導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)審計評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進(jìn)行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點(diǎn)實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇2

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計，資產(chǎn)評估，行業(yè)發(fā)展

推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強(qiáng)調(diào)信息披露的重要性。在注冊制下，中介機(jī)構(gòu)要對發(fā)行人信息披露的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，這就對中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進(jìn)，我們必須正確處理財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

財務(wù)審計與資產(chǎn)評估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務(wù)審計提供事實判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務(wù)審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財務(wù)審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務(wù)審計通過風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序等判斷財務(wù)報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。

二、如何銜接財務(wù)審計與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務(wù)審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由財務(wù)審計負(fù)責(zé)查驗、核實其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計結(jié)果。對于實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗、核實數(shù)量或賬面價值，而實際價值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時間順序

關(guān)于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實際情況等綜合考慮。

1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業(yè)會計報告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務(wù)審計時，應(yīng)先進(jìn)行財務(wù)審計，后進(jìn)行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時漏評或錯評。

2.審計、評估同時進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財務(wù)審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財務(wù)審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項目時，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實，以降低成本。

3.評估在先，審計在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務(wù)審計在后。其三個年度的財務(wù)報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務(wù)報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考

我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客觀要求。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿裕情L久之計。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財務(wù)報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務(wù)審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個新領(lǐng)域。

（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進(jìn)行驗證，并對驗證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)兼并進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們的現(xiàn)實課題。我國尚未出臺企業(yè)兼并的具體準(zhǔn)則，亦無相應(yīng)的獨(dú)立審計實務(wù)公告，故需要我們會計、審計人員繼續(xù)加強(qiáng)研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談?wù)勂髽I(yè)兼并。

一、企業(yè)兼并審計業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個較為復(fù)雜的過程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進(jìn)行兼并審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分認(rèn)識其特殊點(diǎn)，保證審計工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點(diǎn)：

（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有審計機(jī)構(gòu)，而且有國家審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機(jī)構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計注重評價作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的既有傳統(tǒng)的財務(wù)收支合法審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟(jì)效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運(yùn)用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對兼并雙方的能力進(jìn)行評價時，要用到盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、社會貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計具體目標(biāo)的相異性

注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點(diǎn)后，就要確定審計的具體目標(biāo)，此時注冊會計師應(yīng)關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）確認(rèn)企業(yè)兼并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場占有率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認(rèn)企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠，注冊會計師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機(jī)， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產(chǎn)清單的審查，注冊會計師可進(jìn)行實地盤點(diǎn)，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應(yīng)關(guān)注計價標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)；資產(chǎn)評估方法選擇是否；資產(chǎn)評估結(jié)果是否真實、可靠；資產(chǎn)評估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評估機(jī)構(gòu)、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟(jì)私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認(rèn)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字是否真實可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達(dá)到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評估后雙方資產(chǎn)負(fù)債　兼并后資產(chǎn)負(fù)債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會計資料

相關(guān)會計資料

雙方資產(chǎn)負(fù)債

表，財務(wù)清單

兼并會計處理資料

及相關(guān)會計資料

四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標(biāo)、范圍后，在具體實施審計時應(yīng)注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當(dāng)局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當(dāng)性。即所選擇的目標(biāo)企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點(diǎn)的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進(jìn)行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風(fēng)險性，買賣雙方都對此持謹(jǐn)慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協(xié)議實施審計主要目的在于確認(rèn)其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理條款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產(chǎn)評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產(chǎn)進(jìn)行評估確認(rèn)。注冊會計師對資產(chǎn)評估資料的審計，主要應(yīng)遵循《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗和聲望。對不具備資產(chǎn)評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應(yīng)評價評估人員的獨(dú)立性，以判斷評估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結(jié)果的評價和利用。注冊會計師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進(jìn)行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估；評估、程序是否合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實、合理、可靠等，確認(rèn)評估結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，并利用其確認(rèn)企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對報表和有關(guān)會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)實施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務(wù)審計的特殊點(diǎn)：

l、對財產(chǎn)清查的審計。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時處理；按規(guī)定確實無法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審核確認(rèn)后，被審單位應(yīng)按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。因此，注冊會計師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請被審單位重新調(diào)整。

五、對我國出臺相應(yīng)審計實務(wù)公告的幾點(diǎn)思考

筆者認(rèn)為，隨全球一體化過程的演進(jìn)，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，我國亟需出臺相應(yīng)的準(zhǔn)則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認(rèn)為出臺相應(yīng)的實務(wù)公告時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、實務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔(dān)債務(wù)式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計，如評估業(yè)務(wù)，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標(biāo)特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應(yīng)在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計結(jié)果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關(guān)審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。

2、實務(wù)公告應(yīng)強(qiáng)調(diào)，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)審計中要《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第12號-利用專家的工作》，和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對兼并合法性、合規(guī)性審計，注意利用國家審計的監(jiān)督作用，二是對資產(chǎn)評估結(jié)果的審計，注意利用資產(chǎn)評估等專家的工作。

3、為了降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。實務(wù)公告應(yīng)注明對實施兼并業(yè)務(wù)會計師應(yīng)有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊會計師應(yīng)以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進(jìn)行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)處理不正確的，注冊會計師應(yīng)提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

[1]注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則匯編[s].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

篇4

國有企業(yè)委托中介審計評估的業(yè)務(wù)大體可分為以下幾類：(1)企業(yè)改制或股權(quán)變動(以下簡稱“改制”)的審計評估。(2)對外投資或已投資企業(yè)股權(quán)變動(以下簡稱“投資”)的審計評估。(3)對本企業(yè)或投資企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(以下簡稱“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”)。(4)內(nèi)部控制或風(fēng)險管理審計。(5)一般財務(wù)報表審計。(6)其他專項審計。顯然，不同委托業(yè)務(wù)，委托人關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)不同。一般來說，改制業(yè)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的凈資產(chǎn)，因為凈資產(chǎn)的大小直接影響改制企業(yè)的股權(quán)比例安排。對擬投資企業(yè)或項目的審計評估關(guān)注的重點(diǎn)是被審計企業(yè)或項目的獲利能力、成長性，原股東及管理團(tuán)隊、市場、經(jīng)營與政策風(fēng)險等。對已投資企業(yè)股權(quán)變動的審計評估，若系委托方投資，視同擬投資項目，如屬委托方減持或其他方增持，則主要關(guān)注凈資產(chǎn)、增持或新進(jìn)入股東的意圖、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動后管治態(tài)勢的變化等。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既要得出經(jīng)營者是否完成經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)論，也須關(guān)注其經(jīng)營的合法合規(guī)性、企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，還應(yīng)對經(jīng)營者與其前后任的業(yè)績進(jìn)行合理界定。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計關(guān)注的重點(diǎn)是控制目標(biāo)實現(xiàn)的程度、實現(xiàn)方案的可行性以及實現(xiàn)成本。對不同目的、不同性質(zhì)的審計評估業(yè)務(wù)的重點(diǎn)是否關(guān)注和關(guān)注方式、關(guān)注時間的不同，其效果大不一樣。委托方相關(guān)職能部門和人員的責(zé)任心、業(yè)務(wù)水平和工作方法可能直接或間接地影響委托業(yè)務(wù)的結(jié)果，因而顯得尤為重要。

二、委托主體及影響

同樣的審計評估業(yè)務(wù)，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務(wù)的效率、質(zhì)量甚至最終數(shù)據(jù)和結(jié)論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同，其關(guān)注的重點(diǎn)可能有所不同。不同委托人委托的中介機(jī)構(gòu)可能不同，而不同的中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費(fèi)用由被審計評估單位承擔(dān)與由他人承擔(dān)，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費(fèi)用的金額可能有差異，這也會影響中介對委托業(yè)務(wù)的投入等。審計評估的“軟科學(xué)”屬性決定了它有別于工程技術(shù)和自然科學(xué)。它的工作標(biāo)的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員的感情、責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計評估的質(zhì)量和結(jié)果。

由于委托業(yè)務(wù)的目的、利益相關(guān)度、中介費(fèi)用的承受能力等復(fù)雜因素，政府有關(guān)部門對于國有企業(yè)審計評估業(yè)務(wù)的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理等部門的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國有企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務(wù)的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務(wù)的委托由改制企業(yè)的上級產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費(fèi)用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔(dān)。(2)擬對外投資業(yè)務(wù)的委托人和中介費(fèi)用的承擔(dān)者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權(quán)變動業(yè)務(wù)由相關(guān)各方視情況協(xié)商決定。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托主體和中介費(fèi)用的承擔(dān)者一般為上級產(chǎn)權(quán)主管部門。(4)內(nèi)部控制或風(fēng)險管理審計一般由本企業(yè)董事會決定、本企業(yè)委托。(5)一般財務(wù)審計(通常為年度財務(wù)報表審計)業(yè)務(wù)的委托由企業(yè)的上級產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、被審計企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費(fèi)用由被審計企業(yè)承擔(dān)。其他專項審計的委托人一般在被審計企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無具體規(guī)定的由股東或董事會決定。

企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務(wù)委托主體和中介費(fèi)用承擔(dān)者的確定直接影響委托業(yè)務(wù)的開展和最終結(jié)果，同時涉及政策、紀(jì)律和利益，可是國家又無統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關(guān)上級主管部門或單位對此應(yīng)予以高度重視，妥善處理、權(quán)衡利弊，不可違規(guī)違紀(jì)，也不可因小失大。

三、委托前的準(zhǔn)備工作

一般在中介機(jī)構(gòu)接受委托前主要應(yīng)做好以下幾項準(zhǔn)備工作：(1)立項批復(fù)手續(xù)。立項批復(fù)的準(zhǔn)備因?qū)徲嬳椖坎煌兴煌?。一是，企業(yè)改制、對外投資均系企業(yè)的重大經(jīng)營管理和發(fā)展事項，其整體方案和立項報告須經(jīng)本企業(yè)董事會審議通過并報上級產(chǎn)權(quán)主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分，應(yīng)在取得經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件后啟動。二是，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。三是，一般財務(wù)審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃安排進(jìn)行。四是，中介機(jī)構(gòu)的選聘根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)要求及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的程序或權(quán)限進(jìn)行。(2)收集相關(guān)資料，了解相關(guān)情況，明確委托事項的目的和關(guān)注重點(diǎn)，評估委托事項的工作量，考量工作的難點(diǎn)、敏感點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，做到心中有數(shù)。(3)與被審計評估對象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點(diǎn)對企業(yè)改制尤為重要。對改制企業(yè)，不但應(yīng)與其管理層溝通，還應(yīng)與員工溝通。要把包括資產(chǎn)損失核銷、股權(quán)設(shè)置、資產(chǎn)評估處理、員工補(bǔ)償安置、歷史遺留問題的處理等內(nèi)容在內(nèi)的改制方案向員工公示征求意見。國有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關(guān)系，政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜，問題也十分敏感。國家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補(bǔ)償方案的審核和審計評估應(yīng)分別委托不同的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。(4)與中介進(jìn)行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、范圍、工作質(zhì)量、完成時間、中介費(fèi)用等應(yīng)有明確約定，以避免因工作內(nèi)容、表達(dá)方式、工作量、時間進(jìn)度等意見不一致導(dǎo)致扯皮的情況。

四、審計評估實施過程中的跟蹤、協(xié)調(diào)與配合

在委托中介審計評估的實務(wù)中，不少企業(yè)一經(jīng)與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同，便認(rèn)為企業(yè)付給中介服務(wù)費(fèi)，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結(jié)果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認(rèn)識。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調(diào)與配合不力，任憑中介處置，中介報告出來以后發(fā)覺與企業(yè)預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，就提出進(jìn)行大調(diào)整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進(jìn)程。實踐證明，審計評估實施過程中應(yīng)做好跟蹤、協(xié)調(diào)與配合工作一般有如下幾項：(1)委托單位必須安排足夠的有相應(yīng)業(yè)務(wù)和協(xié)調(diào)能力的人員對委托事項進(jìn)行跟蹤。業(yè)務(wù)量大的重大項目甚至應(yīng)有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負(fù)責(zé)人應(yīng)隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外，還應(yīng)有定期召開專題會議的制度，從而使委托方及時獲得第一手情況，及時解決問題，保證審計評估事項按進(jìn)度規(guī)范合規(guī)地推進(jìn)。(2)需委托方與審計評估的中介機(jī)構(gòu)(有些項目可能有幾家中介機(jī)構(gòu)同時進(jìn)場開展工作，如改制企業(yè)有分別負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資審計、員工安置補(bǔ)償方案審核、土地資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)的中介同時工作)、與審計評估單位，有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關(guān)方協(xié)調(diào)商討的事項很多，其內(nèi)容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計評估單位在辦公場地、聯(lián)系人等事宜的配合；會計賬簿、憑證、報表以及內(nèi)部制度規(guī)定等基礎(chǔ)資料的提供；資產(chǎn)核銷資料欠缺手續(xù)不全；費(fèi)用計提和開支標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不

足；實物資產(chǎn)權(quán)屬不清；收入確認(rèn)依據(jù)不足等。相關(guān)問題不及時解決，往往會成為工作推進(jìn)的“攔路虎”。有的問題涉及范圍廣、人員多，解決起來頗費(fèi)時日，有時甚至要召開一系列會議才能得出結(jié)論。(3)在遇到一時難以統(tǒng)一認(rèn)識的問題時，為了做到既保證工作質(zhì)量又保證工作進(jìn)度，應(yīng)注意處理好以下幾個關(guān)系：一是原則性和靈活性的關(guān)系；二是整體和局部的關(guān)系；三是死數(shù)據(jù)和活情況的關(guān)系；四是結(jié)果和過程的關(guān)系：五是合理和合法的關(guān)系；六是歷史遺留和現(xiàn)實狀況的關(guān)系；等等。處理好這些關(guān)系是對相關(guān)人員法規(guī)意識、業(yè)務(wù)水平、工作能力、思維方式和責(zé)任心的考驗和鍛煉。

篇5

【關(guān)鍵詞】國家審計；國有資產(chǎn)流失；對策研究

一、引言

企業(yè)國有資產(chǎn)是國家通過法律法規(guī)擁有或控制的資產(chǎn)，其保值增值是社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基石。國家審計由于自身高度的權(quán)威性在防范國有資產(chǎn)流失過程中起著十分重要的作用。目前國有資產(chǎn)流失途徑更加多樣化，手段更加隱蔽化，直接導(dǎo)致國家審計在防范國有資產(chǎn)流失過程中工作更加艱難。加之國家審計自身存在審計力量不足，審計手段、方法、技術(shù)有限等問題，使得國家審計在防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失方面面臨諸多挑戰(zhàn)。如何科學(xué)有效地解決國家審計在防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失問題顯得更加迫切。本文著重分析國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失的緊迫性和面臨的挑戰(zhàn)并提出相應(yīng)的解決對策。

二、國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失的緊迫性

自20世紀(jì)90年代以來，國有資產(chǎn)流失卻呈快速遞增態(tài)勢，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，每年至少流失800億元～1000億元。國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的現(xiàn)狀，已經(jīng)引起社會廣泛關(guān)注。流失渠道多種多樣及損失金額巨大讓人觸目驚心。

2008年國家審計對中國航天科工集團(tuán)公司等13戶央企進(jìn)行審計。審計結(jié)果表明，13戶企業(yè)多計利潤12.86億元，少計利潤53.69億元，多計資產(chǎn)9.67億元，少計資產(chǎn)58.47億元；由于決策失誤、管理不善和違規(guī)操作等，造成損失和國有資產(chǎn)流失63.72億元。

2009年，國家審計對中國航空集團(tuán)公司、中國華電集團(tuán)公司等10戶總資產(chǎn)共計1.2萬億元的央企進(jìn)行審計。在重大工程項目投資、資產(chǎn)處置、資本運(yùn)作等538項決策，發(fā)現(xiàn)違規(guī)決策30項，造成國有資產(chǎn)損失及潛在損失8.33億元。不實資產(chǎn)89.13億元，占資產(chǎn)總額的0.46%；不實負(fù)債80.39億元，占負(fù)債總額的0.63%；不實損益56.22億元，占利潤總額的5.23%。

截止2011年10月底，京滬高鐵造成4.13億元物資閑置，沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元，欠付656家材料供應(yīng)商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務(wù)款23.72億元。如此嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失給整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了極大的損害，也給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

三、國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失面臨的挑戰(zhàn)

1.國有資產(chǎn)流失途徑多樣化

首先，企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)不清晰。一些企業(yè)的經(jīng)營者利用改制的有利時機(jī)，通過手中掌握的權(quán)利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產(chǎn)流失慘重。其次，企業(yè)高管層決策失誤、經(jīng)營不善。一些企業(yè)的管理層在進(jìn)行投資籌資決策時缺乏做可行性研究和科學(xué)合理的投資預(yù)測，致使決策失誤，造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重；在經(jīng)營過程中，認(rèn)為是國有資產(chǎn)就肆意經(jīng)營，不注重經(jīng)營成效。最后，資產(chǎn)評估不巧當(dāng)，虛減資產(chǎn)或收益。對資產(chǎn)的評估中虛減資產(chǎn)或收益，對負(fù)債的評估中低估負(fù)債或成本，使國有企業(yè)低價轉(zhuǎn)讓，造成國有資產(chǎn)流失等等。

2.國有資產(chǎn)流失手段隱蔽化

首先體現(xiàn)在拆分國有資產(chǎn)。國有企業(yè)為了讓利益相關(guān)者低價獲得國有企業(yè)資產(chǎn)，有意將國有財產(chǎn)分拆，使其貶值，從而低價獲得。再次，轉(zhuǎn)移主營業(yè)務(wù)或操縱利潤。有些國有企業(yè)成立一家或是幾家關(guān)聯(lián)公司，通過關(guān)聯(lián)交易，將國有企業(yè)的主營業(yè)務(wù)或利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司，之后轉(zhuǎn)為個人收益。即變相將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入個人腰包。最后體現(xiàn)在限制信息公開上。一些過去管理層在拍賣和競標(biāo)國有投標(biāo)過程中暗箱操作、隱秘信息。目的使國有資產(chǎn)落入暗中認(rèn)定人處。

3.國家審計自身的局限性

國家審計的資源不足與審計任務(wù)的繁重使得國家審計在防范國有資產(chǎn)流失工作中無法發(fā)揮應(yīng)有的效率和效果。主要體現(xiàn)在：其一，審計人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗；其二，審計的物力財力不充裕，審計工作得不到應(yīng)有的執(zhí)行；其三，審計的控制和監(jiān)管力度不夠。

四、國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失的對策

1.清晰企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)問題，建立國企經(jīng)營責(zé)任制

企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)流失問題，既使企業(yè)管理層的責(zé)任也是政府等相關(guān)部門的責(zé)任。企業(yè)高管層在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理時代表的是國家。從投資，籌資及利潤的分配活動上都應(yīng)該站在國家的立場上考慮。拒絕揮霍國有資產(chǎn)，有效科學(xué)履行國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。

為了防范國有資產(chǎn)流失，國有企業(yè)管理層在經(jīng)營國有企業(yè)時應(yīng)該建立責(zé)任機(jī)制。首先，建立科學(xué)合理的經(jīng)營責(zé)任指標(biāo)體系。從材料采購，生產(chǎn)，銷售，流通，投資，籌資等環(huán)節(jié)都應(yīng)該信息透明化，明確責(zé)任人的責(zé)任，有責(zé)必究有規(guī)可循。其次，建立經(jīng)營責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)體系。主要體現(xiàn)在效益指標(biāo)上，如銷售利潤率，資產(chǎn)增長率，投資收益率，成本控制率等，避免浪費(fèi)資產(chǎn)，松懈企業(yè)經(jīng)營責(zé)任。再次，建立企業(yè)經(jīng)營責(zé)任操作指南體系。主要表現(xiàn)在國有資產(chǎn)投標(biāo)招標(biāo)，國有資產(chǎn)清查核算，關(guān)聯(lián)方交易的合同達(dá)成等。最后，建立經(jīng)營責(zé)任指標(biāo)體系的獎勵懲罰制度。國有企業(yè)應(yīng)該定期嚴(yán)格，科學(xué)地考核責(zé)任人的工作績效，懲罰分明。樹立國企公正公平的形象。

2.規(guī)范國有資產(chǎn)評估工作

國有資產(chǎn)流失的一個十分重要原因在于低估資產(chǎn)收益，高估負(fù)債成本。解決這一問題可以從內(nèi)在和外在兩方面加以解決。內(nèi)在方面，規(guī)范國有資產(chǎn)評估工作，其范圍要廣而細(xì)。包括企業(yè)整體項目的評估，從材料采購，庫存商品，收益獲得到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，商譽(yù)等的評估都應(yīng)參照標(biāo)準(zhǔn)合理科學(xué)的評估體系，保證其公允性和完整真實性。外在方面，主要體現(xiàn)在評估主體上。國有資產(chǎn)的評估應(yīng)該聘請專業(yè)的利益第三方來實施，如會計師事務(wù)所。

3.完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系

防范國有資產(chǎn)流失只靠國家審計力量太薄弱，因此應(yīng)該加強(qiáng)政府監(jiān)督部門和社會公眾之間的合作。其一，政府監(jiān)督部門除了國家審計外還可以與紀(jì)檢部門，檢察部門合作。政府可以制定相關(guān)法規(guī)，明確各個部門的監(jiān)督責(zé)任，建立各個部門之間的相互合作平臺。其二，防范國有資產(chǎn)的流失還可加強(qiáng)與社會公眾合作。社會公眾作為第三方扮演客觀的角色，更能客觀合理的看待事實。因此，加強(qiáng)民主監(jiān)督十分必要。

4.提高審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計技術(shù)水平

審計人員的素質(zhì)不僅體現(xiàn)在審計人員的專業(yè)技能上，也體現(xiàn)在審計人員的道德素質(zhì)上。提高審計人員的技能不僅要提高審計人員的后續(xù)教育，審計人員自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗交流。國家審計防范國有資產(chǎn)流失是一項十分艱難的工作，范圍廣，強(qiáng)度大，涉及到的審計項目復(fù)雜等特點(diǎn)要求審計人員要不斷學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)不應(yīng)局限在審計專業(yè)上，還應(yīng)了解公司治理，經(jīng)營管理，計算機(jī)應(yīng)用，財務(wù)評估及國企經(jīng)營項目相關(guān)的專業(yè)知識等。另外，國家審計人員是為國家辦事，應(yīng)該注重自己的道德素質(zhì)，清正廉明，樹立正面的形象。

由于國家審計在防范國有資產(chǎn)流失工作的復(fù)雜性，政府部門應(yīng)該給予審計部門充足的審計經(jīng)費(fèi)和技術(shù)上應(yīng)有的配合，給予審計人員綠色通道，切實保證國家審計在防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失工作高效率完成。

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篇6

【關(guān)鍵詞】 兼并重組； 整合； 資產(chǎn)管理

煤炭是我國重要的能源，煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展事關(guān)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和能源安全大局。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于同意在山西省開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點(diǎn)意見的批復(fù)》（國函［2006］52號）等文件精神，山西省下發(fā)了《山西省人民政府關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見》（晉政發(fā)［2008］23號），在全省范圍內(nèi)展開了以山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司、山西大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司、山西陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、山西潞安礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司五大省屬煤企為主兼并重組整合地方小煤礦的工作，拉開了煤炭資源整合的序幕。這對山西省的五大煤企既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)，五大煤企在兼并重組整合中收購方式大多為實物資產(chǎn)收購，而如何做好資源整合和新公司的資產(chǎn)管理，筆者認(rèn)為是煤炭企業(yè)兼并重組能否成功的關(guān)鍵。

一、如何做好資產(chǎn)管理工作概述

（一）資源整合資產(chǎn)的概念

資源整合新公司的資產(chǎn)主要是指五大煤企整合收購回來的實物資產(chǎn)，包括：流動資產(chǎn)――存貨、固定資產(chǎn)――房屋建（構(gòu)）筑物、固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)――電子設(shè)備、固定資產(chǎn)――井巷工程等。

（二）資源整合資產(chǎn)管理的目標(biāo)

資源整合新公司資產(chǎn)管理的目標(biāo)是以企業(yè)總資產(chǎn)為管理對象，盤活企業(yè)存量資產(chǎn)，對企業(yè)資產(chǎn)實施動態(tài)管理，使企業(yè)資產(chǎn)投資最小化，為企業(yè)的投資、融資等重大經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，參與企業(yè)的基本運(yùn)營，減少投資風(fēng)險，防止國有資產(chǎn)的流失，確保國有資產(chǎn)的保值增值。隨著資源兼并重組整合的深入進(jìn)行，五大煤企應(yīng)從前期評估審計、中期資產(chǎn)移交、后期制度完善三個方面做好資產(chǎn)管理。

二、要做好資產(chǎn)管理，首先要做好前期評估審計工作

（一）評估審計工作的重要性

資產(chǎn)評估是煤炭資源整合前期工作的重要組成部分。面對被整合煤礦實際情況參差不齊，賬務(wù)處理不規(guī)范、個別存在多次轉(zhuǎn)包，煤礦實際價格與價值出現(xiàn)偏離等狀況，兼并企業(yè)要做好新公司資產(chǎn)管理，首先要做好前期評估審計工作。

1.資產(chǎn)評估審計能使被整合煤礦情況明了。在資產(chǎn)評估審計的過程中要對被整合煤礦的股東、資產(chǎn)負(fù)債、對外抵押或擔(dān)保、或有負(fù)債、資源儲量及資源價款繳納等情況進(jìn)行清查、核實。這就使五大煤企充分了解了被整合煤礦存在的矛盾和問題、企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營實力，為新公司的資產(chǎn)管理，打下堅實的基礎(chǔ)。

2.資產(chǎn)評估審計為兼并重組整合進(jìn)行提供了重要的價值依據(jù)，為交易雙方提供公開、公平、公正的價值鑒證服務(wù)，從而規(guī)范交易行為，保障市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，也為整合雙方日后資產(chǎn)移交提供了重要依據(jù)。

3.資產(chǎn)評估可以為資產(chǎn)管理規(guī)避風(fēng)險。資源整合的主體基本是山西五大國有煤企，重組整合地方煤礦，關(guān)聯(lián)到許多利益主體，超出市場價格的收購或重組，將有可能造成國有資產(chǎn)的流失。而通過委托有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對被整合企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估，可以避免違規(guī)操作，可以為五大煤企在經(jīng)營、法律和政治上提供一定的風(fēng)險規(guī)避。

（二）如何做好評估審計工作

前期的審計評估工作是關(guān)系到資源整合新公司資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)，而要做好前期的審計評估管理工作，需做到以下幾點(diǎn)：

1.做好審計評估機(jī)構(gòu)選聘工作。選聘中介機(jī)構(gòu)要做到有資質(zhì)、有口碑。選聘時可從山西省國資委《關(guān)于下發(fā)從事省屬企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目評估機(jī)構(gòu)名單的通知》（晉國資產(chǎn)權(quán)［2008］142號）中參考選擇，進(jìn)行招標(biāo)選聘，擇優(yōu)錄取。

2.做好審計評估機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)工作。資源整合是一項局面復(fù)雜、系統(tǒng)混亂的工作，每一個項目都會遇到不同的問題，如協(xié)調(diào)不好將嚴(yán)重影響審計評估的進(jìn)程，作為資源整合的兼并方五大煤企要派好協(xié)調(diào)員，對遇到的不同問題，及時協(xié)調(diào)與匯報。

3.做好審計評估結(jié)果后期的審核工作。審核后的審計評估結(jié)果是資產(chǎn)移交、資產(chǎn)管理的重要依據(jù)，應(yīng)按照國務(wù)院國資委《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告審核工作有關(guān)事項的通知》（國資產(chǎn)權(quán)［2009］941號）要求進(jìn)行。

三、要做好資產(chǎn)管理，其次要做好中期資產(chǎn)移交工作

當(dāng)資源整合前期的評估審計工作完成后，接下來要與被整合煤礦進(jìn)行資產(chǎn)的移交工作。因被整合煤礦涉及到的資產(chǎn)除實物資產(chǎn)外，還有采礦權(quán)（資源儲量）；而被整合煤礦的財務(wù)工作大多非常薄弱，會計信息的可靠性和真實性相對較差。因此要想做好資源整合新公司的資產(chǎn)管理，必須使資產(chǎn)移交清清楚楚，明明白白。做好移交工作，可以參照西山煤電集團(tuán)《關(guān)于加強(qiáng)整合地方煤礦資產(chǎn)移交工作的通知》（西山煤電發(fā)［2010］406號）從資產(chǎn)移交人員、資產(chǎn)移交范圍、資產(chǎn)移交程序幾個方面進(jìn)行。

四、要做好資產(chǎn)管理、要做好后期制度完善工作

資源整合的最終結(jié)果是由五大國有煤企控股，由地方或個人參股成立新公司。成立后的新公司一般股東結(jié)構(gòu)復(fù)雜，要做好資產(chǎn)管理，五大國有煤企首先要處理好與地方或個人股東的關(guān)系。其次筆者認(rèn)為要從以下幾個方面入手將制度完善。

（一）加強(qiáng)思想教育，提高認(rèn)識

被整合煤礦最初一般屬民營性質(zhì)，以利潤最大化作為財務(wù)管理的目標(biāo)，資源整合工作后完成，主要以國有企業(yè)控股、民營或地方企業(yè)參股形勢存在。財務(wù)管理目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閲匈Y產(chǎn)保值增值，管理主體、管理模式也發(fā)生了改變。資源整合新公司成立后，應(yīng)建立以法人代表為核心、以專職管理人員為依托、以分級負(fù)責(zé)為手段，以全員參與為目標(biāo)的資產(chǎn)管理模式；應(yīng)定期舉辦資產(chǎn)管理重要性的培訓(xùn)與教育，使每個參與資源整合人員都明白資產(chǎn)管理不僅是資產(chǎn)管理員或某個人、某個部門的事，而是每個人的責(zé)任，自上而下提高理念和意識，提高積極性和主動性，在思想上更加重視資產(chǎn)管理，從而做到盡可能地保護(hù)資產(chǎn)的完好，做到物盡其用，延長資產(chǎn)的使用壽命，做到國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）分級管理、歸口統(tǒng)一核算

資源整合新公司資產(chǎn)應(yīng)實行“分級管理、歸口核算”。財務(wù)部門從資產(chǎn)價值形態(tài)來反映資產(chǎn)的增加、減少等情況，并與各資產(chǎn)使用部門密切配合，建立資產(chǎn)的總賬、分類明細(xì)賬、使用卡片和其他憑證等，保證賬實相符；應(yīng)按照《山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司會計核算辦法》等會計制度建立核算制度，與集團(tuán)核算體系接軌，統(tǒng)一核算方法。對于資源整合新公司首次建賬情況，建議以核準(zhǔn)后的資產(chǎn)評估報告書中資產(chǎn)原值、凈值入賬。

（三）完善制度，規(guī)范流程

1.規(guī)范資產(chǎn)入庫登記制度，嚴(yán)把數(shù)量、質(zhì)量關(guān)。新公司要對計劃購置的設(shè)備，在設(shè)備的規(guī)格、型號、內(nèi)部配置及其他技術(shù)要求方面做細(xì)致的驗收，必要時聘請專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助驗收，提高實物資產(chǎn)驗收工作質(zhì)量。

2.規(guī)范資產(chǎn)保管清查制度。資源整合新公司成立后機(jī)電、計劃、財務(wù)等部門應(yīng)聯(lián)合開展實物資產(chǎn)清查，掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實、準(zhǔn)確信息。根據(jù)清查情況，財務(wù)部門依照集團(tuán)會計核算辦法，對資產(chǎn)準(zhǔn)確入賬，同時對清查后的實物資產(chǎn)開設(shè)實物資產(chǎn)登記簿，逐個填寫實物資產(chǎn)卡片，各部門留存?zhèn)洳椴?。備查簿每年清查盤點(diǎn)后及時更新數(shù)量、型號等情況，并將備查簿上報所屬區(qū)域性管理公司備案，接收管理公司各部門的檢查與監(jiān)督，切實做到賬賬、賬卡、賬實相符；資產(chǎn)的保管工作應(yīng)有資產(chǎn)管理員專人負(fù)責(zé)，資產(chǎn)管理員除了對保管的資產(chǎn)要數(shù)量清、規(guī)格清、存放有序以外，還應(yīng)建立資產(chǎn)保管的規(guī)范統(tǒng)計、資產(chǎn)的維修登記、報廢鑒定登記。在資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)中，資產(chǎn)管理員應(yīng)認(rèn)真撰寫現(xiàn)有資產(chǎn)的存量和結(jié)構(gòu)等情況的報告，對閑置的資產(chǎn)和利用率低的資產(chǎn)提出合理調(diào)配計劃，使單位領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)管理情況有系統(tǒng)的了解，從而提高資產(chǎn)的使用效率。

3.完善資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度。資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)應(yīng)實行全程管理，責(zé)任到人，如何維護(hù)和保養(yǎng)一般在各單位的資產(chǎn)管理辦法和實施細(xì)則中往往只有條款式的規(guī)定，對細(xì)節(jié)描述不清。資產(chǎn)管理員應(yīng)按資產(chǎn)的類型、技術(shù)要求、操作規(guī)程等對資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)作出明確規(guī)定。特別是對車輛和專用設(shè)備等貴重、精密的資產(chǎn)要加強(qiáng)操作規(guī)范，加強(qiáng)定期的維護(hù)與保養(yǎng)，保證資產(chǎn)的安全使用；資產(chǎn)管理員要制定資產(chǎn)維修計劃，檢查并改善資產(chǎn)的使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常損耗，延長國有資產(chǎn)的使用壽命。

4.規(guī)范資產(chǎn)的領(lǐng)用交回制度。完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，新購置的資產(chǎn)出入庫時，要讓資產(chǎn)使用單位和使用人進(jìn)行確認(rèn)，填寫固定資產(chǎn)交接證明單，交接證明應(yīng)標(biāo)明該資產(chǎn)的名稱、編號、金額、使用單位或人員等情況，按需設(shè)置份數(shù)，并及時交付財務(wù)、資產(chǎn)管理等部門。內(nèi)部調(diào)撥的資產(chǎn)達(dá)到報廢狀態(tài)時，在移交前，應(yīng)對照出庫單先查驗后移交，資產(chǎn)移交的雙方在數(shù)量、質(zhì)量和規(guī)格等方面進(jìn)行確認(rèn)。資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥以調(diào)撥單的形式，資產(chǎn)交回以入庫單的形式詳細(xì)記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況。根據(jù)各資源整合新公司資產(chǎn)實際需求情況，還應(yīng)建立健全內(nèi)部資產(chǎn)租賃制度，與兄弟單位互通有無，才能充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效能。

（四）及時建檔，完善資料

加強(qiáng)資產(chǎn)檔案資料的日常管理，不斷完善資產(chǎn)檔案，使資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作更加規(guī)范化。資源整合新公司應(yīng)建立財務(wù)管理與實物資產(chǎn)管理相結(jié)合的管理手段，依托電算化軟件，及時直觀地了解資產(chǎn)的相關(guān)憑證、資料和使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的有效監(jiān)控，隨時掌握資產(chǎn)的存量結(jié)構(gòu)和使用狀況，為資產(chǎn)信息統(tǒng)計上報、資產(chǎn)處置及資產(chǎn)的動態(tài)管理等做好基礎(chǔ)性工作。

（五）全程監(jiān)督，實施獎懲

資源整合新公司應(yīng)將資產(chǎn)管理納入考核范圍，按照相關(guān)工作職權(quán)和制度的要求，設(shè)立專人對資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行獎懲。如只有使用和維護(hù)保養(yǎng)等制度，沒有相關(guān)的工作考核監(jiān)督，資產(chǎn)管理工作就會流于形式；應(yīng)獎懲分明，對責(zé)任心不強(qiáng)、管理不善，造成不當(dāng)損失的按規(guī)定進(jìn)行處理，對工作好的，應(yīng)給予表彰，并在評先評優(yōu)等方面給予優(yōu)先考慮，激發(fā)工作熱情和責(zé)任心。

五大煤企應(yīng)從集團(tuán)層面加強(qiáng)對資產(chǎn)管理的制度完善和監(jiān)督，深入各單位，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促使單位強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，從而不斷提高國有資產(chǎn)管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 毛程連，程北南.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理對策分析［J］.上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006（3）.

［2］ 山西省人民政府.關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見［S］.2008.

篇7

【關(guān)鍵詞】儀器；科學(xué)技術(shù)；固定資產(chǎn)審計

眾所周知，完整的審計，應(yīng)具備有監(jiān)督、鑒證和評價這三大功能。而對于醫(yī)院內(nèi)部審計，除了鑒證功能相對弱化外，它具有監(jiān)督和評價功能。醫(yī)院內(nèi)的固定資產(chǎn)審計是內(nèi)部審計的內(nèi)容之一。它主要是審計固定資產(chǎn)管理制度、增減變動、報廢、更新、外借及折舊大修理核算等內(nèi)容。

固定資產(chǎn)審計，可從實物形態(tài)和價值形態(tài)兩方面進(jìn)行審計。

從價值形態(tài)方面審計：主要是審查固定資產(chǎn)的計價、分類及其增減變化的價值反映是否真實、準(zhǔn)確、合理和合法。

從實物形態(tài)方面審計：主要是審查固定資產(chǎn)管理制度是否健全和完善，責(zé)任是否落實，固定資產(chǎn)實物是否完整無損，其維護(hù)、保養(yǎng)、使用情況是否良好，能否為企業(yè)安全生產(chǎn)提供可靠的物質(zhì)條件，其實際擁有量與財務(wù)賬上所登載的價值量是否一致?，F(xiàn)分述如下：

1 固定財產(chǎn)實物形態(tài)審計

1.1 核查固定資產(chǎn)賬表和賬卡的一致性

其方法是先對資金平衡表進(jìn)行復(fù)核，若固定資產(chǎn)原值減去折舊等于固定投入資金，則可進(jìn)一步將資金平衡表與固定資產(chǎn)賬戶及固定資產(chǎn)明細(xì)賬記載的余額相核對，如果資金平衡表與其總分類賬戶上的余額完全一致，固定資產(chǎn)總分賬賬戶余額與其明細(xì)賬余額的合計數(shù)相同，則表明賬賬、賬表己一致。用抽樣核對法，以卡對賬，或以賬查卡的方法，來判斷財務(wù)變動處理與設(shè)備部門的實物管理工作是否一致，增減變化的反映是否及時正確，如不一致，應(yīng)責(zé)令該單位的財務(wù)人員和設(shè)備管理人員在規(guī)定的時間內(nèi)查明原因。

1.2 清點(diǎn)固定資產(chǎn)實物，審查賬實是否相等

要查明賬實是否一致，先要明確時間界限，即在某一特定的時間上，企業(yè)固定資產(chǎn)的實物量與賬面總有量是否相符。清點(diǎn)時，必須有一個由會計部門，財產(chǎn)保管與使用部門共同組成的固定資產(chǎn)實物清點(diǎn)小組，負(fù)責(zé)選擇清點(diǎn)時間，決定清點(diǎn)，以及時清點(diǎn)的必備用品，如清點(diǎn)記錄、清點(diǎn)標(biāo)志、盤贏盤虧報表等的準(zhǔn)備，對比較貴重且流動性較大的固定資產(chǎn)，如儀器、電信器具、交通工具等，對出現(xiàn)賬卡不符，經(jīng)過憑證檢查，仍無法查明的固定資產(chǎn)或長期不使用的固定資產(chǎn)，以及未使用，未封存，也不需用之類固定資產(chǎn)均需進(jìn)行重點(diǎn)清點(diǎn)。

對虧盤的固定資產(chǎn)，不能簡單地按存數(shù)調(diào)整賬目，而要查明原因，并經(jīng)上級主管部門核準(zhǔn)后，方許做賬調(diào)整。

固定資產(chǎn)價值的審計可以從固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)重置價值三個方面進(jìn)行審計和分析，除此，還要對固定資產(chǎn)價值量劃分界限是否正確、固定資產(chǎn)折舊和大修理基金提取是否合理等方面進(jìn)行審計。

由于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)多種體制并存和協(xié)作的情況，國有資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)有可能向不同方面進(jìn)行分流。因此，對分流出去的固定資產(chǎn)必須重新進(jìn)行資產(chǎn)評估，以便正確地反映資產(chǎn)的價值量，維護(hù)國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的合法權(quán)益，促使其有效使用和合理流動。

由于當(dāng)前科技發(fā)展很快，所以采用更新重置成本評估資產(chǎn)價值比較好，也比較合理。

實體性貶值是指由于使用磨損和自然損耗造成的貶值，功能性貶值是指由于技術(shù)相對落后所造成的貶值。

經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化引起的貶值。

重置成本法是當(dāng)前應(yīng)用范圍廣泛的一種評估方法。它即可用于單項資產(chǎn)評估，又可用于企業(yè)整體評估。但對企業(yè)整體參加合營合作和合資企業(yè)則必須采用收益現(xiàn)值法。

收益現(xiàn)值法是分析評估對象在整個使用壽命期每年或每月的預(yù)期收益。用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累加得出評估基準(zhǔn)期的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價值的方法。

在對醫(yī)院的固定資產(chǎn)審計中，除了上述從實物和價值形態(tài)上進(jìn)行審計外，還要發(fā)揮審計的保護(hù)性和建設(shè)性作用。

保護(hù)性作用是指審計工作在執(zhí)行批判性的職能活動中，對醫(yī)院的經(jīng)營活動起著保證、維護(hù)和保護(hù)的作用。具體內(nèi)容是：

（1）保證黨和國家的方針、政策和各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行；

（2）維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行；

（3）保護(hù)國家財產(chǎn)包括固定資產(chǎn)的安全與完整。

審計工作也需要發(fā)揮其建設(shè)性作用。這一作用是指審計工作在執(zhí)行指導(dǎo)性職能活動中，同微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理一起發(fā)揮其完善、促進(jìn)和提高的作用，具體內(nèi)容是：

（1）健全會計制度，完善會計控制制度加強(qiáng)防范錯弊的措施，促進(jìn)會計工作水平的提高；

（2）健全各項管理制度，提高現(xiàn)代化管理水平；

（3）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益水平的不斷提高；

篇8

評價體系

為了做好國有資產(chǎn)評估項目的綜合評價工作，南京市國資委設(shè)計了一張《國有資產(chǎn)評估項目基本情況及綜合評價表》，按項目對評估機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)、初審部門等3個主體分別以百分制評價打分其中每一個主體均根據(jù)不同的審核管理要求設(shè)置評價標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮不同項目的實際情況，還在對評估和審計機(jī)構(gòu)的評價中增添了項目復(fù)雜性標(biāo)準(zhǔn)，作為調(diào)整平衡因素。

評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是評估項目管理中的重點(diǎn)，為了與評估管理要求相統(tǒng)一，南京市將對評估機(jī)構(gòu)的評價按文字審核意見、資料審核意見、程序?qū)徍艘庖?、技術(shù)審核意見、建議類意見、項目復(fù)雜性及其他等7大項27個小項進(jìn)行分類。

考慮審計機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與評估項目的評估結(jié)果有相關(guān)性但不是惟一性，因此，南京市在對其評價上適當(dāng)簡化，以其總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計結(jié)論對資產(chǎn)評估影響程度為重點(diǎn)，將對審計機(jī)構(gòu)的評價分為對評估有影響的實質(zhì)性保留意見、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、項目復(fù)雜性和其他等4大項7小項內(nèi)容。

企業(yè)主管部門作為評估項目的初審部門，其在評估項目選聘中介機(jī)構(gòu)和初審上報環(huán)節(jié)起到了重要作用。因此，南京市將對初審部門的評價內(nèi)容分為機(jī)構(gòu)選聘方式、初審工作和其他等3大項13小項。

南京市國資委根據(jù)上述評價內(nèi)容，經(jīng)過對60多個項目的試點(diǎn)評價，總結(jié)制定了統(tǒng)一量化的評估項目綜合評價評分細(xì)則，對評估機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)、初審部門3個被評價主體分別以100分為基礎(chǔ)，實行量化打分。

工作流程

國有資產(chǎn)評估項目綜合評價體系的工作流程主要包括：

建立全市評估項目中介機(jī)構(gòu)備選庫。南京市國資委本著機(jī)構(gòu)自愿申報、國資委登記備案的原則，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件、行業(yè)專業(yè)特長、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量，在具備合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)中，擇優(yōu)選擇建立國有資產(chǎn)評估項目中介機(jī)構(gòu)備選庫，并區(qū)別證券資格、億元以上項目、普通項目3種情況對中介機(jī)構(gòu)備選庫實行分類管理。評估項目委托單位則根據(jù)規(guī)定和評估項目需要在中介機(jī)構(gòu)備選庫內(nèi)通過公開投標(biāo)、公開比選等方式自主選聘相關(guān)機(jī)構(gòu)。

按項目對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價打分。凡經(jīng)南京市國資委審核的國有資產(chǎn)評估項目，在備案核準(zhǔn)后根據(jù)審核情況。南京市國資委都按統(tǒng)一制定的綜合評價標(biāo)準(zhǔn)，對承接項目的評估機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)及材料初審部門進(jìn)行量化打分綜合評價，其結(jié)果作為選擇和調(diào)整其進(jìn)入國有資產(chǎn)評估項目中介機(jī)構(gòu)備選庫成員的依據(jù)。

建立備選中介機(jī)構(gòu)誠信檔案。

南京市國資委按評估項目的綜合評價情況及重點(diǎn)項目抽查情況分別記錄每個中介機(jī)構(gòu)的業(yè)績狀況，并形成備選中介機(jī)構(gòu)誠信檔案，年度則對中介機(jī)構(gòu)備選庫中各機(jī)構(gòu)所承接項目得分情況進(jìn)行匯總評價，反饋通報。凡不勤勉盡責(zé)、執(zhí)業(yè)水平較差、得分過低的機(jī)構(gòu)，下一年度將不再列人中介機(jī)構(gòu)備選庫名單，以實現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)備選庫的動態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰。

成效初現(xiàn)

南京市國資委在總結(jié)近幾年評估管理實踐工作的基礎(chǔ)上，于2008年開始嘗試實行企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作，一年下來，頗見成效。

國資部門對評估項目的審核意見越來越規(guī)范

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，由于制定了評估項目綜合評價評分細(xì)則，該細(xì)則歸集了評估項目審核人員在審核評估報告中發(fā)現(xiàn)的各種問題，客觀上起到了評估審核規(guī)范細(xì)則的作用，這使得評估項目審核工作有了標(biāo)準(zhǔn)化，不同審核人員對不同評估項目的審核意見也越來越規(guī)范。

不同評估項目所涉中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平越來越有可比性

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，由于評估項目綜合評價評分細(xì)則中，對于評估項目審核中發(fā)現(xiàn)的同樣問題扣分相同，同類性質(zhì)的問題扣分原則和依據(jù)相同，且對復(fù)雜程度不同的評估項目添加了調(diào)整因子，這使得不同評估項目所涉中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平通過綜合評價后，評價結(jié)果更具有可比性，也更利于加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)備選庫優(yōu)勝劣汰的動態(tài)管理。

中介機(jī)構(gòu)越來越重視對國有資產(chǎn)評估項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，凡經(jīng)南京市國資委審核備案的國有資產(chǎn)評估項目均進(jìn)行打分評價。而且評價內(nèi)容清晰明確，各中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)水平如何在綜合評價結(jié)果中一目了然，并且評價結(jié)果直接關(guān)系到中介機(jī)構(gòu)是否能繼續(xù)承接本地國有資產(chǎn)評估項目。因此，各中介機(jī)構(gòu)在意識上更加重視對國有資產(chǎn)評估項目的執(zhí)業(yè)水平，在行動上也加強(qiáng)了對所出報告的三級復(fù)核管理，客觀上提高了評估報告質(zhì)量，也提升了國資部門評估管理工作的效率。

完善措施

國有資產(chǎn)評估項目綜合評價的完善主要包括以下幾方面：

首先，推進(jìn)評估項目綜合評價工作信息化、網(wǎng)絡(luò)化。

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，評估項目審核人員需對每個評估項目所涉評估機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)和初審部門的工作情況對照評分細(xì)則逐條、逐項打分，雖然加強(qiáng)了國有資產(chǎn)評估項目管理，但工作量卻加大了，增加了審核人員的工作負(fù)擔(dān)。為提高評估項目管理工作效率，下一步應(yīng)推進(jìn)綜合評價工作信息化、網(wǎng)絡(luò)化，通過與軟件公司合作開發(fā)綜合評價體系計算機(jī)操作模塊，使對評估項目的每條審核意見直接對應(yīng)評價標(biāo)準(zhǔn)的量化得分，審核工作結(jié)束，評價得分情況也由軟件處理自動生成，以使綜合評價工作更規(guī)范、科學(xué)、高效。

其次，實時向中介機(jī)構(gòu)反饋評估項目綜合評價結(jié)果。

目前，國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作是按項目對所涉中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價、按年度匯總各中介機(jī)構(gòu)綜合評價結(jié)果，并按年度向中介機(jī)構(gòu)反饋評價結(jié)果，向社會公布經(jīng)綜合評價調(diào)整后的中介機(jī)構(gòu)備選庫。為幫助中介機(jī)構(gòu)及時掌握其在項目評價過程中失分的原因，不斷改進(jìn)工作方法，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時也提高國資部門評估管理效率，下一步應(yīng)推行與各中介機(jī)構(gòu)報告終審部門實時聯(lián)動工作，將每一個評估項目綜合評價結(jié)果信息實時反饋中介機(jī)構(gòu)終審部門，以督促中介機(jī)構(gòu)有針對性地改進(jìn)評估工作，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

篇9

關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計；固定資產(chǎn)管理；高校教育

一、理論介紹與現(xiàn)實背景

2003年7月，COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，了企業(yè)風(fēng)險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風(fēng)險管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的無縫結(jié)合，提出了全新的風(fēng)險管理理念，將經(jīng)濟(jì)社會對于風(fēng)險管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項具體活動中，有效管理風(fēng)險可以合理保證組織的目標(biāo)實現(xiàn)。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負(fù)著提升國民素質(zhì)的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費(fèi)巨資采購教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)價值難以保全等問題。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價值保全，是高校管理者和財務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問題。

內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對于組織目標(biāo)最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進(jìn)組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計工作關(guān)注的重點(diǎn)，武漢大學(xué)就把設(shè)備審計工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計工作是教育審計新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學(xué)科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評價方式與評價體系。

二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實施成效。內(nèi)部審計作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對于組織內(nèi)部風(fēng)險的防范與控制責(zé)無旁貸，應(yīng)在ERM建立和實施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計模式以COSO委員會在企業(yè)風(fēng)險管理框架中設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機(jī)結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中，兩者實現(xiàn)了無縫對接，明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責(zé)，同時也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進(jìn)行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。

1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險管理要素運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定，對風(fēng)險的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動的設(shè)計與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。

為了確定風(fēng)險控制點(diǎn)，首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務(wù)屬性，部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不夠，管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱，固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責(zé)任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，并在審計活動中增加相關(guān)的審計程序。

2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對組織整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性，便于考核，并清楚傳達(dá)到所有責(zé)任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請合理、招標(biāo)規(guī)范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護(hù)、合法報廢等。內(nèi)部審計部門應(yīng)審查各項目標(biāo)設(shè)立的合理性，審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。

3.識別風(fēng)險。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風(fēng)險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險識別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會服務(wù)團(tuán)體，其風(fēng)險來自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內(nèi)部審計可以就風(fēng)險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進(jìn)行溝通，審查風(fēng)險識別的充分性，也即判斷主要風(fēng)險是否已被識別，是否存在未被識別的風(fēng)險，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險識別不完全、不一致、忽視風(fēng)險等情況，應(yīng)該采用特殊審計程序并加以報告。

4.評估風(fēng)險。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風(fēng)險影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實施風(fēng)險評估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計應(yīng)對風(fēng)險是否被準(zhǔn)確評估提供保證，對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗，對不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估予以更正。

5.控制活動。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，識別與評估風(fēng)險的過程中應(yīng)該同時確立風(fēng)險控制點(diǎn)，建議將購置、保管、領(lǐng)取、使用、報廢處理作為風(fēng)險控制點(diǎn)，同時明確流程與責(zé)任。在控制過程中應(yīng)該運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購買到報廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強(qiáng)審批管理，減少或避免重復(fù)購置，節(jié)約設(shè)備采購資金。管理部門可以隨時根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核，多部門共同監(jiān)管，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計論證，嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。

6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布，對遇到的問題進(jìn)行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強(qiáng)全員參與意識，促進(jìn)風(fēng)險控制工作的有效開展。

7.實行必要的監(jiān)控。可以采取相關(guān)部門與責(zé)任人自我評價與審計部門審計相結(jié)合的辦法，確保風(fēng)險控制工作的順利實施。

以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對與之配合的內(nèi)部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計還存在管理制度設(shè)計不完善、實際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后，幫助內(nèi)部審計人員發(fā)揮出內(nèi)部審計本身應(yīng)有的價值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實推進(jìn)固定資產(chǎn)審計工作結(jié)果的利用，建立審計工作利用聯(lián)運(yùn)機(jī)制，推進(jìn)固定資產(chǎn)審計工作聯(lián)席會制度的建設(shè)，加強(qiáng)源頭治理，建立長效機(jī)制，保證固定資產(chǎn)審計工作的健康發(fā)展。

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篇10

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)審計　歷史財務(wù)報表審計　信息安全管理　風(fēng)險評估

一、引言

從審計的角度，風(fēng)險評估是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵睦砟?。無論是在歷史財務(wù)報表審計還是在網(wǎng)絡(luò)審計中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀髮徲嫀熢趫?zhí)行審計工作過程中應(yīng)以風(fēng)險評估為中心，通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估確定被審計單位的高風(fēng)險領(lǐng)域，從而確定審計的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風(fēng)險管理將風(fēng)險評估作為其基本的要素之一進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在識別和評估風(fēng)險可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，采取積極的措施來控制風(fēng)險，降低風(fēng)險為企業(yè)帶來損失的概率或縮小損失程度來達(dá)到控制目的。信息安全風(fēng)險評估作為企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風(fēng)險評估在網(wǎng)絡(luò)審計、歷史財務(wù)報表審計和企業(yè)信息安全管理等工作中的運(yùn)用卻不盡相同，本文在分析計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險基本要素的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險評估中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險范圍、風(fēng)險評估的目的、內(nèi)容、程序及實施流程等內(nèi)容展開，將網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計和信息安全管理的風(fēng)險評估進(jìn)行對比分析，以期深化對網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險評估的理解。

二、網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估比較

(一)審計風(fēng)險要素根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中的審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險又由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險是指不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財務(wù)報表某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性；控制風(fēng)險是被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表上某項錯報或漏報的可能性；檢查風(fēng)險是審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表上存在重大錯報或漏報的可能性。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計風(fēng)險仍然包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險要素，但其具體內(nèi)容直接受計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風(fēng)險的影響。計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的優(yōu)越性，但同時也為企業(yè)帶來了一些新的風(fēng)險。這些新的風(fēng)險主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責(zé)過于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責(zé)分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計算機(jī)系統(tǒng)自動處理過程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)無疑會增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風(fēng)險。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計算機(jī)系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員難以察覺計算機(jī)舞弊的線索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過批準(zhǔn)的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說，企業(yè)對接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯誤程序的風(fēng)險，例如程序中的差錯反復(fù)和差錯級聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)用的審計接口，使得審計人員在審計工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法正常開展審計工作。(5)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風(fēng)險，如計算機(jī)信息系統(tǒng)所依賴的硬件設(shè)備可能出現(xiàn)一些不可預(yù)料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴的物理工作環(huán)境可能對整個信息系統(tǒng)的運(yùn)行效能帶來影響等。相對應(yīng)地，網(wǎng)絡(luò)審計的固有風(fēng)險主要是指系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險，即財務(wù)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險，它可分為硬件環(huán)境風(fēng)險和軟件環(huán)境風(fēng)險。控制風(fēng)險包括系統(tǒng)控制風(fēng)險和財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險，其中，系統(tǒng)控制風(fēng)險是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險，財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風(fēng)險包括審計軟件風(fēng)險和人員操作風(fēng)險，審計軟件風(fēng)險是指計算機(jī)審計軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險，人員操作風(fēng)險是指計算機(jī)審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險。

(二)風(fēng)險評估目的無論在網(wǎng)絡(luò)審計還是歷史財務(wù)報表審計中，風(fēng)險評估只是審計的一項重要程序，貫穿于審計的整個過程。與其他審計程序緊密聯(lián)系而不是一項獨(dú)立的活動。盡管如此，兩者所關(guān)注的風(fēng)險范圍則有所不同。歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估要求審計人員主要關(guān)注的是被審計單位的重大錯報風(fēng)險――財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)審計的審計對象包括被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)兩類，因此審計人員關(guān)注的風(fēng)險應(yīng)是被審計單位經(jīng)營過程中與該兩類審計對象相關(guān)的風(fēng)險。(1)對于與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險，審計人員應(yīng)該從信息系統(tǒng)生命周期的各個階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運(yùn)行環(huán)境兩方面出發(fā)進(jìn)行評估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進(jìn)入維護(hù)的各個階段及其活動，無論是在早期的線性開發(fā)模型中還是在更為復(fù)雜的螺旋式等模型中，一個信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動、設(shè)計開發(fā)或采購、集成實現(xiàn)、運(yùn)行和維護(hù)、廢棄等五個基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標(biāo)和控制行為也會有所不同，因此，審計人員的風(fēng)險評估應(yīng)該貫穿于信息系統(tǒng)的整個生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運(yùn)行使用所依托的物理和管理平臺。具體可將其分為五個層面：物理層，即信息系統(tǒng)運(yùn)行所必備的機(jī)房、設(shè)備、辦公場所、系統(tǒng)線路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡(luò)層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的漏洞情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應(yīng)用層，即信息系統(tǒng)所使用的應(yīng)用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計單位在該信息系統(tǒng)的運(yùn)行使用過程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對于與企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險，審計人員應(yīng)著重關(guān)注財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險和信息的安全風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險主要指被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)財務(wù)信息存在重大錯報的可能性，它是針對企業(yè)借助于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)賬戶、交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量或披露而言。網(wǎng)絡(luò)審計中關(guān)注的重大錯報風(fēng)險與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計人員在審計時應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策和會計方法的選用、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等方面的情況對財務(wù)信息錯報可能的影響。信息安全風(fēng)險涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風(fēng)險，主要針對企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡(luò)平臺來存儲、傳輸、披露相關(guān)財務(wù)信息而言。在審計過程中，審eta員應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注相關(guān)財務(wù)信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當(dāng)然，這兩類風(fēng)險并非完全分離的，評估時審計人員應(yīng)將兩者結(jié)合起來考慮。

(三)風(fēng)險評估內(nèi)容　廣泛意義的風(fēng)險評估是指考慮潛在事件對目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計風(fēng)險評估的目的并不完全相同，因此兩者在風(fēng)險評估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的?？偟膩碚f，網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險評估內(nèi)容比歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)

險》，在歷史財務(wù)報表審計中，審計人員的風(fēng)險評估應(yīng)以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識別和評價重大錯報風(fēng)險，審計人員了解的具體內(nèi)容包括被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡(luò)審計中。為了識別和評估上文所述的兩類風(fēng)險，審計人員除了從以上方面了解被審計單位及其環(huán)境外，還應(yīng)該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點(diǎn)。其中，威脅是指對信息系統(tǒng)及財務(wù)信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責(zé)任心、專業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災(zāi)或通訊線路故障等環(huán)境因素。脆弱點(diǎn)是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點(diǎn)。一般來說，脆弱點(diǎn)本身不會帶來損失或信息錯報，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的弱點(diǎn)來成功地引起破壞。因此，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)審計申風(fēng)險評估的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：(1)識別被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識別被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能存在的脆弱點(diǎn)，并分析脆弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點(diǎn)發(fā)生的嚴(yán)重程度，判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，評價風(fēng)險對財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能帶來的影響；(5)若被審計單位存在風(fēng)險防范或化解措施，審計人員在進(jìn)行風(fēng)險評估時還應(yīng)該考慮相應(yīng)措施的可行性及有效性。

(四)風(fēng)險評估程序《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211-----了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中要求，審計人員應(yīng)當(dāng)實施詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計單位的信息，進(jìn)而評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡(luò)審計中的風(fēng)險評估。但在具體運(yùn)用時網(wǎng)絡(luò)審計中更加注重了解和分析被審計單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用相關(guān)的事項。在實施詢問程序時，審計人員的詢問對象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)顧問及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能存在的威脅和脆弱點(diǎn)。在實施分析程序時，除了研究財務(wù)數(shù)據(jù)及與財務(wù)信息相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)可能的異常趨勢外，審計人員應(yīng)格外關(guān)注對信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的特性情況，被審計單位對信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實施觀察和檢查時，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計人員應(yīng)注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險的評估，審計人員還需要實施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風(fēng)險問卷調(diào)查、風(fēng)險顧問訪談、風(fēng)險策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過在核心網(wǎng)絡(luò)采樣監(jiān)聽通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡(luò)中存在的攻擊和蠕蟲行為，并對通信流量進(jìn)行分析；滲透測試是指在獲取用戶授權(quán)后，通過真實模擬黑客使用的工具、方法來進(jìn)行實際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測試方法；工具掃描是指通過評估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u估系統(tǒng)自動獲取評估對象的脆弱性信息，包括主機(jī)掃描、網(wǎng)絡(luò)掃描、數(shù)據(jù)庫掃描等，用于分析系統(tǒng)、應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存在的常見漏洞。風(fēng)險問卷調(diào)查與風(fēng)險顧問訪談要求審計人員分別采用問卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計單位的風(fēng)險狀況，使用時關(guān)鍵是要明確問卷或訪談的對象情況風(fēng)險策略分析要求審計人員對企業(yè)所設(shè)定的風(fēng)險管理和應(yīng)對策略的有效性進(jìn)行分析，進(jìn)而評價企業(yè)相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的概率以及可能帶來的損失；文檔審核是一種事前評價方法，屬于前置軟件測試的一部分，主要包括需求文檔測試和設(shè)計文檔測試。這些特定程序主要是針對被審計單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險方面進(jìn)行評價，審計人員在具體使用時應(yīng)結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的程序。

三、網(wǎng)絡(luò)審計與信息安全管理的風(fēng)險評估比較

(一)風(fēng)險評估的目的信息安全管理中的風(fēng)險評估(即信息安全風(fēng)險評估)是指根據(jù)國家有關(guān)信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進(jìn)行科學(xué)評價的過程。作為信息安全保障體系建立過程中的重要的評價方法和決策機(jī)制，信息安全風(fēng)險評估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的角度，在系統(tǒng)分析和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及帶來的損失的基礎(chǔ)上，提出有針對性的防護(hù)和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風(fēng)險控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡(luò)審計是由獨(dú)立審計人員向企業(yè)提供的一項鑒證服務(wù)，其風(fēng)險評估的目的在于識別和評價潛在事件對被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導(dǎo)進(jìn)一步審計程序。因此，兩者風(fēng)險評估的目的是不一樣。從評估所應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險范圍來看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風(fēng)險。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風(fēng)險評估要評估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導(dǎo)致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價值來判斷安全事件一旦發(fā)生對組織造成的影響，它要求評估人員關(guān)注與企業(yè)整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險，包括實體安全風(fēng)險、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險、軟件安全風(fēng)險、運(yùn)行安全風(fēng)險等。網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員是對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息發(fā)表意見，因此，風(fēng)險評估時審計人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險，而不是與企業(yè)的整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險。根據(jù)評估實施者的不同，信息安全風(fēng)險評估形式包括自評估和他評估。自評估是由組織自身對所擁有的信息系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險評估活動；他評估通常是由組織的上級主管機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的具有強(qiáng)制意味的檢查。自評估和他評估都可以通過風(fēng)險評估服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)以及風(fēng)險評估有關(guān)工具的提供。因此。對審計人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)歸屬于管理咨詢類，即屬于非鑒證業(yè)務(wù)，與網(wǎng)絡(luò)審計嚴(yán)格區(qū)分開來。

(二)風(fēng)險評估的內(nèi)容在我國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局的《信息安全風(fēng)險評估指南》(征求意見稿)國家標(biāo)準(zhǔn)中，它將信息安全風(fēng)險評估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風(fēng)險評估應(yīng)圍繞其基本要素展開，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風(fēng)險評估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風(fēng)險和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險等。在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險計算過程是：(1)對信息資產(chǎn)進(jìn)行識別，并對資產(chǎn)賦值；(2)對威脅進(jìn)行分析，并對威

脅發(fā)生的可能性賦值；(3)識別信息資產(chǎn)的脆弱性，并對弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度賦值；(4)根據(jù)威脅和脆弱性計算安全事件發(fā)生的可能性；(5)根據(jù)脆弱性的嚴(yán)重程度及安全事件所作用的資產(chǎn)的價值計算安全事件造成的損失；(6)根據(jù)安全事件發(fā)生的可能性以及安全事件出現(xiàn)后的損失，計算安全事件一旦發(fā)生對組織的影響，即風(fēng)險值。結(jié)合上文網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險評估五個方面的內(nèi)容可以看出，網(wǎng)絡(luò)審計和信息安全風(fēng)險評估在內(nèi)容上有相近之處，即都需要針對信息系統(tǒng)和信息可能面臨的威脅和存在的脆弱點(diǎn)進(jìn)行識別。但是，信息安全管理作為企業(yè)的一項內(nèi)部管理，其風(fēng)險評估工作需要從兩個層次展開：一是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響；二是提出防護(hù)或整改措施以控制風(fēng)險。第一個層次的工作實質(zhì)上是為第二層次工作服務(wù)的，其重點(diǎn)在第二層次?！缎畔踩L(fēng)險評估指南》(征求意見稿)提出，企業(yè)在確定出風(fēng)險水平后，應(yīng)對不可接受的風(fēng)險選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸绞郊翱刂拼胧?，并形成風(fēng)險處理計劃。其中，風(fēng)險處理的方式包括回避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、接受風(fēng)險，而控制措施的選擇應(yīng)兼顧管理和技術(shù)，考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，并特別關(guān)注成本與風(fēng)險的平衡。網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險評估工作主要集中在第一個層次，即審計人員通過風(fēng)險評估，為進(jìn)一步審計中做出合理的職業(yè)判斷、有效地實施網(wǎng)絡(luò)審計程序和實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。因此，兩者的評估內(nèi)容是存在區(qū)別的。