導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.審計報告責(zé)任界定模糊、條理不清晰。

在一些沒有建立健全內(nèi)控制度的單位，內(nèi)部審計報告責(zé)任界定模糊；或者由于單位內(nèi)部獎懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報告中就會條理不清。

2.表達不簡明。

大多數(shù)內(nèi)審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。

3.審計分析不詳盡導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。

審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報告分析和對比就不夠詳盡，導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。

4.意見或建議沒有針對性。

分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關(guān)性，沒有歸納問題的要點。

5.歸類不合理。

沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。

6.思路不夠開闊。

一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內(nèi)容沒有涉及被審計單位內(nèi)部管理方面應(yīng)采取的具體措施。

二、結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，認(rèn)為寫好內(nèi)部審計報告要抓住以下幾個關(guān)鍵點：

1.要調(diào)動內(nèi)審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計報告作為一項重要的工作內(nèi)容。

寫好內(nèi)審報告要講究團隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報以告具有針對性，提示、引導(dǎo)被審計單位作出改進。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報告具有很強的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，既要文風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，適用法律準(zhǔn)確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。

2.要勤學(xué)、善思。

由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，還必須對相應(yīng)領(lǐng)域的政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報告時從容應(yīng)對，保證報告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計劃到實施審計的過程，審計人員就應(yīng)當(dāng)善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報告打下基礎(chǔ)，在實干中檢驗學(xué)習(xí)和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗，查找不足。

3.要把握審計要點，做到點石成金。

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關(guān)鍵詞：澳門 審計報告 特點 啟示

一、澳門審計署審計報告概述

澳門特別行政區(qū)審計署于1999年12月20日成立，是一個由審計長領(lǐng)導(dǎo)， 享有財政自治權(quán)，并對行政長官負責(zé)的獨立機構(gòu)。澳門審計署現(xiàn)有工作人員80人，其主要職責(zé)是審計澳門特區(qū)的總賬目，并對公共行政領(lǐng)域的部門及機構(gòu)，以及大部分經(jīng)費由財政支付的實體等審計對象進行各項審計工作。審計署通過發(fā)揮其職能，促使“審計對象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區(qū)居民的整體利益而服務(wù)。澳門審計署一直秉持專業(yè)、獨立、盡責(zé)、客觀的理念開展各項審計工作，經(jīng)過十多年的發(fā)展，增加了社會對公共審計的了解， 令澳門特別行政區(qū)逐漸建立起一個接受和重視審計的文化。

澳門審計署的審計工作主要有三種，一是政府賬目審計，即對每財政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進行審計監(jiān)督；二是專項審計，即由政府賬目審計延伸出來具有特定性的專項審計工作，對其預(yù)算管理、內(nèi)部管理、管理模式及財政活動之效益進行審查；三是衡工量值式審計，即對審計對象在履行職務(wù)時所達到的效率、效益及節(jié)省程度三方面進行審查、分析，評論經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。澳門審計署的審計報告在報送行政長官后會在審計署網(wǎng)站上進行公布，公眾可以自由下載。澳門審計署近兩年來共審計報告12份，其中政府賬目審計報告2份，占比16.7%；專項審計報告和衡工量值式審計報告各5份，各占比41.65%。專項審計和衡工量值式審計已成為澳門審計署審計工作的重點。在審計報告中，澳門審計署注意運用抽樣審計、資料分析、數(shù)據(jù)對比、圖文結(jié)合等方法來描述審計內(nèi)容。

二、澳門審計署審計報告的特點

（一）審計報告的可讀性強

一是審計報告的謀篇布局考慮不同的閱讀對象。仔細研讀澳門審計署的審計報告可以發(fā)現(xiàn)，每份報告的布局都可劃分為“簡要版”和“詳盡版”?！昂喴妗毖院喴赓W，往往只用兩到三頁就將審計的整體情況、建議以及被審計對象的回應(yīng)呈現(xiàn)出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內(nèi)容詳實，綜合運用文字、圖表、照片等手段對審計的各個方面進行詳細的描述，便于推敲分析，弄清整個審計過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計”報告中的“審計長報告書”部分；“專項審計”報告和“衡工量值式審計”報告中的摘要部分就屬于各自報告的“簡要版”，其在整個審計報告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”?！昂喴妗辈糠秩缦卤硭荆?/p>

二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計報告一般都是按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的順序來布置，可以稱之為流線型報告模式。相比之下，澳門審計署的審計報告則是采用模塊式的分解，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進建議和被審計單位的回應(yīng)等部分，并制作了詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會對社團的資助發(fā)放》中，就將基金會的工作分為“申請資助時所申報的收入及開支預(yù)算與最終執(zhí)行結(jié)果之差異、資助款項發(fā)放后的跟進和監(jiān)督、對受資助者提交活動報告義務(wù)的監(jiān)督及對違反者的處分”等模塊。

（二）審計報告的互動性強

一是注重審計雙方的交流互動。研讀澳門審計署的審計報告，會有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計雙方你來我往，相互過招，且都有理有據(jù)，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計署在審計報告的整體框架中增加了審計對象的回應(yīng)以及就審計對象回應(yīng)的補充兩部分內(nèi)容，并在報告后附上了審計對象回應(yīng)的原件。審計對象回應(yīng)部分不僅包含審計對象對結(jié)論的認(rèn)同及整改情況，同時也包含審計對象對某些結(jié)論存有的質(zhì)疑，而就審計對象回應(yīng)的補充部分又會就這些疑問給出進一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計報告還會在附件中列出更為詳細的回應(yīng)內(nèi)容。比如：在《持續(xù)進修發(fā)展計劃》中，澳門審計署在審計報告附件中專門就審計對象回應(yīng)部分中的76處疑問進行了逐一解釋。

二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動交流是達成共識的基礎(chǔ)，那么交流過程中使用的方式方法則是達成共識的關(guān)鍵。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)實際情況。其中就包括被審計單位為完成該項工作已經(jīng)采取了哪些措施、取得了哪些成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取了哪些方法等，對于審計中發(fā)現(xiàn)的可予改進之處，更是不惜篇幅，力求描述準(zhǔn)確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實，講道理，讓被審計單位自己去判斷審計發(fā)現(xiàn)的問題是不是有理有據(jù)，做到以理“服”人，而不是以規(guī)章、制度“壓”人。

（三）審計報告的邏輯性強

認(rèn)識問題和解決問題是邏輯的兩個方面。問題認(rèn)識的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強弱的根本標(biāo)準(zhǔn)。澳門審計署的審計報告在認(rèn)識問題層面，其審計分析層層深入；在解決問題層面，其審計建議切實可行。

一是審計分析層層深入。在澳門審計署的審計報告中，大部分篇幅都用于審計發(fā)現(xiàn)的分析。雖然很少引用依據(jù)，但分析卻全面深入，層層遞進，如庖丁解牛，邏輯性極強。比如在《橫琴島澳門大學(xué)新校區(qū)建設(shè)費用估算》的專項審計報告中，審計署發(fā)現(xiàn)建設(shè)辦沒有建立一個以控制建設(shè)費用為目的的估算并對估算進行檢視和更新，針對該審計發(fā)現(xiàn)，報告首先對審計發(fā)現(xiàn)進行了描述，其次分別從項目管理決策和公共資源分配兩個角度分析該發(fā)現(xiàn)可能造成的不良影響。其中在分析該審計發(fā)現(xiàn)時，采用層層深入的方法。原文如下“建設(shè)辦因應(yīng)設(shè)計費用的判給而建立了最初估算后，繼續(xù)以這個粗略的估算，作為建設(shè)費用控制指標(biāo)……再者，即使建設(shè)辦已掌握更多較為具體的資訊時……，但仍沒有因應(yīng)各項因素的變動，主動計算更切合實際的工程費用，對有關(guān)估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進的分析下，最終得出“建設(shè)辦在適時檢視、調(diào)整和更新項目估算的工作方面存在不足，不利于監(jiān)控整個項目在建設(shè)費用方面的變化”的結(jié)論。

二是審計建議切實可行。審計具有確認(rèn)與咨詢功能。只有當(dāng)提出的審計建議切實可行時，審計的功能才能發(fā)揮出來。如果審計建議只是空中樓閣，無法實施，那也就失去了審計原本的價值。在澳門審計署的審計報告中，每條審計發(fā)現(xiàn)通常會對應(yīng)一條甚至多條審計建議，每條建議只說明一個方面，雖然內(nèi)容不多，但都比較具體，切實可行。如在《澳門基金會對社團的資助發(fā)放》的審計報告中，其中一條審計發(fā)現(xiàn)是“基金會在收到社團提交的活動報告后所編制的跟進表中未對其中資助款項收入所出現(xiàn)的異常狀況做出詳細的分析和跟進研究，評估出現(xiàn)有關(guān)差異之合理性”，針對這條審計發(fā)現(xiàn)給出的兩條建議分別為“基金會應(yīng)關(guān)注受資助者在活動期間所得到的收入是否與基金會做出審批時的依據(jù)有所不同，并對異常的情況展開調(diào)查研究”和“基金會應(yīng)盡快落實對受資助方執(zhí)行賬目進行調(diào)查和審計的監(jiān)察機制，并且訂定執(zhí)行上的原則和細則，例如審計對象的納入準(zhǔn)則和對受資助者賬目審計的深度及廣度范圍和審查標(biāo)準(zhǔn)。在訂立準(zhǔn)則后應(yīng)與受資助者進行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應(yīng)的配合，解決基金會和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實執(zhí)行有關(guān)的審查機制”。

三、對人民銀行內(nèi)部審計報告的啟示

澳門審計署在審計方面取得的成績與他們所采取的“提供審計增值服務(wù)”的姿態(tài)密不可分。在閱讀澳門審計署審計報告的過程中，可以很明顯的感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進工作，提供審計增值服務(wù)，而不僅僅是查錯糾弊。相比之下，我們的報告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態(tài)來“發(fā)現(xiàn)問題”。對于人民銀行而言，開展內(nèi)部審計的出發(fā)點應(yīng)該是幫助被審計單位或部門持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而不僅僅是簡單的查錯揪弊。具體而言，我們應(yīng)把提供增值服務(wù)的姿態(tài)體現(xiàn)到審計報告中去：

1、定位更友善。在我們的審計報告中，要牢記內(nèi)審部門所扮演“提供增值服務(wù)”的角色，要把這種理念融化在報告的字里行間，這不僅體現(xiàn)了一種友善的態(tài)度，更反映了我們工作的性質(zhì)和特點。

2、溝通更充分。內(nèi)審人員應(yīng)多層次、多角度的與被審計人員交流，表現(xiàn)出同被審計單位互動互助的過程，被審計單位的解釋也應(yīng)反應(yīng)到報告中去。

3、語氣更緩和。審計報告在描述問題時，應(yīng)盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計單位面臨的困難，以及為解決該問題已經(jīng)做出的努力。本著實事求是的原則，在尊重客觀事實的基礎(chǔ)上，盡可能“潤物無聲，踏雪無痕”。

4、建議更具體。前面已經(jīng)提到，澳門審計署的每一條審計建議都確保具體可行，而且具有針對性，每條審計建議都切實考慮到了被審計單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設(shè)身處地的去思考如何改進。我們內(nèi)審部門也應(yīng)注意這一點，在審計報告中提出切實可行的審計建議，畫好審計報告的“點睛之筆”。

參考文獻：

[1]陳丹萍.我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策[J].審計研究，2007.6

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關(guān)鍵詞:財務(wù)報告內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計

企業(yè)內(nèi)部控制分為財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計的范圍。目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務(wù)報告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實現(xiàn)而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制。

一、企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合審計產(chǎn)生的原因

在內(nèi)部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設(shè)計和運行的有效性進行測試。在財務(wù)報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內(nèi)部控制審計中

CPA在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。

(二)在財務(wù)報表審計中

CPA在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。

(三)在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應(yīng)當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內(nèi)部控制審計中

CPA應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運行的；如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，CPA應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等；如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

(一)審計目的不同

財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務(wù)報告控制審計是對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內(nèi)部控制的目的不同

財務(wù)報表審計按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行，了解內(nèi)部控制是為了評估控制風(fēng)險，評估控制風(fēng)險是為了最終評估重大錯報風(fēng)險。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論。測試內(nèi)控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性發(fā)表意見。

(三)測試范圍不同

在財務(wù)報表審計中，只有；在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強制要求對內(nèi)部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制。

(四)測試時間不同

在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個擬依賴期間內(nèi)的運行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵養(yǎng)的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結(jié)論。

(五)測試的樣本量不同

在財務(wù)報表審計中對結(jié)論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對要小；在財務(wù)報告內(nèi)部審計中對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

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摘要：國內(nèi)外企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制審計的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內(nèi)部控制審計報告同財務(wù)報表審計報告均為必須披露的年度報告，然而兩種審計項目之間既有聯(lián)系也有本質(zhì)區(qū)別，審計意見類型也未必一一對應(yīng)。 

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報告審計；審計意見類型 

一、研究背景 

內(nèi)部控制制度建設(shè)及對其有效運行的審計逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計也是目前大多數(shù)企業(yè)以及會計師事務(wù)所的選擇，然而2012年信永中和事務(wù)所對新華制藥同時出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告和無保留意見的財務(wù)報告審計意見，同時也是我國第一份被出具內(nèi)部控制審計否定意見的案例，這便引發(fā)了社會公眾的議論。基于此背景，筆者將對財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計進行比較，并淺析兩者審計及其意見的聯(lián)系。 

二、財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的概念 

企業(yè)財務(wù)報告審計，是指企業(yè)聘請專業(yè)人員對公司財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性，以及會計處理方法的一貫性進行審計驗證，并以此基礎(chǔ)做出客觀公正的審計意見，以便財報使用者進行正確的決策、監(jiān)督和控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。 

三、財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的聯(lián)系與區(qū)別 

（一）聯(lián)系 

雖然財務(wù)報告審計是對該審計期間的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及資金變動情況進行審計，內(nèi)部控制審計是針對某一基準(zhǔn)日進行審計，但兩項審計工作都與企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營密不可分，所以也都需要參考審計年度以及以前年度的企業(yè)狀況。 

1、兩者最終目的一致。內(nèi)控審計與財報審計其最終目的都是為了提高被審計單位相關(guān)的財務(wù)信息質(zhì)量，讓財務(wù)信息使用者及利益相關(guān)者得到相關(guān)可靠的公告，減少信息不對稱帶來的不利影響，進而幫助其作出相應(yīng)的規(guī)劃和決策。2、兩者均采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。審計人員首先對被審計單位實施風(fēng)險評估程序，然后識別并評估被審計單位可能存在的風(fēng)險，根據(jù)此在按照相關(guān)的流程開展對應(yīng)的工作。3、兩者均需識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領(lǐng)域。該項工作在財務(wù)報告審計中進行的目的是判別是否可能存在重大錯報，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的時候需要重點注意的是：內(nèi)控需要讓評價賬戶和相關(guān)交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實際工作中，兩項審計工作內(nèi)容都存在相似甚至相同之處，整合審計之下，則可以避免這部分工作的重復(fù)，同時一項審計也可以為另一項審計提供發(fā)現(xiàn)問題的突破口，兩者相輔相成。 

（二）區(qū)別 

財務(wù)報告審計旨在保證被審計單位三大財務(wù)報表以及報表附注的真實、合法、公允，是以數(shù)據(jù)為中心展開的審計工作，而內(nèi)部控制審計旨在確保被審計單位日常運行的規(guī)范性，以及對披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息可靠性的保障。盡管內(nèi)部控制審計仍然以財務(wù)信息為主，但盡可能地關(guān)注被審計單位的非財務(wù)信息，并且如果發(fā)現(xiàn)非財務(wù)信息存在重大缺陷同樣影響內(nèi)部控制審計意見類型，是財務(wù)報告審計缺陷的補充。 

1、業(yè)務(wù)類型不同。財務(wù)報表審計是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計是直接報告業(yè)務(wù)。2、兩者對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同，測試范圍也不同。財務(wù)報告審計測試內(nèi)部控制是為了減少實質(zhì)性程序的工作量，注冊會計師并非必須對內(nèi)部控制進行測試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務(wù)于對財務(wù)報表的真實、合法、公允發(fā)表審計意見。3、兩者內(nèi)部控制測試結(jié)果需要達成的可靠程度不同。由于在財務(wù)報告審計中，對控制測試的可靠性取決于減少實質(zhì)性程序工作量的程度，所以對于選取測試的樣本量，彈性相對較大。然而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師最終出具的報告直接與被審計單位的內(nèi)部控制有效性相關(guān)，因而對控制測試結(jié)果的要求也就更高，樣本量也就更大。 

一般情況下，除內(nèi)部控制已經(jīng)影響到財報審計意見類型以外，注冊會計師不會在財務(wù)報告審計報告中對外披露被審計單位的內(nèi)部控制的情況。然而內(nèi)部控制審計的目的則是評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的完整性和運行的有效性，必然會披露被審計單位的內(nèi)部控制狀況。此外，財務(wù)報告共有五種審計意見類型，而內(nèi)部控制只有四種審計意見類型，不包括保留意見。 

四、財務(wù)報告審計意見與內(nèi)部控制審計意見 

由此可以看出，企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控審計意見類型與財務(wù)報告審計意見類型不是相互對應(yīng)的，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度的過程中，注會發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告中內(nèi)控制度如果存在重大缺陷，就會出具否定意見；如果此重大缺陷還未引發(fā)企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報，注會則出具標(biāo)準(zhǔn)意見的財務(wù)報告審計報告。內(nèi)部控制制度的有效是確保財務(wù)報告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計單位可以根據(jù)注冊會計師的意見進行調(diào)整，對調(diào)整后的財務(wù)報告發(fā)表合理的審計意見。而如果財務(wù)報告被出具否定意見，說明被審計單位財務(wù)報表的編制反映不真實、合法或公允，可以說其內(nèi)部控制的設(shè)計或運行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 

五、結(jié)語 

我國對于企業(yè)內(nèi)部控制治理仍然處于探索階段，相對于財務(wù)報告審計還存在許多不足，但同時整合審計也為財務(wù)報告審計提供了輔助和補充，更全面地為信息使用者、利益相關(guān)者等提供企業(yè)財務(wù)及非財務(wù)信息，然而內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報告審計意見之間并不存在直接關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院） 

參考文獻： 

篇5

隨著企業(yè)在經(jīng)營時出現(xiàn)各式各樣的風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在其中發(fā)揮著越來越重要的作用。這也就需要企業(yè)相關(guān)負責(zé)人合理設(shè)置內(nèi)部審計規(guī)章制度，使企業(yè)平穩(wěn)有效地發(fā)展下去。本文就設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的意義以及內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量的影響進行分析并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計機構(gòu)；財務(wù)報告；質(zhì)量影響

一、內(nèi)部審計機構(gòu)概述

1.設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的意義

從內(nèi)部審計的發(fā)展來看，發(fā)展中國家相對于發(fā)達國家對內(nèi)部審計缺少一定的注意。同時內(nèi)部審計機構(gòu)的存在是企業(yè)用來滿足其內(nèi)部正常運行及管理運行的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部審計是受到企業(yè)內(nèi)部和雙方共同重視的一個機構(gòu)。近年來，企業(yè)內(nèi)部審計的地位不可估量，而其所涉及的領(lǐng)域也愈發(fā)增多，外界也加重了對其的關(guān)注。而從內(nèi)部審計的功能來看，其作用頗多。內(nèi)部審計能避免相關(guān)錯誤，也能減少一定的作假行為。因為其在企業(yè)內(nèi)部是相對獨立的存在，所以其獨立性越強，就越能有效降低企業(yè)財務(wù)報告出現(xiàn)錯誤幾率。在設(shè)有內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)的企業(yè)，如果企業(yè)足夠大，那么就擴大相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其內(nèi)外相互競爭，促進企業(yè)利益最大化。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)的影響

現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)相關(guān)盈余的管理是受到阻礙的，但其影響和作用卻是相互促進的。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計與外部審計互相依存，并且不斷擴大涉及面，有些學(xué)者或調(diào)查研究報告認(rèn)為二者是可以相互替代的關(guān)系。但關(guān)于兩者費用的調(diào)查表明，內(nèi)部審計質(zhì)量好壞與公司外部審計費用高低是成反比關(guān)系的。企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量越好，企業(yè)的外部審計費用越低，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險越低。而相關(guān)的審計程序和審計時間是可以根據(jù)企業(yè)外部相互設(shè)計的。企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是相互促進的，兩者相互制約、共同發(fā)展。就目前來說，我國企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)發(fā)展進程尚不完善，在相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集方面受到一定限制。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)可以有效提高公司效益，并且對相關(guān)的盈余管理起到一定的限制作用，但就目前來看，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)對于公司效益來說其實效果甚微。獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)存在的意義，這是內(nèi)部審計機構(gòu)存在的根本，如果可以拓展企業(yè)內(nèi)部審計范圍，那么企業(yè)內(nèi)部審計會促進公司快速發(fā)展。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量影響分析

1.內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量的影響

企業(yè)的內(nèi)部審計會對企業(yè)的信息采集以及企業(yè)財務(wù)的報告分析提供準(zhǔn)確可靠的信息。近幾年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了多例有關(guān)信息作假的案件，這對世界經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。一個企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的經(jīng)營狀況，而衡量一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的根本因素就是企業(yè)的財務(wù)報告分析，這項會計信息是需要企業(yè)內(nèi)部加強重視的。隨著企業(yè)的不斷擴大，企業(yè)的涵蓋面更廣，這很大程度上提高了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的地位。因為企業(yè)的負責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子會根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告分析做出決策。企業(yè)的正常運行及高效發(fā)展都依靠于此，并且公司的經(jīng)營狀況也依賴其得以體現(xiàn)。對于企業(yè)發(fā)展迅速并且發(fā)展規(guī)模十分龐大的企業(yè)，其所在的內(nèi)部審計機構(gòu)就需要加強對內(nèi)部的控制，這樣才會使企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)信息得到安全保障，從而降低企業(yè)的財務(wù)報告等分析出錯幾率。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量影響的相關(guān)建議

如果想要消除企業(yè)內(nèi)部信息作假情況，就必須從企業(yè)的內(nèi)部進行嚴(yán)格控制，需要企業(yè)內(nèi)部多個單位的嚴(yán)格監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并健全一套完整完善的企業(yè)發(fā)展管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制的加強會使企業(yè)財務(wù)相關(guān)報告準(zhǔn)確完整，在很大程度上抑制企業(yè)內(nèi)部的作假行為，糾正財務(wù)報告的不真實性。內(nèi)部審計部門必須完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，并且在一定程度上消除企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的限制性，使企業(yè)在內(nèi)部治理中能夠起到重要的監(jiān)督作用。企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負責(zé)人，要周期性地對其內(nèi)部審計機構(gòu)進行相關(guān)考察，探究出內(nèi)部管理機構(gòu)對財務(wù)報告的實際影響。企業(yè)需要在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的同時，將其與企業(yè)的財務(wù)報告相互支撐，這樣才能發(fā)揮出內(nèi)部審計機構(gòu)的眾多作用，降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險，在降低企業(yè)成本的同時，降低企業(yè)的信息采集出錯率和作假率。相應(yīng)的，如果要判斷一個企業(yè)的發(fā)展好壞，就要研究企業(yè)的風(fēng)險，風(fēng)險降低，相關(guān)的費用也會降低，這樣會計信息的出錯率也會降低，這也在很大程度上說明，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行效率高。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)計需要具有一定的獨立性，這樣才能保證數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性和完整性。就目前來說，我國內(nèi)部審計還處在初始階段，因此，有許多空間和時間去不斷探索未來的美好前景。

作者：王京文 單位：吉林工商學(xué)院

參考文獻：

[1]王兵,劉力云.中國內(nèi)部審計需求調(diào)查與發(fā)展方略[J].會計研究,2015(2):73-78.

篇6

一、開展非現(xiàn)場稽核的重要性

（一）非現(xiàn)場稽核是審計稽核工作的重要組成部分。非現(xiàn)場稽核，是指按照稽核檢查的操作程序，由稽核部門對被稽核單位提供的數(shù)據(jù)資料和相關(guān)材料，在不到現(xiàn)場的情況下進行稽核監(jiān)督的一種方式。目前由于各種條件限制，農(nóng)村信用社對非現(xiàn)場稽核認(rèn)識不到位、開展不到位。存在重現(xiàn)場稽核、輕非現(xiàn)場分析，重內(nèi)部制度執(zhí)行力稽核、輕宏觀環(huán)境的分析和評估，稽核檢查的廣度和深度不夠，沒有做到現(xiàn)場與非現(xiàn)場稽核的有機結(jié)合。擴大稽核覆蓋范圍，加大稽核信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)被稽核單位已經(jīng)存在或可能發(fā)生的問題，最大限度減少農(nóng)村信用社的風(fēng)險和損失，真正發(fā)揮稽核部門的職能和作用已刻不容緩。

（二）非現(xiàn)場稽核注重風(fēng)險分析、評估，是更高層次的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。審計方法?jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的注冊會計師審計方法，它要求審計人員以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。近兩年農(nóng)村信用社在改革中得到了空前發(fā)展，管理、經(jīng)營手段得到了提高，逐步實現(xiàn)了制度化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化和信息化。服務(wù)領(lǐng)域和范圍從以前的“三農(nóng)”，逐步拓展為中小企業(yè)和支持地方經(jīng)濟的發(fā)展。農(nóng)村信用社發(fā)展的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，僅依靠內(nèi)部審計稽核部門用傳統(tǒng)的稽核手段現(xiàn)場查賬，查制度的執(zhí)行力，已經(jīng)無法為當(dāng)前農(nóng)村信用社的發(fā)展起保駕護航作用。

（三）非現(xiàn)場稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非現(xiàn)場稽核主要是依據(jù)被稽核單位提供的報表、數(shù)據(jù)資料、業(yè)務(wù)經(jīng)營分析和總結(jié)等，或是通過報表系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等接口，進行定性分析和定量分析，開展經(jīng)營合規(guī)性稽核和經(jīng)營風(fēng)險性稽核。如通過非現(xiàn)場報表稽核，可以了解流動性風(fēng)險、資產(chǎn)負債、貸款規(guī)模、貸款結(jié)構(gòu)、貸款投向和經(jīng)營效益等情況；通過報表管理系統(tǒng)，可以了解貸款授權(quán)授信制度執(zhí)行，是否存在超權(quán)限、壘大戶、借新還舊等違規(guī)情況和異常情況；不僅為現(xiàn)場稽核提供相關(guān)數(shù)據(jù)，提高稽核的針對性和有效性，而且可以隨時進行監(jiān)督，了解經(jīng)營情況，具有靈活性、方便性，節(jié)約了時間，提高了效率。

二、做好非現(xiàn)場稽核的幾點建議

（一）完善非現(xiàn)場稽核制度。按照制度先行的原則，把非現(xiàn)場稽核制度化，對現(xiàn)有稽核制度進行重新梳理規(guī)范和完善。一是在稽核部門設(shè)立非現(xiàn)場稽核崗位或人員，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，遵守計算機管理及保密規(guī)定，防止相關(guān)數(shù)據(jù)、資料外泄、失密。二是制訂非現(xiàn)場稽核的內(nèi)容、范圍、方法和操作程序，運用多種手段，采取定性、定量分析的方法，監(jiān)測和了解經(jīng)營的合規(guī)性、風(fēng)險性，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題和異常現(xiàn)象，形成稽核報告，提出稽核建議。三是制訂非現(xiàn)場稽核工作計劃，根據(jù)網(wǎng)點數(shù)、業(yè)務(wù)量和風(fēng)險狀況，制訂非現(xiàn)場稽核頻度和范圍。

（二）加強非現(xiàn)場稽核人員的培養(yǎng)。非現(xiàn)場稽核人員必須具備從事非現(xiàn)場稽核工作的專業(yè)勝任能力，熟悉相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)控制度，掌握與稽核工作相關(guān)的專業(yè)知識，具有較好的綜合分析、文字綜合能力，具備一定的計算機操作知識，因此應(yīng)加強非現(xiàn)場稽核人員的培養(yǎng)，提高非現(xiàn)場稽核工作的有效性。

篇7

會議時間：2020年10月26日10時

會議地點：公司三樓二會議室

參會人員：***、***、***、***、***

會議主持：***

會議記錄：***

10月26日上午，*********項目可行性研究報告（初稿）內(nèi)部審查會議在辦公樓三樓二會議室召開，公司***，項目負責(zé)人***，******參加了會議，會議由***主持。

會上，項目負責(zé)人對新建尾礦庫可行性研究報告（初稿）的主要編制內(nèi)容和報告中存在的問題及建議進行了綜合匯報。與會人員對提出的問題和建議進行了交流討論，會議紀(jì)要如下：

本著“安全、環(huán)保、高效、優(yōu)質(zhì)、控本”的建設(shè)原則，為企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。需對以下內(nèi)容修改或補充完善。

1：截洪溝（B×H=1.5mx1.2m）以下的匯水面積需單獨計算出來，若在0.5km2左右，可取消0.8mx0.8m的截洪溝，取消可節(jié)省工程直接費259.28萬元+工程其他費用259.28x33.3%（取費比例），共計節(jié)約345.62萬元。

2、上壩公路起點要從山溝公路開始設(shè)計起點（廢水站下游道路左邊開始），尾礦庫管理房要設(shè)在進初級壩左邊山體上，靠近上壩應(yīng)急公路建設(shè)。

3、工程預(yù)備費1103.31萬元，費用預(yù)估過高，可否按工程預(yù)算總額的1%計算，為150萬元左右，則工程預(yù)備費預(yù)算減少約953.31萬元。

4、排洪隧洞B×H=3.0mx3.0m,L1865m，單價6200元/m，總價：1156.3萬元；單價預(yù)算偏高，可預(yù)算為4200元/m，則總價為783.3萬元，總預(yù)算減少373萬元。另加工程其他費用373x33.3%（取費比例）=124.2萬元，合計總預(yù)算減少497.2萬元。

5、庫底礫石保護層預(yù)算為：26171m3x80元/m3=209.36萬元，是否可調(diào)整為底層鋪廢石，廢石來源可考慮隧洞開采石料再破碎后鋪墊，工程造價可減少一半以上，可節(jié)約130萬元以上（含取費）。

6、按本次設(shè)計的施工工藝來計算庫內(nèi)的防滲工程量一次全部施工建設(shè)到位，邊坡開挖土方量151331m3+錨固溝開挖爆破79682m3，共計23.1013萬方，除去錨固溝部分黏土（9443方）回填，剩余22萬方，另庫區(qū)清理灌木林302662方，產(chǎn)生廢土廢渣約10萬方（按0.3m厚），共計有32萬方廢土廢渣需考慮堆存場地和建設(shè)成本的問題，需要設(shè)計單位重點從技術(shù)方面考慮兩到三個最優(yōu)的設(shè)計施工方法作對比，既要從技術(shù)方面可行，又要從投資方面控制成本到最小化，供企業(yè)參考選擇。

7、防滲工程量需分步按301m標(biāo)高—340m標(biāo)高及340m標(biāo)高—400m標(biāo)高分別計算工程量和預(yù)算造價。便于業(yè)主決策考慮一次施工或分步實施以及投資成本問題。若本次施工建設(shè)防滲工程量按初級壩頂（340m標(biāo)高）水平線以下來分步實施(政策允許范圍內(nèi)）。則可以減少預(yù)算投資約4000萬元以上。

8、上調(diào)進庫公路建設(shè)投資項目：由180萬元調(diào)整到800萬元（增加620萬元），增加的工程內(nèi)容有：從公司至黃金水庫通鄉(xiāng)公路鳳形橋三叉路口處加寬一米至初級壩下游處,長2600M,(開挖山體、拓寬、倒制靠河邊路基、兩座橋梁加寬、新修一座橋梁、占地補償、重倒路面和新倒路面等）。

9、如果按3000噸/日來核算，尾砂管徑和回水管徑均需增大，考慮到穿越現(xiàn)有井下系統(tǒng)鋪設(shè)彎道過多且影響運輸系統(tǒng)，揚程損失大，安全環(huán)保風(fēng)險較大，考慮開挖一條管道輸送涵洞（2000m），涵洞需避開井下相關(guān)設(shè)施設(shè)備。則需增加投資約400萬元。

以上幾項總共可減少投資約4906萬元。

篇8

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見，國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容和格式。盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔(dān)起對特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中對特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》中并未對特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說明。

筆者通過分析國內(nèi)原有的財務(wù)報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務(wù)報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。

同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達到增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報告，審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學(xué)合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進行評價。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計質(zhì)量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應(yīng)，并為其進行服務(wù)。同時受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計質(zhì)量評價方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計質(zhì)量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質(zhì)量評價的研究重心轉(zhuǎn)移至對審計質(zhì)量評價的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系。

篇9

1.建立單位內(nèi)部審計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計復(fù)核、審計結(jié)果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內(nèi)部審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括實施審前調(diào)查、編制審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應(yīng)遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術(shù)與方法。

二、以通用審計程序為重點，加強內(nèi)部審計程序控制體系建設(shè)

1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現(xiàn)場調(diào)控、后續(xù)跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設(shè)計內(nèi)部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬤^量和控制過量，又要防止高風(fēng)險領(lǐng)域的審計不足和控制不足。2.以風(fēng)險識別和分析判斷為中心，針對審前調(diào)查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術(shù)與方法，設(shè)計內(nèi)部審計業(yè)務(wù)程序，準(zhǔn)確把握被審計單位或事項的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域，確定重點精確延伸。

三、加強內(nèi)部審計責(zé)任控制體系建設(shè)，確保審計控制標(biāo)準(zhǔn)和審計程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條件和責(zé)任，增強審計人員質(zhì)量意識和責(zé)任感。2.建立健全內(nèi)部審計報告質(zhì)量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內(nèi)部審計報告質(zhì)量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風(fēng)險意識。3.建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導(dǎo)致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴(yán)重影響審計形象的審計質(zhì)量問題的相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究和黨紀(jì)政紀(jì)處分。

四、加強內(nèi)部審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調(diào)查到位、審計目標(biāo)清晰、重要性水平分配科學(xué)合理、審計重點明確，審計技術(shù)方法選用適當(dāng)。2.切實執(zhí)行審計復(fù)核制度，由審計組組長、業(yè)務(wù)骨干、審計部門負責(zé)人對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復(fù)核，重點復(fù)核報告內(nèi)容是否真實完整、審計證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計判斷和有關(guān)依據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰如其分、措辭表達是否恰當(dāng)、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復(fù)核和業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。3.形成審計業(yè)務(wù)會常態(tài)機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計意見出現(xiàn)分歧、審計報告定稿等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)經(jīng)審計組業(yè)務(wù)會或?qū)徲嫏C構(gòu)業(yè)務(wù)會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應(yīng)與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關(guān)人員、尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強溝通，促使其積極主動整改。

五、以人為本，不斷提升內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力

篇10

（一）涵義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。包括廣義和狹義的兩種涵義，廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量（包括管理質(zhì)量與業(yè)務(wù)質(zhì)量）；狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)容

內(nèi)部審計質(zhì)量的基本內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（1）內(nèi)部審計質(zhì)量概念的實質(zhì)，表明了它所指的是一種工作程度。（2）它對于審計工作有兩個最基本的要求，一是指審計工作的效果性，二是指審計工作的效率性和效益性。（3）審計質(zhì)量主要可以劃分為審計管理質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量兩個層次。審計管理質(zhì)量指審計主體在確定工作方向和重點、選擇審計項目、制訂工作計劃與方案、指導(dǎo)和檢查等方面的科學(xué)性、可行性及有效性等。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量指審計主體在其具體的業(yè)務(wù)活動中所完成的各項工作的質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有關(guān)制度

內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，離不開相關(guān)的法律法規(guī)和制度，而《內(nèi)部審計復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計督導(dǎo)制度》、《內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》則是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證。

1．《內(nèi)部審計復(fù)核制度》是指專職復(fù)核人員對審計組提交的審計意見書、審計建議書以及所附審計報告等材料進行審核，并提出復(fù)核意見的行為。主要包括是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實施審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；對違反國家規(guī)定和相關(guān)規(guī)章制度行為的定性是否準(zhǔn)確，處理意見是否適當(dāng)?shù)取?/p>

2．《內(nèi)部審計督導(dǎo)制度》是指內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人或?qū)徲嬳椖控撠?zé)人對實施審計工作的審計人員進行的監(jiān)督與指導(dǎo)。審計督導(dǎo)的主要內(nèi)容包括確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任；是否按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要審計程序；確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性；確認(rèn)審計報告的可靠性、審計建議的可行性；對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進行核實、復(fù)查并及時給予答復(fù)，確定是否存在尚未解決的重要問題。

3．《內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》是指以對內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任進行評估確認(rèn)為依據(jù)，對涉及質(zhì)量問題的各級責(zé)任人所應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任進行追究。責(zé)任追究制度作為一種懲戒制度，與表彰、獎勵制度相輔相成，是保證內(nèi)部審計項目質(zhì)量的缺一不可的兩個方面?？梢云鸬郊s束審計人員行為，規(guī)范審計人員職業(yè)道德的重要作用。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在問題及完善方法

（一）目前內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

1．選擇審計項目缺乏主動性，有時憑經(jīng)驗確定，缺乏科學(xué)性，沒有考慮審計項目的風(fēng)險問題。

2．審計準(zhǔn)備工作不充分，缺乏深入調(diào)查。制訂審計計劃脫離實際，對具體操作指導(dǎo)性不強，影響內(nèi)部審計質(zhì)量。

3．現(xiàn)場審計工作不規(guī)范，主要是以書面記錄為載體，審計工作底稿編制隨意性大。取證不充分，不能充分反映發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈，不能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，隱藏著潛在的風(fēng)險.。

4．審計報告質(zhì)量不高，經(jīng)常出現(xiàn)審計決定事實不清、結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度，建議缺乏可行性及針對性等情況。

（二）完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理的方法

1．科學(xué)合理確定內(nèi)部審計項目，在內(nèi)部審計質(zhì)量管理中起著統(tǒng)帥作用。內(nèi)部審計部門在確定審計項目時要綜合考慮以下幾點：一是審計項目立項要結(jié)合實際，必須是重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項；二是要體現(xiàn)針對性原則，緊緊圍繞單位的中心工作和管理中的薄弱環(huán)節(jié)；三是要有可行性，編制的計劃必須符合法律賦予的職責(zé)權(quán)限，審計事項須與審計活動的范圍相適應(yīng)，并能被審計機構(gòu)的人力資源所承受。

2．合理編制內(nèi)部審計實施方案，在內(nèi)部審計質(zhì)量管理中起著龍頭作用。編制內(nèi)部審計實施方案首先是充分開展審前調(diào)查，廣泛積累基礎(chǔ)資料，做到責(zé)任明確、有的放矢；其次是要明確審計目標(biāo)，增強可操作性；再次是要細化審計內(nèi)容，突出審計重點，要把對實現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計事項確定為重點。審計方案的編制既關(guān)系到審計深度、效率和效果，又關(guān)系到審計風(fēng)險、審計成本和審計工作量，如果做好這項工作，可以對整個審計起到事半功倍的作用。

3．嚴(yán)謹(jǐn)細致做好內(nèi)部審計日記和內(nèi)部審計工作底稿，作為審計取證的兩種文本，主要以書面記錄方式記錄審計的主要成果和查出的違反財經(jīng)法規(guī)的問題或重要事項，這項控制仍存在不科學(xué)、不完整的地方，隱藏著潛在的風(fēng)險。因此審計組長和審計機構(gòu)負責(zé)人在審計過程中要加強對工作底稿復(fù)核、做到及時、全面的復(fù)查，及早發(fā)現(xiàn)問題并及時進行糾正。

4．努力提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量，內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計工作情況和內(nèi)部審計結(jié)果的集中反映，內(nèi)部審計報告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標(biāo)實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，因此必須努力提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量。首先審計報告必須以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，要實事求是地反映審計事項；其次要透過現(xiàn)象把握本質(zhì)，突出重點，找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的根源并尋找解決的辦法；其次編制審計報告要嚴(yán)謹(jǐn)細致、充分聽取被審計單位的意見，提出的審計意見要客觀公正，審計建議切合實際，便于被審單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞；再次編寫內(nèi)部審計報告要及時、簡明扼要、易于理解。

參考文獻：

[1]陳俊忠.內(nèi)部審計質(zhì)量文獻研究綜述與啟示.會計之友.2011(14).