導語：如何才能寫好一篇經(jīng)費審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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紙張規(guī)格：a4，頁邊距：2.5cm;仿宋體4號字。

二《經(jīng)費申請報告》填寫款項要求

《經(jīng)費申請報告》主要包括以下內(nèi)容：

(一) 項目概要

(二) 研制開發(fā)的目的和意義

(三) 國內(nèi)外相關技術發(fā)展概況和趨勢

(四) 前期研制開況

(五) 主要研制開發(fā)內(nèi)容和考核目標

(六) 項目組織實施方案

實施方式、技術路線(自主開發(fā)、消化吸收、國際合作等)、項目進度安排、實施期限。

(七) 產(chǎn)業(yè)化依托或工程依托落實情況

(八)技術經(jīng)濟分析和社會經(jīng)濟效益分析

包括能源利用效率分析、環(huán)境保護和資源利用效益分析、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展作用分析

(九) 項目資金預算安排、資金來源與落實情況與申請國家資金的理由

(十) 項目申報單位及協(xié)作單位概況

項目申報單位以及合作單位的技術力量和人員結(jié)構(gòu)，財務基本狀況，各自承擔的主要工作或有關協(xié)議合同復印件。

(十一)其他需要說明的情況

如：是否涉及環(huán)境評估、土地購置、消防、安全評價等。

(十二)項目申報單位簽章

必須由提交項目申請報告的單位法人代表簽字，并加蓋公章。

(十三)項目主持單位審核并蓋章。

范文：

市人民政府：

為進一步加強我市應急管理工作，構(gòu)建應急管理體系，實現(xiàn)應急工作的規(guī)范化、制度化，推動全市應急工作順利展開，市四屆人民政府第3次常務會議研究并通過了《阜康市人民政府關于全面加強應急管理工作實施意見》，并成立了阜康市應急管理辦公室(以下簡稱應急辦)，在政府辦公室掛牌管理，核定編制兩名。

應急辦主要職責是：承擔市突發(fā)公共事件應急領導小組的日常工作;履行職守應急、信息匯總和綜合協(xié)調(diào)工作;負責與區(qū)、州應急管理辦公室聯(lián)系工作;負責接受和辦理向市人民政府、市突發(fā)公共事件應急領導小組報送的緊急重要事項;指導全市應急體系、應急指揮平臺和應急隊伍建設;組織編制和審核專項應急預案;做好應急演練、宣傳培訓、風險分析、應急資源儲備和普查;協(xié)調(diào)重大突發(fā)公共事件的預測預警、應急處置、信息、應急保障和總結(jié)評估工作。

為盡快發(fā)揮應急辦作用，保障應急工作正常運轉(zhuǎn)，特申請撥付應急管理工作經(jīng)費:

一、基本辦公硬件經(jīng)費

1、辦公桌椅兩套 2套×700元=1400元

2、文件柜一套 1套×600元=600元

3、電腦2臺 2臺×6000元=1XX元

4、數(shù)碼攝像機1臺 1臺×10000元=10000元

小計：24000元

二、應急宣傳經(jīng)費

1、阜康市市民應急手冊　5000本×6.5元=32500元

2、應急明白卡(不干膠) 5000個×1元=5000元

小計：37500元

三、應急演練經(jīng)費(含基本辦公經(jīng)費)

1、 綜合應急演練按30000元/年預算，可以按實際開展綜合演練費用情況撥付

2、基本辦公經(jīng)費 5000元/年

小計35000元

以上合計 96500元，建議從市應急管理專項預算中安排，懇請批準為盼。

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摘 要 本文多角度多層面論述了影響審計獨立性的因素，從組織結(jié)構(gòu)、人員選用、經(jīng)費使用等多種方面闡述了審計獨立性受到的影響和制約，探討審計獨立性開展的必要，并提出解決問題的方法和設想。

關鍵詞 審計 獨立性 行政 監(jiān)督

在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的當前，審計作為一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動在促進國家計劃的實現(xiàn),合理利用資源,保護社會財產(chǎn),維護財經(jīng)法紀,提高經(jīng)濟效益，揭示財政、金融、企業(yè)，以及各個方面問題，起著極其重要的作用，對于治理經(jīng)濟環(huán)境,維護國家經(jīng)濟秩序，加強廉政建設,保障市場經(jīng)濟健康發(fā)展,構(gòu)建和諧社會有著積極的意義。

一、對審計獨立性的認識及對審計體制的理解

審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動，具有經(jīng)濟監(jiān)督活動的基本職能和審計監(jiān)督獨立性的本質(zhì)特征。其獨立性在憲法中予以明確的規(guī)定。審計監(jiān)督獨立性是審計的基礎，只有做到組織結(jié)構(gòu)獨立、人員選用獨立、經(jīng)費使用獨立，才能做到審計計劃的獨立、審計過程的獨立和審計報告的獨立。保證審計報告的客觀、公正。

二、影響審計獨立性的因素

在實際工作中影響到審計的獨立性的因素有很多,其中最為突出的是經(jīng)費、人員、組織機構(gòu)三個問題：

（一）經(jīng)費不足影響審計的獨立性

審計經(jīng)費不足是制約審計工作開展的瓶頸，制約了審計機構(gòu)特別是基層審計機關監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國審計法明確規(guī)定，審計機關的經(jīng)費納入財政預算，由本級政府予以保證，但實際情況是由于地方財政的困難和對審計工作的不重視，導致審計經(jīng)費根本無法保障，特別是地縣兩級審計機關對出現(xiàn)的經(jīng)費缺口需要依靠審計罰沒收入分成來解決。在經(jīng)費不足的情況下，連機構(gòu)正常運行都難以保障的情況下，又如何能保證審計報告的真實、合法、有效、公正。很難落實審計署在2000年頒布的審計人員“八不準”規(guī)定，更談不上實施有效的審計監(jiān)督，所以要實施正常的審計工作，審計經(jīng)費是保障審計獨立性的前提。

（二）人為因素影響到審計的獨立性

人的因素同樣是影響審計獨立性開展的重要條件。實際工作中，審計部門存在著審計人員短缺、審計項目多、人員素質(zhì)良莠不齊等因素，在一些審計部門真正擁有審計專業(yè)初中高級職稱，能夠勝任審計工作的人員僅占部門人數(shù)的40％左右，面對數(shù)百家的被審單位工作該如何開展？更有些有文憑卻沒能力，濫竽充數(shù)混入其中，制約著審計獨立性的開展。

（三）組織結(jié)構(gòu)的因素導致審計的獨立性受到限制

按照我國的國家審計組織結(jié)構(gòu)可簡單地可以劃分為兩個層面，第一個層面是直屬于國家總理領導下的國家審計署和其派駐各部委的25個派出審計局及駐各地的18個審計特派員辦事處；第二個層面省、市、縣地方審計機關及各企業(yè)單位的內(nèi)部審計部門。在憲法中規(guī)定省、市、縣地方審計機構(gòu)，地方審計廳、審計局是國家審計機關的中層和基層組織，實行雙重領導制，即在本級行政首長和上一級審計機關的雙重領導下，負責本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。然而，地方審計機構(gòu)的人員管理受制于地方行政，這也導致監(jiān)督地方財政財務收支的審計職責無法正常履行，無法行使相應的約束和監(jiān)督的機制。以至于看似地方審計部門無所作為實質(zhì)是受行政制約獨立性受到限制。

三、增強審計獨立性方法的探討

審計在國家做出了為經(jīng)濟發(fā)展、反、查實違法違規(guī)做出了卓越的貢獻，但仍然存在著一些問題，審計獨立性仍有待提高。

（一）解決審計經(jīng)費瓶頸問題，提高審計獨立性

審計涉及到對經(jīng)濟命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計經(jīng)費的問題，對于依靠罰沒收入分成來解決工作經(jīng)費如同飲鴆止渴不僅毀壞審計機關聲譽還導致的審計質(zhì)量降低。所以只有擁有必要的審計經(jīng)費，解決車、船、住等實際問題，使審計部門在經(jīng)濟上斷絕同被審計單位依靠，才能有效維護審計人員工作的獨立性，提高了審計部門的廉政形象，徹底落實“八不準”規(guī)定。

（二）合理配置，調(diào)整人力資源，提高審計的獨立性

1.增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力，作為解決辦法可以有針對性的吸收社會上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術職能的人才加入到審計隊伍中來，同時減少行政管理人員數(shù)量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問題。

2.加強培訓，提高專業(yè)技能

審計作為一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術水平，才能保證工作質(zhì)量。審計所涉及的領域越來越寬，在技術越來越細化的當前，僅僅具備專業(yè)知識但沒有其他知識的儲備很難干好審計工作，如何不受知識層面的制約，是目前急需要解決的問題之一。作為審計部門的領導在深抓教育培訓的同時應該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對審計質(zhì)量的影響，拓展審計人員的知識面，合理配置人力資源，做好對口審計提高審計質(zhì)量。

（三）減少干擾因素提高獨立性

審計機構(gòu)的處理、處罰權已是一個沉重的負擔，對于國家來講審計結(jié)果的真實性、公正性、是發(fā)現(xiàn)問題提供宏觀決策的依據(jù)相比較問題的發(fā)現(xiàn)其意義遠遠大于對問題的處理，審計部門應該直接對政府負責，不直接參與對被審計單位違反財政、財務收支的行為進行處理處罰，審計完成后將審計出的問題在審計報告中如實、公正的反映，并提出相應的處理處罰建議，按被審計單位的財政財務隸屬關系提交給政府，政府部門對發(fā)現(xiàn)的問題按照管理權限屬于行政職責范圍內(nèi)的由工商、稅務等行政部門進行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機構(gòu)如檢察院對發(fā)現(xiàn)的問題進行處理處罰，并將處理處罰結(jié)果回饋審計機關。

向政府直接提交審計報告，有利于更好地向各級政府和上一級審計機關反映審計的全部情況，并督促被審計單位更好地執(zhí)行審計結(jié)論，從而更好地維護審計的執(zhí)法形象，避免審計執(zhí)法風險，提高審計的效果。這樣，就能更有效地體現(xiàn)審計的高層次的監(jiān)督職能，維護審計的權威性，提高審計效率，防范審計風險。

參考文獻：

[1]國家審計署網(wǎng)站

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干審計十幾年來，總是走不出審計結(jié)果不被利用這個誤區(qū)，但從這份審計整改報告的字里行間，真實的看到了審計與被審計的關系，真正感受到審計人員的辛勤勞動成果被肯定后的喜悅，真正體會到被審計單位真心誠意接受審計處罰并認真整改后的意愿。這不正是審計目的最好體現(xiàn)嗎?這無疑是給我們審計人員認真干好工作注入了強心劑，更是給我們審計整改工作指明了方向。下面是審計整改報告全文，供審計同行共閱：

下附：(××縣××中學關于對《XX縣審計局關于對××中學2008、2009年度財政財務收支的審計報告》所列問題的整改措施)

貴局根據(jù)《××縣人民政府關于印發(fā)2010年度審計項目計劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對我校2008、2009年度財政財務收支情況進行了報送審計，在聽取了我校有關情況說明的基礎上，形成了洛審報字【2010】90號審計報告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號審計決定。

審計報告真實、客觀，反映了我校兩年來的收支和違紀情況，審計報告既合乎財經(jīng)和審計法規(guī)，又合乎我校的現(xiàn)狀與實際，學校接受審計決定中的處理條款。

現(xiàn)就審計報告中提出的違規(guī)問題，提出整改措施如下：

1.認真學習財政經(jīng)策、審計法規(guī)，提高理財水平。本次審計所反映的問題，說明了我們平時對財經(jīng)、審計法規(guī)學習的不夠，從而導致操作違規(guī)，把握不當。以后要加強政策學習，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴格執(zhí)行有關規(guī)定，逐步提高理財水平。

2.所有收入全部上繳財政專戶。嚴格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對勤工儉學收入、所有校內(nèi)外零星收入足額上繳財政專戶，據(jù)實從會計中心核銷。在遵循財經(jīng)基本管理規(guī)程、保持原始憑據(jù)真實的前提下探討一些特殊問題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。

3.嚴格杜絕違規(guī)收入。本次審計我校違規(guī)支出達47.5萬元，分別是高考教師獎勵、高三教師補貼、平時加班費用的支出。在實施績效工資以后，我們將嚴格控制獎金、補貼及加班費用支出，從學校制定的各項制度、方案上截斷資金、補貼、加班費的發(fā)放的主渠道。堅決執(zhí)行上級有關政策。加強教職工思想教育，宣傳有關財經(jīng)、審計法規(guī)，倡導教師的奉獻意識，力爭教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質(zhì)量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。

4.嚴格審核收支票據(jù)。本次審計發(fā)現(xiàn)的兩張不合規(guī)的票據(jù)提示我們，財務審核人員要求把收支票據(jù)的真實性、合法性，做到該報的報，不該報的絕不報，虛假、不合理、過時的票堅決不能要，財務報銷所需的附件一個不能少；財務人員將本著對學校負責的態(tài)度，細心、嚴謹檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據(jù)入賬。

5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設等市、縣安排重大活動項目的前提下，由于學校經(jīng)費極端困難，不能支付活動的費用，針對具體活動先后兩次集資款至1113000元，應付當時經(jīng)費緊缺的現(xiàn)狀。這些集資款至10月底，已經(jīng)向洛南縣教育局核實上報，納入各級還款計劃，逐步予以消化。

6.積極上繳罰沒款。依照審計決定，按照審計決定的時效和金額積極將罰金上交縣財政。

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嚴格控制審計程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)

審計程序是指審計工作的先后次序，也就是審計機構(gòu)和審計人員為達到審計目標采取的所有工作步驟的總和。審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。審計程序越繁瑣，審計成本就越高，可能導致的審計資源的不必要的浪費就越嚴重。所以，要降低審計成本，必須嚴格控制審計程序。

根據(jù)審計機關工作的性質(zhì)，審計程序可分為審計管理程序和審計執(zhí)法程序。審計管理程序是對審計管理工作中事務處理流程的描述與規(guī)定，是處理審計日常事務的例行辦法。審計執(zhí)法程序是指審計機關對審計事項進行審計的全過程，也稱項目審計程序。在實踐中，由于審計資源的限制，審計機關必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當?shù)膶徲嫵绦?。為實現(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設計審計程序，避免重復交叉。審計行政管理工作往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員，以及各類管理活動，如調(diào)研、計劃、審核等；還會涉及到各種各類的具體審計業(yè)務，因此，應將審計程序作為一個系統(tǒng)，將各種程序的重復、交叉與矛盾減少到最低限度。二是要保證審計程序的計劃性，促進程序的有效運行。從本質(zhì)上講，程序也是一種計劃，進行程序設計必須充分考慮其必要性、可否收到預期效果以及是否有助于實現(xiàn)計劃等問題。同時還要促進程序的運行，如匯編有關程序的規(guī)定，培訓、指導員工進行正確的程序操作，確保員工可以及時、正確地接受新的程序，并按照預期要求工作。三是要評估程序運行所需費用，簡化審計程序。

優(yōu)化審計組織，整合審計資源審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的高低，所以，加強審計的組織與管理，促進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，也是審計成本控制的重要手段。在審計計劃管理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段主要有：一是計劃安排要明確目標，突出重點。根據(jù)審計工作發(fā)展目標和有效實施審計監(jiān)督的需要，在計劃安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標；在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎上，科學調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設置，合理調(diào)配審計力量，加強審計署各專業(yè)司與派出機構(gòu)及下級審計機關的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體優(yōu)勢。

二是加強對統(tǒng)一組織審計項目的管理，全面深入把握被審計對象或事項的情況。對某些事關國民經(jīng)濟全局的項目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的分層次審計，是整合審計資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計報告的全面性和針對性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。這樣，在無需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

三是審計與審計調(diào)查相結(jié)合，注重發(fā)揮延伸審計或調(diào)查的作用。同審計相比，審計調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費精力和時間少、掌握情況多等特點，但審計調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點。在當前審計力量不足的情況下，根據(jù)被審計單位情況，在計劃安排上加大審計調(diào)查力度，對于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題和單位進行延伸審計或調(diào)查，也可以在不影響審計質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計力量的作用。

四是在不影響獨立性的前提下，項目安排要盡可能就地就近。長期以來，為了保證審計的獨立性，審計署對駐各地特派員辦事處的審計項目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計大大增加了審計外勤費用，而且由于被審計單位對審計人員來說都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問題需要去了解，客觀上也增加了審計成本。所以，在不影響獨立性的前提下，應盡可能安排就地就近審計。

五是靈活采用就地審計與送達審計方式。就地審計與送達審計是兩種不同的審計方式。與就地審計相比，送達審計可以使有限的人力資源和各種潛在的審計信息資源得到更為充分、有效的利用，有利于提高審計質(zhì)量。所以，在審計計劃安排時，科學分析項目特點，靈活采用送達審計方式，對降低審計成本也具有重要的作用。

開發(fā)利用審計成果，合理轉(zhuǎn)嫁成本

從費用效益的角度分析，審計成本還可以通過審計成果體現(xiàn)出來。也就是說，加強審計成本控制，還可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式，促進審計資源的充分利用。

一是要注重審計成果的綜合利用。首先，審計成果集中體現(xiàn)在審計報告上，要提升審計成果的層次和水平，就必須提高審計報告質(zhì)量；第二，要強化審計信息工作，提高信息的時效性和針對性，實現(xiàn)審計信息資源共享，更好地為領導決策服務；第三，要實行審計結(jié)果公告制度，對所有審計和審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告，實現(xiàn)審計信息（成果）的社會共享和利用的最大化。

二是建立審計結(jié)果跟蹤落實制度。審計不僅要查出問題，還要促進問題的解決落實。所以，加強審計成本控制，還要強化對審計決定和審計意見落實情況的跟蹤檢查，做到查出一個問題，就處理解決一個問題。

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高校審計是指高等學校內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。

1．監(jiān)督職能

高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學校應當建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規(guī)模的擴大，校園經(jīng)濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發(fā)展成為高等學校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務水平。

二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新

審計力量不足。當前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設置專門的審計機構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項工作，素質(zhì)參差不齊。領導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

強化審計工作的領導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領導和業(yè)務國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內(nèi)容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關三種力量組合的審計機構(gòu)、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。

三、創(chuàng)新審計工作思路

國家審計機關根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負責審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。

1.增加審計經(jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎條件，建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統(tǒng)籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。

2.強化高校經(jīng)濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務部門行政負責人經(jīng)濟責任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設備管理部門行政負責人經(jīng)濟責任審計。其重點在于：學校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學校財務制度和預算規(guī)定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負責人經(jīng)濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積；基建工程和大宗物資設備采購是否按規(guī)定進行招投標，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。

建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負人業(yè)績考查內(nèi)容，維護高校發(fā)展的長遠利益和根本利益。

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一、機構(gòu)設置問題?？茖W設置地方審計機關內(nèi)部機構(gòu)是有效開展審計工作的前提條件。目前基層審計機關內(nèi)設及下屬機構(gòu)不統(tǒng)一，有的地市審計機關沒有單設審計法制機構(gòu)，有的地市審計機關設立了經(jīng)濟責任、政府投資、社會保障等副處級下屬審計機構(gòu)，基層審計機關各自爭取設立下屬機構(gòu)比較困難，因此，省級審計機關應開展專題調(diào)研，統(tǒng)一基層審計機關的內(nèi)設及下屬機構(gòu)問題，為地方審計工作統(tǒng)籌發(fā)展提供機構(gòu)保障。筆者就地市級審計機關的機構(gòu)設置問題，提出如下設想：一是將經(jīng)濟責任審計、政府投資審計、社會保障資金審計作為下屬副處級機構(gòu)單設；二是按照突出審處分離、突出質(zhì)量控制、突出督辦落實、突出干部管理等要求設立下列內(nèi)設機構(gòu)：辦公室（負責行政后勤、文件收發(fā)、檔案、財務、黨務、人事、工會、老干、計算機管理等行政及黨務管理工作）、綜合室（負責審計計劃制定及協(xié)調(diào)、審計統(tǒng)計、審計信息宣傳、審計調(diào)研、審計業(yè)務培訓、審計學會等審計綜合業(yè)務工作）、審理室（負責審計項目審理、審計處理、審計業(yè)務會議組織、審計法律咨詢、審計復議、普法等審計法制工作）、監(jiān)察室（負責審計干部的廉政建設）、督辦執(zhí)行室（負責審計結(jié)論執(zhí)行、領導批示的落實等審計督辦執(zhí)行工作）、審計執(zhí)法一、二、三、四室（負責除三個下屬機構(gòu)以外的審計業(yè)務工作，各地根據(jù)工作需要確定設立幾個室）。為加強審計督辦執(zhí)行和審計干部的廉政建設工作，監(jiān)察室與督辦執(zhí)行室合署辦公，其負責人高配副處級；三是內(nèi)部審計協(xié)會秘書處要有專人負責，各地根據(jù)工作需要確定人員數(shù)量，加強內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和行業(yè)管理。

二、項目統(tǒng)籌問題。項目統(tǒng)籌是地方審計工作統(tǒng)籌發(fā)展的基礎。一是地方各級審計機關將本級審計對象要按行業(yè)、按地域分類錄入審計管理系統(tǒng)，建立審計對象資料庫，并將歷年的審計情況錄入審計管理系統(tǒng)，建立審計情況數(shù)據(jù)庫，為審計項目統(tǒng)籌安排提供基礎資料；二是省級審計機關在每年的10月底以前提出新的一年審計計劃安排意向并征求基層審計機關意見，基層審計機關根據(jù)本地實際，提出當?shù)貙徲嬳椖堪才乓庖娨约耙笫跈鄬徲嬳椖可暾堄?1月底以前報省級審計機關，以便省級審計機關統(tǒng)籌制定新年的審計項目計劃；三是省級審計機關要科學謀劃好本省的財政預算執(zhí)行及其他財政收支審計工作，制定審計工作方案，確定當年審計的重點領域、重點部門和重點資金，從上到下全面鋪開，運用多種審計方法，審深審透，使本省各級審計機關做好本級財政預算執(zhí)行及其他財政收支審計，完成好審計結(jié)果報告。

三、資源整合問題。整合全省審計資源是解決審計力量不足，打造精品項目的有效途徑。資源整合不是簡單的從下級審計機關抽多少人參加上級審計機關的審計工作，而是為完成全省統(tǒng)籌安排的審計項目，合理組織調(diào)配審計力量，形成“鐵拳頭”，打好整體戰(zhàn)。因此，省級審計機關要根據(jù)統(tǒng)籌安排的全省審計工作計劃及各地審計工作計劃安排情況，統(tǒng)籌考慮全省審計項目與審計力量的配比，科學合理整合審計資源。

四、質(zhì)量管理問題。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，加強審計質(zhì)量控制和管理是保證審計質(zhì)量，降低審計風險的有效手段。筆者認為，審計質(zhì)量控制與管理要著重抓好三個環(huán)節(jié)。一是審計立項環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。著重解決四個問題：一要圍繞黨委、政府中心工作立項；二要圍繞民生問題立項；三要圍繞財政資金使用及效益進行立項；四要明確審計目的進行立項。對需要立項的審計項目，審計業(yè)務部門要做好立項前的審計調(diào)查，掌握情況，提出明確的審計目標，分管領導要嚴格把關，審計綜合部門要做好匯總和平衡。二是審計實施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。要嚴格執(zhí)行《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》，著重把握三個方面：一要充分發(fā)揮審計 組長的重要作用。審計組長是審計項目實施的組織者，審計現(xiàn)場的指揮者，審計質(zhì)量和廉政建設的第一道閘口。因此，建議各級審計機關分管領導除行業(yè)審計可擔任大審計組長外，其他單個審計項目，分管領導如果不能堅持在審計現(xiàn)場一線指揮，就不宜擔任審計組長。對于大的審計項目，審計組長可指派審計主審，協(xié)助審計組長抓好審計質(zhì)量。對一般的審計項目，由審計組長兼審計主審為好。這樣既有利于分清審計組長和分管領導的責任，也利于充分發(fā)揮審計組長的作用。二要做到審計資料的及時上傳。審計組長要督促審計人員及時編寫審計日記、認真做好審計證據(jù)筆錄和審計工作底稿，并運用審計管理系統(tǒng)及時上傳。只有做到了上傳及時，才便于領導及時掌握審計情況和正確指揮，也有利于促進審計人員及時編寫審計日記，促進審計質(zhì)量和工作效率的提高。三要重視一級審計復核。審計組長身處一線，最了解情況，最有發(fā)言權，一定要高度重視一級審計復核。認真做好一級審計復核，可以把現(xiàn)場審計中出現(xiàn)的質(zhì)量問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免審計走彎路，也可以對審計實施方案中已確定的，但審計中尚未涉及的審計事項，及時進行補充審計，還可以根據(jù)實際情況及時提出審計實施方案的調(diào)整方案，把審計的基礎質(zhì)量打牢，以實現(xiàn)審計的最終目標。三是審計報告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。主要是抓好審計報告的起草、征求意見、審議、報出，審計案件線索的移送和審計情況專報的擬寫及報出環(huán)節(jié)的質(zhì)量。重點注意以下幾點：一要如實擬寫審計報告，全面反映審計情況，做到原汁原味。二要堅持審計業(yè)務會議制度，認真審定審計報告。三要與相關部門建立案件移送和工作協(xié)作配合機制，加強審計案件線索管理，做到準確移送和及時移送案件線索。四要加強審計綜合分析，服務領導宏觀決策。審計情況專報是及時向黨政領導書面反映審計情況的最好方式，它具有內(nèi)容簡潔、報送快捷的特點，便于領導掌握要情和及時批示解決問題。寫好審計情況專報，要充分占有審計資料，實事求是反映情況，客觀分析原因，提出較高層次的審計意見和建議，并層層把關負責，由審計機關負責人簽發(fā)。對報送對象也要嚴格掌握，真正起到為領導服務的作用。

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高校內(nèi)部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設。首先是要建立健全與審計業(yè)務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結(jié)合學校實際制定各項審計業(yè)務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內(nèi)部“會診”制、審前調(diào)查操作規(guī)程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯(lián)動機制，一是要建立審計工作聯(lián)席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結(jié)果運用。二是要建立審計公告制度，規(guī)范審計公告的程序、形式和內(nèi)容，真正履行審計監(jiān)督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內(nèi)部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經(jīng)濟責任審計，在一定年限內(nèi)完成一輪審計，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。

二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計資源配置

高校內(nèi)部審計資源是高校內(nèi)部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內(nèi)部審計價值實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)要依據(jù)風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數(shù)，根據(jù)高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環(huán)節(jié)得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業(yè)判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內(nèi)部審計機構(gòu)還要依據(jù)審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側(cè)重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經(jīng)濟效益，一定程度上促進規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側(cè)重于效益性審計目標，能直接增加經(jīng)濟效益，促進被審計單位和學?？沙掷m(xù)發(fā)展?？梢哉f等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經(jīng)濟效益一般要大于真實性、合法性審計。

三、加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構(gòu)質(zhì)量和項目質(zhì)量兩方面上下功夫，確保高校內(nèi)部審計質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務職能的要求。

1.高校內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制。

實現(xiàn)獨立機構(gòu)的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數(shù)量、合理知識結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長期性的后續(xù)教育和培訓機會，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優(yōu)勢，建設“研究式”內(nèi)部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創(chuàng)新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環(huán)。

2.高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對高校機構(gòu)運行特點，合理選擇內(nèi)部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節(jié)點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內(nèi)容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據(jù)、審計工作底稿和審計復核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環(huán)節(jié)，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規(guī)范審計工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級審查機制。在審計完結(jié)階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質(zhì)量控制?？沙鼍邔徲媹蟾嬲髑笠庖姼逶谙嚓P范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據(jù)充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續(xù)審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結(jié)果運用水平，確保審計價值的最大化。

四、內(nèi)部審計工作向廣度深度拓展

高校內(nèi)部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態(tài)中，財務收支審計、干部經(jīng)濟責任審計側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計則側(cè)重于建設型和防護型。高校內(nèi)部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或?qū)ｍ棇徲?，要強調(diào)制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內(nèi)容和著力點從貨幣財產(chǎn)收支等物性的標準轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟行為的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟價值。高校內(nèi)部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。

1.加強高校領導干部經(jīng)濟責任審計。

全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負責人的經(jīng)濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發(fā)展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規(guī)范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經(jīng)濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟責任審計力度，建立和推行離任經(jīng)濟事項交接實施辦法，提高經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和有效性。

2.加強高?；üこ讨攸c領域的審計。

高校結(jié)合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監(jiān)督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、評價。著力做好重點環(huán)節(jié)的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經(jīng)驗，對受托中介機構(gòu)審計質(zhì)量進行評價，努力提高基建工程審計質(zhì)量。

3.拓展專項資金審計和審計調(diào)查。

高校設有多個職能部門和學院，以及各個經(jīng)濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調(diào)查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調(diào)查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內(nèi)審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發(fā)展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經(jīng)費審計調(diào)查、科研經(jīng)費審計調(diào)查、學科建設經(jīng)費審計調(diào)查、實驗室建設經(jīng)費審計調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費審計調(diào)查、對外投資審計調(diào)查等。

4.著力抓好審計整改落實。

高校內(nèi)部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。

5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計。

探索搭建高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，對于資料管理、功能應用、系統(tǒng)設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計項目管理、提高人員素質(zhì)和加強審計工作自身監(jiān)管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結(jié)論，加強審計質(zhì)量監(jiān)督、促進審計管理，實現(xiàn)審計工作規(guī)范、推動方法創(chuàng)新，提升審計業(yè)務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網(wǎng)絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。

五、有效管理審計沖突

審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計管理要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯(lián)席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結(jié)果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規(guī)合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計環(huán)境，這是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化的人文條件。

六、構(gòu)建高校內(nèi)部審計績效評價體系

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目前，世界上通行的國家審計模式有四種，即立法型、司法型、獨立型與行政型。在不同的國家體制下，國家審計機關所關注的領域不同，但其最主要的任務仍然是對公共財政資金使用的合法性和效率性進行審計；其傳統(tǒng)職能就是監(jiān)督財政預算收支是否按照標準執(zhí)行，同時對預算支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家審計的功能也在發(fā)生變化。蔡春等學者認為國家審計產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟責任關系的確立，其根本目標在于保證和促進政府公共受托經(jīng)濟責任的全面、有效履行。因此，當服務國家治理成為公共受托經(jīng)濟責任的重要內(nèi)容時，國家審計的目標就應包含服務國家治理，并充分發(fā)揮審計功能。在國家治理大系統(tǒng)中，國家審計所具有的免疫系統(tǒng)功能，應該是對監(jiān)督、評價、鑒證等傳統(tǒng)功能的延伸和擴展，具體表現(xiàn)為四項功能，即：揭示功能、抵御功能、改進功能和預防功能。從單獨的賬項審計，發(fā)展到實現(xiàn)國家審計的前瞻功能，可以發(fā)現(xiàn)國家發(fā)展過程中的風險，在一定程度上維護國家治理秩序。

國家審計模式是指審計機構(gòu)設置、職權設置、管理模式及其運行效率的總稱，是國家審計組織制度中的核心內(nèi)容之一。從國家審計管理的實踐看，它的各項活動主要圍繞增強國家審計的獨立性和權威性，組織審計項目的有效實施而展開。目前我國國家審計存在著審計主體獨立性弱、權力制衡不合理、職能劃分不明確、審計結(jié)果透明度不高，反饋監(jiān)督機制不完善等問題。如何定位國家審計決定了未來國家審計模式的改革方向。本文主要從組織結(jié)構(gòu)、服務國家治理范圍與審計結(jié)果公告機制等方面，選取運用這四種模式的典型代表國家進行比較分析，探索優(yōu)化我國國家審計模式，從而更好地提升國家治理能力。

二、不同國家審計模式服務范圍比較

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家審計介入國家治理的范圍不斷擴大，其產(chǎn)生的作用也日益明顯?，F(xiàn)代國家審計的實踐以查核相關資料為主要手段，以監(jiān)督財政、財務收支及其相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性為主要內(nèi)容。國家審計重點在于：對國家經(jīng)濟、社會運行狀況進行獨立的監(jiān)督與評價；公共權力機構(gòu)行使權力的3E情況（即效率性、效果性和效益性），有關機構(gòu)和個人履職的合法性、合規(guī)性；將維護國家經(jīng)濟安全、推進民主法治、促進廉政建設、保障科學發(fā)展和公眾利益作為國家審計目的。

通過比較國家審計服務國家治理范圍，可以看到：美國審計署（立法型國家審計模式）關注的范圍最廣，幾乎覆蓋了聯(lián)邦政府涉足的每個領域；每年多個領域的風險清單，通過判斷該項目是否屬于國家層面、是內(nèi)生風險還是系統(tǒng)風險、衡量改進措施是否有效等來確定聯(lián)邦政府面臨的風險與挑戰(zhàn)。法國（司法型）與德國（獨立型）也圍繞政府責任，開展了績效審計與公共政策審計。而我國（行政型國家審計模式）仍然將審計重點放在財務審計上，績效審計還處于試點階段，尚不成熟。在我國特有的政治體制下，審計機關開展針對黨政領導干部的經(jīng)濟責任審計，強調(diào)黨風廉政建設，加強領導干部監(jiān)督，打擊腐敗。我國審計機關應擴大國家審計的范圍，加強實施績效審計與公共政策審計，將國家審計定位于提升國家治理能力。

三、不同國家審計模式組織結(jié)構(gòu)比較

從現(xiàn)代組織理論來看，不同部門擁有的權利范圍不同，會導致部門之間、部門與領導者之間以及部門與下屬單位之間的關系不同，組織結(jié)構(gòu)也是不同的。如何實現(xiàn)職責分離，實現(xiàn)各崗位相互牽制，是國家審計機關進行組織結(jié)構(gòu)設計時應考慮的問題。國家審計機關采用的組織結(jié)構(gòu)決定了該組織的運行效率，其結(jié)構(gòu)的合理性也會影響國家審計服務國家治理的效果。表2主要從內(nèi)部機構(gòu)設置、隸屬機構(gòu)、權力范圍、人事安排、經(jīng)費來源等方面進行了比較與分析。

通過對四種國家審計模式的比較，可以看出：（1）從機構(gòu)設置來看，立法型、司法型與獨立型審計機關的獨立性較強，行政型機關獨立性較弱。立法型審計機關地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預，但這種職能的發(fā)揮依賴于完整的立法體系與程序。獨立型審計機關的地位高低、對應的立法體系是否完善對其職能的發(fā)揮影響很大。行政型審計機關獨立性較弱，其職能發(fā)揮效果取決于其地位。地位越高，權威性越強。（2）從權利范圍來看，司法型模式下的審計機關可以直接行使司法權力，具有司法地位和很高的權威性。這種模式下的審計機關所提供的服務主要是基于微觀層面的，即審查和追責當事人，不注重向立法機關提供建設性的意見和建議。我國審計機關雖然被賦予一定的制裁處罰權，但大多審計檢查結(jié)果的處理權由紀檢、監(jiān)察、組織、人事等部門行使。因此，在審計范圍和方式受到政府行政機關制約和限制的前提下，審計機關行使的并不是真正意義上的監(jiān)督權，從而審計的獨立性也會隨之受到影響。（3）從人事安排看，前三種審計模式下，審計機關最高領導一般由議會提名，且最高長官的任期都較長，保證了其形式上的獨立性。我國審計機關雖然獨立于財政部門，但沒有獨立于行政部門。審計機關領導的提名與任免是由行政機關決定的，所以缺乏人事上的獨立性。（4）從經(jīng)費來源來看，前三種審計模式下，審計機關經(jīng)費大都來源于國會或議會，保證了其在經(jīng)費上不受到政府的影響。因此，我國審計組織結(jié)構(gòu)的改革，應從增強審計機關的獨立性與權威性入手，保證審計機關的經(jīng)費來源與人事安排獨立于被審計部門，同時應注重提高審計組織效率，保證審計信息傳遞的及時、準確與完整。

四、不同國家審計模式審計結(jié)果公告機制比較

國家審計是國家治理的重要組成部分，而作為國家審計重要組成部分的國家審計結(jié)果公告制度，通過揭示和向社會公眾反映受托責任者代表國家和公眾利益履行職責的總體情況和存在的問題，有效地發(fā)揮審計監(jiān)督、立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督多重約束機制的合力作用，促進受托責任者依法履行職責，維護國家的法律尊嚴，完善國家法律制度，有效地服務和推動完善國家治理。

從表3可以看出：立法型、司法型與獨立型審計模式下的審計結(jié)果公開性強，且其審計質(zhì)量控制流程較為嚴格。比如，德國（獨立型）的審計報告公開性、專業(yè)性、直觀性較強，被審計單位可以反饋意見，審計結(jié)果需要與被審計單位共同協(xié)商核定后才遞交過聯(lián)邦國會。公開后任何部門和個人無權更改，并且在審計的每一個階段都有嚴格的質(zhì)量控制程序，對審計人員的素質(zhì)要求非常高。對已審計項目進行跟蹤審計，公開沒有進行整改的單位。但其與被審計單位反復磋商后若仍然存在分歧，分歧可以保留下來，由社會公眾和議會來進行評判；年度審計報告是評估政府績效和做出重大決議的參考。

行政型審計結(jié)果公開性較弱。例如，我國《審計法》雖然規(guī)定，“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”，但是，多年來中央和地方審計機關查處的大案要案披露較少，由于審計出來的問題涉及多方面的關系和利益，審計披露的內(nèi)容不可能完全真正披露政府存在的所有重大問題，透明度不高，在處理和披露上比較難。因此，我國審計機關應當提高審計工作透明度，謹慎開展審計評價，降低審計公告風險，保障公民知情權，從而擴大審計報告的影響力。

五、結(jié)論

國家審計模式的選擇需要與該國的具體政治經(jīng)濟體制相適應，不斷優(yōu)化國家審計模式，從而全面提升國家治理能力。通過對四種審計模式的比較，行政型國家審計模式存在著審計主體獨立性弱、機構(gòu)權力制衡不合理、職能劃分不明確、審計結(jié)果透明度不高，反饋監(jiān)督機制不完善等問題。國家審計在服務國家治理范圍方面，擴大國家審計的范圍，加強實施績效審計與公共政策審計，將審計定位于提升國家治理能力；我國審計機關應當在審計組織結(jié)構(gòu)方面，增強審計機關的獨立性與權威性，保證審計機關的經(jīng)費來源與人事安排獨立于被審計部門；在審計結(jié)果公告機制方面，提高審計工作透明度，謹慎開展審計評價，降低審計公告風險，保障公民知情權，擴大審計報告的影響力，促使國家審計從關注財政資金的安全拓展到國家的經(jīng)濟環(huán)境安全，從打擊腐敗、提高政府運營透明度拓展到為國家治理提供前瞻性策略。

[本文系審計署公開招標立項課題《國家審計推動完善國家治理的路徑研究》（編號：13SJ02001）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]謝志華、陶玉俠：《論國家審計的角色定位》，《審計與經(jīng)濟研究》2013年第2期。

[2]蔡春、朱榮、蔡利：《國家審計服務國家治理的理論分析與實現(xiàn)路徑探討――基于受托經(jīng)濟責任觀的視角》，《審計研究》2012年第1期。

[3]張軍：《國家審計與國家治理：美國的經(jīng)驗與啟示》，《中央財經(jīng)大學學報》2012年第8期。

篇9

關鍵詞：內(nèi)部項目審計；審計質(zhì)量控制

內(nèi)部項目審計是審計工作的基礎，是單位和部門內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員按照單位和部門內(nèi)部的審計工作計劃安排，對確定的審計對象依據(jù)國家的法律法規(guī)，組織內(nèi)部的規(guī)章制度、管理標準、目標任務、指導方針，對其進行審核檢查的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部項目審計質(zhì)量是內(nèi)部項目審計對組織內(nèi)部所制定的審計要求的實現(xiàn)程度，以及對組織目標實現(xiàn)的促進程度。為了使組織體系的運行更為規(guī)范和有效率，內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要求應當更高和更為全面。

一、內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要求、特點及其體系構(gòu)成

（一）內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要求及其特點。內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要求是由內(nèi)部審計項目的內(nèi)部屬性所決定的。即內(nèi)部項目審計的質(zhì)量既要符合外部項目審計的質(zhì)量標準，又要滿足組織內(nèi)部對項目審計的質(zhì)量要求。內(nèi)部項目審計的質(zhì)量特點是指內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要求相對于國家審計、社會審計對項目審計的質(zhì)量要求而存在的不同點?；趦?nèi)部項目審計的內(nèi)部屬性和質(zhì)量要求，內(nèi)部項目審計的質(zhì)量應當具有以下四個方面的特點：一是內(nèi)部項目審計的質(zhì)量不僅要滿足組織外部對項目審計的質(zhì)量標準要求，而且要高于外部標準；二是內(nèi)部項目審計質(zhì)量要體現(xiàn)組織屬性和組織的目標追求；三是內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要體現(xiàn)項目審計的重要性和業(yè)務屬性；四是內(nèi)部項目審計的質(zhì)量要體現(xiàn)主動性、深入性、完整性和全面性。內(nèi)部項目審計的質(zhì)量只有具備這四個方面的特點，內(nèi)部項目審計的成果才能經(jīng)得起外部審計質(zhì)量標準的檢驗，內(nèi)部項目審計才具有針對性、深入性、完整性和全面性，內(nèi)部項目審計活動才有助于組織目標的實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部項目審計質(zhì)量體系的構(gòu)成。內(nèi)部項目審計質(zhì)量是一個內(nèi)涵廣泛，受多種因素影響的審計范疇。從內(nèi)容上看，它是一個由多種審計規(guī)范組成的審計質(zhì)量規(guī)范體系即審計質(zhì)量體系。內(nèi)部項目審計質(zhì)量體系應有五個方面組成。一是組織外部對項目審計制定的與審計質(zhì)量相關的規(guī)范體系；二是組織內(nèi)部部門對項目審計制定的與審計質(zhì)量相關的規(guī)范體系；三是內(nèi)部項目審計組對項目審計提出的相關執(zhí)行保障措施；四是內(nèi)部項目審計的重要性對項目審計提出的質(zhì)量要求；五是內(nèi)部項目審計的業(yè)務屬性對項目審計質(zhì)量提出的質(zhì)量要求。組織外部制定的與內(nèi)部項目審計質(zhì)量相關的審計規(guī)范，主要有國家制定的審計法律法規(guī)，審計部門制定的條例、準則、制度、規(guī)定、辦法，民間審計組織制定的審計規(guī)范等。組織內(nèi)部制定的與項目審計質(zhì)量相關的審計規(guī)范，主要有內(nèi)部項目審計計劃、管理辦法、作業(yè)規(guī)則、實施規(guī)定、人員組成、職責分工、質(zhì)量控制、質(zhì)量檢查、績效評價、獎懲措施，經(jīng)費使用等。內(nèi)部項目審計組對項目審計提出的相關執(zhí)行保障措施，主要包括方案設計、人員分工、組織安排、審計實施、復核檢查、證據(jù)收集、報告形成等方面要求規(guī)定。內(nèi)部項目審計的重要性主要是指審計項目的性質(zhì)、規(guī)模對項目審計提出的人員要求、時間要求、經(jīng)費要求以及其他資源配置要求，以保證項目審計應有的質(zhì)量。內(nèi)部項目審計業(yè)務屬性主要是指內(nèi)部項目審計的業(yè)務類別。即內(nèi)部項目審計是財經(jīng)法規(guī)審計還是內(nèi)部制度性審計，是經(jīng)濟效益審計還是經(jīng)濟責任審計，是管理效率審計還是經(jīng)營業(yè)績審計，常規(guī)審計還是重點審計等。不同的項目審計業(yè)務屬性有不同的審計質(zhì)量規(guī)范。其內(nèi)容主要體現(xiàn)為審計技術規(guī)范，包括審計方式、取證方法、證據(jù)鑒別、工作日記、工作底稿、審計報告等業(yè)務技術規(guī)范。

內(nèi)部項目審計質(zhì)量體系的各組成部分是一個有機整體，是相互支撐的。它既是內(nèi)部項目審計的質(zhì)量保障，又是內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計的依據(jù)，又是對內(nèi)部項目審計質(zhì)量進行控制的方法和手段，同時也是對內(nèi)部項目審計進行檢查的質(zhì)量標準。開展內(nèi)部項目審計，項目審計組應當全面收集和掌握與項目審計相關的法律、法規(guī)、規(guī)章制度和政策，以及組織內(nèi)部的計劃安排、管理規(guī)定、工作目標、審計立項、審計目標、審計范圍、審計重點，重要的會議記錄和相關文件、會計報表及相關的會計資料、審計檔案等，按要求進行審計風險評估和重要性水平的確定，在充分了解項目審計的業(yè)務屬性、業(yè)務規(guī)模的基礎上，合理地進行組織分工、人員安排、經(jīng)費配置，按規(guī)定編制審計方案，按要求收集審計證據(jù)、編寫審計日記和工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案，按計劃完成項目審計。這樣，內(nèi)部項目審計的每一個環(huán)節(jié)始終是在執(zhí)行一定的目標規(guī)范條件下完成的，最終按各種規(guī)范評價內(nèi)部項目審計的質(zhì)量，其結(jié)論應該是符合審計規(guī)范的。由于質(zhì)量是一個相對的概念，沒有相應的標準作為依據(jù)，很難表明質(zhì)量的高低以及達到質(zhì)量要求與否。衡量內(nèi)部項目審計質(zhì)量是否達到質(zhì)量要求、是低還是高，其標準依據(jù)是內(nèi)部項目審計過程中應當遵循的各種審計規(guī)范。符合規(guī)范的內(nèi)部項目審計，其審計質(zhì)量就達到了質(zhì)量要求。當然，內(nèi)部項目審計的完成在積極的方面超越了審計規(guī)范的要求，項目審計的質(zhì)量應當確認為審計質(zhì)量高。

二、內(nèi)部項目審計質(zhì)量存在的問題

內(nèi)部審計在我國開始于上世紀八十年代初。1985年國家頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》標志著內(nèi)部審計工作開始逐步走向正軌。上世紀九十年代后期內(nèi)部項目審計的開展，標志著內(nèi)部審計從宏觀、中觀層面向微觀層面發(fā)展，側(cè)重于審計在具體審計對象上的落實，以及審計人、事、權、責的有機結(jié)合和審計效率的提高，也標志著內(nèi)部審計方式的重大轉(zhuǎn)變。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，內(nèi)部項目審計逐步完善，內(nèi)部審計質(zhì)量不斷提高，但內(nèi)部項目審計質(zhì)量還是存在著一些不能回避的問題，需要思考。

（一）內(nèi)部項目審計質(zhì)量還不能滿足組織發(fā)展對項目審計的質(zhì)量要求。內(nèi)部項目審計質(zhì)量能否滿足組織內(nèi)部對項目審計的質(zhì)量要求，是判斷內(nèi)部項目審計質(zhì)量高低的重要標準。以上市公司為例，大多公司上市前內(nèi)部審計部門所作的項目審計都是在外部注冊會計師事務所指導下完成的，內(nèi)部項目審計組所完成的項目審計很難滿足公司上市的需要，影響了公司的發(fā)展。對于一些上市后的公司來說，內(nèi)部審計部門所作的風險項目審計并沒有揭示出被審項目所存在的實質(zhì)性風險，對公司發(fā)展造成了不利影響。內(nèi)部項目審計質(zhì)量沒有滿足公司發(fā)展對審計質(zhì)量的要求，項目審計質(zhì)量還需要進一步提高提高。

（二）內(nèi)部項目審計質(zhì)量分布不夠均衡，整體質(zhì)量需要提高。從宏觀層面來看，主要表現(xiàn)為：受外部約束條件要求審計比較多、比較嚴格，且組織內(nèi)部管理水平高、內(nèi)部控制體系比較健全的部門、企事業(yè)單位所完成的內(nèi)部項目審計質(zhì)量要高于其他部門和企事業(yè)單位；經(jīng)常開展內(nèi)部項目審計的部門和單位的內(nèi)部項目審計質(zhì)量要高于非經(jīng)常開展內(nèi)部項目審計的部門和單位。從中觀層面來看，主要表現(xiàn)為：大型企業(yè)內(nèi)部審計部門所作的內(nèi)部項目審計質(zhì)量要好于設立內(nèi)部審計部門的中小型企業(yè)；上市企業(yè)內(nèi)部審計部門所作的內(nèi)部項目審計質(zhì)量總體上好于非上市企業(yè)；中央直屬部門、企事業(yè)單位內(nèi)部審計部門所作的項目審計質(zhì)量明顯優(yōu)于地方所屬部門、企事業(yè)單位。從微觀面來看，主要表現(xiàn)為內(nèi)部項目審計的各環(huán)節(jié)質(zhì)量分布不盡合理，包括從審計立項、審計準備、審計實施、審計終結(jié)、審計檔案、到復審以及后續(xù)審計等。有的內(nèi)部項目審計由于立項質(zhì)量不高導致了項目審計缺乏實際意義，影響了內(nèi)部項目審計質(zhì)量。有的內(nèi)部項目審計由于審計報告的缺陷影響了整個項目審計的質(zhì)量。有的內(nèi)部項目審計由于組織環(huán)節(jié)、人員分工質(zhì)量不高影響了項目審計的質(zhì)量?？傊捎趦?nèi)部項目審計各環(huán)節(jié)的質(zhì)量沒有達到組織內(nèi)部所要求的質(zhì)量水平，影響了項目的整體質(zhì)量。

（三）內(nèi)部項目審計的規(guī)范性不夠強，審計規(guī)則、程序遵守不夠嚴格。任何高質(zhì)量的內(nèi)部項目審計都是按照一定的審計規(guī)范進行的。嚴格地遵守審計規(guī)則、審計程序等相關規(guī)范是高質(zhì)量內(nèi)部審計項目完成的前提條件。以審計檔案中文件材料排列順序的規(guī)范為例，一些單位內(nèi)部項目審計文件材料排列順序不規(guī)范。對項目審計文件材料的排列按照立項類、證明類、結(jié)論類、備查類順序排列，排列不符合文件排列順序的規(guī)范，文件排列具有隨意性。雖然內(nèi)部項目審計文件材料排列的不規(guī)范對項目審計的質(zhì)量并不產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，但從一個側(cè)面卻反映出內(nèi)部項目審計的整體質(zhì)量，存在著對審計規(guī)則、程序等要求遵守不夠嚴格，內(nèi)部項目審計的規(guī)范性不夠強的現(xiàn)象，影響了內(nèi)部項目審計質(zhì)量。

（四）內(nèi)部項目審計的實施方案不盡完善，對項目審計計劃監(jiān)督不強。內(nèi)部項目審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。內(nèi)部項目審計實施方案是由項目審計組根據(jù)審計工作方案編制的，為項目審計的開展和完成提供方法、步驟、依據(jù)、責任劃分和時間規(guī)定的工作計劃。內(nèi)部項目審計實施方案的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部項目實施方案的編制依據(jù)；項目名稱和基本情況；審計的目標；重要性水平的確定和審計風險的評估；審計的范圍、內(nèi)容、重點，以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；預定審計工作起止時間；審計組長、審計成員及其分工；編制日期及其他有關事項等。內(nèi)部項目審計組在編制審計實施方案時，應當對被審項目作詳細的調(diào)查，掌握與被審項目相關的資料信息，了解被審項目的業(yè)務屬性和業(yè)務特點，結(jié)合項目審計組成員的業(yè)務勝任能力和組織內(nèi)部審計部門對項目審計的要求，完成項目審計實施方案的編制。內(nèi)部項目審計實施方案應當完整全面，切實可行，這樣內(nèi)部項目審計實施方案才能真正對內(nèi)部項目審計起到計劃監(jiān)督的作用。但事實上，內(nèi)部項目審計實施方案的編制在內(nèi)部項目審計過程中并未受到內(nèi)部審計部門和項目審計組的重視。重審計實施、輕審計準備的觀念在內(nèi)部審計部門和審計人員中普遍存在。所編項目審計實施方案簡單而不夠細致嚴謹，對內(nèi)部項目審計的計劃和監(jiān)督作用沒有得到應有的發(fā)揮，審計質(zhì)量沒有得到應有的保障。

（五）內(nèi)部項目審計的審計取證不夠深入，審計工作底稿需要加強完善。內(nèi)部項目審計的審計取證不夠深入主要表現(xiàn)為審計取證方法較為單一，證據(jù)的說明不夠全面。檢查方法的使用多于監(jiān)盤的方法，觀察方法的使用多于查詢、函證的方法，分析復核方法的使用多于計算的方法。幾種方法同時并用，相互交叉驗證收集證據(jù)的方法使用不多。在審計證據(jù)的類型方面，正面證據(jù)較多，反面證據(jù)較少；書面證據(jù)較多，實物證據(jù)較少；內(nèi)部證據(jù)較多，外部證據(jù)較少。支持基本證據(jù)的佐證旁證的收集沒有得到重視。審計工作底稿存在的問題主要表現(xiàn)要素不全，事項記錄不夠完整，所附審計證據(jù)不規(guī)范，缺少審計組長對審計工作底稿的經(jīng)常性檢查和簽字。內(nèi)部項目審計的質(zhì)量在一定意義上就表現(xiàn)為內(nèi)部項目審計證據(jù)的質(zhì)量。獲得足夠有充分證明力的審計證據(jù)，是內(nèi)部項目審計質(zhì)量的保障。完整全面的審計工作底稿是得出審計結(jié)論、撰寫審計報告、進行審計質(zhì)量控制的基礎。內(nèi)部項目審計在審計證據(jù)、工作底稿所存在的不足和缺陷需要加強完善。

（六）內(nèi)部項目審計的審計報告重點不夠突出，評價不夠清晰。內(nèi)部項目審計報告是內(nèi)部項目審計的最后成果，是內(nèi)部項目審計質(zhì)量的集中體現(xiàn)。影響內(nèi)部項目審計報告質(zhì)量的主要問題是審計報告的重點不突出，結(jié)論不夠清晰。其主要表現(xiàn)是：內(nèi)部項目審計報告篇幅較大；對被審項目的基本情況描述較多；審計事實證據(jù)的堆砌嚴重；內(nèi)部項目審計依據(jù)的法律、法規(guī)、制度、以及組織內(nèi)部的計劃安排、規(guī)定、決定等闡述不夠具體；合法性的審計評價意見對被審項目符合相關法律、法規(guī)、法令、規(guī)章制度、政策等文件的程度，沒有詳細到具體條款，比較籠統(tǒng)；效益性的審計評價意見用數(shù)量表達經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性的實現(xiàn)程度不夠透徹，有必要提出的審計建議沒有提出。作為內(nèi)部項目審計報告重在反映出項目審計實施方案中所確定的目標是否實現(xiàn)，審計實施過程中重要而具有代表性的審計事實、審計證據(jù)、適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等政策文件條文，清楚地表達出項目審計組應該表達出的意見。否則內(nèi)部項目審計報告的質(zhì)量就難以滿足審計報告的質(zhì)量要求。

（七）內(nèi)部項目審計沒有完全體現(xiàn)出項目審計的重要性和業(yè)務屬性。內(nèi)部項目審計的重要性和業(yè)務屬性不同，內(nèi)部項目審計需要配置的審計資源不同。例如，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計所需配置的審計資源不同于經(jīng)濟效益審計；內(nèi)部績效審計所需配置的審計資源不同于法規(guī)審計；常規(guī)性項目審計配置的審計資源不同于重點審計等。但從內(nèi)部項目審計的資源配置來看，一些部門和單位內(nèi)部項目審計資源的配置并沒有體現(xiàn)出內(nèi)部項目審計應有的重要性和業(yè)務屬性。經(jīng)?？梢钥吹絻蓚€不同內(nèi)部項目審計所配置審計人員的數(shù)量是相同的，不同經(jīng)濟規(guī)模的項目審計時間大致是相等的，相同的審計人員連續(xù)在兩個性質(zhì)不同的項目審計中承擔同一審計職務等。這對項目審計的質(zhì)量提高是沒有積極作用的。

三、內(nèi)部項目審計質(zhì)量控制的對策

內(nèi)部項目審計質(zhì)量是內(nèi)部項目審計的核心。加強對內(nèi)部項目審計質(zhì)量的控制是提高和改善內(nèi)部項目審計質(zhì)量的關鍵。由于影響內(nèi)部項目審計質(zhì)量的因素比較多，對內(nèi)部項目審計質(zhì)量的控制要實行重點控制，全過程的質(zhì)量控制，使內(nèi)部項目審計的質(zhì)量符合審計規(guī)范規(guī)定的各種標準要求，促進內(nèi)部項目審計質(zhì)量的穩(wěn)定和提高。

（一）加強部門和單位內(nèi)部對內(nèi)部審計重要性的認識，為內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高創(chuàng)造環(huán)境氛圍。加強部門和單位內(nèi)部對內(nèi)部審計重要性的認識，是提高內(nèi)部項目審計質(zhì)量的前提條件。內(nèi)部項目審計是內(nèi)部審計部門的審計人員以小組為任務單位對所確定的審計對象執(zhí)行的審計活動。單位和部門內(nèi)部的高層管理人員對內(nèi)部審計的重要性有充分的認識，就會在單位和部門內(nèi)部為內(nèi)部項目審計創(chuàng)造一種良好的環(huán)境氛圍，有利于內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高。然而，在我國內(nèi)部審計雖然已經(jīng)開展了二十多年，但在一些單位內(nèi)部審計還沒有得到應有的重視。內(nèi)部審計機構(gòu)的存在只是一種形式，既沒有配備專職的內(nèi)審人員，也沒有單獨的審計經(jīng)費，有的甚至內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門合并成一個部門。在這種內(nèi)部審計環(huán)境中，不要說內(nèi)部項目審計的質(zhì)量，內(nèi)部項目審計能不能開展都成了問題。因此，在部門和單位內(nèi)部要開展好內(nèi)部項目審計，部門和單位內(nèi)部要有足夠的重視，為內(nèi)部項目審計創(chuàng)造條件，為內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高創(chuàng)造合適的氛圍。

（二）提高內(nèi)部項目審計人員的素質(zhì)，為內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高提供保證。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隊伍是內(nèi)部項目審計質(zhì)量的保證。任何類型的內(nèi)部項目審計都是由具備一定素質(zhì)的審計人員完成的。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)主要包括思想素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)等。思想素質(zhì)主要包括工作態(tài)度、思想品質(zhì)，以及服務于國家、服務于社會、服務于企業(yè)發(fā)展的崇高理想和勇于奉獻的精神。業(yè)務素質(zhì)主要包括審計人員所掌握的審計知識、法律法規(guī)知識、財務會計知識、財務管理知識、經(jīng)濟活動分析知識、審計技能、審計實踐經(jīng)驗、職業(yè)判斷能力以及審計人員的臨場應變能力等。職業(yè)道德素質(zhì)包括忠于職守、嚴守秘密；堅持原則、遵紀守法；尊重事實、依法審計；不徇私情、不；堅持學習、不斷進?。挥掠陂_拓、勇于奉獻。審計人員完整審計素質(zhì)的獲得只有通過長期的教育、培養(yǎng)和審計實踐的鍛煉、審計人員的自我修養(yǎng)和和不斷領悟，以及良好的審計環(huán)境長期熏陶才能形成。就我國目前內(nèi)部審計人員的素質(zhì)而言，總體素質(zhì)還不夠高，與高素質(zhì)審計人員的素質(zhì)要求相比，還是有一段距離。大部分現(xiàn)職資深的、有實踐經(jīng)驗的、有審計理論水平的內(nèi)部審計人員都是上世紀八十年代、九十年代從財會人員轉(zhuǎn)崗而來的。完整接受過審計專業(yè)學歷教育的審計人員不多。加之內(nèi)部審計人員缺乏完整系統(tǒng)的培訓，許多內(nèi)部審計人員素質(zhì)的形成主要是靠自學成才、崗位成才完成的。因此，要提高內(nèi)部項目審計的質(zhì)量，就應當重視內(nèi)部審計人員全面素質(zhì)的形成，加強內(nèi)部審計人員的培訓、培養(yǎng)以及實踐鍛煉，為內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高提供保證。

（三）合理配置內(nèi)部審計資源，促進內(nèi)項目審計質(zhì)量的提高。審計資源是指審計活動可供利用的全部審計要素的總和。內(nèi)部審計資源是指部門和單位內(nèi)部審計活動的開展可供利用的各種審計要素，主要包括審計項目、審計人員、審計經(jīng)費、審計時間。合理配置內(nèi)部審計資源就是從有利于審計目標、審計效率、審計質(zhì)量實現(xiàn)的角度，將審計項目、審計人員、審計經(jīng)費、審計時間等審計要素合理配置，保證內(nèi)部項目審計按標準和要求準時完成。按照內(nèi)部項目審計的規(guī)模、業(yè)務屬性和重要性，規(guī)模大、業(yè)務特殊、重要性程度高、審計標準要求高的內(nèi)部項目審計，審計人員、審計經(jīng)費等審計資源的配置就應當多一些，審計人員的素質(zhì)就應當高一些；相反審計資源的配置程度適當?shù)乜梢缘鸵恍?。在實際的內(nèi)部項目審計中，每一個項目審計合理地要配置多少審計人員，多少審計經(jīng)費，多長審計時間，不能一概而論，要根據(jù)內(nèi)部審計和內(nèi)部項目審計的實際情況而定，既要參考以往同類的項目審計，又要著眼于當前和未來內(nèi)部項目審計的發(fā)展變化，綜合全面考慮。同時還要有適度的動態(tài)調(diào)整，使審計資源合理配置，提高內(nèi)部項目審計資源的利用效率，保證內(nèi)部項目審計的綜合質(zhì)量，促進內(nèi)項目審計質(zhì)量的提高。

（四）全面收集和掌握與內(nèi)部項目審計有關的各種審計規(guī)范，為內(nèi)部項目審計提供標準。審計規(guī)范是開展審計活動的標尺，是評價和判斷審計質(zhì)量的基本依據(jù)。項目審計組和審計人員全面收集和掌握與內(nèi)部項目審計有關的各種審計規(guī)范，是保證內(nèi)部項目審計質(zhì)量重要的對策措施。為了促進內(nèi)部審計工作和項目審計質(zhì)量的提高，國家有關部門、地方人民政府制定了一系列有關內(nèi)部審計的法律法規(guī)、制度和政策，各單位和組織內(nèi)部根據(jù)國家以及地方人民政府制定的法律法規(guī)、制度政策，并結(jié)合自己的實際情況制定出了適合自己特點的有關內(nèi)部審計規(guī)定和內(nèi)部項目審計決定和規(guī)則。這些與內(nèi)部項目審計有關的審計規(guī)范，內(nèi)部項目審計組及審計人員在內(nèi)部項目審計時應當全面收集學習、認真領會，尤其是要掌握《審計法》、《審計法實施條例》、《內(nèi)部審計準則》、地方人民政府頒布的《內(nèi)部審計規(guī)定》，以及與內(nèi)部項目審計質(zhì)量有關的審計項目質(zhì)量控制辦法、單位內(nèi)部有關內(nèi)部項目審計的各種規(guī)定和審計目標要求，以便在內(nèi)部項目審計過程中有據(jù)可依，推動內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高。

（五）嚴格按審計規(guī)范開展內(nèi)部項目審計，保證內(nèi)部項目審計的規(guī)范性和審計目標的實現(xiàn)。嚴格按審計規(guī)范開展內(nèi)部項目審計就是把審計規(guī)范落實在內(nèi)部項目審計中的每一個環(huán)節(jié)，使內(nèi)部項目審計活動不脫離審計規(guī)范的約束和指導。內(nèi)部項目審計過程是一個由不同審計實施環(huán)節(jié)組成的有機整體，任何一個審計環(huán)節(jié)的不規(guī)范性都會影響到其他審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量。內(nèi)部項目審計從立項到審計報告、審計文件材料整理歸檔的每一個環(huán)節(jié)，都應當嚴格執(zhí)行相應的審計規(guī)范。在內(nèi)部項目審計前，按審計規(guī)范的要求應當對項目做深入的調(diào)查，了解項目所涉及的業(yè)務內(nèi)容、機構(gòu)人員、職責權限以及相應的會計文件、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，對調(diào)查所獲得的信息進行完整記錄并作詳細的分析，為編制審計實施方案提供依據(jù)。

在編制項目審計實施方案時，按審計規(guī)范要求必須明確審計目標、審計重點、審計時間、審計人員、審計手段、審計技術、審計方法、預期成果、風險防范等。審計實施過程中，內(nèi)部項目審計組成員應按照內(nèi)部項目實施方案開展審計，收集的審計證據(jù)應當具有合法性、客觀性、可靠性、準確性、全面性、充分性和重要性。對所取得的審計證據(jù)進行完整的記錄，并有熟悉情況的相關人員對記錄的內(nèi)容進行復核檢查，保證審計證據(jù)的規(guī)范性。

審計工作底稿是記錄項目審計組審計查出問題的相關事項及其審計人員職業(yè)判斷的書面文件，是形成審計報告、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。審計工作底稿所反映的審計事實要準確、定性依據(jù)合法合規(guī)、處理依據(jù)適當合理。項目審計組對審計工作底稿要仔細填寫并認真復核，保證審計過程的完整性規(guī)范性。

內(nèi)部項目審計報告是發(fā)表審計意見的載體，是發(fā)揮內(nèi)部項目審計只能和作用，促進組織健康發(fā)展的主要形式。按照審計報告規(guī)范，內(nèi)部項目審計報告的形成必須以事實為依據(jù)，以審計證據(jù)、審計工作底稿、審計日記為基礎，由項目審計組指定專人執(zhí)筆撰寫。對發(fā)現(xiàn)的問題應證據(jù)充分，分析透徹。對存在的經(jīng)驗優(yōu)點應恰當反映。審計意見應客觀公正，重點突出，準確明了，并在充分聽取被審項目主體反饋意見基礎上予以修改完善。內(nèi)部項目審計文件資料的整理歸檔是內(nèi)部項目審計全部過程的最后組成部分。項目審計組成員應當按審計文件的整理歸檔規(guī)范要求進行整理歸檔，完成項目審計的完整過程，為以后的審計提供參考。內(nèi)部項目審計只有全過程地始終按審計規(guī)范要求完成每一個審計環(huán)節(jié)，審計過程和成果才能符合審計質(zhì)量的要求。

（六）加強對內(nèi)部項目審計質(zhì)量的檢查和考核，促使內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高和完善。內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高和完善，除了單位和部門內(nèi)部要不斷改善內(nèi)部審計環(huán)境、合理配置審計資源、嚴格執(zhí)行各種審計規(guī)范，以及內(nèi)部項目審計人員的積極努力外，還需要加強對內(nèi)部項目審計質(zhì)量的檢查和考核。對內(nèi)部項目審計質(zhì)量的檢查和考核可以是國家審計機關，也可以是上級主管部門，但主要是組織內(nèi)部的審計主管機構(gòu)。內(nèi)部項目審計質(zhì)量的檢查和考核主要從兩個方面進行：一是對內(nèi)部項目審計進行檢查；二是對內(nèi)部項目審計組成員進行檢查和考核。對內(nèi)部項目審計進行檢查主要是檢查內(nèi)部項目審計的程序性、規(guī)范性、客觀性、可靠性以及審計目標的實現(xiàn)性，以便評價內(nèi)部項目審計的質(zhì)量。對內(nèi)部項目審計組成員進行的檢查和考核，主要是檢查內(nèi)部項目審計組成員在內(nèi)部項目審計過程中承擔的職責，考核其責任是否全面履行，以便激勵和追究。對內(nèi)部項目審計質(zhì)量的檢查和考核，可以采用定期和不定期相結(jié)合；一般和重點相結(jié)合；審中和審后相結(jié)合；局部和全部相結(jié)合；單項和綜合相結(jié)合等多種方式進行。通過對內(nèi)部項目審計的檢查和考核，促使內(nèi)部項目審計質(zhì)量的提高和完善。

參考文獻

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[3]王彥君.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)研究[M].西南財經(jīng)大學出版社，2010。

篇10

關鍵詞：消防部隊 零星基本建設 審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）10-132-02

基本建設審計是消防部隊審計監(jiān)督體系的重要組成部分，根據(jù)《公安消防部隊基本建設審計暫行規(guī)定》要求，凡是有基本建設活動的公安消防部隊各級各單位以及利用各種資金建設的工程建設項目，必須接受審計監(jiān)督。《中國人民武裝警察消防部隊工程建設管理暫行規(guī)定》第五十八條規(guī)定“武警消防部隊各類工程建設項目，無論投資來自何種渠道，無論規(guī)模大小，均必須接受審計監(jiān)督。”《公安消防部隊基本建設審計暫行規(guī)定》第四條規(guī)定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊級單位30萬元（含）以上、支隊級單位20萬元（含）以上、大隊級單位10萬元（含）以上的，按照本規(guī)定實施審計監(jiān)督。”上述規(guī)定對消防部隊開展零星基本建設審計提供了依據(jù)，但這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，缺少一定的審計流程，對關鍵控制點的審計形式、審計配合、職責分工、底稿記錄與復核、資料歸檔等實際操作不明確，在實際運用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計風險，審計質(zhì)量也得不到保證。為此，筆者結(jié)合消防審計工作實踐，選取了一些關鍵環(huán)節(jié)來構(gòu)建消防部隊零星基本建設審計流程。

本文所講零星基本建設，是指消防部隊投資規(guī)模在200萬元以內(nèi)的零星項目。如果達到招標或者政府采購要求的，還需按照招投標法、政府采購法等法律法規(guī)以及基本建設審計相關規(guī)定，開展事前事中事后審計。

一、合同（預算）審計流程

1.項目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報審：經(jīng)辦人在審計人員指導下，填制《基建項目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)。

2.財務部門審核：就經(jīng)費來源及到位情況，經(jīng)費預算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。

3.后勤部門審核：對項目立項手續(xù)完備情況、經(jīng)費保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。

4.審計部門審計：（1）審查內(nèi)容。參與直接審計的審計員重點審查：工程立項的審批權限是否合規(guī)、審批手續(xù)是否完善（單位辦文、會議記錄等）、經(jīng)費是否納入預算（或計劃）、資金來源是否落實、施工單位的確定是否符合規(guī)定、施工單位是否具有相應資質(zhì)、施工單位上報預算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規(guī)、完整，（2）出具審核意見。審計人員根據(jù)審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（合同審計類），記錄審計過程與結(jié)果，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，審計部門負責人在表內(nèi)簽署審批意見、姓名與日期。

5.單位領導審批：按照本單位審批權限管理相關規(guī)定，單位領導提出審批意見。

二、結(jié)算審計流程

1.項目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報審：經(jīng)辦人在審計人員指導下，填制《基建項目結(jié)算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)，經(jīng)單位領導審批同意后將結(jié)算資料提交給審計部門進行審計。

2.項目執(zhí)行部門負責人審批意見：對結(jié)算資料進行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。

3.單位領導審批意見：對項目送審結(jié)算進行把關審批并簽名。

4.審計部門審計。（1）受理。審計員接到單位領導批準后的結(jié)算資料后，進行初步審查，主要審查內(nèi)容有：結(jié)算資料是否完整（包括前期合同審計時所有資料、工程結(jié)算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計資料），內(nèi)容是否真實，簽章手續(xù)是否完備，工程竣工結(jié)算書是否按合同相關要求編制，及時提醒相關部門補齊缺項、漏項資料，初步審查通過后，審計部門受理。（2）組織審計。審計部門按照規(guī)定組織進入施工現(xiàn)場就地審計，審計應在合同（預算）審核的基礎上注意：結(jié)算資料的完整性；預算的控制情況；深入施工現(xiàn)場勘測；注重合同條款的履行、預結(jié)算對照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計?，F(xiàn)場審計工作量一般委托社會中介機構(gòu)開展。（3）報告審計結(jié)果。審計部門根據(jù)結(jié)算審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（結(jié)算審計類），記錄反映審計基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計建議，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，并將審計意見書和社會中介機構(gòu)出具的審計報告（簽章前）報送領導同意后簽章。而后，審計部門通知項目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）簽收審計意見書和審計報告。

三、審計資料歸檔流程

1.項目基本審計信息登記。結(jié)算審計完成后，審計員應對項目基本審計信息進行登記（包括項目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項目結(jié)算審計統(tǒng)計表》。

2.歸集整理、形成檔案。結(jié)算審計完成后，審計員應對審計項目的資料進行歸集整理，形成審計檔案。應將合同審計、結(jié)算審計查看的所有資料，經(jīng)辦單位送審的相關表格（復印件），審計員填制的表格和底稿，審計意見和審計報告等資料，按照逆審計順序編制《基建項目審計檔案目錄》，做好審計資料的歸檔。

參考文獻：

[1] 奚志華.消防部隊事前事中過程審計問題淺議.經(jīng)濟師，2014（9）