導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)政審計(jì)

（一）本級(jí)財(cái)政年度預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)；

（二）部分鎮(zhèn)政府年度的財(cái)政決算情況審計(jì)

（三）配合省審計(jì)廳進(jìn)行地方政府債務(wù)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查（省定）；

（四）配合省審計(jì)廳進(jìn)行政府外債總體情況審計(jì)（省定）；

（五）配合省審計(jì)廳進(jìn)行政府債券審計(jì)調(diào)查（省定）。

二、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金審計(jì)

（一）國(guó)家和省級(jí)土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目資金審計(jì)（市定）；

（二）縣國(guó)土資源局財(cái)務(wù)收支及國(guó)土資金審計(jì)；

（三）扶貧專項(xiàng)資金審計(jì)（省定）；

（四）縣水利局財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)資金審計(jì)；

（五）縣環(huán)保局財(cái)務(wù)收支及環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)；（六）農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)；

（七）縣林業(yè)局財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)資金審計(jì)；

（八）縣畜牧局財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)資金審計(jì)；

（九）縣農(nóng)業(yè)局財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)資金審計(jì)。

三、固定資產(chǎn)投資和外資運(yùn)用審計(jì)

（一）縣建設(shè)局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（二）縣城市建設(shè)綜合執(zhí)法局財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（三）縣規(guī)劃局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（四）國(guó)外援助貸款項(xiàng)目公證審計(jì)（省定）。

四、行政事業(yè)審計(jì)

（一）新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金審計(jì)（省定）；

（二）優(yōu)撫、救災(zāi)和農(nóng)村醫(yī)療救助資金及縣民政局財(cái)務(wù)收支審計(jì)（省定）；

（三）縣教育局及有關(guān)學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（四）縣衛(wèi)生局及有關(guān)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（五）縣文體局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（六）縣計(jì)生局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（七）縣科技局財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

五、經(jīng)貿(mào)企業(yè)審計(jì)

（一）縣經(jīng)濟(jì)局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（二）縣商務(wù)局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（三）縣糧食局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（四）縣供銷社及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；

（五）縣交通局及二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支、公路建設(shè)專項(xiàng)資金審計(jì)。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

根據(jù)縣委組織部的委托，由縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局組織對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)中的決策情況、法規(guī)執(zhí)行情況、重點(diǎn)資金和資產(chǎn)使用情況。

七、政府投資項(xiàng)目審計(jì)

（一）污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；

（二）二水廠擴(kuò)建改造工程項(xiàng)目審計(jì)；

（三）環(huán)城公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；

（四）水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程項(xiàng)目審計(jì)；

（五）縣人民醫(yī)院新醫(yī)技大樓項(xiàng)目審計(jì)；

篇2

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；分析

一、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的概念

農(nóng)業(yè)事業(yè)是指為發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，滿足人們物質(zhì)文化生活的需要，逐步實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)手段、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)代化而服務(wù)的各項(xiàng)事業(yè)。廣義的農(nóng)業(yè)事業(yè)包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、水利、農(nóng)機(jī)、氣象等部門所從事的科學(xué)研究、人才培訓(xùn)、技術(shù)推廣、勘察設(shè)計(jì)、氣象預(yù)測(cè)、興修水利、抗旱治澇、改良土壤、繁育良種、抗災(zāi)保畜、植物保護(hù)、開(kāi)發(fā)農(nóng)村資源、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)事業(yè)。發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)對(duì)加速發(fā)展農(nóng)業(yè)有著重要意義。

為了完成各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，必須設(shè)立相應(yīng)的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位和機(jī)構(gòu)。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位是受國(guó)家農(nóng)業(yè)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，但不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能的直接或間接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)服務(wù)的社會(huì)組織和機(jī)構(gòu)。這就是說(shuō)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位本身一般不直接從事各種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，而是直接或間接為各類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位提供各利，服務(wù)的。

二、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的含義及其構(gòu)成

1　農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的含義

農(nóng)業(yè)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家財(cái)政用于發(fā)展農(nóng)、林、水利、農(nóng)機(jī)、氣象等各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)需要的資金。具體指國(guó)家預(yù)算安排用于農(nóng)業(yè)各主管行政部門及其下屬事業(yè)單位在組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)活動(dòng)中所需要的經(jīng)費(fèi)。農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家財(cái)政支出的重要組成部分。

農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)主要是通過(guò)農(nóng)業(yè)行政主管部門分別進(jìn)行管理的。根據(jù)財(cái)政預(yù)算編制的原則，各主管部門首先編制本部門的營(yíng)業(yè)費(fèi)預(yù)算，報(bào)財(cái)政部門審批，批準(zhǔn)后，財(cái)政部門將事業(yè)費(fèi)按期拔給主管部門。主管部門的事業(yè)費(fèi)―般分為兩部分：一部分由主管部門直接安排支出；另一部分轉(zhuǎn)撥給所屬的事業(yè)單位，由事業(yè)單位安排用于發(fā)展各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)的需要。

2　農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成

農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用范圍廣泛，項(xiàng)目繁多，如按國(guó)家預(yù)算科目有關(guān)內(nèi)容來(lái)劃分，農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)主要由以下幾部分組成：農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)場(chǎng)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)、畜牧事業(yè)費(fèi)、農(nóng)機(jī)事業(yè)費(fèi)、林業(yè)事業(yè)費(fèi)、水利事業(yè)費(fèi)、水產(chǎn)事業(yè)費(fèi)、氣象事業(yè)費(fèi)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)業(yè)資源調(diào)查和區(qū)劃費(fèi)、土地管理農(nóng)業(yè)費(fèi)、森林工業(yè)農(nóng)業(yè)費(fèi)以及其他農(nóng)林水事業(yè)費(fèi)等。如果按農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)支出的要素來(lái)分，農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)包括以下幾部分：人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置與修繕費(fèi)及其他費(fèi)用等。

三、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容

一般說(shuō)，審計(jì)對(duì)象決定于其所監(jiān)督的范圍，亦即其所監(jiān)督的領(lǐng)域和內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象就是農(nóng)業(yè)單位的收支活動(dòng)。具體說(shuō)，就是對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位收支預(yù)算的編制、執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果、各項(xiàng)收入、支出及其結(jié)余的合理性、合法性和真實(shí)性所進(jìn)行的審計(jì)。

四、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

1　審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。主要審查事業(yè)單位是否建立健全了相應(yīng)的規(guī)章制度，各項(xiàng)制度是否得到了有效執(zhí)行，財(cái)務(wù)支付手續(xù)是否完備，資金資產(chǎn)的安全是否有制度保證和實(shí)際監(jiān)督制約等。

2　審查財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收^等各項(xiàng)收入的真實(shí)性、完整性、合法性，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。

3　審查事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、財(cái)政專項(xiàng)資金支出和基建支出等各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性。重點(diǎn)對(duì)人員編制情況，職工工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放情況，財(cái)政專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ眉靶б嫘赃M(jìn)行審查。審查基建資金的使用是否符合項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算，是否履行國(guó)家規(guī)定的報(bào)批手續(xù)，有無(wú)擅自擴(kuò)大基建規(guī)模、擠占挪用等問(wèn)題。

4　專用基金管理情況。審查事業(yè)單位是否按國(guó)家規(guī)定提取修購(gòu)基金、職工福利基金和其他基金。專用基金的使用是否嚴(yán)格執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定。

5　資產(chǎn)的真實(shí)性及管理情況。重點(diǎn)關(guān)注是否將國(guó)有資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移問(wèn)題，審查固定資產(chǎn)購(gòu)置是否符合規(guī)定的報(bào)批程序和政府采購(gòu)的要求，資金來(lái)源是否合規(guī)。

6　收費(fèi)票據(jù)的使用管理情況。

7　銀行賬戶設(shè)置的合理性、合法性。

8　負(fù)債管理情況。審查事業(yè)單位對(duì)負(fù)債是否及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。重點(diǎn)關(guān)注因基建投入而產(chǎn)生的負(fù)債情況，并分析是否存在其他顯性、隱性負(fù)債，單位還款能力。

9　其他需查明的審計(jì)事項(xiàng)。

五、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的任務(wù)

根據(jù)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象和目的，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的任務(wù)主要有以下幾方面。

1　審查預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，保證預(yù)算任務(wù)的完成

農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算就是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是指導(dǎo)輿業(yè)單位組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的綱領(lǐng)性文件，事業(yè)單位不僅要按照有關(guān)規(guī)定正確的編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，而且要在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。審計(jì)的任務(wù)在于通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制及其執(zhí)行情況的審查，促使事業(yè)單位認(rèn)真地編制預(yù)算，在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

2　審查經(jīng)費(fèi)決算的真實(shí)性和合法性，對(duì)經(jīng)費(fèi)決算作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)

每個(gè)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在年度終了都要向上級(jí)主管部門和財(cái)政部門報(bào)送決算。報(bào)告全年實(shí)際各項(xiàng)收入、支出及結(jié)余境況，審計(jì)部門要審查農(nóng)業(yè)單位在決算戶所列的各項(xiàng)收入和支出是否真實(shí)、合法和完整，有無(wú)瞞報(bào)或少報(bào)收入，有無(wú)虛列支出、弄虛作假違紀(jì)違法問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位的決算作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。

3　審查銀行開(kāi)戶的情況，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位貨幣資金的收、支、結(jié)算要通過(guò)銀行進(jìn)行，根據(jù)資金的來(lái)源和用途不同，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶。審計(jì)部門要對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在銀行開(kāi)戶的情況進(jìn)行審查，檢查有無(wú)多頭開(kāi)戶，開(kāi)設(shè)了哪些賬戶，是否合理，備賬戶資金收支有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度的規(guī)定等，以加強(qiáng)對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；收支審計(jì)；現(xiàn)狀分析

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

近年來(lái)，隨著醫(yī)院管理改革的不斷深入，財(cái)務(wù)管理工作日趨科學(xué)化和合理化，但是，由于諸多因素的存在，在實(shí)際的工作當(dāng)中，仍存在一定的問(wèn)題，并且，這些問(wèn)題逐漸呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化，這也為醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作帶來(lái)了更大的難度。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支工作中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院收入缺乏完整性。醫(yī)院的收入是醫(yī)院各項(xiàng)支出消耗的重要補(bǔ)充來(lái)源，是對(duì)醫(yī)院收入全貌的完整體現(xiàn)，不僅關(guān)系到醫(yī)護(hù)工作者的勞動(dòng)價(jià)值以及有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助政策是否有效落實(shí)，還是醫(yī)院財(cái)務(wù)成果是否準(zhǔn)確的有效保證。但是，在實(shí)際的收入賬面管理過(guò)程中，卻存在賬面殘缺以及不完成等問(wèn)題，并且，已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。例如：某三甲醫(yī)院將收取的病歷手冊(cè)收入二十余萬(wàn)元?dú)w為“其他應(yīng)付款”。這種違規(guī)操作是因?yàn)獒t(yī)院會(huì)計(jì)核算中，將收入和債務(wù)的界限混淆。

（二）成本開(kāi)支范圍混亂，致使成本失真。成本是醫(yī)院活動(dòng)損耗的衡量尺度，是醫(yī)院服務(wù)價(jià)值制定的重要依據(jù)，因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，正確的成本核算對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理起到重要的推動(dòng)作用。在審計(jì)過(guò)程中，有些經(jīng)濟(jì)效益差的醫(yī)院，為了更好的提升領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，故意將本應(yīng)算入成本的費(fèi)用游離出去，致使成本降低，利潤(rùn)上升；效益好的醫(yī)院，常常會(huì)為了避免年底收支結(jié)余過(guò)多，影響財(cái)政補(bǔ)充指標(biāo)的核定，便故意將成本支出范圍擴(kuò)大，致使利潤(rùn)降低。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)金以及稅金私自克扣。目前，我國(guó)政府明確規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)作為國(guó)家強(qiáng)制性保險(xiǎn)，同時(shí)，稅金更是國(guó)家收入的重要來(lái)源。相關(guān)單位必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用足額繳納。但是，在某些醫(yī)院的實(shí)際工作中，漏交、少交問(wèn)題較為嚴(yán)重。

（四）基本建設(shè)和購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備藥品未履行法定程序。在財(cái)務(wù)管理方面， 基本建設(shè)要嚴(yán)格履行招、投標(biāo)和控制建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的業(yè)務(wù)流程； 購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備和藥品要履行政府采購(gòu)和藥品集中招標(biāo)采購(gòu)業(yè)務(wù)程序。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)程序不合法同樣是一種違紀(jì)行為， 醫(yī)院要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

（五）非獨(dú)立核算屬機(jī)構(gòu)收支未納入預(yù)算管理。在財(cái)務(wù)收支管理活動(dòng)中，有的醫(yī)院只核算本院的財(cái)務(wù)收支情況，而未將醫(yī)院舉辦的非獨(dú)立核算分院的收支納入醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，合并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，使醫(yī)院財(cái)務(wù)收支喪失完整性。

二、加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的審計(jì)工作。財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作之前，首先要對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審計(jì)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，在很大程度上取決于財(cái)務(wù)管理制度是否健全。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的有效審計(jì)，能夠大幅度地降低報(bào)表項(xiàng)目以及有關(guān)賬戶的測(cè)試工作量，進(jìn)而有效地提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率。審查的內(nèi)容主要包括：對(duì)財(cái)務(wù)制度制定的恰當(dāng)性、健全性以及有效性進(jìn)行審查。確保其能夠有效的維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息真正、可靠。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)職位分工審計(jì)。首先，審查各會(huì)計(jì)崗位是否存在不相容職位未能分離的情況。其次，審查各相關(guān)崗位是否存在不相容職位由一人承擔(dān)的情況。再次，重點(diǎn)審計(jì)不相容職位未能分離的賬戶的余額是否正確。

（三）加強(qiáng)往來(lái)賬款審計(jì)。核對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、預(yù)收醫(yī)療款等總賬與明細(xì)賬是否一致，各應(yīng)收賬款是否全額收回，應(yīng)付賬款實(shí)際支付金額是否超出應(yīng)付數(shù)，各往來(lái)賬款是否進(jìn)行定期對(duì)賬。比如審核醫(yī)院代個(gè)人繳的個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等是否與扣職工的款項(xiàng)一致，是否存在醫(yī)院代個(gè)人墊支上述款項(xiàng)的情況；審核醫(yī)院應(yīng)收各公費(fèi)醫(yī)療單位的款項(xiàng)是否全額收到，如不能全額收到是否追查原因并進(jìn)行妥善的賬務(wù)處理。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)。審核會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、原始憑證的審核、支付款項(xiàng)的審批、會(huì)計(jì)憑證等是否合理合法，凡按國(guó)家規(guī)定應(yīng)屬政府采購(gòu)或招標(biāo)的項(xiàng)目是否符合規(guī)定。

（五）關(guān)聯(lián)性企業(yè)和醫(yī)院獨(dú)立門診部的審計(jì)。首先，通過(guò)詢問(wèn)、檢查醫(yī)院辦公會(huì)議記錄等方式確認(rèn)醫(yī)院是否存在投資的貿(mào)易公司、藥品公司、獨(dú)立門診部或分院。其次，審查這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作協(xié)議是否合理合法，是否獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。再次，審查是否存在費(fèi)用劃分不清及其關(guān)聯(lián)交易的情況。最后，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的收支等從醫(yī)院財(cái)務(wù)成果中剔除出來(lái)。

（六）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院電腦信息系統(tǒng)的審計(jì)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)利用電腦信息系統(tǒng)進(jìn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作。因此，對(duì)系統(tǒng)中的相關(guān)信息的準(zhǔn)確度以及完整性確定是非常關(guān)鍵的。首先，審核收費(fèi)系統(tǒng)、倉(cāng)庫(kù)軟件、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、藥品系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。在各系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)過(guò)程中，相關(guān)科室是否針對(duì)實(shí)際情況提出明確的要求。其次，審核各系統(tǒng)軟件的驗(yàn)收工作。查看驗(yàn)收資料，確認(rèn)驗(yàn)收過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題是否得到妥善的解決。最后，審查正常使用時(shí)相關(guān)的報(bào)表是否準(zhǔn)確可靠，各系統(tǒng)軟件是否能處理各種常規(guī)情況，各系統(tǒng)軟件是否可以依賴。

三、結(jié)論

目前，我國(guó)的多數(shù)醫(yī)院都是承擔(dān)一定的福利職能的，具有社會(huì)公益性的事業(yè)單位，其是在實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，兼顧經(jīng)濟(jì)利益。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，很多醫(yī)院對(duì)自身的定位出現(xiàn)了偏離，甚至將經(jīng)濟(jì)效益放到了目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首位。在一些個(gè)別醫(yī)院當(dāng)中，亂收費(fèi)問(wèn)題較為嚴(yán)重，這嚴(yán)重地違背了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)原則。因此，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的審計(jì)工作，有效保證醫(yī)院的收支管理工作科學(xué)化、合理化已經(jīng)成為當(dāng)前人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院在財(cái)務(wù)收支管理中存在的問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]白帆.醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)案例淺析[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2010（08）.

[2]李玉萍，趙陽(yáng)，李世新，王穎穎.關(guān)于信息化環(huán)境下醫(yī)院審計(jì)工作的探討[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009（03）.

[3]趙立.普慈醫(yī)院年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)案例評(píng)析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009（07）.

篇4

審計(jì)署2005年5月在關(guān)于批轉(zhuǎn)《中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)2005至2009年審計(jì)理論研究規(guī)劃》中，強(qiáng)調(diào)突出開(kāi)展效益審計(jì)研究，圍繞效益審計(jì)的基本理論、程序與技術(shù)方法，特別是公共資金和公共工程效益審計(jì)與評(píng)價(jià)等方面展開(kāi)深入、系統(tǒng)的研究，為建立中國(guó)特色的效益審計(jì)模式提供理論支持。

2006年4月在深圳召開(kāi)的效益審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)上，審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)余效明要求各特派員辦事處借鑒深圳效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法，加強(qiáng)效益審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，在推動(dòng)效益審計(jì)工作中起到主力軍作用。 這是審計(jì)署繼2005年底將效益審計(jì)列入“十一五”期間審計(jì)工作重點(diǎn)后，首次正式部署效益相關(guān)工作，也標(biāo)志著國(guó)家審計(jì)已從揭示違法違規(guī)問(wèn)題的財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到防止損失浪費(fèi)的效益審計(jì)，中國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作正在步入更高層次。

一、對(duì)效益審計(jì)涵義的認(rèn)識(shí)

效益審計(jì)也稱績(jī)效審計(jì)，其內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性(Effectiveness)三個(gè)方面，簡(jiǎn)稱“三E”審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指節(jié)約或最大限度地防止損失、浪費(fèi)；效率性指投入與產(chǎn)出的對(duì)比；效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)。效益審計(jì)是從20世紀(jì)40年代開(kāi)始的，它的形成與政府職能的擴(kuò)大有著必然聯(lián)系。20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，主張國(guó)家全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的凱恩斯主義引導(dǎo)了資本主義世界，政府通過(guò)財(cái)政政策和貨幣政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。隨著公共開(kāi)支的日益增加和公營(yíng)企業(yè)的大批涌現(xiàn)，占用了巨額的財(cái)政資金，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了公眾對(duì)公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，要求對(duì)受托管理這些資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。具有獨(dú)立地位和專業(yè)資格的審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)了這項(xiàng)任務(wù)，從而把財(cái)務(wù)審計(jì)推進(jìn)到效益審計(jì)的高度。

效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的特殊內(nèi)容，我國(guó)最早提出的相關(guān)概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途經(jīng)開(kāi)發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)，此種提法更側(cè)重于微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其中的經(jīng)濟(jì)效益簡(jiǎn)單地說(shuō)是指投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系，投入越少產(chǎn)出越多、效益越高?？紤]到國(guó)有企業(yè)的效益好壞不能簡(jiǎn)單地以是否盈利作為評(píng)價(jià)依據(jù)，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益概念外延的擴(kuò)大，提出了審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)該堅(jiān)持微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相結(jié)合、長(zhǎng)期效益與短期效益相結(jié)合的原則。與此相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)逐漸被效益審計(jì)概念所取代。

從宏觀上講，資源稀缺是一種普遍現(xiàn)象，一個(gè)國(guó)家的政治、法律、經(jīng)濟(jì)制度以及政府行為（包括公共資源的取得、分配和使用）都在發(fā)揮著社會(huì)資源配置的調(diào)節(jié)作用。依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，制度是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生變量，制度本身也有效率和效益問(wèn)題。政府的效益審計(jì)，需要更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的效益，即在社會(huì)資源一定的情況下實(shí)現(xiàn)這正是審計(jì)的價(jià)值所在。

二、對(duì)效益審計(jì)特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種獨(dú)立的審計(jì)類型。它的內(nèi)容和重點(diǎn)超出了財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)本身， 是更高層次的審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型， 其原因主要有三：一是效益審計(jì)相對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)而言，其審計(jì)的范圍擴(kuò)大了，要對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的決策過(guò)程、執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；二是效益審計(jì)的方法有了新的發(fā)展，除了需要運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法外，還要運(yùn)用其他的審計(jì)方法，涉及到一些非財(cái)政財(cái)務(wù)收支的具體內(nèi)容；三是審計(jì)的目的不僅僅是真實(shí)性和合法性，還要更多地涉及效益性，更具建設(shè)性、全局性和宏觀性， 揭示的問(wèn)題層次更高、作用更大。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，就其內(nèi)容上講，是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的擴(kuò)展

其目的是通過(guò)審計(jì)，確定被審計(jì)單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住其不經(jīng)濟(jì)或低效率等典型性的問(wèn)題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)規(guī)范管理。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容已經(jīng)不再是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)本身， 是在對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位審視，涉及到有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)等方面。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法和國(guó)家的法規(guī)進(jìn)行綜合分析，而非對(duì)審計(jì)證據(jù)真實(shí)合法性的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了采用審閱、核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)整和分析等方法外，還要按照審計(jì)項(xiàng)目所需評(píng)價(jià)效益事項(xiàng)運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法。

（三）由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法和手段等都與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)有重大變化，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能要求、分析能力、政策水平、相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握程度的要求更高。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要求跳出財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的局限

其著眼點(diǎn)在體制、機(jī)制、制度、失誤等重大問(wèn)題上，更大地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要作用，以便使審計(jì)工作更上一個(gè)臺(tái)階。

三、對(duì)我國(guó)效益審計(jì)必要性的認(rèn)識(shí)

（一）從國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的根源看

審計(jì)作為社會(huì)監(jiān)督體系重要的組成部分，從古至今都扮演著維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、國(guó)家興衰及公司成敗的重要角色。國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)體制形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。由于兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的確立，財(cái)產(chǎn)所有者就會(huì)委托專職機(jī)構(gòu)和人員對(duì)受托管理者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，實(shí)行必需的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，從而使國(guó)家審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)產(chǎn)生。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要開(kāi)展財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，有必要根據(jù)客觀需要逐步開(kāi)展效益審計(jì)。

（二）從財(cái)政支出規(guī)?？?/p>

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政的最大功能就是通過(guò)政府配置資源來(lái)解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，矯正市場(chǎng)的盲目性。伴隨政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)力度的加大，公共開(kāi)支日益增加，占用了巨額的財(cái)政資金，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了公眾對(duì)公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，要求對(duì)受托管理這些資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。具有獨(dú)立地位和專業(yè)資格的審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)了這個(gè)任務(wù)，從而把財(cái)務(wù)審計(jì)推進(jìn)到績(jī)效審計(jì)的范圍。從我國(guó)的實(shí)際情況看，財(cái)政支出包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域支出、事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域支出、公共投資領(lǐng)域支出和收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域支出等。我國(guó)人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水準(zhǔn)的提高，政府的社會(huì)保障負(fù)擔(dān)也愈來(lái)愈重，社會(huì)及公眾對(duì)政府公共支出提出了更高的期望，要求政府能夠更有效率地發(fā)揮其職能。經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)的財(cái)政實(shí)力大大增強(qiáng)，但科技與教育的投入、西部開(kāi)發(fā)、東北振興、建立和完善社會(huì)保障體系、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍需要大量的資金，現(xiàn)有的財(cái)力很難滿足需要。要解決上述問(wèn)題，最佳方式就是提高資源利用效率，開(kāi)展效益審計(jì)，以有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國(guó)自然資源和財(cái)力不足的矛盾。政府不能僅僅滿足于按照預(yù)算合法地分配、管理和使用公共資源，還要在經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面下功夫。

（三）從國(guó)家審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督作用看

從本質(zhì)上說(shuō)，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主和法制的工具，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，能夠促進(jìn)政府及有關(guān)部門正確履行法定職責(zé)，提高行政行為的科學(xué)性、透明度和有效性，真正做到執(zhí)政為民，以促進(jìn)法律法規(guī)的執(zhí)行，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性，推動(dòng)法制的完善。十六大提出要加強(qiáng)社會(huì)主義民主，完善社會(huì)主義法制，全面落實(shí)依法治國(guó)的基本方略，審計(jì)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要工具?，F(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的發(fā)展要求從業(yè)者要從推進(jìn)國(guó)家民主與法制的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和履行好對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，對(duì)政府績(jī)效做出評(píng)價(jià)，即對(duì)政府成本、政府效率、政治穩(wěn)定、社會(huì)進(jìn)步作出評(píng)價(jià)。當(dāng)然，對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，這里的“權(quán)力”主要是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)管權(quán)。但審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)這些權(quán)力的監(jiān)督，其意義又不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)方面，還具有重要的政治和社會(huì)意義。十六大報(bào)告是在加強(qiáng)“政治建設(shè)和政治體制改革”中對(duì)審計(jì)等部門提出這一要求的，審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的重要職能部門之一，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一定不能離開(kāi)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、關(guān)注政府效率這兩個(gè)重點(diǎn)目標(biāo)。

篇5

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)審計(jì)；內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01

一、前言

當(dāng)今社會(huì)是科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)期，我國(guó)國(guó)有企業(yè)要適應(yīng)快速多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮了很重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。因此，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)問(wèn)題，提升企業(yè)管理水平，無(wú)論是對(duì)當(dāng)前還是今后企業(yè)的改革和發(fā)展，更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

從總體上看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)還存在著許多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)審計(jì)注重職能監(jiān)督，弱化評(píng)價(jià)，未建立有效的預(yù)防制度

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)初期，其基本職能是監(jiān)督，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是圍繞著監(jiān)督進(jìn)行的。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)在部門、單位內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就是以財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，對(duì)被審查單位的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促檢查被審計(jì)單位糾錯(cuò)查弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)滯后，傾向事后性、復(fù)核性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)大多數(shù)處于財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作多偏重于財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)控制與保管，檢查企業(yè)內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行了公司的經(jīng)營(yíng)方針與決策，是否有效地保證了公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性，檢查企業(yè)有無(wú)舞弊行為和財(cái)產(chǎn)資金有無(wú)損害。因此，公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)在于查錯(cuò)防弊，大搞財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)。

3.多強(qiáng)調(diào)事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處于摸索階段

從我國(guó)目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)類型，仍是我們內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)。它基本上是指與會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的檢查，包括主要檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，如憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、歷史成本等，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理性；審查收益利潤(rùn)的真實(shí)性；重視評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善性和合理性，研究其被遵循的情況；重視財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，支持不夠，審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

一方面我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的觀念。我國(guó)許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要迫于政府壓力，并非自覺(jué)地認(rèn)識(shí)，因此積極性不夠，抵觸情緒較大，變現(xiàn)機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡(jiǎn)，這就使許多公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

三、做好我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的有效性建議及措施

針對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題，及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的發(fā)展情況和企業(yè)所處的客觀環(huán)境，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)社會(huì)未來(lái)發(fā)展的需要。

1.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度。

2.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的職能應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。

3.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。

內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，對(duì)企業(yè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（即國(guó)外的“3E”審計(jì)注釋 2）開(kāi)拓發(fā)展，并以此為重點(diǎn)，旨在使內(nèi)部審計(jì)成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否按規(guī)范和效益原則營(yíng)運(yùn)資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，使內(nèi)部審計(jì)既滿足經(jīng)營(yíng)者的需要，又達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

4.逐步健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度的規(guī)范，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計(jì)人員不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，提供外界評(píng)判的依據(jù)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮了很重要的作用，是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。隨著中國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益復(fù)雜，迫切需要在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立一套完善健全的控制機(jī)制，以加強(qiáng)內(nèi)部管理，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和生命力。

參考文獻(xiàn)：

[1]方演.淺談我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].科技資訊，2008（06）.

[2]陳宜男.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].科技廣場(chǎng)，2005（09）.

篇6

今年下半年全鎮(zhèn)將進(jìn)行村委會(huì)換屆選舉，為確保村委會(huì)換屆選舉工作的順利進(jìn)行，根據(jù)上級(jí)有關(guān)文件精神，并結(jié)合我鎮(zhèn)實(shí)際，經(jīng)鎮(zhèn)黨委、政府研究，決定在村級(jí)換屆之前對(duì)村干部任期和離任責(zé)任進(jìn)行全面審計(jì)，為村級(jí)換屆工作作好準(zhǔn)備，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的指導(dǎo)思想是：以黨的十七大精神和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以維護(hù)村集體和農(nóng)民的合法權(quán)益為核心，堅(jiān)持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，理順財(cái)務(wù)關(guān)系，明確村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任迎接村級(jí)換屆，保持農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

本次村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作由鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，各黨工委負(fù)責(zé)具體組織審計(jì)工作。鎮(zhèn)成立聯(lián)合審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組（領(lǐng)導(dǎo)小組另行文），在本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較突出，并有嚴(yán)重違紀(jì)違法行為的，相關(guān)黨工委要及時(shí)以書(shū)面形式向縣聯(lián)審計(jì)小組報(bào)告。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題要按照法律法規(guī)依法進(jìn)行處理。對(duì)侵占、挪用、私分、貪污、揮霍集體資財(cái)?shù)膯挝缓蛡€(gè)人要依法追究主管人和直接責(zé)任人的責(zé)任。

三、審計(jì)的范圍和方法

（一）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，主要是村集體經(jīng)濟(jì)組織、村委會(huì)及其下屬企事業(yè)單位。重點(diǎn)是審計(jì)*年村委會(huì)換屆以來(lái)村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)群眾反映強(qiáng)烈的重大問(wèn)題，可追查到以往年度，立案逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

(二)審計(jì)方法：抓住“三個(gè)重點(diǎn)”，把牢“四個(gè)環(huán)節(jié)”?！叭齻€(gè)重點(diǎn)”一是財(cái)務(wù)收支帳目，采用審查書(shū)面資料的方法進(jìn)行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金與實(shí)物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對(duì)、復(fù)核、查詢的方法。

“四個(gè)環(huán)節(jié)”：一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查，是否有漏收或收八不入帳；二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用，是否有虛假開(kāi)支；三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì)，銀行帳戶、庫(kù)存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符，是否有白條抵庫(kù)及挪用公款等違紀(jì)問(wèn)題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對(duì)，是否與帳戶相一致。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作在鎮(zhèn)黨委、政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由各黨工委組織進(jìn)行審計(jì)，做到五個(gè)結(jié)合：審計(jì)查賬與走訪群眾相結(jié)合，審計(jì)查賬與核查實(shí)物相結(jié)合，審計(jì)與化解村級(jí)債務(wù)相結(jié)合，審計(jì)與處理問(wèn)題相結(jié)合，審計(jì)與建帳建制相結(jié)合，確保審計(jì)工作取得明顯成效。

四、審計(jì)的主要內(nèi)容和步驟

（一）審計(jì)內(nèi)容

1、村集體財(cái)務(wù)收支情況。審查村級(jí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性。重點(diǎn)查明收入是否及時(shí)入帳，有無(wú)被侵占、挪用；非生產(chǎn)性開(kāi)支是否嚴(yán)格控制，有無(wú)揮霍浪費(fèi)；村內(nèi)各項(xiàng)工程的決算情況；未入帳的費(fèi)用情況；村公益事業(yè)資金、土地補(bǔ)償費(fèi)收入和政府有關(guān)部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財(cái)務(wù)收支是否按時(shí)如實(shí)上墻公開(kāi)；民主理財(cái)制度是否健全等。

2、集體資產(chǎn)、資源、資金及專業(yè)項(xiàng)目管理情況。審查集體資產(chǎn)、資源、資金的管理制度是否健全并嚴(yán)格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產(chǎn)、資源和專業(yè)項(xiàng)目的承包標(biāo)的、期限、方式等是否經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)討論決定，標(biāo)的較大的是否引入了招投標(biāo)機(jī)制，承包或租賃者是否按合同及時(shí)繳納承包款或租金，有無(wú)因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)。

3、村級(jí)債權(quán)、債務(wù)情況。查清債權(quán)、債務(wù)增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權(quán)、債務(wù)情況。重點(diǎn)審查有無(wú)借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產(chǎn)性支出，是否新增村級(jí)債務(wù)，有無(wú)存在盲目舉債情況，有無(wú)將集體資金擅自借給個(gè)人、企業(yè)和外單位，有無(wú)擅自為個(gè)人、企業(yè)和外單位提供擔(dān)?；虻盅旱?。

4、村級(jí)民主決策情況。審查村級(jí)重大事項(xiàng)決策是否由村民代表會(huì)議或村集體班子會(huì)議討論決定，有無(wú)“個(gè)人說(shuō)了算”的情況存在。

5、群眾要求審計(jì)的其他問(wèn)題。如村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和責(zé)任目標(biāo)完成情況、村干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等群眾要求審計(jì)的問(wèn)題。

(二)審計(jì)步驟

1、準(zhǔn)備階段。對(duì)被審計(jì)的村(居)民委員會(huì)，提前三天下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，要求村(居)委組織好人員，并由審計(jì)人員確定審計(jì)工作重點(diǎn)，擬訂審計(jì)工作方案。

篇7

一、竣工決算審計(jì)和跟蹤審計(jì)

進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目和建設(shè)資金的管理，切實(shí)加強(qiáng)資金安全和資金使用效益的監(jiān)管，按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)組織、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則，扎實(shí)開(kāi)展交通建設(shè)項(xiàng)目和建設(shè)資金審計(jì)。

（一）各單位按照審計(jì)分工和管理權(quán)限開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，確保建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)覆蓋率100%。繼續(xù)推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，加大跟蹤審計(jì)工作力度，保持在建省、市（與市局簽訂年度綜合目標(biāo)責(zé)任）重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)覆蓋率100%。

（二）配合做好農(nóng)村公路審計(jì)工作，及時(shí)糾正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷提高農(nóng)村公路建設(shè)資金水平。各單位要按照省審計(jì)廳要求，做好農(nóng)村公路建設(shè)專項(xiàng)資金自查工作。

二、財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

繼續(xù)做好各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，重點(diǎn)檢查各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，加大對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行力度檢查，加強(qiáng)項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)的管理，提高資金使用效率和效果，提高本單位的行政效率和效能。

2013年，市交通運(yùn)輸局組織完成下屬事業(yè)單位、協(xié)會(huì)等單位2012年度財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。各縣交通運(yùn)輸局、各直屬單位按照年度審計(jì)工作計(jì)劃，完成下屬企事業(yè)單位2012年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。

三、干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

貫徹落實(shí)《省部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》，加強(qiáng)內(nèi)部干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，積極開(kāi)展任期年度和期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，探索審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新模式、新途徑和新方式，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的重要作用。

四、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查

積極開(kāi)展省廳專項(xiàng)補(bǔ)助資金專項(xiàng)審計(jì)，組織完成省廳補(bǔ)助客運(yùn)場(chǎng)站建設(shè)專項(xiàng)資金的撥付、使用和管理等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。積極開(kāi)展全市貨物港務(wù)費(fèi)征收及資金使用情況專項(xiàng)調(diào)查。各單位要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、資金使用績(jī)效、資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算編制科學(xué)、

執(zhí)行有效和資產(chǎn)使用安全。

篇8

關(guān)鍵詞：非財(cái)務(wù)信息；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、非財(cái)務(wù)信息的重要性

審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體既包括被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息也包括非財(cái)務(wù)信息。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中如果沒(méi)有財(cái)務(wù)信息，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有非財(cái)務(wù)信息，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，將非財(cái)務(wù)信息納入審計(jì)人員的審計(jì)范圍是必要的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。

二、非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)信息是指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，用來(lái)表明被審計(jì)單位資金運(yùn)動(dòng)的狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息；一般包括會(huì)計(jì)賬表、憑證和原始單據(jù)（支持性記錄）及相關(guān)資料。相對(duì)于財(cái)務(wù)信息而言，非財(cái)務(wù)信息的概念尚未達(dá)成共識(shí)。但一般而言，不在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的，以非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料都可視為非財(cái)務(wù)信息。與財(cái)務(wù)信息相比，非財(cái)務(wù)信息具有以下特點(diǎn)：（1）廣泛性。非財(cái)務(wù)信息可以來(lái)自被審計(jì)單位內(nèi)部，也可以來(lái)自被審計(jì)單位外部，而財(cái)務(wù)信息來(lái)自被審計(jì)單位內(nèi)部。（2）真實(shí)性。由于非財(cái)務(wù)信息多而雜，同時(shí)由于外部非財(cái)務(wù)信息是被審計(jì)單位無(wú)法控制的，所以它比財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可信。（3）有的非財(cái)務(wù)信息難以計(jì)量性。（4）非財(cái)務(wù)信息可能與過(guò)去事項(xiàng)有關(guān)，也可能與現(xiàn)在甚至將來(lái)的事項(xiàng)有關(guān)（如重大決策），而財(cái)務(wù)信息一般只與過(guò)去事項(xiàng)有關(guān)。總體看來(lái)，非財(cái)務(wù)信息可分為部非財(cái)務(wù)信息和外部非財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息主要是指被審計(jì)單位性質(zhì)和基本的經(jīng)濟(jì)職能，內(nèi)部控制及其生成的相關(guān)記錄，重大決策的軌跡以及與財(cái)務(wù)信息存在相關(guān)關(guān)系的其他數(shù)據(jù)資料等。外部非財(cái)務(wù)信息主要是包括對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，外界財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的外部反饋等。

三、多渠道收集重要的非財(cái)務(wù)信息

由于非財(cái)務(wù)信息多而雜，這就要求審計(jì)人員有選擇地識(shí)別和收集重要的非財(cái)務(wù)信息，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中主要圍繞被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)職能和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況開(kāi)展信息收集，并結(jié)合財(cái)務(wù)信息審計(jì)情況，多渠道對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集和分析。主要從以下三方面收集：

第一，利用公開(kāi)渠道收集非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別被審計(jì)單位容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。一般而言，相似的單位有相似的控制和業(yè)務(wù)環(huán)境，容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域具有相似性；同樣領(lǐng)導(dǎo)層面臨相似動(dòng)機(jī)（或壓力）、機(jī)會(huì)以及有相同的借口。因此，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)上能收集與被審計(jì)單位相似的單位容易產(chǎn)生重大舞弊的領(lǐng)域，往往能收到意想不到的成果。例如，在對(duì)某局局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們?cè)诰W(wǎng)上發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)其他省市的腐敗窩案及各地網(wǎng)民反映的問(wèn)題中都表明部分的中介機(jī)構(gòu)與行政主管部門存在相互的利益輸送關(guān)系；而部分直屬事業(yè)單位更是依靠主管部門權(quán)力而參與經(jīng)商辦企業(yè)，并成為主管部門的小金庫(kù)。審計(jì)人員綜合對(duì)該單位內(nèi)部控制初評(píng)和其他渠道的信息后決定將此作為審計(jì)的重點(diǎn)，取得了良好的審計(jì)效果。

第二，從被審計(jì)單位的管理對(duì)象處收集非財(cái)務(wù)信息，印證被審計(jì)單位收入的完整性和支出的真實(shí)性。管理對(duì)象與被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支有相當(dāng)緊密的聯(lián)系，能揭示被審計(jì)單位重大的對(duì)外財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。例如，獨(dú)立第三方向管理對(duì)象對(duì)被審計(jì)單位投資環(huán)境的民主測(cè)評(píng)結(jié)果往往能反映出管理對(duì)象對(duì)被審計(jì)單位整體的財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)。如果測(cè)評(píng)結(jié)果很差，應(yīng)采取被審計(jì)單位不可預(yù)見(jiàn)的審計(jì)程序進(jìn)一步向管理對(duì)象進(jìn)行調(diào)查。

第三，向被審計(jì)單位內(nèi)部收集非財(cái)務(wù)信息，要保持必要的謹(jǐn)慎。被審計(jì)單位提供的非財(cái)務(wù)信息可能剔出了對(duì)其不利的內(nèi)容，審計(jì)人員在調(diào)查過(guò)程中應(yīng)該始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能人云亦云，要帶著疑問(wèn)收集。例如，有的單位盡管有標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部管理手冊(cè)，但與領(lǐng)導(dǎo)層座談中卻發(fā)現(xiàn)其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)都相當(dāng)消極，對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度不夠。這種情況下應(yīng)當(dāng)認(rèn)定控制環(huán)境薄弱，并可能對(duì)被審計(jì)單位大部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生消極影響。

以上渠道收集的非財(cái)務(wù)信息之間存在重大不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明原因。

四、非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的綜合運(yùn)用

非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的綜合運(yùn)用是連續(xù)和動(dòng)態(tài)的，要將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，而且在審計(jì)調(diào)查階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段各有側(cè)重：

第一，審計(jì)調(diào)查階段。審計(jì)調(diào)查階段非財(cái)務(wù)信息主要是了解被審計(jì)單位其環(huán)境，與財(cái)務(wù)信息一道在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（包括舞弊）的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上撰寫實(shí)施方案。確保進(jìn)一步審計(jì)程序具有目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

第二，實(shí)施階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段中非財(cái)務(wù)信息主要有以下三種運(yùn)用形式：（1）非財(cái)務(wù)信息能為財(cái)務(wù)信息審計(jì)提供審計(jì)線索，財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證非財(cái)務(wù)信息，如某縣扶貧資金的造假，主要通過(guò)集體虛開(kāi)發(fā)票、虛構(gòu)支出等“一條龍?jiān)旒佟眮?lái)騙取財(cái)政資金，從財(cái)務(wù)信息角度來(lái)看，它的程序是完整的，記錄也是完備的，審計(jì)人員很難從報(bào)表和憑證上查出它的問(wèn)題，但經(jīng)過(guò)對(duì)服務(wù)對(duì)象（貧困農(nóng)戶）的調(diào)查和詢問(wèn)就能夠很快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因?yàn)樘摌?gòu)假的財(cái)務(wù)信息容易，虛構(gòu)假的非財(cái)務(wù)信息就不太可能了。（2）分析性復(fù)核要將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合考慮。例如，對(duì)某縣義教資金審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)各學(xué)校的粉筆和紙張等低值易耗品支出逐年成倍增長(zhǎng)，遠(yuǎn)超出正常消耗。學(xué)校套出資金用于什么地方？后來(lái)，查閱學(xué)校相關(guān)文件，發(fā)現(xiàn)某中心校關(guān)于請(qǐng)求解決41個(gè)代課教師工資經(jīng)費(fèi)的報(bào)告，但財(cái)政并未安排相關(guān)經(jīng)費(fèi)。兩相比較后，并以此為突破口，查出是套出資金用于代課教師等人員支出。（3）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息作為一個(gè)問(wèn)題的不同方面共同支撐審計(jì)結(jié)論，缺一不可。例如，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既要其健全性和合理性主要通過(guò)內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)信息審核的結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)，其是否有效則還通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)信息的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)。

第三，報(bào)告階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并最終能從體制、機(jī)制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關(guān)部門提出意見(jiàn)和建議。這就要求利用非財(cái)務(wù)信息對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支成果進(jìn)行深度挖掘，依政策法紀(jì)和國(guó)計(jì)民生多分析、多規(guī)范、多建議，寓服務(wù)于監(jiān)督，以利于被審計(jì)對(duì)象知錯(cuò)、認(rèn)錯(cuò)、改錯(cuò)、向前發(fā)展。

非財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議上。不僅要核實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要分析經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化的原因和影響，特別是趨勢(shì)性的影響，關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果對(duì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅審查領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)是否真實(shí)，還要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)是否符合可持續(xù)發(fā)展要求，是否符合人民群眾的根本利益。參考文獻(xiàn)：

篇9

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任　是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校具體情況，科學(xué)、合理地編制學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級(jí)主管部門的要求，及時(shí)編報(bào)學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算(部門預(yù)算)；校內(nèi)各部門預(yù)算指標(biāo)的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項(xiàng)收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無(wú)赤字預(yù)算的情況。

(二)財(cái)務(wù)核算責(zé)任　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財(cái)務(wù)核算是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對(duì)納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入，是否在學(xué)校財(cái)務(wù)賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算，有無(wú)賬外賬、“小金庫(kù)”等問(wèn)題；各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，是否取得了合法的會(huì)計(jì)憑證并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有無(wú)超預(yù)算支出和違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等問(wèn)題；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ茫怂闶欠窈弦?guī)，有無(wú)挪用、擠占等情況；各項(xiàng)專用基金的提取和使用是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，?？顚Ｓ茫⒄_組織會(huì)計(jì)核算；各類結(jié)余計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無(wú)利用往來(lái)款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問(wèn)題；代管款項(xiàng)的核算是否合規(guī)；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是否完整，會(huì)計(jì)檔案管理是否符合制度；年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實(shí)、合法，有無(wú)隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。

(三)內(nèi)部控制責(zé)任　學(xué)校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算制度及財(cái)務(wù)處內(nèi)部控制制度是否健全、合法、恰當(dāng)、有效；財(cái)務(wù)處是否依照有關(guān)規(guī)章制度對(duì)全校各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作實(shí)行統(tǒng)一管理；能否有效貫徹學(xué)校的有關(guān)財(cái)務(wù)決策，對(duì)學(xué)校簽訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督與管理；是否依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，各項(xiàng)收費(fèi)是否符合物價(jià)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，票據(jù)使用是否合法、規(guī)范；現(xiàn)金和各種存款的管理是否符合規(guī)定，銀行賬戶的開(kāi)立和使用是否合規(guī)，有無(wú)出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據(jù)、支票和印章管理是否符合規(guī)定；融資活動(dòng)是否符合國(guó)家規(guī)定，手續(xù)是否完備，是否制定嚴(yán)格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)、合理，有無(wú)遺留的經(jīng)濟(jì)糾紛等問(wèn)題；是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬賬、賬卡、賬實(shí)是否相符；本部門管理的資產(chǎn)是否安全、完整。

(四)廉潔自律責(zé)任　在履行崗位職責(zé)時(shí)是否廉潔自律，是否在單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人支付的各種費(fèi)用，是否接受與其行使職權(quán)有關(guān)系的單位、個(gè)人的現(xiàn)金、有價(jià)證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報(bào)浮夸，造成經(jīng)濟(jì)損失，職務(wù)消費(fèi)是否符合有關(guān)制度規(guī)定。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

(一)定量指標(biāo)　定量指標(biāo)是能夠用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的指標(biāo)，包括通用指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)。個(gè)性指標(biāo)包括績(jī)效指標(biāo)和修正指標(biāo)，是在確定具體評(píng)價(jià)對(duì)象后，通過(guò)了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評(píng)價(jià)對(duì)象不同特點(diǎn)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)來(lái)設(shè)置特定指標(biāo)。

一是通用指標(biāo)。通用指標(biāo)包括基本財(cái)務(wù)指標(biāo)、國(guó)際通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的共性方面，包括年平均收入預(yù)算完成率、年平均支出預(yù)算完成率、累計(jì)收入負(fù)債率、年平均債務(wù)依存度和年平均招待費(fèi)支出比率五項(xiàng)指標(biāo)。

(1)年平均收入預(yù)算完成率。該指標(biāo)反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財(cái)務(wù)收人計(jì)劃完成情況，是任期內(nèi)各年收入預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，能夠反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)在組織財(cái)務(wù)收入方面的業(yè)績(jī)和努力程度，同時(shí)能說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校收入預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計(jì)算公式：年收入預(yù)算完成率=(年度實(shí)際收入÷年度收入預(yù)算)×100％。

(2)年平均支出預(yù)算完成率。該指標(biāo)反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財(cái)務(wù)支出計(jì)劃完成情況，是任期內(nèi)各年支出預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)在執(zhí)行支出預(yù)算方面的業(yè)績(jī)，以及為保證行政、教學(xué)、科研和其他活動(dòng)正常進(jìn)行及事業(yè)發(fā)展投入資金與控制支出的能力，同時(shí)也說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校支出預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計(jì)算公式：支出預(yù)算完成率=(年度實(shí)際支出÷年度支出預(yù)算)×100％。

(3)累計(jì)收入負(fù)債率。該指標(biāo)反映高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校償債能力，能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，如果累計(jì)收入負(fù)債率過(guò)高，則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，將對(duì)學(xué)校的事業(yè)發(fā)展形成威脅。計(jì)算公式：累計(jì)收入負(fù)債率=任期到期年末累計(jì)對(duì)外負(fù)債總額÷任期到期年內(nèi)學(xué)校經(jīng)費(fèi)總收入×100％。

(4)年平均債務(wù)依存度。債務(wù)依存度等于高校當(dāng)年貸款額除以當(dāng)年總支出，是任期內(nèi)各年債務(wù)依存度的算術(shù)平均數(shù)，能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)支出對(duì)舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。

(5)年平均招待費(fèi)支出比率。該指標(biāo)是高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)部門各年招待費(fèi)支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)部門招待費(fèi)支出情況，衡量財(cái)務(wù)部門按規(guī)定范圍、標(biāo)準(zhǔn)從事公務(wù)接待活動(dòng)以及廉潔自律的程度。年招待費(fèi)支出比率=學(xué)校財(cái)務(wù)部門年招待費(fèi)支出÷財(cái)務(wù)部門年總支出×100％。

二是績(jī)效指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的個(gè)性方面，是衡量每個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)，包括年平均學(xué)校經(jīng)費(fèi)自給率、年平均學(xué)校人員支出比率、年平均學(xué)校公用支出比率、年平均生均事業(yè)支出、年平均生均事業(yè)支出增減率、四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比率、學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率和學(xué)校基本建設(shè)資金自籌率八項(xiàng)指標(biāo)。

(1)年平均學(xué)校經(jīng)費(fèi)自給率。該指標(biāo)指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各年除財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入以外的非償還性資金與經(jīng)常性支出的比率，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校經(jīng)費(fèi)自給率的算術(shù)平均數(shù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)組織收入、滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度。計(jì)算公式：年學(xué)校經(jīng)費(fèi)自給率＝(事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出)×100％。

(2)年平均學(xué)校人員支出比率。該指標(biāo)是指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)

各年學(xué)校對(duì)人員支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校人員支出比率的算術(shù)平均數(shù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計(jì)算公式：年學(xué)校人員支出比率：(人員支出＋對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出)÷事業(yè)支出×100％。

(3)年平均學(xué)校公用支出比率。該指標(biāo)指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠從另一個(gè)側(cè)面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計(jì)算公式：年學(xué)校公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100％。

(4)年平均生均事業(yè)支出。該指標(biāo)指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年事業(yè)支出總額與折合后的各類在校學(xué)生平均人數(shù)的比例，年平均生均事業(yè)支出和年平均生均事業(yè)支出增減率分別是任期內(nèi)各年生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率的算術(shù)平均數(shù)，可評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)生均年培養(yǎng)成本的合理程度。計(jì)算公式：年生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生平均人數(shù)×100％，年生均事業(yè)支出增減率=(本年生均事業(yè)支出－上年生均事業(yè)支出)÷上年生均事業(yè)支出×100％。

(5)四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比率。根據(jù)教育部辦公廳印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案(試行)》，四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入的比率指年度本?？茦I(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)儀器設(shè)備維修費(fèi)的總和占當(dāng)年學(xué)費(fèi)總收入的比率，計(jì)算公式：四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比率＝(年度四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)值÷年度學(xué)費(fèi)總收入)×100％，合格標(biāo)準(zhǔn)是不低于25％。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)對(duì)四項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的保障程度時(shí)，除了運(yùn)用四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比率指標(biāo)外，還應(yīng)關(guān)注生均四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)情況，是否保持了持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，是否為穩(wěn)定和提高教學(xué)質(zhì)量提供了資金保障。

(6)學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率。該指標(biāo)是指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)?；窘ㄔO(shè)貸款總額與基本建設(shè)資金來(lái)源總額的比率，能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金貸款的合理程度。計(jì)算公式：基本建設(shè)資金貸款率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額”是指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校獲得基本建設(shè)貸款的總和；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源總額”是指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過(guò)各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。

(7)學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率。該指標(biāo)是指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)?；窘ㄔO(shè)自籌資金總額與基本建設(shè)資金來(lái)源總額的比率，能從另一個(gè)側(cè)面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源的合理程度。計(jì)算公式：基本建設(shè)資金自籌率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額”指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校自籌的基本建設(shè)資金總額；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源總額”指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過(guò)各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。

三是修正指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律的狀況，是對(duì)通用指標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)的修正和完善，包括年平均職務(wù)消費(fèi)指標(biāo)、違紀(jì)違規(guī)資金總額和損失浪費(fèi)總額三項(xiàng)指標(biāo)。

(1)年平均職務(wù)消費(fèi)指標(biāo)。該指標(biāo)是高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行職務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支的年平均額。職務(wù)消費(fèi)主要包括公務(wù)用車、公務(wù)接待、出差、會(huì)務(wù)、通訊、辦公等費(fèi)用支出。年平均職務(wù)消費(fèi)指標(biāo)能反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)廉潔自律的狀況。

(2)違紀(jì)違規(guī)資金總額。該指標(biāo)是指高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期內(nèi)單位和個(gè)人違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的資金總額，包括違規(guī)變更預(yù)算、虛增財(cái)務(wù)收支、虛列財(cái)務(wù)支出、截留擠占挪用、少計(jì)少繳稅金等發(fā)生的金額。反映高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期內(nèi)單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的情況，一般情況下，違紀(jì)違規(guī)資金總額越高，說(shuō)明單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的行為越差。

(3)損失浪費(fèi)總額。該指標(biāo)是指高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期內(nèi)因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔(dān)保等行為造成的損失浪費(fèi)金額。

(二)定性指標(biāo)　定性指標(biāo)指無(wú)法通過(guò)數(shù)量計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容，而采取對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行客觀描述和分析來(lái)反映評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)。定性指標(biāo)是用于評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、資源配置狀況以及資產(chǎn)安全完整狀況等非計(jì)量因素，將無(wú)法計(jì)量卻反映了高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人某方面狀況的潛在因素納入評(píng)價(jià)范圍，通過(guò)分析判斷，驗(yàn)證定量指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，得出綜合評(píng)價(jià)結(jié)論，主要由內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支合法性和資產(chǎn)安全完整率5項(xiàng)非定量指標(biāo)構(gòu)成。

一是內(nèi)部控制制度健全率，該指標(biāo)反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況，可從內(nèi)部控制健全性的角度，說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的情況。計(jì)算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝(實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)÷審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù))×100％。單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)可分為內(nèi)部控制健全、基本健全、不健全三個(gè)層次。若內(nèi)部控制制度健全率高于90％，沒(méi)有遺漏關(guān)鍵控制點(diǎn)，認(rèn)定內(nèi)部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認(rèn)定內(nèi)部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關(guān)鍵控制點(diǎn)有遺漏的，可認(rèn)定其內(nèi)部控制制度不健全。

二是內(nèi)部控制制度執(zhí)行率，反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)本單位已建立的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，可從內(nèi)部控制有效性的角度，說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的情況。計(jì)算公式：內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝(實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)÷實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù))×100％。單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)可分為有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行與無(wú)效執(zhí)行三個(gè)層次。若內(nèi)部控制制度執(zhí)行率為100％，認(rèn)定內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率大于60％，認(rèn)定內(nèi)部控制制度部分有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于60％，認(rèn)定內(nèi)部控制制度無(wú)效執(zhí)行。

三是財(cái)務(wù)收支真實(shí)性，主要根據(jù)高校財(cái)務(wù)部門提供的賬、證、表反映的財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來(lái)確認(rèn)，是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)可分為真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)收支狀況三個(gè)層次。凡被審計(jì)單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)據(jù)相符或差錯(cuò)在5％以內(nèi)的，認(rèn)定其會(huì)計(jì)資料真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期財(cái)務(wù)收支狀況；凡被審計(jì)單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)據(jù)基本相符(差錯(cuò)在5％～10％之間)的，認(rèn)定其會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期財(cái)務(wù)收支狀況：凡被審計(jì)單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)據(jù)有較大差距(差錯(cuò)在10％以上)的，應(yīng)認(rèn)定其會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期財(cái)務(wù)收支狀況。

四是財(cái)務(wù)收支合法性，主要根據(jù)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人個(gè)人及其任期內(nèi)學(xué)校存在財(cái)務(wù)收支違規(guī)違紀(jì)事實(shí)來(lái)確認(rèn)，是評(píng)價(jià)其任期內(nèi)學(xué)校財(cái)務(wù)收支是否合法的一項(xiàng)重要指標(biāo)。單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)可分為符合、基本符合、違反、嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)四個(gè)層次。凡在財(cái)務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)事實(shí)的，可認(rèn)定為財(cái)

務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；凡在財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)違紀(jì)事實(shí)的，違紀(jì)違規(guī)資金比率在5％以內(nèi)，情節(jié)輕微的，可認(rèn)定為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支基本符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對(duì)違規(guī)違紀(jì)事實(shí)要披露；凡財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)違紀(jì)事實(shí)的，違紀(jì)違規(guī)資金比率在5％～10％之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；凡財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)違紀(jì)事實(shí)的，違紀(jì)違規(guī)資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬問(wèn)題，有重大違紀(jì)案件的，應(yīng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支有嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

五是資產(chǎn)安全完整率，反映財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)本單位資產(chǎn)安全完整情況，能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)管理控制的有效性，計(jì)算公式：任期內(nèi)資產(chǎn)安全完整率＝任期到期年末資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)÷任期到期年末資產(chǎn)賬面數(shù)×100％。單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)可分為資產(chǎn)安全完整、資產(chǎn)基本安全完整與資產(chǎn)不夠安全完整三個(gè)層次。若資產(chǎn)安全完整率為100％，認(rèn)定資產(chǎn)安全完整；資產(chǎn)安全完整率大于95％，認(rèn)定資產(chǎn)基本安全完整；資產(chǎn)安全完整率小于95％，認(rèn)定資產(chǎn)不夠安全完整。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要對(duì)每個(gè)定性指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果作出單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)，又要將其與定量指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，對(duì)高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出綜合審計(jì)評(píng)價(jià)。如果認(rèn)定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)有下列情形之一的，內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度無(wú)效執(zhí)行、會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)收支狀況、財(cái)務(wù)收支有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為或財(cái)務(wù)收支有嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為、資產(chǎn)不夠安全完整，則綜合審計(jì)評(píng)價(jià)為不稱職，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和相關(guān)線索移交有關(guān)部門處理。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

篇10

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式

一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出

先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測(cè)試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬(wàn)余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬(wàn)元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬(wàn)人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長(zhǎng)達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬(wàn)市民拿著醫(yī)?？▍s無(wú)法購(gòu)藥、無(wú)法就醫(yī)，西安市社保局局長(zhǎng)廳局級(jí)干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無(wú)處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對(duì)于審計(jì)人員而言，首先面對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國(guó)家前審計(jì)長(zhǎng)李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，正如國(guó)家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長(zhǎng)石愛(ài)中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說(shuō)，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類：一類是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對(duì)信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)。

區(qū)縣級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析

從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對(duì)獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。

（一）審計(jì)觀念接受性分析

基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對(duì)信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹(shù)立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開(kāi)始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會(huì)造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，在思想認(rèn)識(shí)上感覺(jué)到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。

（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析

獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會(huì)有所不同，這就決定了審計(jì)人員對(duì)被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)具有一定的復(fù)雜性?？傮w來(lái)說(shuō)，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開(kāi)展的計(jì)算機(jī)中級(jí)水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)專業(yè)技術(shù)要求相對(duì)較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，輕車熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來(lái)考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。

（三）審計(jì)取得效果性分析

獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來(lái)看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。

（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析

從目前實(shí)踐來(lái)看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)?；鶎有畔⑾到y(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。

轉(zhuǎn)貼于

三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績(jī)效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”的要求。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評(píng)審會(huì)議上說(shuō)過(guò)，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。

由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過(guò)加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績(jī)效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績(jī)效上。

三種審計(jì)類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：

一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對(duì)象的對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說(shuō)的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，三種審計(jì)類型的落腳點(diǎn)都是對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計(jì)對(duì)象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）概述為對(duì)人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容。可見(jiàn)績(jī)效審計(jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見(jiàn)三種審計(jì)類型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。

四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測(cè)試的方法如數(shù)據(jù)測(cè)試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問(wèn)法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過(guò)程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對(duì)賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過(guò)對(duì)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、管理和營(yíng)運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問(wèn)題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變?cè)?、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬(wàn)余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺(tái)文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對(duì)人員少、無(wú)經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過(guò)周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過(guò)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問(wèn)題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問(wèn)題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬(wàn)元的問(wèn)題就是首先通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過(guò)系統(tǒng)測(cè)試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯?wèn)題。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬(wàn)元，重新開(kāi)發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對(duì)新農(nóng)合信息系統(tǒng)對(duì)專項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問(wèn)題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會(huì)矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問(wèn)題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問(wèn)題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過(guò)分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績(jī)效評(píng)價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問(wèn)題和原因、審計(jì)建議。

（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，還要對(duì)信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來(lái) 吳沁紅 李俊 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

3、《西安社保局局長(zhǎng)因系統(tǒng)問(wèn)題損害市民利益被免職》