導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇無(wú)形資產(chǎn)的類別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷

新準(zhǔn)則頒布以后，會(huì)計(jì)核算發(fā)生許多新的變化，無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則也不例外。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與“累計(jì)攤銷”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷是無(wú)形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是“無(wú)形資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無(wú)論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。

一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定

新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出分為兩個(gè)階段，即研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，如果能夠同時(shí)滿足新準(zhǔn)則列出的五個(gè)條件，進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則突破了原準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用都在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，只有依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的區(qū)別

1、性質(zhì)目的不同

計(jì)提攤銷是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)?，并不表示無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來(lái)的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。

2、理論基礎(chǔ)不同

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無(wú)形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價(jià)值以下時(shí)，由此所形成的減值已不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)假設(shè)。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失，因此，要將其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分期計(jì)入費(fèi)用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

3、核算原則不同

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。將無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減其賬面價(jià)值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無(wú)形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來(lái)的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。

4、核算范圍不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、計(jì)提時(shí)間不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)減值）或年末（對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值）根據(jù)實(shí)際減值測(cè)試情況來(lái)進(jìn)行，在并無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。

6、計(jì)提方法不同

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不存在攤銷問(wèn)題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無(wú)形資產(chǎn)減值的測(cè)試。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。

7、計(jì)提基數(shù)不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷是以無(wú)形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計(jì)殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計(jì)確定的使用壽命年限內(nèi)計(jì)提攤銷的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。8、賬務(wù)處理不同

篇2

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目評(píng)估；無(wú)形資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)項(xiàng)目評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要明確無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有哪些，即都有哪些形成風(fēng)險(xiǎn)的原因。其次，要采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)項(xiàng)目評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

一、無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

評(píng)估人員要通過(guò)密切結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境動(dòng)態(tài)地分析無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)種類和風(fēng)險(xiǎn)影響力。通過(guò)對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因的分析，可以明確無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素：

（一）沒(méi)有一個(gè)通用的定義，范圍的不確定性，對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分配不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外界產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)行政性發(fā)展規(guī)劃及政策對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用的影響，對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)有效期限的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)的供求變化及競(jìng)爭(zhēng)程度，部分無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)影響度和占有率，無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，等等，對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)所能獲取的現(xiàn)金流量的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）資產(chǎn)的隱性成本、機(jī)會(huì)成本，資產(chǎn)的較低使用效率、操作不規(guī)范，管理上未形成完善的管理控制體系，對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)投入產(chǎn)出及利用效率不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）無(wú)形資產(chǎn)的使用和管理人員法制觀念、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗(yàn)等方面的欠缺，對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值毀損甚至產(chǎn)生負(fù)收益的風(fēng)險(xiǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法分析

無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以借鑒有形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，同時(shí)考慮無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，從定性和定量相結(jié)合的角度全面剖析企業(yè)采用項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能面臨的各種無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及其形成的根源。

（一）資產(chǎn)形成流程識(shí)別方法，即對(duì)項(xiàng)目所涉及的無(wú)形資產(chǎn)，從其形成流程中分析，對(duì)每一個(gè)過(guò)程、環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，挖掘產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源。例如，對(duì)于項(xiàng)目中涉及的品牌這一無(wú)形資產(chǎn)，研究品牌資產(chǎn)從創(chuàng)立之初到形成品牌影響力的過(guò)程中是否存在使品牌未來(lái)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并預(yù)估如若風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能給項(xiàng)目實(shí)施帶來(lái)的影響和為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需要采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施的成本費(fèi)用。

（二）類比借鑒分析法，即分析企業(yè)實(shí)施某個(gè)項(xiàng)目所面臨的內(nèi)外部環(huán)境及涉及的無(wú)形資產(chǎn)的種類，尋找相似環(huán)境中的同類無(wú)形資產(chǎn)，借鑒該同類無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)識(shí)別或暴露出的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比分析項(xiàng)目中的無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。比如專利權(quán)，該類無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)為企業(yè)和社會(huì)所熟識(shí)，比較容易找到符合條件的相似資產(chǎn)，通過(guò)類比借鑒分析，可以對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

（三）職能結(jié)構(gòu)分析法，即充分利用企業(yè)的職能部門分別在不同的職能范圍內(nèi)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析，財(cái)務(wù)部門針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門就無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)管理層就無(wú)形資產(chǎn)事故組織專家調(diào)查等。比如商譽(yù)這種無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，必須考慮項(xiàng)目的實(shí)施成功與否可能會(huì)給企業(yè)的整體商譽(yù)帶來(lái)的影響，就可以采用職能結(jié)構(gòu)分析法，識(shí)別其各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析是為了幫助識(shí)別鑒定無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，無(wú)形資產(chǎn)特殊性以及不確定性，增加了項(xiàng)目評(píng)估中可行性決策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，踐行無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失程度進(jìn)行評(píng)估，為進(jìn)一步的無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)備，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)、評(píng)估與管理可以使企業(yè)的項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果更具說(shuō)服力。首先，采用定性的方法確定風(fēng)險(xiǎn)類別；其次，采用定量的方法計(jì)算預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的期望收益；然后選用適當(dāng)?shù)姆治瞿Ｐ?，采用定性定量相結(jié)合的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分析。鑒于無(wú)形資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)高收益高破壞力的特性，必須盡可能的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可能面對(duì)的各種情景加以分析，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大的無(wú)形資產(chǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，一是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，二是減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。企業(yè)在項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，要評(píng)估與相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法以及動(dòng)態(tài)管理無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。應(yīng)注意三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前能夠進(jìn)行事前控制，控制的手段不應(yīng)僅僅局限于風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，還應(yīng)能夠根據(jù)實(shí)際情況確定應(yīng)變措施。二是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠快速進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析并制定應(yīng)對(duì)措施。三是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，能夠形成反饋管理機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)這一戰(zhàn)略性發(fā)展資源對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)的科學(xué)技術(shù)能力和知識(shí)文化能力，無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)利益來(lái)源的同時(shí)也提升了企業(yè)的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。但是，無(wú)形資產(chǎn)所固有的風(fēng)險(xiǎn)及其特征也可能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的或潛在的巨大損失。正是由于無(wú)形資產(chǎn)的地位日益凸顯，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)比重迅速上升，項(xiàng)目評(píng)估中所涉及的無(wú)形資產(chǎn)也相應(yīng)增多，在項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，企業(yè)必須高度重視無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步提高無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1] 戴洪健，邱展法.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估探討[J].南方論刊，2007 （02）：42-43.

[2] 劉霞，傅國(guó)林.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范[J].會(huì)計(jì)師，2013（05）：9-11.

[3] 彭冰.基于期權(quán)定價(jià)模糊二叉樹(shù)模型的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估研究[D].江西理工大學(xué)，2012.

篇3

一、中美無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容及構(gòu)成要素的比較

1999年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)提出的《企業(yè)購(gòu)并與無(wú)形資產(chǎn)》建議公報(bào)中，將無(wú)形資產(chǎn)分為6種：顧客基礎(chǔ)資產(chǎn)及市場(chǎng)基礎(chǔ)資產(chǎn)，契約基礎(chǔ)資產(chǎn)、科技基礎(chǔ)資產(chǎn)，法律基礎(chǔ)資產(chǎn)、員工基礎(chǔ)資產(chǎn)，組織基礎(chǔ)資產(chǎn)及金融資產(chǎn)。

我國(guó)于2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)，非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。指南中指出無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征，無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。

筆者認(rèn)為，從中美兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則可以看出，美國(guó)比我國(guó)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)范圍更廣，更全面，分類也相對(duì)更科學(xué)。從會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無(wú)法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，企業(yè)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等。

二、中美上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的比較

美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注披露的信息比較充分，注意披露的信息包括：(1)商譽(yù)賬面價(jià)值的變化，主要包括；取得的商譽(yù)的總數(shù)額，確認(rèn)的減值損失的總數(shù)額，處置報(bào)告單元或報(bào)告單元的一部分的商譽(yù)的獲利或損失金額。(2)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)發(fā)生減值損失，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：導(dǎo)致發(fā)生減值情況的說(shuō)明，減值損失的數(shù)額，計(jì)量報(bào)告單元公允價(jià)值的方法。如果減值損失估計(jì)沒(méi)有完成，披露事實(shí)和原因。(3)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)：賬面總額，累計(jì)攤銷額的總額和分類總額，本期的總攤銷費(fèi)用，以后5年估計(jì)的攤銷費(fèi)用；不攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的總賬面價(jià)值和主要無(wú)形資產(chǎn)類別的賬面價(jià)值。但是，美國(guó)上市公司出于保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的需要，一般只對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按分類匯總后列報(bào)，而不披露單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的名稱和攤銷年限等內(nèi)容，主要是考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能利用這些信息推斷出該公司當(dāng)前研發(fā)項(xiàng)目和今后的發(fā)展戰(zhàn)略等重大商業(yè)秘密。

取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才予以攤銷，通過(guò)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位來(lái)確定攤銷期限，且對(duì)攤銷期限不做具體約束。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。對(duì)于攤銷方法，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式：無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

筆者認(rèn)為，我國(guó)舊準(zhǔn)則在攤銷范圍與攤銷方法上均與美國(guó)有較大的差別。而新準(zhǔn)則在攤銷范圍和攤銷方法上與美國(guó)基本相似，都采用基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。

2　中美無(wú)形資產(chǎn)減值的比較

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量總額(不需要折現(xiàn))，表明資產(chǎn)存在減值跡象，則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第121號(hào)規(guī)定，認(rèn)定出現(xiàn)以下情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值：(1)資產(chǎn)的市價(jià)顯著地下降；(2)在資產(chǎn)被使用的程度或方式發(fā)生顯著地變化；(3)能夠影響資產(chǎn)價(jià)值的法律因素或商業(yè)環(huán)境發(fā)生顯著不利的變化，或被管制者采取不利的行動(dòng)或估價(jià)；(4)累計(jì)的成本顯著地超過(guò)了最初期望取得或建造一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。

篇4

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)有效披露R&D投資者關(guān)系管理

作者簡(jiǎn)介：張璇(1981―)，女，湖北宜昌人，重慶工商大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生

目前無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式及信息披露方式不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。這使得利益相關(guān)者不能很好的認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，也不利于對(duì)企業(yè)未來(lái)能力的有效預(yù)測(cè)，從而弱化了企業(yè)吸引更多投資者的能力。本文從我國(guó)上市公司的無(wú)形資產(chǎn)的信息披露現(xiàn)狀出發(fā)，通過(guò)分析汽車行業(yè)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露的狀況，分析披露過(guò)程中的不足并探討相關(guān)對(duì)策，以期提供有益的參考。

一、無(wú)形資產(chǎn)的含義其信息披露的意義

(一)無(wú)形資產(chǎn)的含義　自19世紀(jì)由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯?本德提出無(wú)形資產(chǎn)的概念以來(lái)，國(guó)際社會(huì)在無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)處理及價(jià)值評(píng)估等方面取得了一系列重要研究成果。我國(guó)自20世紀(jì)80年代以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題逐漸為社會(huì)各界所關(guān)注，但由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，迄今未在其基本概念、存在形式等基本問(wèn)題上完全達(dá)成共識(shí)。屠海群(2002)從知識(shí)資本的角度來(lái)認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的能夠轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)價(jià)值的知識(shí)，是企業(yè)所有能夠帶來(lái)利潤(rùn)的知識(shí)和技能。劉景錄(2002)認(rèn)為，知識(shí)資本和無(wú)形資產(chǎn)所反映的是對(duì)企業(yè)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值有貢獻(xiàn)作用的同一種資源，即知識(shí)資源，而無(wú)形資產(chǎn)是對(duì)這種知識(shí)資源的小部分在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的不充分反映。杜萬(wàn)新(2002)從人力資源的角度來(lái)認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資產(chǎn)，使現(xiàn)金流入企業(yè)，其載體是物而不是人。它表現(xiàn)為人類智慧和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。馬傳兵(2003)運(yùn)用勞動(dòng)價(jià)值論分析無(wú)形資產(chǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)用價(jià)值是幫助企業(yè)獲取超額收益，而無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是由個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間來(lái)決定的。于玉林(2002)將其定義為無(wú)形資產(chǎn)是指一定主體擁有或控制的、長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，可以辨認(rèn)的，能以貨幣計(jì)量的，并預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)效益的非貨幣性資源。

由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理尚未統(tǒng)一，這也使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露存在較大的隨意性。劉小清(2003)認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)因考慮謹(jǐn)慎性原則，即使是對(duì)信息披露要求較高的上市公司，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成比例的披露也不夠充分。呂玉芹(2004)認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的披露范圍與其價(jià)值在企業(yè)中的地位不符，企業(yè)實(shí)際擁有的許多價(jià)值巨大的無(wú)形資產(chǎn)，如經(jīng)營(yíng)秘密、商號(hào)、地理標(biāo)志、服務(wù)品牌等，都沒(méi)有納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍。對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)(R&D)費(fèi)用、商譽(yù)等難以貨幣化的無(wú)形資產(chǎn)爭(zhēng)議較大。買憶媛、聶鳴(2003)認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用作為反映上市公司全年經(jīng)營(yíng)狀況的重要信息資源，很少有上市公司在其年報(bào)報(bào)表附注中披露有關(guān)R&D的具體信息，缺乏足夠的關(guān)于R&D方面的信息使得投資者無(wú)法對(duì)公司創(chuàng)新活動(dòng)所產(chǎn)生的效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。杜興強(qiáng)(2004)認(rèn)為，對(duì)于自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)的傳統(tǒng)做法是將無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的成本直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，而在無(wú)形資產(chǎn)譬如專利權(quán)研究完成之后，則只將少量的注冊(cè)登記費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)公證的費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如此則極大的扭曲了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

(二)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的意義盡管無(wú)形資產(chǎn)在基本涵義等方面還存在分歧，但大多數(shù)學(xué)者對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)信息披露的認(rèn)識(shí)形成了一致。湯湘希(2003)認(rèn)為，衡量企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力大小的依據(jù)是無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)與量；企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱體現(xiàn)為創(chuàng)造和提升無(wú)形資產(chǎn)能力的大小，而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)主要是無(wú)形資產(chǎn)。王化成、盧闖、李春玲(2005)采用實(shí)證研究方法，分析了我國(guó)上市公司中無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)，以及資本市場(chǎng)中上市公司披露的無(wú)形資產(chǎn)信息對(duì)投資者的有用性。研究結(jié)果表明，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)有著顯著的正向關(guān)系；無(wú)形資產(chǎn)信息具有價(jià)值相關(guān)性。

二、上市公司無(wú)形資產(chǎn)披露現(xiàn)狀及弊端

(一)無(wú)形資產(chǎn)信息披露不完整一般認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)指商譽(yù)。有的學(xué)者將無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成歸納為：市場(chǎng)性資產(chǎn)、智力成果型資產(chǎn)、應(yīng)用型資產(chǎn)、方法型資產(chǎn)、基礎(chǔ)性資產(chǎn)、商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)等(秦江萍、段興民，2003)；有的學(xué)者將無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容歸納為：專利權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科技技術(shù)進(jìn)步成果、植物新品種權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)秘密、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、地理標(biāo)志、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和人力資源等(于玉林，2002)。而1998年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)14項(xiàng)內(nèi)容。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)29項(xiàng)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將人力資源(Hu-man Resources)、已支付廣告的未來(lái)利益(Future Advertising Benefits)等都列入無(wú)形資產(chǎn)的范疇。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。考慮到土地使用權(quán)的特殊性，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。會(huì)計(jì)信息披露的主體仍是有形資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量范圍僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等，由于范圍過(guò)窄，從而導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值偏低的現(xiàn)象。另外，基于歷史成本的計(jì)價(jià)原則導(dǎo)致與用戶決策相關(guān)度較高的現(xiàn)時(shí)及未來(lái)信息披露不足，無(wú)法較好的體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓、出售或用于對(duì)外投資時(shí)的潛力，使信息使用者不能依據(jù)有限的信息對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作出較好判斷，無(wú)法辨識(shí)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。

(二)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用缺失在各種無(wú)形資產(chǎn)中，企業(yè)投入巨大研發(fā)費(fèi)用而形成的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中難以反映。研發(fā)費(fèi)用是柄“雙刃劍”，一方面能夠幫助企業(yè)擁有高新技術(shù)，市場(chǎng)資產(chǎn)及巨大的人力資本，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)超額獲利的能力；另一方面也有巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏關(guān)于R&D的有效信息，使企業(yè)無(wú)法將其真正的實(shí)力展示給投資者，投資者也無(wú)法對(duì)公司技術(shù)革新及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從而使企業(yè)和投資者雙方難以形成雙贏局面。更有甚者無(wú)形資產(chǎn)信息披露的缺失還可能導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”及企業(yè)價(jià)值低估的情況發(fā)生。

三、汽車行業(yè)上市公司無(wú)形資產(chǎn)披露狀況分析

本文選取了汽車行業(yè)中23家(除農(nóng)用車生產(chǎn)企業(yè))整車制造類上市公司，以上市公司公開(kāi)披露的2005年年度報(bào)告為數(shù)據(jù)來(lái)源，整理收集這23家上市公司的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量、構(gòu)成的披露狀況。樣本公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的整體狀況見(jiàn)(表1)。從(表1)可

以看出，樣本公司均披露了無(wú)形資產(chǎn)，但無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較低，平均為1.86％。近50％的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重低于平均水平，其中包括“東風(fēng)汽車”、“上海汽車”等我國(guó)大型汽車制造企業(yè)。這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家35％的水平(高新技術(shù)企業(yè)60％～70％)相比，有很大差距。值得注意的是，作為無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重最大的“ST松遼”是虧損企業(yè)，其超過(guò)8000萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)全部都是“土地使用權(quán)”，這不能反映無(wú)形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)的論斷。從無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成上看(表2)，雖然我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等項(xiàng)。除一家公司沒(méi)有披露具體構(gòu)成外，其余22家中無(wú)形資產(chǎn)所列科目多達(dá)幾十種，多數(shù)是以具體事件名稱代替無(wú)形資產(chǎn)科目，如“公司動(dòng)態(tài)網(wǎng)站”、“人才測(cè)評(píng)應(yīng)用技術(shù)”等。這種隨意性和多樣性，在一定程度上為無(wú)形資產(chǎn)的類別確定和理解造成了困難，也表明我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)管理的混亂。在具體構(gòu)成上，這22家公司的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目按由大到小排序是：土地使用權(quán)(包括房屋使用權(quán))、軟件(包括系統(tǒng))、專有技術(shù)、商標(biāo)、其他、專利、許可費(fèi)及商譽(yù)，其中土地使用權(quán)占有極大的比例。某種意義上土地使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是一種特殊的固定資產(chǎn)，具有固定資產(chǎn)的一般屬性，而不是完全具有無(wú)形資產(chǎn)的特性。有學(xué)者將其定義為“邊緣無(wú)形資產(chǎn)”，即具有無(wú)形資產(chǎn)的某些特性。但不能與一般意義上的無(wú)形資產(chǎn)同等確認(rèn)和計(jì)量。因此，土地使用權(quán)的大比重也在一定程度上降低了無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)度。近年來(lái)由于制造技術(shù)的不斷提高，企業(yè)購(gòu)買了大量軟件以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化管理和生產(chǎn)，因而外購(gòu)軟件比例也比較大。

從1985年最早的轎車合資企業(yè)“上海大眾”成立，已經(jīng)成為全球最大汽車制造企業(yè)之一，我國(guó)汽車行業(yè)以市場(chǎng)換技術(shù)，研發(fā)費(fèi)用不斷攀升，國(guó)產(chǎn)化率越來(lái)越高。但從(表2)看，不僅汽車行業(yè)上市公司無(wú)形資產(chǎn)專有技術(shù)，專利，商標(biāo)等核心技術(shù)所占比例不大，并且已取得的技術(shù)中也以外購(gòu)方式為主，自行研制開(kāi)發(fā)少，這也對(duì)正是近年來(lái)對(duì)我國(guó)汽車行業(yè)缺乏自主品牌。缺少獨(dú)立研發(fā)整車及發(fā)動(dòng)機(jī)能力的印證，不利于整個(gè)行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

四、市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露改進(jìn)的對(duì)策

(一)拓寬披露內(nèi)容，規(guī)范披露方式，提高披露的科學(xué)性和有效性事實(shí)上企業(yè)大多數(shù)活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)造成影響。如企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的宗旨不光是為了提高企業(yè)的現(xiàn)有業(yè)績(jī)。同時(shí)也是為了塑造良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的聲譽(yù)，提升企業(yè)的品牌價(jià)值，進(jìn)而為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)更多業(yè)績(jī)。而這類對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力影響程度較大、但難以用貨幣化進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量無(wú)法納入資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)增加表外披露的內(nèi)容。與市場(chǎng)有關(guān)的企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客關(guān)系網(wǎng)絡(luò)；與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的專利權(quán)、注冊(cè)的域名、商業(yè)秘密；與組織管理資源有關(guān)的人力資源、企業(yè)文化、融資關(guān)系、信息系統(tǒng)等都應(yīng)納入其中。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，則應(yīng)該單獨(dú)列出并對(duì)投資前景及風(fēng)險(xiǎn)作簡(jiǎn)要客觀的說(shuō)明，使投資者能夠在了解的情況下而不至于泄露企業(yè)機(jī)密。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)既有的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)規(guī)范信息披露的具體類別名稱及含義。在原有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)新出現(xiàn)的r無(wú)形資產(chǎn)名稱進(jìn)行界定和歸類，這樣才能確保信息披露的有效性。

篇5

關(guān)鍵詞知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是：知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化；知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素；無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識(shí)和技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

1知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議

1.1影響

無(wú)形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)生作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無(wú)實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來(lái)高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來(lái)效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?/p>

1.1.1“無(wú)實(shí)物形態(tài)”并不是無(wú)形資產(chǎn)所特有的

事實(shí)上，許多有形資產(chǎn)也是無(wú)實(shí)務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但他們都不是無(wú)形資產(chǎn)。因此“無(wú)形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無(wú)形資產(chǎn)

因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不都是以知識(shí)形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無(wú)需付出智力勞動(dòng)。

1.1.3“無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過(guò)程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來(lái)超額的收益

這是判斷其是否是無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來(lái)收益，否則即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，更不用說(shuō)產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計(jì)量

這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但是在無(wú)形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無(wú)形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無(wú)法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來(lái)定義無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無(wú)形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外。

1.2改進(jìn)建議

雖然無(wú)形資產(chǎn)目前世界上尚無(wú)統(tǒng)一定義，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的概念也將沿著無(wú)形的固定資產(chǎn)———無(wú)形的長(zhǎng)期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無(wú)形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無(wú)形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無(wú)形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無(wú)實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無(wú)形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。

1.2.2無(wú)形性

即從外觀上看，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也是無(wú)形的，人類無(wú)法通過(guò)感觀識(shí)別它，只能從觀念上感覺(jué)它。

1.2.3使用價(jià)值確定性

即任何無(wú)形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。

1.2.4價(jià)值不穩(wěn)定性

即無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無(wú)形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量在理論上應(yīng)該包括其開(kāi)發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過(guò)程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：無(wú)形資產(chǎn)成本的弱配比性；無(wú)形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性；無(wú)形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進(jìn)建議

更新無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，與無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所耗資金相比，實(shí)在是微不足道，因此無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。

3知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議

3.1影響

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計(jì)量其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購(gòu)或接受投資取得商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場(chǎng)型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會(huì)計(jì)核算范圍。

3.2改進(jìn)建議

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)，拓展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹小，使大量的無(wú)形資產(chǎn)被排斥在會(huì)計(jì)核算之外。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時(shí)提供則不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價(jià)值分別在報(bào)表中列示且其關(guān)系如下：無(wú)形資產(chǎn)凈值=無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。

4.2無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況。比如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過(guò)將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映；對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過(guò)損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷額，通過(guò)損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無(wú)形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無(wú)形資產(chǎn)損益的情況，或通過(guò)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表來(lái)進(jìn)行直接披露。

4.3無(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映無(wú)形資產(chǎn)及其增減變化動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開(kāi)發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。

篇6

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的影響?？v觀國(guó)內(nèi)外已有的研究成果，不同國(guó)家對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的描述各不相同，同一國(guó)家不同作者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的描述也不大一樣。我國(guó)目前比較具有代表性的觀點(diǎn)有（2）：無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的、不具有獨(dú)立實(shí)物形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)揮作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；無(wú)形資產(chǎn)系無(wú)實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來(lái)高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占性的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)說(shuō)，即企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和流動(dòng)性的資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來(lái)效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。無(wú)形資產(chǎn)定義可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。

筆者認(rèn)為，上述定義對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概括都不夠準(zhǔn)確、完整，根據(jù)上述無(wú)形資產(chǎn)的概念，很難從本質(zhì)上判斷出無(wú)形資產(chǎn)與其他似是而非的資產(chǎn)的差別。（1）“無(wú)實(shí)物形態(tài)”并不是無(wú)形資產(chǎn)所特有的。事實(shí)上，有許多有形資產(chǎn)同樣是無(wú)實(shí)物形態(tài)的，例如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感官所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但它們都不是無(wú)形資產(chǎn)。因此，“無(wú)實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別于其他資產(chǎn)的條件。（2）以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無(wú)形資產(chǎn)。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)并不都以知識(shí)形態(tài)存在，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)利，無(wú)需付出智力勞動(dòng)。（3）“無(wú)形資產(chǎn)具有長(zhǎng)期性”并不符合現(xiàn)實(shí)?！伴L(zhǎng)期”應(yīng)指多少年以上，定義中未予明確。而且實(shí)務(wù)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用期限也難以確定。特別是，有的無(wú)形資產(chǎn)并非能長(zhǎng)期使用，企業(yè)也不必長(zhǎng)期持有。因此，作為無(wú)形資產(chǎn)并不一定會(huì)被企業(yè)長(zhǎng)期占有和使用。（4）“無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過(guò)程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)用并可收回殘余價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。（5）“是否能為企業(yè)帶來(lái)超額收益”的確是判定其是否無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來(lái)收益，否則，即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，更不用說(shuō)產(chǎn)生超額收益。（6）“能以貨幣計(jì)量”是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但在以無(wú)形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無(wú)形資產(chǎn)不僅難以辨認(rèn)，而且無(wú)法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣計(jì)量”來(lái)定義無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無(wú)形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。

（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的重要條件是由過(guò)去交易和事項(xiàng)取得、并能用貨幣計(jì)量，一些客觀存在的無(wú)形資產(chǎn)因不符合這兩點(diǎn)而無(wú)法納入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，目前美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)23項(xiàng)，且有日漸增多的趨勢(shì)。而我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有6-7項(xiàng)（3），包括專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等，而商譽(yù)只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目均被排斥在會(huì)計(jì)確認(rèn)系統(tǒng)之外。另外，由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的成本并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這些做法使得無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹窄，既限制了大量知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，也不能保證確認(rèn)的質(zhì)量。

（三）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法選擇的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)以投入價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)。但以投入價(jià)值為基礎(chǔ)的歷史成本法源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量，無(wú)形資產(chǎn)采取此方法主要是適應(yīng)有形資產(chǎn)的計(jì)量，使計(jì)量方法達(dá)到統(tǒng)一。這種不考慮無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)而完全套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法是不恰當(dāng)?shù)?。首先，無(wú)形資產(chǎn)的形成是長(zhǎng)期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，其價(jià)值的構(gòu)成比較復(fù)雜，并非單純的歷史成本所能反映的（有時(shí)其實(shí)際價(jià)值同其歷史成本相差甚遠(yuǎn)）。其次，無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成形態(tài)有所差異，不適宜采用同一計(jì)量基礎(chǔ)。作為企業(yè)資源，有形資產(chǎn)主要是通過(guò)自身的耗費(fèi)給企業(yè)帶來(lái)收益，其價(jià)值主要取決于取得有形資產(chǎn)時(shí)的歷史成本；無(wú)形資產(chǎn)則主要是通過(guò)其功能和運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)收益，其價(jià)值主要決定于所能創(chuàng)造的未來(lái)收益，而不是其歷史成本。再次，由于知識(shí)和技術(shù)不斷創(chuàng)新，無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值及其所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是不斷變化的，無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中，存在著許多不確定因素，既可能減值，也可能增值，而歷史成本卻恰恰不能反映無(wú)形資產(chǎn)的這種變化。

（四）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法及其賬務(wù)處理的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般采用在一定期限內(nèi)等額攤銷的直線法。這種方法在無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)很小比例的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是可行的，因?yàn)檫@樣處理既可以簡(jiǎn)化核算，又不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，某些企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可能達(dá)到數(shù)十萬(wàn)、數(shù)百萬(wàn)，甚至數(shù)千萬(wàn)，而且其價(jià)值還要受各種因素的影響而發(fā)生增減變化，如果仍然采用直線攤銷法，必然造成各期攤銷成本與同期實(shí)際負(fù)擔(dān)成本不符，從而虛擬了企業(yè)的資產(chǎn)、費(fèi)用和收益等的基本情況。另外，在攤銷的賬務(wù)處理上，現(xiàn)行的方法是直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，這種直接沖銷法使得“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶只能反映無(wú)形資產(chǎn)的折余價(jià)值，而不能反映其原始價(jià)值和已攤銷程度，使會(huì)計(jì)信息使用者不能全面了解無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息，進(jìn)而影響到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的決策、評(píng)估、分析和考核及實(shí)施全方位管理。

（五）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的影響?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表主要為有形資產(chǎn)設(shè)計(jì)，反映的重點(diǎn)是有形資產(chǎn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)則沒(méi)有予以足夠的重視。例如，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只籠統(tǒng)地列有“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，且排列于流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)之后，處于次要地位，報(bào)表使用者從報(bào)表中所得到的只是無(wú)形資產(chǎn)的折余價(jià)值，無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值、構(gòu)成、收益狀況；而在現(xiàn)金流量表中，則是把無(wú)形資產(chǎn)同除了長(zhǎng)期投資以外的全部非流動(dòng)資產(chǎn)合并反映，根本無(wú)法看清無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。另外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)少，其中列示的幾項(xiàng)“重要項(xiàng)目的明細(xì)資料”也不包括無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。在無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重要的今天，這種處理方法根本無(wú)法體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的“主體地位”，更不用說(shuō)為報(bào)表的信息使用者提供客觀、公正、有用、充分的信息了。另外，由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有高度的不確定性，其價(jià)值會(huì)隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生增減變動(dòng)，且其變動(dòng)的速度會(huì)隨著新技術(shù)的更新而不斷加快，特別是在知識(shí)更新迅猛的今天，無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值可謂瞬息萬(wàn)變，無(wú)形資產(chǎn)所能創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益更是變化萬(wàn)千，而現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)這些高速變化的無(wú)形資產(chǎn)，因而不能滿足利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而增加了依靠“過(guò)時(shí)”信息帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，依據(jù)有形資產(chǎn)設(shè)計(jì)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式落伍了。為改變無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)滯后于知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，提高無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的反映和監(jiān)督作用，就必須突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式的束縛，創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，建立符合時(shí)代特點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐模式。

（一）無(wú)形資產(chǎn)概念的創(chuàng)新。無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，它在很大程度上反映了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理要求。筆者認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的概念應(yīng)概括為：無(wú)形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無(wú)實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定，且在有效使用下能為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。這一定義說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)具有以下特征：（1）歸屬上具有壟斷性，即任何無(wú)形資產(chǎn)都?xì)w屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等；（2）外觀上具有無(wú)形性，即從外觀上看，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的作用也是無(wú)形的，人類無(wú)法通過(guò)感官識(shí)別它，只能從觀念上感覺(jué)它；（3）使用價(jià)值具有確定性，即任何無(wú)形資產(chǎn)都具有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益；（4）價(jià)值具有不穩(wěn)定性，即無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為企業(yè)帶來(lái)的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的；（5）非貨幣性，即無(wú)形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

（二）拓展無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍。筆者認(rèn)為，在無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容極大豐富、計(jì)量范圍急劇擴(kuò)大的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可將龐雜的無(wú)形資產(chǎn)分為以下七類，再分別加以確認(rèn)、計(jì)量，最終將其科學(xué)、系統(tǒng)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。（1）市場(chǎng)型資產(chǎn)。指企業(yè)所擁有的與市場(chǎng)和客戶相關(guān)聯(lián)的良好利益關(guān)系，包括各種品牌的信譽(yù)、各種供銷及營(yíng)銷渠道、各種有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定或有專利使用權(quán)協(xié)定的合同及其他一些使公司有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的合同等。（2）智力成果型資產(chǎn)。指企業(yè)精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、設(shè)計(jì)權(quán)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、專利技術(shù)以及計(jì)算機(jī)軟件等。（3）應(yīng)用型資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、租賃權(quán)等。（4）方法型資產(chǎn)。即企業(yè)在組織、管理和溝通等方面可帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢(shì)，包括企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管理方法、企業(yè)文化、成功的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)等。（5）基礎(chǔ)型資產(chǎn)。包括信息技術(shù)體系、客戶數(shù)據(jù)庫(kù)和跟蹤服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)體系，以及與投資者、銀行和金融分析師等良好的財(cái)務(wù)體系。（6）商譽(yù)。指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、資金信譽(yù)以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費(fèi)者心目中擁有較高的聲譽(yù)，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。（7）其他類型的資產(chǎn)。指以上六類無(wú)法包括但又具有無(wú)形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。

（三）更新無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性，其價(jià)值會(huì)隨著知識(shí)發(fā)展的日新月異而升值或貶值。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)本著既靈活又務(wù)實(shí)的思路，區(qū)分不同的情況來(lái)確定：

1、對(duì)初次取得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的處理。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)取得之日的買價(jià)或現(xiàn)金等價(jià)物與取得無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的一切支出作為無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本入賬，即以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。接受投資的，可根據(jù)合同、協(xié)議約定或評(píng)估確認(rèn)的金額作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬，即以現(xiàn)行重置成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，其關(guān)鍵問(wèn)題在于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理。筆者認(rèn)為，在確定形成無(wú)形資產(chǎn)之前，應(yīng)將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用單獨(dú)處理，若研究開(kāi)發(fā)失敗，則作為企業(yè)的一項(xiàng)遞延資產(chǎn)在以后各期攤銷；若研究開(kāi)發(fā)成功，則轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)同相關(guān)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等一同構(gòu)成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這實(shí)際上也是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。

2、使用過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的處理。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不穩(wěn)定性，其價(jià)值隨著技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生增減變動(dòng)。因此，企業(yè)在使用無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，可根據(jù)實(shí)際情況的需要對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的重新評(píng)估，此時(shí)應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投入使用后的預(yù)期收益來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，即以企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值為計(jì)量基礎(chǔ)。如果未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值大于（或小于）現(xiàn)有的賬面價(jià)值，則調(diào)增（或調(diào)減）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。至于未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值的計(jì)算，可根據(jù)如下公式計(jì)算：

無(wú)形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值=∑（各有效期收益額×折現(xiàn)系數(shù)）

篇7

一、會(huì)計(jì)科目類別的變化

在舊的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目的類別分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下，除了以上的五大類科目外，還增加了共同類科目。該大類科目個(gè)數(shù)不算多，是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn)，還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn)，若余額在貸方，便形成負(fù)債。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的變化

（一）名稱調(diào)整的會(huì)計(jì)科目

在資產(chǎn)類科目中，原“現(xiàn)金”現(xiàn)改為“庫(kù)存現(xiàn)金”；原來(lái)的“物資采購(gòu)”現(xiàn)改為“材料采購(gòu)”。這些會(huì)計(jì)科目的名稱發(fā)生了變化，但其核算內(nèi)容卻和舊準(zhǔn)則下的規(guī)定相同，沒(méi)有變化。

（二）刪除或增加的會(huì)計(jì)科目

按照新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，取消了“短期投資”、“短期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”；按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》分別由“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”三個(gè)科目代替，若發(fā)生減值，則“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資產(chǎn)”記入公允價(jià)值變動(dòng)，“持有至到期投資”的記入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”中。

在對(duì)存貨核算的科目中，取消了“自制半成品”，“包裝物”、“低值易耗品”，增加了“周轉(zhuǎn)材料”這一科目，包裝物、低值易耗品成為“周轉(zhuǎn)材料”下的二級(jí)科目，本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別在“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。其具體的賬務(wù)處理和原“包裝物”、“低值易耗品”的核算相類似，這里不再一一贅述。原“自制半成品”核算的內(nèi)容轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中進(jìn)行核算。

增加了“業(yè)務(wù)”科目，核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資，受托貸款等。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托在銷商品”科目。增加了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目分別以“成本”和“公允價(jià)值變換”進(jìn)行明細(xì)核算。增加“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。增加“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。增加了“未擔(dān)保余值”科目，核算企業(yè)采用融資租賃方式出租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可單獨(dú)設(shè)“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。刪除了“待攤費(fèi)用”核算科目。

在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算中，增加了“累計(jì)攤銷”科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的累計(jì)攤銷，也通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，企業(yè)按月攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，舊準(zhǔn)則下借記“管理費(fèi)用”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的原值。而在新準(zhǔn)則下，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷”不再直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的原值。另外把商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)，為其單獨(dú)設(shè)置了一個(gè)科目“商譽(yù)”，核算非同一控制下企業(yè)合并中才會(huì)取得的商譽(yù)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

（三）其他

有些會(huì)計(jì)科目的名稱雖未發(fā)生變化，但其核算方式卻較舊準(zhǔn)則下發(fā)生了較大的變化，例如材料購(gòu)入到月底若結(jié)算單據(jù)仍未到，在舊準(zhǔn)則下采取的是“月底暫估入賬，下月初紅字沖回”，而在新準(zhǔn)則下，卻不是“紅字沖回”，而是做相反的分錄來(lái)沖回。再比如結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，若材料成本差異率為負(fù)數(shù)時(shí)，舊準(zhǔn)則的分錄為借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”，金額用紅字，但在新準(zhǔn)則下卻是做相反的會(huì)計(jì)分錄。即借記“材料成本差異”，貸記有關(guān)科目、金額用藍(lán)字，在上面兩個(gè)例子中所用科目的名稱雖沒(méi)有改變，但核算方式卻發(fā)生了變化。

三、新準(zhǔn)則下負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的變化

新準(zhǔn)則下負(fù)債類會(huì)計(jì)科目變化最大的當(dāng)屬原準(zhǔn)則下的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為新準(zhǔn)則下的“應(yīng)交稅費(fèi)”，這兩個(gè)科目的合并也使得原來(lái)計(jì)提稅費(fèi)時(shí)需編制的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)化為了一借一貸的簡(jiǎn)單分錄。需要注意的是印花稅、耕地占用稅仍不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而應(yīng)交土地增值稅分不同的情況，又有不同的承擔(dān)者，在具體的核算中應(yīng)視不同的情況，對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”進(jìn)行不同的核算。

原準(zhǔn)則下的“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”合并成新準(zhǔn)則下的“應(yīng)付職工薪酬”科目，但“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍較原來(lái)的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”的范圍要大，其核算范圍包括：一是職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；二是職工福利費(fèi)；三是醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；四是企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金；五是工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；六是非貨幣利；七是其他職工薪酬。以上7項(xiàng)中的后5項(xiàng)在舊準(zhǔn)則下核算為借記“管理費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目，而新準(zhǔn)則下的核算變?yōu)橄冉栌浻嘘P(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，再借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“銀行存款”或其他科目。

新增加了“交易性金融負(fù)債”科目、核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。新增了“遞延收益”科目，核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的補(bǔ)助金額。新增加了“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。而這些項(xiàng)目的利息的提取在舊準(zhǔn)則下的核算是借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。新準(zhǔn)則下，用“應(yīng)付利息”科目代替了上面會(huì)計(jì)分錄中的“預(yù)提費(fèi)用”?！邦A(yù)提費(fèi)用”的核算范圍越來(lái)越小。

四、新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類科目及成本類科目的變化

（一）所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的變化

新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類賬戶下一級(jí)科目的變化不是很大，但有些科目的明細(xì)科目變化卻很大，例如資本公積在新準(zhǔn)則下其明細(xì)只有“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。在所有者權(quán)益類科目中新增加了“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額，企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）成本類會(huì)計(jì)科目的變化

新增加了“研發(fā)支出”科目，該科目是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》而增設(shè)的核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。在舊準(zhǔn)則下這些研究開(kāi)發(fā)支出一律進(jìn)入“管理費(fèi)用”，而新準(zhǔn)則下，這些研究開(kāi)發(fā)支出在“研發(fā)支出”中設(shè)置的“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目中進(jìn)行核算。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即借記“管理費(fèi)用”貸記“研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）”。如果研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有望達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記“研發(fā)支出（資本化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等。形成無(wú)形資產(chǎn)后再?gòu)摹把邪l(fā)支出（資化支出）”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，即借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出（資本化支出）”。

五、新準(zhǔn)則損益類科目的變化

首先“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”改為了“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”改為了“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”又改回了原來(lái)的“銷售費(fèi)用”。“所得稅”改成了“所得稅費(fèi)用”，而和所得稅有關(guān)系的“遞延稅款”也分別由“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所代替。

其次，新準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助計(jì)為利得，在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，刪除了“補(bǔ)貼收入”科目。除此之外還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目沒(méi)有余額。（即產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。）

新增加了“資產(chǎn)減值損失”科目，該科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在舊準(zhǔn)則下，企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是進(jìn)入“管理費(fèi)用”，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，委托貸款跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備進(jìn)入“投資收益”，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建設(shè)工程減值準(zhǔn)備”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。而在新準(zhǔn)則下所有提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均進(jìn)入“資產(chǎn)減值損失”科目，期末該科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目沒(méi)有余額。

最后，需要注意的是，固定資產(chǎn)盤盈在舊準(zhǔn)則下是先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯(cuò)處理通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

[參考文獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心?！冻跫?jí)會(huì)計(jì)資格——初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。

篇8

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 涉稅處理

1、前言

文章對(duì)無(wú)形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進(jìn)行了介紹，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進(jìn)行了闡述，通過(guò)分析，并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進(jìn)行了探討。

2、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實(shí)施條例中無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽(yù)等。

二者比較而言，稅法界定的無(wú)形資產(chǎn)范圍比會(huì)計(jì)要大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無(wú)形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無(wú)形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點(diǎn)討論企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽(yù)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。另外，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

4、無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是以無(wú)形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購(gòu)銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評(píng)估增值）”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額。借記“營(yíng)業(yè)外支出（資產(chǎn)評(píng)估減值）”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問(wèn)題。

5、無(wú)形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，而不應(yīng)無(wú)限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國(guó)際慣例。從保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡(jiǎn)化相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

5.2、盡快出臺(tái)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的稅法實(shí)施細(xì)則

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行實(shí)施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時(shí)修訂，盡快制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)范

從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度講，我國(guó)應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他費(fèi)用項(xiàng)目在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)之間或者在不同研發(fā)項(xiàng)目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費(fèi)用歸集的隨意性。在開(kāi)發(fā)費(fèi)的資本化方面，在會(huì)汁準(zhǔn)則明確規(guī)定資本化條件的同時(shí)，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則指南中具體列舉無(wú)形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。此外應(yīng)要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)建立專門明細(xì)賬，將有效憑證和明細(xì)賬目對(duì)應(yīng)，對(duì)不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，對(duì)于企業(yè)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費(fèi)用在項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)偟脑瓌t。

6、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)記中，無(wú)形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會(huì)記工作相比，難度也大一些。需要會(huì)計(jì)人員在工作中更加仔細(xì)認(rèn)真才行。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

篇9

關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì);無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì);無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量;成本特征;無(wú)形資產(chǎn)信息披露

    一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)面臨的確認(rèn)問(wèn)題

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下資源的投人主要是智力資源和智力產(chǎn)品,具有無(wú)形化特征。那么此類資源是否均應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍,這是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)首先需要解決的問(wèn)題。

    (一)關(guān)于智力資源是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)尤其是高科技企業(yè)在智力資源開(kāi)發(fā)利用方面的投入巨大,收益的取得和企業(yè)的發(fā)展也在很大程度上依賴于甚至關(guān)鍵取決于智力資源的投入及其作用的發(fā)揮。在這種情況下,將智力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn),無(wú)論是從理論上或?qū)崉?wù)上來(lái)講,都將是順理成章之事。理論上,智力資源符合“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》這一定義。實(shí)務(wù)中,有關(guān)企業(yè)智力資源的信息將成為一類極為重要的會(huì)計(jì)信息,對(duì)于信息使用者要做出的經(jīng)濟(jì)決策來(lái)講是必不可少的;同時(shí),對(duì)智力資源作為會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn),也是維護(hù)智力資源擁有者合法權(quán)益的必然要求。

    (二)關(guān)于如何確認(rèn)智力資源

    作為一項(xiàng)無(wú)形資源,企業(yè)職工所擁有的智力是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),還是確認(rèn)為其他資產(chǎn),這主要取決于對(duì)人及其所擁有智力之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)。

    從人與其所擁有智力的關(guān)系來(lái)看,顯然二者是無(wú)法分割的,不同人的智力往往是存在差異的,但智力又不能離開(kāi)具體的人而單獨(dú)存在,人是智力的載體,所以人與智力是統(tǒng)一的,智力是從屬于人的。企業(yè)的職工(即人力資源)既不同于專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),也不同于債權(quán)和設(shè)備等資產(chǎn),具有特殊性,將其歸入現(xiàn)有的任何一種資產(chǎn)要素恐怕都是不合適的。據(jù)此,將企業(yè)職工所擁有的智力作為人力資產(chǎn)這一與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等具有同等地位的資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn),可以說(shuō)是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>

    盡管如此,但企業(yè)所真正需要的不是那些擁有大眾化知識(shí)或智力的普普通通的人,而是那些以最新知識(shí)和先進(jìn)技術(shù)武裝起來(lái)的人;企業(yè)所需要的不是人自身,而是他們所擁有的知識(shí)和智力(歸根結(jié)底是智力)。企業(yè)投人的人力僅僅是投入資源的外在形式,其實(shí)質(zhì)是他們所擁有的知識(shí)和智力。能為企業(yè)帶來(lái)更高效益的是企業(yè)杰出科技管理人才所擁有的知識(shí)和智力,人的智力具有取得未來(lái)收益的潛力,這種潛力的價(jià)值可以認(rèn)為是資產(chǎn)。再者,人對(duì)知識(shí)的獲取和對(duì)智力的開(kāi)發(fā)是有成本的。所以,智力資源符合資產(chǎn)的定義,將其作為智力資產(chǎn)單獨(dú)予以確認(rèn)也不無(wú)道理。

    從智力資源的無(wú)形化特征來(lái)看,智力資源具有無(wú)形資產(chǎn)的基本特征——無(wú)形性、收益性及在未來(lái)期間給企業(yè)帶來(lái)收益的高度不確定性。因此,可將企業(yè)職工所擁有的智力作為無(wú)形資產(chǎn)的一種予以確認(rèn)。

    無(wú)論將智力資源以人力資產(chǎn)予以確認(rèn),還是以智力資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),或是將其作為無(wú)形資產(chǎn)的一種予以確認(rèn),都涉及到職工范圍的界定問(wèn)題,即資產(chǎn)化的智力資源是以企業(yè)全部職工為確認(rèn)范圍還是僅包括部分職工。顯然,能為企業(yè)創(chuàng)造高額收益的不是企業(yè)的一般職工而是企業(yè)的高級(jí)管理人員和工程技術(shù)人員,以全部職工為智力資源的確認(rèn)范圍也將失去其原來(lái)的意義。

    可見(jiàn),智力資源的確認(rèn)可有多種選擇。但最終的選擇,都要以正確界定它與無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系為前提。

    (三)關(guān)于智力產(chǎn)品應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)以及如何進(jìn)行確認(rèn)

    智力資源被確認(rèn)為資產(chǎn)的主要原因在于它具有為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛力,而這種潛力的發(fā)揮,往往需要與具體的物質(zhì)技術(shù)條件和結(jié)合,并形成諸如專有技術(shù)、專利權(quán)、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、設(shè)計(jì)方案和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等能增加企業(yè)收益的智力產(chǎn)品。

    智力產(chǎn)品作為智力資源耗費(fèi)使用的成果,其形成是以智力資源和其他資源的消耗為代價(jià)的,這些代價(jià)的總和即為智力產(chǎn)品成本。同時(shí)也

不容否認(rèn),智力產(chǎn)品的使用能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以智力產(chǎn)品也符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),這與目前對(duì)專利權(quán)、版權(quán)和專有技術(shù)等智力產(chǎn)品的處理也是一致的。

    智力產(chǎn)品作為人們利用智力所創(chuàng)造的一類成果,在形式上具有無(wú)形性,在種類上具有多樣性,諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)技術(shù)方案、先進(jìn)的管理方式方法、高效的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等等。那么對(duì)眾多知識(shí)產(chǎn)品的確認(rèn)是應(yīng)分別進(jìn)行還是作為一個(gè)整體一起進(jìn)行?分別進(jìn)行時(shí)又該如何進(jìn)行分類?這一方面取決于這些智力產(chǎn)品能否單獨(dú)辨認(rèn),另一方面又取決于為取得這些智力產(chǎn)品研發(fā)生的耗費(fèi)及其未來(lái)收益能否可靠地予以計(jì)量。

    二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征與假設(shè)前提

    (一)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征與計(jì)量基礎(chǔ)

    無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量,在理論上應(yīng)包括其開(kāi)發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出,但在實(shí)際計(jì)量操作過(guò)程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征:

    首先,無(wú)形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識(shí)性無(wú)形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間,存在復(fù)雜的智力支付過(guò)程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開(kāi)發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用不甚合理,但要分別歸類分配,也是十分困難的,故而其成果價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的成本缺乏配比性。

    其次,無(wú)形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,取得無(wú)形資產(chǎn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用只有予以資本化后,方能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),因而在一些知識(shí)性無(wú)形資產(chǎn)取得的前期開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)、試驗(yàn)等費(fèi)用因無(wú)法資本化,無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)量,不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),使得無(wú)形資產(chǎn)反映支離破碎,不少的無(wú)形資產(chǎn)被排除在外。

    再次,無(wú)形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項(xiàng)性所決定,無(wú)形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義,例如商標(biāo)權(quán),其成本占含有其注冊(cè)登記等相關(guān)費(fèi)用,并非其全部費(fèi)用。這樣就使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值缺位,企業(yè)遭受重大損失。正因?yàn)槿绱?在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)逐漸由會(huì)計(jì)學(xué)家的投入價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價(jià)值。

    (二)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的假設(shè)前提

    要正確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn),必須確定持續(xù)使用和公開(kāi)市場(chǎng)兩個(gè)假設(shè)前提。前者系指假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途或轉(zhuǎn)換用途后持續(xù)使用,并能夠使經(jīng)營(yíng)者獲得期望的收益;無(wú)形資產(chǎn)仍有明顯的剩余經(jīng)濟(jì)壽命;無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)明確且保持其技術(shù)上經(jīng)濟(jì)上的先進(jìn)性和有效性;從經(jīng)濟(jì)上、法律上允許轉(zhuǎn)讓使用以及充分考慮其使用的潛能。后者指無(wú)形資產(chǎn)可以在公開(kāi)市場(chǎng)上買賣,其價(jià)格隨行就市。

    三、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷所面臨的問(wèn)題

    目前,人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷問(wèn)題已非議頗多,知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,智力資源和智力產(chǎn)品等無(wú)形資源納入會(huì)計(jì)核算的范圍又將使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷問(wèn)題雪上加霜。主要問(wèn)題是,對(duì)于智力資源和智力產(chǎn)品這些非消耗性資源到底應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行價(jià)值攤銷?如需攤銷,那么,在不確定性情況下又該如何正確確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限?應(yīng)采用何種方法進(jìn)行價(jià)值攤銷?在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,都需對(duì)這些問(wèn)題解決找出相應(yīng)的理論依據(jù)并制定出切實(shí)可行的解決方案。

    四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)信息的披露

    在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)地位急劇上升,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以消耗知識(shí)資本為主,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。無(wú)形資產(chǎn)信息披露對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他有利害相關(guān)者無(wú)疑都是很重要的,因此,無(wú)形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開(kāi)、真實(shí)與科學(xué),應(yīng)該真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都只規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法,既不能完整反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化,也不能真正反映成本費(fèi)用中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

    (一)無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露

    現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表,在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,以價(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值,從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額,其披露是殘缺不全的,不充分的,不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)

部門與人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求,應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施,使之能全面反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷價(jià)值和凈值。這可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。在報(bào)表中以上三種價(jià)值形態(tài)分別列示且其關(guān)系為:無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷=無(wú)形資產(chǎn)凈值。

    (二)無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露

    目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益,并不是直接而是間接反映的,故而不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況,例如,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,只能通過(guò)其轉(zhuǎn)讓收入、支出,分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映;又如,對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn),如專有技術(shù)等,因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢,沖銷其凈值時(shí),同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出,通過(guò)損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映;再如,對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷額,則通過(guò)損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無(wú)形資產(chǎn)損益情況的做法,顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。其改革的出路有兩條,要么改革現(xiàn)有損益表,使之能直接反映無(wú)形資產(chǎn)損益的情況;要么通過(guò)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表來(lái)進(jìn)行直接披露。

篇10

關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn);評(píng)估;圖書(shū)館管理

無(wú)形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)相對(duì)而言的,指具有價(jià)值和使用價(jià)值,但不具備物質(zhì)形態(tài)的專有權(quán)利,如:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、租賃權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專有技術(shù)、商業(yè)秘密、經(jīng)營(yíng)訣竅、開(kāi)辦費(fèi)、商譽(yù)等,這些專有權(quán)與企業(yè)的整體利益相關(guān)并能長(zhǎng)期發(fā)揮效益,其價(jià)值在使用過(guò)程中逐步地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值上。無(wú)形資產(chǎn)的要素有時(shí)要根據(jù)具體情況確定,如計(jì)算機(jī)軟件、優(yōu)惠合同、土地使用權(quán)、供銷網(wǎng)絡(luò)、集合勞動(dòng)力、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)及專有信息資源等,涉及企業(yè)的一攬子權(quán)益和權(quán)利的資產(chǎn)、資源,使無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬更加細(xì)化、具體化。[1]無(wú)形資產(chǎn)雖然不具有實(shí)物形態(tài),在評(píng)估中應(yīng)具備一些有形證明如文件、目錄、圖紙、圖解、合同、許可證、執(zhí)照、信件、電腦軟盤、電腦打印資料或其他有形證據(jù)來(lái)證明無(wú)形資產(chǎn)的存在。

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和分析是直接從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在國(guó)外已經(jīng)有100多年的歷史,而在國(guó)內(nèi)僅有10多年的歷史。目前,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論的概念和量化過(guò)程,已具體運(yùn)用于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域,以下就圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行探討。

一、圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的與性質(zhì)

1.圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的

圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的是為了確定具體或個(gè)別圖書(shū)館的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益而進(jìn)行的資產(chǎn)和資源的綜合評(píng)估。由于圖書(shū)館多為政府撥款的非營(yíng)利公益性事業(yè)單位,其社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)的公有權(quán)利突出,故評(píng)價(jià)分析圖書(shū)館的社會(huì)效益是重點(diǎn)。這與企業(yè)實(shí)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的有本質(zhì)區(qū)別。準(zhǔn)確地說(shuō),圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)包括無(wú)形資產(chǎn)和社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)兩部分,分別對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,并以社會(huì)效益分析為主。

而圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估分析的目的,則是對(duì)館藏信息資源的學(xué)科覆蓋率、網(wǎng)絡(luò)資源權(quán)限的價(jià)值和使用價(jià)值、資金與資本的投入與分配、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與崗位設(shè)置、辦館效率與館譽(yù)、資源歷史積累與重組、館建知識(shí)體系及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、圖書(shū)館知識(shí)管理信息系統(tǒng)等與圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)和社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的要素進(jìn)行綜合分析,以達(dá)到調(diào)整和實(shí)現(xiàn)信息資源和人力資源的最佳配置,最大限度地滿足各層次用戶需求和社會(huì)需求的目的,同時(shí)兼顧圖書(shū)館自身隊(duì)伍建設(shè)的穩(wěn)定與提高。

2.圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)

圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)是由信息資源專有權(quán)與公有權(quán)特性以及人力資源的有償服務(wù)與無(wú)償服務(wù)方式?jīng)Q定的。由于圖書(shū)館的社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)特性即公有權(quán)性質(zhì),決定了圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)應(yīng)以社會(huì)效益為主,而廣義的社會(huì)效益是包含經(jīng)濟(jì)效益。圖書(shū)館在信息資源存量配置和增量配置中所進(jìn)行的信息資源管理,進(jìn)而上升為知識(shí)管理是將大部分的信息資源商品價(jià)值轉(zhuǎn)化為可持續(xù)利用的使用價(jià)值的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程是對(duì)已編碼知識(shí)的再編碼,實(shí)行的是知識(shí)體系的集成管理。

圖書(shū)館在以無(wú)償服務(wù)為主的人力資源和知識(shí)資本的投入中,通常無(wú)直接經(jīng)濟(jì)利益可言,產(chǎn)出的是社會(huì)效益,圖書(shū)館知識(shí)資本變量主要是通過(guò)社會(huì)效益的增量體現(xiàn)出來(lái),故其社會(huì)職能隸屬于國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。從圖書(shū)館充當(dāng)?shù)纳鐣?huì)角色來(lái)看,其同時(shí)充當(dāng)了信息“消費(fèi)者”和信息“提供者”的雙重身份,圖書(shū)館充當(dāng)信息消費(fèi)者的目的是為了充當(dāng)信息資源的提供者,因而具有將商品化的信息資源調(diào)控和轉(zhuǎn)換成可供用戶無(wú)償使用的資源的職能,注重信息資源使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然,這種價(jià)值轉(zhuǎn)換是建立在國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和國(guó)家信息政策基礎(chǔ)上的,由此完成信息與知識(shí)的社會(huì)傳播。所以,圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)公有權(quán)及無(wú)償服務(wù)所產(chǎn)生的社會(huì)效益為主,其資產(chǎn)和資源的價(jià)值及使用價(jià)值的效率,通常取決于用戶的滿足率,必須對(duì)各環(huán)節(jié)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)加以評(píng)估分析,而這一切與營(yíng)利型信息資源評(píng)估性質(zhì)有本質(zhì)區(qū)別。

二、圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容

1.圖書(shū)館特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

圖書(shū)館因公益性社會(huì)地位,享有國(guó)家特許的連續(xù)藏書(shū)、搜集與利用社會(huì)信息資源的優(yōu)勢(shì);享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)定的“合理使用”待遇,這包括文獻(xiàn)整理、出版權(quán)、資料的復(fù)印、傳播、教育、利用權(quán)等,以及其他享有稅收減免項(xiàng)目的特權(quán)。這為圖書(shū)館開(kāi)展部分項(xiàng)目的有償服務(wù)提供了優(yōu)良條件。

2.網(wǎng)絡(luò)使用權(quán)

網(wǎng)絡(luò)信息資源依據(jù)網(wǎng)絡(luò)資源管理?xiàng)l例,圖書(shū)館享有國(guó)家政策的各種優(yōu)惠,在使用權(quán)限中可獲取更多網(wǎng)絡(luò)資源,特別是圖書(shū)館在國(guó)內(nèi)外訂購(gòu)的網(wǎng)絡(luò)版電子出版物,擁有合同規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利,這能吸引更多的用戶光顧圖書(shū)館,但其有償服務(wù)不能超出權(quán)限范圍。應(yīng)履行知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)義務(wù)。

3.圖書(shū)館知識(shí)產(chǎn)權(quán)

主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)權(quán)等,這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獲得通常是與產(chǎn)業(yè)實(shí)體和出版界、網(wǎng)絡(luò)公司合作的智力成果,在合同中或許可證中應(yīng)產(chǎn)權(quán)明晰,合理、合法。圖書(shū)館知識(shí)產(chǎn)權(quán)一般以版權(quán)為主,主要包括:書(shū)目數(shù)據(jù)庫(kù)、全文數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)資源中心軟件、計(jì)算機(jī)自動(dòng)化控制系統(tǒng)軟件、脫機(jī)信息產(chǎn)品等網(wǎng)絡(luò)版、電子版版權(quán);印刷型版權(quán)要以圖書(shū)館名譽(yù)印刷的正式或非正式出版物。此外,圖書(shū)館工作人員私人版權(quán)越多、檔次越高,也反映了該館無(wú)形資產(chǎn)積累和知識(shí)創(chuàng)新水平越高。

4.信息資源專有權(quán)

一般包括網(wǎng)絡(luò)資源專有權(quán)和特藏特色館藏兩部分。網(wǎng)絡(luò)信息資源專有權(quán)是構(gòu)成數(shù)字圖書(shū)館和虛擬圖書(shū)館的最重要的部分,專有權(quán)來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)電子版出版物的訂購(gòu)合同、協(xié)議、許可證經(jīng)營(yíng)等。專有權(quán)的確認(rèn)和評(píng)估分析必須提供相關(guān)證據(jù),且必須符合知識(shí)產(chǎn)權(quán)法的規(guī)定。特藏文獻(xiàn)有時(shí)涉及國(guó)家文物保護(hù)法和國(guó)家信息政策對(duì)信息資源配置的宏觀調(diào)控,特別是一些歷史文獻(xiàn)和原始文獻(xiàn)的數(shù)量和質(zhì)量的歷史積累,有些可以貨幣價(jià)值計(jì)算,有些則只能從歷史價(jià)值、文化價(jià)值上去評(píng)估。特色館藏是反映一個(gè)圖書(shū)館辦館方向、歷史積累藏書(shū)特色的重要指標(biāo),除地方性特色的地方文獻(xiàn)、地方志、地方文化遺存之外,在文獻(xiàn)資源總量中,應(yīng)反映重點(diǎn)書(shū)刊、學(xué)科、文種的優(yōu)勢(shì)和特色。

5.館譽(yù)

館譽(yù)是一個(gè)圖書(shū)館綜合發(fā)展和歷史積累的結(jié)果。館譽(yù)往往取決于公認(rèn)和自身信譽(yù),俗稱知名度。此外,與資源優(yōu)勢(shì)和一些綜合因素相關(guān)。一個(gè)國(guó)家圖書(shū)館肯定與該國(guó)歷史與科技文化、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān),其資源優(yōu)勢(shì)又與其在世界歷史、文化、經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展中的階段和地位相關(guān),如中國(guó)國(guó)家圖書(shū)館所擁有的歷史文獻(xiàn)在亞洲乃至世界都是首屈一指的;但就科技和經(jīng)濟(jì)研究方面,美國(guó)國(guó)會(huì)圖書(shū)館、英國(guó)大不列顛圖書(shū)館、哈佛大學(xué)圖書(shū)館就各領(lǐng);又如大學(xué)圖書(shū)館的館譽(yù)往往與校譽(yù)聯(lián)系在一起;網(wǎng)絡(luò)信息中心雖然是眾多信息源的集合體,但中心館卻形成了不可替代的館譽(yù),如:聯(lián)機(jī)圖書(shū)館中心(OCLC)等。評(píng)估中,館譽(yù)的存在及其優(yōu)勢(shì)同樣需要大量的材料和數(shù)據(jù)來(lái)證明。

三、圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法

1.成本法

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),成本即無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、研制、購(gòu)置過(guò)程中的全部費(fèi)用,是準(zhǔn)確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的尺度,成本法是正確反映無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。成本法可分為歷史成本法和重置成本法。該方法對(duì)圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估,可主要用于信息資源的總資產(chǎn)分析以及具體類別的信息資源的資產(chǎn)分析中,并與用戶的使用率掛鉤,以分析資產(chǎn)投入的社會(huì)效益。

2.市場(chǎng)法

在企業(yè)是通過(guò)分析最近發(fā)生交易的類似無(wú)形資產(chǎn),并將這些成交的無(wú)形資產(chǎn)與目標(biāo)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比,提出其市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估過(guò)程。市場(chǎng)條件影響著資產(chǎn)的預(yù)期銷售價(jià)格和許可證價(jià)格,因此也影響著其價(jià)值。評(píng)估分析人員應(yīng)該收集與目標(biāo)無(wú)形資產(chǎn)具有競(jìng)爭(zhēng)性、可比性的無(wú)形資產(chǎn)的銷售、許可證、合同、報(bào)價(jià)、優(yōu)先權(quán)、選擇權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表等資料,完整交易的數(shù)據(jù)被認(rèn)為是最可信的評(píng)估值。該方法缺點(diǎn)是獲得第三方的許可使用費(fèi)數(shù)據(jù)通常是很困難的,因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)可能包括獨(dú)有的商業(yè)秘密。此法可用于圖書(shū)館采購(gòu)策略、采購(gòu)質(zhì)量、文獻(xiàn)信息量及其使用價(jià)值、網(wǎng)絡(luò)信息源使用權(quán)限、信息資源總量、資源利用率等的比較分析和評(píng)估中。

3.收益法

收益法是評(píng)估理論的核心,是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和經(jīng)濟(jì)分析中最常用的方法,可應(yīng)用于多種無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估分析中。收益法所有分析程序及可供選擇的估算途徑可歸納為兩類:收益資本化法和直接資本化法。兩種途徑運(yùn)用兩種不同的執(zhí)行程序力圖量化的都是預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值,因此,如果正確運(yùn)用,這兩種分析方法能為同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)得出大致相同的評(píng)估結(jié)論。

圖書(shū)館在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下引進(jìn)的各型網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、計(jì)算機(jī)軟硬件,這些信息設(shè)備和技術(shù)的應(yīng)用為圖書(shū)館知識(shí)資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造了條件,如各種數(shù)據(jù)庫(kù)、全文數(shù)據(jù)庫(kù)、特色特藏?cái)?shù)據(jù)庫(kù)、二次文獻(xiàn)三次文獻(xiàn)檢索型數(shù)據(jù)庫(kù)等的建設(shè),在數(shù)字化過(guò)程中,可形成脫機(jī)信息產(chǎn)品或網(wǎng)絡(luò)資源,這些依托圖書(shū)館自身的信息資源優(yōu)勢(shì)特別是在與產(chǎn)業(yè)實(shí)體和出版界合作生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的電子出版物方面,一旦擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán),其無(wú)形資產(chǎn)效益可完全適用于收益法的分析。當(dāng)然,圖書(shū)館這種信息產(chǎn)業(yè)化趨勢(shì),有可能會(huì)突破或超出有償服務(wù)的合理范疇,這實(shí)際上涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和圖書(shū)館立法問(wèn)題。圖書(shū)館無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)規(guī)范在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)。因此,圖書(shū)館定位應(yīng)以社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)為主,即公有權(quán)形式的無(wú)償服務(wù)為主,收益法據(jù)此可變通為社會(huì)效益法。

參考文獻(xiàn):

[1] 蔡吉祥.無(wú)形資產(chǎn)學(xué)[M].深圳:海天出版社,2002.

[2] 蔡繼明等.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐[M].北京:中國(guó)物價(jià)出版社,2002.

[3] 楊為國(guó).無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估與實(shí)務(wù)[M].武漢:湖北人民出版社,2002.