導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；醫(yī)院建設(shè)工程；內(nèi)部審計(jì)

1引言

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)降低了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，邁入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期。在新常態(tài)下，醫(yī)院也受到影響，增加了建設(shè)工程以適應(yīng)發(fā)展。

2經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的意義

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會(huì)普遍加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)療和衛(wèi)生行業(yè)的重視，也提高了對(duì)醫(yī)療服務(wù)與醫(yī)療質(zhì)量的要求。醫(yī)院為了更好地為大眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，需要積極加強(qiáng)在硬件設(shè)施、內(nèi)部軟件方面的投資力度。一些很早就存在的醫(yī)院，有較長(zhǎng)的建院歷史，要想滿足人們的醫(yī)療需求，必須要考慮調(diào)整醫(yī)療用房原有的功能與機(jī)構(gòu)、建立新醫(yī)療用房和新院區(qū)等。與此同時(shí)，原有醫(yī)療場(chǎng)所在長(zhǎng)期使用中已經(jīng)比較陳舊，在住院流動(dòng)量和門診量增加的情況下，老院區(qū)不斷出現(xiàn)需要維修的項(xiàng)目，增加了醫(yī)院的建設(shè)工程，也擴(kuò)大了投資規(guī)模。醫(yī)院建設(shè)工程的投入資金與得到的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)對(duì)醫(yī)院總收益產(chǎn)生直接影響，也決定醫(yī)院能不能達(dá)到大眾和社會(huì)的醫(yī)療需求。對(duì)醫(yī)院的建設(shè)工程加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以有效控制醫(yī)院在建設(shè)工程方面的成本開(kāi)支，避免浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)，同時(shí)也可以達(dá)到提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。為此，醫(yī)院負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)，控制工程建設(shè)全過(guò)程的投資，盡可能達(dá)到大眾對(duì)醫(yī)療的需求。

3經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效措施

3.1健全建設(shè)工程在審計(jì)方面的規(guī)章制度

在建設(shè)工程中，要想將內(nèi)部管理工作做好，一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)就是需要建設(shè)規(guī)范化的制度，從而對(duì)各項(xiàng)管理加以約束。醫(yī)院要依據(jù)我國(guó)出臺(tái)的招標(biāo)投標(biāo)法和衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)等有關(guān)規(guī)定，在與醫(yī)院實(shí)際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)建設(shè)工程中的基本項(xiàng)目、修繕項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目等制定出規(guī)范化的審計(jì)流程與審計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院建設(shè)工程的招投標(biāo)、審計(jì)合同和結(jié)算工程等流程加以完善，推動(dòng)醫(yī)院在建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)上更加規(guī)范化、制度化和法制化，能夠在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提升醫(yī)院資金使用率起到監(jiān)督作用。

3.2對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)

如今，不少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的部門都偏重于審計(jì)建設(shè)工程的結(jié)算，而對(duì)工程其他環(huán)節(jié)重視度不高。為了控制建設(shè)工程的總體造價(jià)，需要實(shí)施全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。（1）事前審計(jì)。在審計(jì)醫(yī)院的建設(shè)工程中，事前審計(jì)是第一個(gè)環(huán)節(jié)，在源頭上監(jiān)督建設(shè)工程。事前審計(jì)的內(nèi)容主要是：其一，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)。對(duì)建設(shè)工程提出的立項(xiàng)報(bào)告、相關(guān)審批手續(xù)和預(yù)算等進(jìn)行審查，保證建設(shè)工程具有可行性，并備案預(yù)算，當(dāng)作控制建設(shè)工程全過(guò)程投資的依據(jù)。其二，審計(jì)招投標(biāo)。準(zhǔn)備招標(biāo)時(shí)期，主要是對(duì)招標(biāo)文件嚴(yán)謹(jǐn)性與完整性加以審查，招投標(biāo)中對(duì)投標(biāo)人資質(zhì)、投標(biāo)文件是否完整、招標(biāo)程序是否合法、響應(yīng)招標(biāo)文件的水平、招標(biāo)是否公平公正等進(jìn)行審查。其三，審計(jì)合同。以招投標(biāo)全部文件為依據(jù)，認(rèn)真審核工程施工合同條款，尤其是工程造價(jià)、結(jié)算等內(nèi)容，達(dá)到清晰全面。（2）事中審計(jì)。在建設(shè)工程正式施工期進(jìn)行的審核就是事中審計(jì)。事中審計(jì)的內(nèi)容主要是：其一，審計(jì)施工現(xiàn)場(chǎng)。建設(shè)工程審計(jì)員需要多進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)施工技術(shù)、進(jìn)展有所了解，并記錄特殊位置的施工技術(shù)，參與到驗(yàn)收隱蔽工程的工作中，方便在竣工后復(fù)核認(rèn)定工程量。其二，市場(chǎng)詢價(jià)。在有條件的情況下，建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)員應(yīng)該去材料市場(chǎng)對(duì)各種施工材料的市場(chǎng)價(jià)格加以了解，方便審計(jì)結(jié)算時(shí)能明確材料的單價(jià)。其三，審計(jì)中工程變更。在建設(shè)工程時(shí)醫(yī)院可能會(huì)出現(xiàn)特殊性的醫(yī)療需求，因此施工中常常會(huì)有很大變動(dòng)。為此，工程內(nèi)部審計(jì)員需要主動(dòng)參與到工程變更的過(guò)程中，對(duì)變更原因、具體內(nèi)容和處理方案等進(jìn)行審查，在達(dá)到醫(yī)療需求的基礎(chǔ)上盡可能避免工程造價(jià)和預(yù)算偏離。（3）事后審計(jì)。在醫(yī)院建設(shè)工程竣工之后進(jìn)行的審計(jì)就是事后審計(jì)。事后審計(jì)的內(nèi)容主要是：其一，竣工驗(yàn)收。依照合同和招投標(biāo)文件等驗(yàn)收建設(shè)工程的功能和完成水平。其二，復(fù)核工程量。審計(jì)員和建設(shè)部門人員依照施工方提供的工程計(jì)算書，在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工程量。其三，審計(jì)工程結(jié)算。對(duì)結(jié)算材料完整性、變更手續(xù)和預(yù)算等加以審查，之后審計(jì)工程量。

3.3提供建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)員的整體素質(zhì)

醫(yī)院的建設(shè)工程在內(nèi)部審計(jì)方面具有較強(qiáng)的專業(yè)性，內(nèi)容繁多且復(fù)雜，審計(jì)員要面臨較大的工作量。為了將建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)工作做好，必須要有素質(zhì)高、能力高的審計(jì)工作人員，為此若醫(yī)院有條件可以納入一些工程造價(jià)和工程管理方面的專業(yè)型人才，或者也可以培訓(xùn)現(xiàn)有的審計(jì)員，從而達(dá)到工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐要求。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面出臺(tái)的新規(guī)定，需要重視對(duì)審計(jì)員開(kāi)展繼續(xù)教育，比如線上聽(tīng)專業(yè)人士講解新規(guī)等。另外，建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)員還應(yīng)該具備良好的政治素養(yǎng)，兼顧審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，從而確保醫(yī)院的建設(shè)工程中在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下將內(nèi)部審計(jì)工作做好，推動(dòng)醫(yī)院穩(wěn)定健康地發(fā)展。

4結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，醫(yī)院面臨發(fā)展新機(jī)遇，，滿足大眾的醫(yī)療需求，增加了建設(shè)工程方面的投入。為了發(fā)揮建設(shè)資金的價(jià)值，需要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方法

跟蹤審計(jì)有利于及時(shí)糾正和改進(jìn)有關(guān)問(wèn)題，提高審計(jì)監(jiān)督效能。由于對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，采取的審計(jì)方法也各異。有的審計(jì)組參與工程管理和決策，有的審計(jì)組參加工程招標(biāo)的制定和審查，有的審計(jì)組直接辦理工程預(yù)算和決算。這些工作看似審計(jì)的事前監(jiān)督，實(shí)際是審計(jì)行為的一種“越位” ，看似審計(jì)效果不錯(cuò)，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。從審計(jì)理論上講，審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督行為，也就是說(shuō)審計(jì)首先應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之外，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)如果參與了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，不僅失去了審計(jì)的獨(dú)立性，而且也失去了審計(jì)監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無(wú)從談起。從審計(jì)實(shí)踐上講，首先，審計(jì)不能替代專業(yè)主管部門的職責(zé)，存在著行政范圍上的風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)人員由于專業(yè)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見(jiàn)是否正確值得思考，但在管理活動(dòng)中卻代表了審計(jì)部門的意見(jiàn)，這將承擔(dān)工程管理連帶責(zé)任和廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；再次，審計(jì)組在具體審計(jì)事務(wù)上有些依靠中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計(jì)部門，審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上又無(wú)法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計(jì)結(jié)果存在著審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，又要切實(shí)防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要立足于審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題提改進(jìn)的建議。在審計(jì)工作中，合理劃分幾個(gè)時(shí)段，定期跟蹤審計(jì)，形成階段性的審計(jì)報(bào)告，并向本單位通報(bào)情況，提出改進(jìn)的建議，要求有關(guān)被審計(jì)單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，一般情況下，本單位往往會(huì)要求審計(jì)部門參加工程建設(shè)的重要事項(xiàng)和重要會(huì)議。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計(jì)工作提供詳實(shí)的一手資料，以提高審計(jì)時(shí)效。但參加并不等于參與，對(duì)于工程管理的具體事項(xiàng)，審計(jì)人員只是“傍觀”和“知情” ，不應(yīng)作為決策者列入，不應(yīng)發(fā)表與審計(jì)無(wú)關(guān)的意見(jiàn)，不應(yīng)對(duì)某項(xiàng)決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯(cuò)了審計(jì)位置，背離了審計(jì)監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計(jì)組與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往要委托中介機(jī)構(gòu)參加。在處理審計(jì)組和中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)注意：一是中介機(jī)構(gòu)受聘于審計(jì)組，代表著審計(jì)組實(shí)施專業(yè)審計(jì)監(jiān)督，并由審計(jì)組承擔(dān)最終的行政責(zé)任，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于審計(jì)組的監(jiān)督和管理；二是中介機(jī)構(gòu)可按審計(jì)工作的要求可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計(jì)，但決不能參與工程預(yù)算的制定和工程決算的編制；三是中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)組報(bào)告，替審計(jì)組負(fù)責(zé)，并納入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和決定；四是審計(jì)組委托中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組負(fù)責(zé)支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)主管部門，同時(shí)也可以對(duì)施工等單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)于這兩種不同范圍的審計(jì)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)明晰的劃分。一是要嚴(yán)格審計(jì)程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對(duì)不同的法人主體，無(wú)論是審計(jì)或者是審計(jì)調(diào)查，都必須履行完整的審計(jì)手續(xù)，不能用一個(gè)審計(jì)通知替代所有的審計(jì)對(duì)象；二是審計(jì)調(diào)查應(yīng)著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應(yīng)圍繞建設(shè)主管部門的管理來(lái)開(kāi)展。通過(guò)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。三是在對(duì)建設(shè)主管部門位違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題處理時(shí)，有時(shí)會(huì)涉及到施工等單位的經(jīng)濟(jì)利益，如工程決算的審計(jì)，這就需要在審計(jì)中征求施工等單位的意見(jiàn)，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上就有不少講究，下面再談?wù)勗撊绾螌徲?jì)工程項(xiàng)目：

一、首先，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)有諸多特點(diǎn)

1、審計(jì)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、內(nèi)容較復(fù)雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。

2、審計(jì)過(guò)程連續(xù)、完整。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣。

4、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問(wèn)題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題

1、審計(jì)與管理界限模糊，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2、審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)效果不明顯。

3、審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計(jì)力量有限，審計(jì)成本增加。要求進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國(guó)家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場(chǎng)信息，以此來(lái)滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實(shí)可行的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法

1、準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員并不從事項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。

2、及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種效益型審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面因素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。過(guò)早介入，項(xiàng)目進(jìn)展程度較低，審計(jì)內(nèi)容不足，造成審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，過(guò)遲進(jìn)入，對(duì)項(xiàng)目中間過(guò)程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無(wú)法核實(shí)，對(duì)決策、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)等活動(dòng)造成的既成損失無(wú)法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過(guò)程，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

3、在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立系統(tǒng)完整的審計(jì)規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相配套的項(xiàng)目管理制度，為審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使審計(jì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高理論和實(shí)踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]時(shí)現(xiàn). 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì).北京大學(xué)出版社，2002.

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關(guān)鍵詞：工程審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督；全程審計(jì)

工程項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)組織根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的投資過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)建設(shè)單位或企業(yè)的投資情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并做出審計(jì)報(bào)告的工作。順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作能夠有效維護(hù)業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，提高投資效益。然而，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，必須采取有效措施解決相關(guān)問(wèn)題，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展。

一、工程項(xiàng)目審計(jì)存在問(wèn)題分析

（一）工程項(xiàng)目審計(jì)管理體制不健全

目前，我國(guó)的建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過(guò)程中，常常出現(xiàn)各個(gè)部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無(wú)法有效地聯(lián)系起來(lái)，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒(méi)有充分的可行性分析研究，有的甚至沒(méi)有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計(jì)人員由于受到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，使審計(jì)工作難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項(xiàng)目審計(jì)工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長(zhǎng)期以來(lái)工程項(xiàng)目審計(jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對(duì)于工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)等現(xiàn)象往往無(wú)法挽救。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因?yàn)楣こ虒徲?jì)工作人員缺乏對(duì)施工過(guò)程的跟蹤監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量等問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項(xiàng)目竣工結(jié)算存在問(wèn)題

在工程竣工結(jié)算時(shí)，還存在一些問(wèn)題需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價(jià)；由于計(jì)算單位不一致以及對(duì)計(jì)算規(guī)則的不了解，造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差；忽略對(duì)定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價(jià)款虛高等。

二、解決工程項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（一）建立健全工程審計(jì)監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制

由于工程項(xiàng)目投資較大，對(duì)施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項(xiàng)開(kāi)始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)理。包括對(duì)建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對(duì)竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過(guò)對(duì)建設(shè)工程施工的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前應(yīng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠(chéng)信度。在施工過(guò)程中，審計(jì)工作人員還要對(duì)施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見(jiàn)，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠(chéng)信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中要對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測(cè)量，對(duì)各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個(gè)部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員再將各個(gè)部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對(duì)整個(gè)預(yù)算和結(jié)算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計(jì)工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計(jì)范圍，注重全程跟蹤審計(jì)

開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)必須著眼于建設(shè)工程的整個(gè)過(guò)程，注重開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)，緊緊抓住基建活動(dòng)的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對(duì)許多關(guān)鍵的問(wèn)題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目開(kāi)工前，審計(jì)人員應(yīng)及早介入，注意抓住項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)用詢問(wèn)、審核、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤審核建筑設(shè)計(jì)、建筑預(yù)算以及施工計(jì)劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)施工用材料的質(zhì)量和價(jià)格的審計(jì)，還要注意開(kāi)展對(duì)工程變更的相關(guān)審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)做好工程竣工預(yù)決算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價(jià)格與用量是否虛報(bào)等關(guān)鍵問(wèn)題。

（三）提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作人員的專業(yè)能力

工程項(xiàng)目審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點(diǎn)，因而對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也更高。審計(jì)人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計(jì)工作在基本建設(shè)過(guò)程中的實(shí)施效果。在組成基建工程審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識(shí)、具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)要求，通過(guò)參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)科研項(xiàng)目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督和管理職能，對(duì)審計(jì)工作人員順利完成工程審計(jì)任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞:造價(jià)咨詢；項(xiàng)目特征；審計(jì)機(jī)制

1項(xiàng)目背景

高校某宿舍工程立項(xiàng)金額為3500萬(wàn)，建筑面積約16000㎡，層數(shù)6層，高度20.8米，按標(biāo)準(zhǔn)屬中型規(guī)模。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，由設(shè)計(jì)單位編制設(shè)計(jì)概算，招標(biāo)編制招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)控制價(jià)。招標(biāo)控制價(jià)審定時(shí)經(jīng)設(shè)計(jì)院、招標(biāo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)3方多次的會(huì)議審核，有效的把招標(biāo)控制價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)。項(xiàng)目經(jīng)招標(biāo)后，合同履行時(shí)發(fā)現(xiàn)工程量清單中預(yù)制鋼筋混凝土管樁項(xiàng)目特征說(shuō)明存在描述不準(zhǔn)確的問(wèn)題，圖紙描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚125mm的AB型樁”，而工程量清單子項(xiàng)目特征描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚100mm的AB型樁”，該缺陷引起施工方的索賠。2案例分析根據(jù)建設(shè)方與施工方簽訂的施工合同條款:《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》中有的，材料單價(jià)按施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》下浮25%，沒(méi)有的，先由監(jiān)理工程師審定，再報(bào)發(fā)包人根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查情況確定。(1)單位價(jià)差。①第一種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》某品牌管樁價(jià)格):φ500×125管樁單價(jià)*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=168.00×75%－120.73(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=126.00－120.73=5.27元;②第二種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程常用材料稅前綜合價(jià)格》管樁綜合價(jià)格):φ500×125管樁單價(jià)*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管樁總數(shù)量=預(yù)制鋼筋混凝土管樁數(shù)量+預(yù)制鋼筋混凝土管樁(試驗(yàn)樁)數(shù)量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算補(bǔ)償金額=管樁總數(shù)量×價(jià)差×(1+稅金11%)×(1－投標(biāo)下浮率4.83%)。①第一種方法(暫按照某品牌價(jià)格)估算補(bǔ)償金額為:31891元;②第二種方法(暫按綜合價(jià)格)估算補(bǔ)償金額為:根據(jù)合同約定，由于φ500×125管樁單價(jià)下浮25%后已低于施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)，可不予補(bǔ)償。在本案例分析中，造價(jià)咨詢單位提出的

2種估算補(bǔ)償計(jì)算方

式從審計(jì)角度是比較理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后還要再按投標(biāo)下浮率下浮以及綜合單價(jià)是各種品牌管樁的平均價(jià)，施工方不一定認(rèn)可該計(jì)算方式。合同履行時(shí)，施工方仍未提供實(shí)施方案預(yù)算，職能部門留待竣工結(jié)算時(shí)送審審定。

3案例引起的風(fēng)險(xiǎn)分析

3．1造價(jià)咨詢行業(yè)服務(wù)質(zhì)量不足

近年來(lái)，國(guó)家推進(jìn)“簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的政府職能改革，積極推動(dòng)市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的活力?；洶l(fā)改價(jià)格〔2015〕147號(hào)文的放開(kāi)建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，造價(jià)咨詢服務(wù)費(fèi)不再執(zhí)行國(guó)家指導(dǎo)價(jià)。在當(dāng)前市場(chǎng)下，招投標(biāo)競(jìng)價(jià)沒(méi)有最低價(jià)限制的約束，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。為承攬業(yè)務(wù)，造價(jià)咨詢單位惡性競(jìng)爭(zhēng)，投標(biāo)時(shí)可以在前服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再下浮30%或以上。招投標(biāo)階段與竣工結(jié)算階段咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，竣工結(jié)算可以按照扣減率給予造價(jià)咨詢單位一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，招投標(biāo)只能按照預(yù)算報(bào)價(jià)來(lái)收取，服務(wù)收費(fèi)金額變化不大。在造價(jià)咨詢費(fèi)用低下的情況下，咨詢單位只能通過(guò)壓縮項(xiàng)目投入來(lái)保持公司利潤(rùn)。從本案例招標(biāo)控制價(jià)經(jīng)過(guò)3家社會(huì)服務(wù)單位核對(duì)但仍存在項(xiàng)目特征描述不準(zhǔn)確的情況，可看到現(xiàn)階段造價(jià)咨詢服務(wù)行業(yè)質(zhì)量不足是普遍的現(xiàn)象。

3．2造價(jià)偏差的不可控性

根據(jù)建設(shè)工程造價(jià)管理相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，招標(biāo)人對(duì)招標(biāo)工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。本案例中，經(jīng)設(shè)計(jì)院復(fù)核，預(yù)制鋼筋混凝土管樁管壁厚度的問(wèn)題須按圖施工。施工合同條款約定，合同履行期間出現(xiàn)實(shí)際施工設(shè)計(jì)圖紙與招標(biāo)文件提供的工程量清單任一項(xiàng)目特征描述不符，且該變化引起工程造價(jià)增減事件的，合同雙方當(dāng)事人應(yīng)調(diào)整合同價(jià)款，按照實(shí)際施工的項(xiàng)目特征重新確定相應(yīng)工程量清單項(xiàng)目的綜合單價(jià)，計(jì)算調(diào)整的合同價(jià)款。該次管樁管壁厚度描述不準(zhǔn)確必然引起價(jià)款金額調(diào)整，但價(jià)款調(diào)整的大小須在工程竣工結(jié)算時(shí)才能確定，人為誤差因素不可控。

3．3內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

“根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)”［1］，“提倡高校委托具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方對(duì)工程量清單進(jìn)行審核”。依據(jù)項(xiàng)目重要性和成本效益原則，本案例由編制單位提供招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算文稿，具有甲級(jí)工程造價(jià)咨詢資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位導(dǎo)入計(jì)算文稿來(lái)審核招標(biāo)控制價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中，施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問(wèn)題、施工圖預(yù)算超設(shè)計(jì)概算、施工圖紙的屢次變更等牽扯審核人員大量時(shí)間和精力，造價(jià)咨詢單位對(duì)其重點(diǎn)審核，但對(duì)計(jì)算文稿項(xiàng)目特征說(shuō)明未提出意見(jiàn)。

4招投標(biāo)階段審計(jì)對(duì)策與建議

4．1制定靈活的審計(jì)機(jī)制

參照2011年的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從委托方角度工程預(yù)算編制或?qū)徍说氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，但對(duì)于受委托方所需要投入的資源就大不一樣。內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)工程的規(guī)模、重要性以及時(shí)間來(lái)決定委托服務(wù)的內(nèi)容。對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)可提前介入，并由委托審核預(yù)算更改為編制預(yù)算服務(wù)，通過(guò)不同公司編制的預(yù)算來(lái)核對(duì)項(xiàng)目子項(xiàng)、項(xiàng)目特征說(shuō)明、單位、數(shù)量、價(jià)格等差別一目了然;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)部門委托社會(huì)咨詢單位服務(wù)時(shí)間相近，更有利于減少內(nèi)部流程的審核時(shí)間。

4．2明確內(nèi)部審計(jì)職能

建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì)，其覆蓋面廣、專業(yè)性強(qiáng)?？紤]到審計(jì)資源配備的不足，部門管理辦法中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)各階段或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的職能，從單位制度上劃分內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)。

4．3重視施工招標(biāo)文件的審查

招投標(biāo)審查和合同審查是事前審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，對(duì)外并無(wú)法律效力。招標(biāo)文件經(jīng)后，招標(biāo)人需承擔(dān)相應(yīng)法律和行政責(zé)任。對(duì)事中審計(jì)、事后審計(jì)，招標(biāo)文件的審查更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

4．4招標(biāo)合同條款、工程量清單、施工圖紙相結(jié)合

施工圖紙、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、合同條款等是招標(biāo)文件重要組成，是招標(biāo)人需求的體現(xiàn)，投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)需對(duì)其認(rèn)可或說(shuō)明。為避免招標(biāo)工程量的缺陷，合同條款中可加入風(fēng)險(xiǎn)控制的條款。標(biāo)準(zhǔn)施工合同范本已經(jīng)有相關(guān)完善的規(guī)定，招標(biāo)前可根據(jù)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整，并作為招標(biāo)文件組成一起出去，對(duì)工程實(shí)施以及造價(jià)結(jié)算有直接的影響。

參考文獻(xiàn)

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［關(guān)鍵詞］ 建設(shè)工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 012

［中圖分類號(hào)］ F239.63 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）12- 0018- 02

建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是合理確定和有效控制工程造價(jià)、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體日趨多元化，迫切需要開(kāi)展好工程項(xiàng)目審計(jì)。但工程項(xiàng)目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計(jì)存在著許多問(wèn)題。只有合理解決建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的問(wèn)題，有效防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能使其審計(jì)工作更加有效地落實(shí)開(kāi)展。

1 建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義

建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以國(guó)家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理水平提升和廉政建設(shè)，提高投資效益。

2 建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 各利益主體對(duì)審計(jì)要求的多樣性

建設(shè)單位要求提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，盡量降低工程造價(jià)，突出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目的社會(huì)效益和政治效益等。由于各部門對(duì)于建設(shè)工程審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點(diǎn)問(wèn)題集中到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這就產(chǎn)生了最突出的而且無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展

過(guò)去人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)發(fā)展，對(duì)建設(shè)工程審計(jì)不僅是從建設(shè)資金投入、使用、效果幾個(gè)方面靜態(tài)地評(píng)價(jià)、出具審計(jì)意見(jiàn)，而且對(duì)建設(shè)工程實(shí)施項(xiàng)目管理開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。在監(jiān)督中，不僅是從造價(jià)和資金使用方面進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)建設(shè)工程的一切活動(dòng)和建設(shè)過(guò)程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、項(xiàng)目的績(jī)效情況等實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容隨著審計(jì)職能的擴(kuò)大不斷增加，因此審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

2.3 審計(jì)環(huán)境的影響

建設(shè)工程項(xiàng)目不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤(rùn)最大化目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)，不可避免存在著信息失實(shí)、錯(cuò)誤甚至舞弊行為，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對(duì)建設(shè)工程審計(jì)制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

2.4 審計(jì)人員的素質(zhì)

工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識(shí)，否則無(wú)法對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作進(jìn)行審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無(wú)法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對(duì)工程審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)地反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會(huì)直接影響到建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。

3 建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 實(shí)行基建項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)督

（1）工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個(gè)專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對(duì)整個(gè)工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大、技術(shù)性比較復(fù)雜的情況下，進(jìn)行工程監(jiān)理，從工程立項(xiàng)開(kāi)始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改與實(shí)施、施工過(guò)程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

（2）建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識(shí)和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)，向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對(duì)監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并且現(xiàn)場(chǎng)搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠(chéng)信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。施工過(guò)程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購(gòu)進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。

（4）基本建設(shè)工程的預(yù)（結(jié)）算。在送審之前，各個(gè)部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開(kāi)展基建審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基本建設(shè)的部門沒(méi)有進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，每個(gè)分項(xiàng)工程都必須進(jìn)行審核、測(cè)量，每種材料都要調(diào)查核實(shí)，工作量非常大，審計(jì)效果也不好。往往一個(gè)工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少20％~60％。經(jīng)過(guò)改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對(duì)工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，審計(jì)人員的工作量大大減輕，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。

3.2 實(shí)行工程招標(biāo)制度

通過(guò)公正的招標(biāo)，施工單位為了中標(biāo)，必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量，工程造價(jià)會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。對(duì)于招標(biāo)的工程，審計(jì)人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對(duì)增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)，工作量減少了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了。對(duì)于用量較大、單價(jià)較高、沒(méi)有當(dāng)?shù)匦畔r(jià)作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級(jí)裝修而沒(méi)有定額指導(dǎo)價(jià)的分項(xiàng)工程，施工前必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問(wèn)題而爭(zhēng)執(zhí)不下，無(wú)法結(jié)算。

3.3 重視審計(jì)調(diào)查與取證

進(jìn)行基建審計(jì)的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過(guò)以上資料收集審計(jì)證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn)，高估冒算、虛報(bào)工程量，審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地測(cè)量取證時(shí)，必須采取嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公正的手段。測(cè)量時(shí)審計(jì)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位委派的代表必須同時(shí)在場(chǎng)。測(cè)量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。施工單位常常對(duì)施工用主要材料虛報(bào)價(jià)格，或者以次充好、以假亂真。審計(jì)人員必須實(shí)地查驗(yàn)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，以便取得該種材料的真實(shí)價(jià)格。

3.4 實(shí)行社會(huì)審計(jì)作為有效補(bǔ)充

基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)較為困難，要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù)，必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)審計(jì)卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，工程投資較大、資料較齊全、核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以請(qǐng)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進(jìn)行審核，對(duì)比較容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計(jì)費(fèi)用的支出。

主要參考文獻(xiàn)

［1］白慧穎．充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的作用［J］．甘肅科技，2011，24（4）．

篇6

關(guān)鍵詞：石油工程；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-01

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)油氣資源的需求量越來(lái)越大，石油工業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，石油工程也隨之增多，石油工程建設(shè)條件復(fù)雜、周期長(zhǎng)、資金消耗和投資風(fēng)險(xiǎn)大，其建設(shè)過(guò)程離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。石油工程的內(nèi)部審計(jì)在油田建設(shè)工程的投資管理中具有重要意義，對(duì)于合理確定工程造價(jià)、確保工程資金科學(xué)高效使用具有重要作用，是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實(shí)際操作中，石油工程的內(nèi)部審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地防范和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，成為石油工程內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要研究課題。

一、石油工程內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著我國(guó)石油工程內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步走上了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的軌道，但是石油工程在建設(shè)中涉及項(xiàng)目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大，且牽扯到人力、機(jī)械、管理等多個(gè)方面，所以對(duì)其進(jìn)行審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

1.審計(jì)人員素質(zhì)不高引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

石油工程內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)人員進(jìn)行的，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)需要審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)知識(shí)，還要對(duì)石油勘探開(kāi)發(fā)、鉆井開(kāi)采等各個(gè)項(xiàng)目和工藝進(jìn)行了解。現(xiàn)階段，我國(guó)石油企業(yè)工程審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計(jì)水平的提高。

2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

石油工程的審計(jì)質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國(guó)石油工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計(jì)工作很難有序進(jìn)行。

3.對(duì)利益的追求引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在石油工程項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤(rùn)的利益矛盾是天然存在的，無(wú)論審計(jì)結(jié)果如何，對(duì)一方有利必然會(huì)造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢(shì)一方提供了追求更大利益的機(jī)會(huì)，從而對(duì)審計(jì)的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于歷史等原因，我國(guó)的油田工程建設(shè)實(shí)行計(jì)劃管理，對(duì)于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計(jì)劃，造成了投資計(jì)劃的不均衡性，在某一時(shí)間段內(nèi)工程量會(huì)比較大，石油工程內(nèi)部審計(jì)也比較集中。工程審計(jì)需要對(duì)工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，那么了解項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，如果工程建設(shè)時(shí)間集中，那么審計(jì)時(shí)間也會(huì)比較集中，造成工程審計(jì)的時(shí)間不足，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。如果審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會(huì)造成人們對(duì)審計(jì)情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.工程信息不對(duì)稱引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有的石油工程審計(jì)部門參與工程事前和事中審計(jì)，但在對(duì)工程項(xiàng)目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)管理。石油工程涉及材料較多，有時(shí)對(duì)一些新型材料無(wú)法獲悉具體價(jià)格，即使通過(guò)詢價(jià)等方式獲得價(jià)格，也很難保證價(jià)格的合理性，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.工程審計(jì)的滯后性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在大部分的石油工程審計(jì)都是竣工后的審計(jì)，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計(jì)，也很難把握審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)石油工程審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)石油工程各個(gè)階段和項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并掌握計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計(jì)制度建設(shè)

建立健全工程審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制，減少審計(jì)工作中的人為審計(jì)誤差。建立全程審計(jì)跟蹤制度，將審計(jì)工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過(guò)程。通過(guò)充分運(yùn)用新型審計(jì)軟件等，明確審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容。健全審計(jì)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲體系，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，堅(jiān)持主審復(fù)核制，及時(shí)對(duì)工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.嚴(yán)格工程審計(jì)程序

加強(qiáng)工程事前審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅(jiān)持做到開(kāi)工前現(xiàn)場(chǎng)勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對(duì)所有審計(jì)情況進(jìn)行備案，同時(shí)，著重對(duì)工程材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價(jià)格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計(jì)，堅(jiān)持“未經(jīng)審計(jì)、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

采取簽訂“承諾書”制度，強(qiáng)化工程造價(jià)審查和項(xiàng)目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門的責(zé)任意識(shí)，確保工程造價(jià)審查等審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。完善項(xiàng)目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對(duì)投資項(xiàng)目時(shí)間分配均衡性的考核，保證項(xiàng)目時(shí)間安排的科學(xué)合理，分散工程審計(jì)的時(shí)間壓力。

5.強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計(jì)部門基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，就是要確保無(wú)論是制定工程審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)查證，還是形成最終的審計(jì)意見(jiàn)，都不會(huì)受到外來(lái)的干擾，最大限度的保證審計(jì)工作事實(shí)上的獨(dú)立性。

三、結(jié)論

綜上所述，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)是保證建設(shè)質(zhì)量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計(jì)中，存在一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的把握，有針對(duì)性的采取預(yù)防和規(guī)避措施，才能全面提高石油工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬玉娟.建設(shè)工程投資效益審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討[J].中國(guó)管理信息化，2010（09）.

[2]魏東勝.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題的思考和建議[J].江蘇商論，2006（07）.

篇7

一、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵

(一)管理審計(jì)的涵義建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，通過(guò)建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì)，充分揭示建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)審計(jì)管理的涵義高效的運(yùn)作來(lái)源于良好的管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要，審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作，充分利用審計(jì)資源，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無(wú)論管理審計(jì)還是審計(jì)管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

二、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路

(一)管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色，管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程之外，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，建立完善的項(xiàng)目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

(二)管理審計(jì)要將全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過(guò)程中，不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過(guò)程跟蹤的審計(jì)，跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量，委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。

(三)管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計(jì)力量已無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目，抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

(四)管理審計(jì)必須將工程結(jié)算審計(jì)納入審計(jì)范圍從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，工程結(jié)算審計(jì)更容易暴露管理上存在的缺陷，對(duì)以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤管理審計(jì)，大部分審計(jì)師誤認(rèn)為投資審計(jì)的重心和時(shí)間前移，工程造價(jià)在建設(shè)過(guò)程中得到有效控制，工程結(jié)算審計(jì)被淡化，不應(yīng)再作為審計(jì)重點(diǎn)。但實(shí)際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無(wú)法遏止大量的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計(jì)仍是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程，它仍然是管理審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計(jì)納入管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)送審資料的真實(shí)性與完整性、結(jié)算價(jià)款正確性與合理性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)組織管理部門以及委托審計(jì)單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，只有這樣才能揭示管理中存在的問(wèn)題。

三、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)國(guó)家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購(gòu)法》、《稅法》等；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、材料市場(chǎng)價(jià)格、已審計(jì)完成的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及審計(jì)部門經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查建立的材料價(jià)格庫(kù)等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計(jì)評(píng)價(jià)不可或缺的參考依據(jù)。

(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理?xiàng)l例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計(jì)價(jià)方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目指引、工程計(jì)價(jià)表，各省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)費(fèi)及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等文件規(guī)定。

(三)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)指決策時(shí)確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項(xiàng)目實(shí)施前及過(guò)程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理活動(dòng)及項(xiàng)目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項(xiàng)目各管理部門的工作職責(zé)》、《項(xiàng)目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購(gòu)管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算等則是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資控制的依據(jù)。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施

(一)建立審計(jì)管理控制制度強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)――建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

(二)規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，即先由審計(jì)人員審計(jì)，再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無(wú)誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展審計(jì)檢查，對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，監(jiān)督過(guò)程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段，直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。

(三)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的管理從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)看，不能排除社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)性的存在。既要利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)委托工程審計(jì)的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)水平的必要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計(jì)事項(xiàng)，通過(guò)簽訂委托審計(jì)協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計(jì)事項(xiàng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目完成時(shí)限、審計(jì)資料的移交保管、審計(jì)費(fèi)的計(jì)算方法與付費(fèi)方式、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議的方式以及其他各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)編制可行的審計(jì)方案、制定有效的審計(jì)方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會(huì)審計(jì)單位的一個(gè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐證明，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和客觀趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)要調(diào)整、更新審計(jì)思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐，及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)和效益審計(jì)上來(lái)，并將加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理作為提高審計(jì)水平，有效實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾慧明：《論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的有效模式》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第6期。

篇8

【關(guān)鍵詞】 高職院校 建設(shè)工程項(xiàng)目 過(guò)程審計(jì) 施工階段全過(guò)程審計(jì)

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量較弱，在建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐中，通常局限于對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算的委托審計(jì)上，而過(guò)程審計(jì)則非常薄弱。根據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)（教財(cái)[2007]）29號(hào)》要求，“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)”。為此，本文就高職院校如何開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)作些探討。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的三種模式

根據(jù)教育部“教財(cái)[2007]29號(hào)”文件精神和目前部分高校的實(shí)踐探索，目前高校建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)可以歸納為以下三種審計(jì)模式。

1、施工階段全過(guò)程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)建設(shè)工程施工準(zhǔn)備及實(shí)施階段涉及工程造價(jià)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)控制。具體內(nèi)容包括：委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)；制定造價(jià)控制的實(shí)施流程，對(duì)承包人報(bào)送的工程預(yù)算進(jìn)行審核，確定造價(jià)控制目標(biāo)；根據(jù)施工合同、進(jìn)度計(jì)劃，編制用款計(jì)劃書；參與造價(jià)控制有關(guān)的工程會(huì)議；負(fù)責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時(shí)，憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見(jiàn)；協(xié)助業(yè)主及時(shí)審核因設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；核定分階段完工的分部工程結(jié)算；會(huì)同業(yè)主辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表；提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。

2、建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門借助社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，內(nèi)審與外審相結(jié)合共同對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。具體包括：立項(xiàng)階段審查項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，審核投資估算；設(shè)計(jì)階段審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同，審核項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算；招投標(biāo)階段審查招標(biāo)文件和招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計(jì)內(nèi)容即為上述施工階段全過(guò)程審計(jì)模式的具體內(nèi)容；竣工結(jié)算階段審查結(jié)算資料的完整性，并委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)；最后進(jìn)行竣工決算審核。

3、建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過(guò)程審計(jì)模式。這種模式一般以內(nèi)部審計(jì)為主，結(jié)合咨詢社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購(gòu)、工程進(jìn)度款支付等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、高職院校審計(jì)模式的選擇

建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的上述三種模式中，建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式將審計(jì)工作全面拓展，將事后、事中審計(jì)向事前審計(jì)延伸，審計(jì)部門全面參與基建項(xiàng)目的前期工作，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制的效果會(huì)較好。但這種模式對(duì)審計(jì)力量的要求最高，審計(jì)介入過(guò)程最長(zhǎng)，投入的審計(jì)成本也會(huì)較多。目前有部分高校已開(kāi)始探索。

施工階段全過(guò)程審計(jì)模式，改變過(guò)去單一的結(jié)算審核模式，將事后審計(jì)向事中審計(jì)延伸，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過(guò)程實(shí)施造價(jià)控制。這種審計(jì)模式主要由內(nèi)審部門委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，審計(jì)能取得一定的造價(jià)控制效果，而投入的審計(jì)成本也會(huì)較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計(jì)模式。

建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過(guò)程審計(jì)模式，則是對(duì)施工階段全過(guò)程審計(jì)模式的進(jìn)一步簡(jiǎn)化，主要對(duì)施工階段中對(duì)工程造價(jià)影響較大的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)介入審計(jì)。這種模式對(duì)審計(jì)力量有一定的要求，但不是很高，而審計(jì)成本相對(duì)較低，這也是目前高校較多采用的一種審計(jì)模式。

高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量大多較弱，目前開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)實(shí)施過(guò)程審計(jì)。鑒于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量和上述三種審計(jì)模式的分析，目前高職院?？墒走x施工階段全過(guò)程審計(jì)模式，也可根據(jù)自身實(shí)際選擇建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過(guò)程審計(jì)模式。待將來(lái)?xiàng)l件成熟，可再選用建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式。

三、施工階段全過(guò)程審計(jì)模式的應(yīng)用

學(xué)校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過(guò)程審計(jì)工作，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行施工階段全過(guò)程造價(jià)控制，協(xié)調(diào)處理審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并做好對(duì)受托的社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。學(xué)校建設(shè)工程管理部門要支持和配合審計(jì)部門開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)工作，及時(shí)向?qū)徲?jì)部門提供與工程造價(jià)相關(guān)的資料，及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)過(guò)程中的有關(guān)情況，提前通知審計(jì)部門參加與工程造價(jià)相關(guān)的工程例會(huì)與重要活動(dòng)，協(xié)同審計(jì)部門及時(shí)解決全過(guò)程審計(jì)中遇到的問(wèn)題，并協(xié)調(diào)工程建設(shè)監(jiān)理和施工單位等各方落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。

社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過(guò)程造價(jià)控制。實(shí)施方案應(yīng)包括以下內(nèi)容。

1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)。要按照招標(biāo)要求和施工圖紙，依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的計(jì)算規(guī)劃認(rèn)真編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)格控制清單編制誤差率。在編制過(guò)程中，對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)和學(xué)校溝通；對(duì)編制的工程量清單必須進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和咨詢公司的總負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)一一簽字確認(rèn)。

2、審核招標(biāo)文件。要對(duì)招標(biāo)文件條款的合理性、合法性、嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，通過(guò)對(duì)招標(biāo)文件各條款的審核，使招標(biāo)文件內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價(jià)控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時(shí)，有可能會(huì)加入部分與招標(biāo)文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結(jié)算時(shí)對(duì)自己有利、逃避自己責(zé)任的條款。因此認(rèn)真審查合同，簽訂嚴(yán)密的施工合同，同時(shí)在施工過(guò)程中加強(qiáng)合同管理，可以減少在合同履行過(guò)程中發(fā)生的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，有效地控制工程造價(jià)。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)的精神等。其次審查合同的合理性，有關(guān)條款的描述是否清晰；費(fèi)用和計(jì)算數(shù)據(jù)有否誤差，語(yǔ)言文字是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆，有關(guān)合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應(yīng)與招標(biāo)文件的條款相吻合，不能更改招標(biāo)文件中的主要條款，只能是對(duì)招標(biāo)文件的補(bǔ)充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補(bǔ)充協(xié)議、重要的會(huì)議紀(jì)要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。很多結(jié)算項(xiàng)目是按經(jīng)發(fā)包方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)施工方案來(lái)計(jì)算確定的，所以工程造價(jià)與施工組織設(shè)計(jì)、施工方案密切相關(guān)，直接影響到最終的工程結(jié)算造價(jià)。對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工方案進(jìn)行審核，提出改進(jìn)意見(jiàn)，使設(shè)計(jì)方案更加合理，從而可以降低工程造價(jià)。

5、審核因設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)計(jì)變更、工程洽商和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核，是全過(guò)程造價(jià)控制的重中之重。因?yàn)榇嬖谶@種可能，在投標(biāo)時(shí)因部分清單項(xiàng)目中標(biāo)單價(jià)偏低，施工單位無(wú)利可圖甚至虧本，他們會(huì)采用更改設(shè)計(jì)的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項(xiàng)工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過(guò)審核可以在滿足使用功能、工程質(zhì)量、工期進(jìn)度、國(guó)家規(guī)范、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、施工要求等的前提下，減少變更降低造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更、簽證費(fèi)用時(shí)，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和項(xiàng)目招投標(biāo)精神；其次定量審查費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取等。

6、對(duì)索賠問(wèn)題提供咨詢意見(jiàn)。索賠是在施工合同的實(shí)施過(guò)程中，合同一方因?qū)Σ宦男谢蛭茨苷_履行合同所規(guī)定的義務(wù)而受到損失，向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠問(wèn)題是雙方爭(zhēng)議最大、最難解決的問(wèn)題，咨詢單位應(yīng)憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見(jiàn)。

7、編制用款計(jì)劃書。咨詢單位應(yīng)根據(jù)施工承包合同，總體、單體進(jìn)度計(jì)劃編制用款計(jì)劃書，以便學(xué)校及時(shí)籌措資金，合理安排用款計(jì)劃，從而保證工程進(jìn)度。

8、審核承包人報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表，提出當(dāng)月（期）付款建議書。工程進(jìn)度撥款控制是實(shí)施工程造價(jià)全過(guò)程控制的重要內(nèi)容。施工單位會(huì)按合同規(guī)定和工程實(shí)際進(jìn)度情況提出工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)，咨詢單位對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書。

9、提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。施工單位會(huì)根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認(rèn)價(jià)的變更依據(jù)提出單價(jià)確認(rèn)單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價(jià)是否需要重新認(rèn)價(jià)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格、綜合單價(jià)進(jìn)行審核確認(rèn)。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗(yàn)，向?qū)W校提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。咨詢形式可靈活多樣，應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)辦公，規(guī)定到現(xiàn)場(chǎng)辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進(jìn)行咨詢；既應(yīng)有書面咨詢報(bào)告，也可口頭咨詢解答等。

10、會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算。咨詢單位對(duì)施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審核，并會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應(yīng)該組建一個(gè)專業(yè)配備齊全的項(xiàng)目管理部，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該是一名精通工程造價(jià)、施工經(jīng)驗(yàn)豐富且又具備一定設(shè)計(jì)知識(shí)的造價(jià)工程師，同時(shí)配有建筑專業(yè)的造價(jià)員和安裝專業(yè)的造價(jià)員。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 曾令如：論高校開(kāi)展建設(shè)工程全過(guò)程管理審計(jì)效益的實(shí)現(xiàn)[J].財(cái)務(wù)與金融，2010（4）.

[2] 張忠林、秦洪偉：跟蹤審計(jì)在高等學(xué)校工程項(xiàng)目審計(jì)中的作用及應(yīng)用[J].遼寧工學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（2）.

篇9

關(guān)鍵詞：村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)

一、引言

我國(guó)改革開(kāi)放30多年，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)不斷壯大、發(fā)展，目前全國(guó)已有8000-10000個(gè)高水平的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。其審計(jì)顯得尤為必要。但我國(guó)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)起步較晚，直到2007年國(guó)家農(nóng)業(yè)部才出臺(tái)了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，目前還沒(méi)有具體的操作細(xì)則、準(zhǔn)則規(guī)范。另外由于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性，農(nóng)業(yè)主管部門對(duì)其理論研究重視不夠，在審計(jì)實(shí)踐中也存在諸多的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有將其納入視野。對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的理論研究本身相對(duì)滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數(shù)是從集體經(jīng)濟(jì)組織外部的角度研究對(duì)村這審計(jì)。在這種新的歷史形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，根據(jù)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的村民自治的特性，從集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部出發(fā)，積極探索對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織管理的監(jiān)督途徑，強(qiáng)化對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督，利用好審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和內(nèi)部增值功能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能和作用，對(duì)促進(jìn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展以及和諧社會(huì)主義建設(shè)具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)施背景

（一）金鵬天潤(rùn)基本情況介紹

金鵬天潤(rùn)社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，規(guī)劃的麗澤商務(wù)圈內(nèi)，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺(tái)區(qū)麗澤商務(wù)區(qū)的建設(shè)征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區(qū)拆遷安置形成了自有小區(qū)金都苑小區(qū)，北區(qū)的拆遷按照區(qū)現(xiàn)有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動(dòng)力除了自己?jiǎn)胃苫蜃灾\職業(yè)外，大部分在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)就業(yè)。截至2014年底，村集體資產(chǎn)估值80億左右，社區(qū)經(jīng)濟(jì)年總收入2億元左右。

（二）金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展中存在的問(wèn)題

一是管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平較低。現(xiàn)有集體經(jīng)濟(jì)組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤(rùn)公司下轄15家分、子公司，其公司經(jīng)理大專以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學(xué)歷，文化水平相對(duì)較低，部分村干部素質(zhì)不高、對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)淡薄，存在只要不把錢裝進(jìn)自己的腰包，就是合理合法的片面認(rèn)識(shí)。后期系統(tǒng)參加過(guò)管理基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)的幾乎沒(méi)有。更多的對(duì)企業(yè)的管理依靠的是人治，談不上方法技術(shù)，對(duì)企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位。金鵬天潤(rùn)公司及其下轄的15家分子公司，現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員33人，每家單位的基本配置為一名會(huì)計(jì)一名出納。除開(kāi)發(fā)公司外聘財(cái)務(wù)人員3名外，均為本社區(qū)居民，其財(cái)務(wù)知識(shí)基本為原來(lái)村級(jí)老會(huì)計(jì)的“傳幫帶”傳授，理論知識(shí)缺乏，同時(shí)年齡基本偏大，沒(méi)有學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力?；臼且?jiàn)票并且領(lǐng)導(dǎo)同意后做賬，沒(méi)有具體的財(cái)務(wù)管理細(xì)則，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位。

三是制度不健全，內(nèi)控不到位。各二級(jí)單位則沒(méi)有制定本單位內(nèi)部自己的“三重一大”制度，且在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部對(duì)具體的諸如大到招投標(biāo)事項(xiàng)、物資采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用開(kāi)支、資金支付使用等涉及到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)等方面都沒(méi)有制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，更談不上依靠完善的制度和有效的機(jī)制來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。所以造成了在實(shí)際業(yè)務(wù)操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門。

四是審計(jì)監(jiān)督流于形式。2013年之前金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部沒(méi)有建立自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主要審計(jì)依靠的是由鄉(xiāng)經(jīng)管站負(fù)責(zé)的農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，基本為每年一次，審計(jì)時(shí)間一般少到2-3天，多則一周。審計(jì)級(jí)次只到村一級(jí)，不涉及村級(jí)集體組織的下屬二級(jí)單位。審計(jì)內(nèi)容基本為土地補(bǔ)償費(fèi)或是財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼的審計(jì)，內(nèi)容過(guò)于單一，審計(jì)查出問(wèn)題多為形式規(guī)范上的，提出審計(jì)建議較為籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)。

三、全鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略

（一）設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一是機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。2013年5月設(shè)立了審計(jì)部，直接向社區(qū)黨委書記兼公司董事長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，也即審計(jì)部隸屬于公司董事會(huì)和社區(qū)黨委會(huì)，由于金鵬天潤(rùn)社區(qū)的治理結(jié)構(gòu)中社區(qū)黨委會(huì)和公司董事會(huì)的地位，確保了審計(jì)部在集體經(jīng)濟(jì)組織中的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告流程的效率和效果。二是內(nèi)部審計(jì)人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)所涉及的行業(yè)性質(zhì)及規(guī)模，審計(jì)部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續(xù)增加到現(xiàn)在的3.5人編制，其中3人為外聘專職，1人為公司財(cái)務(wù)部員工兼任（本村村民）。職責(zé)分工為審計(jì)部經(jīng)理1名（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、多年社會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)），工程審計(jì)1名（多年從事工程預(yù)算經(jīng)驗(yàn)）、內(nèi)控體系建設(shè)及管理主管1名（大型央企多年內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)）、財(cái)務(wù)審計(jì)1名（集體組織內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位多年經(jīng)驗(yàn)）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點(diǎn)，集體經(jīng)濟(jì)組織管理基礎(chǔ)薄弱的特點(diǎn)，配備了工程審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)人員，注重對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)考慮到成本因素影響，并在審計(jì)部成立當(dāng)年就提出了部門網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)預(yù)算計(jì)劃，報(bào)公司審批通過(guò)。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)間

審計(jì)部2013年7月制訂了《關(guān)于明確審計(jì)部對(duì)各類合同事前審計(jì)范圍的通知》，堅(jiān)持全面審計(jì)監(jiān)督、突出重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)“關(guān)口”前移、事前事中事后全方位展開(kāi)的原則，分開(kāi)發(fā)公司和其他單位將以下經(jīng)濟(jì)合同事項(xiàng)列為事前審計(jì)監(jiān)督范圍。

（1）建設(shè)工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類支出項(xiàng)目。一是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總承包合同的標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計(jì)及過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；對(duì)總包方式下的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中單位分包工程金額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的工程項(xiàng)目標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計(jì)及過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；單項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目中合同金額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的工程物資、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)簽約前審計(jì)；單位工程投資300萬(wàn)元以上（含300萬(wàn)元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)等其他工程類項(xiàng)目的簽約前、結(jié)算前審計(jì)；二是其他公司項(xiàng)目。投資150萬(wàn)元以上（含150萬(wàn)元）的單位建設(shè)工程項(xiàng)目中外包項(xiàng)目的標(biāo)底、簽約前、結(jié)算前審計(jì)；投資100萬(wàn)元以上（含100萬(wàn)元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)等項(xiàng)目的簽約前、結(jié)算前審計(jì)。（2）技術(shù)服務(wù)、咨詢、勞務(wù)采購(gòu)等其他服務(wù)類采購(gòu)支出項(xiàng)目。各公司50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律、工程咨詢、管理、勞務(wù)等服務(wù)合同的簽約前、結(jié)算前審計(jì)。（3）按照招投標(biāo)方式組織的建設(shè)工程項(xiàng)目，招標(biāo)單位組織編寫的標(biāo)書，按照審批程序需報(bào)審計(jì)部門終審后，再進(jìn)行招標(biāo)。（4）對(duì)外投資、合作合資、并購(gòu)重組等重大事項(xiàng)的簽約前審計(jì)。（5）對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)簽約前審計(jì)。通過(guò)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前審計(jì)，倒逼了公司主管部門對(duì)招投標(biāo)管理辦法的出臺(tái)，基本規(guī)范了公司工程建設(shè)領(lǐng)域招投標(biāo)管理、工程結(jié)算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計(jì)項(xiàng)目8個(gè)，減少公司直接成本支出893.5萬(wàn)元。其中：采購(gòu)合同簽約前審計(jì)3個(gè)，審減合同額200萬(wàn)元，修改完善主要合同條款21項(xiàng)；招投標(biāo)審計(jì)3個(gè)，減少工程造價(jià)支出660萬(wàn)元；工程結(jié)算審計(jì)2項(xiàng)，審減額33.5萬(wàn)元。審計(jì)提出建議9項(xiàng)，被采納9項(xiàng)。逐步規(guī)范了金鵬天潤(rùn)公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)招投標(biāo)過(guò)程管理及內(nèi)部控制，降低了合同風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目開(kāi)展模式

從審計(jì)成本效益角度考慮，采取了以各二級(jí)單位為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)單位，全年全覆蓋的審計(jì)形式。為加強(qiáng)監(jiān)管，審計(jì)部在年初制定審計(jì)時(shí)間計(jì)劃，維持一年最少走一遍的審計(jì)模式，即各二級(jí)單位全覆蓋審計(jì)。同時(shí)在審計(jì)間隙對(duì)已經(jīng)審計(jì)過(guò)的二級(jí)單位的整改情況進(jìn)行追蹤。經(jīng)過(guò)了2013年、2014年的全覆蓋審計(jì)后，在2015年內(nèi)審人員開(kāi)展了第三輪對(duì)各二級(jí)單位的審計(jì)，各二級(jí)單位財(cái)務(wù)規(guī)范明顯增強(qiáng)，沒(méi)有大的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)?；旧夏鼙ＷC了各二級(jí)單位的重大事項(xiàng)及時(shí)掌握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題予以糾正。

（四）內(nèi)部單一審計(jì)項(xiàng)目復(fù)合審計(jì)內(nèi)容

由于金鵬天潤(rùn)社區(qū)各二級(jí)單位規(guī)模相對(duì)較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經(jīng)營(yíng)管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風(fēng)險(xiǎn)較大收益較少。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)建立了以每一個(gè)二級(jí)單位為審計(jì)項(xiàng)目單位，而不是審計(jì)項(xiàng)目單位基于審計(jì)內(nèi)容設(shè)立，所以其審計(jì)項(xiàng)目名稱為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，實(shí)際每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是基于公司的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展，其審計(jì)主要內(nèi)容包含了查錯(cuò)舞弊、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容的復(fù)合審計(jì)。此外，為保證村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要內(nèi)容中又增加了一項(xiàng)：即黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，遵循中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督審計(jì)，同時(shí)將對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容貫穿于每一次的例行審計(jì)項(xiàng)目中，大大豐富了審計(jì)內(nèi)容。如對(duì)二級(jí)單位小區(qū)物業(yè)的審計(jì)中，基于審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的設(shè)定，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)別收入不入賬、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等財(cái)務(wù)收支問(wèn)題；還有其出租物業(yè)單價(jià)明顯低于周邊市場(chǎng)價(jià)，個(gè)別房屋租期一般3-5年，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格上浮，租賃價(jià)格明顯偏低，影響集體資產(chǎn)收益降低的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)問(wèn)題；業(yè)務(wù)招待費(fèi)用開(kāi)支明顯偏高，與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不匹配，招待事項(xiàng)過(guò)于頻繁，且沒(méi)有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題，設(shè)立小金庫(kù)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題；主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由公司經(jīng)理一人決策，與領(lǐng)導(dǎo)班子成員缺少溝通，各職能部門基本上只起到一個(gè)“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門“各司其職，各負(fù)其責(zé)”作用的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題。

（五）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的突出運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用成效離不開(kāi)組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的支持，與內(nèi)部審計(jì)部門的追蹤整改力度也不無(wú)關(guān)系。金鵬天潤(rùn)社區(qū)采取了如下措施：第一，緊盯審計(jì)結(jié)果整改。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果，一般做法是提出審計(jì)整改意見(jiàn)，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，依據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)等會(huì)以公司黨委或公司董事會(huì)的文件形式下發(fā)給公司或公司主管部門以及被審計(jì)單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時(shí)間期限、整改目標(biāo)和整改要求，后期審計(jì)部會(huì)追蹤落實(shí)，并盯著不放，直至整改，落實(shí)到整改證據(jù)。比如對(duì)2014年除事前審計(jì)外的全部審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部于2015年3月用了20天左右的時(shí)間，對(duì)全部二級(jí)單位進(jìn)行了2014年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追蹤整改審計(jì)，對(duì)那些管理類問(wèn)題，抽查了2015年一季度同類業(yè)務(wù)核查審計(jì)是否整改，并形成了《2014年度經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)追蹤整改情況報(bào)告》，按照審計(jì)結(jié)果匯報(bào)程序匯報(bào)后，轉(zhuǎn)發(fā)公司管理層并要求公司管理層在一定期限內(nèi)回復(fù)處理意見(jiàn)。對(duì)整改情況較好的單位進(jìn)行了表?yè)P(yáng)，對(duì)個(gè)別整改效果不好的單位，從黨委層面對(duì)個(gè)別整改不到位的二級(jí)單位進(jìn)行了誡勉談話。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率達(dá)到了95％，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用起到了較好的效果。第二，突出審計(jì)成果的快速運(yùn)用。

2014年初按照計(jì)劃逐步逐戶開(kāi)展工作，在6月份，審計(jì)到環(huán)衛(wèi)公司后，已經(jīng)陸續(xù)審計(jì)了4家單位后，發(fā)現(xiàn)各家都存在的一些共性問(wèn)題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)范等方面的問(wèn)題，各家都存在且憑多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)性都較高。在做出上述判斷后，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了整理并報(bào)公司黨委，根據(jù)黨委的安排協(xié)助公司其他部門，結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本原則，從風(fēng)險(xiǎn)分析、防范，控制活動(dòng)措施、企業(yè)特點(diǎn)等方面設(shè)置了一系列控制措施，涵蓋了基本業(yè)務(wù)收入、支出、大額費(fèi)用報(bào)銷、工程維修等7個(gè)方面，新設(shè)置了8張表格予以規(guī)范，并于8月5日就上述規(guī)范的流程設(shè)置對(duì)全部所屬單位經(jīng)理及相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，要求從培訓(xùn)之日起全部按照培訓(xùn)內(nèi)容執(zhí)行。一定程度上整改的及時(shí)性，并擴(kuò)大到全部所屬單位，起到以點(diǎn)帶面的防范作用，讓審計(jì)成果更快、更廣的發(fā)揮作用。第三，密切與公司問(wèn)責(zé)部的配合。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改中，注意加強(qiáng)與公司問(wèn)責(zé)部的配合，對(duì)個(gè)別涉及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或達(dá)到公司問(wèn)責(zé)事項(xiàng)線索，及時(shí)與問(wèn)責(zé)部溝通，將問(wèn)題線索移交問(wèn)責(zé)部處理，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的震懾作用，對(duì)各二級(jí)單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規(guī)守紀(jì)的意識(shí)。

（六）內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)組織文明發(fā)展

轉(zhuǎn)變工作方式，樹(shù)立“紅線”意識(shí)，制定管理形式規(guī)范要求，引導(dǎo)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作，突出審計(jì)為價(jià)值增值服務(wù)的作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在2015年初制訂了《對(duì)所屬各單位2015年度管理“紅線”及內(nèi)部規(guī)范管理“底線”要求》，上述文件隨著2015年開(kāi)展全面審計(jì)的審計(jì)通知書一起下發(fā)，列出了對(duì)管理“紅線”執(zhí)行情況的測(cè)試時(shí)間安排及選定的測(cè)試期間為：該文件下發(fā)之日起到審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前被審計(jì)單位發(fā)生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)一段時(shí)間的實(shí)踐，根據(jù)內(nèi)審人員的測(cè)試發(fā)現(xiàn)反饋，已經(jīng)審?fù)甑乃鶎賳挝辉谏鲜鰳I(yè)務(wù)的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規(guī)范提升起到了積極作用。

（七）內(nèi)部審計(jì)巧用審計(jì)方法技巧

一是隱瞞收入審計(jì)。金鵬天潤(rùn)內(nèi)審人員在審計(jì)技術(shù)上除了采用審查賬面資料的方法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法外，更多的采用了相互驗(yàn)證的方法。比如對(duì)是否隱瞞收入問(wèn)題，從每一個(gè)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍入手，實(shí)地到現(xiàn)場(chǎng)觀察巡查、了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與相關(guān)一線業(yè)務(wù)人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來(lái)源的各種途徑，并通過(guò)與財(cái)務(wù)賬面的入賬收核對(duì)驗(yàn)證，是否有收入項(xiàng)目未計(jì)入財(cái)務(wù)賬表。二是多列支出審計(jì)。金鵬天潤(rùn)目前發(fā)展的階段，以前對(duì)各二級(jí)單位監(jiān)管的缺失、整個(gè)村級(jí)組織內(nèi)控制度體系尚未規(guī)范建設(shè)和反腐常態(tài)化發(fā)展，對(duì)干部的廉潔自律要求也成為了審計(jì)關(guān)注的一大重點(diǎn)，多列支出的風(fēng)險(xiǎn)性依然很高。內(nèi)審人員將對(duì)支出的審計(jì)重點(diǎn)放在了多列、虛列支出上。在審計(jì)時(shí)，從財(cái)務(wù)賬面入手，特別關(guān)注成本費(fèi)用偏高及有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目急劇增長(zhǎng)等異?，F(xiàn)象。對(duì)金額較大的支出項(xiàng)目，抽查會(huì)計(jì)憑證，審查有無(wú)蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對(duì)相對(duì)近期采購(gòu)支出事項(xiàng)，且采購(gòu)物資或服務(wù)采購(gòu)的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地踏勘核實(shí)工作量、與相關(guān)經(jīng)辦人談話等方式了解情況，與財(cái)務(wù)結(jié)算（或報(bào)銷）依據(jù)相互驗(yàn)證核對(duì)，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。

如審計(jì)其中一家二級(jí)物業(yè)公司，其2011年與“北京××機(jī)電工程有限公司”簽訂了《1號(hào)樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬(wàn)元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開(kāi)具兩張支票支付I號(hào)樓3部電梯大修費(fèi)用12.4萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經(jīng)銷部”而非合同簽約方“北京××機(jī)電工程有限公司”。同時(shí)也未見(jiàn)3部電梯大修理明細(xì)及大修理完成后驗(yàn)收合格報(bào)告。懷著職業(yè)謹(jǐn)慎性態(tài)度，內(nèi)審人員跟主管電梯運(yùn)營(yíng)人員進(jìn)行了談話，了解到該小區(qū)1號(hào)樓3部電梯2014年之前從未經(jīng)過(guò)大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實(shí)了與主管電梯人員說(shuō)法相符。通過(guò)近幾年的審計(jì)實(shí)踐，金鵬天潤(rùn)社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織在深化改革的轉(zhuǎn)型中，其管理水平得到了很大提升，也通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了個(gè)別干部的其他問(wèn)題，并因此調(diào)整了部分基層干部，凈化了干部隊(duì)伍，為組織治理促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)組織新常態(tài)下的健康發(fā)展發(fā)揮了不可取代的促進(jìn)作用。

四、案例啟示

金鵬天潤(rùn)社區(qū)已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業(yè)集團(tuán)，其集體經(jīng)濟(jì)主要特征有：非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，村莊（社區(qū)）收入的主要來(lái)源為以企業(yè)為主的集體資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入；村莊內(nèi)各種管理組織的規(guī)模不斷擴(kuò)大，村級(jí)事務(wù)不斷增多，管理機(jī)構(gòu)不斷擴(kuò)大，各個(gè)管理部門之間有了分工，開(kāi)始形成等級(jí)制度和分工；村級(jí)集體組織有較大的經(jīng)濟(jì)收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫(yī)療衛(wèi)生保健、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休工資、文化活動(dòng)等，并每年給全體村民發(fā)放現(xiàn)金股利分紅，提供各種物資補(bǔ)貼。并利用各種公共資金進(jìn)行社區(qū)建設(shè)，包括娛樂(lè)設(shè)施、健身器材、閱覽室等；村內(nèi)的多數(shù)勞動(dòng)力在集體經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)就業(yè)；社區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)兼任集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體的主要領(lǐng)導(dǎo)。其具備了大城市郊區(qū)發(fā)達(dá)村莊集體經(jīng)濟(jì)組織的特征。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，服務(wù)組織治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)村級(jí)集體組織文明發(fā)展。對(duì)村級(jí)集體組織內(nèi)部審計(jì)而言，可以通過(guò)以下路徑實(shí)現(xiàn)：一是根據(jù)集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領(lǐng)導(dǎo)下的“監(jiān)審合一”的內(nèi)部審計(jì)模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織“大內(nèi)部審計(jì)”管理模式，提高審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是不斷充實(shí)和培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)專業(yè)人才，把內(nèi)部審計(jì)部門培養(yǎng)為向企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門輸送人才的基地。建立對(duì)內(nèi)審人員的中長(zhǎng)期培訓(xùn)機(jī)制。三是突出問(wèn)責(zé)主體關(guān)注的重點(diǎn)有所側(cè)重，將有限的審計(jì)資源配置到問(wèn)責(zé)主體最為關(guān)注及對(duì)集體組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域內(nèi)，則是內(nèi)部審計(jì)部門需要考慮的問(wèn)題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)咨詢、服務(wù)功能，促進(jìn)組織健康發(fā)展。五是突出以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)化反腐成本。

參考文獻(xiàn)：

［1］朱安珍：《淺析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性》，《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》2015年第21期。

篇10

高校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段工作實(shí)行有效的控制與監(jiān)管的過(guò)程。目前此項(xiàng)跟蹤審計(jì)體系還不夠完善，當(dāng)中存在一些需要改善與解決的問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題，必須采取有效的措施，才能使工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有效提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：

項(xiàng)目管理；工程審計(jì)；內(nèi)部控制

近年來(lái)，隨著我國(guó)教育事業(yè)的不斷發(fā)展，教育機(jī)構(gòu)投資的力度明顯加大，如何利用好建設(shè)資金,提高投資效益是擺在高校審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)具有現(xiàn)實(shí)意義的重要課題。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目管理的一種有效手段,對(duì)于加強(qiáng)高校工程項(xiàng)目的監(jiān)督和管理,控制工程造價(jià),提高工程項(xiàng)目的效益,反腐倡廉等方面均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高等院校工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀

（一）法律、法規(guī)不健全

盡管我國(guó)已經(jīng)有了相關(guān)法律、規(guī)章，但仍沒(méi)有一個(gè)在項(xiàng)目管理專業(yè)和行業(yè)范圍的指導(dǎo)性實(shí)施準(zhǔn)則。同時(shí)，有依法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)，隨時(shí)可聞。有一些工程項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)施工程招投標(biāo)制，有一些卻采用議標(biāo)或假招標(biāo)，腐敗現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

（二）不重視工程項(xiàng)目的可行性研究

所謂可行性研究是對(duì)擬建工程項(xiàng)目在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行研究，其目的是為了工程項(xiàng)目的事前工作打下良好的基礎(chǔ)，從而給工程項(xiàng)目提供決策依據(jù)，同時(shí)為圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、合同簽約、銀行貸款提供了依據(jù)和基礎(chǔ)資料。否則，若不重視工程項(xiàng)目的可行性研究，往往會(huì)給工程項(xiàng)目造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，后患無(wú)窮。

（三）缺乏高素質(zhì)的工程項(xiàng)目管理人才人

才缺乏一直是影響我國(guó)開(kāi)展工程項(xiàng)目管理的主要問(wèn)題之一，也是我國(guó)工程項(xiàng)目管理與國(guó)際之間存在較大差別的主要原因。在我國(guó)工程項(xiàng)目管理中，就高校而言，具有大型工程項(xiàng)目管理能力和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參差不齊，更談不上和國(guó)際接軌。在工程管理模式、程序及方法上有助于加強(qiáng)，更談不上高級(jí)人才，因此，已滿足不了現(xiàn)代化管理的需求。

二、高等院校工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)重視度不夠

高?，F(xiàn)在普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員不配備不上，不重視審計(jì)工作。具體體現(xiàn)在部分高校在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，將紀(jì)檢、監(jiān)察審計(jì)合署辦公，不但人員合并而且工作職責(zé)也并在一起，只配1-2名工作人員。有些高校雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但懂專業(yè)工程審計(jì)的人員嚴(yán)重缺失，根本達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)的目的。這種工程審計(jì)人員相對(duì)不足與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，審計(jì)部門將無(wú)法保證工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

（二）高校工程審計(jì)專業(yè)人員薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計(jì)作為高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，是一支專業(yè)性非常強(qiáng)的隊(duì)伍。對(duì)人員的業(yè)務(wù)水平要求頗深，是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等多方面為一體的工作，知識(shí)面甚廣，必須具有專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前，有些高校在人員配置上沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，一些不具備審計(jì)專業(yè)或工作經(jīng)驗(yàn)的人員在審計(jì)崗位濫竽充數(shù)，致使其業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。

（三）審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后

如何做好工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在高校還存在以往的只注重工程項(xiàng)目竣工后的結(jié)算審計(jì)工作，而事后結(jié)算只反映的是工程造價(jià)的最終結(jié)果，無(wú)法體現(xiàn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，尤其在事前的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段，事中的項(xiàng)目實(shí)施階段監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中審計(jì)不到位，缺失必要的事前預(yù)防及事中的控制，致使審計(jì)部門的工作被動(dòng)局面，也給高校造成了無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）高校工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)與高校基建部門責(zé)任分不清

高校建設(shè)部門是工程項(xiàng)目的管理機(jī)構(gòu)，其代表學(xué)校行使工程管理的責(zé)任和義務(wù)，而高校的審計(jì)部門是對(duì)工程建設(shè)部門的工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。實(shí)際上，二者工作是相互配合、密不可分，但有些高校恰恰把這兩個(gè)部門的職責(zé)混擾不清，在工作過(guò)程中遇到有些問(wèn)題時(shí)互相推脫。因此，內(nèi)審部門只有在工作中做好工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，才能督促和指導(dǎo)工程項(xiàng)目管理逐步走向規(guī)范化。

三、高等院校跟蹤審計(jì)控制的關(guān)鍵階段

一般來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目審計(jì)控制的主要流程劃分為工程的準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目的實(shí)施階段、完成及后續(xù)的審計(jì)階段，具體分事前、事中、事后控制期。如圖1所示。

（一）工程項(xiàng)目的立項(xiàng)控制

工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段是項(xiàng)目決策即投資控制的審計(jì)階段。工程項(xiàng)目的投資控制的內(nèi)容包括工程定額、工程量清單、市場(chǎng)價(jià)格信息、工程技術(shù)資料等等。從項(xiàng)目的可行報(bào)告到投資估算以及到項(xiàng)目評(píng)價(jià)完成，這一系列的過(guò)程都在圍繞著工程資金地有效利用做準(zhǔn)備。預(yù)先對(duì)建設(shè)工程投資進(jìn)行計(jì)算和確定，是形成投資估算的前提保證。

（二）工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)控制

工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是形成和確定工程造價(jià)的主要階段，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)選、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。簡(jiǎn)單地說(shuō)，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)控制是構(gòu)成工程造價(jià)的主要因素，一半決定工程造價(jià)的90%，設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)圖紙應(yīng)細(xì)則詳盡，盡可能達(dá)到施工圖階段設(shè)計(jì)。因此，能否達(dá)到學(xué)校對(duì)該項(xiàng)目的建設(shè)效果和要求，必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效地控制設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)。

（三）工程項(xiàng)目的招投標(biāo)及合同控制

近年來(lái)，我國(guó)各地都聲明稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實(shí)際實(shí)現(xiàn)的工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失控”。執(zhí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，一方面，可以節(jié)資增效，提高經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，可以引進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增加透明度，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)工程進(jìn)行了公開(kāi)、公平、合法、合規(guī)性審計(jì)的過(guò)程，降低了“豆腐渣”工程的幾率。同時(shí)，在工程實(shí)施前期必須做好工程合同的簽訂工作，根據(jù)我國(guó)的《合同法》和相關(guān)法律法規(guī)及高?；ü芾淼膶?shí)際情況，需建立健全合同審核管理制度，對(duì)合同的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)施內(nèi)部審核及審批制度，組織合同的相關(guān)部門會(huì)簽制，最后還可依靠專業(yè)律師的合同的整體條款嚴(yán)格把關(guān)，方可簽訂正式的工程項(xiàng)目合同。

（四）工程項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度及造價(jià)的控制

工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量、進(jìn)度控制是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，如何對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度及資金實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)，就必須保證項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督。首先，重點(diǎn)是項(xiàng)目實(shí)施階段即事中的控制，包括是材料及設(shè)備的采購(gòu)、施工工期、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，相關(guān)人員逐一簽字確認(rèn)。其次，嚴(yán)把事后工程竣工結(jié)算關(guān)口，依照招投標(biāo)文件、施工合同、竣工圖紙對(duì)工程量、清單報(bào)價(jià)及綜合費(fèi)率等環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核，以降低工程造價(jià)，達(dá)到有效地提高資金的使用效率。

四、高等院校內(nèi)部審計(jì)的配套舉措

（一）在審計(jì)模式上，由重外審、輕內(nèi)審轉(zhuǎn)為外審與內(nèi)審并重

對(duì)于高等院校工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制尤為重要。在工程項(xiàng)目方面外委審計(jì)有益補(bǔ)充。一要健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，做到主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，把基建工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個(gè)主要環(huán)節(jié)。二要獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展。在人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及辦公設(shè)備配備等方面優(yōu)先考慮，制定和完善切實(shí)可行的基本建設(shè)工程審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)程序，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。使審計(jì)人員有法可依，有章可循，從而有效保證審計(jì)原則的落實(shí)。三要加強(qiáng)隊(duì)伍專業(yè)建設(shè)，提升審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)。高校內(nèi)審部門既要保證工程審計(jì)人員的數(shù)量，又要注重其知識(shí)結(jié)構(gòu)和自身素質(zhì)。只有配備科學(xué)合理的人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)履行好審計(jì)職責(zé)。

（二）在審計(jì)方式上，由事后審計(jì)為主，向事前、事中、事后跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)必須按照全覆蓋、全過(guò)程的要求執(zhí)行，尤其針對(duì)以下兩方面。一要鞏固深化工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于重大建設(shè)工程項(xiàng)目，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)，監(jiān)督整改落實(shí)。二要鞏固深化分解工程階段審計(jì)，克服以往的重事后輕事前的傳統(tǒng)思想，加大事前、事中的內(nèi)審力度?？筛鶕?jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)容和特點(diǎn)，選擇跟蹤審計(jì)的不同階段，掌握好審計(jì)監(jiān)督的尺度，有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）在審計(jì)程序上，嚴(yán)格履行內(nèi)部審計(jì)建立復(fù)核、主審制度

規(guī)范審計(jì)程序?qū)徲?jì)復(fù)核制和主審人員簽字制度是審計(jì)部門有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是審計(jì)部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計(jì)人員審計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。對(duì)施工單位提供的工程結(jié)算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計(jì)程序。主要運(yùn)用在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段，即事后監(jiān)督審核關(guān)口。首先工程項(xiàng)目的基建部門為此項(xiàng)目的初步審核單位，施工單位上報(bào)工程結(jié)算，基建部門對(duì)其上報(bào)的工程造價(jià)按照相關(guān)文件進(jìn)行審核，這是審核的基礎(chǔ)，是由基建部門派人員完成的。誰(shuí)主審誰(shuí)簽字，誰(shuí)負(fù)責(zé)，要求嚴(yán)格把好工程造價(jià)的第一關(guān)口；其次由建設(shè)單位的審計(jì)部門再進(jìn)行復(fù)核，嚴(yán)格履行工程合同，特別是在工程量實(shí)地測(cè)量、材料價(jià)格考察至少應(yīng)兩人以上參加，加大審計(jì)透明度，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任感。最后由審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果予以簽認(rèn)，方可完成工程結(jié)算。

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