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篇1

【關(guān)鍵詞】村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校 財務(wù) 內(nèi)部管理審計

引言

學(xué)生在中小學(xué)學(xué)校階段所受到的教育在學(xué)生的整個教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學(xué)生學(xué)習(xí)提供一個良好的學(xué)習(xí)環(huán)境是擺在整個社會面前的重要問題。隨著社會各方面的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國家對教育也開始實(shí)行教學(xué)改革。這一改革過程不僅僅針對教學(xué)，同樣也涉及中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的各項工作，其中包括對各級的中小學(xué)學(xué)校進(jìn)行評估，評估活動離不開審計。在這里審計所起到的作用就是對被審計單位的預(yù)算決算、財政收支以及對被審計單位在其他活動中的各種執(zhí)行及控制情況來進(jìn)行獨(dú)立的評價。如何將內(nèi)部審計在中小學(xué)學(xué)校日常工作所起到的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，進(jìn)而促進(jìn)中小學(xué)學(xué)校的發(fā)展，是目前擺在中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計工作面前的問題。

一、審計的主要內(nèi)容及重點(diǎn)

中小學(xué)學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)使用情況：重點(diǎn)審計財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。1.審查公用經(jīng)費(fèi)收入情況，審查其是否納入財務(wù)部門統(tǒng)一核算和管理，有無隱瞞收入、轉(zhuǎn)移資金、公款私存或?qū)⑹杖霋熨~等問題。2.審查支出的真實(shí)性、合法性、效益性。各項支出是否真實(shí)、合法，資金的使用是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、濫發(fā)錢物等問題。重大經(jīng)濟(jì)行為是否經(jīng)校班子集體研究討論決定，是否實(shí)行政府采購，手續(xù)是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況及占公用經(jīng)費(fèi)支出比例。

二、中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計工作中存在的問題

通過審計發(fā)現(xiàn)，中小學(xué)學(xué)校會計基礎(chǔ)工作得到了很大的提高，具體表現(xiàn)在絕大多數(shù)報賬員通過培訓(xùn)或自學(xué)都取得了會計從業(yè)資格證，財務(wù)收支、財務(wù)核算更加規(guī)范。學(xué)校都制定了各項財務(wù)管理制度，定期進(jìn)行財務(wù)稽核，民主理財、財務(wù)公開有了良好的開端。建立了固定資產(chǎn)臺賬，亂收費(fèi)現(xiàn)象得到了有效地遏制。但在審計中也發(fā)現(xiàn)少數(shù)中小學(xué)學(xué)校在財務(wù)管理方面仍存在一些問題，諸如學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善，財務(wù)公開不到位，個別校長民主理財觀念不強(qiáng)，教輔資料代收代支操作不規(guī)范，少數(shù)中心學(xué)校分面上、本部兩塊核算，向所轄學(xué)校分?jǐn)傎M(fèi)用等問題。問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.缺乏內(nèi)部審計人員。村鎮(zhèn)中的各級中小學(xué)學(xué)校沒有對內(nèi)部審計工作引起足夠的重視，在學(xué)校內(nèi)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計人員。學(xué)校員工主要由教工組成，在學(xué)校里有專門負(fù)責(zé)財務(wù)的人員比較少。與此同時，學(xué)校的負(fù)責(zé)人過分強(qiáng)調(diào)生源，認(rèn)為在中小學(xué)學(xué)校里學(xué)校的主要工作只是教育好學(xué)生，認(rèn)為財務(wù)、技術(shù)等活動不需要太過注意，也無須重視內(nèi)部審計的工作。部分學(xué)校雖有內(nèi)部審計人員，但由于學(xué)校的不重視，致使審計人員形同虛設(shè)，從而造成學(xué)校的大部分工作無法得到有效的監(jiān)督。

2.審計人員的素質(zhì)不夠高。在各個中小學(xué)學(xué)校編制里，財務(wù)部門的人員不多，很難培養(yǎng)出能夠?qū)崟r更新財務(wù)思想的工作氣氛。中小學(xué)學(xué)校的日常教學(xué)活動通常具有高重復(fù)性、比較簡單的特點(diǎn)，所以很多的做賬流程被固定化。中小學(xué)學(xué)校的財務(wù)信息不會像各個企業(yè)那樣會得到社會的監(jiān)督，所以中小學(xué)學(xué)校的財務(wù)人員就不會經(jīng)常更新做賬方式，也不會積極學(xué)習(xí)新的相關(guān)法律法規(guī)。所以，大部分中小學(xué)學(xué)校的財務(wù)人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)無法滿足強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校財務(wù)管理的各種需要。

3.中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全。中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全，各個控制點(diǎn)的設(shè)置不夠合理。為了促進(jìn)各個中小學(xué)學(xué)校教育改革活動能夠得到有效的實(shí)施，政府的有關(guān)部門已經(jīng)出臺了相關(guān)的內(nèi)部審計意見。然而，各種實(shí)踐結(jié)果證明，這類審計意見對中小學(xué)學(xué)校缺乏強(qiáng)有效的可操作性。在當(dāng)下，我國的各級中小學(xué)學(xué)?；緵]有形成一個完整的、具有一定可行性的內(nèi)部控制系統(tǒng)來指導(dǎo)內(nèi)部控制在各個中小學(xué)學(xué)校中要如何實(shí)行。

4.中小學(xué)學(xué)校中缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指的是要對學(xué)校的負(fù)責(zé)人在任時的各種經(jīng)濟(jì)狀況給予考核與評價。和其他政府部門的審計相比較，各個中小學(xué)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行被沒有得到良好的控制與監(jiān)督，從而無法監(jiān)督學(xué)校的管理狀況，也就無法對學(xué)校的管理進(jìn)行有實(shí)質(zhì)性作用的幫助。

5.中小學(xué)學(xué)校的審計工作缺少有關(guān)的監(jiān)督評價體系。在各個中小學(xué)學(xué)校日常工作中，比較重要的考核評價體系基本都與教學(xué)成果等問題有關(guān)，對于專門的內(nèi)部審計還是比較缺乏，所以，很少有專門對學(xué)校的工作設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)督與評價體系。即使有部分學(xué)校設(shè)有相應(yīng)的體系，一般的內(nèi)部監(jiān)督也大都流于形式，并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，甚至也會發(fā)生財務(wù)部門自己負(fù)責(zé)監(jiān)督自己的工作情況。

三、如何對中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)狀加以改善

1.提高中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計意識，使內(nèi)部審計工作得到重視，并強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計的環(huán)境。首先，要使中小學(xué)學(xué)校負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部審計的重要性的認(rèn)識得到提高。單位的負(fù)責(zé)人要對本單位的財務(wù)狀況的完整與真實(shí)性負(fù)主要的責(zé)任。各種工作都只有得到了負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，工作才會得到較有效的展開。其次，要在中小學(xué)學(xué)校中加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的宣傳與推廣，要使學(xué)校中的教職員工都能對學(xué)校的內(nèi)部審計工作形成正確的認(rèn)識，從而才會推動學(xué)校內(nèi)部審計工作的展開。

2.在各級中小學(xué)學(xué)校中要有相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，并且還要提高專業(yè)人員的素質(zhì)。由于大多數(shù)中小學(xué)學(xué)校對于審計等工作來說更重視教學(xué)工作，造成了學(xué)校內(nèi)的審計部門形同虛設(shè)的局面。沒有符合要求的審計人員，對于開展真正的審計工作來講是非常困難的。所以對于各級中小學(xué)學(xué)校來說，要在學(xué)校中設(shè)置專門的內(nèi)部審計人員。同時，學(xué)校還要監(jiān)督學(xué)校內(nèi)的財務(wù)人員加強(qiáng)自身對于理論知識的學(xué)習(xí)，努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，以便適應(yīng)學(xué)校在不斷發(fā)展中的不同要求。

3.對于中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的控制要加強(qiáng)，避免發(fā)生資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。首先，學(xué)校要加強(qiáng)對于學(xué)校內(nèi)的財務(wù)與審計人員的專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在財務(wù)人員的專業(yè)技能得到提升的同時，建立與學(xué)校自身的情況相符合的內(nèi)部控制制度。其次，學(xué)校的內(nèi)部審計人員需要對學(xué)校的負(fù)責(zé)人提交可行的內(nèi)部控制制度，同時，通過學(xué)校的實(shí)際操作，要對這一制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。

4.在中小學(xué)學(xué)校日常工作中，要加大負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作。大多數(shù)的中小學(xué)學(xué)校并沒有對學(xué)校的負(fù)責(zé)人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定相應(yīng)的界定與考核辦法，也沒有對于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)立相關(guān)的審計量化指標(biāo)，所以，大部分學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本處于真空的狀態(tài)。中小學(xué)學(xué)校自身也要建立起相應(yīng)的考核制度以及對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定方法，使之可以形成科學(xué)的評價體系，從而可以對負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀公正的評價，有利于加強(qiáng)對學(xué)校各項工作的管理，也可以促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

5.按照“確認(rèn)業(yè)績，揭示問題，完善監(jiān)督，改善管理”的原則，通過查閱財務(wù)制度、銀行賬戶、財務(wù)報表、賬簿、憑證等會計資料、固定資產(chǎn)明細(xì)臺賬、債權(quán)債務(wù)清理明細(xì)表、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策材料及相關(guān)文件、合同、協(xié)議和會議記錄等資料，對離任校長任職期間的財務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的核查審計。

6.引進(jìn)第三方對學(xué)校的工作進(jìn)行監(jiān)督，中小學(xué)學(xué)?？梢约訌?qiáng)與第三方關(guān)于審計工作的交流。在各個企業(yè)中，不僅在企業(yè)內(nèi)部會設(shè)有內(nèi)審部門，對企業(yè)的各項活動進(jìn)行監(jiān)督，還會請獨(dú)立的第三方對企業(yè)的財務(wù)報告提出具體的意見，同時還會對企業(yè)自身的各種內(nèi)部審計工作進(jìn)行相應(yīng)的評價。對于各級中小學(xué)學(xué)校而言，這種方式也值得學(xué)校在工作中進(jìn)行借鑒。學(xué)校也可以引進(jìn)獨(dú)立的第三方，對學(xué)校的內(nèi)部審計工作定期地進(jìn)行評價以及相應(yīng)的指導(dǎo)，找到學(xué)校在工作中的缺陷與漏洞，使學(xué)?？梢约皶r對自身的內(nèi)部審計制度進(jìn)行相應(yīng)的修改與訂正，防止學(xué)校的資產(chǎn)發(fā)生流失的現(xiàn)象。

結(jié)束語

通過審計，為村鎮(zhèn)教育事業(yè)的改革、發(fā)展和穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的環(huán)境，使學(xué)校財務(wù)收支審計工作規(guī)范化、制度化得到了正確及時的評價。教育內(nèi)部審計深入基層學(xué)校，強(qiáng)化審計監(jiān)督，充分發(fā)揮教育內(nèi)審的職能作用。同時達(dá)到了幫助學(xué)校把關(guān)理財，提高財經(jīng)法律意識，健全內(nèi)控，堵塞漏洞，預(yù)防警示的目的。村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計工作要想在新形勢下開創(chuàng)出新的局面，就要從本校的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，正視自身存在的問題與不足，針對問題找到各種解決方法，同時還要抓住教育發(fā)展越快，就越需要對學(xué)校的工作進(jìn)行審計的規(guī)律與機(jī)遇，為提高本校的內(nèi)部審計工作的質(zhì)量奮發(fā)工作，做出不懈的努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010（05） .

篇2

（一）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是政府審計發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計發(fā)展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高，政府審計的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計開始進(jìn)入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計機(jī)關(guān)已對政府績效審計的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計報告等做了規(guī)定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計的必經(jīng)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對社會公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實(shí)施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點(diǎn)。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是我國審計實(shí)務(wù)發(fā)展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實(shí)踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點(diǎn)探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績效審計促進(jìn)政府利用有限資源，提高財政支出績效的實(shí)踐探索變得迫切，我國開始試點(diǎn)探索政府績效審計，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點(diǎn)代表的政府績效審計。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”作為審計工作的主要任務(wù)，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績效審計已經(jīng)成為我國審計工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標(biāo)志著我國審計工作由財政財務(wù)收支審計與效益審計并重，提升到全面推進(jìn)政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實(shí)現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計也要根據(jù)國家審計確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價機(jī)制，開展各直屬海關(guān)“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績效審計研究，提出績效審計的實(shí)現(xiàn)途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機(jī)制是否有效落實(shí)，為提高海關(guān)管理績效，更好地實(shí)現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計監(jiān)督有了長足的發(fā)展，近年來，海關(guān)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢，發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計方法、審計手段不斷創(chuàng)新，審計人才隊伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價指標(biāo)，為開展績效審計提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績效審計時，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價指標(biāo)，一方面評估考核評價指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評價。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績效審計的開展提供了檢查評價依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績效審計，積累了一定的經(jīng)驗2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對多個海關(guān)開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)控審計、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經(jīng)驗。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項職能，但是與此同時，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風(fēng)險管理審計、風(fēng)險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對符合我國實(shí)際情況，特別是符合我國政府管理實(shí)際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計建議提出，內(nèi)部審計人員也多由此對開展績效審計產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機(jī)制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計在內(nèi)的政府績效審計的發(fā)展。我國政府績效審計處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財務(wù)審計和法規(guī)審計而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對績效審計做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計（管理審計）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計起到了推動和指導(dǎo)作用，但由于無成熟審計程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對海關(guān)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)以及評價指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進(jìn)一步研究完善?？冃徲嫴煌趥鹘y(tǒng)審計，它在審計方式和審計方法上與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計還大多停留在合規(guī)性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門對某一項業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價指標(biāo)，但是由于評價指標(biāo)的計算統(tǒng)計口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時，被審計單位常常提出異議，有時會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應(yīng)審計發(fā)展的需要，這就對績效審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個新生部門，內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計，對開展績效審計的認(rèn)識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績效審計師的培養(yǎng)需要長期的過程，一個優(yōu)秀的績效審計師需要經(jīng)過海關(guān)多個崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關(guān)對績效審計人員的培養(yǎng)缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對績效審計師與傳統(tǒng)審計師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計的發(fā)展對策

篇3

1.獨(dú)立性。

績效考核作為內(nèi)部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統(tǒng)工程，涉及公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)體系及其目標(biāo)責(zé)任體系、指標(biāo)評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價內(nèi)容及評價方法等，其核心是促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高及綜合實(shí)力的增強(qiáng)，其實(shí)質(zhì)是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，作為一項監(jiān)督評價機(jī)制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為了保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計不參與任何經(jīng)營管理工作。

2.二者的關(guān)聯(lián)度。

第一，二者總體目標(biāo)相同。績效考核已經(jīng)從單純對財務(wù)指標(biāo)的衡量而逐漸發(fā)展為一個業(yè)績評價的體系。評價方法著重于從長遠(yuǎn)的眼光看企業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)行業(yè)績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側(cè)重點(diǎn)。績效考核一般從工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度等幾個方面對企業(yè)、部門或員工進(jìn)行評價，內(nèi)部審計主要側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進(jìn)行評價。同時內(nèi)部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內(nèi)部審計的評價。第三，二者作用互相促進(jìn)。企業(yè)管理復(fù)雜性的增加使內(nèi)部控制日益重要，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的各項活動（包括績效考核）進(jìn)行監(jiān)督，為其合理有效執(zhí)行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強(qiáng)了企業(yè)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，從而提高了有關(guān)內(nèi)部控制各種規(guī)章制度的遵循程度，這又為內(nèi)部審計的順利開展打下了良好的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計與績效考核互相促進(jìn)、互相補(bǔ)充

首先，內(nèi)部審計為績效考核提供依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部審計的是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，了解掌握企業(yè)的真實(shí)情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業(yè)開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內(nèi)部審計通過績效考核得到延伸?？冃徲嬍莻鹘y(tǒng)財務(wù)審計的延伸。通過績效審計，在確認(rèn)被審計單位財務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，還能對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、成本效益、資金效果、經(jīng)營決策等作出正確評價，進(jìn)而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經(jīng)營管理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部審計參與績效考核應(yīng)關(guān)注的問題

1.內(nèi)部審計要在績效考核中發(fā)揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構(gòu)建及績效評價指標(biāo)考核的全程監(jiān)控。

要建立最高管理者分管的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并將審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人納入績效考核工作小組的領(lǐng)導(dǎo)層，確立權(quán)威性。在績效考核辦法制定階段，發(fā)揮內(nèi)部審計的分析評價職能，并結(jié)合審計過程中了解的情況提出相關(guān)建議。在績效考核實(shí)施階段，監(jiān)督考核程序、考核方式、考核依據(jù)是否規(guī)范有效，考核結(jié)果是否公正，并對實(shí)施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。

2.領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視。

只有領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能有效加強(qiáng)，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分，對績效考核的促進(jìn)作用就越高。我們的工作實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。另外應(yīng)注意的是，為保持高度獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計人員應(yīng)對績效考核所采用的評價方法是否適當(dāng)、考核程序是否規(guī)范、考核結(jié)果是否公正進(jìn)行評價，而不應(yīng)直接參與績效考核工作對企業(yè)、部門或個人的業(yè)績進(jìn)行評價。

3.應(yīng)配備各類專業(yè)人才，加快審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。

要想在企業(yè)績效考核中充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就不能停留在原來以財務(wù)審計為主的階段，而是要加快審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，從單純的財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計、績效審計、風(fēng)險管理審計為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過程跟蹤發(fā)展。要順利完成審計轉(zhuǎn)型，最關(guān)鍵的要素是人才。

4.績效考核是一項時效性較強(qiáng)的工作

篇4

關(guān)鍵詞：績效審計；對比；分析

績效審計目標(biāo)是審計活動的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計理論聯(lián)系審計實(shí)踐的橋梁。審計目標(biāo)是審計與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會環(huán)境的需求，影響和制約審計的外部環(huán)境的變化，會對審計目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計實(shí)踐的變革。同時，審計目標(biāo)對審計人員的審計責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計目標(biāo)就有什么樣的審計責(zé)任。

一、國外研究現(xiàn)狀

有關(guān)于績效審計，國外有多種定義。據(jù)統(tǒng)計，有關(guān)績效審計的提法多達(dá)20多種，例如：績效審計（performance audit）、管理業(yè)績審計（management performance audit）、效率審計（efficiency audit）、效果性審計（effectiveness audit）、“3E審計”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。隨著時代的發(fā)展，各國審計部門規(guī)范了績效審計在本國的稱謂，比如美國的績效審計、英國的貨幣價值審計、加拿大的綜合審計、澳大利亞的效率審計、中國香港的衡工量值審計，最高審計機(jī)關(guān)稱為效率審計。

國外績效審計起步時間長，發(fā)展較為完善，但是各國績效審計產(chǎn)生的歷史背景不盡相同，各國的政治經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對績效審計的影響也不一樣，因而各國所進(jìn)行的績效審計從內(nèi)容、重點(diǎn)和形式也存在差異。

美國是最早開始發(fā)展績效審計的國家，在20世紀(jì)70年代，其績效審計逐漸走向準(zhǔn)則化和法定化。1972年，美國審計總署根據(jù)立法所賦予的權(quán)限制定了《政府的機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。這份被成為“黃皮書”的審計準(zhǔn)則，突出強(qiáng)調(diào)“3E”審計（經(jīng)濟(jì)性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness）的重要性，并首次規(guī)定了如下審計目標(biāo)：檢查財務(wù)活動和遵守現(xiàn)行法律和規(guī)定的情況；評價管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性；評價項目成果與預(yù)期成果的關(guān)系。直至今日，3E審計仍然是績效審計的重要審計準(zhǔn)則。

英國的政府績效審計稱為“貨幣價值審計”（Value-for-Money Audit）。在工業(yè)革命時期，英國憑借其資本主義經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的雄厚實(shí)力，對世界政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化等各個方面產(chǎn)生了巨大的影響。進(jìn)入21世紀(jì)以后，雖然英國風(fēng)光不再，但仍是世界上主要的發(fā)達(dá)國家之一。就績效審計領(lǐng)域來看，英聯(lián)邦五十多個成員國很大程度上都受到了英國審計的影響。在兩次世界大戰(zhàn)之后，隨著公共支出的增加，英國的績效審計開始發(fā)展起來。直至1983年《國家審計法》的頒布，第一次從法律上正式授權(quán)英國國家審計部門實(shí)施績效審計。目前，英國的績效審計大致可分為四類：對嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率低下和控制薄弱現(xiàn)象的檢查；針對特定的部門、重大項目、工程的調(diào)查；對管理活動的檢查；其他較小規(guī)模的檢查。

澳大利亞審計署從20世紀(jì)70年代初期開始對聯(lián)邦公共部門開展績效審計。1979年，有關(guān)績效審計的授權(quán)寫入修訂后的《審計法》。目前，澳大利亞聯(lián)邦審計署內(nèi)設(shè)四個業(yè)務(wù)局，兩個從事財務(wù)審計，兩個從事績效審計，績效審計與財務(wù)審計平起平坐。

加拿大審計署的績效審計與財務(wù)審計相結(jié)合，稱為綜合審（Comprehensive audit），審計資源中用于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計的約占43%。

德國的審計有著悠久的歷史，其績效審計始于1969年修改的《預(yù)算法》中，其明確了審計院具有開展績效審計的權(quán)利。但是，總體來說，在發(fā)達(dá)國家中，德國在績效審計方面的成就并不引人注目，其績效審計主要任務(wù)并不是財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性而是經(jīng)濟(jì)合理性。

二、我國績效審計

我國審計機(jī)關(guān)對于績效審計的稱謂形成也有一個發(fā)展過程。在2007年前，一直稱之為效率審計，中《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》才提出：全面推擠績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。可見，直到2008年才正式使用績效審計這個屬于，在此之前一直使用績效審計。

當(dāng)前我國國家審計的一個突出特征是仍然以檢查真實(shí)性、合法性的財政財務(wù)收支審計為主。形成這一局面有其客觀原因，我國的國家審計制度自恢復(fù)重建以來（1983年9月15日國家審計署成立）只有20多年，而美國等發(fā)達(dá)國家的國家審計制度都有百年以上的歷史。盡管我國經(jīng)濟(jì)績效審計的開展相對落后，政府和國家審計機(jī)關(guān)對于經(jīng)濟(jì)績效審計的重視卻并不是近幾年才開始，審計理論界和實(shí)務(wù)界對于經(jīng)濟(jì)績效審計的探索幾乎從國家審計制度恢復(fù)重建時就已經(jīng)開始了。中國審計學(xué)會自1984年成立以后，多次舉行經(jīng)濟(jì)績效審計的研討會，各種審計學(xué)刊物也有大量的文章專門探討經(jīng)濟(jì)績效審計。

從使用慣例及我國傳統(tǒng)來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務(wù)審計稱謂績效審計，把針對企業(yè)進(jìn)行的非財務(wù)審計稱謂管理審計或經(jīng)濟(jì)績效審計。績效審計就是審計人員采用系統(tǒng)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府及非營利組織的項目、活動和政策就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評價，提出改進(jìn)意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息。

《憲法》和《審計法》規(guī)定了政府審計的職責(zé)范圍?？冃徲嫵霭l(fā)點(diǎn)主要是資金的流出，所以績效審計一般不關(guān)注財政收入。我國績效審計的范圍可以歸結(jié)為以下兩個大類：1.財政性資金（或稱公共資金）支出；2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。

經(jīng)濟(jì)績效審計不僅受到學(xué)術(shù)界的重視，我國經(jīng)濟(jì)績效審計實(shí)務(wù)也在穩(wěn)步實(shí)施，各級國家審計機(jī)關(guān)已在實(shí)踐中初步摸索出符合我國國情的經(jīng)濟(jì)績效審計思路和方法。

三、對比分析

各國績效審計產(chǎn)生的歷史背景不盡相同，各國的政治經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對績效審計的影響也不一樣，因而各國所進(jìn)行的績效審計從內(nèi)容、重點(diǎn)和形式也存在差異。但總的來說，績效審計具有以下幾個方面的共性：

一、績效審計已成為各國政府審計工作的重點(diǎn)

績效審計已成為許多國家政府審計關(guān)注的焦點(diǎn)和主要的工作內(nèi)容。

二、績效審計建立了比較完善的標(biāo)準(zhǔn)體系

西方國家大都制訂了詳細(xì)的績效審計準(zhǔn)則或指南。例如美國審計總署的出版物《政府組織、項目和職能部門審計準(zhǔn)則》1981年修訂本中，制定了七條公共部門績效審計測試與評估準(zhǔn)則，對難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。隨著澳大利亞績效審計的不斷發(fā)展，澳大利亞國家審計署先后編制了《澳大利亞國家審計署績效審計手冊》、《績效審計業(yè)務(wù)指南》，從而使績效審計日益成熟，并走上規(guī)范化的軌道。

三、績效審計的范圍廣泛且形式多樣

西方政府績效審計對象一般包括行政事業(yè)單位，國家投資的公共項目和公共資金、公營企業(yè)等。績效審計的開展可以有多種形式，既可以作為單獨(dú)的一種形式開展，比如美、英、澳大利亞、日本、瑞典等國都是如此，也可以與財務(wù)審計結(jié)合進(jìn)行，比如，加拿大的綜合審計、印度的經(jīng)營審計就是其典型代表。

四、運(yùn)用先進(jìn)的審計方法與手段

績效審計中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計等運(yùn)用到績效審計中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績效審計的科技含量。審計手段上電子計算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，不僅對電子計算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，也將計算機(jī)運(yùn)用于審計計劃、管理、計算、審計數(shù)據(jù)庫等方面。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財政管理；支付；策略

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國的財政體系逐步從建設(shè)型向公共財政模式方向發(fā)展。但是，從當(dāng)前我國的財政管理體系來看，不管是在財政體制、財政信息化程度，還是在資金管理等方面來看，都存在著一些問題。為了提高財政管理效率、質(zhì)量，有必要對這些問題予以分析，提高財政部門管理的整體水平。

二、財政部門存在的典型管理問題

1.集中支付制度與管理體制存在矛盾

從當(dāng)前的管理現(xiàn)狀來看，通過實(shí)施國庫集中支付能夠很好的促進(jìn)財政部門對資金的監(jiān)督和管理，能夠?qū)ω斦罩нM(jìn)行很好的管理，同時防范財務(wù)風(fēng)險。但是，當(dāng)前的財政管理體制與之結(jié)合過程中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在財政支出緩慢與進(jìn)度通報考核機(jī)制的矛盾方面。

該矛盾主要體現(xiàn)在項目資金方面。例如，從2008年開始，之前在財政基本建設(shè)專戶核算體系中的中央預(yù)算內(nèi)建設(shè)資金被全部納入到預(yù)算管理中，采用國庫集中支付的方式根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)度來給付資金。這必然導(dǎo)致國庫資金結(jié)余較大，項目資金給付速度緩慢的問題。尤其是部分地區(qū)受到當(dāng)?shù)貧夂虻挠绊?，項目可能在第一年?0月份就不能持續(xù)進(jìn)行，而國庫支付的資金超過一半以上是在9月份給付的，這部分不能在當(dāng)年撥付的資金就沉淀在了部門項目結(jié)余中。但是，預(yù)算支出進(jìn)度考核機(jī)制對于一些支付進(jìn)行較慢的財政管理部門而言顯得進(jìn)退兩難，當(dāng)執(zhí)行國庫集中支付時，必然會造成資金結(jié)余增加；而預(yù)算執(zhí)行緩慢通報、處罰等措施又使得他們必須盡量避免資金結(jié)余增加。

2.財政部門信息化流程處理滯后

在我國國家財政體系改革的過程中，我國推行并應(yīng)用了大量的財政管理及使用功能軟件，諸如國有資產(chǎn)管理軟件、部門預(yù)算管理軟件、金財工程平臺以及非稅軟件等財務(wù)管理軟件。雖然應(yīng)用軟件種類較多，但是從本質(zhì)上講依然沒有實(shí)現(xiàn)各個財政管理部門財政管理軟件內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享，各個部門之間的信息不能兼容，種類繁雜的財政管理軟件反而使得財政數(shù)據(jù)共享成本增加。長時間發(fā)展下去將會導(dǎo)致財政部門不能對撥付的財政資金進(jìn)行實(shí)時的有效跟蹤，造成資金投入成本增加、資源浪費(fèi)等問題。

3.專項資金監(jiān)管亟待完善

部分政府部門在對待專項資金，諸如支農(nóng)工程資金的管理方面，存在著監(jiān)管職責(zé)缺失、職能重復(fù)等問題。最終造成了財政部門管理過程中的人力、物力與財力的浪費(fèi)，使得對專項資金的監(jiān)管方面存在著管理分散的問題。

例如，以支農(nóng)工程專項資金為例，對于同一用途的資金，在管理過程中將之分配到不同的部門使用，而且對使用對象的情況并不清楚。導(dǎo)致一些項目多、資金需求大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不能按照對應(yīng)的規(guī)定獲得資金，而且在資金核算方面的工作也沒有到位。另外，在項目資金使用過程中依然存在著相互挪用資金、擠占資金等問題你，這些監(jiān)管問題給財政監(jiān)管工作帶來了很大的困難。最后，雖然當(dāng)前監(jiān)管部門對專項資金支出情況的監(jiān)督檢查工作較多，但是依然沒有形成一個對存在問題的解決與處罰策略體系，形式主義較為嚴(yán)重。這直接縱容了非法占用、挪用專項資金現(xiàn)象的存在。

三、解決財政部門管理問題相關(guān)建議

1.加強(qiáng)財政管理，完善運(yùn)行機(jī)制

財政管理上級部門應(yīng)該適時的對財政管理考核機(jī)制進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，所形成的機(jī)制應(yīng)該遵循地域差異，結(jié)合地域特點(diǎn)形成適合地方推行的財政部門管理體制。例如，在對縣級財政部門進(jìn)行考核工作時，則應(yīng)該將資金支出進(jìn)度根據(jù)項目性質(zhì)的不同，將之分為常規(guī)資金支出與項目資金支出兩個部分進(jìn)行分類考核，同時注重項目支出進(jìn)度之外的其他因素進(jìn)行考核，例如服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)態(tài)度等因素。同時，應(yīng)該注重強(qiáng)化財政支出預(yù)算執(zhí)行的分析工作，對影響支出進(jìn)度的相關(guān)因素進(jìn)行重點(diǎn)分析，并會同項目實(shí)施單位制定并形成一套切實(shí)可行、針對性強(qiáng)的項目解決支付方案，達(dá)到提高項目資金撥付速度的目的。

2.利用信息化手段完善財政管理工作

通過信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作，提高財政管理體系信息共享程度，降低信息化操作流程中的成本支出以及資源浪費(fèi)。同時，還應(yīng)該基于信息化系統(tǒng)對相關(guān)財政管理工作進(jìn)行強(qiáng)化。首先，做好宣傳工作，營造良好的輿論范圍。在宣傳工作過程中，可以在利用傳統(tǒng)媒介的同時，還可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行宣傳，提高宣傳工作的整體效果；其次，利用信息網(wǎng)絡(luò)提高對財政管理工作的監(jiān)督力度，提高財政管理工作的監(jiān)督與落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)財政管理工作規(guī)范化發(fā)展的最終目的；再次，做好財政管理工作，將問題整改工作結(jié)合起來，根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)定，在適應(yīng)相關(guān)實(shí)際的同時，對各項項目業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖崂砼c細(xì)化，形成一個標(biāo)準(zhǔn)化的工作標(biāo)準(zhǔn)與長效機(jī)制。

3.加強(qiáng)專項資金的管理力度

（1）通過績效管理審計的方式提高財政支出資金管理水平。在實(shí)施過程中，要認(rèn)識到雖然當(dāng)前財政績效管理已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用到財政部門的管理績效與成果評估工作中，但是依然存在一定的缺陷。因此，要結(jié)合項目實(shí)施的具體特點(diǎn)，將績效管理進(jìn)行明確闡述。

（2）制定一個更加完善的預(yù)算支出管理體系，打破傳統(tǒng)的根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行項目劃分的方式。而是采用對支出細(xì)節(jié)進(jìn)行明晰，確保財政部門支出更加透明。這樣不但有利于審計和監(jiān)督工作，同時也能很好的杜絕資金挪用、貪污等問題的出現(xiàn)。

（3）對結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，降低行政費(fèi)用的支出比例，降低對部分競爭性資金的投入，持續(xù)提高對教育事業(yè)以及其他保障性事業(yè)方面的資金投入比例。

參考文獻(xiàn)：

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（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱?？冃徲嫷幕A(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價。任何經(jīng)濟(jì)效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達(dá)到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，在此三項具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實(shí)合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實(shí)合法審計仍是主要任務(wù)。

效益升級也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過高的、不切實(shí)際的要求。必須堅持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過急。要通過實(shí)踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。

要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進(jìn)行審計時，先要確定審計目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，最后證實(shí)審計目標(biāo)。

只有建立了明確的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計意見。

績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

3要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績效審計中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價格總是不斷地波動，當(dāng)價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進(jìn)行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

篇7

政府投資項目作為一種重要的公共資源受托責(zé)任的載體，對其投資效益和效果進(jìn)行評價構(gòu)成了政府績效審計的核心內(nèi)容。盡管在我國政府投資項目中實(shí)行績效審計能夠緩解政府盲目進(jìn)行項目投資，但是，由于政府投資項目績效審計評價內(nèi)容較多且關(guān)系復(fù)雜，現(xiàn)有的評價方法還不完全有效，這使得我國政府投資項目績效審計的效果不容樂觀。

一、文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)60年代以來，由于越來越多的國家政府不斷開展績效審計，學(xué)者們也逐漸關(guān)注績效審計理論與實(shí)務(wù)方面的研究，取得了一些積極的成果（宋常等，2006）。投資項目績效審計涉及的內(nèi)容是非常廣泛的，包括投資決策、建設(shè)方案、計劃管理、資金管理、物資管理、財務(wù)管理等諸多方面。投資項目績效審計評價方法往往會由于績效審計對象和內(nèi)容的不同而不同，甚至對不同的審計人員同樣的項目也會有不同的評價方法。目前，國內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士對投資項目績效審計進(jìn)行評價時主要采用AHP層次分析法、模糊綜合評價法、平衡計分卡等方法。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是一種簡便、靈活而又實(shí)用，將定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化和層次化相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。它特別適用于那些難以完全定量分析的問題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優(yōu)點(diǎn)。用AHP方法進(jìn)行投資績效審計評價時，一般首先對評價指標(biāo)進(jìn)行層次劃分、重要性識別和權(quán)重設(shè)計；然后再采用AHP方法或結(jié)合模糊數(shù)學(xué)方法來構(gòu)建其績效審計評價模型。張宏亮和肖振東（2007）運(yùn)用AHP方法構(gòu)建了公共環(huán)境投資項目審計的一般指標(biāo)體系和評價模型。梁星和王鳳華（2007）在構(gòu)建政府績效審計評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，基于模糊數(shù)學(xué)和AHP層次分析法，對政府績效審計構(gòu)建了模糊綜合評價模型。陳偉（2007）在對聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施成本、效益、審計風(fēng)險控制等因素分析的基礎(chǔ)上，建立了聯(lián)網(wǎng)審計績效評價的AHP層次結(jié)構(gòu)模型。肖限平（2011）借鑒項目后評價的一些指標(biāo)和方法，運(yùn)用模糊綜合評價法提出了一個水利建設(shè)績效審計通用評價模型。該評價模型在選用評價指標(biāo)體系相關(guān)指標(biāo)后，通過確定相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，并結(jié)合專家經(jīng)驗打分法計算出項目綜合評價值。

平衡計分卡（The Balanced Scorecard，簡稱BSC）是以信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素，多維度地平衡指標(biāo)評價因素的一種新的組織績效管理工具。借助平衡計分卡可構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系、評價矩陣和對應(yīng)的評價模型，但根據(jù)不同的審計對象，平衡計分卡的維度需進(jìn)行相應(yīng)的改變。韓曉梅和韓朝莉（2008）根據(jù)新時期內(nèi)部審計特征，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個維度分別設(shè)計平衡計分卡四個維度的評價指標(biāo)，建立了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計績效評價模型。于吉全和孫曉霞（2009）從影響建設(shè)項目績效的因素出發(fā)，將建設(shè)項目績效評價指標(biāo)體系劃分為前期決策、項目管理、財務(wù)、項目效益四個維度，建立了基于平衡計分卡的建設(shè)項目績效審計評價方法和模型。張建新和馮彥妍（2010）將學(xué)校的籌集資金能力、產(chǎn)出效果、人財物的投入情況及利用效率、可持續(xù)發(fā)展能力和潛力等內(nèi)容作為平衡計分卡的四個維度，建立了高?？冃徲嬙u價模型。

綜觀已有的研究可以發(fā)現(xiàn)，由于投資項目績效審計的對象和內(nèi)容千差萬別，目前尚沒有形成一套科學(xué)統(tǒng)一的投資項目績效審計評價模型和方法。在進(jìn)行績效審計評價時，只能根據(jù)具體投資項目績效審計的需求、審計人員的偏好等因素選擇相應(yīng)的評價方法，而這些方法目前還主要在AHP層次分析法、模糊綜合評價法、平衡計分卡等中選擇。一般而言，投資項目績效審計成果要緊緊把握兩個方面：一是服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策；二是服務(wù)群眾的知情權(quán)。而現(xiàn)有評價方法在反映“用戶需求”及其需求與評價指標(biāo)的耦合方面尚存一些不足。質(zhì)量功能展開（Quality Function Deployment，以下簡稱QFD）是最能體現(xiàn)用戶需求、反映用戶聲音的一種方法。鑒于此，本文將質(zhì)量功能展開及其核心工具質(zhì)量屋（House of Quality，簡稱HoQ）技術(shù)引入到投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法，并通過算例說明該方法的具體應(yīng)用。

二、QFD技術(shù)與投資項目績效審計評價

QFD最早由日本學(xué)者Akao Yo ji提出，它是一種能夠分析用戶需求，并能直觀地將需求映射為產(chǎn)品設(shè)計要求的質(zhì)量分析工具。QFD方法通過矩陣來呈現(xiàn)用戶需求與產(chǎn)品設(shè)計指標(biāo)之間的映射關(guān)系，并對這種關(guān)系進(jìn)行量化分析；然后確定評價用戶需求的關(guān)鍵設(shè)計指標(biāo)，從而設(shè)計出滿足用戶需求的產(chǎn)品。質(zhì)量屋模型是QFD的核心，其詳細(xì)結(jié)構(gòu)如圖1所示。在質(zhì)量屋構(gòu)建過程中，用戶通常都是以較為模糊的、不完備的語言將他們的主觀感受表達(dá)成為需求內(nèi)容，用戶需求貫穿QFD的全過程。

本文將QFD引入投資項目績效審計評價過程，首先分析影響投資項目績效的影響因素和因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后借鑒宋常等人（2011）提出的以“5E”為核心設(shè)計的投資項目績效審計評價基本框架，將政府和群眾關(guān)注的績效審計核心內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個屬性層看作用戶的需求（一級指標(biāo)），同時，為了簡單起見，將文獻(xiàn)[2]中的11個一級指標(biāo)作為本文的二級指標(biāo)，從而構(gòu)建基于QFD的投資項目績效審計評價指標(biāo)體系，如表1所示。

三、基于QFD的投資項目績效審計評價

（一）投資項目績效審計評價質(zhì)量屋模型

建立質(zhì)量屋模型是基于QFD的投資項目績效審計評價的核心內(nèi)容。通過質(zhì)量屋中的用戶需求與服務(wù)技術(shù)設(shè)施的關(guān)系矩陣和服務(wù)技術(shù)設(shè)施自相關(guān)矩陣，可以量化分析投資項目績效審計的評價指標(biāo)和主要影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；然后，通過多階段質(zhì)量屋模型對評價指標(biāo)進(jìn)行自頂向下的分解，直到分解到審計人員容易判斷的評價指標(biāo)。為了研究的方便，本文 將影響績效評價結(jié)果的因素稱為一級指標(biāo)，影響一級指標(biāo)的因素稱為二級指標(biāo)。基于這樣的理解和分析，本文構(gòu)建了如圖2所示的投資項目績效審計評價質(zhì)量屋模型，通過建立二階段質(zhì)量屋模型將實(shí)現(xiàn)基于QFD的績效審計評價。

圖2所示的質(zhì)量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部分組成。其中，左墻表示投資項目績效審計評價指標(biāo)；左墻與房間之間的隔墻表示評價指標(biāo)的權(quán)重wi；天花板表示評價指標(biāo)的主要影響因素；屋頂?shù)淖韵嚓P(guān)矩陣表示各影響因素間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；房間表示評價指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)程度，用矩陣Ri×j表示，其元素rij稱為關(guān)系度，表示第j個影響因素對第i個評價指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度；地板表示各影響因素的權(quán)重，第j個影響因素相對于各評價指標(biāo)對投資項目績效水平的權(quán)重用kj表示。

通常，各項影響因素之間的相對權(quán)重、各評價指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)強(qiáng)弱，以及各項影響因素與各評價指標(biāo)間的關(guān)系都不能給出確定性度量，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用等級來描述，專家只需打出等級，無需具體打分，可以消除具體打分的非正常偏差。

（二）績效審計QFD評價第一階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項目績效審計QFD評價第一階段質(zhì)量屋模型如圖3所示。質(zhì)量屋的左墻只有一個評價指標(biāo)，在這里表示為總績效水平，天花板是影響總績效水平的一級指標(biāo)ci，屋頂是一級指標(biāo)自相關(guān)矩陣，地下室由一級指標(biāo)的影響權(quán)重wi和各個一級指標(biāo)的績效水平指數(shù)si兩部分構(gòu)成。

（三）績效審計QFD評價第二階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項目績效審計QFD評價第二階段質(zhì)量屋模型如圖4所示。該階段的質(zhì)量屋將一級指標(biāo)放在左墻，并根據(jù)評價指標(biāo)的層次結(jié)合關(guān)系矩陣R'1×m和R''m×n將一級指標(biāo)分解為二級指標(biāo)后放在天花板。由于本文中的投資項目績效審計評價二級指標(biāo)可以由審計人員直接給出評價結(jié)果，因此，質(zhì)量屋的地下室存放根據(jù)評價結(jié)果構(gòu)成的判斷矩陣pm×n 。二級評價指標(biāo)權(quán)重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級評價指標(biāo)的績效水平指數(shù)si。

（四）關(guān)系矩陣的建立

第二階段質(zhì)量屋的中間房間均存放評價指標(biāo)與影響因素的關(guān)系矩陣，第一階段質(zhì)量屋用R'1×m表示，第二階段質(zhì)量屋用R''m×n表示，其矩陣元素表示質(zhì)量屋中下級評價指標(biāo)對上級指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。為了計算的方便，本文采用專家打分法，用數(shù)字0—9來量化關(guān)聯(lián)程度的等級。

（五）判斷矩陣的建立

判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。由于二級指標(biāo)在投資項目績效審計評價中為最底層級，也是審計人員最容易評價的指標(biāo)。審計人員可以通過書面或者口頭詢問、檢查書面文書、現(xiàn)場觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)計分析等形式獲得具體數(shù)值。將獲得的各個二級指標(biāo)的評價均值記為cj（j=1，2，…，n），則判斷矩陣pi×j的元素pij的值可以通過公式計算得到：

（六）計算投資項目總績效水平

總績效水平是投資項目績效審計評價的最終結(jié)果，它是通過自下而上的計算得到的，先計算二級評價指標(biāo)績效指數(shù)，再計算總績效水平。本文為了簡便起見，在計算過程中，質(zhì)量屋中各指標(biāo)權(quán)重的確定采用Delphi方法。首先，將二級指標(biāo)的判斷矩陣pm×n和二級指標(biāo)權(quán)重矩陣vl×n的轉(zhuǎn)置矩陣相乘，便得到一級指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)si，該結(jié)果將存放在圖4所示第二階段質(zhì)量屋中的地下室房間；然后，將一級指標(biāo)的績效水平指數(shù)si依次與一級指標(biāo)權(quán)重wi相乘；然后求和；最后即可得到投資項目的總績效水平。第二階段質(zhì)量屋中一級指標(biāo)績效水平指數(shù)的計算公式為：

四、算例分析

下面以某市大型污水處理廠政府投資項目為例，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個方面，采用本文提出的QFD方法來分析該項目的投資績效審計評價過程。

（一）第一階段質(zhì)量屋模型的建立

績效審計QFD評價第一階段質(zhì)量屋模型如圖5所示。質(zhì)量屋的左墻為項目的總績效水平，天花板為5個一級指標(biāo)，采用專家打分法獲得關(guān)系矩陣R'1×5中各元素r'ij（j=1，2，…，5）的值。

（二）第二階段質(zhì)量屋的建立

績效審計QFD評價第二階段質(zhì)量屋模型如圖6所示。質(zhì)量屋的左墻存放5個一級指標(biāo)，天花板存放11個二級指標(biāo)，地下室房間存放根據(jù)公式（1）得到的二級指標(biāo)的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級指標(biāo)的QoA水平指數(shù)si（i=1，2，…，5），地下室的頂層存放用Delphi法得到的二級指標(biāo)權(quán)重kj（j=1，2，3…，11），質(zhì)量屋的房間存放采用專家打分法得到關(guān)系矩陣R''5×11的元素值，如二級指標(biāo)“計劃產(chǎn)出效率性I21”與一級指標(biāo)“效率性”的關(guān)聯(lián)度r24=7。

（三）判斷矩陣的建立

判斷矩陣p5×11通過二級指標(biāo)與一級指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度p5×11和審計人員對二級指標(biāo)的評估結(jié)果計算得到。實(shí)例中，對于11個二級指標(biāo)問題進(jìn)行訪談、問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析等最終得到各個二級指標(biāo)的評價均值cj（j=1，2，…，11）。根據(jù)公式（1）計算出pij的值，如p13=9.313。

（四）計算總績效水平

從二級指標(biāo)開始自下而上，根據(jù)公式（2）依次算出各級評價指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)。如算例中s1=9.523*0.38+8.923*0.28+9.313*0.34=9.284，將所有一級指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)si算出放入圖5地下室，將si依次與一級指標(biāo)權(quán)重相乘后求和，即可得到本案例投資項目總績效水平：

通過二階段質(zhì)量屋模型對污水處理廠及其配套投資項目進(jìn)行績效審計評價可知，該項目評價得分84.86分，其中“經(jīng)濟(jì)性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進(jìn)提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個層面。

通過實(shí)際考察，該項目的實(shí)施基本達(dá)到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和項目的設(shè)計要求，基本改變了雨水污水混流的現(xiàn)象，附近居民區(qū)的污染狀況比過去有明顯改善。但該項目由于建設(shè)單位管理不嚴(yán)，在建設(shè)管理費(fèi)率、工程管理的科學(xué)性、進(jìn)度管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程監(jiān)理的有效性、設(shè)計變更的規(guī)范性方面還存在不足，項目的評價結(jié)果基本反映了這些問題的存在。通過基于QFD的投資項目績效審計質(zhì)量屋模型，能夠直觀、方便地找出 項目存在的問題和不足，發(fā)現(xiàn)最需解決的問題所在以及影響項目績效的關(guān)鍵指標(biāo)。

五、結(jié)論

政府投資項目績效審計評價是一種伸縮性很強(qiáng)的工作，目前我國尚未出臺統(tǒng)一規(guī)范的績效審計評價方法，如何根據(jù)我國實(shí)情開展績效審計，目前審計人員仍在邊實(shí)踐邊探索。本文將QFD技術(shù)引入到政府投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法。該方法通過建立兩階段的質(zhì)量屋模型，能夠直觀地反映用戶的評價需求、評價指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，方便快捷地得到各級指標(biāo)的評價結(jié)果。本文的研究能夠豐富投資項目績效審計評價的理論與方法，下一階段的研究將重點(diǎn)完善評價指標(biāo)選取的客觀性和全面性。

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篇8

關(guān)鍵詞：物資管理；規(guī)范管理；科技創(chuàng)新

中圖分類號： TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

引言：物資管理是企業(yè)管理中不可缺少的組成部分,企業(yè)物資管理是指對企業(yè)生產(chǎn)過程中所需各種物資的計劃、采購、運(yùn)輸、倉儲、保管、使用等進(jìn)行計劃、組織和控制,合理解決物資供需之間存在的時間、空間、數(shù)量、品種、價格以及質(zhì)量等方面的矛盾,銜接好生產(chǎn)各個環(huán)節(jié),確保生產(chǎn)順利進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)物資管理以其運(yùn)行質(zhì)量、流通速度、有效管理和降低成本成為企業(yè)增加效益的“第三利潤源泉”。因此,加強(qiáng)企業(yè)物資管理,提高物資管理水平,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化,對于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,降低生產(chǎn)成本,加快資金周轉(zhuǎn),提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

一、明確指導(dǎo)思想,健全管理機(jī)制

首先,明確物資管理工作的指導(dǎo)思想,即“一個中心、兩個基本要求”。一個中心:以確保安全生產(chǎn)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為中心。兩個基本要求:一是要充分發(fā)揮物資主渠道作用,實(shí)行統(tǒng)一采購,統(tǒng)一倉儲,統(tǒng)一配送,統(tǒng)一調(diào)度,確保生產(chǎn)供應(yīng);二是要按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,搞好對外經(jīng)營,積極參與市場競爭,向企業(yè)外部要效益,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會競爭力。其次,本著高效、通暢、合理的原則,按照專業(yè)化、規(guī)?；囊?建立高度集中統(tǒng)一的物資管理體制。第三,堅持“供、管分離”的原則,設(shè)置專門的物資管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的物資公司,形成供管制衡的約束機(jī)制。

二、確定企業(yè)物資管理審計目標(biāo)的方法

審計目標(biāo)的確定是通過對公司物資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的審計，評價物資管理內(nèi)部控制的充分性和有效性程度，發(fā)現(xiàn)、分析物資管理內(nèi)部控制方面存在的問題和控制弱點(diǎn)，提出解決問題的辦法和建議，提供給公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，以進(jìn)一步規(guī)范公司的物資管理工作。審查的范圍包括電子商務(wù)部、財務(wù)處、各二級單位的原材料、材料、備件、低值易耗品等物資。測試物資管理充分性和有效性的對象包括物資采購、驗收、儲存和領(lǐng)用各環(huán)節(jié)。為了滿足專業(yè)要求，確保審計效果，將公司設(shè)備處、電子商務(wù)部和財務(wù)處有關(guān)人員作為審計組成員，參與全過程審計。

三、確保企業(yè)物資管理充分性和有效性的途徑

(一)選擇合適的企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須要科學(xué)、合理、適用，以下法規(guī)或者規(guī)定可以作為石化企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有的針對企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)、上級主管部門頒布的有關(guān)規(guī)范、行業(yè)自定的規(guī)范、企業(yè)自己制定的有關(guān)規(guī)范。

(二)選擇合理的內(nèi)部控制測試方式

內(nèi)部控制測試能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資管理中存在的問題和不足。主要的測試方式可以采用：詢問管理人員 、檢查物資管理記錄 、查看其它有關(guān)資料、檢查內(nèi)部控制管理報告、查看有關(guān)的交易憑證和業(yè)務(wù)記錄等。

(三)明確物資管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)

物資管理內(nèi)部控制重點(diǎn)的明確的前提是了解該企業(yè)物資管理的各項弱點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而后據(jù)此找出內(nèi)部控制的重點(diǎn)。具體途徑如下：首先檢查物資管理是否存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 其次有關(guān)的監(jiān)督和檢查措施是否執(zhí)行；最后分析假若以上監(jiān)督和檢查措施失效之后，是否具有其他的后備方案或者彌補(bǔ)措施。

四、完善企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的措施

(一)構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機(jī)制

對大的備臺、備件要實(shí)行以舊換新，并進(jìn)行備查簿管理，納入物資臺帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強(qiáng)各主管部門間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時性。 以后施工過程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴(yán)格按財務(wù)制度的規(guī)定及時予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。

(二)簡化程序 ，強(qiáng)化領(lǐng)料單據(jù)管理

物資領(lǐng)料單的傳遞程序、手續(xù)仍比較繁瑣，應(yīng)予以簡化、順暢。 重視對各類領(lǐng)料單據(jù)的管理，應(yīng)分類編號，妥善保管，嚴(yán)格控制，未經(jīng)授權(quán)不得接觸。

(三)構(gòu)建嚴(yán)格的責(zé)任追究制度加強(qiáng)對材料、備件領(lǐng)用管理及考核，對寬打窄用，造成物資壓、毀損和浪費(fèi)超過一定額度的，要實(shí)行責(zé)任追究。

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)庫存管理的科學(xué)化

如果企業(yè)的倉庫當(dāng)中存有大量的物資，不僅會占用企業(yè)大量的流動資金，還會增加企業(yè)的管理成本，同時也容易產(chǎn)生物資浪費(fèi)和物資流失的問題。因此，可以借鑒“零庫存”的有關(guān)念，對企業(yè)所需的各種原料、備件等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的需求能力來進(jìn)行物資采購，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。

五、企業(yè)物資管理后續(xù)審計的積極意義

在審計完畢之后，一定要認(rèn)真落實(shí)各項內(nèi)部控制和審計的成果，否則以上措施便成為了走過場的形式主義， 既因此浪費(fèi)了大量的人力財力，也沒有起到嚴(yán)格物資管理的目的，可謂是得不償失。因此，對于內(nèi)部控制和審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，必須要提出針對性的整改方案，而后監(jiān)督該整改方案的落實(shí)情況。 唯有如此， 才能夠真正落實(shí)企業(yè)的審計成果。所以，后續(xù)審計問題不容忽視。總而言之，內(nèi)部控制及審計是石化企業(yè)落實(shí)物資管理制度、強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理、確保企業(yè)財務(wù)收入和支持合理、實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措。

六、加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理,降低采購風(fēng)險

供應(yīng)商管理的內(nèi)容包括供應(yīng)商開發(fā)、供應(yīng)商評定、供應(yīng)商聯(lián)盟、供應(yīng)商績效管理等。其中供應(yīng)商評定是供應(yīng)商管理的重中之重。供應(yīng)商評定是對現(xiàn)有供應(yīng)商在過去合作過程中的表現(xiàn)或?qū)π麻_發(fā)的供應(yīng)商作全面的資格認(rèn)定。評估供應(yīng)商主要著重于對他們的技術(shù)、質(zhì)量、交貨、服務(wù)、成本結(jié)構(gòu)和管理水平等方面的能力進(jìn)行綜合評定。物資管理或采購部門要建立供應(yīng)商檔案,并根據(jù)其資信程度、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、供貨價格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)和協(xié)作關(guān)系等實(shí)行A、B、C三級分類管理,對資信較差、產(chǎn)品以次充好及利用非正當(dāng)手段參與競

爭的供應(yīng)商,要及時斷絕業(yè)務(wù)往來,防止因選擇供應(yīng)商不當(dāng)而給企業(yè)造成損失;對信譽(yù)好、有合作潛力的供應(yīng)商應(yīng)保持較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系,并積極與之建立起戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系,以戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式共同參與市場競爭,降低采購風(fēng)險。

七、加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理,提高物資的有效利用。

提高物資利用效率加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理是進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、降低材料成本、緩解資金緊張、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑之一。對大宗材料和設(shè)備實(shí)行追蹤管理,落實(shí)管理責(zé)任制,延長物資使用年限,做到物盡其用;對廢舊物資的清理回收實(shí)行利益掛鉤制度,鼓勵回收、修舊和復(fù)用。

八、實(shí)現(xiàn)物資信息化管理,提高物資管理水平

現(xiàn)代化的管理離不開信息,在信息社會,物資管理部門應(yīng)該把物資計劃、采購、倉儲、配送、供應(yīng)商等的管理納人網(wǎng)絡(luò)管理之中,通過網(wǎng)絡(luò)把各供應(yīng)和使用單位連接起來,及時掌握物資采購、使用、倉儲、使用等情況,對物資供應(yīng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時跟蹤,實(shí)施有效控制與全程管理,實(shí)現(xiàn)資源共享、信息共用。同時,還應(yīng)建立起與外部市場相通的信息網(wǎng)絡(luò),使內(nèi)部物資信息網(wǎng)絡(luò)與外部市場信息有機(jī)銜接,及時獲取市場信息,提高市場競爭力,實(shí)現(xiàn)物資管理信息化,為企業(yè)發(fā)展壯大提供不竭的生機(jī)活力和信息源泉。

九、結(jié)束語

物資采購是企業(yè)物資管理的重點(diǎn)和核心，也是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)活動或者日常經(jīng)營，通常需要需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求情況來從市場上獲取一定的有形物資或者無形服務(wù)來作為企業(yè)的生產(chǎn)資料或者經(jīng)營資源，這一過程便是物資采購。在石化企業(yè)物資管理活動中，物資采購是需要嚴(yán)格控制的重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)。 由于石油化工企業(yè)的物資采購活動頻繁，并且存在采購過程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等問題，不僅給企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，還在嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)在社會中的良好形象。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 科研經(jīng)費(fèi)； 現(xiàn)狀； 成因； 措施

一、引言

總理在兩會答記者問時講：“堅持自主創(chuàng)新、重點(diǎn)跨越、支撐發(fā)展、引領(lǐng)未來的方針，完善科技創(chuàng)新體系和支持政策，著力推進(jìn)重大科學(xué)技術(shù)突破。研究與試驗發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到2.2%，促進(jìn)科技成果更好地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力”“保持財政科技投入穩(wěn)定增長，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率……”而科學(xué)研究作為高校的主要功能之一，是高校綜合科技實(shí)力和水平的重要標(biāo)志。據(jù)調(diào)查，清華大學(xué)等高校2010年獲得的科研經(jīng)費(fèi)如表1（單位：億元）。

科研經(jīng)費(fèi)收入基本已達(dá)高校預(yù)算收入的40%左右，可見，科研經(jīng)費(fèi)已成為高校經(jīng)濟(jì)活動的重要資金來源之一，科研經(jīng)費(fèi)的管理也是高校財務(wù)管理的重要組成部分。如何科學(xué)、規(guī)范地使用科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性以及高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。因此，高校對科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的管理應(yīng)常態(tài)化，規(guī)范化。然而，從高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀來看，科研項目相配套的管理制度存在一定程度上的欠缺，缺乏行之有效的管理規(guī)范。本文就目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題，提出相應(yīng)的對策和建議，以望更好地規(guī)范和加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動健康、有序、穩(wěn)定開展。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題分析

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的分類如下：一是縱向橫向分類?？v向科研經(jīng)費(fèi)是指由國家、省部委等上級部門下達(dá)的科研經(jīng)費(fèi)；橫向科研經(jīng)費(fèi)是指企事業(yè)單位或一些研究機(jī)關(guān)委托學(xué)校與學(xué)校合作所提供的科研經(jīng)費(fèi)。二是校內(nèi)校外分類。校內(nèi)自籌科研經(jīng)費(fèi)包括學(xué)校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合滾動發(fā)展設(shè)立的科研基金，指導(dǎo)性課題負(fù)責(zé)人自籌的資金，以及學(xué)院直接從總經(jīng)費(fèi)中分撥出的專項科研經(jīng)費(fèi)；校外科研經(jīng)費(fèi)包括在省、國家立項的科研經(jīng)費(fèi)，與企業(yè)研究機(jī)構(gòu)合作而獲得的科研經(jīng)費(fèi)，也包括捐贈或贊助的科研經(jīng)費(fèi)。

目前我國高校經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題有：

（一）預(yù)算控制力度不足

首先，在編制項目預(yù)算時，由于課題項目負(fù)責(zé)人對財務(wù)知識和科研經(jīng)費(fèi)管理了解比較少，沒有認(rèn)識到經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性，在申請課題、編制預(yù)算時，認(rèn)為財務(wù)人員參不參加無所謂，對項目的各項開支沒有進(jìn)行充分的科學(xué)論證，往往按自己的經(jīng)驗、估計或申請的要求填列出一組數(shù)據(jù)，編制出來的預(yù)算大多缺乏科學(xué)性和可操作性。至于所申請的項目資金如何開支，經(jīng)費(fèi)預(yù)算中支出哪些內(nèi)容則不完全清楚。

其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，所申請的經(jīng)費(fèi)混用或不用?？蒲腥藛T中，雙肩挑科研項目負(fù)責(zé)人占絕大多數(shù)，經(jīng)常一人進(jìn)行多項課題的研究或一個研究所同時進(jìn)行多項課題的研究，任務(wù)繁重。在科研經(jīng)費(fèi)的使用過程中,常常會將其所有的經(jīng)費(fèi)混在一起使用，不加以區(qū)分。另外，部分高校每年在遴選碩士生導(dǎo)師或博士生導(dǎo)師時，將當(dāng)年可支配的科研經(jīng)費(fèi)總額作為條件之一，因此部分科研人員便將其科研經(jīng)費(fèi)“積攢”來，留到以后年度使用。

最后，科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題不規(guī)范。近期，許多高校對科研經(jīng)費(fèi)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了結(jié)題，但大多數(shù)都沒有結(jié)賬，資金還滯留在已結(jié)題項目中，甚至還出現(xiàn)別的項目結(jié)題時，將項目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到已經(jīng)結(jié)題的項目中，從而不能發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的作用；有的雖然已經(jīng)結(jié)賬，但剩余的科研資金轉(zhuǎn)到新設(shè)的項目中，重新可以按照原項目開支用途進(jìn)行開支；甚至還可用于項目以外的支出,致使學(xué)校財務(wù)無法順利進(jìn)行完成項目的經(jīng)費(fèi)決算；有的項目經(jīng)費(fèi)簿變成了課題負(fù)責(zé)人的私人存折，致使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)沉淀資金越來越大，使科研經(jīng)費(fèi)沒有發(fā)揮最大的科研作用。而對于已經(jīng)完成的科研項目，在結(jié)題、驗收時只注重技術(shù)、成果的驗收，更不要說進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用的績效評價。

（二）成本核算制度不完善

因為高校大多數(shù)課題項目負(fù)責(zé)人承擔(dān)著教學(xué)、科研雙重任務(wù)，將科研項目的間接費(fèi)用，即依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理費(fèi)支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等科研工作中耗費(fèi)的單位辦公設(shè)施、水電能源動力費(fèi)等沒有納入科研項目進(jìn)行核算，而在學(xué)校教育事業(yè)費(fèi)中列支，無形中加大了教育事業(yè)費(fèi)開支范圍，造成虛增教育事業(yè)費(fèi)支出、虛減科研項目成本的局面，使科研項目成本不能完整地在科研經(jīng)費(fèi)使用中得到體現(xiàn)，從而造成各高校每年的科研經(jīng)費(fèi)余額沉淀很多，而事業(yè)經(jīng)費(fèi)永遠(yuǎn)不會有結(jié)余，甚至年度預(yù)算緊張，不能保證科研經(jīng)費(fèi)使用情況的會計信息真實(shí)、合理。

（三）資產(chǎn)管理混亂

高校資產(chǎn)管理體制不夠完善。學(xué)校投資計劃、采購計劃、資金安排和資產(chǎn)日常管理分屬基建、財務(wù)、資產(chǎn)、設(shè)備、總務(wù)、圖書等部門，由于各部門責(zé)任不夠明確，管理體制不夠完善，各課題組的開支是各自為政。在實(shí)際使用過程中，許多項目在沒有經(jīng)過充分論證的前提下，購置了許多大型儀器設(shè)備，并且這種設(shè)備大多數(shù)成為了課題組的專用設(shè)備，造成科研設(shè)備（尤其是專用設(shè)備）重復(fù)購置，不僅占用了大量科研資金，而且設(shè)備利用率不高，造成資源浪費(fèi)，影響了高校資產(chǎn)的使用效益，極大浪費(fèi)了一部分教育資源，增加了學(xué)校的運(yùn)行成本。

科研項目活動中無形資產(chǎn)的管理就更缺乏。高?，F(xiàn)行財務(wù)制度中沒有對無形資產(chǎn)管理制定具體規(guī)定，學(xué)校科研主管部門對無形資產(chǎn)專利權(quán)沒有入賬管理，有的高校對科研成果形成的產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)、軟件等未及時進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)登記保護(hù)，以致被侵權(quán)，使科研活動形成的無形資產(chǎn)成果浪費(fèi)嚴(yán)重。

（四）管理制度缺失

科研經(jīng)費(fèi)管理制度比較滯后。醫(yī)科院校執(zhí)行的各項科研資金管理都是參照前幾年制定的國家各項科研資金管理辦法，比較籠統(tǒng)，實(shí)際操作起來有一定的難度，而且由于科研經(jīng)費(fèi)來源比較多，不同的經(jīng)費(fèi)來源其執(zhí)行的制度又由其特殊性。近幾年，好多高校也意識到科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題，為了規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，根據(jù)國家的科研資金管理辦法，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定了科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從而就給具體執(zhí)行者財務(wù)部門帶來壓力。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善

科研經(jīng)費(fèi)不能科學(xué)管理，從某種程度上講，歸咎于高校內(nèi)控制度不健全、管理監(jiān)督機(jī)制不到位。目前，高校普遍存在科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督檢查意識不強(qiáng)，缺少對科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計和效益分析等問題。現(xiàn)有制度不健全，缺乏明確的制度辦法，忽視經(jīng)費(fèi)使用效益，對科研項目的使用、結(jié)算等沒有完善的制度來控制。

部分高校沒有開展科研項目技術(shù)水平與經(jīng)費(fèi)開支的綜合考核，科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度的建立與完善跟不上科研工作社會化的發(fā)展。結(jié)題審計不到位，結(jié)題報告支出不實(shí)，缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，造成科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不完善，管理職能缺失。

（六）管理意識淡薄

科研經(jīng)費(fèi)的審批人一般是項目負(fù)責(zé)人，其預(yù)算管理意識普遍淡薄，缺乏經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的意識。雖然科研經(jīng)費(fèi)主管部門要求高校財務(wù)人員要參與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制工作，但在實(shí)際的經(jīng)費(fèi)申請過程中，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算往往沒有經(jīng)過科學(xué)論證，造成科研項目預(yù)算不能全面、真實(shí)地反映預(yù)期成果所需要的成本，預(yù)算的準(zhǔn)確性不高，從而失去了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)密性和嚴(yán)肅性。

項目負(fù)責(zé)人大部分是學(xué)術(shù)型人才，欠缺科研項目經(jīng)費(fèi)的管理知識，在使用過程中存在著比較隨意的現(xiàn)象，時常出現(xiàn)前緊后松，科研任務(wù)完成進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度不相符，以致出現(xiàn)項目已經(jīng)結(jié)束而經(jīng)費(fèi)結(jié)余很多的現(xiàn)象，甚至造成此項目支出了彼項目的經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項目經(jīng)費(fèi)的使用沒有按照編制的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)費(fèi)使用的過程管理和控制形同虛設(shè)。

三、管理措施與建議

（一）加大預(yù)算控制力度

高校要制定相應(yīng)的預(yù)算控制辦法,將預(yù)算控制與學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相融合。進(jìn)一步明確高校科研部門、財務(wù)部門及項目負(fù)責(zé)人在科研項目經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，做到各負(fù)其責(zé)、密切配合，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

財務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財務(wù)管理和會計核算，指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人編制項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審核項目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人按照項目計劃任務(wù)書以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)。

項目負(fù)責(zé)人編制項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，按有關(guān)規(guī)定使用科研經(jīng)費(fèi)；應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用由項目組長負(fù)責(zé)審批，項目組長發(fā)生的各項開支，由其所在單位領(lǐng)導(dǎo)審批。學(xué)校牽頭與其他單位共同承擔(dān)的科研項目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥，應(yīng)向科研處、財務(wù)處提供科研項目批復(fù)、項目合同和其他必要的資料，必須由學(xué)?？蒲刑幒拓攧?wù)處共同審批、辦理。具體流程如圖1：

（二）健全成本核算制度

根據(jù)高校的實(shí)際情況逐步開展科研經(jīng)費(fèi)的全額成本核算，將在科研研究過程中發(fā)生的所有費(fèi)用，參照企業(yè)會計做法，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分為科研成本和期間費(fèi)用。將現(xiàn)有的間接費(fèi)用，即依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理費(fèi)支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等科研工作中耗費(fèi)的單位辦公設(shè)施、水電能源動力費(fèi)等納入科研項目進(jìn)行核算，改變其在學(xué)校教育事業(yè)費(fèi)中列支，避免科研項目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，虛增教育事業(yè)費(fèi)支出、虛減科研項目成本的局面，使科研項目成本完整地在科研經(jīng)費(fèi)使用中得到體現(xiàn)，保證科研經(jīng)費(fèi)使用情況的會計信息真實(shí)、合理，保證科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性。同時也要注重提高科研儀器設(shè)備的利用率，打破以往分項目、分部門購置科研設(shè)備的局面，資產(chǎn)管理部門應(yīng)按時清理、清查納入高校資產(chǎn)統(tǒng)一管理的科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)，防止科研設(shè)備重復(fù)購置，保證資源共享，提高資源利用率。

（三）加強(qiáng)科研資產(chǎn)管理

利用科研經(jīng)費(fèi)購置的資產(chǎn)，按照國家和省級有關(guān)規(guī)定均屬國有資產(chǎn)，高校應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法對其進(jìn)行核算、管理和處置，以達(dá)到“統(tǒng)一管理，資源共享”的目標(biāo)，避免資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置浪費(fèi)?？蒲许椖控?fù)責(zé)人應(yīng)配合學(xué)校有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)的登記、保管、維修、報損等工作，尤其是在項目結(jié)題時，應(yīng)及時辦理資產(chǎn)的清理、移交、變更手續(xù)，謹(jǐn)防賬外資產(chǎn)的流失，提高資產(chǎn)利用率。

此外，高校也應(yīng)重視無形資產(chǎn)的管理。隨著科學(xué)技術(shù)市場的進(jìn)一步發(fā)展，高校擁有的無形資產(chǎn)數(shù)量巨增，對學(xué)校的貢獻(xiàn)也越來越大，高校有關(guān)部門要及時出臺無形資產(chǎn)核算管理辦法，以便對無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的評估和管理。

（四）完善經(jīng)費(fèi)管理體系

根據(jù)國家教財［2005］11號文件《關(guān)于加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》的有關(guān)規(guī)定，高校承擔(dān)的科研項目應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，實(shí)行“課題組長負(fù)責(zé)制”，并對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行全面預(yù)算管理、全過程控制、全成本核算制度，使項目管理和預(yù)算管理相結(jié)合。各高校要針對當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問題，按照國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)和制度，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，健全科研項目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步明確學(xué)?？蒲胁块T、財務(wù)部門及項目負(fù)責(zé)人在科研項目經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，做到各負(fù)其責(zé)、密切配合，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

建立科學(xué)、合理的績效評價機(jī)制。提供科研資金的上級主管部門必須強(qiáng)化績效意識，對其所提供的資金建立有效的績效評價機(jī)制，要加大科研經(jīng)費(fèi)的績效考核力度，開展事前、事中、事后全過程的績效管理，提高各項經(jīng)費(fèi)使用效益。對于績效評價比較好的，在再次申請經(jīng)費(fèi)時，給予傾斜支持；而對于績效評價差的，在再次申請經(jīng)費(fèi)時，給予拒絕或適當(dāng)扣減經(jīng)費(fèi)總額。

（五）完善審計監(jiān)督機(jī)制

高校審計部門要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的日常監(jiān)督和審計，定期對各課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計，以便及時發(fā)現(xiàn)、解決科研經(jīng)費(fèi)使用中的問題，防止虛假預(yù)算，套取科研經(jīng)費(fèi)。提高高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性，重視研究過程中有關(guān)實(shí)驗報告、數(shù)據(jù)記錄、手稿等原始資料的收集整理與保管；向相關(guān)協(xié)作單位支付的重大協(xié)作費(fèi)時（如基因檢測等），引入跟蹤審計機(jī)制，由審計人員在研究過程中，觀察、見證相關(guān)合同的履行情況，并出具過程記錄的審計文件，為經(jīng)費(fèi)的結(jié)題審計做好準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理由事后控制轉(zhuǎn)化為事中控制，由被動式管理轉(zhuǎn)化為主動式管理，避免延伸審計在時間和空間上的困難，使科研經(jīng)費(fèi)使用真實(shí)透明。

（六）提高科研人員的管理意識

科研人員中，雙肩挑科研項目負(fù)責(zé)人占絕大多數(shù)，其中部分人員工作繁忙，學(xué)習(xí)財經(jīng)法律、法規(guī)知識的時間和機(jī)會少，對科研和財務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定和法律制度了解不深，存在科研經(jīng)費(fèi)為個人所有的思想，認(rèn)為只要有票據(jù)，就可以報銷，不管其支出結(jié)構(gòu)合理與否，經(jīng)不起分析、延伸審計，對財務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督的差異理解模糊，這種思想，干擾了科研工作秩序，必須在科研人員中加強(qiáng)財經(jīng)法律、法規(guī)宣傳力度，使廣大科研人員充分認(rèn)識到嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的重要意義，做到有章可循、有法可依，自覺遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。通過舉辦培訓(xùn)班、講座或互聯(lián)網(wǎng)、櫥窗等形式進(jìn)行宣傳，使科研人員合理、合法使用科研經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化合理使用經(jīng)費(fèi)的意識。

四、結(jié)論

科研的興衰成敗事關(guān)民族和國家創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱。科研經(jīng)費(fèi)管理是否科學(xué)，科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量和科研水平，影響著科研人員的積極性，影響著學(xué)術(shù)風(fēng)氣的健康發(fā)展，影響著學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)的質(zhì)量，科研經(jīng)費(fèi)是保證科研工作順利實(shí)施的最基本條件之一。因此，加強(qiáng)和完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長遠(yuǎn)之計。完成這一工作，需要各有關(guān)部門和高校及時、切實(shí)地正視科研項目經(jīng)費(fèi)管理存在的問題，分析產(chǎn)生的原因，從而進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制，完善高校內(nèi)部控制制度，讓高?？蒲薪?jīng)費(fèi)不但用得好，還要用得巧。只有科學(xué)地管理科研經(jīng)費(fèi)、完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，提高科研資金使用效益，才能推動高?？蒲泄ぷ骺沙掷m(xù)、健康、和諧發(fā)展。

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