導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指導(dǎo)意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、應(yīng)該以合理確定審計時機(jī)為前提，使成果利用與干部監(jiān)督管理相結(jié)合。

為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為干部任免的參考依據(jù)，充分發(fā)揮其在干部監(jiān)督管理中的作用，應(yīng)合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時機(jī)，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部監(jiān)督管理相脫節(jié)。合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時機(jī)有以下幾種方式：

（1）、實(shí)行“先審計后離任”方式。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法定程序，是充分利用審計成果的有效原則和手段，它能非常準(zhǔn)確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用程度，為組織人事部門任免干部提供準(zhǔn)確的依據(jù)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用不明顯，主要是一些審計結(jié)果對被審計單位、對被審計者本人觸動不大。究其原因如下：一是實(shí)際工作中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計，除非[！]是觸犯了法律，否則審計結(jié)果對被審計者本人并沒有什么影響。被審計者對審計查出的問題已經(jīng)不負(fù)有整改的責(zé)任了，而接任者是否整改，則要看接任者自身的責(zé)任心。先離任后審計使審計的結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了對成果的有效運(yùn)用。

（2）實(shí)行“先離任，后審計、再任命”方式。這種方式能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響力和威懾力，提高其權(quán)威性，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用能達(dá)到較好的效果。如：對調(diào)任新崗位任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理工作和經(jīng)營財物交換，并寫出任期經(jīng)濟(jì)履行情況報告，新崗位作為職務(wù)，審計后，再作正式任職，對免職、辭職、退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)行“先離任，后審計”，對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，追究責(zé)任人的責(zé)任。

（3）、實(shí)行“先審計，后任免”方式。如：對群眾意見大，舉報多、疑點(diǎn)多、問題不清的干部，嚴(yán)格執(zhí)行“先審計，后任免”，即“離任者”先離崗待命，待審計后依然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果做出安排。

（4）、建立健全經(jīng)常性審計機(jī)制，將監(jiān)督關(guān)口前移，實(shí)行任中審計、年度審計和離任審計相結(jié)合。對納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期內(nèi)定期審計，兩年至少審一次，重點(diǎn)單位實(shí)現(xiàn)年度定期審計，并建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計資料庫。審計部門、組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)相應(yīng)建立自身的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案。審計部門按照審計規(guī)范建立自身的結(jié)果檔案，有利于及時了解、全面掌握審計對象的基本情況及其動態(tài)；組織部門應(yīng)在收到審計機(jī)關(guān)報送的審計結(jié)果報告后，及時登記，提出處理意見，報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)；并將審計結(jié)果與干部的使用、考察結(jié)合起來，表彰盡職者、查處違紀(jì)者；紀(jì)檢監(jiān)察部門也應(yīng)將其歸檔，作為領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任和查辦違紀(jì)違法案件立案的依據(jù)，并及時將案件的處理結(jié)果反饋給審計部門，以便于審計部門進(jìn)行歸檔。離任時利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，對未審計的時段集中審計，形成任中審計與離任審計相結(jié)合、定期審計與集中審計相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制。這種審計方式不僅能達(dá)到審計目的，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用率，而且可以揚(yáng)長避短，防患于未然。

（5）、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計相結(jié)合。首先，要與日常財政財務(wù)收支審計同級預(yù)算執(zhí)行審計各專項審計相結(jié)合。實(shí)施審計時，將審計結(jié)果存入數(shù)據(jù)庫，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做好準(zhǔn)備，做到一次進(jìn)點(diǎn)，滿足多項要求。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要與審計署、省審計廳安排的審計項目相結(jié)合，有些可同時結(jié)合對單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一并進(jìn)行。

二、以規(guī)范成果轉(zhuǎn)化機(jī)制為關(guān)鍵，確保審計成果利用

（1）、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任動態(tài)檔案，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行動態(tài)管理。審計部門要建立經(jīng)濟(jì)任審計檔案，及時向有關(guān)部門提供情況；組織人事部門要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告存檔制度，將審計結(jié)果報告放入領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際檔案，作為干部管理的終身參考依據(jù)；紀(jì)檢監(jiān)察部門要建立廉政檔案，把審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的重要依據(jù)。另外，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計五部門要共同開發(fā)數(shù)據(jù)庫，分級分層次建檔，統(tǒng)一規(guī)范，信息溝通，共同作好審計成果轉(zhuǎn)化工作。

（2）、通過制定法規(guī)把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機(jī)結(jié)合起來，凡正職調(diào)動其審計要同其它材料一起上報，作為研究干部任免意見的直接參考數(shù)據(jù)，要特別強(qiáng)調(diào)沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告不研究干部任免，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用與干部管理監(jiān)察相脫節(jié)的現(xiàn)象。

（3）、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用制度。從利用原則、程序及內(nèi)容上明確組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等相關(guān)部門的權(quán)限與職責(zé)，并對審計成果利用的方式、要求、考核、反饋方面作明確統(tǒng)一的規(guī)定。在利用原則上，按照黨管干部和分級、分職能管理的原則，由縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一負(fù)協(xié)調(diào)；在利用程序上，強(qiáng)調(diào)各相關(guān)部門在接到審計結(jié)論后三個月內(nèi)負(fù)責(zé)落實(shí)、利用、并將利用情況報縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)組辦公室；在利用內(nèi)容上，要求各相關(guān)部門在各自權(quán)限內(nèi)依法予以處理、并將處理結(jié)果、利用情況分別歸入審計檔案、干部實(shí)績檔案、廉政檔案。

三、以加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)為保障，促進(jìn)審計成果利用

（1）、建立領(lǐng)導(dǎo)保障機(jī)制。要形成以地方黨委、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組為決策層，組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、審計組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議為協(xié)調(diào)層，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科為操作層的工作體系。各層的職責(zé)是：決策層負(fù)責(zé)決策和提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)和重大事項安排；協(xié)調(diào)層負(fù)責(zé)召集部門聯(lián)席會議，研究

落實(shí)年度工作，及時研究解決工作中遇到的重大問題，組織協(xié)調(diào)有關(guān)事項；指導(dǎo)層負(fù)責(zé)分配工作計劃，指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展；操作層負(fù)責(zé)實(shí)施審計任務(wù)，并保證審計質(zhì)量。通過各部門密切配合，緊密協(xié)調(diào)，形成整體聯(lián)動機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用。（2）、建立組織人事部門委托、審計機(jī)關(guān)承辦、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)督辦、部門負(fù)責(zé)其責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)制。審計機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計結(jié)束后，分別向黨委、人大、政府及聯(lián)席會議提交審計結(jié)果報告，對經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人提出管理使用建議；組織人事部門重點(diǎn)抓好審計計劃的安排和成果運(yùn)用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入干部管理、使用、監(jiān)督的全過程，把審計成果作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)；紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與黨風(fēng)廉正建設(shè)和反腐敗斗爭有機(jī)結(jié)合起來，加強(qiáng)對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題的查處，并將查處結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部廉正建設(shè)情況的重要內(nèi)容。同時，針對審計部門發(fā)現(xiàn)的問題制定切實(shí)可行的監(jiān)督措施，司法部門對審計部門移交的案件要依法做出刑事處理，相關(guān)部門要利用審計成果把評先樹優(yōu)、獎懲兌現(xiàn)以及人民來信來訪反映部門經(jīng)濟(jì)問題的案件相結(jié)合。

（3）、強(qiáng)化審計成果利用力度。要明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項前，未經(jīng)審計不得辦理調(diào)離手續(xù)；不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且在一定時期內(nèi)，對重新發(fā)現(xiàn)問題的，要繼續(xù)追究責(zé)任。特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，所在單位在財政財務(wù)收支、專項資金使用或資產(chǎn)負(fù)債損益及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的，不得提拔重用。

四、以完善法規(guī)制度為重點(diǎn)，強(qiáng)化審計成果利用

（1）、實(shí)行審計結(jié)果公告制度。《關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若干問題的指導(dǎo)意見》中第九條規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果可以采取適當(dāng)?shù)男问皆谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)實(shí)行公告或進(jìn)行通報”。將審計結(jié)果進(jìn)行公告是一把雙刃劍，即是對審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量的考驗(yàn)，也是對被審計單位、被審計者存在問題的曝光。將審計結(jié)果在被審計單位內(nèi)部公告，或者對社會公眾公告，是接受全社會的監(jiān)督，在對被審計單位和被審計者產(chǎn)生巨大壓力的同時，也會對工作起到巨大的推動作用，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的和要求。有利于促進(jìn)被審計單位和被審計者及時迅速進(jìn)行整改。將審計結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、處理意見，在被審計單位一定范圍進(jìn)行公告或通過新聞媒體向社會公告審計結(jié)果，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾作用。另外，應(yīng)將審計責(zé)任審計成果作為干部任前公告的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部任職公示制度有機(jī)地結(jié)合起來，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的透明度。

（2）、建立對審計決定的跟蹤檢查和落實(shí)機(jī)制。審計機(jī)關(guān)應(yīng)明確專人專職負(fù)責(zé)對審計報告的督促檢查、跟蹤落實(shí)工作，將審計決定落實(shí)情況作為年度崗位目標(biāo)責(zé)任制的重要考核指標(biāo)，實(shí)行科室負(fù)責(zé)人和審計組長責(zé)任制，把落實(shí)審計決定作為評價審計工作成效的重要內(nèi)容。對審計機(jī)關(guān)作出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審[:請記住我站域名/]計決定，要求被審計單位必須在3個月內(nèi)執(zhí)行完畢，對不能及時執(zhí)行的要視情況分別采取談話督促、報告政府、提請有關(guān)主管部門依法做出處理，或利用法律手段向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行申請，保證審計決定落到實(shí)處。

（3）、逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案件移交、查處跟蹤機(jī)制。加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經(jīng)濟(jì)問題要敢于碰硬，該移交的堅決移交。同時，對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底，不能不了了之。

（4）、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用責(zé)任追究制度。明確審計部門同組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)督、司法等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用部門之間相互協(xié)調(diào)、責(zé)任認(rèn)定及責(zé)任追究等方面的措施和規(guī)范、防止出現(xiàn)審計結(jié)果與組織人事部門的任用結(jié)果出現(xiàn)偏差等方面的問題，達(dá)到查漏補(bǔ)缺、防微杜漸的目的。

（5）、建立審計結(jié)果利用情況監(jiān)督機(jī)制。成立由人大、紀(jì)檢、監(jiān)察等有關(guān)部門組成的機(jī)構(gòu)，及時對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用情況進(jìn)行監(jiān)督控制，確保審計成果按規(guī)范程序利用到位。

五、以嚴(yán)格成果管理為基礎(chǔ)，規(guī)范審計成果利用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果管理，是指審計成果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作程序的總稱。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果不同于一般審計項目的審計成果，它不僅與領(lǐng)導(dǎo)干部個人政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門協(xié)調(diào)相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用，應(yīng)當(dāng)高度重視。

（1）、要嚴(yán)控審計成果的抄送。審計機(jī)關(guān)應(yīng)分別經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目的不同情況來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的抄送、防止造成審計成果的漫散、泄密。

（2）、干部管理和監(jiān)督部門，都必須制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果檔案保管利用制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計算機(jī)信息管理系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門要同組織人事部門做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果檔案信息管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作，達(dá)到成果共享的目的。

（3）、對審計結(jié)果的利用要區(qū)別對待，注重謹(jǐn)慎性原則。慎重確定使用方式，注意不用情況的區(qū)別和聯(lián)系。

篇2

[摘要］國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的出路是實(shí)行以分支行行長任期責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計為主、分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為輔、專項審計為必要補(bǔ)充。國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體制改革、新的審計機(jī)構(gòu)下的審計人才結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能、審計操作的規(guī)范性為拓寬國有銀行內(nèi)部審計提供了保證；而另一方面從加強(qiáng)對國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營效益管理監(jiān)督以及發(fā)揮審計工作的直接效果來說，拓寬內(nèi)部審計勢在必行。

隨著經(jīng)濟(jì)的，國內(nèi)市場日益開放，商業(yè)銀行之間競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)遍及全國各地，使得進(jìn)一步加強(qiáng)一級法人觀念增加了難度。為適應(yīng)新的形勢，國有商業(yè)銀行按照人民銀行內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意見，對內(nèi)部審計體制進(jìn)行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監(jiān)督組織體系。但從運(yùn)行情況來看國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計理念、審計范圍依然沿襲過去的做法，這很不適應(yīng)變化了的新形勢。因此隨著各商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，客觀上要求更新內(nèi)部審計理念，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，即由現(xiàn)在的以分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和拓寬為以分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計為主、分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為輔、專項審計為必要補(bǔ)充的較為完整的審計領(lǐng)域。

一、拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域的可能性

（一）內(nèi)部審計體制改革為進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域提供了前提條件

首先，各商業(yè)銀行新的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置使內(nèi)部審計變被動為主動。內(nèi)部審計體制改革前各審計部門和專（兼）職審計員，均隸屬于本級行管理，對同級的審計基本上都是被動的，其主動性很小甚至基本沒有。審計體制改革后，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上擺脫了舊體制的束縛，新設(shè)置派駐制的審計機(jī)構(gòu)直接隸屬上級行（總行），實(shí)行下審一級，其主動性得到了較大程度的提高。

其次，審計人員思想上由原來的消極應(yīng)付變?yōu)楝F(xiàn)在的積極主動，同時，審計人員在數(shù)量上也在某種程度上保證了轄區(qū)內(nèi)審計任務(wù)的需要。

（二）新的審計機(jī)構(gòu)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)為進(jìn)一步拓寬商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)

從各商業(yè)銀行審計體制改革的具體情況來看，審計體制改革后的審計人員，來源主要是或擇優(yōu)選調(diào)或是在系統(tǒng)內(nèi)公開考核后擇優(yōu)選的，這些新的審計人員基本上都具備較扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和較高的專業(yè)水平，整個內(nèi)部審計隊伍人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)基本上得到了進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）內(nèi)部審計操作的規(guī)范性使內(nèi)部審計程序進(jìn)一步完善

審計程序是審計工作從開始準(zhǔn)備到最后終結(jié)的先后次序。國有商業(yè)銀行審計體制改革后，內(nèi)部審計在操作上得到了進(jìn)一步規(guī)范，從審計的準(zhǔn)備階段——現(xiàn)場實(shí)施階段——審計報告階段——審計處理階段——審計資料整理階段以及每個階段中的每一個先后環(huán)節(jié)，新的審計機(jī)構(gòu)和審計人員都進(jìn)行了精心的安排和策劃，使內(nèi)部審計的程序進(jìn)一步完善，從而大大提高了審計效率和審計效果。

二、拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域的必要性

（一）分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的利與弊

分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有利方面主要體現(xiàn)在：1、對離任者來說，通過審計，對其在以前一段時間的任職情況基本上能有一個客觀公正的評價；2、對繼任者來說，前任的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能讓其在較短的時間內(nèi)對該行的基本情況有一個初步的了解，使其心中有數(shù)；3、對上級行來說，可以比較客觀地了解下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營和管理情況。

雖然，分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其積極的一面，但從筆者對部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計執(zhí)行情況來看，仍存在一定的弊端：1、的分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍存在先離后審現(xiàn)象，部分離任負(fù)責(zé)人上級行已對其有新的任用或安排，因此，審計結(jié)果對其不大；2、相當(dāng)部分的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無論對被審人還是被審行來說，其重視的程度不高，也直接影響審計效果；3、由于受前幾年粗放經(jīng)營大環(huán)境的影響，審計出的部分屬國有商業(yè)銀行普遍存在的問題，因此得不到被審行和上級行足夠的重視；4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后被審行對存在問題整改的積極性不高，其中部分問題已無法整改；5、內(nèi)部審計的環(huán)境在相當(dāng)程度上依然有賴于審計派出機(jī)構(gòu)所在的分支行，以及其上級行領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。

綜合以上，筆者認(rèn)為，分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢下，以此項審計為主已不能完全適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展的需要，應(yīng)盡快過渡到分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主。

（二）全面實(shí)施分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要作用

第一，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高控制的有效性。加強(qiáng)分支行的內(nèi)控管理，是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保實(shí)現(xiàn)國有商業(yè)銀行的一級法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。人民銀行于1997年5月制訂了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國有商業(yè)銀行都針對性地制定了該《指導(dǎo)原則》的實(shí)施意見，確定了國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)和工作重點(diǎn)。通過對分支行行長任職期間的內(nèi)控管理審計，對其內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價，找出其中的不足和存在的問題，有利于各行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，從而提高其控制的有效性，以達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險，保證各項業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行的目的。

第二，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。通過對分支行行長任職期間經(jīng)營活動的規(guī)范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項經(jīng)營指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性等進(jìn)行全面審計，對其取得的工作成績應(yīng)給予充分的肯定，好的做法及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)給予積極的推廣。同時，指出其存在的問題使在任行長今后有針對性地開展工作，促使其工作的積極性和主動性得到進(jìn)一步的提高，以便加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高自己的經(jīng)營管理水平和商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為基層行服務(wù)的功能，全面提高商業(yè)銀行基層行的經(jīng)營管理水平，為提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

第三，有利于促使在任行長對審計出來的問題加大整改力度。內(nèi)部審計的效果之一就是對存在的問題進(jìn)行整改，而多數(shù)被審行對分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中審查出問題的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長認(rèn)為存在的問題屬于前任遺留問題，與自己關(guān)系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，因?yàn)閱栴}的整改要花費(fèi)時間和精力，而后任者又不愿過多地把時間和精力花在對前征遺留問題的整改上。然而，分支行行長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則大不一樣，審計出屬于自己在任期間工作上存在的問題，其對問題的整改會更加重視，力度也會明顯加大。

第四，有利于上級行、被審計的行長及其員工對其管理水平和組織能力等有一個較全面的認(rèn)識。無論是上級行、員工甚至是在任行長自己對其管理水平和組織能力等的認(rèn)識并非全面，有時甚至是片面的。只有通過任期內(nèi)全面業(yè)務(wù)審計，對其取得的成績、存在的問題進(jìn)行分析后，才能對其在任期內(nèi)的經(jīng)營管理等進(jìn)行客觀公正的評價。

（三）適當(dāng)開展專項審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計中不可缺少的重要組成部分

不論是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由于審計的范圍較大，客觀上較難對每一個方面的問題進(jìn)行深入細(xì)致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環(huán)節(jié)上會給國有商業(yè)銀行帶來風(fēng)險。而專項審計的范圍相對較窄，能夠?qū)γ恳粋€細(xì)節(jié)審查得都比較深入，從中發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理方面存在的具體操作上的不足的地方，以便進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平。

當(dāng)然，專項審計的也較多，各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有不少項目（或科目）都可以進(jìn)行專項審計，上級行管理者可以根據(jù)需要安排一定的專項審計內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來類業(yè)務(wù)、營業(yè)收入、營業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價單證等的專項審計就非常重要，也很有必要。

三、拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域的新思路

（一）樹立審計工作以人為本的意識

作為國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主體——內(nèi)部審計工作者是開展審計工作最直接、最有價值、最具持續(xù)的資源。為適應(yīng)拓寬國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的新形勢，審計隊伍建設(shè)要從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，立足于未來，牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發(fā)使用的，合理開發(fā)、配置和使用審計人力資源，以人才的高質(zhì)量來保障內(nèi)部審計工作高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對穩(wěn)定和不斷充實(shí)來保持國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作可持續(xù)發(fā)展。

第一，合理配置審計人才。隨著國有商業(yè)銀行新的內(nèi)部審計體制改革的推進(jìn)，審計監(jiān)督職能的加強(qiáng)，審計隊伍所面臨的審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾、審計職責(zé)與審計風(fēng)險的矛盾、審計人員的日常審計工作與不斷更新知識的矛盾、審計干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來越突出。要解決這些矛盾，就必須合理地配置審計人員。一要因地制宜、實(shí)事求是，根據(jù)審計人力資源總的現(xiàn)狀，科學(xué)地安排審計項目計劃，并合理安排審計進(jìn)度；二是量才使用、合理調(diào)配，結(jié)合個人專長合理安排工作崗位；三要打破常規(guī)、優(yōu)化組合，加大人才的崗位交流力度，并實(shí)現(xiàn)人員的動態(tài)管理；四是創(chuàng)造公平競爭的氛圍，讓尖端審計人才脫穎而出并委以重任；五要加強(qiáng)協(xié)作、優(yōu)勢互補(bǔ)、實(shí)行全行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計聯(lián)動；六要區(qū)別對待不同層次審計人才的培訓(xùn)。

第二，加快審計人才開發(fā)。人才開發(fā)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作發(fā)展的推動器。無論是內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，還是內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮、監(jiān)督職能的履行、內(nèi)部審計隊伍形象的樹立，都取決于內(nèi)部審計人才的開發(fā)。因此要把人才開發(fā)納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，建立健全發(fā)現(xiàn)人才，挖掘人才，評價人才的激勵機(jī)制，努力造就一支以各商業(yè)銀行內(nèi)部審計專家為核心、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)知識的優(yōu)秀內(nèi)部審計隊伍。

第三，注重內(nèi)部審計人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)不僅有外在的動力源，同時也有內(nèi)在的動力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓(xùn)就是一種福利”，人才培養(yǎng)是各項事業(yè)發(fā)展的原動力。對于審計隊伍的建設(shè)，可以采取的方式有人才的引進(jìn)、崗位交流，但更重要的是要著眼于內(nèi)部潛力的發(fā)掘，努力在現(xiàn)有的審計人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實(shí)務(wù)上要大力強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)復(fù)合型人才無可厚非，但同時也要注意專業(yè)性人才的培養(yǎng)，道理很簡單，因?yàn)檫@個是信息爆炸的社會，是分工合作的時代。在上要加強(qiáng)內(nèi)部審計理論的，特別是要加強(qiáng)對非現(xiàn)場審計理論的研究探討。

（二）提倡以技術(shù)主導(dǎo)審計

第一順應(yīng)業(yè)務(wù)化、化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計軟件的研究開發(fā)與運(yùn)用，減少人力成本。

篇3

一、嚴(yán)格財政預(yù)算管理，依法推進(jìn)財政工作

根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》第二十八條“地方各級預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”的規(guī)定，各街鎮(zhèn)要嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定及時足額地組織各項收入并按規(guī)定納入統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。依法編制財政預(yù)算，將所有預(yù)算內(nèi)、外財政性收支納入預(yù)算管理，確保收支平衡，并消除任何形式的隱性赤字。

（一）合理編制預(yù)算。要嚴(yán)格按照《預(yù)算法》編制年度預(yù)算，細(xì)化到各個收入、支出項目。預(yù)算（草案）要提交街鎮(zhèn)人大機(jī)構(gòu)審核通過，方可組織實(shí)施，并報區(qū)財政局備案。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。按照“先人員經(jīng)費(fèi)、再公用經(jīng)費(fèi)、后項目經(jīng)費(fèi)”的支出順序安排預(yù)算支出，通過預(yù)算控制指標(biāo)、指標(biāo)控制計劃、計劃控制支出，實(shí)施嚴(yán)格的指標(biāo)控制、核算管理和事后監(jiān)管。

（三）嚴(yán)格預(yù)算約束。收入要完整、準(zhǔn)確，支出要量入為出，確保重點(diǎn)。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不予調(diào)整，如需調(diào)整，需報街、鎮(zhèn)人大機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。并報區(qū)財政局備案。

（四）實(shí)行預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行情況要接受區(qū)政府有關(guān)部門的監(jiān)督與審計。

二、建立和完善各項財政財務(wù)管理制度，確保財政財務(wù)規(guī)范有序運(yùn)轉(zhuǎn)

（一）建立和完善財政管理例會制度。各街鎮(zhèn)要建立財政管理例會制度，通過財政管理例會，研究和解決財政預(yù)算安排、執(zhí)行及財政收支管理等相關(guān)事宜。財政管理例會的參加對象原則上為：街鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、人大領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財政所長等。例會由主任、鎮(zhèn)長主持，定期召開，并作專門記錄備案。

財政管理例會的職責(zé)：

1、討論決定財政預(yù)算收支計劃的安排，預(yù)算調(diào)整計劃，并根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定的程序報批。

2、討論分析財政形勢，包括財政收入與支出情況、收支平衡情況、存在問題等。針對存在問題，研究制定開源節(jié)流的對策措施，確保政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會事業(yè)發(fā)展資金的需要。

3、根據(jù)國家、省、市和區(qū)財政工作的方針政策，討論制定有關(guān)財政經(jīng)濟(jì)政策和建立完善財政財務(wù)管理制度。

4、討論決定重大建設(shè)項目財政資金的安排和大額資金支出，并實(shí)行登記制度，由財政所負(fù)責(zé)統(tǒng)計。

5、研究制定其他有關(guān)的財政工作、財務(wù)管理的重大事項。

（二）建立健全財務(wù)集中核算管理制度。加強(qiáng)財務(wù)集中核算管理，支持有條件的街鎮(zhèn)試行國庫集中支付。財政所要在街鎮(zhèn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本街、鎮(zhèn)下屬單位財務(wù)核算及監(jiān)督管理。各部門單位的所有收支都要按規(guī)定納入財務(wù)集中核算部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。財務(wù)集中核算管理部門要督促下屬各單位嚴(yán)格執(zhí)行各項財務(wù)制度，切實(shí)履行審核監(jiān)督職責(zé)，對違反財務(wù)制度規(guī)定的開支或不合法的憑證，拒絕支付和撥款。

（三）完善財政財務(wù)支出審批制度。要完善財政財務(wù)支出審批制度，嚴(yán)格控制財政支出，規(guī)范財政支出的審批程序。

1、所有支出票據(jù)必須有經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人簽字并注明支出原因。

2、實(shí)行街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長）“一支筆”審批制度，加強(qiáng)監(jiān)督。

3、對預(yù)算內(nèi)、外資金的追加與安排，重大基本建設(shè)項目資金安排和重大經(jīng)費(fèi)開支，必須經(jīng)“財政管理例會”研究通過，再由街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長）簽批列支。

（四）嚴(yán)格財政票據(jù)管理制度。各街鎮(zhèn)要根據(jù)《省財政票據(jù)管理暫行辦法》使用財政票據(jù)。凡取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入和其他各類收入必須使用財政部門監(jiān)制的票據(jù)，應(yīng)稅收入不得使用財政票據(jù)，按稅收規(guī)定使用稅務(wù)票據(jù)。票據(jù)使用人在開具票據(jù)時，應(yīng)做到字跡清楚，項目齊全，內(nèi)容真實(shí)，大小寫金額相符。作廢票據(jù)要保管完整。財政票據(jù)實(shí)行憑證購領(lǐng)，限量供應(yīng)，核舊換新制度。要加強(qiáng)財政票據(jù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財政票據(jù)管理的各項規(guī)定，建立健全財政票據(jù)的領(lǐng)購、使用、繳銷和保管制度，實(shí)行專人、專賬、專管。財政票據(jù)管理人員要定期向財政部門報送票據(jù)使用情況，財政票據(jù)管理人員調(diào)離崗位時，必須認(rèn)真辦理移接交手續(xù)。

（五）規(guī)范財政銀行結(jié)算賬戶管理制度。財政銀行賬戶的開立、變更、撤銷，實(shí)行審批備案制度。需開設(shè)銀行賬戶的，由街鎮(zhèn)人民政府提出申請，經(jīng)區(qū)財政局和人民銀行批準(zhǔn)后在規(guī)定銀行開設(shè)賬戶。要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一律不得開設(shè)銀行賬戶，嚴(yán)禁公款走私人賬戶。銀行賬戶印鑒實(shí)行專人管理，同一賬戶印鑒必須分開保管，嚴(yán)禁一人保管。如銀行印鑒保管人因公因私外出，須將印鑒按不相容原則交由第三人保管，并辦理好交接登記手續(xù)，外出歸來后，也同樣應(yīng)辦理好交接登記手續(xù)。

（六）健全財政現(xiàn)金管理制度。財政所、財務(wù)集中核算部門管理的現(xiàn)金收入必須當(dāng)日送存開戶銀行的收入賬戶，因特殊情況當(dāng)日不能繳存的，次日必須繳存。任何人不得坐支，不準(zhǔn)公款私存，不準(zhǔn)保留賬外公款。經(jīng)費(fèi)戶及財務(wù)集中核算部門對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可使用現(xiàn)金范圍外，必須通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金限額管理制度，主要用于按規(guī)定需現(xiàn)金支付的日常開支。必須建立健全現(xiàn)金日記賬，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬賬相符，賬款相符。本單位人員因公暫借資金，事后須及時結(jié)賬，歸還借款，超過期限不還的，除追回借款外，按規(guī)定處理。

（七）建立健全財產(chǎn)物資管理制度。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理，建立專人、專賬、專管制度，防止國有資產(chǎn)流失。

1、建立健全財產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、保管、盤點(diǎn)、清查等制度，并定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保財產(chǎn)物資安全。

2、完善政府采購制度。嚴(yán)格遵守《中華人民共和國政府采購法》規(guī)定，添置屬于政府集中采購的財產(chǎn)物資，必須按照規(guī)定的程序先審批再購買。

3、所有財產(chǎn)物資必須建賬登記，做到賬賬相符、賬實(shí)相符和賬卡相符。

4、所有財產(chǎn)物資處置必須按《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《區(qū)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定辦理報批手續(xù)，按規(guī)定程序?qū)徟?，遵循公開、公平、公正原則，通過拍賣等形式處置。財政所及財務(wù)集中核算部門按照批復(fù)文件和相關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理。處置收入，要按照政府非稅收入管理規(guī)定，上繳區(qū)財政或?qū)嵭小笆罩蓷l線”管理。

（八）建立健全工程建設(shè)財務(wù)管理制度。要規(guī)范工程建設(shè)財務(wù)核算，嚴(yán)格按合同約定控制工程預(yù)付款支付進(jìn)度，工程結(jié)算前要留有足夠的支付余地。所有建設(shè)項目須按國家有關(guān)規(guī)定和《市區(qū)固定資產(chǎn)投資項目審計暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行審計，工程造價最終以審計結(jié)果為準(zhǔn)。對違反規(guī)定未建立工程財務(wù)管理制度，挪用、出借建設(shè)專項資金的，將追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

（九）嚴(yán)格專項資金、涉農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放管理

1、加強(qiáng)專項資金的監(jiān)督管理：對列入本街鎮(zhèn)的專項資金，要建立健全項目庫管理制度，加強(qiáng)項目論證、立項、申報、實(shí)施等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。嚴(yán)格實(shí)行專項資金專戶管理、專戶核算，按照批準(zhǔn)的用途?？顚Ｓ?，切實(shí)發(fā)揮資金的使用效益。專項資金不得用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口和發(fā)放福利獎金。財政所要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)核算，防止擠占、挪用專項資金等違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。對于資金使用中存在的問題、項目實(shí)施效果等信息要及時上報區(qū)財政局。

2、強(qiáng)化涉農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放管理：

一是及時宣傳政策。公示補(bǔ)貼對象、補(bǔ)貼依據(jù)、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼金額、監(jiān)督電話等相關(guān)信息，在確保群眾知情權(quán)的基礎(chǔ)上，自覺、主動接受社會各界的監(jiān)督；

二是嚴(yán)格資金審核。對各類補(bǔ)貼發(fā)放清冊，要安排專人逐條、逐項審核把關(guān)，增加或減少的戶數(shù)和金額，必須問清情況并加以核實(shí)，確保準(zhǔn)確無誤。

三是及時發(fā)放資金。要全部通過“一卡通”發(fā)放，財政所必須加強(qiáng)與區(qū)財政局及商業(yè)銀行的聯(lián)系，確保做到一戶一卡，安全快捷、內(nèi)容準(zhǔn)確、金額無誤，同時強(qiáng)化督查，任何單位不得以任何借口收取農(nóng)民存折，更不允許與商業(yè)銀行協(xié)商代扣其它款項。

（十）建立健全內(nèi)部審計工作制度

加強(qiáng)對本街、鎮(zhèn)財政財務(wù)的日常監(jiān)督，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)建立健全內(nèi)部審計工作制度，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要對本街、鎮(zhèn)各部門單位的財務(wù)收支進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，并向本街鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人報告工作。

三、加強(qiáng)債務(wù)管理，嚴(yán)格控制債務(wù)水平

要堅持“誰舉債誰負(fù)責(zé)”的原則，積極穩(wěn)妥地清理舊債，切實(shí)采取措施，多渠道多途徑清理債務(wù)，嚴(yán)格控制債務(wù)水平。

（一）建立債權(quán)債務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，將本街、鎮(zhèn)所清理的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)全面錄入該系統(tǒng)，實(shí)施動態(tài)監(jiān)控。

（二）針對各自實(shí)際情況，制定化解債務(wù)的中長期規(guī)劃和年度目標(biāo)，建立化債的激勵和約束機(jī)制，要積極采取多種方式籌措資金，及時化解舊債務(wù)。嚴(yán)禁形成新的負(fù)債。

（三）不得向農(nóng)戶、居民亂攤派，不得向村(社區(qū))和企業(yè)攤派支出，不得為企業(yè)和其他事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織和個人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。對違反規(guī)定舉債或提供擔(dān)保的，要依法追究直接責(zé)任人和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

四、區(qū)、街、鎮(zhèn)有關(guān)部門各司其職，確保街、鎮(zhèn)財政財務(wù)工作健康運(yùn)行

按照條塊結(jié)合、以塊為主的原則，進(jìn)一步加強(qiáng)對財政工作的領(lǐng)導(dǎo)和日常管理，建立和健全財政財務(wù)制度和內(nèi)控機(jī)制，確保財政職能履行的全面到位，管理規(guī)范、有序。同時應(yīng)當(dāng)接受區(qū)財政、審計、監(jiān)察等部門和同級人大的監(jiān)督管理，各部門要加強(qiáng)協(xié)作，充分發(fā)揮各自職能，加強(qiáng)監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促其經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（一）各街鎮(zhèn)要按照本級人大決議組織預(yù)算的執(zhí)行，自覺接受人大依法對財政的預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行情況以及財政決算審查監(jiān)督。

（二）區(qū)財政部門要加強(qiáng)對街鎮(zhèn)財政財務(wù)的管理監(jiān)督。區(qū)財政局除加強(qiáng)對街鎮(zhèn)財政的日常業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督外，要建立財務(wù)管理定期檢查制度，定期檢查街鎮(zhèn)會計基礎(chǔ)工作和財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度執(zhí)行情況，督促健全財政管理的各項制度，規(guī)范財政管理和財務(wù)運(yùn)作。各街鎮(zhèn)對財政部門提出的改進(jìn)財政管理的意見和建議，要認(rèn)真研究和落實(shí)，進(jìn)行完善和整改。

篇4

【關(guān)鍵詞】 村級會計制；村級審計；關(guān)系

一、我國村級會計制與村級審計的制度現(xiàn)狀：以浙江省為例

（一）我國村級會計制的制度現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)80年代中期以來，浙江省部分縣（市）結(jié)合實(shí)際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創(chuàng)新嘗試。至2002年，村級會計委托制在浙江省得到全面實(shí)施。該模式對治理村賬混亂問題效果顯著，此后迅速在全國范圍內(nèi)得到推廣，經(jīng)過20多年的探索與實(shí)踐，目前已成為我國農(nóng)村基層財務(wù)管理的有效模式。2010年2月，國家“四部委”聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級會計委托服務(wù)工作指導(dǎo)意見的通知》，提出需強(qiáng)化并完善村級會計委托制度。這進(jìn)一步肯定了村級會計制是一項值得推廣的制度模式，而它也存在一些現(xiàn)實(shí)問題，有待于進(jìn)一步的完善。

1.村級會計制的現(xiàn)實(shí)做法。村級會計制以抓村級財務(wù)規(guī)范化建設(shè)為重點(diǎn)。在各級鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府內(nèi)設(shè)立村級會計中心，負(fù)責(zé)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）轄區(qū)各行政村的會計記賬工作。浙江省范圍目前已經(jīng)達(dá)到100%的村財務(wù)自愿納入中心，實(shí)行電算化管理。納入中心的村財務(wù)嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理：即村級平時收到的款項必須全額繳入中心結(jié)算專戶代為管理；支出實(shí)行村經(jīng)濟(jì)合作社社長“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經(jīng)手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項手續(xù)齊全后方可在中心報銷。中心據(jù)此填寫憑證，登記賬簿，并產(chǎn)生各行政村財務(wù)報表。實(shí)施會計制后，各村不再設(shè)村會計，由報賬員負(fù)責(zé)與會計中心、銀行等部門聯(lián)絡(luò)。中心的經(jīng)費(fèi)全部由政府財政支出。

2.村級會計的制度效果及滿意度調(diào)查。筆者通過對浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺州和麗水等地區(qū)的15個市縣區(qū)，29個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，53個行政村（或社區(qū)）進(jìn)行問卷調(diào)查（詳細(xì)調(diào)查結(jié)果將另文發(fā)表）及部分走訪，受訪對象包括鎮(zhèn)中心工作人員、村干部、村民及農(nóng)經(jīng)部門管理人員等。受訪者對村級會計制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對村級會計表示“比較滿意”及以上，有半數(shù)的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說明，村級會計制已經(jīng)得到農(nóng)村基層社會的普遍認(rèn)可。對于“村級會計制的好處”一項，受訪者普遍認(rèn)為：村級會計制規(guī)范了村級會計核算，提高了會計信息質(zhì)量；有利于實(shí)現(xiàn)村級財務(wù)透明與公開；減少了收入不及時入賬、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等問題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級的理財能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數(shù)農(nóng)村資深經(jīng)管人員則對會計制可能引發(fā)村民自治方面的矛盾較為擔(dān)憂，也明確表示會計制雖然在規(guī)范村財務(wù)核算方面效果明顯，但對引導(dǎo)或調(diào)動村干部理財方面的積極性作用有限。另外，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村民對制可能導(dǎo)致的監(jiān)督不到位、民主理財和財務(wù)公開流于形式、農(nóng)村審計工作因此流于形式等問題比較擔(dān)心，而中心工作人員和村干部則對中心的經(jīng)費(fèi)來源更為擔(dān)憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級會計制會在不斷完善和改進(jìn)中體現(xiàn)它的生命力。

（二）我國村級審計的制度現(xiàn)狀分析

1.村級審計的現(xiàn)實(shí)做法。我國目前普遍開展的村級審計形式是村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計②。2005年7月，農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦頒發(fā)《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計的通知》。自此，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為村級審計的一項重要內(nèi)容，實(shí)際是政府部門對村干部履行受托公共和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在全國各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財務(wù)屆末審計、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來推行的全省“萬戶審計”項目，是較有成效的以村級財務(wù)審計為主導(dǎo)的村級審計項目。另外，各級地方政府強(qiáng)調(diào)的群眾必審也是較為典型的村級專項審計項目。

村級審計在實(shí)際執(zhí)行過程中，視各項目的目標(biāo)而定，參與的部門有所不同。主要由鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，也有的地方由縣（市）審計機(jī)關(guān)發(fā)起，聯(lián)動其他相關(guān)部門等進(jìn)行聯(lián)審。審計的重點(diǎn)包括農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題如土地發(fā)、承包、集體資產(chǎn)處置、財務(wù)公開等。幾年下來，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)逐漸形成制度化、規(guī)范化和法制化，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定。以下是筆者在互聯(lián)網(wǎng)上摘錄的兩則村級審計的新聞，有助于理解村級審計所涉及的部門、具體目標(biāo)及工作重點(diǎn)等方面的現(xiàn)實(shí)情況。如某市為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范村級財務(wù)管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實(shí)施，市委組織部牽頭，聯(lián)合市審計局、市農(nóng)村經(jīng)營管理服務(wù)中心，對市屬的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)以抽查的方式對村級財務(wù)工作進(jìn)行了雙重審計。③某區(qū)堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新村級財務(wù)審計模式，成立“村級財務(wù)審計中心”。中心經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入財政預(yù)算，聘用專業(yè)人員，配備必要辦公設(shè)備，使審計工作常態(tài)化，專門負(fù)責(zé)對全區(qū)所有行政村的各項審計任務(wù)，確保行政村每屆至少審計一次，重點(diǎn)村每年全面審計一次，干部離任、年終分配、建設(shè)投資以及重大經(jīng)濟(jì)活動都要進(jìn)行專項審計，并將審計結(jié)果公開，接受群眾監(jiān)督。④可以看出，現(xiàn)行的村級審計目標(biāo)實(shí)際上都是對村級履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督。這類審計更注重監(jiān)督，建設(shè)性、管理、咨詢的職能往往不是很受強(qiáng)調(diào)。

2.村級審計的制度效果及滿意度調(diào)查。關(guān)于村級審計的作用，我們的調(diào)查分別從“就財務(wù)合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督”、“就村管理與內(nèi)部控制方面存在的問題提出改進(jìn)意見”、“就如何加強(qiáng)村民理財和創(chuàng)收方面提出合理化建議”等三個方面請受訪者針對認(rèn)知和現(xiàn)狀兩項打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現(xiàn)狀和認(rèn)知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說明受訪者認(rèn)為村級審計實(shí)際發(fā)揮的作用和它應(yīng)該發(fā)揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對當(dāng)前我國村級審計工作表示比較滿意甚至完全滿意。

二、村級會計制與村級審計的關(guān)系困境分析

（一）兩種制度間形成了聯(lián)合治理效應(yīng)還是造成了重復(fù)監(jiān)督？

會計制與村級審計均為鎮(zhèn)政府層面管理村經(jīng)濟(jì)組織的制度安排，制度設(shè)計的機(jī)理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產(chǎn)生的協(xié)同治理效應(yīng)。具體而言，會計制規(guī)范了村級財務(wù)制度與財務(wù)核算，為村級審計營造了良好的審計環(huán)境；而村級審計則可以由此從簡單的票據(jù)復(fù)核等工作中脫離出來，將更多的精力用于對村集體經(jīng)濟(jì)組織財政財務(wù)活動的效率性和效果性提出建設(shè)性的意見，甚至進(jìn)一步對會計制的績效作出評價，從而形成制度間的良性互動，產(chǎn)生協(xié)同治理效應(yīng)。但現(xiàn)實(shí)的情況是，當(dāng)前村級審計將目標(biāo)定位為監(jiān)督村級財務(wù)的合規(guī)性，使之還僅僅停留在財務(wù)的真實(shí)性審計這一水平上，加之臨時抽調(diào)的農(nóng)村審計員專業(yè)水平有限，也只能從財務(wù)核算的角度復(fù)核會計賬務(wù)問題，確保財務(wù)核算的規(guī)范性，這與會計中心的設(shè)立目標(biāo)并無區(qū)別，于是不可避免地造成很大程度的重復(fù)監(jiān)督，導(dǎo)致村級審計流于形式。

一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會計制、村民監(jiān)督委員會等制度安排是制度變遷中交易費(fèi)用降低的結(jié)果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機(jī)會成本、重置成本等因素，對交易費(fèi)用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說明。顯然，會計制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級會計后所造成的交易成本變動情況，這是一個多維的經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。比如，因?yàn)闀嬛频膶?shí)施，由此節(jié)省村級審計的人力物力，從而促進(jìn)村級審計發(fā)揮更大的價值增值功能（如充分發(fā)揮審計的保證和咨詢功能），期間所產(chǎn)生的制度間的聯(lián)動效應(yīng)而影響的交易成本變動是否更應(yīng)得到充分考慮？如此，會計制與村級審計的制度關(guān)系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個重要因素。深入分析可能還會發(fā)現(xiàn)一些新的問題：如會計（村賬鎮(zhèn)管）的制度設(shè)計能走多遠(yuǎn)？村級審計應(yīng)重在監(jiān)督還是咨詢？

（二）兩種制度在工作人員上應(yīng)是共享性配置還是獨(dú)立分離？

各地方普遍推行的“三年一輪審”、財務(wù)屆末審計等村干部任期和離任審計，其組織審計力量的方法大同小異。通常在鎮(zhèn)政府和農(nóng)經(jīng)部門雙重領(lǐng)導(dǎo)下，成立“村級審計領(lǐng)導(dǎo)小組”，具體執(zhí)行則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員和會計中心的會計人員組成若干審計小組，力量不足的情況下，從各村抽調(diào)農(nóng)村審計員（往往是中心成立前的各村會計人員）。所以，村級審計的主要力量其實(shí)是會計中心一套人馬，兩塊牌子。雖說經(jīng)費(fèi)由政府財政全額支持，但中心及村級審計人力不足的情況是很普遍的現(xiàn)象，這就不可避免地出現(xiàn)中心人員與村級審計人員共享性配置的格局。村級審計項目小組中，組長是中心主任，中心工作人員是審計成員。會計中心自己來審計由自己所的會計賬簿資料，不符合審計獨(dú)立性要求。而讓從各村抽調(diào)的會計人員去審計鎮(zhèn)中心的財務(wù)，更是缺乏權(quán)威性。在獨(dú)立性和權(quán)威性雙重缺失的審計制度下，審計工作很容易流于形式。這樣的審計組織方式也使會計制陷入一個僵局：即誰來對會計制的有效性作出評價？筆者認(rèn)為，在對村級財會制績效評價中，單純的財務(wù)指標(biāo)（如財務(wù)成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應(yīng)該從村民滿意度、會計流程、中心工作人員學(xué)習(xí)與成長等方面構(gòu)建綜合評價指標(biāo)。從目前的村級審計機(jī)制看，其人力及專業(yè)水平角度都不可能對會計制的有效性作出評價，也無從對完善會計制提出建設(shè)性的意見。由此可見，會計制與當(dāng)前所運(yùn)行的村級部門審計機(jī)制不僅不存在制度上的推動作用，相反，還存在一定的制約性。

（三）兩種制度的職能怎樣在監(jiān)督性和建設(shè)性上各有側(cè)重？

會計制名為村級財務(wù)核算，實(shí)際則具有鮮明的監(jiān)督性。中心為政府機(jī)構(gòu)，保證了監(jiān)督的權(quán)威性，其運(yùn)行方式也確保了監(jiān)督的日常性和持續(xù)性。通過監(jiān)督，會計制有效地解決了會計核算的規(guī)范化問題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等財務(wù)違法行為。而對于促進(jìn)村干部積極理財，為村級內(nèi)部控制與財務(wù)管理等內(nèi)容提供專業(yè)的改進(jìn)建議，中心卻很難深入地進(jìn)行。筆者在赴各地中心的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一個中心幾十個行政村的財務(wù)核算，工作量非常大，中心人員的工作任務(wù)繁重，普遍表示無暇再顧及會計核算以外的工作。應(yīng)該說，從制度設(shè)計的初衷、制度運(yùn)行及人員素質(zhì)等多方面因素看，會計制以監(jiān)督性為主、建設(shè)性為輔的目標(biāo)定位是切合實(shí)際的。

村級審計由政府職能部門主管，實(shí)際是政府職能部門的內(nèi)部審計，所以兼具政府審計和內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)?，F(xiàn)代組織的內(nèi)部審計職能是保證和咨詢，并且其職能強(qiáng)調(diào)應(yīng)從監(jiān)督和保證向咨詢與建設(shè)性轉(zhuǎn)變（IIA，2003）。經(jīng)管部門和鎮(zhèn)政府開展的村級內(nèi)部審計，也應(yīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督型向咨詢建設(shè)性轉(zhuǎn)變。由于審計人員具備專業(yè)方面的優(yōu)勢，加之通過會計后的會計核算資料相對規(guī)范，審計重點(diǎn)完全可以從傳統(tǒng)的重在賬簿審核等的財務(wù)合規(guī)性審計向?yàn)楦鞔逄峁﹥?nèi)部控制、先進(jìn)的管理方法與技術(shù)等轉(zhuǎn)移。這樣一來，村級會計制與村級審計在監(jiān)督性和建設(shè)性職能上既各有側(cè)重，又互為補(bǔ)充，達(dá)到有效的制度銜接和制度平衡。

三、理順村級會計制與村級審計關(guān)系的對策

（一）引入社會中介村級財務(wù)

會計制（村賬鎮(zhèn)管）雖然已經(jīng)得到廣泛推廣并證明是現(xiàn)階段行之有效的村級會計管理體制，但因其在正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制上還不夠完善，它仍是一種過渡性的制度安排（王振，2004）。而對村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠(yuǎn)（李守鐸，2005）。筆者認(rèn)為，適時引入社會中介村級財務(wù)是一種可行選擇。會計師事務(wù)所會計和財務(wù)管理人才高度集中，并且有內(nèi)部控制、管理咨詢等方面的專業(yè)優(yōu)勢，有助于村級財務(wù)管理及控制的健全和完善，有助于注入先進(jìn)的專業(yè)思想，從而提高村級財務(wù)管理水平，降低治理風(fēng)險。同時，村民自愿委托會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)會計管理，會計師事務(wù)所則合理獲取報償，這樣的委托關(guān)系合法有序，真正體現(xiàn)村民自治。

由會計師事務(wù)所村財務(wù)工作，不僅可以避免社會各界對會計制與村民自治存在矛盾的質(zhì)疑，亦可避免“村財鄉(xiāng)管”模式中鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府越俎代庖的行為，避免“村財鄉(xiāng)用”以及權(quán)力尋租導(dǎo)致腐敗的問題。而對于現(xiàn)有的會計中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發(fā)揮更有效的作用。

（二）改制現(xiàn)有的會計中心，形成獨(dú)立的村級審計服務(wù)中心

村財務(wù)記賬改由社會中介后，原鎮(zhèn)會計中心可改制重新掛牌成為獨(dú)立的“村級審計服務(wù)中心”。原有的人員，會計電算化系統(tǒng)等硬件和軟件設(shè)施可作正常轉(zhuǎn)換，并得到更好的利用。原會計人員既熟悉村級財務(wù)業(yè)務(wù)，又具有審計專業(yè)基礎(chǔ)，現(xiàn)有的硬件繼續(xù)得到使用。應(yīng)該說，改制的交易成本幾乎為零。同時，原有的中心在財務(wù)監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展審計的管理咨詢職能。村級審計服務(wù)中心可分為兩大部類，一是財務(wù)審計部，主要履行改制前經(jīng)管部門內(nèi)部審計的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)；一是管理咨詢部，為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供非盈利或有償?shù)蛢r管理咨詢服務(wù)。這樣，既可以達(dá)到村級會計的合法、專業(yè)、經(jīng)濟(jì)與合理性，又實(shí)現(xiàn)村級審計的權(quán)威性、專業(yè)性、實(shí)效性。

（三）現(xiàn)階段理順村級會計制與村級審計關(guān)系的具體對策

本文上述提出的引入社會中介村級財務(wù)以及將現(xiàn)有的會計中心改制為“村級審計服務(wù)中心”的設(shè)想，能有效地化解會計制與村級審計之間重復(fù)監(jiān)督、獨(dú)立性和權(quán)威性缺失等問題，有效提高制度間的協(xié)同治理效應(yīng)。但一項政策制度的改良需要成熟的時機(jī)。筆者認(rèn)為，上述設(shè)想更適用于當(dāng)農(nóng)村社區(qū)化發(fā)展到一定階段，政府財力難以全面支持會計制以及村級審計機(jī)制的情況下漸進(jìn)施行?，F(xiàn)階段則應(yīng)從以下方面理順村級會計制與村級審計的關(guān)系，以確保兩項制度有效地發(fā)揮協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)最佳協(xié)同效應(yīng)。

1.明確會計制和村級審計的職能定位，避免職能混淆而導(dǎo)致制度效率降低。會計制以監(jiān)督性為主，以建設(shè)性為輔；村級審計則應(yīng)以管理咨詢?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。進(jìn)一步，應(yīng)在工作觀念的轉(zhuǎn)變及專業(yè)技術(shù)的提升等方面對村級工作人員和村級審計人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。

2.會計中心人員與村級審計人員應(yīng)有嚴(yán)格的分離，不搞會計制與村級審計一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級審計流于形式。同時，對村級會計制的績效評價應(yīng)予以制度化、常態(tài)化。村級會計制的評價主體可考慮利用村級審計的力量。

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篇5

建設(shè)銀行內(nèi)部審計的審計手段主要是人工核對賬表，手工計算，或者進(jìn)行些簡單的比較分析等，很少能看到實(shí)施分析性復(fù)核所形成的工作底稿?？梢哉f，分析性復(fù)核在審計實(shí)踐中并未得到有效運(yùn)用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1.理論研究的匱乏。

盡管我國審計界在制訂準(zhǔn)則等政策性要求時已參照國際審計準(zhǔn)則，但從切實(shí)指導(dǎo)實(shí)踐的角度看，我國迄今對分析性復(fù)核的理論研究仍很貧乏，除了在審計方法的研究中偶爾涉及、在審計教科書中有些簡單介紹外，幾乎屬于空白。注冊師協(xié)會編寫出版的指南中，分析性復(fù)核部分的很少，許多重大尚未提供具體指導(dǎo)意見，商業(yè)銀行內(nèi)部審計也未對分析性復(fù)核做出具體描述，理論研究的匱乏，使得審計人員在實(shí)際工作中分析性復(fù)核得不到有效指導(dǎo)。

2.審計技術(shù)手段的落后。

分析性復(fù)核多針對數(shù)據(jù)而展開，實(shí)施過程中還可能需要大量的較為復(fù)雜繁瑣的計算，手工勞動工作量極大。因此，靈活運(yùn)用技術(shù)性分析方法必須借助計算機(jī)手段的支持，首先將大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中提取出來，形成分析的數(shù)據(jù)源，然后借助于計算機(jī)建立各種技術(shù)分析模型。雖然商業(yè)銀行計算機(jī)辦公條件已經(jīng)具備，但沒有一種適合工作需要的審計軟件，面對越來越多的龐大繁雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅依靠簡單的辦公軟件和半手工操作無法進(jìn)行更深層次的分析，審計技術(shù)手段的落后嚴(yán)重制約了分析性復(fù)核的運(yùn)用。

3.審計人員的素質(zhì)尚需提高。

分析性復(fù)核技術(shù)要求審計人員不僅要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而且應(yīng)具有一定的審計理論、數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識和綜合分析能力。目前銀行內(nèi)部審計人員大多從事多年會計、信貸等具體工作，經(jīng)驗(yàn)較豐富，也能夠進(jìn)行簡單的業(yè)務(wù)分析，但精通審計理論方法及數(shù)理統(tǒng)計并能有效運(yùn)用的人員并不是很多，對分析性復(fù)核的理解及應(yīng)用均有不同程度的差距，甚至有的從業(yè)人員根本不了解分析性復(fù)核這種審計方法，迫切需要提高審計人員應(yīng)用分析性復(fù)核這項具體技術(shù)的技能。

利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核

建設(shè)銀行開發(fā)并推廣應(yīng)用的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，是面向?qū)徲嬋藛T的應(yīng)用軟件，它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計算?？删幊痰臄?shù)據(jù)審核分析，以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計分析等功能，為審計人員分析處理復(fù)雜，多樣的數(shù)據(jù)提供了一個強(qiáng)有力的工具。筆者認(rèn)為，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)基本從技術(shù)上解決了分析性復(fù)核在審計中運(yùn)用的手段問題，為進(jìn)一步有效應(yīng)用分析性復(fù)核拓寬了道路。

1.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風(fēng)險評估模型，可以為分析性復(fù)核在審計計劃階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審計計劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是使審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，確定具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，為審計計劃提供支持。

非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風(fēng)險評估模型，運(yùn)用層次分解、量化計算等策略，對反映業(yè)務(wù)經(jīng)營各個方面的基本風(fēng)險因素進(jìn)行量化和權(quán)重分配，加權(quán)平均后形成被評估對象的總體風(fēng)險，為根據(jù)風(fēng)險大小確定審計重點(diǎn)，制訂審計計劃、合理使用審計資源提供依據(jù)。

2.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計算與分析功能，可以為分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審前準(zhǔn)備階段運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢，指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，為具體審計方案的制訂提供支持，可使審計更具針對性和效率、效果。

非現(xiàn)場審計系統(tǒng)對分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供的技術(shù)支持，體現(xiàn)在以下三個方面。第一，借助于審計數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，收集存儲了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù)，為審計準(zhǔn)備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，提供了生成指標(biāo)定義和生成機(jī)制，用戶可以自由組合算子，定義審計分析需要的各種派生指標(biāo)。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報表數(shù)據(jù)導(dǎo)入到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動計算出派生指標(biāo)，供審計監(jiān)測、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括：

（1）代數(shù)類算子：如+、-、×、/、ABS、SIGN；

（2）時間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；

（3）賬務(wù)類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計人員在性復(fù)核過程中指標(biāo)的需要。

第三，系統(tǒng)還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。

例如：在責(zé)任審計中，審前準(zhǔn)備時通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營指標(biāo)及可持續(xù)能力指標(biāo)等，并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢變化，為具體審計方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，在“審計監(jiān)測”模塊中建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基本監(jiān)測指標(biāo)”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤、中間業(yè)務(wù)凈收入、各項存 （貸）款占比、增量存貸比。余額存貸比、不良貸款率、貸款利息實(shí)收率，資產(chǎn)收益率等反映綜合經(jīng)營情況及可持續(xù)發(fā)展能力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所需指標(biāo)，進(jìn)行定期監(jiān)測。只要現(xiàn)場審計人員需要，可隨時獲取不同幣種、不同時間頻度、不同機(jī)構(gòu)的任何時間段的指標(biāo)數(shù)據(jù)，還可對指標(biāo)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等，對分析結(jié)果進(jìn)行列表、曲線圖等多角度直觀展現(xiàn)，并通過分析各指標(biāo)變動情況，提出異常信息，確定審計重點(diǎn)領(lǐng)域，為具體審計方案的制訂提供支持，提高現(xiàn)場審前效率。

3.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的查找模型以及城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢子模塊，為分析性復(fù)核在審計實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審計實(shí)施階段，可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。值得注意的是，在測試階段，分析性復(fù)核提供的證據(jù)可能多數(shù)只是一些佐證證據(jù)，證明力相對較弱，必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對某一事項的具體認(rèn)定。但并不審計人員利用這一技術(shù)，因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來人力和時間的節(jié)省，特別是對一些不重要的項目，執(zhí)行該程序可以極大地提高審計效率，降低審計成本。

非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的問題查找功能，實(shí)際上是為審計人員提供了自動化，半自動化的操作平臺。審計人員利用系統(tǒng)提供的分析工具，運(yùn)用對比分析、變動分析、比率分析、趨勢分析等方法，提煉自己的數(shù)據(jù)分析套路，將自己的審計思路數(shù)學(xué)化、模型化，便于計算機(jī)自動、快速、大面積地分析被審計單位資料中的重要比率及其變動趨勢，發(fā)現(xiàn)其異常變動情況，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。借助于這個功能，審計人員可以擺脫大量的手工操作，大幅度地提高工作效率，降低審計成本。例如，在“表外授信業(yè)務(wù)專項審計”中，根據(jù)保證金，手續(xù)費(fèi)與相關(guān)授信業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，可以利用非現(xiàn)場系統(tǒng)建立“保證金比率的異?！奔啊笆掷m(xù)費(fèi)率的異?！钡葐栴}查找模型，只要保證金比率或手續(xù)費(fèi)率與標(biāo)準(zhǔn)有差異，系統(tǒng)就會自動提出，使得審計人員在現(xiàn)場審計工作中能夠有的放矢，重點(diǎn)突出。再如，審計年度內(nèi)的一年期定期存款利息付息率與人民銀行規(guī)定的利率相符，可據(jù)此判斷一年期定期存款付息率基本正常，無需花費(fèi)過多精力逐筆查實(shí)。因此筆者認(rèn)為，問題查找模型可以為分析性復(fù)核在審計實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。

篇6

關(guān)鍵詞：大中型民營企業(yè)內(nèi)部審計動因存在問題完善措施

作者簡介：

楊馳(1981一)，男，四川崇州人，四川大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

劉禮波(1965-)，男，四川劍閣人，四川大學(xué)后勤集團(tuán)副研究員

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的動因

(一)民營企業(yè)發(fā)展壯大和長遠(yuǎn)發(fā)展的需要由于民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體相對較少和產(chǎn)權(quán)關(guān)系相對簡單，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)明晰的特點(diǎn)，很多民營企業(yè)在發(fā)展初期，其生產(chǎn)規(guī)模都比較小，所具有的市場空間也相對較為局限。在企業(yè)內(nèi)部主要實(shí)行家庭成員管理為主，其家庭成員既是財產(chǎn)的所有者又是企業(yè)的管理者，表現(xiàn)出企業(yè)整體上的責(zé)權(quán)利高度統(tǒng)一。在這種情況下所有者可以在一定程度上依靠自身能力及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險，經(jīng)營中面臨的道德風(fēng)險很小。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，民營企業(yè)內(nèi)部分工的不斷細(xì)化，也帶來了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜。如民營企業(yè)的生產(chǎn)部門與銷售部門之間、部門內(nèi)部之間、各分公司和子公司之間等相關(guān)利益者之間沖突越來越激烈。激烈的利益沖突很可能導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)弄虛作假、隱瞞、欺騙、舞弊等機(jī)會主義行為，民營企業(yè)經(jīng)營中的道德風(fēng)險加大。另外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，民營企業(yè)由完全的家庭成員管理過渡到家庭成員管理和外聘人員管理相結(jié)合、甚至完全的外聘人員管理后，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，使得內(nèi)部審計的建立有了客觀的依據(jù)。正是民營企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和因此引起的管理權(quán)和決策權(quán)的分離，使得民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立成為必然。

(二)民營企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完善的需要在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，企業(yè)內(nèi)部存在著多層委托關(guān)系。由于委托人(財產(chǎn)的所有者)與人(財產(chǎn)經(jīng)營者)的利益存在著差異，加之還存在信息不對稱，受托人完全可以利用自己擁有的信息優(yōu)勢為自己謀更多的利益，人的行為很多情況下也將損害到委托人的利益。為了維護(hù)自身的利益，委托人必然會對受托人是否盡心盡職，是否如實(shí)履行受托責(zé)任或虛報業(yè)績等問題進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散、控制的范圍不斷擴(kuò)大時，委托人就難以對受托人進(jìn)行有效監(jiān)控，這就需要在民營企業(yè)內(nèi)部建立具有內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門，以幫助企業(yè)的所有者監(jiān)督受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。內(nèi)部審計在一定程度上可以檢驗(yàn)受托責(zé)任的履行，完善的內(nèi)部審計制度不僅有利于對人的受托責(zé)任進(jìn)行檢驗(yàn)，也越有利于人解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著諸如家族式管理現(xiàn)象普遍、公司治理較薄弱、偏重短期利益、缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃等缺陷，這些缺陷的根源就是缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范。發(fā)展和完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇，內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部人約束機(jī)制，目的在于監(jiān)督和協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行其職責(zé)，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(四)提高民營企業(yè)管理水平的內(nèi)在需要內(nèi)部審計，可以從獨(dú)立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運(yùn)營結(jié)果，揭示和評價職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績，評價管理流程的合理性和有效性。內(nèi)部審計的及時『生特點(diǎn)使其能夠及時發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的缺陷和弱點(diǎn)，從而及時、客觀地向企業(yè)管理當(dāng)局反映企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理、規(guī)范職能部門和員工的行為，客觀的評價企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，使公司現(xiàn)行內(nèi)控制度能圍繞提高或增加企業(yè)效益而運(yùn)行。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識誤區(qū)很多民營企業(yè)主對內(nèi)部審計存在著認(rèn)識上誤區(qū)，對內(nèi)部審計工作不理解，主要有兩種錯誤認(rèn)識：由于民營企業(yè)的所有者在人、財、物方面應(yīng)該擁有完全的支配權(quán)利，自認(rèn)為不需要再進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計可有可無；不少民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識仍停留在制度層面，對開展內(nèi)部審計認(rèn)識存在局限性，把審計錯誤認(rèn)為是會計師事務(wù)所和注冊會計師的事情，片面地認(rèn)為通過外部審計也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題和弊端，因此，企業(yè)內(nèi)部沒有必要再設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、配備專門的內(nèi)部審計人員，這樣可以減少機(jī)構(gòu)，減少人力資源成本。正是在這兩種錯誤認(rèn)識的支配下，許多民營企業(yè)缺乏建立和發(fā)展內(nèi)部審計的自覺性和積極性。有些企業(yè)雖然設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，但企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)部審計人員，不注重內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展。不能有效地促進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展，也無法有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高我國民營企業(yè)大多是由最初的個體、合伙企業(yè)發(fā)展而來的，發(fā)起人往往是企業(yè)的所有者和主要高層管理人員，這些所有者和管理人員大多受教育程度不高，不少人沒有受過高等教育，憑著對商業(yè)和市場的直覺和勤奮建立起自己的企業(yè)，對企業(yè)的管理和發(fā)展缺乏科學(xué)的理論作為指導(dǎo)思想。由于我國民營企業(yè)家的“家族’’情懷以及對財產(chǎn)固有的排他性，即使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大這些人也仍然居于企業(yè)高層管理位置。大多不理解審計，簡單地把審計看成是清理賬目，這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用，也就無法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。加之我國對內(nèi)部審計從業(yè)人員沒有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)部審計人員來自財會部門或從其他部門，缺乏專業(yè)教育和訓(xùn)練，甚至缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，其整體素質(zhì)也有待提高。

(三)審計范圍過于狹窄民營企業(yè)如何建立內(nèi)部審計制度，國家沒有明確的規(guī)定，也沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則做指導(dǎo)。目前絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計基本上還停留在財務(wù)審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上，大多數(shù)民營企業(yè)審計對象主要是會計憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。內(nèi)部審計的內(nèi)容仍然停留在收入、支出、費(fèi)用、成本、損益、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上面，主要以開展財務(wù)審計為主，重點(diǎn)檢查和監(jiān)督國家財經(jīng)法規(guī)和本企業(yè)各項制度的執(zhí)行情況，目的是為了查錯防弊，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，而內(nèi)部審計的管理職能、防護(hù)職能、評價職能、建設(shè)職能等，還沒有得到足夠的重視，內(nèi)部審計的職能沒有得到充分發(fā)揮。

(四)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式，目前我國民營企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下類型：將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在人事部門，由人事部門進(jìn)行管理，側(cè)重員工的考核和評估，而忽視了企業(yè)流程控制和風(fēng)險管理；將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在總經(jīng)理辦公室，隸屬于總經(jīng)理，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這種設(shè)置

則可能為管理層，尤其是高級管理層舞弊埋下隱患；將財務(wù)機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)合并，由財務(wù)經(jīng)理或總會計師負(fù)責(zé)，這樣導(dǎo)致監(jiān)審合一，完全喪失了獨(dú)立性；有的企業(yè)根本沒有設(shè)立專職審計崗位，而由其他崗位人員兼任。上述這些模式的內(nèi)部審計設(shè)置情況，對發(fā)揮內(nèi)部審計的某些方面作用有一定考慮，但是在獨(dú)立性、權(quán)威性及監(jiān)督有效性等方面均存在著嚴(yán)重缺陷，無法全面有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(五)民營企業(yè)內(nèi)部審計手段不完備民營企業(yè)內(nèi)部審計缺乏行之有效的審計手段，如審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)和延伸等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權(quán)限和強(qiáng)制手段，電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，對民營企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營方式都將產(chǎn)生重大影響，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對內(nèi)部審計人員落后的審計技術(shù)及審計手段提出了挑戰(zhàn)。而目前我國的民營企業(yè)審計手段大部分仍局限于手工作業(yè)，沒有計算機(jī)審計技術(shù)充分應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計實(shí)際工作中去，缺乏對先進(jìn)電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)的吸收和利用，會使民營企業(yè)的內(nèi)部審計喪失其應(yīng)有的效率，也會進(jìn)一步影響到內(nèi)部審計的整體質(zhì)量。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計完善的措施

(一)民營企業(yè)管理者要提高對內(nèi)部審計的重視首先，充分認(rèn)識內(nèi)部審計作用，為其提供良好的環(huán)境。民營企業(yè)家要高度重視內(nèi)部審計，公司治理是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)控制度在客觀上需要監(jiān)督機(jī)制。審計并不是局限于外部審計的例行行為，內(nèi)部審計更是作為企業(yè)的管理監(jiān)督機(jī)制而存在，不僅可以查錯防弊，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，而且內(nèi)部審計同時兼具管理監(jiān)控職能、防護(hù)職能、評價職能、建設(shè)職能等，可以及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和缺陷，為公司治理提供預(yù)警作用。其次，授予內(nèi)部審計合理的地位和權(quán)利。民營企業(yè)家要重視內(nèi)部審計，要賦予內(nèi)部審計人員更高的地位和權(quán)利。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，要在合理層面上設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。為了提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性，可以考慮在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會，對董事長負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計委員會的人員由董事會直接選派和任命，其經(jīng)費(fèi)和人員薪酬由董事會根據(jù)其業(yè)績進(jìn)行確定。這樣內(nèi)部審計將獨(dú)立于包括總經(jīng)理在內(nèi)的所有管理人員，其直接對董事會負(fù)責(zé)，這種高度的獨(dú)立性為內(nèi)部審計人員帶來高度的權(quán)威性，使其可以充分檢驗(yàn)管理人員對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

(二)提高民營企業(yè)審計人員素質(zhì)首先，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。審計人員的能力和審計任務(wù)的完成及審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)，高素質(zhì)的審計人員效率高并能取得較好的效果。因此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的政治思想和職業(yè)道德教育。在審計監(jiān)督工作中，嚴(yán)格按照國家有關(guān)的法律、法規(guī)和制度辦事，堅持原則實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公，不得弄虛作假，謀取私利，，違法亂紀(jì)等。其次，不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，長期聘用適當(dāng)數(shù)量的工程技術(shù)人員，避免內(nèi)部審計在日常審計中出現(xiàn)缺少專業(yè)人才的情況。當(dāng)內(nèi)部審計人員面臨的專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)不多時，內(nèi)部審計部門在開展這些技術(shù)性強(qiáng)業(yè)務(wù)時，可以從企業(yè)內(nèi)部臨時地借調(diào)或從外部臨時聘用專業(yè)技術(shù)人員參與審計活動，以輔助內(nèi)部審計人員完成審計工作。再次，不斷更新知識結(jié)構(gòu)。為持續(xù)保持和促進(jìn)內(nèi)部審計部門和人員的勝任能力和積極創(chuàng)造性，內(nèi)部審計人員要不斷學(xué)習(xí)和更新自身知識結(jié)構(gòu)，了解內(nèi)部審計的最新發(fā)展動向，及時地掌握國家、行業(yè)最新的法律法規(guī)和指導(dǎo)意見，內(nèi)部審計人員才能持續(xù)勝任企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理和促進(jìn)制度建設(shè)的重要職責(zé)。最后，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。在社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的環(huán)境中，民營企業(yè)要為促進(jìn)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，使內(nèi)部審計人員具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機(jī)等多方面的專業(yè)知識。民營企業(yè)要搞好內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，可以通過制定內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育制度，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加注冊會計師等資格考試等，還可以組織外部專家定期地為企業(yè)的內(nèi)部審計部門和人員進(jìn)行培訓(xùn)，甚至可以通過選派優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員去高?；蛘吲嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行深造。要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競爭意識，鼓勵和提倡掌握新的技能和方法，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效增加組織價值的根本保證，企業(yè)應(yīng)設(shè)計良好的培訓(xùn)和再教育機(jī)制，吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍，加強(qiáng)已有內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)知識的更新與再提高，這樣才能為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 績效審計 公共資源

一、政府績效審計

政府績效審計是政府審計人員和審計機(jī)關(guān)依照有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用各種技術(shù)和方法，對政府機(jī)構(gòu)、公共投資項目和公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計評價的活動。傳統(tǒng)意義上的政府績效審計目標(biāo)是對公共資源使用的效果性、效益性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督。“十二五”規(guī)劃明確提出堅持把保障和改善民生作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。這不但要求我國政府要審計公共投資產(chǎn)生的效益，還要求政府在投資決策中不僅考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，更要慎重考慮投資的環(huán)境資源效益，從而有效遏制各種以破壞資源環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)增長的短視行為。

政府績效審計來源于受托責(zé)任關(guān)系，政府作為受托方對公共資源進(jìn)行審計，但是政府與以贏利為目的企業(yè)不一樣，對政府的評價應(yīng)該主要注重社會效益，而績效審計則是政府公共受托責(zé)任能否順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。尹平在《政府審計理論與實(shí)務(wù)》中指出“政府審計的范圍是以公共資源來界定的，只要使用和管理了公共資源，審計機(jī)關(guān)就有責(zé)任對公共資源的使用和管理情況進(jìn)行審計”。對國有企業(yè)進(jìn)行績效審計屬于政府績效審計的范疇。

二、企業(yè)社會責(zé)任以及企業(yè)社會責(zé)任披露

（一）企業(yè)社會責(zé)任

企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，通過透明和合乎道德的行為，為其決策和活動對股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、政府、社區(qū)、環(huán)境等利益相關(guān)者的影響而承擔(dān)責(zé)任。

1.對員工的責(zé)任。保障企業(yè)員工的利益是維持社會穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。員工和企業(yè)的勞動關(guān)系主要是通過《勞動合同法》來確認(rèn)和維護(hù)。對員工利益的保障程度主要從企業(yè)是否按時足額的為員工繳納五險一金、員工的人均所得以及獲益率等方面來進(jìn)行考核。

2.對環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。隨著社會對環(huán)境問題的日益關(guān)注，投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者迫切的要求企業(yè)提供與環(huán)境有關(guān)的信息。尤其是在我國，大多數(shù)的電力和金屬等高污染企業(yè)更應(yīng)該重視環(huán)境的保護(hù)。所以企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的同時也要注重環(huán)境的保護(hù)，增加可持續(xù)發(fā)展的理念，注重節(jié)約資源和能源，力爭取得經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏。

3.對社會的貢獻(xiàn)。企業(yè)社會責(zé)任雖然不能簡單的等同于慈善事業(yè)，但是對社會的貢獻(xiàn)是評價企業(yè)社會責(zé)任的重要指標(biāo)。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量所做的一項承諾。對社會的貢獻(xiàn)主要從企業(yè)是否愿意進(jìn)行慈善捐贈以及對捐贈所產(chǎn)生的社會效益來考核。

（二）企業(yè)社會責(zé)任信息披露的分析

1.數(shù)量分析。我國企業(yè)社會責(zé)任報告披露數(shù)量逐年增長。1999年至2012年我國企業(yè)社會責(zé)任報告的數(shù)量呈持續(xù)增長的態(tài)勢。1999年至2005年企業(yè)社會責(zé)任報告的數(shù)量不多，企業(yè)以及公眾對于社會責(zé)任的關(guān)注還相對比較低。2006年3月國家電網(wǎng)公司了國內(nèi)企業(yè)第一份社會責(zé)任報告，同年9月深交所了《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，倡導(dǎo)上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任，定期評估公司社會責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會責(zé)任報告，伴隨著各種政策和指引的出臺，更多的企業(yè)尤其是上市公司年度企業(yè)社會責(zé)任報告。2006年報告32份，2007年77份，2008年121份。而到2009年，我國企業(yè)社會責(zé)任報告呈現(xiàn)“井噴”式增長，共了617份。我國企業(yè)社會責(zé)任越來越受到關(guān)注和重視，企業(yè)對社會責(zé)任的認(rèn)識也不斷的深化。2010年710份，2011年1 001份。報告數(shù)量連續(xù)多年快速增長，2011年增長率超過30%。2012年，我國企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量呈現(xiàn)高速增長，比2011年同期增長超過六成。2012年前十個月了1 337份社會責(zé)任報告，比2011年同期增加了520份，增長63.6%，是繼2009年我國社會責(zé)任報告數(shù)量出現(xiàn)“井噴”之后，報告數(shù)量再次出現(xiàn)較快速度增長的一年。

我國企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量持續(xù)上升，但是通過觀察2010-2012年企業(yè)的社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)：從報告的企業(yè)性質(zhì)來看，2011年國有企業(yè)仍占主導(dǎo)，占比58%，不過較2010年的78%下降明顯。而2012年《企業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書》報告稱，2012年，國企社會責(zé)任指數(shù)仍領(lǐng)先于民企和外企，民營企業(yè)其次，外資企業(yè)居末位?？梢?，國有企業(yè)在政府的倡導(dǎo)下社會責(zé)任報告數(shù)量領(lǐng)先。

2.披露現(xiàn)狀分析。2008年1月，國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，極大地推動了我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息的披露工作，但由于目前我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露理論還不完善，法規(guī)尚不健全，目前我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀，觀察2010-2012年國有企業(yè)的社會責(zé)任報告主要存在以下不足：

第一，企業(yè)社會責(zé)任披露與履行不一致。盡管大多數(shù)的企業(yè)都年度企業(yè)社會責(zé)任報告，但是披露的內(nèi)容信息含量并不高。大多數(shù)的企業(yè)報喜不報憂，對企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容就大肆宣揚(yáng)，而對企業(yè)未來發(fā)展不利的內(nèi)容要么避而不談要么簡單涉及。

第二，企業(yè)社會責(zé)任披露的自愿性較差。瑞典、日本等國家企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展與政府的強(qiáng)制推行密不可分。同樣我國企業(yè)社會責(zé)任報告的披露也離不開政府的努力。研究2012年的企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任報告企業(yè)中，近400家公司有強(qiáng)制披露要求，其中國務(wù)院國資委直接管理的中央企業(yè)了103份社會責(zé)任報告，大多數(shù)不在強(qiáng)制披露要求內(nèi)的民營企業(yè)披露意識不強(qiáng)?？梢娬膹?qiáng)制要求依然是推動企業(yè)社會責(zé)任報告的主要動力。

第三，相當(dāng)比例的國有企業(yè)社會責(zé)任報告編制不規(guī)范、不科學(xué)。披露企業(yè)社會責(zé)任的中央企業(yè)中，只有少數(shù)報告披露中央企業(yè)制定了社會責(zé)任戰(zhàn)略規(guī)劃，很大部分中央企業(yè)缺乏社會責(zé)任工作的發(fā)展規(guī)劃和具體計劃，缺少社會責(zé)任系統(tǒng)管理。同時，很多中央企業(yè)的社會責(zé)任報告撰寫不規(guī)范、不系統(tǒng)，存在人為的偏差和選擇性闡述，有意繞開負(fù)面新聞和重大事件的反饋等，扭曲了社會責(zé)任的本質(zhì)，不利于本企業(yè)社會責(zé)任管理能力提升和獲得利益相關(guān)者認(rèn)可與信賴。

三、政府績效審計模式對企業(yè)社會責(zé)任報告披露的互動

我國企業(yè)社會責(zé)任的披露動力來源于政府部門，對于其他的信息使用者來說只有一小部分關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量。而企業(yè)披露社會責(zé)任信息也是出于政府以及相關(guān)部門的要求，并非自愿。這些都導(dǎo)致社會責(zé)任信息質(zhì)量不高。通過以上分析，可以看出政府績效審計的目的就是通過檢查和檢測國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性并對企業(yè)提出相關(guān)的建議，政府履行績效審計離不開企業(yè)社會責(zé)任的履行，而針對我國企業(yè)社會責(zé)任披露的問題，政府通過績效審計可以更好地引導(dǎo)和約束企業(yè)社會責(zé)任的履行、信息披露，更好地利用公共資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。但是我國企業(yè)社會責(zé)任報告還存在一些問題，筆者主要從三個方面提出建議。

（一）積極開展國有企業(yè)績效審計，提高企業(yè)社會責(zé)任意識

我國國家審計具有廣泛的發(fā)展空間，應(yīng)當(dāng)積極開展國有企業(yè)績效審計實(shí)踐探索，不僅要更多開展績效審計項目，還應(yīng)注意將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計與績效審計相結(jié)合，站在更高層次，更多關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從企業(yè)生產(chǎn)方式、對員工、社會的福利以及對環(huán)境的影響等方面檢查和評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動，如果企業(yè)的經(jīng)營中存在危害社會的隱患，政府應(yīng)該積極采取措施。對危害嚴(yán)重的應(yīng)該給予處罰。通過政府的績效審計一方面可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中對公共資源的利用情況，也可以通過一系列的宣傳提高企業(yè)的社會責(zé)任意識，督促其履行社會責(zé)任。

（二）政府應(yīng)該推動企業(yè)社會責(zé)任績效評價體系的建設(shè)

針對國有企業(yè)社會責(zé)任披露質(zhì)量不高的問題，政府應(yīng)該推動社會責(zé)任績效評價體系的構(gòu)建，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，在制定社會效益等評價指標(biāo)時，不要貪大求全，可逐步推進(jìn)，例如可以先制定出一些原則性較強(qiáng)、通用性較強(qiáng)的自主創(chuàng)新研發(fā)投入、新能源利用等指標(biāo)體系。通過設(shè)計的評價指標(biāo)既有利于政府對國有企業(yè)的績效審計，又可以提高企業(yè)的社會責(zé)任意識，同時還可以引導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任和高質(zhì)量的企業(yè)社會責(zé)任報告。

篇8

（一） 

農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)，大多是在農(nóng)墾（農(nóng)場）局的基礎(chǔ)上改制后建立起來的。經(jīng)過幾年來的實(shí)踐，它在發(fā)揮農(nóng)墾企業(yè)的總體優(yōu)勢，增強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)的綜合競爭能力，提高農(nóng)墾企業(yè)艱苦奮斗、開拓進(jìn)取的企業(yè)形象，以及促進(jìn)理順體制、轉(zhuǎn)移機(jī)制、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力等方面，都發(fā)揮了很大的作用。尤其是一批經(jīng)過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母、子公司關(guān)系，能夠按照《公司法》和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步健全集團(tuán)總公司的法人治理結(jié)構(gòu)。各地從實(shí)際出發(fā)，致力于建立集團(tuán)總公司的內(nèi)部控制制度，為發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，提供有利的條件。 

從近幾年來的實(shí)踐看，各地農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制制度的建立和內(nèi)部會計監(jiān)督職能的發(fā)揮上，都取得一定的成效，為規(guī)范會計行為，保證財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性，顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。但是，與新《會計法》和公司法人治理機(jī)構(gòu)的要求相比，還存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)；與適應(yīng)加入WTO后的國際競爭的挑戰(zhàn)相比，還有相當(dāng)大的差距。主要表現(xiàn)在： 

一是組織機(jī)構(gòu)不全，權(quán)責(zé)還難以做到各就其位、各司其職、相互制約那樣地分明。股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能，從而形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的組織機(jī)構(gòu)。 

二是政企依然難分，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不明確。農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)大多保留著農(nóng)墾局的政府管理職能，“兩塊牌子，一套班子”，繼續(xù)履行地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)了社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。不穩(wěn)定則難發(fā)展，影響了重點(diǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

三是法人層次太多，容易造成失控。在農(nóng)墾系統(tǒng)，從集團(tuán)總公司，到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)六個層次。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成了重大的損失。 

四是內(nèi)控制度不全，會計監(jiān)督不嚴(yán)。各地農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)雖不同程度地陸續(xù)建立了內(nèi)控制度，但與健全和健康地運(yùn)行尚有差距。從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制；重大對外投資、資產(chǎn)處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。 

五是考核不盡科學(xué)，獎懲未能對應(yīng)。集團(tuán)對子公司經(jīng)理、子公司對其全資企業(yè)廠長的經(jīng)濟(jì)績效的考核，還缺乏一套比較科學(xué)合理的指標(biāo)考核體系。容易出現(xiàn)能獎不能罰，負(fù)盈不負(fù)虧的不對應(yīng)問題；容易出現(xiàn)盈利時強(qiáng)調(diào)個人作用，虧損時強(qiáng)調(diào)客觀原因的現(xiàn)象。 

（二）

針對上述現(xiàn)象，根據(jù)新《會計法》的要求，結(jié)合農(nóng)墾集團(tuán)的特點(diǎn)，就建立健全農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的會計監(jiān)督，提出如下措施建議。 

1、要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想，提高貫徹新《會計法》的自覺性。 

作為《會計法》規(guī)定的會計責(zé)任主體的農(nóng)墾系統(tǒng)的各單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子，必須進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)會計法和財會知識，充分認(rèn)識作為責(zé)任主體的緊迫性和必要性，提高帶頭貫徹執(zhí)行《會計法》的自覺性。在學(xué)習(xí)、貫徹過程中，要突破部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識中的誤區(qū)，克服思想上的障礙，進(jìn)一步解放思想，更新觀念。例如：有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，只要我不授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項就行了，工作這樣忙，那有時間系統(tǒng)學(xué)習(xí)；也有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，我授意、指使會計人員向不同的會計資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財務(wù)會計報告，也是為了本單位的利益，而不是為了個人利益，等等。凡此種種，都是錯誤的認(rèn)識。只有通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，才能充分認(rèn)識單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任；只有通過全面的反思，才能充分認(rèn)識會計信息失真對投資人、債權(quán)人、政府和單位自身各方面的危害性。從而，就能主動致力于提高會計信息質(zhì)量，保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整的自覺性，通過機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工、任用人員、健全制度、加強(qiáng)內(nèi)控、考核獎懲等一系列措施，確保會計法的各項規(guī)定得到具體落實(shí)。 

2、要理順體制，轉(zhuǎn)換機(jī)制，提高建立健全集團(tuán)內(nèi)控制度的科學(xué)性和可操作性。 

在農(nóng)墾局改制為農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)公司后，在繼續(xù)社區(qū)穩(wěn)定的政府職能的條件下，可先進(jìn)行政企分設(shè)、政府職能與企業(yè)職能分離，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)政企分開創(chuàng)造條件。凡屬于行使政府職能這一塊的人員經(jīng)費(fèi)和用于醫(yī)院、學(xué)校、社區(qū)基礎(chǔ)性設(shè)施和社區(qū)穩(wěn)定的必要資金，象上海農(nóng)墾那樣，由財政局核定撥款，交農(nóng)墾局專款專用，為集團(tuán)公司減輕社會負(fù)擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，按照摸清家底、清產(chǎn)核資后的集團(tuán)公司國有凈資產(chǎn)，經(jīng)財政、國貿(mào)部門授權(quán)后經(jīng)營；集團(tuán)總公司與其全資、控股子公司之間，子公司與其全資、控股企業(yè)之間，形成以資本為紐帶的出資人制度，集團(tuán)總公司擁有對被投資子公司（或企業(yè)）產(chǎn)權(quán)代表的任免權(quán)、重大投資的決策權(quán)、財務(wù)預(yù)算審批權(quán)、收益分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托權(quán)和內(nèi)部審計權(quán)等；同時，可比照江蘇農(nóng)墾，由集團(tuán)公司作為企業(yè)所得稅的納稅主體，并比照試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，繼續(xù)享受企業(yè)所得稅先征后返的政策，用于彌補(bǔ)國有權(quán)益的不足；此外，還可象部分省市那樣，經(jīng)房地局、國資和財政部門批準(zhǔn)，向農(nóng)墾集團(tuán)公司注入土地使用權(quán)，以降低資產(chǎn)負(fù)債率，同時核銷歷史遺留的不實(shí)資產(chǎn)，以利于農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)輕裝上陣，集中精力搞經(jīng)濟(jì)、抓發(fā)展。 

在理順體制的基礎(chǔ)上，要按照“有所為、有所不為”的原則，要求子公司進(jìn)一步加大企業(yè)改制、轉(zhuǎn)制的力度，減少管理層次，解決法人層次過多、搞經(jīng)營善管理的能人過少、注冊資本總量小于實(shí)收資本、容易流失國有資產(chǎn)，以及債多、人多、出血點(diǎn)多等問題，真正按照市場的需要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。 

此外，要按照科學(xué)性、合法性、可操作性的原則，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國際上成功的先進(jìn)做法，根據(jù)不相容職務(wù)相分離、不相容職能相分開的內(nèi)控制度的要求，建立、健全集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度；并提出子公司、企業(yè)建立內(nèi)控制度的指導(dǎo)意見，形成集團(tuán)總公司內(nèi)部、子公司內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部的控制制度體系和內(nèi)部的會計監(jiān)督體系，為保證會計信息真實(shí)、完整，保證管理系統(tǒng)循環(huán)暢通，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。 

3、要突出重點(diǎn)，兼顧一般，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查的力度。 

當(dāng)前，先要按照集團(tuán)總公司本部（即母公司）的功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)，形成股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的結(jié)構(gòu)體系。國有獨(dú)資的集團(tuán)公司，可通過招商引資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)，由地方財政局、國有資產(chǎn)管理部門派出股東代表和董事人選、監(jiān)事會主席等方式，解決股東會與董事會合一，董事會中無外系統(tǒng)代表和獨(dú)立董事，監(jiān)事會對同級董事、經(jīng)理層的經(jīng)濟(jì)行為不監(jiān)督等問題。然后，要建立完善議事規(guī)則，明確“三會”和經(jīng)理層的各自權(quán)限、職責(zé)。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求，明確集團(tuán)公司及所屬子公司、企業(yè)各職能部門的權(quán)限范圍和相應(yīng)的職責(zé)，以及相互協(xié)調(diào)配合的具體要求。對于重大的對外投資決策、籌資用資、貸款、資本支出，以及重大資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營等重大事項，需經(jīng)特別授權(quán)。對于集團(tuán)的內(nèi)部審計制度，著眼于制度執(zhí)行情況的檢查、考核和經(jīng)濟(jì)效益的審計。對于子公司內(nèi)部控制制度建立、健全和執(zhí)行情況，重點(diǎn)放在執(zhí)行情況的檢查、督導(dǎo)，在實(shí)踐中逐步完善。如果制度訂得齊全，而實(shí)際又不執(zhí)行，也是徒有虛名。 

4、要加強(qiáng)考核，兌現(xiàn)獎懲，嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部會計監(jiān)督。 

在考核中，要實(shí)行定性分析與定量分析相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主；發(fā)展速度指標(biāo)和運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，以運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)為主；非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主。要建立風(fēng)險控制制度和重大事項報告制度，避免因發(fā)生重大失誤而使國有資產(chǎn)遭受重大損失（因?yàn)榧词箤?shí)行獎懲對應(yīng)的控制制度和風(fēng)險抵押承包方式，實(shí)際上個人也難以承擔(dān)重大損失）。在兌現(xiàn)獎勵時，要留出風(fēng)險留抵金，待任期終結(jié)審計確認(rèn)績效后，才能予以全部兌現(xiàn)。還要建立經(jīng)營者離任審計制度和管理審計制度，及時釋放風(fēng)險，防止問題累積。

 

篇9

根據(jù)《關(guān)于年深化農(nóng)村稅費(fèi)工作的通知》（發(fā)號文件）、《辦公關(guān)于堅決制止發(fā)生新的鄉(xiāng)村債務(wù)有關(guān)問題的通知》（辦發(fā)號文件）、省農(nóng)村稅費(fèi)改革辦《關(guān)于完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制，開展“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”改革試點(diǎn)的意見》和省財政廳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局《關(guān)于實(shí)施“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”改革和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)管理信息化有關(guān)事項的通知》精神和國務(wù)院、省、市深化農(nóng)村稅費(fèi)改革工作會議要求，在全省“對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、自身財力無法滿足需要的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以實(shí)施縣管鄉(xiāng)用的統(tǒng)收統(tǒng)支體制，采取‘鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用’的方式”?，F(xiàn)全省已有個縣市實(shí)行了“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”管理方式，省財政廳在市縣試點(diǎn)很成功，并要求××年經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的縣市全面推行。，我縣屬于推行“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”之列，現(xiàn)將我縣實(shí)施鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式改革工作情況向各位領(lǐng)導(dǎo)匯報：

一、實(shí)行“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”管理方式的重大意義。

實(shí)行“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”管理是解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)“人員太多、收入太少、債務(wù)太重（目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)多萬元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債面達(dá)）、支出太亂”等問題的較好方式，對規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支行為，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)依法組織收入，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本需要，緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)重點(diǎn)支出，防范和化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)風(fēng)險，維護(hù)農(nóng)村基層政權(quán)和社會政治的穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)的健康和諧發(fā)展有著十分重大的意義。

二、實(shí)行“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”管理方式的主要內(nèi)容。

“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”管理方式的主要內(nèi)容是實(shí)行“五統(tǒng)、一管、一審”。即“核算統(tǒng)一、賬戶統(tǒng)設(shè)、工資統(tǒng)發(fā)、采購統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管、網(wǎng)絡(luò)管理、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉債縣級審批”。

（一）核算統(tǒng)一。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政全面實(shí)行“兩無一統(tǒng)、綜合預(yù)算”，即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)立會計和出納崗位，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所屬機(jī)構(gòu)（七所八站）一律無會計和出納崗位，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)為會計核算主體實(shí)行統(tǒng)一核算，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所有收入均在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計中綜合反映。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算統(tǒng)一由縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股。

（二）賬戶統(tǒng)設(shè)。取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬機(jī)構(gòu)在各金融機(jī)構(gòu)的所有賬戶，由縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股在縣城金融機(jī)構(gòu)開設(shè)總預(yù)算會計的縣級“結(jié)算專戶”，在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開設(shè)鄉(xiāng)級“結(jié)算專戶”，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)原來的“基本經(jīng)費(fèi)戶”作為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府單位會計“支出戶”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有預(yù)算內(nèi)外收入、上級補(bǔ)助收入全部繳入“結(jié)算專戶”?！爸С鰧簟敝荒芙邮軄碜浴敖Y(jié)算專戶”的撥款。

（三）工資統(tǒng)發(fā)。繼續(xù)實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部工資縣級統(tǒng)發(fā)制度，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)全額編制人員工資、社保繳費(fèi)等由縣國庫每月?lián)苋胴斦べY統(tǒng)發(fā)戶和機(jī)關(guān)社保局直接計入個人賬戶。

（四）采購統(tǒng)辦。鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項大額采購支出，按照財采購號文件規(guī)定，參照縣直單位執(zhí)行。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提出申請和計劃，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股按照預(yù)算計劃審核后，交縣采購辦集中統(tǒng)一辦理，采購資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股直接撥付給供應(yīng)商或服務(wù)商。

（五）票據(jù)統(tǒng)管。

⒈鄉(xiāng)鎮(zhèn)所使用的票據(jù)在非稅收入管理局統(tǒng)一領(lǐng)取，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須確定專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)取、發(fā)放、保管及核銷工作。

⒉鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)用的票據(jù)只限于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政供給單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)的農(nóng)村中小學(xué)校、衛(wèi)生院使用，其他“三權(quán)”在上的單位不得在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)取票據(jù)。

⒊對票據(jù)實(shí)行“繳舊領(lǐng)新、限量領(lǐng)用、專人管理、當(dāng)年結(jié)清”制度，并做到票單同行，即非稅收入管理局憑銀行繳款單核銷收費(fèi)票據(jù)。

（六）實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉債縣級審批制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)原有的債權(quán)債務(wù)要按債權(quán)債務(wù)的發(fā)生時間、形成原因、資金來源、約定利率、還本付息等情況，逐一清理核實(shí)，建立臺帳，制定消赤減債計劃報縣財政局備案。嚴(yán)格控制新增債務(wù)，原則上鄉(xiāng)鎮(zhèn)不得再有新增債務(wù)，如因特殊情況需要舉債的，要實(shí)行縣級審批制度，呈報分管財貿(mào)的縣領(lǐng)導(dǎo)審批。

（七）信息化網(wǎng)絡(luò)管理。全面建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財稅管理信息化網(wǎng)絡(luò)，縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局設(shè)立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所設(shè)立網(wǎng)絡(luò)工作站?？h鄉(xiāng)財政依托公網(wǎng)，以固定方式組網(wǎng)連接，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計業(yè)務(wù)全部在縣局服務(wù)器上保存，實(shí)現(xiàn)信息共享。通過信息化網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)財政資金網(wǎng)上遠(yuǎn)程申報、審批，數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)匯總，資金運(yùn)行網(wǎng)上監(jiān)管，會計核算電算化。

三、實(shí)行“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”的基本原則。

堅持鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政“預(yù)算管理權(quán)、資金所有權(quán)、資金使用權(quán)、資金審批權(quán)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系”等五權(quán)不變和繼續(xù)實(shí)行一級政府、一級財政的原則，由縣財政直接管理并監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收支。

（一）一級政府、一級財政的原則。實(shí)行新的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式后，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府仍實(shí)行“一級政府、一級財政”的統(tǒng)收統(tǒng)支財政管理體制。

（二）預(yù)算管理權(quán)不變原則。按照《預(yù)算法》規(guī)定，繼續(xù)實(shí)行一級政府、一級預(yù)算?？h級財政部門按有關(guān)政策，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算安排順序和重點(diǎn)，提出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算安排的指導(dǎo)意見；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府根據(jù)縣級財政部門提出的指導(dǎo)意見，編制本級預(yù)算草案報縣級財政部門審核后，按《預(yù)算法》規(guī)定的程序報批。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府提出的預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大審查和批準(zhǔn)后報縣級財政部門備案；調(diào)整數(shù)額較大的，必須向縣級人民政府報告，待批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（三）資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的原則。實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)與管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)相分離，縣財政直接管理并監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的所有權(quán)、使用權(quán)歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)，資金結(jié)余歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有，縣財政不集中、不平調(diào)。屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)和事權(quán)范圍內(nèi)的支出，仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)按規(guī)定的程序?qū)徟?/p>

（四）債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)、債務(wù)仍由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)享有和承擔(dān)。

四、“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”管理機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置。

（一）縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”全面工作實(shí)施管理監(jiān)督。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股核算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理股全面鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算會計業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)報帳審核事宜。主要職責(zé)：參與和指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政綜合預(yù)算的編制，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，及時撥付預(yù)算內(nèi)、外及其他各項財政資金，準(zhǔn)確記錄各項財政業(yè)務(wù)，按時與有關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行對帳，按月編制會計報表，按時審核鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財務(wù)，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支結(jié)算，審核和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府單位會計的支出核算，及時指出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中存在的問題并反饋給鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并按月向縣財政部門報告預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)決算的編制，辦理各項收支結(jié)算和對帳、報帳工作。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所設(shè)財政所長、財政結(jié)算會計（預(yù)算會計）、政府單位會計、出納、財稅信息網(wǎng)絡(luò)管理員、票證管理員崗位。各崗位可以按照規(guī)定交叉任職，但必須健全稽核和內(nèi)部控制制度，財政所長不得兼職政府單位會計、出納崗位；財政結(jié)算會計不得兼任政府單位會計；財政結(jié)算會計、政府單位會計不得兼職出納員；政府單位會計不能兼管票證。

財政所長負(fù)責(zé)財政所日常工作的管理，財政預(yù)算編制、執(zhí)行，按縣財政局授權(quán)審核、監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支；財政結(jié)算會計負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)決算編制和預(yù)算執(zhí)行情況分析，辦理與鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府各部門及縣財政局的結(jié)算和對賬，負(fù)責(zé)非稅收入執(zhí)收管理系統(tǒng)收入數(shù)據(jù)的錄入，打印總預(yù)算會計撥款憑證，登記會計賬薄，編制會計報表，按月編制鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政用款計劃，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府經(jīng)費(fèi)支出的請撥，負(fù)責(zé)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計報表，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政票據(jù)的領(lǐng)取和繳銷，監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的及時足額入庫，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政年終決算；政府單位會計負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)支出專戶的會計核算，按規(guī)定用途支付鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)日常經(jīng)費(fèi)，按月提出鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常經(jīng)費(fèi)支出計劃報財政結(jié)算會計；出納負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬部門的現(xiàn)金收付、繳存及日常報帳工作，按規(guī)定保管備用金，及時登記鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)金日記帳；財稅信息網(wǎng)絡(luò)管理員負(fù)責(zé)微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的維護(hù)、管理與使用，涉農(nóng)補(bǔ)貼資金基礎(chǔ)資料的錄入；票證專管員負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有收，費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、發(fā)放和繳銷。

五、具體措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。為確保改革的順利實(shí)施，必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)?？h里成立以縣長為組長，常務(wù)副縣長為副組長，政府辦、紀(jì)檢監(jiān)察、財政、人事、審計、人民銀行的主要領(lǐng)導(dǎo)為成員的“縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式改革領(lǐng)導(dǎo)小組”，并下設(shè)辦公室。辦公室由縣財政局長任主任，相關(guān)副局長任副主任，各業(yè)務(wù)股室負(fù)責(zé)人為成員。

（二）制訂切實(shí)可行的縣對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的統(tǒng)收統(tǒng)支財政管理體制，充分調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府當(dāng)家理財和財源建設(shè)的積極性。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況，對原來的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，從確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本運(yùn)轉(zhuǎn)、有利化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政債務(wù)，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財積極性等方面制定新的統(tǒng)收統(tǒng)支鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制。

（三）規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支管理。按照收支兩條線的原則，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支行為。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支規(guī)模和實(shí)際情況，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出范圍，統(tǒng)一和規(guī)劃各項開支標(biāo)準(zhǔn)，完善財務(wù)審批程序。

（四）清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政供給人員。嚴(yán)格鄉(xiāng)鎮(zhèn)編制管理，嚴(yán)禁超編進(jìn)人，嚴(yán)禁在編制外使用人員，屬于清理清退范圍的各類超編人員、不在編人員和自聘人員財政不供給經(jīng)費(fèi)。

（五）加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)債務(wù)要根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際作出消赤減債計劃，安排資金用于償還債務(wù)。堅決制止鄉(xiāng)鎮(zhèn)村發(fā)生新的債務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和各部門一律不準(zhǔn)為經(jīng)濟(jì)活動提供貸款擔(dān)保。鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和村集體經(jīng)濟(jì)組織一律不得舉債搞建設(shè)、上項目或發(fā)放各種津補(bǔ)貼。凡違反規(guī)定以政府名義提供貸款擔(dān)保形成新的債務(wù)的，嚴(yán)格實(shí)行“誰簽字，誰負(fù)責(zé)”，由簽字人和政府主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)償還。建立化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、村債務(wù)目標(biāo)管理和考核機(jī)制，把制止新債、化解舊債作為考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村干部任期目標(biāo)和工作實(shí)績的重要內(nèi)容。在新的債務(wù)化解之前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政府主要負(fù)責(zé)人不得提撥重用，不準(zhǔn)異地任職。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)要及時清收，制訂切實(shí)可行的回收計劃，加大回收力度，回收的資金原則上要用于償還債務(wù)。

六、工作步驟

（一）制訂“統(tǒng)收統(tǒng)支鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”暫行管理辦法。依據(jù)我縣今年的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制，在學(xué)習(xí)和考察外地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定適合我縣實(shí)際情況的實(shí)施方案及具體管理辦法。

（二）清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)工作

⒈清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)、賬戶、票據(jù)。清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶、票據(jù)和現(xiàn)有資產(chǎn)，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶，繳銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入票據(jù)；賬戶的設(shè)立和票據(jù)的領(lǐng)用按有關(guān)規(guī)定重新辦理。

⒉清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債權(quán)債務(wù)對現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行逐一登記造冊報縣財政備案。

（三）完善網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，進(jìn)入實(shí)施階段。確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所人員崗位和職責(zé)，開設(shè)新的鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬戶，完善縣鄉(xiāng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，組織人員培訓(xùn)，按有關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的要求實(shí)施對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支的核算管理。

七、實(shí)施要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一思想。“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”財政管理方式改革是我縣國庫集中支付向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的延伸，是我縣實(shí)行新的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理，確?；鶎诱?quán)和社會穩(wěn)定的一項重要舉措。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”改革工作的認(rèn)識和理解，積極主動配合，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，以保證改革的順利實(shí)施。

（二）嚴(yán)明改革紀(jì)律。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須規(guī)范操作程序，自覺接受紀(jì)檢、監(jiān)察、財政、審計等部門的檢查監(jiān)督。不準(zhǔn)私分集體財產(chǎn)、濫發(fā)錢物，不準(zhǔn)擅自開設(shè)銀行賬戶（含存折戶）、私設(shè)小金庫，不準(zhǔn)使用非正規(guī)票據(jù)、坐支收入，否則一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將嚴(yán)格追究鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人的責(zé)任，并將在體制結(jié)算中劃扣違紀(jì)金額。

（三）調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所職能。農(nóng)業(yè)稅免征以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的主要工作應(yīng)從組織農(nóng)稅收入轉(zhuǎn)變到資金管理和非稅收入管理上來。要集中精力做好“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”的收支結(jié)算和對賬、報賬及機(jī)關(guān)財務(wù)會計核算工作，進(jìn)一步規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)收支管理。做好糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼、退耕還林補(bǔ)助等直接補(bǔ)給農(nóng)民的各項資金和補(bǔ)貼的發(fā)放工作，加大服務(wù)“三農(nóng)”的工作力度。同時要大力推進(jìn)“村賬鄉(xiāng)管”工作，強(qiáng)化村級財務(wù)管理。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)作，確保改革順利進(jìn)行。

⒈財政部門要進(jìn)一步完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，建立健全各項財務(wù)管理制度。同時要合理分配人員，理順業(yè)務(wù)關(guān)系，強(qiáng)化服務(wù)意識，以適應(yīng)改革的需要。

⒉人事、編制部門要加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政供給人員的編制管理，督促鄉(xiāng)鎮(zhèn)清理，清退超編人員。

⒊審計部門要加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)審計監(jiān)督，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項資金的審計力度。

⒋縣人民銀行要加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶的管理，并監(jiān)督其他金融機(jī)構(gòu)及時劃轉(zhuǎn)各項資金，確保各項財政收入及時入庫、財政資金及時到位。同時，完善金融機(jī)構(gòu)開戶許可證制度，對各金融機(jī)構(gòu)違規(guī)開設(shè)銀行賬戶的行為要嚴(yán)肅查處。

⒌紀(jì)檢、監(jiān)察部門要監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)嚴(yán)格執(zhí)行“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”有關(guān)制度，對違反財經(jīng)紀(jì)律行為要堅決予以查處并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

八、建議與要求

（一）為了適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)稅機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變的需要，隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式的改革，省財政廳農(nóng)稅局經(jīng)省編委批準(zhǔn)已更名為“省財政廳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理處（加掛省契稅、耕地占用稅征收管理局的牌子）?！辈⒁蟾魇校ㄖ荩?、縣（市、區(qū)）農(nóng)稅局統(tǒng)一更名為“××市（州）、縣（市、區(qū)）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局，加掛××市（州）、縣（市、區(qū)）契稅、耕地占用稅征收管理局的牌子”。為了工作需要，懇請縣人民政府、縣編委迅速批復(fù)縣農(nóng)稅局更名請示。

篇10

關(guān)鍵詞：高校 資產(chǎn)經(jīng)營公司 財務(wù) 管理

教育部提出的“規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)”指導(dǎo)意見，為全國高校產(chǎn)業(yè)化規(guī)范管理工作指明了方向，許多高校都成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司來專門負(fù)責(zé)經(jīng)營性資產(chǎn)管理。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司指在資產(chǎn)經(jīng)營整體管理框架下，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營公司的總體財務(wù)目標(biāo)而成立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司主要負(fù)責(zé)校辦企業(yè)投資、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價、投資考核等業(yè)務(wù)。財務(wù)管理是高校資產(chǎn)經(jīng)營公司管理的關(guān)鍵，在財務(wù)管理上，許多高校資產(chǎn)經(jīng)營公司還根據(jù)校辦企業(yè)的不同特點(diǎn)，采取了不同的財務(wù)管理模式。

一、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理模式

（一）分散型財務(wù)管理模式

分散型財務(wù)管理模式指高校資產(chǎn)經(jīng)營子母公司都具有獨(dú)立法人資格、擁有獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)管理的管理模式。其中，母公司以委派財務(wù)人員這一間接管理方式進(jìn)行財務(wù)管理，子公司除具有銀行賬戶及資金調(diào)配使用權(quán)外，還具有財務(wù)管理決策權(quán)。這一管理模式的最大優(yōu)點(diǎn)就是子公司在財務(wù)決策上具有一定的權(quán)利，可以避免因母公司盲目決策而帶來的財務(wù)風(fēng)險。缺點(diǎn)是如果子公司財務(wù)管理不善或者管理層道德缺失，會給母公司帶來直接影響。

（二）指導(dǎo)下的分散型財務(wù)管理模式

指導(dǎo)下的分散型財務(wù)管理模式指由高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)指導(dǎo)、定期進(jìn)行財會審閱工作的管理模式。在這一管理模式中，財務(wù)總監(jiān)不僅要負(fù)責(zé)財務(wù)指導(dǎo)和管理工作，還要參與到公司生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)戰(zhàn)略管理、成本預(yù)算、風(fēng)險控制中去。這就要求財務(wù)總監(jiān)要具有較高的政策理論水平，還要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。只有這樣，才能確保高校資產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行。

（三）集中型財務(wù)管理模式

集中型財務(wù)管理模式是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)優(yōu)勢而建立的綜合性財務(wù)管理模式，這一財務(wù)管理模式可以利用信息技術(shù)優(yōu)勢來消除財務(wù)信息不對稱、信息不集中等問題。這一管理模式的重點(diǎn)是：財務(wù)管理制度體系是分層的；資產(chǎn)經(jīng)營公司具有決策層和財務(wù)管理隊伍的人事任免權(quán)，經(jīng)營公司本部和下屬控股企業(yè)都要設(shè)立參數(shù)統(tǒng)一的財會賬簿，統(tǒng)一會計科目、人員權(quán)限和業(yè)務(wù)流程；子公司經(jīng)營事項歸本部統(tǒng)一指揮，子公司要認(rèn)真履行內(nèi)部溝通制度，并按法定程序來辦事。

二、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理存在的問題

（一）經(jīng)營優(yōu)勢難以體現(xiàn)

許多高校雖然成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，但是許多經(jīng)營性資產(chǎn)并未劃轉(zhuǎn)到位，加上高校財務(wù)審批程序冗繁、復(fù)雜，致使資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)開展困難。再則，就目前來說，許多高校在資產(chǎn)經(jīng)營收入來源上主要是固定資產(chǎn)和設(shè)備出租收入，缺乏極具競爭力的科技核心資產(chǎn)。再就是高校資產(chǎn)經(jīng)營公司雖然在法律上屬于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但是在校企相連、行政干預(yù)嚴(yán)重的大環(huán)境下，許多學(xué)校的資產(chǎn)經(jīng)營公司在日常經(jīng)營管理中都不具有獨(dú)立性，這難免會影響公司的經(jīng)營能力和資產(chǎn)利用效率，致使公司的經(jīng)營優(yōu)勢難以體現(xiàn)。

（二）管理制度不完善

許多高校在資產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)管理方面都缺乏科學(xué)合理的財務(wù)管理制度，如有的高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在財務(wù)管理上采用的都是傳統(tǒng)財務(wù)管理方法、管理手段，絕大多數(shù)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司都缺乏完善的財務(wù)考核、獎勵機(jī)制。有的公司雖然制訂了基礎(chǔ)性的財務(wù)管理規(guī)范，但是在投資、運(yùn)營、收益管理上過于粗糙，在公司項目立項、評估、分析、決策上都缺乏責(zé)任控制要求和明確的效益評價體系，公司財務(wù)管理諸多事項都無章可循。

（三）財務(wù)管理人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

許多高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)人員都由高校管理部門統(tǒng)一委派，這些人員往往是從其他財會崗位上轉(zhuǎn)移而來，要么是直接公開招聘的財會人員。由于待遇不高，編制受限，因此，資產(chǎn)經(jīng)營公司的財會崗位往往難以吸引到優(yōu)秀的財會人員，許多財會人員只能從事一些基礎(chǔ)性工作，管理手段、管理意識都極其落后，難以滿足公司內(nèi)部管理和外部監(jiān)督需要，公司財務(wù)管理水平也長期處于一個較低的水平。

三、完善高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理的建議

（一）提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念

在資產(chǎn)經(jīng)營公司建設(shè)上，高校要順應(yīng)“產(chǎn)學(xué)研”發(fā)展需求，建設(shè)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，成立由校長或主要領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)頭的高校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由其專門負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作。資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)由分管副校長擔(dān)任的資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會，準(zhǔn)確把握高校科研項目和科研資源優(yōu)勢，積極尋找高校科技成果與市場的結(jié)合點(diǎn)。同時利用高校資源優(yōu)勢，開展多元化經(jīng)營，加快高?？萍汲晒D(zhuǎn)化步伐，改變過去那種單純的依靠固定資產(chǎn)和設(shè)備出租收益的資產(chǎn)經(jīng)營模式，以增加高校資產(chǎn)經(jīng)營公司收益。再則，具有一定資產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)的高校還要結(jié)合當(dāng)前資產(chǎn)經(jīng)營公司存在的問題，有針對性地制定改革策略，確保高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，在財務(wù)管理上建立嚴(yán)明的考核機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，創(chuàng)新財務(wù)管理模式。

（二）加強(qiáng)財務(wù)管理制度建設(shè)

高校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)借鑒同行業(yè)指標(biāo)體系、結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，就公司資產(chǎn)運(yùn)營、償債能力、發(fā)展能力和財務(wù)效益等問題進(jìn)行綜合考慮，對校辦公司的綜合實(shí)力進(jìn)行科學(xué)估量，然后設(shè)計合乎自身發(fā)展實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系，制定和施行財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，由學(xué)校委派財務(wù)負(fù)責(zé)人主管企業(yè)和學(xué)校的財務(wù)管理工作，參與資產(chǎn)公司重大投資決策，并對財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督、考核。建立科學(xué)的分層財務(wù)決策體系，讓資產(chǎn)所有者、經(jīng)營者和財務(wù)人員共同參與到財務(wù)控制中來，完善資產(chǎn)管理內(nèi)控、報關(guān)和清查制度，實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)目標(biāo)管理制，明確各級負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員在崗位工作中的職責(zé)和權(quán)限，并制定相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，以激發(fā)起內(nèi)在工作動力。

（三）重視財會隊伍建設(shè)

建設(shè)高素質(zhì)的財會隊伍，是高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理的關(guān)鍵。因此，高校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組及高校資產(chǎn)經(jīng)營公司要重視財會人員隊伍建設(shè)，首先引進(jìn)高素質(zhì)的財會人員，并針對財會人員定期開展針對性的財務(wù)培訓(xùn)，以拓寬財務(wù)人員的知識面，提高其業(yè)務(wù)能力。其次，提高財務(wù)風(fēng)險管理意識，利用高校信息化建設(shè)契機(jī)進(jìn)行會計信息化建設(shè)，同時以事前控制、事中跟蹤、事后追責(zé)的財務(wù)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，要求財會人員利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)做好財務(wù)信息核算工作，做好財務(wù)分析報告，以確保會計信息的真實(shí)性、可用性。最后，將競爭管理、監(jiān)督管理等市場化管理手段與公司文化建設(shè)結(jié)合起來，一方面對財務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)督管理，一方面構(gòu)建學(xué)習(xí)型財務(wù)組織，為公司財務(wù)管理注入活力。

（四）加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管力度

加強(qiáng)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)監(jiān)管是優(yōu)化資產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)管理的有效手段。鑒于此，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部門要加強(qiáng)資金的集中管理，不斷優(yōu)化財務(wù)管理模式，提高風(fēng)險應(yīng)對意識，實(shí)施預(yù)算控制體系，要求財務(wù)管理部門定期向上級主管部門或?qū)W校保送會計報表和財務(wù)報告，同時進(jìn)一步優(yōu)化公司重大經(jīng)濟(jì)決策審批程序。此外，資產(chǎn)經(jīng)營公司還要強(qiáng)化公司資產(chǎn)約束機(jī)制，一方面對公司負(fù)責(zé)人、財會人員進(jìn)行任期、年終經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計考核，以提高公司經(jīng)濟(jì)效益，一方面重視財務(wù)外部審計，由專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所負(fù)責(zé)財務(wù)審計、審查、備案工作，對公司經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效約束和監(jiān)管。

綜上所述，有效的財務(wù)管理對于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司來說是有著重要意義。資產(chǎn)經(jīng)營公司只有遵從市場規(guī)律，從實(shí)際出發(fā)，完善自身財務(wù)管理和監(jiān)控機(jī)制，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，才能夯實(shí)資產(chǎn)公司的發(fā)展基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增值的財務(wù)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]冉茂盛 .高等學(xué)校校辦企業(yè)財務(wù)管理問題及對策.現(xiàn)代管理科學(xué)，2010（08）