導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，為了強(qiáng)化對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)，來維護(hù)高校的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)能夠正常的進(jìn)行。但是在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在著許多問題，通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、特征以及實(shí)踐意義進(jìn)行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：

（一）規(guī)章制度中存在的問題。

在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中沒有一個(gè)相對完整、具有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的框架來進(jìn)行具體便準(zhǔn)的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)了

不確定性的管理，使得審計(jì)結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。

（二）在思想認(rèn)識上的問題。

在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計(jì)的對象進(jìn)行重點(diǎn)研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。

（三）在原則上出現(xiàn)的問題。

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，在領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時(shí)候，一般實(shí)行的是：“先離職，后審計(jì)”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠高。沒有對具體的審計(jì)工作進(jìn)行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果。

（四）審計(jì)工作中獨(dú)立性比較差。

由于在當(dāng)前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部額審計(jì)部門來進(jìn)行具體的審計(jì)工作，但是在高校經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)對象不夠明確，在工作中會(huì)受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進(jìn)行實(shí)施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依托關(guān)系，影響了審計(jì)的結(jié)果。

（五）審計(jì)工作在規(guī)劃中的缺失。

在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計(jì)的內(nèi)容比較復(fù)雜；時(shí)間緊；審計(jì)覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會(huì)影響審計(jì)工作的具體規(guī)劃，在具體的實(shí)施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結(jié)果進(jìn)行具體的規(guī)劃設(shè)計(jì)。

（六）審計(jì)工作中方法和技術(shù)的缺陷。

在我國高校審計(jì)工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計(jì)方法的限制，這就導(dǎo)致在工作中會(huì)出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計(jì)工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴(yán)重的影響了審計(jì)結(jié)果，造成審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體策略分析

在高校教育中，審計(jì)策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進(jìn)高校融資的正確進(jìn)行以及在財(cái)務(wù)工作中的順利實(shí)施，這就需要制定科學(xué)合理的審計(jì)策略，其中審計(jì)策略是指審計(jì)人員為了更有效的實(shí)施審計(jì)目標(biāo)來具體安排的關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的流程，審計(jì)方法以及在審計(jì)評價(jià)體系中的具體事項(xiàng)，最終制定一套比較完整的體系來提高審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的有效實(shí)施。具體的審計(jì)策略表現(xiàn)在：

（一）對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作。

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，為了保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計(jì)目標(biāo)，并且選擇合理的審計(jì)方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進(jìn)行顆粒的調(diào)整計(jì)劃，使得審計(jì)工作能夠科學(xué)有效的順利實(shí)施，增強(qiáng)審計(jì)的審核結(jié)果，完成審計(jì)成果，在計(jì)劃工作中做到合理、高效。

（二）安排具體的審計(jì)流程。

在審計(jì)策略的制定過程中，重點(diǎn)是從審計(jì)的準(zhǔn)備工作、實(shí)施階段以及審計(jì)的報(bào)告階段進(jìn)行的。具體的實(shí)施過程包含著以下幾個(gè)方面：首先要對審計(jì)對象進(jìn)行確定，明確具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中來具體確定審計(jì)的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體步驟來實(shí)施審計(jì)的過程，這樣就能夠大大降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，提高審計(jì)的質(zhì)量，之后做出比較科學(xué)的審計(jì)報(bào)告。最終在合理的審計(jì)方法中來確定具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法和評價(jià)方法。

在研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)的技術(shù)方法有：從賬戶進(jìn)行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會(huì)計(jì)科目，并且做好相關(guān)賬目的審計(jì)監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計(jì)的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計(jì)算法等，在審計(jì)方法中還包含著財(cái)務(wù)分析方法，在高校財(cái)務(wù)狀況中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行客觀的評價(jià)；審計(jì)調(diào)查法，連續(xù)審計(jì)法等。

在研究高校審計(jì)評價(jià)的方法中：它主要是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任下來研究審計(jì)方法的重點(diǎn)以及難點(diǎn)問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計(jì)評價(jià)方法中遵循的具體原則。

總結(jié)

在研究了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學(xué)合理的審計(jì)策略，在研究審計(jì)方法以及審計(jì)評價(jià)提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，最終為完成高校經(jīng)濟(jì)工作中的內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導(dǎo)干部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，有效的提高了審計(jì)的質(zhì)量，強(qiáng)化了運(yùn)用的實(shí)效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的發(fā)展提供了更加完善的體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝文軒，李家聲，陳小芳.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問題以及對策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（16）.

[2]吳怡興，丁有根，桂珍若.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)政與金融，2012，（28）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向; 國家治理

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，評價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，在國家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見恰當(dāng)與否影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有助于防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、目的、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有諸多不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有層次性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了對審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者說審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)外，還包括審計(jì)結(jié)果運(yùn)用導(dǎo)致的政治、社會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用延伸風(fēng)險(xiǎn)，這就使防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義更為凸顯。

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計(jì)的一個(gè)重要特征就是需要在審計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當(dāng)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定仍是一個(gè)難點(diǎn)。相關(guān)規(guī)定操作性不強(qiáng)，現(xiàn)實(shí)情況也比較復(fù)雜，更需要借助審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括鑒證風(fēng)險(xiǎn)，還包括責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)。

三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者對“重要性”概念的運(yùn)用不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項(xiàng)，因?yàn)闄?quán)力的運(yùn)行需要安全合規(guī)有效，錯(cuò)誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計(jì)的抽樣審計(jì)技術(shù)等一般性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因外，還有以下三個(gè)方面。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時(shí)期，是我國政體國體及其權(quán)力運(yùn)行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權(quán)力安全運(yùn)行自律和自控的機(jī)制設(shè)計(jì)，是現(xiàn)行干部管理體制實(shí)踐總結(jié)的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計(jì)內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運(yùn)行，即以權(quán)力運(yùn)行為主線進(jìn)行的審計(jì)評價(jià)，區(qū)別于以資金為主線的財(cái)政收支審計(jì)以及以認(rèn)定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。權(quán)力運(yùn)行是一個(gè)復(fù)雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為，由于決策場景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過程、認(rèn)知的有限理性等因素導(dǎo)致對于權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效性判斷存在錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。

二是審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的審計(jì)業(yè)務(wù)，著眼于對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)力運(yùn)行為主線展開，圍繞權(quán)力運(yùn)行確定審計(jì)內(nèi)容、收集審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)判斷以及進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效評價(jià)涉及大量的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查評價(jià)，而審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查評價(jià)，對非財(cái)務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標(biāo)準(zhǔn)或缺乏系統(tǒng)化的理論知識，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在專業(yè)判斷時(shí)會(huì)面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。

三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計(jì)的內(nèi)容，涵蓋了單位運(yùn)營管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)范圍廣泛。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)時(shí)間較短，而審計(jì)對象或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，還包括企業(yè)行業(yè)運(yùn)行、業(yè)務(wù)管理等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程及內(nèi)容

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程及內(nèi)容主要分為以下三個(gè)階段。

一是審計(jì)準(zhǔn)備階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估目的是綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，要著重從權(quán)力運(yùn)行舞弊機(jī)會(huì)、權(quán)力運(yùn)行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)體特征等角度分析評估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行違規(guī)無效率風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機(jī)制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)體認(rèn)知因素，性格、壓力因素等。風(fēng)險(xiǎn)評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計(jì)單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險(xiǎn)評估中，要特別注意被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)人動(dòng)情況、完成各項(xiàng)業(yè)績考核指標(biāo)情況，在對權(quán)力安全有效運(yùn)行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評估還要從權(quán)力運(yùn)行安全有效的角度特別關(guān)注被審計(jì)單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。

二是審計(jì)實(shí)施階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論等?，F(xiàn)場管理是影響審計(jì)實(shí)施階段工作效率效果的重要決定因素。審計(jì)現(xiàn)場管理是審計(jì)執(zhí)行主體為規(guī)范審計(jì)外勤作業(yè)、提高審計(jì)現(xiàn)場工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計(jì)現(xiàn)場工作的組織、審計(jì)資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團(tuán)隊(duì)中審計(jì)人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計(jì)組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時(shí)完成項(xiàng)目進(jìn)度。項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組將審計(jì)實(shí)施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細(xì)項(xiàng)，同時(shí)將核定的工作日分解量化到每一項(xiàng)工作，并確定對應(yīng)的審計(jì)人員，制定審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場工作進(jìn)度表，通過現(xiàn)場工作進(jìn)度表開展針對性管理。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，要加強(qiáng)對外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計(jì)責(zé)任承諾書，對有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知，加強(qiáng)對外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核，有效保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)終結(jié)和責(zé)任評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，涉及對領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位經(jīng)營管理等的信息評價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的重要證據(jù)。在審計(jì)終結(jié)階段，要做好與被審計(jì)單位的充分溝通工作，要貫徹風(fēng)險(xiǎn)意識，特別是在審計(jì)證據(jù)整理、作出審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，要充分考慮證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計(jì)判斷的合理謹(jǐn)慎性、責(zé)任評價(jià)的合法合理性。

不當(dāng)?shù)呢?zé)任評價(jià)與認(rèn)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任評價(jià)作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責(zé)任評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)意識，在重事實(shí)、重標(biāo)準(zhǔn)、謹(jǐn)慎評價(jià)等基本要求基礎(chǔ)上，敢擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)任，主動(dòng)評價(jià)，通過責(zé)任認(rèn)定，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時(shí)，要采取科學(xué)有效的評價(jià)方法，如采用故障樹、作業(yè)價(jià)值鏈等責(zé)任認(rèn)定方法，作出客觀公正的評價(jià)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的撰寫必須要以審計(jì)證據(jù)為支持，客觀公正地評價(jià)，特別是要注意對領(lǐng)導(dǎo)干部的成績評價(jià)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計(jì)報(bào)告的審理審核工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，要重視報(bào)告審理，由第三方專人審理，建立審理責(zé)任追究制等，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計(jì)小組要通過討論會(huì)等形式及時(shí)溝通交流，對于審計(jì)權(quán)限不能夠查實(shí)的問題，要通過協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開展審計(jì)調(diào)查。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉力云.中國特色政府審計(jì)的模式特征[N].中國社會(huì)科學(xué)報(bào)，2010-02-11（10）.

[2] 劉家義.論國家治理與國家審計(jì)[J].中國社會(huì)科學(xué)，2012（6）：60-72.

[3] 秦榮生.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探源：信息不對稱[J].審計(jì)研究，2005（5）：6-10.

篇3

關(guān)鍵詞：財(cái)政預(yù)算審計(jì) 形勢 創(chuàng)新策略

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得我國的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了翻天覆地的變化，無論是事業(yè)單位還是企業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上已不再是單純的資金收入與支出，其內(nèi)容逐漸呈現(xiàn)出多元化的市場經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。在這種情況下，按照傳統(tǒng)的財(cái)政預(yù)算審計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)形勢的發(fā)展，為此，創(chuàng)新財(cái)政預(yù)算審計(jì)策略，準(zhǔn)確把握財(cái)政預(yù)算審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前迫切需要解決的問題，那么在新形勢下，究竟該怎樣創(chuàng)新財(cái)政預(yù)算審計(jì)策略，準(zhǔn)確把握財(cái)政預(yù)算呢，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。

一、認(rèn)清當(dāng)前財(cái)政預(yù)算審計(jì)形勢

快速推進(jìn)的市場經(jīng)濟(jì)，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大的變化，也使得一個(gè)單位的對內(nèi)對外關(guān)系發(fā)生了巨大的變化，原來的財(cái)務(wù)活動(dòng)只是進(jìn)行資金的收入與支出，而現(xiàn)在卻包含了眾多的內(nèi)容，不但要進(jìn)行資金收入和支出管理，同時(shí)還要多方面籌集資金，進(jìn)行資金運(yùn)作。面對著財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化，原來舊的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系已經(jīng)很難適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)管理，這樣就使得財(cái)務(wù)管理漏洞百出，常常會(huì)給單位造成無法彌補(bǔ)的損失。在這種情況下，大力加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算審計(jì)已經(jīng)成為了必然。

預(yù)算管理是一個(gè)自上而下的過程，同時(shí)也是一個(gè)自下而上的過程。通過預(yù)算管理，單位將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，逐一落實(shí)到下級責(zé)任單位，并要求各下級單位嚴(yán)格按照預(yù)算制度嚴(yán)格執(zhí)行。但是在這個(gè)過程中，各下級單位究竟能不能按照財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行，在這樣的一個(gè)社會(huì)轉(zhuǎn)型期是很難得到控制的。在這種情況下，大力加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算審計(jì)，改革預(yù)算管理體制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，可以不斷地加強(qiáng)財(cái)物預(yù)算管理。

二、財(cái)政預(yù)算審計(jì)的創(chuàng)新策略

（一）創(chuàng)新財(cái)政預(yù)算審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變預(yù)算審計(jì)目標(biāo)

有什么樣的財(cái)政預(yù)算審計(jì)理念，就會(huì)建立什么樣的財(cái)政預(yù)算管理體制，就有進(jìn)行什么樣的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。為此，必須大力加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算審計(jì)理念的創(chuàng)新。只有大力加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算審計(jì)理念的創(chuàng)新，才能建立起符合市場經(jīng)濟(jì)特征的財(cái)政預(yù)算管理體制，就有進(jìn)行什么樣的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。創(chuàng)新財(cái)政預(yù)算審計(jì)理念，決不能是一句空話，必須落實(shí)到行動(dòng)上。首先，要對財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度進(jìn)行全面測試，特別是不健全或者是難以進(jìn)行控制的問題；其次要進(jìn)行符合性測試，測試制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題必須進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在績效評估的過程中，必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行。嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)劃，避免針對審計(jì)目標(biāo)的非法行為，同時(shí)還要對能夠間接影響到審計(jì)目標(biāo)的行為進(jìn)行評估。這也就是說，隨著財(cái)政預(yù)算設(shè)計(jì)理念的創(chuàng)新，單位的審計(jì)目標(biāo)也必將有查錯(cuò)防弊向著提高管理效益的方向發(fā)展。

（二）將收支項(xiàng)目審計(jì)和管理人員審計(jì)相結(jié)合的方法

為了規(guī)范管理人員在財(cái)務(wù)管理上的行為，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，有必要把所有涉及到管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的資料進(jìn)行分類，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理，同時(shí)儲(chǔ)存在審計(jì)臺賬與審計(jì)資料庫之中，并且進(jìn)行相關(guān)資料的積累，為進(jìn)行和管理人員有關(guān)的審計(jì)做好充分的準(zhǔn)備。同時(shí)，還可以將制定計(jì)劃，將財(cái)政審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入整個(gè)審計(jì)計(jì)劃之中，二者共同推進(jìn)。這樣既提高了審計(jì)的效率，也提高了審計(jì)管理水平。

（三）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制措施

我認(rèn)為，真正做到對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，要從其產(chǎn)生的客觀因素和主觀因素兩方面加以規(guī)范和改造，這樣才能真正從根本上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以解決。

1、從客觀因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

從客觀因素來看，控制措施應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：凈化會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，減少政府部門對其進(jìn)行的干預(yù)。其實(shí)究其根源，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很多時(shí)候是由于政府內(nèi)部對審計(jì)行業(yè)的一些干預(yù)或者對其施加的一些壓力造成的，所以，減少政府干預(yù)，使其與審計(jì)行業(yè)脫離關(guān)系，一旦發(fā)現(xiàn)干預(yù)或者徇私行為，加大力度進(jìn)行懲處，以此形成良好的職業(yè)環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)行業(yè)或者協(xié)會(huì)自身加大檢查審核力度，不徇私，充分發(fā)揮其自身作用也是解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。在審計(jì)前，要對被審企業(yè)或者個(gè)人有充分的了解，不能為了節(jié)約時(shí)間草草了事。在接受審計(jì)委托之前，要謹(jǐn)慎做好相關(guān)的審核評判工作，不能為了更大的爭取利益而葬送自己的前途。增加社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)審核行業(yè)的了解度和信任度，通過輿論的導(dǎo)向性和規(guī)范性是自身的行為得到規(guī)范，縮小與百姓的信任差距，是公眾對這個(gè)行業(yè)有更深更透徹的了解，區(qū)分責(zé)任制度，他高社會(huì)對會(huì)計(jì)審核的認(rèn)識程度。采取靈活方便，行之有效的審核方式。現(xiàn)在的時(shí)代是網(wǎng)絡(luò)大爆炸的時(shí)代，任何事都可以通過互聯(lián)網(wǎng)得到解決，會(huì)計(jì)審核也不例外。通過運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)，既可以節(jié)約時(shí)間，節(jié)約成本，也可以使審核結(jié)果更加的準(zhǔn)確和可信，也便于資料的匯總和審查。

2、從主觀因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

從主觀因素加以控制主要是加加強(qiáng)對相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)提高上。只有將從業(yè)人員素質(zhì)提高了，社會(huì)責(zé)任意識增強(qiáng)了，才能從根本解決問題。特別向現(xiàn)如今這個(gè)知識型社會(huì)，知識范圍的擴(kuò)大，探討問題的加深，促使審計(jì)人員必須對更多領(lǐng)域的相關(guān)問題進(jìn)行涉及，對從業(yè)人員的知識覆蓋面要求更加嚴(yán)格。從業(yè)人員也應(yīng)注重自己的后期培養(yǎng)，古語說得好：活到老學(xué)到老，不因局限于原有的知識，要不斷豐富自己。

三、小結(jié)

總之，創(chuàng)新財(cái)政預(yù)算審計(jì)必須嚴(yán)格按照市場的要求，依據(jù)單位的實(shí)際情況，在實(shí)事求是的原則下認(rèn)真執(zhí)行，只有這樣，才能保證單位經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證單位的各項(xiàng)工作健康有序的運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)模式 構(gòu)建

2007年4月，美國第二大次級抵押貸款機(jī)構(gòu)新世紀(jì)金融公司向法院申請破產(chǎn)，至此拉開了世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的帷幕，雷曼兄弟公司、迪拜世界公司相繼瀕臨破產(chǎn)，我國企業(yè)也面臨挑戰(zhàn)，探究其原因可能十分復(fù)雜，但是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)重缺位無疑是重要原因之一。中國內(nèi)部審計(jì)秉承自己的職業(yè)特質(zhì)，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和工作內(nèi)容，適時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，積極構(gòu)建適合我國國情的內(nèi)部審計(jì)新模式，對于促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，健康發(fā)展，具有非常重要的作用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念和特征

內(nèi)部審計(jì)作為一種技術(shù)手段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)認(rèn)識的逐步加深，依次出現(xiàn)過三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的一種審計(jì)模式。這種審計(jì)模式主要有以下特征：

(一)審計(jì)基礎(chǔ)方面

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方式，采用以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，根據(jù)對影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且也重視各種環(huán)境因素。

(二）審計(jì)方法方面

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然也運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，但它對風(fēng)險(xiǎn)加以量化，采用了完全意義上的審計(jì)抽樣，更著重運(yùn)用分析性測試方法，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。

(三）在內(nèi)部控制制度的運(yùn)用方面

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的方式，不僅通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評估控制風(fēng)險(xiǎn)，還要結(jié)合企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理等綜合分析評估。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要點(diǎn)

（一）確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的，所以首先要確定適合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，根據(jù)模型有效控制和降低審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)。目前普遍采用的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，可以表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)指在日常業(yè)務(wù)處理與管理活動(dòng)中出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性，包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)未能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生差錯(cuò)的可能性，是審計(jì)人員唯一可以控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)充分加以關(guān)注和重視。

（二）明確目標(biāo)，培育理念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)目標(biāo)可以概括為：通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識、應(yīng)對和監(jiān)控過程的了解，審查并評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)的適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，評價(jià)職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作為一種新型審計(jì)模式的引入，培育審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，強(qiáng)化風(fēng)向意識是重要環(huán)節(jié)之一。通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員識別潛在風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性和自覺性。同時(shí)，引導(dǎo)他們對企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，逐步建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和獎(jiǎng)懲制度。

（三）制定審計(jì)流程，強(qiáng)化過程管理

制定審計(jì)流程是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體措施。審計(jì)流程依次大致包括：編制年度審計(jì)計(jì)劃、制訂項(xiàng)目審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、評價(jià)審計(jì)結(jié)果和出具審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

（1）編制年度審計(jì)計(jì)劃

編制年度審計(jì)計(jì)劃要求充分了解企業(yè)的基本情況，對影響企業(yè)目標(biāo)和年度工作重點(diǎn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，根據(jù)對目標(biāo)的影響程度和目標(biāo)的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)程度和歷年的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定量評估；根據(jù)管理人員的誠信程度、重大舉報(bào)線索和重大問題的發(fā)現(xiàn)程度進(jìn)行定性評估。根據(jù)定量和定性評估結(jié)果，充分考慮審計(jì)力量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)策略，排序?qū)徲?jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)計(jì)劃。

（2）制訂項(xiàng)目審計(jì)方案

制訂項(xiàng)目實(shí)施方案應(yīng)在全面了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，按照審計(jì)項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評估線索合理確定審計(jì)范圍；在充分關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)資源分配。

（3）實(shí)施審計(jì)程序

審計(jì)程序應(yīng)以有效審查和評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高審計(jì)效率為標(biāo)準(zhǔn)，主要包括三個(gè)方面。一是，選擇檢測、識別風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法，應(yīng)能全面反映企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；選擇評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的方法應(yīng)該合理恰當(dāng)。二是，按照確定的風(fēng)險(xiǎn)水平，有針對性的選擇實(shí)質(zhì)性測試的范圍和樣本規(guī)模，以保證獲得足夠有效的審計(jì)證據(jù)。三是，當(dāng)實(shí)質(zhì)性測試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分證據(jù)時(shí)，必須實(shí)施控制測試，根據(jù)內(nèi)部控制在審計(jì)期間不同試點(diǎn)的運(yùn)行及是否得到一貫執(zhí)行等確定內(nèi)部控制的有效性。

（四）收集審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是否充分、可靠直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)方面。一是，在收集和獲取證據(jù)時(shí)要重視對資料和證據(jù)的分析、歸納和判斷，及時(shí)確定是否需要實(shí)施追加審計(jì)程序予以補(bǔ)充。二是，應(yīng)當(dāng)重視實(shí)質(zhì)性測試與控制測試形成的審計(jì)工作底稿之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以控制測試獲取的線索證據(jù)，進(jìn)行專業(yè)判斷與分析，進(jìn)而決定如何把有限的審計(jì)時(shí)間和精力集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。三是，針對重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合利用各種審計(jì)程序，獲取不同的審計(jì)證據(jù)，共同支持審計(jì)判斷。

（五）評價(jià)審計(jì)結(jié)果

現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)對審計(jì)資料進(jìn)行分析、歸納和評價(jià)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)實(shí)施方案，以確定是否需要實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序及審計(jì)的事項(xiàng)。

（六）出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)包含對企業(yè)以下內(nèi)容的評價(jià)：風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性；風(fēng)險(xiǎn)識別的完整性及風(fēng)險(xiǎn)估量的準(zhǔn)確性；風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段的合理性。同時(shí)，從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處。最后，提出建設(shè)性意見和建議，幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前在我國尚處于探索階段，筆者認(rèn)為應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）審查與評價(jià)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：

（1）審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。核實(shí)企業(yè)是否在全體員工參與和與專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。

（2）審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（3）審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。核實(shí)企業(yè)是否定期對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審查與評價(jià)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)識別的適當(dāng)性及有效性

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別過程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。包括審查風(fēng)險(xiǎn)識別原則的合理性和風(fēng)險(xiǎn)識別方法的適當(dāng)性。

（三）審查與評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程和方法

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否適當(dāng)，同時(shí)應(yīng)對企業(yè)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法進(jìn)行適當(dāng)性和有效性審查。

（四）審查與評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和風(fēng)向監(jiān)控手段的合理性。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新階段，筆者認(rèn)為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體業(yè)務(wù)，應(yīng)該立足本單位本部門實(shí)際，充分挖掘和利用現(xiàn)有審計(jì)資源，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法提升傳統(tǒng)審計(jì)價(jià)值，在不斷夯實(shí)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)職能的同時(shí)，結(jié)合本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，逐步擴(kuò)展和滲入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能，在不斷總結(jié)提煉的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的開展。

（一）開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

在開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，應(yīng)在差錯(cuò)糾弊、注重會(huì)計(jì)信息失真等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和各會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制中對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范以及內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度的有效性，更加關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制在應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的策略及其各項(xiàng)管理制度的健全性，通過對制度層面的關(guān)注實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)目標(biāo)。

（二）開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化工作流程，明確各配合部門的任務(wù)和職責(zé)，最大程度化解審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)；在具體審計(jì)過程中，要以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)作為審計(jì)的起點(diǎn)，認(rèn)真設(shè)計(jì)控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序，突出重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、領(lǐng)導(dǎo)干部重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等進(jìn)行測試和審查,把審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)等權(quán)力運(yùn)行過程和效果上來，進(jìn)而重點(diǎn)評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。

（三）開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)

筆者在日常的審計(jì)工作實(shí)踐中，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終要求企業(yè)改進(jìn)和完善制度或措施的思想引入內(nèi)部控制審計(jì)，打破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)的固有模式（即調(diào)查收集、了解描述、實(shí)施測試、健全性及符合性評價(jià)）。在對企業(yè)認(rèn)真調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)相似且風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)較好的所屬單位內(nèi)部控制制度，充分考慮被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理職能對內(nèi)部控制制度的要求，為企業(yè)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制體系大綱，提煉總結(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，制作詳細(xì)的調(diào)查、審計(jì)提綱。在審計(jì)實(shí)施階段，對照大綱進(jìn)行健全性測試，圍繞提煉的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測試。在審計(jì)評價(jià)階段，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性測試結(jié)果，在評價(jià)其內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入分析企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效性和健全性，評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。這種審計(jì)模式被筆者所在單位審計(jì)工作的實(shí)踐證實(shí)：任務(wù)明，目的清，風(fēng)險(xiǎn)小，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評審的融合。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國尚處于起步階段，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在學(xué)習(xí)并借鑒外部先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷實(shí)踐總結(jié)，逐步構(gòu)建符合自身企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 大連出版社

[2]胡春元.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

篇5

    關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

    一、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

    1.風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)組織或者個(gè)人用以降低風(fēng)險(xiǎn)的消極結(jié)果的決策過程,通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià),并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果,從而以最小的成本收獲最大的安全保障。風(fēng)險(xiǎn)管理過程共包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)階段。

    2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、評價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng),對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高過程效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上,運(yùn)用一定的審計(jì)手段,分析,判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其程度,針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況,程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

    二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)步驟

    1.風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一階段,是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等對所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷,也就是確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。正確識別風(fēng)險(xiǎn)將為成功的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

    內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,對風(fēng)險(xiǎn)識別過程進(jìn)行審查與評價(jià),重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn),面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別出來,并找出未被識別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查列舉法。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的第二階段,是對已識別的風(fēng)險(xiǎn)評估其發(fā)生的可能性及影響程度。審計(jì)人員通過對各種風(fēng)險(xiǎn)的識別,了解各種風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因,進(jìn)一步確定這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位產(chǎn)生多大的影響,即評估已識別的風(fēng)險(xiǎn),估測發(fā)生的可能性及影響程度。

    風(fēng)險(xiǎn)評估是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中關(guān)鍵的一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)人員審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程時(shí)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)要素:風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的評估一般采用定性或定量的方法。定性方法,是指運(yùn)用定性術(shù)語評估描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度;定量方法,是指運(yùn)用數(shù)量方法評估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。內(nèi)部審計(jì)人員既可對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià),也可以對職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià)。

    3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段,是風(fēng)險(xiǎn)管理的第三階段,是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的。在識別和估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)之后,進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是指采取應(yīng)對措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受的范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行審查,檢查其是否充分、得當(dāng),對于不合理措施提出改進(jìn)建議。一般來講,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施一般包括避免風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)(包括保險(xiǎn)方式和非保險(xiǎn)方式)。風(fēng)險(xiǎn)接受。風(fēng)險(xiǎn)接受是指企業(yè)實(shí)施一項(xiàng)方案的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致?lián)p失的概率和可能產(chǎn)生損失的幅度在企業(yè)可接受的范圍內(nèi),企業(yè)愿意承擔(dān),這種情況下可以不采取任何措施。

    三、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需具備的條件

    1.公司高層管理人員的高度重視。公司管理層從思想上重視公司內(nèi)審部門,不能把內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)做“擺設(shè)”、“消防員”,對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用要給予充分的肯定,充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段,建立獨(dú)立、合理的組織機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的審計(jì)資源。

    2.審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)職能更新。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身實(shí)現(xiàn)觀念更新,將工作職能從傳統(tǒng)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能延伸到規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理審計(jì)職能。制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作規(guī)范,如結(jié)合公司的實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作實(shí)施辦法及相應(yīng)的審計(jì)工作操作指南等。將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃,充分考慮管理層的經(jīng)營方針、目標(biāo)和工作重心,使年度工作計(jì)劃與企業(yè)最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)一致,具體審計(jì)計(jì)劃與具體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相一致,從獨(dú)立客觀的視角為公司管理層評價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和存在的問題,及時(shí)提出整改意見和建議,提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平,為防范企業(yè)將來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。

    3.對審計(jì)人員提出更高的要求

    (1)內(nèi)審人員應(yīng)該具備廣博的知識,不僅具備財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識,還要具備管理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識;既要了解產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)背景,又要了解企業(yè)生產(chǎn)流程、管理流程,市場現(xiàn)狀和發(fā)展前景。內(nèi)審人員要有強(qiáng)烈的求知愿望和學(xué)習(xí)能力,努力培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能。王光遠(yuǎn)教授曾形象地稱,“做內(nèi)部審計(jì),既應(yīng)有書生之見,也應(yīng)有頭銜之見、街頭之見?！?/p>

篇6

但是，我們也要清醒地看到，由于這種會(huì)計(jì)核算模式使財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，會(huì)計(jì)核算中心人員失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢，難以對統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。這表現(xiàn)在部分收入游離于會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外而難以察覺。涉及支出的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性難以甄別，而且會(huì)計(jì)核算中心缺乏法定的財(cái)政監(jiān)督權(quán)。身兼雙重身份。對一些違紀(jì)事項(xiàng)的處理處于兩難境地。另一方面，單位的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等收入由財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，支出由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，而實(shí)物資產(chǎn)的使用卡片賬由單位自行登記。如果實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)不涉及貨幣資金的變化，那么，會(huì)計(jì)核算中心一般不會(huì)作賬務(wù)處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符。從理論上講，本應(yīng)是在一套財(cái)務(wù)賬中全面核算的內(nèi)容，卻分設(shè)不同單位的財(cái)務(wù)賬，這種板塊式的財(cái)務(wù)管理模式必將產(chǎn)生許多漏洞，也不利于了解一個(gè)單位整體的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

正是這樣，與以前相比，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，必然對審計(jì)工作產(chǎn)生相應(yīng)的正面、負(fù)面影響。

正面影響。有利于審計(jì)人員集中精力，直奔審計(jì)重點(diǎn)：有利于對“小金庫”的確定和判定，有利于國家審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高。國家審計(jì)人員沒有扎實(shí)的理論功底，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，要發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)賬中的問題，真是件難事。這迫使審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能，拓寬知識視野，才能適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算模式下開展審計(jì)的需要。

主要負(fù)面影響。查出被審單位違紀(jì)問題難度增大，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。在現(xiàn)在的客觀環(huán)境下，被核算單位向上級爭取經(jīng)費(fèi)給點(diǎn)禮金回報(bào)、為職工發(fā)放不符合現(xiàn)行政策的福利待遇等事項(xiàng)總有發(fā)生。而會(huì)計(jì)核算中心對這些不合法的支出必然拒絕受理。針對這種會(huì)計(jì)集中核算模式。被核單位絞盡腦汁使違紀(jì)事項(xiàng)隱蔽起來。審計(jì)人員要把這些問題查出來具有相當(dāng)難度。特別是現(xiàn)在對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，若有重大違紀(jì)問題未被審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)，事后被其他執(zhí)法單位所處罰，則要實(shí)行責(zé)任追究，當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)的人員必將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

因此，審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中，要考慮方方面面的問題，在審計(jì)時(shí)，要做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不放過任何的蛛絲馬跡。針對上述情況，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和處理階段應(yīng)采取如下措施：

(一)深入單位，搞好審前調(diào)查，周密制定審計(jì)實(shí)施方案。

1、了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及基本情況。

首先，審計(jì)人員必須到被審計(jì)單位了解情況，明確單位工作職責(zé)和范圍，下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)配置及其他人員的組成情況，超編人員情況；其次，要了解其財(cái)政管理體制，經(jīng)費(fèi)來源及渠道，各收費(fèi)項(xiàng)目的依據(jù)、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍及近年來收費(fèi)政策的變化：然后。觀察財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存及辦公用房的建造及修繕情況，以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、合作開況等；最后，審計(jì)人員要詢問并觀察內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況等，對于初次接受審計(jì)的單位更應(yīng)詳細(xì)進(jìn)行此程序。

2、收集會(huì)計(jì)資料，執(zhí)行分析性復(fù)核程序。

收集近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告后，對收支金額要進(jìn)行縱向比較，尋求異常變動(dòng)的原因：同時(shí)也要進(jìn)行單位間的橫向比較。如經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的人均比。要查看會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)說明中對高于本地區(qū)平均數(shù)的原因說明，分析其合理性；關(guān)注當(dāng)年發(fā)生大額往來資金及期末結(jié)存和期后變化情況，重點(diǎn)分析是否收取大額押金及應(yīng)收款項(xiàng)長期掛賬的情況：年終結(jié)算出現(xiàn)赤字或剛好收支平衡也要關(guān)注。實(shí)施上述程序以便初步確定審計(jì)重點(diǎn)。

3、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況。

大部分統(tǒng)一核算單位進(jìn)入會(huì)計(jì)集中核算后，出于機(jī)構(gòu)改革的壓力取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理職能劃轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)科室。削減了會(huì)計(jì)人員，一個(gè)單位一般只設(shè)一名財(cái)務(wù)報(bào)賬員，甚至讓一些沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)報(bào)賬員。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄集中于財(cái)務(wù)報(bào)賬員一身。這就難以保證財(cái)務(wù)管理制度中內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行。

4、制定初步審計(jì)策略。

正因?yàn)楸缓怂銌挝粌?nèi)部控制制度執(zhí)行不力，控制風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員可以少量執(zhí)行甚至不執(zhí)行符合性測試程序，直接按主要證實(shí)法開展實(shí)質(zhì)性測試工作。

5、確定實(shí)質(zhì)性測試工作。

經(jīng)過以上分析，應(yīng)將收入的完整性，支出的真實(shí)性，年終會(huì)計(jì)師報(bào)表收支實(shí)現(xiàn)平衡的真實(shí)性，財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)、完整、估價(jià)和所有權(quán)等，確定為審計(jì)重點(diǎn)，制定相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并對審計(jì)組人員進(jìn)行合理分工，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行信息反饋和協(xié)作。

(二)審計(jì)實(shí)施階段要講究審計(jì)方法，內(nèi)查外調(diào)收集審計(jì)證據(jù)。

1、從收費(fèi)票據(jù)的使用源頭抓起，審計(jì)收入的完整性。

2、審計(jì)年終會(huì)計(jì)報(bào)表收支平衡的真實(shí)性，防止虛假的平衡。

近年來，各地政府在增收節(jié)支方面進(jìn)行大景的財(cái)政改革。當(dāng)年收支不平衡的單位實(shí)行財(cái)政工作一票否決。審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行收入和支出的截止測試，查明收支的確認(rèn)原則。是否同時(shí)一貫遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制原則；查找資產(chǎn)負(fù)責(zé)日后支出事項(xiàng)，是否有上年度支出拖延不報(bào)，擠占下年支出現(xiàn)象；檢查是否有應(yīng)由單位正常性經(jīng)費(fèi)列支的項(xiàng)目年終調(diào)為專款支出：檢查是否有應(yīng)付往來款項(xiàng)不符合呆賬結(jié)轉(zhuǎn)要求而轉(zhuǎn)為其他收入，或者把專用基金轉(zhuǎn)為其他收入等。

3、審計(jì)支出的真實(shí)性，防止用假發(fā)票套取現(xiàn)金。

由于部分地區(qū)招待費(fèi)、交通費(fèi)已實(shí)行貨幣化改革，應(yīng)注意有無將應(yīng)由享受招待費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼人員負(fù)擔(dān)的支出轉(zhuǎn)借到其單位或下屬單位或關(guān)系密切單位；要注意有無將違規(guī)發(fā)放人員資金、津貼，送紅包禮金開據(jù)假發(fā)票報(bào)賬，對異常大額的支出、頻繁發(fā)生的支出項(xiàng)目要引起關(guān)注，仔細(xì)詢問經(jīng)辦人員，必要時(shí)可詢證供應(yīng)商，查明業(yè)務(wù)的真實(shí)性；單位間的資金往來應(yīng)該通過銀行轉(zhuǎn)賬，若提取現(xiàn)金更要關(guān)注。特別是單位或個(gè)人憑稅務(wù)部門開具的其他收入發(fā)票和往來收據(jù)報(bào)賬，必須獲得輔助的原始憑證。

4、專項(xiàng)資金審計(jì)要做到縱向到底，橫向到邊。

審計(jì)人員必須獲取專項(xiàng)資金的批復(fù)文件，明確使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、使用程序、核銷依據(jù)。在各類專款支出中，每類專項(xiàng)資金是否做到工作經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分開核算，嚴(yán)防工作經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)防招待費(fèi)超標(biāo)列支；對要求直接發(fā)放到農(nóng)民手中的涉農(nóng)專項(xiàng)資

金、特困企業(yè)職工補(bǔ)助資金，要采取積極式函證方式發(fā)函詢證。并抽查部分對象予以核實(shí)，防止虛報(bào)冒領(lǐng)和擠占挪用：對專項(xiàng)資金下?lián)艿蕉墕挝换颡?dú)立核算的項(xiàng)目單位要進(jìn)行延伸審計(jì)，跟蹤資金使用去向?？善杆⒔ㄖ刃袠I(yè)資深專家，評估工程造價(jià)，看其是否有虛增工程造價(jià)，套取專項(xiàng)資金的行為，對節(jié)約的專項(xiàng)資金是否以收取管理費(fèi)的名義反回主管部門，留用給單位的專項(xiàng)結(jié)余資金財(cái)政部門是否批準(zhǔn)，長期未用的專項(xiàng)資金財(cái)政部門是否及時(shí)收回：對無償?shù)膶ｍ?xiàng)資金是否進(jìn)行了有償投資，回收本息是否入財(cái)務(wù)賬，或者投資到本部門的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，嚴(yán)防“洗黑錢現(xiàn)象”的發(fā)生。

5、清查資產(chǎn)，尋找差異，妥善處理。

在對財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)時(shí)，應(yīng)獲取資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表，抽查盤點(diǎn)記錄。必要時(shí)要求其重新盤點(diǎn)。關(guān)注審計(jì)期間增加和減少的資產(chǎn)以及盤虧的資產(chǎn)。從實(shí)地出發(fā)，查實(shí)存的固定資產(chǎn)是否都已入財(cái)務(wù)賬：從固定資產(chǎn)的卡片賬出發(fā)，查卡片賬中的固定資產(chǎn)是否存在。歸誰使用，其狀況如何，是否有資產(chǎn)抵押情況等。對于增加的資產(chǎn)是否執(zhí)行了政府采購制度，確保價(jià)廉物美，工程基建項(xiàng)目是否執(zhí)行財(cái)政評審制度，做到工程造價(jià)合理，防止采購、工程競標(biāo)過程中的腐敗現(xiàn)象的發(fā)生：處置國有資產(chǎn)，是否按規(guī)定報(bào)政府國資管理部門批準(zhǔn)，委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)評估處置價(jià)格，所收款項(xiàng)是否及時(shí)足額繳入國有資產(chǎn)管理專戶。并報(bào)其核銷資產(chǎn)；盤虧的資產(chǎn)是否查清了原因，是否追究了使用人員的責(zé)任，并按規(guī)定賠償，若有保險(xiǎn)部門的賠償是否及時(shí)入財(cái)務(wù)賬。

目前，應(yīng)特別關(guān)注對外投資項(xiàng)目的審計(jì)。

(三)審計(jì)處理階段要做到證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)。

篇7

【關(guān)鍵詞】基建項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)成因；內(nèi)部審計(jì)

隨著人們生活水平的提高，現(xiàn)代城市規(guī)模逐漸擴(kuò)大，基建工程的規(guī)模也得到擴(kuò)大，這在一定程度上提高了對工程審計(jì)的要求，為了滿足城市在快速發(fā)展的需求，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對其基建審計(jì)進(jìn)行研究是必要的，基建設(shè)計(jì)的目的就是為了實(shí)現(xiàn)對工程的監(jiān)督和管理，防范在審計(jì)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.內(nèi)控體系不完善

基建項(xiàng)目建設(shè)涉及到的內(nèi)容較多，內(nèi)控過程中，將會(huì)因?yàn)槿藶樵诘囊恍┻^失，急于掌握基建項(xiàng)目中的一些資料的壓力，而對后期的判斷造成影響。內(nèi)控體系的缺陷將會(huì)導(dǎo)致對企業(yè)的內(nèi)控存在問題，由于體系的缺陷將會(huì)導(dǎo)致許多內(nèi)容得不到控制，這都增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容專業(yè)性強(qiáng)

基建項(xiàng)目內(nèi)部設(shè)計(jì)通?？梢苑譃閮蓚€(gè)方面：（1）審計(jì)工程管理，在審計(jì)中主要包括的內(nèi)容：項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算、施工、材料采等多個(gè)方面。（2）審計(jì)財(cái)務(wù)，主要包含的內(nèi)容：資金來源、資金使用、會(huì)計(jì)核算等多項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)包含的內(nèi)容十分廣泛，不僅涉及到了項(xiàng)目的決策、規(guī)劃、招投標(biāo)、材料采購、工程監(jiān)理等與工程建設(shè)管理相關(guān)的活動(dòng)，而且還涉及到了建設(shè)單位資金管理等多各方面的工作，專業(yè)性很強(qiáng)。

審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性，不僅要求審計(jì)人員需要掌握常規(guī)審計(jì)涉及到的基礎(chǔ)知識，而且還需要掌握大量的工程設(shè)計(jì)、材料采購、工程驗(yàn)收等方面的知識，否則將會(huì)對審計(jì)質(zhì)量造成影響。在實(shí)際審計(jì)過程中，經(jīng)常會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)審計(jì)知識的不足，導(dǎo)致設(shè)計(jì)人員偏重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕視工程管理審計(jì)，最終將會(huì)導(dǎo)致兩者發(fā)生脫節(jié)，對最終的審計(jì)結(jié)果造成不良影響。

3.審計(jì)方法的選擇不合理

基建工程審計(jì)過程中涉及到的內(nèi)容比較廣泛，而在審計(jì)方法的選擇上，通常采用的為抽樣審計(jì)，這樣的審計(jì)方法在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，比較常見的審計(jì)方案為判斷抽樣，在抽樣過程中會(huì)受到審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，在抽樣過程中，可能會(huì)存在以下情況對審計(jì)結(jié)果造成影響。（1）樣本選擇量過小。（2）樣本數(shù)量雖然達(dá)到了要求，但是樣本質(zhì)量偏低，沒有達(dá)到審計(jì)要求。

二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理措施

1.完善內(nèi)控體系

完善內(nèi)控體系的一種主要的方式就是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門，提高內(nèi)部審計(jì)人員的在企業(yè)中的特殊地位，使其成為監(jiān)督和控制基建項(xiàng)目施工的主要力量。同時(shí)，還要成為內(nèi)部控制中的設(shè)計(jì)顧問，使內(nèi)控體系得到完善，掌握企業(yè)的內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，降低了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)制度，更新審計(jì)內(nèi)容和方法

設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤是無法避免的，因此，為了確?；üこ痰慕ㄔO(shè)的順利進(jìn)行，需要從以兩個(gè)方面入手提高審計(jì)的合理性。

（1）完善審計(jì)制度

完善基建工程審計(jì)制度，從而使基建工程審計(jì)工作被進(jìn)一步細(xì)化，加強(qiáng)對每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，將每一項(xiàng)審計(jì)工作的責(zé)任都落實(shí)到每個(gè)人身上，從而提高基建工作的可靠性?；üこ虒徲?jì)中，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，使審計(jì)人員充分意識到審計(jì)工作的重要性，杜絕違規(guī)違紀(jì)、行現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而使基建審計(jì)工作能夠向著標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。例如，有關(guān)招標(biāo)的事務(wù)中，所有的操作都必須要嚴(yán)格的依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，加強(qiáng)對基建工程資金使用的監(jiān)督和管理，從源頭上解決招標(biāo)過程中出現(xiàn)的違法行為，提高審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）更新審計(jì)內(nèi)容和方法

社會(huì)的快速發(fā)展，提高了對基建工程的要求，因此要想對基建工程審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，就需要更新審計(jì)內(nèi)容和方法，使審計(jì)水平得到提高，從而快速提高基建工程審計(jì)的有效性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

基建工程設(shè)計(jì)部門首先，需要對審計(jì)工作人員進(jìn)進(jìn)行定期培訓(xùn)，通過知識講座的方式，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合修養(yǎng)，從而使審計(jì)質(zhì)量得到提高。其次，對審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)要進(jìn)行合理總結(jié)，對優(yōu)秀的審計(jì)方法要進(jìn)行提取，不斷的擴(kuò)從審計(jì)內(nèi)容，對審計(jì)思路進(jìn)行創(chuàng)新，更新審計(jì)手段。同時(shí)，在審計(jì)工作開展過程中，可以對現(xiàn)代審計(jì)工具進(jìn)行應(yīng)用。例如：利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，提高基建工程審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)中的遺留問題，起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。再次，依據(jù)基建工程實(shí)際情況，合理的發(fā)展現(xiàn)代化審計(jì)，對先進(jìn)的審計(jì)方法進(jìn)習(xí)不斷的學(xué)習(xí)，促進(jìn)審計(jì)向信息化方向發(fā)展，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.加強(qiáng)內(nèi)外部的溝通與合作

由于基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面積廣，因此為了降低風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中，需要加強(qiáng)與外部的溝通與合作。內(nèi)部審計(jì)職能得到了延伸，內(nèi)部審計(jì)部門需要與外部部門相互配合，完成內(nèi)部設(shè)計(jì)工作，這對基建內(nèi)部審計(jì)工作來說意義重大。首先，與審計(jì)部門進(jìn)行合作，如果情況必要，還可以委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。其次，同監(jiān)理部門進(jìn)行合作，內(nèi)部審計(jì)人員需要增加與監(jiān)理人員的溝通，在內(nèi)部審計(jì)過程中如果遇到專業(yè)知識，要及時(shí)請教。再次，加強(qiáng)同工程驗(yàn)收部之間的合作，從驗(yàn)收部門獲取重要的驗(yàn)收資料和查閱信息，這對審計(jì)工作的開展意義重大。在進(jìn)行隱秘工程審計(jì)時(shí)，少數(shù)的審計(jì)內(nèi)容在驗(yàn)證中存在一定難度，此時(shí)應(yīng)當(dāng)與驗(yàn)收機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)部門、監(jiān)理部門合作，與參與人員進(jìn)行溝通，同時(shí)要對其得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理應(yīng)用，外部證據(jù)可以提高隱蔽工程審計(jì)結(jié)論的合理性。部分單位同級紀(jì)檢、審計(jì)等部門在事前、事中也會(huì)參與到?jīng)Q策中，在審計(jì)過程中與這些部門進(jìn)行適當(dāng)合作，可以合理的掌握情況，并且可以使統(tǒng)計(jì)部門審計(jì)的監(jiān)督效果能夠得到發(fā)揮。除此之外，作為審計(jì)人員要想全面了解基建工作，在工作中勢必會(huì)涉及到基建單位中的財(cái)務(wù)、后勤等多個(gè)部門，在審計(jì)過程中，要增加溝通，盡量消除在工作中遇到的分歧，盡量要以禮服人，下定的結(jié)論要有充分的理由作為依據(jù)。

4.選擇合理方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

針對零星工程，招標(biāo)則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。施工單位在競標(biāo)過程中，為了能夠中標(biāo)，將會(huì)衡量自身的能力，對技術(shù)、價(jià)格、質(zhì)量進(jìn)行全方位的對比。這樣工程造價(jià)將會(huì)自然下降到一個(gè)比較合理、符合市場情況的位置。在招標(biāo)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員，在施工前控制合同，在施工過程中，對合同的履行情況進(jìn)行抽查，在竣工后對工程的更改和增加情況進(jìn)行審計(jì)，這樣不僅減少了工作量，而且也降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

針對單價(jià)高、用量大，有缺少當(dāng)?shù)匦畔⒆鳛樵O(shè)備和材料價(jià)格會(huì)參考的情況，在施工之前必要進(jìn)行全面的市場調(diào)查，然后依據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，從而避免了施工后期，雙方面因?yàn)閮r(jià)格問題發(fā)生糾紛。

三、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)體制背景下，基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是一個(gè)漫長的過程中，需要政府與國家的重視。同時(shí)在實(shí)踐過程中，審計(jì)部門的工作人員需要不斷的學(xué)習(xí)，提升自身的綜合能力，在執(zhí)行上要嚴(yán)格的按照相關(guān)的制度進(jìn)行，并且要加強(qiáng)對項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，為我國經(jīng)濟(jì)市場的長遠(yuǎn)發(fā)展提高保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋桐慶.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下高?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].高等職業(yè)教育（天津職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)），2015，03：25-29.

[2]陳晨，高嘉奇.全過程管理在基建項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015，08：43-44.

[3]王忠江，姚王信.金融改革背景下的基建項(xiàng)目投融資與內(nèi)部審計(jì)策略[J].交通財(cái)會(huì)，2014，06：46-50.

篇8

立足于制度化、規(guī)范化、管理化和精益化的內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)等領(lǐng)域拓展，尚存在一些突出問題[1]，需要不斷完善與發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的有效手段[2]。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以過程的實(shí)時(shí)性審計(jì)作為突破口，將事前審計(jì)與事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)形式，適當(dāng)融人績效評價(jià)與內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容 [3]。本文結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在問題，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)職能的價(jià)值創(chuàng)造層次，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)治理，研究和探討提升增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的著眼點(diǎn)。

一、增殖型內(nèi)部審計(jì)的特征分析

近年來，作為煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管格局的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為審計(jì)工作的工作重心。隨著企業(yè)組織經(jīng)營環(huán)境不斷變化，審計(jì)理念不斷更新，煙草企業(yè)如何高效開展內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的新要求，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量精益化，是當(dāng)前亟需解決的問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)及其獨(dú)立性分析

內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制。作為一種內(nèi)部治理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)基本治理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度決定其有效性。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其重點(diǎn)是要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員保持獨(dú)立性，不受外界環(huán)境因素影響，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的正常開展。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系正是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵[4]。

（二）增殖型內(nèi)部審計(jì)的有效性

基于內(nèi)部控制評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的最低目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的有效性，高層次目標(biāo)則是通過增值服務(wù)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計(jì)無效是PCAOB “存在重大缺陷和事實(shí)上的重要缺陷的標(biāo)志”之一。因此，內(nèi)部審計(jì)的有效性不僅需要關(guān)注其獨(dú)立性程度，而且需要關(guān)注其職責(zé)和任務(wù)是否符合企業(yè)的需要。要保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，審計(jì)計(jì)劃必須對企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果給予響應(yīng)，以使企業(yè)采取有效的措施來降低風(fēng)險(xiǎn)[5]。

（三）內(nèi)部審計(jì)的自然延伸――價(jià)值增值實(shí)現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值功能是內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)。高層次水平的內(nèi)部審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)IIA所追求的內(nèi)部審計(jì)的增值作用提供了最佳的整合路徑。

有研究表明，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，其工作框架應(yīng)圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建多維立體的增加價(jià)值框架，從而形成“增加價(jià)值宗旨―了解審計(jì)環(huán)境―制定審計(jì)目標(biāo)―確定審計(jì)對象―確定工作性質(zhì)―制定途徑流程―配備審計(jì)資源―實(shí)現(xiàn)目標(biāo)―實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值”[6]的內(nèi)在邏輯鏈條。將審計(jì)資源、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)外環(huán)境納入價(jià)值增值框架體系，促進(jìn)單一維度增加價(jià)值框架向多維立體增加價(jià)值框架的質(zhì)變的實(shí)現(xiàn)。

二、煙草企業(yè)增殖型內(nèi)部審計(jì)問題現(xiàn)狀特征分析

（一）增殖型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性需進(jìn)一步提升

目前， 煙草企業(yè)雖然設(shè)立了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于其地位定位與企業(yè)內(nèi)部其他部門平行，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性程度受到影響，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作效能，而這種平行狀態(tài)也降低了監(jiān)督職能，影響內(nèi)部審計(jì)意見的獨(dú)立性、公正性。

（二）增殖型內(nèi)部審計(jì)的有效性需要進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能

創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督模式，理順審計(jì)管理體制，有效整合審計(jì)資源，整合類似職能的部門形成審計(jì)合力，是促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量整體水平提升的重要保證。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)“參與式”的審計(jì)策略。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的外延不斷拓展，涉及理念、內(nèi)容、目標(biāo)和職能等方面，而在煙草行業(yè)內(nèi)部，審計(jì)職能尚未同步調(diào)整和完善，審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)節(jié)等方面需要進(jìn)一步完善，并制定相應(yīng)措施，由原先注重審核監(jiān)督會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等，轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，將國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營績效、提升管理水平等納入其范圍；由事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前的咨詢確認(rèn)、事中的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（三）增殖型內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)跟理論基礎(chǔ)

增殖型內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員須具有充分的、扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識，以評估財(cái)務(wù)控制的充分有效性；需要能夠識別、評估和分析風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員。從當(dāng)前情況分析，煙草企業(yè)內(nèi)審人員的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為豐富，但由于其專業(yè)的局限性，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和控制活動(dòng)的宏觀視角缺乏足夠認(rèn)識，其綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步提升，需要培養(yǎng)知識結(jié)構(gòu)相對全面，綜合分析能力強(qiáng)并且精通企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面的復(fù)合型人才。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的思路對策及措施

1.理論知識薄弱

在工作時(shí)間較長的審計(jì)員中思想較為保守，理論基地弱，分析問題和解決問題能力隨著工作時(shí)長也有所下降，經(jīng)常用老眼光看新問題，思考問題往往是以慣性，調(diào)查問題的局限性增大。隨著工作的老經(jīng)驗(yàn)習(xí)慣，不愛學(xué)習(xí)新知識，沒有現(xiàn)代審計(jì)意識，不能很好地從操作的高度，管理，機(jī)制，制度和法律審核工作中的新問題，評估遇到的微觀問題，也不能用聯(lián)系的，發(fā)展，宏觀的角度和觀點(diǎn)來評價(jià)客觀經(jīng)濟(jì)問題。這就不能總是保證具有參考價(jià)值，有啟發(fā)性的審核信息提供給決策者。

2.專業(yè)的技術(shù)不精

內(nèi)部審計(jì)部門是不可或缺的業(yè)務(wù)監(jiān)管的利劍，也為管理服務(wù)特殊部門。審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具有較高的理論水平，綜合素質(zhì)外，還必須有強(qiáng)大的商業(yè)知識和技能。雖然審計(jì)是會(huì)計(jì)的二級學(xué)科，但在某種程度上要強(qiáng)于會(huì)計(jì)。目前，大多數(shù)的審計(jì)的會(huì)計(jì)崗位的重新定位，造成了技術(shù)單一審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部審計(jì)人員，業(yè)務(wù)不全面的問題。因此，無效的審計(jì)質(zhì)量不高，這個(gè)問題一直沒有得到處理，處罰力度不夠的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度。

3.繼續(xù)教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員至關(guān)重要

形勢的發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，不僅知道如何分析和判定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且還必須懂得使用法律知識的運(yùn)用能力，具有分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策的能力。現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)競爭，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。一方面，審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，在另一方面，人才競爭機(jī)制，選拔優(yōu)秀人才到國外學(xué)習(xí)現(xiàn)代績效管理審計(jì)技術(shù)，將國外技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)融入到我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中。

三、提升增殖型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的探索

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工作，需要針對工作實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的具體問題，具體分析，切實(shí)做好“一個(gè)中心三個(gè)基本點(diǎn)”。

（一）開展內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為工作重心

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涉及范圍較廣，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善審計(jì)委派制、拓展審計(jì)職能、優(yōu)化審計(jì)人力資源等方面著手，加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

1.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系設(shè)置，確保煙草企業(yè)有效開展內(nèi)部審計(jì)

一是要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審定、核批和持續(xù)關(guān)注內(nèi)審意見、后續(xù)整改情況等。二是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與審計(jì)工作職責(zé)相適應(yīng)的審計(jì)人員，保持相對穩(wěn)定。三是提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中的地位，對企業(yè)最高管理層直接負(fù)責(zé)，以保障其對被監(jiān)管對象的職權(quán)發(fā)揮。

2.進(jìn)一步推廣審計(jì)委派制

目前，審計(jì)委派制在煙草企業(yè)部分單位開始試行，省級公司審計(jì)機(jī)構(gòu)在市級公司設(shè)立審計(jì)派駐辦，省局（公司）對市局（公司）實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計(jì)委派體制。要在煙草企業(yè)更好的推廣審計(jì)委派制，一要從制度上進(jìn)行規(guī)范和完善，明確其工作職責(zé)。二是對審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)加強(qiáng)垂直管理，上級主管機(jī)構(gòu)直接任免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，派駐辦的管理以上級審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的管理為主。三是要建立打通內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)晉升通道，有條件的可以設(shè)審計(jì)師崗位，目前審計(jì)人員職位偏低，不利于審計(jì)工作的開展。四是實(shí)行片區(qū)制派駐（機(jī)構(gòu)高套），以加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，建立適應(yīng)煙草企業(yè)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督模式。

3.拓展內(nèi)部審計(jì)增殖職能的思路

首先，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，轉(zhuǎn)向咨詢服務(wù)和增值服務(wù)方面，而不是單純的監(jiān)督監(jiān)管。審計(jì)職能能夠?qū)ζ髽I(yè)項(xiàng)目投資、重大經(jīng)營活動(dòng)等提供科學(xué)依據(jù)。其次是審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，由原先以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，構(gòu)建多維立體的增值框架，績效、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制并重， 內(nèi)部審計(jì)范圍延伸至經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況、 “四個(gè)嚴(yán)禁”、“五條紀(jì)律”的遵守情況等。再次，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)，貫穿于經(jīng)營管理的全過程，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作上水平。

4.優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才

首先，把好準(zhǔn)入關(guān)，完善內(nèi)審隊(duì)伍從業(yè)資格和準(zhǔn)入制度。其次，更新內(nèi)審人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的變化和要求，保證專業(yè)技能的可持續(xù)發(fā)展。再次，堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育相結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合的培訓(xùn)原則，加大培訓(xùn)力度。最后，充分認(rèn)識以審帶訓(xùn)的重要性，加強(qiáng)實(shí)踐操作，在審計(jì)實(shí)踐過程中，培養(yǎng)內(nèi)審人員的分析與歸納水平和能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的最優(yōu)化。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)做到“三個(gè)基本點(diǎn)”

從系統(tǒng)性的工作體系著眼，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的效果應(yīng)落實(shí)到具體的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)，著力建立相關(guān)制度，完善審計(jì)程序，促進(jìn)審計(jì)問題整改，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)、增值職能作用，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到長足發(fā)展。

1.提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，完善制度建設(shè)。一是提高認(rèn)識，領(lǐng)導(dǎo)層和組織內(nèi)部要高度重視，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要性。二是結(jié)合自身經(jīng)營情況，制定科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和工作流程，使內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)化、精益化、規(guī)范化、制度化。三是煙草企業(yè)也要不斷拓寬審計(jì)工作范圍，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，在可能情況下，抓好問題特征源頭，涵蓋企業(yè)內(nèi)部各職能部門各項(xiàng)工作的關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

2.加強(qiáng)審計(jì)全過程質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目，自覺樹立按政策辦事、按制度辦事、按標(biāo)準(zhǔn)辦事的理念，將經(jīng)營管理各項(xiàng)工作都納入內(nèi)部審計(jì)之中。在對具體項(xiàng)目審計(jì)過程中，形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的閉環(huán)控制，即：制定審計(jì)計(jì)劃成立項(xiàng)目組制定審計(jì)方案按程序進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見后續(xù)審計(jì)保證落實(shí)企業(yè)管理水平提升[7]。

3.審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)整改有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)整改效果

一是把開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、全面審計(jì)、同級審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)問題整改與結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理及經(jīng)營方面的問題，及時(shí)進(jìn)行整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)整改問題和增加效益相統(tǒng)一。二是把后續(xù)跟蹤審計(jì)作為促進(jìn)問題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，對審計(jì)整改問責(zé)的情形、方式、結(jié)果利用等予以深入探討，努力實(shí)現(xiàn)最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現(xiàn)象。