導(dǎo)語：如何才能寫好一篇論審計風(fēng)險與審計責(zé)任，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1 審計責(zé)任的概念分析

1.1 審計責(zé)任與審計風(fēng)險的概念分析

審計責(zé)任，指的是審計人員按照審計準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計程序?qū)Ρ粚徲嬁腕w進(jìn)行審計后，生成并出具的審計報告，并對該報告的真實(shí)性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個責(zé)任，前者往往會導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強(qiáng)制性處罰會促進(jìn)審計人員對職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表有重大錯誤或漏報的問題，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計意見的可能性。由于抽樣審計方法應(yīng)用，審計風(fēng)險雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計責(zé)任與審計期望的差距分析

審計責(zé)任與社會對審計工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計工作的期望往往過高。社會公眾往往認(rèn)為既然會計報告是經(jīng)過審計并出具審計意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計實(shí)踐中，很多原因?qū)е聦徲嬋藛T也無法保證所審計過的會計報表沒有任何差錯。我國注冊會計師獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則中明確指出：審計人員的審計意見不應(yīng)被認(rèn)為是被審計課題持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績的承諾和保障。

1.3 審計責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計是對被審計客體內(nèi)控情況抽樣審計基礎(chǔ)上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計程序?qū)媹蟾娉鼍邔徲嬕庖?。所以未被抽查到的會計資料，是有可能存在舞弊和會計差錯的，所以無法保證會計報告絕對的可靠和準(zhǔn)確。而審計責(zé)任的評價是體現(xiàn)在審計人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實(shí)際工作中很難判斷審計人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計問題來進(jìn)行具體的分析，不同時期對審計責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計責(zé)任與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越高，審計風(fēng)險就越大。審計準(zhǔn)則的四個方面都涉及了審計風(fēng)險。如：審計活動的獨(dú)立性越高，審計工作揭示的問題可能性就越強(qiáng)，審計風(fēng)險就越低；審計程序越有效，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險會被有效降低。審計人員職業(yè)操守越高，審計質(zhì)量就會提高，審計風(fēng)險相應(yīng)降低；審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計報告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計風(fēng)險相應(yīng)地就越高。

因?yàn)閷徲嬝?zé)任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，市場經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計報告對于經(jīng)濟(jì)決策越來越重要。如果審計人員沒有良好地履行外界對審計業(yè)務(wù)的期待，出具的審計報告給審計報告使用者造成了損失，那么審計報告使用者必然會對審計主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計行為是在市場經(jīng)濟(jì)法律賦予的審計簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計責(zé)任，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計服務(wù)需求就越多，所以審計責(zé)任擴(kuò)展到對政府機(jī)構(gòu)和社會公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計報告、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計人員如果因?yàn)槭Р?、違約等原因提供了虛假審計信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計人員的法律責(zé)任，對應(yīng)于審計風(fēng)險中的法律風(fēng)險。

②現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點(diǎn)，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計范圍也相應(yīng)大大擴(kuò)大，不確定會計事項(xiàng)越來越多，也給財務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計對此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計工作帶來了很多困難，使審計結(jié)論與真實(shí)情況的偏差概率加大，審計人員對審計結(jié)論真實(shí)性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

③市場經(jīng)濟(jì)的成熟使資本市場得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟(jì)界對企業(yè)財務(wù)狀況更加關(guān)注，審計工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業(yè)財務(wù)報告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計報告的機(jī)構(gòu)和民眾也越來越多?，F(xiàn)代審計已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團(tuán)體都會支付費(fèi)用來聘請審計人員進(jìn)行審計來提高財務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險，一旦在金融市場上因?yàn)楸粚徲嬤^的財務(wù)信息遭受損失，社會公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會采用各種手段從審計人員處索賠。一旦審計失敗，審計人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更大，這增加了審計工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

④審計工作中，被審計單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險造成影響，從而給審計風(fēng)險帶來影響。所以固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計首先要對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評估的原因。審計人員的審計責(zé)任擴(kuò)大到需要對被審計對象整體經(jīng)營狀況進(jìn)行審計分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險帶來的審計風(fēng)險，也會在制定審計費(fèi)用中加以考慮。

3 基于審計責(zé)任的審計風(fēng)險防控措施

3.1 強(qiáng)化審計質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計人員不需承擔(dān)其他審計人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強(qiáng)調(diào)了對審計違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵，有利于降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3.1.2 實(shí)施審計責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項(xiàng)目的獎勵額，也要明確審計責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計人員的風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計風(fēng)險。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞且韵到y(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計流程，強(qiáng)調(diào)對重大錯報風(fēng)險的評估；因?yàn)殄e報風(fēng)險來源于被審計單位的舞弊風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險的主要來源。

審計人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)當(dāng)對重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對措施，在審計項(xiàng)目小組中要有富有經(jīng)驗(yàn)和具有特殊技能的專家、審計人員工作；審計程序制定和選擇時，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計方案選擇實(shí)質(zhì)性還是綜合性之后，審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險的等級，重大錯報發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)、報表特征、賬戶余額等要素，來確定審計程序的范圍、時間和性質(zhì)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綊仐壛酥贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷摹肮芾韺由埔狻钡募僭O(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行審評，還要對管理層的經(jīng)營道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個審計過程中，擴(kuò)大了審計視野，將被審計單位經(jīng)營環(huán)境和系統(tǒng)分析評價納入審計范疇，尋找潛在風(fēng)險點(diǎn)，將風(fēng)險評估時時貫穿在整個審計過程中。

規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫仍u價被審計單位的控制環(huán)境、鑒別財務(wù)報表的組成并標(biāo)出重點(diǎn)。接著要分析重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而確定審計目標(biāo)，制定審計程序的時間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯的責(zé)任交由被審計單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)控制度時是誠實(shí)的，但這并不符合現(xiàn)實(shí)情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計單位也有提供虛假財務(wù)信息的內(nèi)在動機(jī)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ贫葘徲嬆Ｊ降娜秉c(diǎn)進(jìn)行了彌補(bǔ)，按照風(fēng)險高低來配置審計資源，提高了審計效率和經(jīng)濟(jì)性。該模式下，審計風(fēng)險模型中，在固有和控制風(fēng)險不變的前提下，檢查風(fēng)險與審計風(fēng)險呈正比，重要性與審計風(fēng)險呈正比，所以如果審計風(fēng)險期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計證據(jù)，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試、追加審計程序等措施。所以在審計人員在確定重要性水平時，還要評估審計風(fēng)險期望，以提高審計效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計風(fēng)險

3.3.1 應(yīng)用審計風(fēng)險基金制度來抵御審計風(fēng)險

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金是會計師事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的有效方式，例如按照年?duì)I業(yè)額的10%計提職業(yè)風(fēng)險基金，以增強(qiáng)事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的能力，以防事務(wù)所被索賠時不至于陷入財務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計責(zé)任保險機(jī)制分散審計風(fēng)險

事務(wù)所也可以考慮投保審計風(fēng)險商業(yè)保險，將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到保險公司，轉(zhuǎn)移到社會，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責(zé)任保險已經(jīng)是注冊會計師行業(yè)的強(qiáng)制保險品種。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險基金減少審計風(fēng)險的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效措施。

篇2

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；評價方法；審計質(zhì)量

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立與完善，審計在市場經(jīng)濟(jì)中的作用更加突出，人們對審計抱著越來越大的期望，導(dǎo)致審計的責(zé)任與風(fēng)險也不斷增大。在新形勢之下，實(shí)現(xiàn)審計風(fēng)險的定量分析與防范已經(jīng)成為了研究的重點(diǎn)課題。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界并沒有專門的理論框架為審計風(fēng)險提供評價方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險在確定的過程中帶有非常嚴(yán)重的習(xí)慣性。

一、審計風(fēng)險及其影響因素

（一）審計風(fēng)險概念

審計風(fēng)險指的是由于審計人員發(fā)表的意見并不適當(dāng)而帶來的風(fēng)險。審計人員發(fā)表的意見主要包括兩個方面的原因，一方面是指財務(wù)報表并沒有實(shí)現(xiàn)公允揭示，而財務(wù)人員卻認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示；另一方面是指財務(wù)報表總體上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示，而財務(wù)人員卻認(rèn)為并未實(shí)現(xiàn)公允揭示。

在審計活動中，審計人員對審計客體實(shí)施審計，在審計的過程中實(shí)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)的收集，從而對審計客體的財務(wù)報表及經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行客觀、公正的判斷與評價，并且提出相關(guān)的審計意見。審計人員所提出的意見是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的，可能會出現(xiàn)偏離或違背客觀事實(shí)的情況，換句話講審計結(jié)論存在一定的不確定性。而審計結(jié)論存在的這種不確定性將會導(dǎo)致審計結(jié)果的利用方遭受嚴(yán)重的損失，而審計人員也必須對相應(yīng)的后果進(jìn)行承擔(dān)，導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）審計風(fēng)險的影響要素

審計風(fēng)險中包含了三個基本要素，分別為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個要素同時也是形成審計風(fēng)險的三個環(huán)節(jié)，三個要素之間存在著相互獨(dú)立的關(guān)系，其發(fā)生的順序?yàn)楣逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險的存在具有客觀性，并不能夠完全消除，其中固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與被審計單位之間存在著密切的聯(lián)系，與審計人員之間并不存在聯(lián)系。審計人員只能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行評估而不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制，但是固有風(fēng)險與控制風(fēng)險最終造成的后果卻可以通過審計程序來對其進(jìn)行彌補(bǔ)。檢查風(fēng)險與審計人員密切相關(guān)，通過對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，實(shí)現(xiàn)檢查風(fēng)險的有效降低。

二、審計風(fēng)險的形成原因

（一）客觀原因

審計所處的法律環(huán)境是審計風(fēng)險形成的最為直接的原因。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，審計活動是非常重要的組成部分，應(yīng)該受到法律的約束，承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任，如果審計人員出現(xiàn)工作失誤，則必須承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險。審計對象的復(fù)雜性與審計內(nèi)容的廣泛性是審計風(fēng)險形成的客觀原因之一。隨著社會的不斷發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與之相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜，這也就增大了出現(xiàn)錯誤的可能性，審計的難度與風(fēng)險不斷增大。審計意見的依賴程度提高也是審計風(fēng)險形成的原因之一，人們開始重視會計報表信息的可靠性，希望通過審計工作實(shí)現(xiàn)會計信息可靠性的提高，從而實(shí)現(xiàn)決策風(fēng)險的降低，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

（二）主觀原因

首先，審計人員的經(jīng)驗(yàn)與能力。隨著審計對象的不斷發(fā)展與審計內(nèi)的更加廣泛，社會對審計人員的要求不斷提高，可是經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，不可避免地會在審計過程中發(fā)表錯誤審計意見，形成審計風(fēng)險。其次，審計人員的工作責(zé)任心與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。如果審計人員在工作的過程中缺乏責(zé)任心，將導(dǎo)致審計工作缺乏完整性，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。最后，審計方法存在的不足。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷也是審計風(fēng)險形成的重要原因。

三、審計風(fēng)險評價方法研究

（一）期望審計風(fēng)險模型評價方法

期望審計風(fēng)險模型評價方法的過程為：首先，實(shí)現(xiàn)期望風(fēng)險評價體系的建立，依據(jù)評價體系實(shí)現(xiàn)評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的支持，如圖1所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造。在該階段中，主要的目的是實(shí)現(xiàn)期望審計風(fēng)險層次結(jié)構(gòu)模型判斷矩陣的獲得，通過評判小組對被審計單位打分。再次，層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進(jìn)行計算。由于判斷矩陣本身含有相當(dāng)誤差，而層次排序在本質(zhì)上只是表達(dá)某種定性概念，沒有必要追求高的計算精確度。最后，利用模糊綜合評價法對期望審計風(fēng)險進(jìn)行綜合評分。具體的步驟包括：第一，實(shí)現(xiàn)對象集、因素集與評語集的確定；第二，實(shí)現(xiàn)因素集權(quán)重分配的確定；第三，實(shí)現(xiàn)綜合評價矩形R的建立；第四，通過復(fù)合運(yùn)算實(shí)現(xiàn)綜合評價結(jié)果的得出；第五，為評價等級定分值，依據(jù)風(fēng)險的特點(diǎn)可知，如果等級越高風(fēng)險越低，其所占分值就越低。

（二）總體審計風(fēng)險評價方法

1.固有風(fēng)險評價方法

首先通過層次分析法對固有風(fēng)險評價體系實(shí)現(xiàn)權(quán)重的確定，之后通過模糊評價法為固有風(fēng)險計算綜合分值。固有風(fēng)險評價方法的過程為：首先，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)評價體系的建立，如圖2所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造，依據(jù)被審計單位實(shí)際情況由專家進(jìn)行評判。再次，利用層次排序法對固有風(fēng)險影響因素的權(quán)重進(jìn)行分析，同時進(jìn)行一致性的檢驗(yàn)。最后，利用模糊綜合評價法得到固有風(fēng)險值。

2.總體審計風(fēng)險評價方法

在實(shí)現(xiàn)了固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險的數(shù)值計算之后，通過審計風(fēng)險模型：

總體審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

在實(shí)現(xiàn)了總體審計風(fēng)險的計算之后，如果總體審計風(fēng)險值≤期望審計風(fēng)險值，審計工作可以停止；如果總體審計風(fēng)險值>期望審計風(fēng)險，則審計工作需要繼續(xù)，同時應(yīng)該實(shí)現(xiàn)抽樣力度的增加，直到滿足總體審計風(fēng)險值≤期望審計風(fēng)險值。

總結(jié)：

本文依據(jù)審計風(fēng)險評價方法的現(xiàn)狀及研究，實(shí)現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評價法與審計風(fēng)險模型相結(jié)合的評價審計風(fēng)險值的方法，同時依據(jù)該方法提出審計工作終止的標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 汪立元，顧曉敏，趙冬冬，梁實(shí). 基于現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范[J]. 上海經(jīng)濟(jì)研究，2011，08（76）：99-105.

[2] 韓曉晨，李枝霖，蔣浩，葉世宏. 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究――基于LAD會計師事務(wù)所[J]. 遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012，06（53）：593-598.

[3] 王會金. 基于動態(tài)模糊評價的審計風(fēng)險綜合評價模型及其應(yīng)用[J]. 會計研究，2011，09（58）：89-95.

篇3

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計》（《會計研究》，)年第)期）一文中將審計風(fēng)險定義為：“審計人員對存在重要錯報或漏報的會計報表進(jìn)行審計后，由于審計意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險固有風(fēng)險"控制風(fēng)險"檢查風(fēng)險"訴訟風(fēng)險其中的訴訟風(fēng)險是指“已審會計報表中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在審計主體未能察覺的重要錯報或漏報，從而導(dǎo)致審計主體主動或被動承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對審計風(fēng)險操作概念的定義均把損失界定為“主動或被動承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認(rèn)為“沒有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計方主動承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊會計師協(xié)會作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊會計師帶來的損失等其他與法律訴訟無關(guān)的損失。在我國現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會計師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險接近于零。但是，有很多注冊會計師和會計師事務(wù)所受到了財政部門、證監(jiān)會或注冊會計師協(xié)會的處罰，也因此在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上受到了很大的影響。所以筆者認(rèn)為在審計風(fēng)險模型中增加的風(fēng)險因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，這樣才有利于對檢查風(fēng)險的控制和審計質(zhì)量的提高。關(guān)于審計風(fēng)險的定義還有很多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計風(fēng)險是審計主體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險主體是“審計主體”，即執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員和會計師事務(wù)所；風(fēng)險原因是“發(fā)表的審計意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊會計師協(xié)會等的處罰，聲譽(yù)遭受損害等各種損失。審計風(fēng)險的存在可能導(dǎo)致審計失敗，對審計主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟(jì)損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費(fèi)用，為處理索賠或爭執(zhí)而付出的協(xié)商費(fèi)用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對事務(wù)所和注冊會計師的聲譽(yù)的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟(jì)損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強(qiáng)制消滅或降低，在分析審計風(fēng)險時必須考慮。下文將就基于本文審計風(fēng)險定義下的審計風(fēng)險要素、審計風(fēng)險模型及審計風(fēng)險控制措施進(jìn)行分析。

二、審計風(fēng)險要素及模型分析審計風(fēng)險是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計量其大小，但審計風(fēng)險的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計項(xiàng)目上是有大小之分的。審計人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個人的職業(yè)判斷對審計風(fēng)險的大小進(jìn)行估計。具體工作中利用審計風(fēng)險模型對終極審計風(fēng)險進(jìn)行估測是一種基本的方法，即分別對審計風(fēng)險要素進(jìn)行分析，估測其大小，然后利用審計風(fēng)險模型計算得出終極審計風(fēng)險的大小。筆者認(rèn)為，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險等四個要素，其中固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險是指審計主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。我們知道審計主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊會計師協(xié)會、財政部門和證監(jiān)會等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險與訴訟風(fēng)險的主要區(qū)別所在。由于即使審計主體出具的審計報告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計報告使用人發(fā)現(xiàn)，審計主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娌⒉灰欢〞D(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個要素。對承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險的估測應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計單位經(jīng)營失敗的可能性鐘希余：審計風(fēng)險模型的重建及其在審計風(fēng)險控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在審計主體存在不當(dāng)行為情況下，會引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營失敗的原因的同時，會發(fā)現(xiàn)審計失敗。因此，如果被審計單位經(jīng)營風(fēng)險大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險應(yīng)評估為高。

（二）審計報告使用人的多少被審計單位的股東、債權(quán)人及其他的審計報告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計意見，同時審計主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對于上市公司進(jìn)行審計面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險要大于對非上市公司進(jìn)行審計。

（三）審計的法律環(huán)境與審計相關(guān)的法律制度越健全，審計主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險越高，例如自年月最高人民法院《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會公眾法律意識的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險會越來越大。審計風(fēng)險是一個系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險因素共同作用的結(jié)果。因此，審計職業(yè)界和審計研究人員都致力于研究審計風(fēng)險模型，期望能把風(fēng)險要素歸入到一個模型中。前已述及，在不同的審計風(fēng)險定義下，審計風(fēng)險模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊會計師協(xié)會在(年的第)號審計準(zhǔn)則說明書中提出的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險-固有風(fēng)險.控制風(fēng)險.檢查風(fēng)險這一模型已被大多數(shù)審計職業(yè)團(tuán)體所接受，中國注冊會計師協(xié)會在其頒布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第"號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中也有“審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計風(fēng)險模型是與美國注冊會計師協(xié)會對審計風(fēng)險的定義相適應(yīng)的，但與本文對審計風(fēng)險的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計風(fēng)險定義基礎(chǔ)上的審計風(fēng)險模型應(yīng)該是：審計風(fēng)險-固有風(fēng)險.控制風(fēng)險.檢查風(fēng)險.承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險這一模型在),中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險這一風(fēng)險要素，其理由已在前面述及。

三、審計風(fēng)險的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個要素，在分析審計風(fēng)險時應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，進(jìn)行審計風(fēng)險控制時也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。審計程序包括三個階段：計劃階段、實(shí)施階段、報告階段。下文將分析這三個階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險來進(jìn)行風(fēng)險控制。

（一）審計計劃階段、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，確定被審計單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險應(yīng)該成為審計職業(yè)界關(guān)注的一個基本概念，注冊會計師必須慎重選擇被審計單位。注冊會計師應(yīng)該選擇正直的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會計師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會計師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等?？紤]風(fēng)險因素，確定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計收費(fèi)的多少是審計組織與被審計單位共同關(guān)心的問題，收費(fèi)過高，會使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計的專門服務(wù)；收費(fèi)過低，又無法吸引高素質(zhì)的人才從事審計職業(yè)，同時也使注冊會計師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險，最終造成審計服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計單位商定審計收費(fèi)的計費(fèi)依據(jù)、計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時間，是審計計劃階段的一個很重要的工作內(nèi)容?？紤]審計風(fēng)險，確定審計成員。針對被審計單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計單位的風(fēng)險大小，選派合適審計人員，這是有效控制審計風(fēng)險的手段。審計小組成員應(yīng)熟悉被審計單位所在行業(yè)的專業(yè)知識以及某些特殊行業(yè)的特有會計問題。另外，選派注冊會計師時需要考慮審計小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊會計師的數(shù)量以及注冊會計師的合理分工搭配。、考慮審計風(fēng)險，確定審計的性質(zhì)、時間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險的大小和審計證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計的時間和審計抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計證據(jù)充分，檢查風(fēng)險小，審計時間可短些，抽樣規(guī)模可小些；反之，則相反。

（二）審計實(shí)施階段、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國當(dāng)前審計質(zhì)量低的一個主要原因就是審計主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這樣就可以降低審計風(fēng)險。而且當(dāng)審計主體受到不公正的指責(zé)和控告時，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。合理確定審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報的交易、事項(xiàng)或跡象。審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會計科目、應(yīng)實(shí)施的審計程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會計師事務(wù)所設(shè)置審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計人員，可以引起審計人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對應(yīng)的被審計單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和審計環(huán)境的變化，適時修改和增減已設(shè)置的審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)。、注重審計證據(jù)的取得。對客戶進(jìn)行審計查證的過程實(shí)質(zhì)上就是取得審計證據(jù)的過程，審計時要把主要精力和時間放在取得審計證據(jù)上。對什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計證據(jù)作為發(fā)表審計意見、出具審計報告的依據(jù)。、注重審計工作底稿的規(guī)范。審計工作底稿是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計工作底稿不僅有利于審計報告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時進(jìn)行辯護(hù)。審計人員應(yīng)避免在審計過程中心里明白，而在事后寫報告時又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。

（三）審計報告階段、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊會計師，要求出具不符合事實(shí)的報告，對這樣的要求審計人員應(yīng)堅決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊會計師法》第二十條也對此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計報告不僅要條理清楚，簡練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對審計無誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對沒有審計的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說明。、對所出具的報告的監(jiān)督檢查。審計報告在報出前，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊會計師對該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計工作方案、審計工作底稿、審計報告等）進(jìn)行復(fù)查。對報告中發(fā)表的審計意見要逐條和審計證據(jù)核對，把握報告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險的報告。

（四）從事務(wù)所全局來對審計風(fēng)險進(jìn)行控制的措施、提高審計人員的素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)要由審計人員來操作，風(fēng)險控制的方法也需要人去實(shí)施，如果審計人員的素質(zhì)不提高，降低審計風(fēng)險就無從談起。事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)技術(shù)水平和風(fēng)險意識，使審計人員勤勉盡責(zé)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。"、參加職業(yè)責(zé)任保險。獨(dú)立審計是一個高社會責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，事務(wù)所即使足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會不斷增大，風(fēng)險事故帶來的損失可能是巨大的。事務(wù)所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)，才能生存下去。

篇4

(一)審計風(fēng)險的涵義。

在新的國際審計準(zhǔn)則中審計風(fēng)險被定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性”。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險,即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險的特征。

審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí),它不會因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失,因而,審計人員只能采取有效的審計,經(jīng)過有效的審計程序,去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。第二,不確定性。審計風(fēng)險的不確定性具體表現(xiàn)為:后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性,審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定,等等,因而它也是一種潛在風(fēng)險。第三,經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生,就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會計事務(wù)所而言,審計風(fēng)險的發(fā)生,必然會降低其可信度,注冊會計師的形象,嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計單位而言,審計風(fēng)險發(fā)生后,某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會被披露,這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就公眾、廣大投資者而言,他們是審計風(fēng)險最直接的受害者,他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下,可能會做出錯誤的投資決策,使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四,可控性。注冊會計師可以通過合理選擇審計方法,規(guī)范審計程序,以控制審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的成因

1.審計機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同;審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差,導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差;審計人員在取證和選用證據(jù)上,都存在很多不確定因素,如果取證不充分,其結(jié)論也就不一定合理;審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事,就增加了審計的失誤率;審計方法選擇不當(dāng),也將影響審計結(jié)論的是否正確等。

2.社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動,也會形成一種修正風(fēng)險。如果社會及公眾審計意識增強(qiáng),企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會計核算,其審計風(fēng)險就會降低;反之則升高。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化,被審計單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價,獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計風(fēng)險。

4.法律環(huán)境對審計風(fēng)險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險機(jī)會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定,對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。

5.審計方法對審計風(fēng)險形成的影響。一是審計方法模式滯后,仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段,而國外已發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段;二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷,極易遺漏重要的項(xiàng)目;三是審計操作不規(guī)范,如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序,審計方法的選用不科學(xué),審計報告的編寫不明確、不公允等。

三、審計風(fēng)險的防范與管理措施

由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨,市場經(jīng)濟(jì)中成本效益原則的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。由于審計風(fēng)險是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性,因此,審計風(fēng)險可能給審計人員帶來經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上的損失。這在客觀上要求審計人員注意風(fēng)險存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險,將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平。

(一)保證審計的獨(dú)立性。

根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況,應(yīng)從兩個方面去解決。一是從宏觀上,必須解決審計組織地位的獨(dú)立性,社會審計組織要脫鉤改制,脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個審計組織內(nèi)部,也要采取措施確保上崗審計人員的獨(dú)立性,主要是要保證被指定人員與被審計單位之間不存在可能影響審計人員的公正立場的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計人獨(dú)立性的各種因素。

(二)加強(qiáng)對審計計劃的管理和控制。

審計計劃是審計機(jī)關(guān)和審計人員對未來一定時期內(nèi)的審計工作任務(wù)所做出的統(tǒng)一安排。它是對審計工作的行動方針、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、完成措施、時間及步驟事先所進(jìn)行的具體安排。一經(jīng)確定,對審計工作就具有指導(dǎo)性和控制的作用。因此,要降低審計風(fēng)險,必須事前作好合理而詳細(xì)、有效的審計計劃,使以后的審計工作有序進(jìn)行,增加以后工作的針對性,減少盲目性,為以后收集足夠而有效的審計證據(jù)提供依據(jù)。

(三)認(rèn)真編制項(xiàng)目審計方案,建立風(fēng)險責(zé)任制度。

審計方案,是順利完成審計項(xiàng)目任務(wù),達(dá)到預(yù)期審計目的而編制的具體工作計劃,它是為安排審計作業(yè),由審計組編制的具體工作方案,內(nèi)容包括審計作業(yè)要點(diǎn)、步驟、方法、時間進(jìn)度和人員分工等,審計方案是檢查、考核項(xiàng)目審計質(zhì)量的重要內(nèi)容和依據(jù),應(yīng)充分考慮審計人員的力量安排,要分工明確,責(zé)任到人,并具有可操作性。針對每個審計項(xiàng)目的具體情況,制定出科學(xué)合理的審計方案,在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后,對審計的范圍、重點(diǎn)、程度、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)定,使審計人員有所遵循,對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù),減少失察的可能性,也便于分清責(zé)任。明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核批準(zhǔn),有人實(shí)際操作,有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督,有人負(fù)責(zé)考核,出了問題能夠及時反映出來,并能分清責(zé)任。

(四)建立健全三級復(fù)核制度。

建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計過程中不可避免的審計風(fēng)險及審計人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯誤的判斷在所難免。因此為確保審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,明確相關(guān)審計人員的責(zé)任,建立三級復(fù)核制度是十分必要的。三級復(fù)核雖然都是復(fù)核,但不同層次的復(fù)核在審計過程中的控制內(nèi)容和復(fù)核重點(diǎn)都不同,只有把握住各自的特點(diǎn),才能發(fā)揮好三級復(fù)核的作用,降低審計風(fēng)險。

(五)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。

無論是審計機(jī)關(guān)還是審計人員都應(yīng)該保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度,謹(jǐn)慎的原則是審計機(jī)關(guān)存在與發(fā)展的基礎(chǔ),離開了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,審計機(jī)關(guān)就失去了質(zhì)量的保證。

保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,一是要謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是要積極推行審計承諾制,與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭,預(yù)防和控制風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施,從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。

(六)確定適當(dāng)?shù)闹匾运健?/p>

確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。會計師事務(wù)所要在對客戶的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上,針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,對客戶的審計風(fēng)險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進(jìn)行全面控制。通過對分錄、賬戶和報表三個層次重要性水平的控制,可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn),從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

(七)履行嚴(yán)格的審計程序。

履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在具體執(zhí)行審計程序中,要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性測試。通過控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,可以從總體上把握審計質(zhì)量,控制審計風(fēng)險。同時每做一項(xiàng)審計程序都應(yīng)該作好工作底稿記錄,一是為以后復(fù)核提供依據(jù),二是避免以后萬一被訴訟,有據(jù)可查,減輕審計機(jī)關(guān)的審計責(zé)任。同時,審計機(jī)關(guān)對整個審計過程應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督,確保審計程序按步驟順序進(jìn)行。

(八)不斷提高審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

從根本上說,防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量,而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊(duì)伍。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的注冊會計師加入審計隊(duì)伍,造就一批既精通會計業(yè)務(wù),又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才,以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。這就要求審計人員有較強(qiáng)的法律意識,嚴(yán)格遵守法律法規(guī),恪守職業(yè)道德,如果審計人員在工作中切實(shí)做到超然獨(dú)立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機(jī)密,就可以減少失察舞弊的機(jī)會,降低審計風(fēng)險,維護(hù)審計人員的職業(yè)形象。

(九)科學(xué)地運(yùn)用審計方法。

審計的方法是審計人員為了完成審計任務(wù),達(dá)到審計目標(biāo)而采用的各種措施和手段。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)和審計事業(yè)的發(fā)展,審計方法經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從單一到系統(tǒng)的不斷完善的演變過程。在審計實(shí)施過程中,審計人員能否正確、合理的運(yùn)用審計方法,將直接關(guān)系到審計工作的效率,影響到審計意見和結(jié)論的正確性。特別是一些現(xiàn)代的統(tǒng)計分析、經(jīng)濟(jì)管理方法和手段的運(yùn)用,對提高審計質(zhì)量更是十分明顯,但也可能會增大一定的審計風(fēng)險,如抽樣審計方法的運(yùn)用,如果運(yùn)用得當(dāng),就會大大減少審計工作量,提高審計效率與質(zhì)量;但如果運(yùn)用不當(dāng),就會得出錯誤的審計結(jié)論,給審計帶來較大的風(fēng)險。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險,審計人員要結(jié)合被審計單位實(shí)際情況,合理選擇審計方法,減少主觀性,規(guī)范審計程序,以控制審計風(fēng)險。

篇5

一、審計風(fēng)險的涵義

對審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計風(fēng)險模型被師職業(yè)界（如 AICPA，CICA）認(rèn)可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風(fēng)險模型已達(dá)成共識，但審計風(fēng)險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）、國際審計實(shí)務(wù)委員會（IAFC）以及著名審計學(xué)家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計風(fēng)險的涵義表達(dá)了自己的看法。這些有關(guān)審計風(fēng)險的概念，有一個共同的特點(diǎn)，認(rèn)為審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員認(rèn)為已公允地揭示的風(fēng)險。我們認(rèn)為，這種定義只是為了給實(shí)務(wù)中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的意義上探討，因而只能說明審計風(fēng)險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風(fēng)險最本質(zhì)的東西。我們認(rèn)為，將審計風(fēng)險概括地表示為示能察覺出重大錯誤的風(fēng)險，只是最狹義的審計風(fēng)險，而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

（一）未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險：最狹義的審計風(fēng)險

一般來說，審計人員對審計風(fēng)險的理解就是如此，包括國際審計準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風(fēng)險，因而成為人們的重點(diǎn)。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險，為審計人員和尋找審計活動所可能招致的風(fēng)險及其直接因素開辟了蹊徑，在實(shí)務(wù)中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在。但是，我們認(rèn)為上述關(guān)于審計風(fēng)險的定義并沒有完全表達(dá)審計活動的風(fēng)險，僅是針對把錯誤的判斷為準(zhǔn)確，即財務(wù)報表存在重大差錯而發(fā)表了無保留意見而言的報告。因而，當(dāng)我們對審計活動結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時，其結(jié)果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風(fēng)險的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。

（二）發(fā)表了一個不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險：狹義的審計風(fēng)險

審計風(fēng)險，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是?風(fēng)險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就?風(fēng)險。由于在審計實(shí)踐過程中，對公允揭示的財務(wù)報表發(fā)表一個有保留或相反的意見，一般認(rèn)為不可能，?風(fēng)險發(fā)生的情況很少，而大量的是?風(fēng)險，即對嚴(yán)重失實(shí)的財務(wù)報表發(fā)表無保留的審計意見的風(fēng)險。但?風(fēng)險很少發(fā)生并不等于說不是客觀存在的。一旦發(fā)生這種情況，通常會導(dǎo)致研究和調(diào)查時間的延長，審計人員的效率和信譽(yù)，也會導(dǎo)致?lián)p失（效率低下的損失和名譽(yù)上的損失）。因而，從理論的探討來說，?風(fēng)險也是審計風(fēng)險的內(nèi)容之一，僅是因?yàn)椴惶赡馨l(fā)生，而在實(shí)務(wù)中幾乎可以不予考慮。

（三）審計職業(yè)風(fēng)險：廣義的審計風(fēng)險

美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險時，認(rèn)為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計有關(guān)。主要有狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。近20年來，這有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，審計并不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中全部錯誤項(xiàng)目，某種隱蔽較好的欺詐極難偵破，所以，存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)的重大錯報項(xiàng)目的63A風(fēng)險。在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計事務(wù)所處取得賠償。由于審計的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難決定審計人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎。由于司法傳統(tǒng)（指美國），也很難決定誰有權(quán)期望獲得審計利益。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一但受損就希望得到補(bǔ)償，而不問錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任概念（deepodket concept of liability）。上述因素，使即便不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了風(fēng)險，因而必須把營業(yè)風(fēng)險列入審計風(fēng)險的范疇，并擴(kuò)大審計人員的審計范圍。這也是審計風(fēng)險模型要加入固有風(fēng)險要素的主要理由之一。也是會計師職業(yè)面臨訴訟“爆炸”的重要原因。

綜上所述，審計風(fēng)險是審計與風(fēng)險兩個概念的組合。審計風(fēng)險概念是風(fēng)險的屬概念，具有風(fēng)險的基本特征。將風(fēng)險概念引入審計學(xué)，是審計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史上具有重要意義的一個里程碑，使審計人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識由被動變?yōu)橹鲃樱瑢徲嬶L(fēng)險的控制變被動控制為主動控制（Konrath，1993）。對審計風(fēng)險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的基本特征

審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：

（一）審計風(fēng)險的客觀性

審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的普遍性

雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯誤評價和虛假注釋，項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險（ultimate audit risk）。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制（Anthony Ateele，1992）。

（三）審計風(fēng)險的潛在性

審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。

（四）審計風(fēng)險的偶然性

審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因?yàn)檫@種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

（五）審計風(fēng)險的可控性

審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展（Konrath，1993）。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

三、審計風(fēng)險形成的原因

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風(fēng)險，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。我們認(rèn)為形成審計風(fēng)險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。

（一）審計風(fēng)險形成的客觀原因我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面分析：

1.審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。

審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌鲋贫扰c法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律（盛洪，1995）。法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負(fù)有客65A觀地審查、如實(shí)地報告的責(zé)任（May，1934）。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因?yàn)閷徲嫽顒颖旧硪彩菫槭芡腥瞬榍迨聦?shí)、解脫責(zé)任的活動，因此，審計人對受托人同樣負(fù)有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的人也就越多，除證券會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。西方注冊會計師職業(yè)界有句諺語“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”（Mautz ＆Sharaf，1965），恰當(dāng)?shù)乇砻髁俗詴嫀煂ι鐣娯?fù)責(zé)的顯著特征。這些責(zé)任在國外有關(guān)法律或法庭判決中有明確的規(guī)定或解釋。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。

2.審計對象的復(fù)雜性和審計的廣泛性。

審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何（Staub，1942）。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務(wù)報表上來，審計人員的責(zé)任也由有關(guān)明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點(diǎn)，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸，公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點(diǎn)。

現(xiàn)代市場的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)阿雜，對其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難。比如，對期權(quán)等衍生工具的確認(rèn)和計量也相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營風(fēng)險。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對審計意見的依賴程度及其范圍的擴(kuò)大。

從西方審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程，當(dāng)審計產(chǎn)生之初，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)心的是誠實(shí)性，也就是說早期審計是檢查受托人個人的正直性，而不是檢查他們會計帳簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉，英國的一些企業(yè)相繼倒閉，包括1878年的格拉斯哥市銀行的大破產(chǎn)和利茲地產(chǎn)建筑投資公司對謝潑德事件的出現(xiàn)（1887），使人們對審計產(chǎn)生新的要求，法庭判決明確表示：審計人員的職責(zé)是檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性（查特菲檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性（查特菲爾德，（1988）。對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。在美國，19世紀(jì)末的資本市場還相當(dāng)有限，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依賴銀行貸款，而不是通過發(fā)行股票向社會籌資。對銀行需要的資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，就成了20世紀(jì)初民間審計的主要業(yè)務(wù)。關(guān)注民間審計的人士進(jìn)一步擴(kuò)大到債權(quán)人。到本世紀(jì)二次世界大戰(zhàn)前后，美國及世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表。而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視。依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體，都會關(guān)心審計，并且愿意支付費(fèi)用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補(bǔ)償。

4.被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人貝的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費(fèi)用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險形成的主觀原因具體可以從以下幾個方面來說明：

1.審計人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。

審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”（expectation gaP）（AICPA，1994）。美國注冊會計師協(xié)會（AIPA）強(qiáng)調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認(rèn)識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的獨(dú)立審計準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一個方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。

2.審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。

民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實(shí)施審計過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。特別是在我國，注冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實(shí)施工作責(zé)任心往往力不從心。而且，我國民間審計組織大多有一個掛靠單位，獨(dú)立性較差，工作責(zé)任心就可想而知了。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（due Professional acre）是審計人員在履行審計職責(zé)時應(yīng)注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫷?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；內(nèi)部控制

內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計組織或人員在實(shí)施審計過程中無意的對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或傷害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)

1．內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。

2．內(nèi)部審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。同時，從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。

3．內(nèi)部審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。

4．內(nèi)部審計風(fēng)險的可控性。審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

5．內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的存在是必然的，但是否所有的內(nèi)部審計風(fēng)險都會導(dǎo)致內(nèi)審責(zé)任，那就不一定，也就是說現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險可能會引起內(nèi)審責(zé)任，有的內(nèi)審風(fēng)險則不一定引起內(nèi)審責(zé)任。例如，內(nèi)審人員偏離客觀事實(shí)的行為如果沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。內(nèi)審風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失沒有成為現(xiàn)實(shí)。內(nèi)審風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，它對內(nèi)審人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因內(nèi)審風(fēng)險的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、檢舉揭發(fā)、外部審計和財檢情況而異。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1．內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險。內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險難度加大。再者，經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應(yīng)增大，其審計風(fēng)險也會越來越大。

2．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。

3．審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不斷的擴(kuò)大，不僅包括對財務(wù)上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

4．內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗(yàn)是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有不完善之處，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。

5．內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護(hù)國家利益；另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風(fēng)險。二是審計技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計算機(jī)輔助審計，大大提高了審計工作質(zhì)量和效率，但是審計技術(shù)和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達(dá)到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

6．輕視審計帶來的風(fēng)險。審計工作的發(fā)展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計越來越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識，只把審計當(dāng)作是一種核實(shí)財務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。

參考文獻(xiàn)

[1]林熾平．企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的機(jī)理及其防范[J]．煤炭經(jīng)濟(jì)研究．2008（7）

篇7

【關(guān)鍵詞】審計 風(fēng)險 原因 對策

國家第十二個五年計劃制定并實(shí)施以后，國內(nèi)審計環(huán)境發(fā)生了較大變化，尤其是機(jī)構(gòu)改革以后，民間審計面臨的任務(wù)更加重要，與此同時，審計活動風(fēng)險也大大增加。如何理性地看待審計風(fēng)險并且積極加以防范，對于民間審計質(zhì)量的提高有至關(guān)重要的作用。

一、審計風(fēng)險的概念及存在形式

（一）審計風(fēng)險的概念

根據(jù)我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。但是，審計風(fēng)險不能包括所有的審計失誤。

（二）審計風(fēng)險的形式

審計風(fēng)險在審計過程中存在于審計工作的全過程，各階段的表現(xiàn)形式也不同。在審計計劃階段，如果事先不對被審計單位的會計資料的真實(shí)性進(jìn)行考證，就下達(dá)計劃，就會使會計責(zé)任轉(zhuǎn)化為審計責(zé)任，產(chǎn)生審計風(fēng)險；在審計進(jìn)行階段，依法取證對審計人員日后的審計報告公允發(fā)表有重要作用。在這一過程中，如果收集的審計證據(jù)可靠性、及時性和代表性不強(qiáng)，則會導(dǎo)致審計職員錯誤的判定，造成審計風(fēng)險；在審計報告階段，判定風(fēng)險和言語表述的風(fēng)險是審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式。審計職員對在審計中發(fā)現(xiàn)的題目的判定要求其自身具備較深的業(yè)務(wù)知識和法律知識，如果審計人員不能正確地判定題目性質(zhì)，或者在撰寫審計報告時用詞不夠準(zhǔn)確、表意模棱兩可，造成報告使用者誤解，則很可能因此把自己推上被告席。

總而言之，審計過程中的審計風(fēng)險無處不在，形式也多種多樣，民間因?qū)徲嬶L(fēng)險而造成的糾紛事件屢見報刊，因?qū)徲嬶L(fēng)險宣告停業(yè)也時有發(fā)生。因此，分析民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并盡可能及時有效地防范和化解這些風(fēng)險是一項(xiàng)十分必要的工作。

二、民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有以下幾點(diǎn)：

一是因?yàn)楸粚弳挝辉谏a(chǎn)過程、產(chǎn)品經(jīng)銷、經(jīng)營環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)等方面不盡相同，導(dǎo)致對被審單位了解不夠清楚，從而導(dǎo)致審計意見錯誤，發(fā)生風(fēng)險。

二是民間審計職員往往低估自己提供的審計信息的使用價值。表面上看，審計信息的使用者是審計委托人，實(shí)際上是與審計信息有厲害關(guān)系的一個群體，而審計職員往往會忽略了這個群體，使定制的業(yè)務(wù)目標(biāo)與實(shí)際應(yīng)該提供的審計信息不符，造成審計風(fēng)險。

三是審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)較低。審計工作是一項(xiàng)對專業(yè)性要求很高的工作，因而對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求也相應(yīng)較高?，F(xiàn)實(shí)中很多審計人員職業(yè)道德水平不高，技術(shù)水準(zhǔn)不夠標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致開展的審計工作發(fā)生失誤，是形成審計風(fēng)險的重要因素。

四是由于被審單位內(nèi)部制度不完善或者執(zhí)行不力造成審計風(fēng)險。現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，而審計人員并不能及時覺察，而即使察覺并提出修改意見，其提出的修改意見也并不一定能適合被審計單位，造成一種修正風(fēng)險。

五是受到不健全不成熟的法律法規(guī)的影響引起審計風(fēng)險。由于當(dāng)前我國的法律尚不完善，審計人員進(jìn)行審計工作時失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成審計風(fēng)險。

三、民間審計風(fēng)險的防范與化解

通過上文對審計風(fēng)險的闡釋和發(fā)生原因的分析可以得出一點(diǎn)，審計風(fēng)險在審計工作中是時刻存在的，如何防范和化解這些風(fēng)險是探討審計風(fēng)險問題需要解決的關(guān)鍵問題，措施如下：

一是健全法律法規(guī)制度。民間審計工作涉及范圍廣、利害關(guān)系復(fù)雜，需要有一套相應(yīng)的法律法規(guī)對其加以規(guī)范和整治。法律法規(guī)能夠規(guī)范民間審計職員的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也能保護(hù)他們的利益，從而為民間審計工作提供一個良好而有秩序的環(huán)境。審計職員也應(yīng)自覺學(xué)法守法，用法律武器維護(hù)自身權(quán)益，在審計工作中加強(qiáng)法律意識，嚴(yán)守職業(yè)道德，盡可能避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

二是提高審計人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)民間審計隊(duì)伍整體建設(shè)。民間審計人員素質(zhì)的高低很大程度上決定了審計風(fēng)險的高低，審計職員除了應(yīng)該在工作中強(qiáng)化風(fēng)險意識，實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)意外，還應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用不同審計意見，謹(jǐn)慎處理審計工作中出現(xiàn)的不同情況，最大限度降低審計風(fēng)險。

三是進(jìn)一步完善審計執(zhí)法中的責(zé)任追究制度。在審計工作的方方面面做到權(quán)責(zé)明晰、責(zé)任到人，強(qiáng)化從審計組長到審計職員的責(zé)任意識，增強(qiáng)審計人員的使命感，將審計風(fēng)險降到最低。

四是加強(qiáng)被審計單位的內(nèi)部控制?，F(xiàn)實(shí)中，被審計單位內(nèi)部控制制度往往存有一定缺陷，這會影響審計工作的正常進(jìn)行。因此，被審計單位應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立有效的激勵制度，以確保經(jīng)濟(jì)活動的合法合理性，并能有效地降低風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)

[1]成煥玲，審計風(fēng)險的形成原因及其對策分析[J].新西部，2010（03）.

[2]鄧笑蓉，會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的防范與控制[J].北方經(jīng)貿(mào)，2010（03）.

[3]劉全林，淺談審計風(fēng)險的形成原因與防范措施[J].價值工程，2010（07）.

[4]劉小林，論審計風(fēng)險的防范與控制[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010（05）.

[5]云娜論，審計風(fēng)險及其防范[J].鐵道工程企業(yè)管理，2010（02）.

[6]李亞光，國家審計風(fēng)險 內(nèi)部審計風(fēng)險和民間審計風(fēng)險之比較[J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2004（01）.

[7]莊智華，民間審計的博弈均衡和失衡——對美國薩班斯法案經(jīng)濟(jì)后果的一種解讀[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2010（11）.

[8]楊曉磊，構(gòu)建國家審計、民間審計、內(nèi)部審計三位一體的“免疫系統(tǒng)”體系——對災(zāi)后恢復(fù)重建審計的思考[J].審計月刊，2009（02）.

篇8

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險形成防范措施

引言

從古今中外的審計發(fā)展史來看，有審計就有審計風(fēng)險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為國家各級審計機(jī)關(guān)不斷探討的問題。

1、審計風(fēng)險的概念和特征

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，?yīng)該如何界定審計風(fēng)險的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識。審計風(fēng)險的概念是從審計過程認(rèn)識的，審計風(fēng)險是指審計客體的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險）而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

審計風(fēng)險的特征

1.1審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

1.2審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯誤評價和虛假注釋，項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。

1.3審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。

1.4審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。

1.5審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險是審計活動中的固有現(xiàn)象，即審計風(fēng)險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。

2、審計風(fēng)險的防范與控制

要想使審計風(fēng)險得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實(shí)施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

2.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。

2.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識應(yīng)該看到，正確認(rèn)識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。

2.3引入風(fēng)險管理的模式首先，事前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

2.4提高審計人員的綜合素質(zhì)一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止、，和。二是提高審計人員的計算機(jī)運(yùn)用水平。

2.5加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。新晨

2.6采取有效措施，避免審計人員的人身侵害審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強(qiáng)，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計人員的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險 財務(wù)報表　控制

國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！薄睹绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明》第47號（SAS47）認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！蔽覈丢?dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號 —內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計可能性?！币陨先齻€定義，雖然界定的范圍有所不同，但對審計風(fēng)險涵義的表述是基本一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表審計意見與事實(shí)不符的風(fēng)險。因此，我們可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀因素的結(jié)合：即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因

1.審計活動所處的不斷變化的環(huán)境

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計活動作為經(jīng)濟(jì)生活中一個重要組織部分，也毫無例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計部門權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計責(zé)任的擴(kuò)展是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國家、社會對審計的要求就越高，審計對象從受托的財務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計范圍從會計記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動；審計職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。審計人員的審計責(zé)任從檢查帳表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營活動是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費(fèi)問題等。審計承擔(dān)的責(zé)任越多，審計風(fēng)險就越大。

2.審計對象的復(fù)雜多變增加了審計風(fēng)險

我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)較快增長，關(guān)鍵領(lǐng)域的改革有所突破，大量外資引入，民營、聯(lián)營、個體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，紛繁復(fù)雜的審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動及載體。而經(jīng)濟(jì)活動的載體主要是會計資料及其他相關(guān)資料，內(nèi)容龐雜廣泛。社會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險也很高，審計人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險在所難免。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯誤也成為審計結(jié)果發(fā)生偏差的原因。

3.實(shí)行會計電算化帶來的審計風(fēng)險。

目前采用會計電算化的單位在被審計對象中占有很大比例，一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改機(jī)程序的情況，將使得審計人員依據(jù)的會計信息失真，從而給審計監(jiān)督帶來了審計風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因

1.審計人員的工作能力差異

審計人員應(yīng)該具有《審計準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何，是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，對審計工作質(zhì)量有著重要的?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計人員能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。另外，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計活動是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計人員有責(zé)任周密計劃審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實(shí)施審計過程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計人員并不是人人能達(dá)到要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質(zhì)量。

2.審計本身隱含審計風(fēng)險

首先，它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少活動中的錯弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。比如發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效；受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險。面對大量的資料往往采用的是統(tǒng)計抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯，由此也會帶來審計風(fēng)險。且審計方法采用重要性審計，強(qiáng)調(diào)審計成本與審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。但是具體到審計事務(wù)中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、有效的控制和防范審計風(fēng)險的途徑

（一）建立健全審計環(huán)境

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷，新、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地界定審計人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善審計法律法規(guī)強(qiáng)化審計質(zhì)量控制，約束審計行為，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風(fēng)險，切實(shí)使審計工作做到有法可依，有章可循。

（二）加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、實(shí)施全面質(zhì)量控制

提高審計質(zhì)量是防范和化解審計風(fēng)險的關(guān)鍵。質(zhì)量與風(fēng)險成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險越小；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險就越大。

1.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。審計組織要加強(qiáng)審計質(zhì)量管理工作，執(zhí)行合格審計，必須堅持四個原則：一是規(guī)范化原則，即審計工作嚴(yán)格按照審計管轄范圍和審計程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計人員在審核被審計單位資產(chǎn)負(fù)債損益的基礎(chǔ)上，形成的審計證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即對審計查證的問題，必須依據(jù)問題發(fā)生時有效的法律法規(guī)做出處理和評價。要注意引用審計事實(shí)發(fā)生時適用的法律法規(guī)，四是謹(jǐn)慎性原則，即審計人員在審計工作中應(yīng)堅持、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險意識。

2.堅持獨(dú)立審計原則。獨(dú)立審計原則是指審計機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立開展審計活動，不受其他行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個人的干涉。

（三）采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L(fēng)險

現(xiàn)有的審計風(fēng)險，抽樣審計方法和性復(fù)核方法貫穿于整個過程中，審計結(jié)果必然有一定的風(fēng)險。所謂審計抽樣，是指審計人員實(shí)施審計時，從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過程中，決策者是否具備設(shè)計和使用抽樣方案的能力，離不開審計人員的專業(yè)判斷。而在審計時存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評價，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個因素（主觀的和客觀的）進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險的作用。近年來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑澜缙渌麌乙褟V泛使用，其原因就在于從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任，降低審計風(fēng)險。

篇10

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；審計人員；成因

1.審計風(fēng)險的成因

1.1形成審計風(fēng)險的客觀原因

1.1.1審計活動所處的法律環(huán)境是不斷變化的

審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，法律在賦予審計職業(yè)專門權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，利用審計服務(wù)的人也就越多，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息、維護(hù)國家及公眾利益的責(zé)任。盡管我國頒布了一些財經(jīng)法律法規(guī)，但是不完善，仍存在差異甚至矛盾之處，造成審計處理處罰無法可依，有法難依。

1.1.2現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性

審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任。信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

1.2審計風(fēng)險形成的主觀原因

1.2.1審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況

特別是在我國，注冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實(shí)施工作責(zé)任心往往力不從心。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

1.2.2審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷

現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

2.審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

2.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實(shí)審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計意見的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計，有的對被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。

2.2審計抽樣的風(fēng)險

審計抽樣，是指審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計過程中，從審計對象總體中選取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果推斷審計對象總體特征的一種審計方法。審計抽樣工作要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和抽樣方法的內(nèi)在要求去完成。審計抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。注冊會計師在審計過程中正確運(yùn)用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。

因?yàn)閷徲嬋藛T在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財務(wù)會計上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實(shí)。

2.3審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

審計結(jié)論的真實(shí)性要求其所依據(jù)的資料和事實(shí)（審計證據(jù)）要達(dá)到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。然而，事實(shí)上很難做到，即審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在著許多不確定因素，主要表現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量兩個方面：在數(shù)量上，審計證據(jù)究竟有多少才能最充分地證明其最終審計結(jié)論的可靠，這個標(biāo)準(zhǔn)很難確定，并且在收集整理和選取了一定數(shù)量的審計證據(jù)后是否有遺漏，遺漏了多少重要證據(jù)很難確認(rèn)。在質(zhì)量上，首先是對重要性的認(rèn)識方面，不同的審計人員有不同的認(rèn)識，因而依據(jù)它選取證據(jù)的證明力也不同；其次，證明力的判定方面，一般依從于這樣一個“規(guī)律”：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)效力強(qiáng)，實(shí)物證據(jù)比書面證據(jù)效力強(qiáng)，書面證據(jù)比口頭證據(jù)效力強(qiáng)。但這個規(guī)律只能說明一般情況，事實(shí)上許多時候與此相悖，證明力往往難以確定。

2.4審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿作出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風(fēng)險的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險?！科]

【參考文獻(xiàn)】

［1］王便芳，王新慶.淺析審計風(fēng)險的內(nèi)在因素及其規(guī)避措施[J].河南商業(yè)高等專科學(xué)報，2000（6）：75-76.

［2］趙栓文.審計風(fēng)險的成因分析及防范措施[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2005.4（2）：85-86.

［3］張會娟.審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及防范措施[J].河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005（02）：29-30.