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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)　內(nèi)部審計(jì)　內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議

中圖分類號(hào)：F239.45　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-185-02

一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《公司法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與方向

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)：即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。

2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬欺、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。

(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)。出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的。堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的

逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)。同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。

篇2

【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)控審計(jì)

為了提高企業(yè)管理水平，近年來(lái)國(guó)內(nèi)石油石化企業(yè)相繼按照美國(guó)《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，簡(jiǎn)稱內(nèi)控體系。內(nèi)控管理的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

眾所周知，每一個(gè)控制活動(dòng)都在兩個(gè)層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個(gè)系統(tǒng)：一個(gè)是運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，用來(lái)完成規(guī)定的目標(biāo)。另一個(gè)是控制系統(tǒng)，覆蓋在運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)之上，發(fā)揮評(píng)估、監(jiān)督及持續(xù)改進(jìn)的作用。內(nèi)控審計(jì)就是對(duì)于內(nèi)控管理及內(nèi)控管理體系的一種再控制行為，通過(guò)它可以了解企業(yè)內(nèi)控管理是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

一、內(nèi)控管理對(duì)于石油銷售企業(yè)的意義

石油石化行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個(gè)石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價(jià)值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略推進(jìn)的需要

從2002年起美國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強(qiáng)化，當(dāng)年作為美國(guó)總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我測(cè)量和評(píng)價(jià)，并要求各企業(yè)將自我評(píng)價(jià)的報(bào)告提交給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，對(duì)于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進(jìn)以強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場(chǎng)對(duì)于國(guó)際化企業(yè)的投資價(jià)值認(rèn)定的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來(lái)講對(duì)于上市國(guó)際化公司來(lái)說(shuō)其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑更為糟糕，一般來(lái)說(shuō)重大的內(nèi)部控制缺陷會(huì)給企業(yè)的管理帶來(lái)不可預(yù)料的危害和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避的需要

我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一個(gè)重大變遷就是企業(yè)的利潤(rùn)率和利潤(rùn)水平都維持在一個(gè)低位態(tài)勢(shì)運(yùn)行，進(jìn)入了薄利微利時(shí)代。根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告顯示，2009年國(guó)內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤(rùn)率只有2.5%，微利經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得中國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和領(lǐng)域開(kāi)始向著新的資本運(yùn)作領(lǐng)域邁進(jìn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)資本經(jīng)營(yíng)比傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯?tīng)柕绕髽I(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部控制是一個(gè)重要的領(lǐng)域和有效的手段。

（三）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的需要

內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營(yíng)管理水平的重要性指標(biāo)，它是企業(yè)管理水平提升的重要標(biāo)志。建立健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進(jìn)企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國(guó)的發(fā)展受到市場(chǎng)環(huán)境變化的影響和控制程度越來(lái)越明顯，石油銷售中買方市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)對(duì)于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨(dú)特的青睞，這就推動(dòng)企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強(qiáng)和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、石油銷售企業(yè)成功實(shí)施和推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

我國(guó)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求。借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）成立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)

針對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。

（二）明確內(nèi)控審計(jì)的方法與內(nèi)容

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強(qiáng)對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師必須針對(duì)石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）提高素質(zhì)，完善體制

內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員。加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

三、內(nèi)控審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延

以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點(diǎn)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計(jì)也重點(diǎn)圍繞這一主題領(lǐng)域開(kāi)展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責(zé)、內(nèi)容、關(guān)注點(diǎn)等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計(jì)也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。

一是開(kāi)展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理。開(kāi)展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理內(nèi)控審計(jì)，就是重點(diǎn)審查法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的健全性、法律風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別的全面性、法律風(fēng)險(xiǎn)確定的規(guī)范性和法律風(fēng)險(xiǎn)防控措施的有效性，評(píng)估法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，促進(jìn)整改和完善，不斷提高公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控能力。二是開(kāi)展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)。開(kāi)展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)，不僅要審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計(jì)、、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，針對(duì)企業(yè)管理的重點(diǎn)，熱點(diǎn)、難點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程，開(kāi)展流程管理審計(jì)，并與管理審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進(jìn)。探索開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八個(gè)要素?；緲I(yè)務(wù)流程是收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)等。

“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考資料

[1]閻金鍔.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)用的探討.《財(cái)會(huì)通訊》，1998年9期.

[2]朱小平.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的比較與辨析.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2003年5期.

篇3

摘 要 隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)程的加快以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、報(bào)表審計(jì)等已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求。本文首先介紹了內(nèi)控控制的相關(guān)理念，然后明確提出了企業(yè)控制制度的審計(jì)要點(diǎn)建設(shè)意見(jiàn)，最后闡述了在內(nèi)部制度下進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)的提升措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)控制度 審計(jì) 評(píng)價(jià)

1 內(nèi)控制度的相關(guān)理念

1.1 內(nèi)控制度的概念

內(nèi)部控制制度主要是指企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障企業(yè)自身財(cái)產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息的完整性、安全性及可靠性，以分工工作為基礎(chǔ)并為開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行而建立起的一套完善的制度措施。內(nèi)控制度能夠更好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門之間的相互配合，還能夠明晰各個(gè)部門的主要權(quán)責(zé)，進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門與單位之間的相互協(xié)調(diào)和相互制約。

1.2 企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)容

內(nèi)控制度按其所控制的目的不同，可以分成兩部分內(nèi)容：即為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制主要是指為了保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性、保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施；而管理控制則主要是指為了確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及政策的貫徹與執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高，進(jìn)而采取的一系列控制措施。會(huì)計(jì)控制與管理控制兩者之間是相輔相成的，同樣都是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 明確企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)要點(diǎn)建議

2.1 確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都主要依存于內(nèi)部控制，而企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不僅僅要對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及到的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，還要通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)工作評(píng)價(jià)，確定其能夠抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的可能性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向企業(yè)主管進(jìn)行反映， 及時(shí)的對(duì)發(fā)現(xiàn)的普遍性及傾向性問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)做出詳細(xì)的評(píng)價(jià)步驟和報(bào)告，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出改進(jìn)建議。企業(yè)管理者要對(duì)內(nèi)部審計(jì)提高重視，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序化管理以及隊(duì)伍建設(shè)，提出具有科學(xué)性、合理性的審計(jì)建議，使企業(yè)的相關(guān)職能部門得到進(jìn)一步的規(guī)范和完善。

2.2 為企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)

將對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督及評(píng)價(jià)作為企業(yè)的重要工作內(nèi)容，進(jìn)行專門評(píng)價(jià)并單獨(dú)立項(xiàng)，把一些可能在查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)檢查、觀察、計(jì)算、查詢及函證和分析復(fù)核等方法進(jìn)行全面的、有序的測(cè)試，并參照相關(guān)審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告及評(píng)價(jià)意見(jiàn)測(cè)試結(jié)果。完善相關(guān)部門的改進(jìn)管理辦法，建立健全相關(guān)管理制度，加強(qiáng)防范企業(yè)可能發(fā)生的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)管理措施。

2.3 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)通常在業(yè)務(wù)流程或企業(yè)的相關(guān)層面上來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)的，其主要包括：與企業(yè)外部的相關(guān)溝通與交流、對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)報(bào)告的審核及核實(shí)、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)之間進(jìn)行核對(duì)以及對(duì)其他未曾參與控制執(zhí)行人員的相關(guān)監(jiān)控活動(dòng)等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)主要為了給企業(yè)提供一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)管理控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的工具，整體的來(lái)控制企業(yè)各方面問(wèn)題，使內(nèi)部控制在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)其主要作用和體現(xiàn)自身價(jià)值。在實(shí)施過(guò)程中管理人員在評(píng)估本部門內(nèi)部控制的有效性及恰當(dāng)性時(shí)應(yīng)由企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員相輔助，并以文字的方式提出相關(guān)報(bào)告。這樣不僅明確了本部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的主要責(zé)任，而且還更好的銜接了本部門的控制過(guò)程，保證了企業(yè)內(nèi)部人員更行之有效地執(zhí)行自身責(zé)任工作，降低了內(nèi)控審計(jì)成本。

2.4 完善內(nèi)部控制在制定階段的方法

企業(yè)的內(nèi)部控制在初建立之時(shí)應(yīng)交由內(nèi)控審計(jì)來(lái)進(jìn)行相關(guān)評(píng)定，不能僅由相關(guān)業(yè)務(wù)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)完成。企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)師，要根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)情況全面的考慮問(wèn)題并提出自己的完善建議和實(shí)施措施，將措施重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制上。在進(jìn)行審計(jì)前要編制具體審計(jì)計(jì)劃，而在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中要出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，這樣是為了減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在不規(guī)范性和盲目性，運(yùn)用觀察、分析等復(fù)核審計(jì)方法，來(lái)取得可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)。

3 內(nèi)部制度下有效性評(píng)價(jià)的提升措施

3.1 建立健全專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部控制目標(biāo)是評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)模式設(shè)定之前提，并且還要充分的以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，考慮、實(shí)現(xiàn)企業(yè)每個(gè)內(nèi)部控制因素，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的內(nèi)部控制目標(biāo)。也就是說(shuō)，企業(yè)的每個(gè)內(nèi)部控制因素都非常重要，因?yàn)樗鼈兪且罁?jù)每個(gè)容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)來(lái)制定出的，不同的環(huán)節(jié)都分別對(duì)應(yīng)著不同的內(nèi)部控制目標(biāo)，而區(qū)分的越細(xì)，那么所制定的內(nèi)部控制因素就越有效，所以在不同類型的企業(yè)中，應(yīng)以實(shí)施不同的內(nèi)部控制措施為最終目標(biāo)，這樣就需要建立健全專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)部門，要求相關(guān)人員更具有專業(yè)性和針對(duì)性。

3.2 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度，重新定位企業(yè)治理機(jī)制

根據(jù)委托層級(jí)劃分的不同，通過(guò)分為：董事會(huì)、高級(jí)管理層和下級(jí)執(zhí)行部門與個(gè)人這三個(gè)層次。董事會(huì)在企業(yè)中通常對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策進(jìn)行商討，它是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的主要因素；高層管理者在企業(yè)中通常是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策進(jìn)行分析；而公司執(zhí)行單位和個(gè)人則是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)對(duì)企業(yè)來(lái)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的因素。由于不同層次的客體之間職能不同，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)也各不相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同層次的客體制定不同的內(nèi)部管理制度，重新定位企業(yè)治理機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部管理。

3.3 檢查和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)受到多方面因素影響，因此，這些因素對(duì)企業(yè)的發(fā)展與生存有著重要的關(guān)聯(lián)。比如：企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了改變、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策發(fā)生了改變或是企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生了改變等，這些改變都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻礙和影響，進(jìn)而演變成為內(nèi)部控制不能夠更好的去適應(yīng)新情況、新環(huán)境。根據(jù)這些因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早的采取應(yīng)對(duì)辦法，及時(shí)的對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不足或問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修正，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)存在不足和問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行改正，調(diào)整相關(guān)指標(biāo)和制定出新的實(shí)施方案。

3.4 提高企業(yè)人員整體綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，以及實(shí)施效果。加強(qiáng)企業(yè)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高企業(yè)人員的整體綜合素質(zhì)，以投資者的利益為出發(fā)點(diǎn)，履行監(jiān)管者應(yīng)盡的責(zé)任和實(shí)施權(quán)利。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部控制并非主動(dòng)性，往往只是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)作出相關(guān)評(píng)價(jià)。要改變企業(yè)內(nèi)部控制的局面，將其由被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)化人員，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

3.5 完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的每個(gè)組織機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施情況都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而構(gòu)建系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)管理人員要充分的運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，進(jìn)行相關(guān)環(huán)節(jié)的檢查與監(jiān)督，盡可能的防止漏洞、提高企業(yè)業(yè)績(jī)。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體主要指的是企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，主要是指由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和公司內(nèi)部審計(jì)部門組成，其中：監(jiān)事會(huì)主要針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施提出相關(guān)評(píng)價(jià)意見(jiàn)以及對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作評(píng)價(jià)進(jìn)行指導(dǎo)；審計(jì)委員會(huì)主要降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相緊密連接，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制指標(biāo)制定及執(zhí)行實(shí)施情況的有效性；內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是以被檢查、被監(jiān)督、被評(píng)價(jià)的主體，利用“三個(gè)被”將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小化，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)實(shí)力，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率也能夠大幅提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝曉燕，程富.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)建議.商業(yè)會(huì)計(jì).2009（9）.

篇4

摘 要 目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。

內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)的效率和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在: 內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái)，企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足。內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳 統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，能有效防止內(nèi)部控制失效

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立管理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審 計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部 門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對(duì)執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)。并對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度――現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過(guò)外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià)，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂?，但對(duì)這些日常活動(dòng)控 制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi) 部控制系統(tǒng)中，董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)，提出糾正問(wèn)題和改進(jìn)控制的建議。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。通過(guò)采用詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查，分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和 企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料，以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考.會(huì)計(jì)研究.2001(2).

篇5

一、我國(guó)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

我國(guó)航運(yùn)企業(yè)經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，己經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，到目前為止，大型航運(yùn)企業(yè)一般都制定了一套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有章可循。在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時(shí)，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，內(nèi)部管理控制體現(xiàn)在一系列的管理程序中，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是依據(jù)財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范制定的。更有甚者，不少企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是從《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接摘抄過(guò)來(lái)的，雖然具有一定的通用性，但是和航運(yùn)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合的不強(qiáng)，沒(méi)有一定的針對(duì)性，實(shí)際效果較差。

在內(nèi)控控制制度建設(shè)上，部分還存在著以下問(wèn)題。

第一，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的實(shí)行授權(quán)分離，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；

第二，內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長(zhǎng)期固定不變，不能隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)而改進(jìn)，隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制制度與實(shí)際的偏差越來(lái)越大；

第三，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度通常是包括一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及一套財(cái)務(wù)管理辦法。例如，在航運(yùn)界，內(nèi)部控制做的較好的中海發(fā)展股份有限公司的內(nèi)部控制制度就包括會(huì)計(jì)控制規(guī)范和財(cái)務(wù)管理辦法兩個(gè)部分。從這些內(nèi)容構(gòu)成來(lái)看，它們的內(nèi)容和財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》以及隨后的一系列具體規(guī)范的內(nèi)容基本吻合，也就是說(shuō)基本是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，而管理控制的內(nèi)容則在控制程序中體現(xiàn)，管理控制和會(huì)計(jì)控制沒(méi)有很好的融合。

從根本上來(lái)說(shuō)，存在這些問(wèn)題主要是受內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的限制，沒(méi)有把管理控制和會(huì)計(jì)控制結(jié)合起來(lái)，同時(shí)沒(méi)有結(jié)合我國(guó)航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點(diǎn)?？紤]到我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，應(yīng)該實(shí)行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來(lái)制定我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

二、我國(guó)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定的目標(biāo)與原則

按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來(lái)建立我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先就要對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對(duì)于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同時(shí)在制定具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度時(shí)，還必須要明確內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)，必須掌握內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則、方法和步驟。

1.航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。具體說(shuō)來(lái)，我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面。

（1）明確各部門與各方面人員的責(zé)任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效益。

（2）保證對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進(jìn)行，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

（4）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

三、我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，就要認(rèn)真研究航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，制定出不同的內(nèi)部控制制度。根據(jù)成本效益原則，可以考慮業(yè)務(wù)流程重組，把一些簡(jiǎn)單的或類似的甚至不合理的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并重組，制定出某一類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及制定目標(biāo)和原則來(lái)說(shuō)，制定內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，分析整個(gè)控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現(xiàn)。下文就僅以船舶投資業(yè)務(wù)為例簡(jiǎn)單介紹下我國(guó)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的方法。

1.制定控制目標(biāo)

船舶投資不論對(duì)于大型航運(yùn)公司還是小型航運(yùn)公司來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資決策的成功與否直接影響到公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至決定著公司經(jīng)營(yíng)的成敗。因此應(yīng)針對(duì)船舶投資活動(dòng)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。船舶投資活動(dòng)一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營(yíng)管理三個(gè)階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強(qiáng)調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標(biāo)是保證投資活動(dòng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦?，保證投資活動(dòng)符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風(fēng)險(xiǎn);船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，按時(shí)交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經(jīng)營(yíng)管理階段主要是一種價(jià)值管理活動(dòng)，因此主要控制目標(biāo)是保證船舶的有效使用和維護(hù)，保證船舶價(jià)值在賬面上、報(bào)表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。

2.分析主要控制流程

船舶投資業(yè)務(wù)從投資項(xiàng)目提出到船舶投入營(yíng)運(yùn)、投資回收一般包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

（1）進(jìn)行市場(chǎng)分析，提出項(xiàng)目建議書(shū)；

（2）營(yíng)運(yùn)公司編制初步可行性分析報(bào)告；

（3）營(yíng)運(yùn)公司進(jìn)行可行性研究；

（4）提交營(yíng)運(yùn)、集團(tuán)公司董事會(huì)審批；

（5）營(yíng)運(yùn)公司組織圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和概預(yù)算；

（6）營(yíng)運(yùn)公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理；

（7）營(yíng)運(yùn)公司組織船舶建造和監(jiān)造；

（8）營(yíng)運(yùn)公司組織船舶驗(yàn)收和決算；

（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理；

（10）船舶投資分析評(píng)估。

3.整個(gè)流程中內(nèi)部控制制度的制定按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來(lái)建立我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，具體根據(jù)業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計(jì)，談?wù)勎覈?guó)船舶投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定。

（1）市場(chǎng)分析階段。負(fù)責(zé)市場(chǎng)信息搜集的人員對(duì)所搜集的信息必須注明出處，確保所用來(lái)決策的數(shù)據(jù)、信息真實(shí)可靠；市場(chǎng)分析人員進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)所采用的數(shù)學(xué)模型和方法必須說(shuō)明選用的理由以及所采用方法的優(yōu)點(diǎn)和不足之處，同時(shí)必須經(jīng)過(guò)部門經(jīng)理的認(rèn)可；應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)、機(jī)務(wù)、海務(wù)等部門的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，嚴(yán)禁盲目決策;參與論證的各部門人員應(yīng)分別出具書(shū)面意見(jiàn)；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接參與項(xiàng)目建議書(shū)的編制，項(xiàng)目建議書(shū)中的投資估算編制及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估必須得到會(huì)計(jì)部門的認(rèn)可；項(xiàng)目建議書(shū)應(yīng)有經(jīng)辦人員的簽字。

（2）營(yíng)運(yùn)公司編制初步可行性分析報(bào)告階段。項(xiàng)目初步可行性研究人員與投資計(jì)劃編制人員職位分離；投資計(jì)劃編制人員不能同時(shí)掌握該計(jì)劃的審批權(quán)限；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接參與項(xiàng)目預(yù)可行性研究，投資估算編制及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估必須得到會(huì)計(jì)部門的認(rèn)可；可行性研究報(bào)告應(yīng)有投資管理部部門經(jīng)理簽字。

（3）營(yíng)運(yùn)公司進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究階段。航運(yùn)市場(chǎng)的市場(chǎng)調(diào)查和未來(lái)幾年的市場(chǎng)預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)必須注明出處；機(jī)務(wù)部、海務(wù)部以及航運(yùn)市場(chǎng)部等部門應(yīng)配合完成對(duì)船舶建造的技術(shù)安全項(xiàng)目等進(jìn)行論證；財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)投資計(jì)劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字；可行性分析報(bào)告應(yīng)有總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字。

（4）營(yíng)運(yùn)、集團(tuán)公司董事會(huì)審批階段。董事會(huì)對(duì)船舶投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，并出具評(píng)估報(bào)告，應(yīng)經(jīng)2/3以上的董事表決通過(guò)，并且必須有董事長(zhǎng)的簽字，此可行性研究報(bào)告方可生效。

（5）營(yíng)運(yùn)公司組織圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和概預(yù)算。公司應(yīng)建立船舶設(shè)計(jì)單位的選擇程序和選擇標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的船舶設(shè)計(jì)單位，并簽訂設(shè)計(jì)合同；公司應(yīng)當(dāng)指定專門部門或委托監(jiān)理負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)和管理，應(yīng)組織機(jī)務(wù)、海務(wù)等部門專業(yè)人員對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經(jīng)濟(jì)性、合理性和設(shè)計(jì)文件的完整性；投資管理部應(yīng)編制船舶投資項(xiàng)目的概預(yù)算；公司應(yīng)組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員對(duì)所編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性及適用范圍，以及概算項(xiàng)目是否完整。

（6）營(yíng)運(yùn)公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理。公司應(yīng)采用招標(biāo)的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關(guān)機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件，明確招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、公司財(cái)務(wù)人員必須對(duì)潛在投標(biāo)人的財(cái)物情況進(jìn)行綜合審查；公司應(yīng)自行或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制標(biāo)底，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)協(xié)助審核標(biāo)底的計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價(jià)格是否在批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)；公司應(yīng)組織評(píng)標(biāo)委員會(huì)，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審，擇優(yōu)選擇中標(biāo)人。

（7）營(yíng)運(yùn)公司組織船舶建造和監(jiān)造。公司應(yīng)當(dāng)指定船舶建造的負(fù)責(zé)人及組織機(jī)構(gòu)，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位，對(duì)項(xiàng)目施工全過(guò)程的質(zhì)量、投資、進(jìn)度和安全進(jìn)行管理控制；公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付審批程序，按照有關(guān)規(guī)定使用船舶建造資金，并將投資額控制在批準(zhǔn)范圍內(nèi)；公司派往船廠的監(jiān)造人員必須與造船廠無(wú)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，監(jiān)造人員定期應(yīng)向公司報(bào)告船舶建造進(jìn)度和造船廠履行合同情況；公司財(cái)務(wù)部門按投資計(jì)劃按時(shí)組織融資活動(dòng)和按照造船合同按時(shí)支付造船款項(xiàng)；投資管理部應(yīng)定期向公司和集團(tuán)公司報(bào)告造船進(jìn)度。

（8）營(yíng)運(yùn)公司組織船舶驗(yàn)收和決算。公司應(yīng)當(dāng)會(huì)同監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位對(duì)船廠報(bào)送的竣工材料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，并根據(jù)設(shè)計(jì)與合同的要求組織竣工預(yù)驗(yàn)收;對(duì)于存在的問(wèn)題，公司應(yīng)及時(shí)要求船廠進(jìn)行整改；公司必須聘請(qǐng)法定船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)船師對(duì)建造完工的船舶進(jìn)行驗(yàn)收，并填制竣工驗(yàn)收單。驗(yàn)收單根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果填寫(xiě)，同時(shí)必須出具驗(yàn)船師的意見(jiàn)，只有檢驗(yàn)合格的船舶才可以投入使用。驗(yàn)收單位和驗(yàn)船師必須在驗(yàn)收單上簽名；財(cái)務(wù)部門在船舶驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)編制竣工決算，并及時(shí)分析該概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。

（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理階段。在船舶轉(zhuǎn)入公司固定資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)航運(yùn)市場(chǎng)部負(fù)責(zé)船舶的營(yíng)運(yùn)、調(diào)度等生產(chǎn)活動(dòng)，機(jī)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理船舶的日常維修及保養(yǎng)，海務(wù)部門負(fù)責(zé)船舶安全管理、證書(shū)管理、提供航行技術(shù)指導(dǎo)等，各部門共同負(fù)責(zé)船舶安全生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)，同時(shí)各部門的負(fù)責(zé)人分別對(duì)自己所管部分負(fù)責(zé)。航運(yùn)市場(chǎng)部、機(jī)務(wù)部、海務(wù)部、財(cái)務(wù)部等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊(cè)，對(duì)船舶的船齡、噸位、航速、價(jià)值、使用情況、維護(hù)和保養(yǎng)記錄等情況進(jìn)行日常的管理及控制。財(cái)務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運(yùn)市場(chǎng)部、機(jī)務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對(duì)一致。

篇6

一、準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，是指在特定的歷史條件下，通過(guò)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期效果，它通常包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)企業(yè)通過(guò)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審汁．合理有效地促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果．以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的具體表現(xiàn)。通常。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)概括起來(lái)，主要包括以下幾個(gè)方面：一是健全性。健全性也稱完整性，它包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。二是合規(guī)性。是指企業(yè)已建立的內(nèi)控制度是否合法合規(guī)。審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的合規(guī)性，主要審查兩方面：審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定和審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級(jí)組織或主管機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定。三是合理性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性，同樣也包含兩層涵義：審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性和審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。四是遵循性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的遵循性，是在審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度健全性和合理性的基礎(chǔ)上，主要對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否遵照?qǐng)?zhí)行。五是有效性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果性，主要是審查企業(yè)內(nèi)部控制政策和措施是否有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方，以及企業(yè)內(nèi)部控制是否具有可操作性，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有作用，以實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。

二、把握內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)COSO提出的《內(nèi)部控制――整體框架》理論和《內(nèi)部審計(jì)其體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，簡(jiǎn)稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，可以分別從以下幾方面人手。

(一)控制環(huán)境審計(jì)是指對(duì)企業(yè)控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度；企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范；企業(yè)管理哲學(xué)及管理風(fēng)格；企業(yè)文化及員工對(duì)企業(yè)文化的理解和認(rèn)同；法人治理結(jié)構(gòu)狀況；企業(yè)各階層人員的知識(shí)與技能；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分隋況；重要(或關(guān)鍵)崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)；員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要包括：可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來(lái)的后果；辨識(shí)與分析風(fēng)險(xiǎn)能力；防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的能力；風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果。

(三)控制活動(dòng)審計(jì)是指對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要是：控制活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)建立及其運(yùn)行狀況；控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避情況；控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的貢獻(xiàn)；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。

(四)信息與溝通審計(jì)是指對(duì)企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要是：獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力；信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。

(五)內(nèi)部監(jiān)督方面對(duì)內(nèi)部監(jiān)督方面進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查：內(nèi)部監(jiān)督主體狀況；內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況、內(nèi)部監(jiān)督組織安排情況等。

三、創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法

作為一種新的審計(jì)類型，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在運(yùn)用審計(jì)方法上，有別于常規(guī)審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施方法、技術(shù)方法和評(píng)價(jià)方法上，要不斷進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。

(一)實(shí)施方法審計(jì)內(nèi)控的實(shí)施方法主要有兩種：一是延伸導(dǎo)向法。延伸導(dǎo)向法即從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)人手，向企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)延伸，是企業(yè)通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)方式而導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的一種審計(jì)方法創(chuàng)新。首先，通過(guò)企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)方式，獲取的如有關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)和內(nèi)控管理狀況等方面情況，初步評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)和管理效果。其次，根據(jù)初步評(píng)價(jià)情況確定內(nèi)部控制審計(jì)范圍及其重點(diǎn)，并按審計(jì)流程實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。最后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見(jiàn)或整改措施。二是結(jié)果導(dǎo)向法。結(jié)果導(dǎo)向法即直接檢查和分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)狀況人手，跟蹤審查企業(yè)如購(gòu)產(chǎn)銷等主要業(yè)務(wù)流程在運(yùn)行和管理中的實(shí)際效果情況。據(jù)以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況作出審計(jì)評(píng)價(jià)。首先，對(duì)企業(yè)購(gòu)產(chǎn)銷等主要業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制情況等進(jìn)行全面分析，并通過(guò)職業(yè)判斷找準(zhǔn)切人點(diǎn)。然后，審查購(gòu)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)流程中個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)在運(yùn)行中的實(shí)際效果情況，并對(duì)其作出審計(jì)評(píng)價(jià)。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行效果狀況，據(jù)以對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

(二)技術(shù)方法審計(jì)內(nèi)控的技術(shù)方法主要有三種：一是調(diào)查測(cè)試法。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)之前，首先，擬定一個(gè)詳細(xì)的調(diào)查提綱和系統(tǒng)的調(diào)查表格，列出應(yīng)予以調(diào)查的全部事項(xiàng)和有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)調(diào)查和測(cè)試結(jié)果，確定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的范圍及其重點(diǎn)。二是模糊綜合評(píng)判法。模糊綜合評(píng)判法是模糊數(shù)學(xué)在實(shí)踐工作中常用的一種應(yīng)用方式，尤其適用于定性指標(biāo)因素較多的案例分析與評(píng)價(jià)。將它運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，主要是鑒于COSO五大要素中的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別這兩方面要素，即企業(yè)管理層面存在大量的定性指標(biāo)因素，需要運(yùn)用理論模型(如模糊綜合評(píng)判法)進(jìn)行技術(shù)處理，以確保和提高評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。通過(guò)運(yùn)用模糊綜合評(píng)判法，對(duì)企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)理念和管理風(fēng)格、員工能力要求、人事政策、企業(yè)目標(biāo)制定等方面進(jìn)行綜合評(píng)判。三是流程圖法。流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形將被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)反映出來(lái)的方式。相對(duì)于模糊綜合評(píng)判法來(lái)說(shuō)，流程圖法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，主要側(cè)重于企業(yè)業(yè)務(wù)操作層，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況等方面的審計(jì)。通過(guò)流程圖直觀地反映企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)流程現(xiàn)實(shí)狀況及其存在的問(wèn)題，據(jù)以對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

(三)評(píng)價(jià)方法審計(jì)內(nèi)控的技術(shù)方法主要有三種：一是局部評(píng)價(jià)法。局部評(píng)價(jià)法是就每一事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法，即一事一論。如

對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等單個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)方法涉及面不大，可以在審查過(guò)程中有效運(yùn)用。二是專項(xiàng)評(píng)價(jià)法。專項(xiàng)評(píng)價(jià)法即對(duì)構(gòu)成整體的部分事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。由于這一方法涉及范圍較大，一般在具體審計(jì)事項(xiàng)完成后進(jìn)行。如在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，對(duì)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大方面即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督，在有關(guān)具體審計(jì)事項(xiàng)完成后，分別就上述五方面情況進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)。三是綜合評(píng)價(jià)法。綜合評(píng)價(jià)法即對(duì)一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)等整體單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的方法。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)說(shuō)，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控系統(tǒng)整體狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

四、強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

從內(nèi)部控制審計(jì)基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)看，要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)防范。

(一)防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面了解，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的重要前提。為了防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解。對(duì)被審計(jì)單位基本情況，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：被審計(jì)單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機(jī)構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對(duì)被審計(jì)單位總體控制環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：高層管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實(shí)際執(zhí)行；被審計(jì)單位以前或目前是否有重大違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，以及高層管理者對(duì)此態(tài)度如何等。對(duì)各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計(jì)人員重點(diǎn)了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。

篇7

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 電力企業(yè)

為了加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，國(guó)家有關(guān)部門聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。電力企業(yè)根據(jù)自身管理的需要，已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)娜肆Α⑽锪?、?cái)力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)也得到了大力的推動(dòng)和發(fā)展。但是，實(shí)施《基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，如何建立健全適合電力企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，協(xié)助管理層依照《基本規(guī)范》的要求，對(duì)企業(yè)進(jìn)行更規(guī)范化的管理成為我們內(nèi)審部門的重要職責(zé)。

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

了解企業(yè)，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。同樣地，要開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)協(xié)助管理層實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，就必須對(duì)電力企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，只有建立適合電力企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展。

(一)電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)電力企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，不論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，還是在改革開(kāi)放的前期，企業(yè)內(nèi)部都有管理規(guī)章制度，雖然這些規(guī)章制度沒(méi)有被稱為內(nèi)部控制制度，但其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的就是企業(yè)的內(nèi)部控制。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的要求和推動(dòng)下，電力企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制建設(shè)，逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制水平也在不斷提高。但從總體上看，我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于建設(shè)階段，內(nèi)部控制的效果還難以有效發(fā)揮，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度依然缺失，我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和完善還有很長(zhǎng)一段路要走。

(二)電力企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

當(dāng)前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r，與電力企業(yè)的發(fā)展歷程、面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系，并受到這多重因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制仍表現(xiàn)出以下薄弱環(huán)節(jié)：

1、電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責(zé)任主體不夠明確

由于電力企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來(lái)，法人治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善，企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體不夠明確，內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。

2、電力企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)形成了重人情、重過(guò)程、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。

3、電力企業(yè)存在控制與反控制的博弈現(xiàn)象

在電力企業(yè)中這種博弈現(xiàn)象比民營(yíng)企業(yè)尤為嚴(yán)重，這是因電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，一些中層部屬和下屬單位負(fù)責(zé)人常以企業(yè)所謂的主人自居，或不服從控制管理，私自對(duì)外投資、收益不入賬，或規(guī)避企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鉆空子，設(shè)立小金庫(kù)，造成資金管理嚴(yán)重失控，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制流于形式。

4、缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。要落實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任制，必須是任務(wù)到人，責(zé)任到人

如果企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任不明確，不落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制就會(huì)走樣，遇事就會(huì)推諉扯皮，敷衍責(zé)任。如果缺乏這種機(jī)制、干好干壞一個(gè)樣，對(duì)員工違規(guī)的情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

5、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制是比企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的較低一個(gè)層次的管理活動(dòng)。因此，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，難以防止企業(yè)高層管理人員、，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制失效。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，協(xié)助管理層有效實(shí)施《基本規(guī)范》

在國(guó)資委等部門的大力倡導(dǎo)和推動(dòng)下，電力企業(yè)已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，也取得了一定的效果。但通過(guò)上面的分析，我們目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)還有一定的差距，這一方面是由于我們進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)改革的時(shí)間還不長(zhǎng)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐還不充分，也有深層次的體制、機(jī)制等問(wèn)題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢的作用，促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，協(xié)助管理層有效實(shí)施《基本規(guī)范》成了內(nèi)部審計(jì)部門的重要職責(zé)。

(一)加強(qiáng)制度建設(shè)，尋求制度保障

制度是規(guī)范執(zhí)行的基礎(chǔ)。有了制度的保障，才能確保各項(xiàng)工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展。要開(kāi)展好內(nèi)審工作，同樣需要一系列的制度保障。首先，必需建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員的制度，有了機(jī)構(gòu)和人員，才能確保內(nèi)審工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展。其次，需要建立內(nèi)審工作的規(guī)范和制度，來(lái)確保內(nèi)審工作的正常開(kāi)展，并保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。最后，必須建立定期將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向黨政聯(lián)席會(huì)議、職代會(huì)等匯報(bào)的制度，使整個(gè)企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，來(lái)防范內(nèi)控制度在部分管理層失效的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確保審計(jì)成果能得到最廣泛和充分的應(yīng)用，來(lái)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)提高服務(wù)意識(shí)，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的最大不同在于，內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部，是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其工作對(duì)象是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)。因此，要開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，就必須統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)服務(wù)，努力構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。首先，取得單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和有力支持是發(fā)揮內(nèi)審作用的必要基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)服務(wù)理念，正確處理好審計(jì)部門同其它職能部門的關(guān)系，友好相處，，努力消除和減少對(duì)抗情緒，創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了只有在和諧的環(huán)境中，在相關(guān)部門的積極配合下，才能有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，并取得良好的內(nèi)審效果。

(三)加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審的質(zhì)量和水平

要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，除了要有制度和環(huán)境的支持，更為重要的是要有一支水平高、能力強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍。只有在內(nèi)審人員具備了一定的能力和水平后，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弱點(diǎn)，并及時(shí)有效地提出改進(jìn)措施。在實(shí)施《基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，這就要求內(nèi)審人員一方面加強(qiáng)各方面業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高理論水平；另一方面要加強(qiáng)與企業(yè)其他人員的溝通和學(xué)習(xí)，提高實(shí)踐能力。在積極提高專職內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，為了進(jìn)一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，可以聘請(qǐng)各方面的專業(yè)人員作為兼職內(nèi)審人員加入內(nèi)審隊(duì)伍，提升內(nèi)審隊(duì)伍的力量和水平。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，提高全體員工自覺(jué)執(zhí)行的意識(shí)

要有效實(shí)施《基本規(guī)范》，取得良好的內(nèi)部控制效果，除了要有管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)，各職能部門的認(rèn)真貫徹落實(shí)外，更為重要的是全體員工的積極參與。只有全體員工有了加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，內(nèi)部控制才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的作用。但是，由于電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等原因，普通員工認(rèn)為內(nèi)部控制是公司中、高層管理人員的事，一些中層管理部門則把內(nèi)審部門擺在了自己工作的對(duì)立面。這樣的企業(yè)狀況，對(duì)于實(shí)施《基本規(guī)范》是相當(dāng)不利的。因此，要有效實(shí)施《基本規(guī)范》，除了公司層面加強(qiáng)宣傳和教育，作為內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的內(nèi)審部門，必需加強(qiáng)信息的溝通、交流和宣傳。一方面，通過(guò)多種渠道和方式讓普通職工了解內(nèi)部控制的作用和意義，要加強(qiáng)制度宣傳。同時(shí)，要將內(nèi)部審計(jì)成果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)，讓更多的職工了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，讓更多的職工關(guān)心內(nèi)部控制，對(duì)于個(gè)別嚴(yán)重違反內(nèi)控制度，造成較大損失和影響的，要在一定范圍內(nèi)按規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲和通報(bào)，來(lái)提高內(nèi)部控制制度的信任度和執(zhí)行力。只有提高了全體員工的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)地執(zhí)行《基本規(guī)范》，內(nèi)部控制才能真正起到應(yīng)有的效果。

(五)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度缺陷，逐步完善內(nèi)控制度

實(shí)施《基本規(guī)范》，最主要的目的是通過(guò)一系列的規(guī)章制定和制度約束來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)實(shí)施《基本規(guī)范》，逐步改變以往以“人”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾贫葹楹诵?，通過(guò)完善制度，建立凡事有章可循，凡事有章可依的現(xiàn)代企業(yè)制度。在內(nèi)控制度制定尤其是在內(nèi)控制度不斷改進(jìn)、完善的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)審核各部門的內(nèi)部控制狀況和效果來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷，來(lái)幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(六)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，確保內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行

制訂了再好的制度和措施，不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，就起不了應(yīng)有的效果。企業(yè)所制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度，是通過(guò)規(guī)范各項(xiàng)工作流程，約束相關(guān)部門和人員的權(quán)力從而達(dá)到加強(qiáng)控制的目的。很顯然，有控制就必然有反控制，出于主觀或客觀的各種原因，內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程種會(huì)遇到很多阻力，影響內(nèi)部控制的效果。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查就成了內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行的重要保障。同時(shí)，內(nèi)審部門的監(jiān)督檢查必須和考核掛溝，必須建立激勵(lì)約束機(jī)制。如果缺乏這種機(jī)制、干好干壞一個(gè)樣，執(zhí)行不執(zhí)行一個(gè)樣，缺乏強(qiáng)有力的獎(jiǎng)懲措施，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、結(jié)論

電力企業(yè)要有效實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，來(lái)監(jiān)督檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，完善內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)公司健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部等五部委制定.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2008.6

篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和深化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，特別是中小企業(yè)面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，除了要提高技術(shù)創(chuàng)新能力，滿足顧客需求以提高企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理完善自身的內(nèi)部控制成為中小企業(yè)的另一大工作重心。然而內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)完善內(nèi)部控制和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)

1.管理觀念淡薄、管理權(quán)過(guò)于集中

中小企業(yè)往往內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全、沒(méi)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，權(quán)責(zé)分配和權(quán)利制衡關(guān)系不明確，管理權(quán)容易集中在少數(shù)人手中，這樣就容易導(dǎo)致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另外，中小企業(yè)的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀念落后。管理者對(duì)內(nèi)控制的重要性認(rèn)識(shí)不充分，也在一定程度上影響員工對(duì)內(nèi)部控制的重視，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度關(guān)注管理層舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不徹底

中小企業(yè)員工少、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、企業(yè)業(yè)務(wù)單一、企業(yè)的流程也比較簡(jiǎn)單，這些特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法形成較完善的內(nèi)部控制制度。例如，由于企業(yè)員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務(wù)分離控制制度的實(shí)行；由于沒(méi)有機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，就不能執(zhí)行充分的授權(quán)審批制度。即使有相關(guān)的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實(shí)現(xiàn)的，沒(méi)有人員監(jiān)管執(zhí)行得不徹底、有的根本沒(méi)有執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從各方面調(diào)查了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，適當(dāng)?shù)慕档椭匾运?、加大測(cè)試量。

3.審計(jì)成本費(fèi)用高的限制

由于中小企業(yè)管理權(quán)集中、內(nèi)部控制不健全等的特點(diǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，加大了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的成本；并且如果通過(guò)了解被審計(jì)單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，那么審計(jì)成本固然要增加。但是一般中小企業(yè)不愿意接受較高的審計(jì)支出，這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了挑戰(zhàn)。

4.會(huì)計(jì)、審計(jì)力量薄弱的考慮

中小企業(yè)往往沒(méi)有足夠勝任能力的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)可利用內(nèi)審結(jié)果有限，而且小企業(yè)缺少有足夠勝任能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人士，可能利用外部專家實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告勝任能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勝任能力時(shí)要考慮第三方的使用。

二、如何有效地開(kāi)中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

1.判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否承接業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)管理者的品德和他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，以此判斷是否能承接業(yè)務(wù)。一旦接受委托就要對(duì)企業(yè)和社會(huì)負(fù)責(zé)，不但要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的審計(jì)成本等問(wèn)題，還要考慮法律、道德、聲譽(yù)等潛在的影響因素。

2.注重評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制

由于中小企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、內(nèi)部流程方面的控制較少，而且決策權(quán)集中。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注重評(píng)價(jià)企業(yè)層面的控制，運(yùn)用現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，自上而下的方法選擇要測(cè)試的控制。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇擬測(cè)試內(nèi)部控制的基本思路。

3.重點(diǎn)關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)極大，面對(duì)這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序有：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的誠(chéng)信度和道德價(jià)值觀念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與企業(yè)相關(guān)的員工討論他們觀察到的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)誠(chéng)信和道德方面要充分了解；（2）評(píng)價(jià)治理層的監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)管理層活動(dòng)和會(huì)議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據(jù)；

4.采取有效的方法控制審計(jì)成本

中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，所以審計(jì)成本不比大型企業(yè)的審計(jì)成本低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從以下幾方面節(jié)約成本：首先，可以根據(jù)情況將企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合來(lái)降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，盡可能的利用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)果，以減少控制測(cè)試。再次，充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)，通過(guò)了解和分析企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和會(huì)計(jì)認(rèn)定，給予該領(lǐng)域的關(guān)注就應(yīng)當(dāng)越多，反之則減少，從而減少審計(jì)工作量，降低審計(jì)成本。

5.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高服務(wù)意識(shí)，顯出足夠的耐心、細(xì)心和責(zé)任心。充分利用其在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算方面的優(yōu)勢(shì)、尋找經(jīng)濟(jì)管理漏洞，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。也可以根據(jù)在內(nèi)控審計(jì)中所查的管理漏洞，另行簽訂業(yè)務(wù)約定為企業(yè)提供管理建議書(shū)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)的同時(shí)也帶來(lái)了額外的效益。

篇9

一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.國(guó)家法律法規(guī)要求

2008年至2010年間，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等經(jīng)濟(jì)主管部門先后聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的管理章程，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立提出了強(qiáng)制性要求，以此為框架，我國(guó)國(guó)有企業(yè)陸續(xù)建立了內(nèi)部控制審計(jì)制度框架，許多企業(yè)還按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制章程設(shè)立了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了專業(yè)審計(jì)人員，并就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限做出了明確規(guī)定，從而為企業(yè)審計(jì)工作的深入發(fā)展提供了切實(shí)保障。

2.企業(yè)發(fā)展需要

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家很早之前就實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管，如美國(guó)就嚴(yán)格要求企業(yè)不斷提高內(nèi)部控制的有效性，要求企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，在國(guó)有企業(yè)規(guī)模過(guò)度膨脹、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺失可能會(huì)帶來(lái)比效益下滑更大的風(fēng)險(xiǎn)，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則幫助企業(yè)規(guī)避更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從某種程度來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)是國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善的表現(xiàn)，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)科學(xué)化管理水平的需要。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略

1.完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)定

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，發(fā)展慢，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，有關(guān)部門要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家豐富的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)規(guī)定，認(rèn)真審視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)各要素，關(guān)注企業(yè)控制環(huán)境審計(jì)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)、控制活動(dòng)、信息與溝通都納入企業(yè)監(jiān)督審計(jì)范疇，就企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化、關(guān)聯(lián)交易等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，夯實(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員則要在做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作的同時(shí)，關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的健全性，不斷提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

2.成立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方面，許多發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、日本都要求由專業(yè)的獨(dú)立審計(jì)師負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。我國(guó)至今未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具有一定的專業(yè)知識(shí)和技能，但是目前存在這樣一個(gè)問(wèn)題，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)上缺乏獨(dú)立性。為了確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)主管部門應(yīng)盡快設(shè)置專門的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容和工作方法，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和審計(jì)指引來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作，以確保企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3.擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管范圍

國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)管目標(biāo)，首先要明確控制審計(jì)內(nèi)容，改變之前那種將內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)格局限在隊(duì)伍建設(shè)、資金投入、成本控制等方面的狹隘做法，在內(nèi)部控制中適當(dāng)放權(quán)，將企業(yè)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都納入到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)范疇中去，確保國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能在企業(yè)審計(jì)監(jiān)督下有序推進(jìn)。其次，國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門要制定完善的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，要求內(nèi)審人員本著“強(qiáng)管理、控成本、防風(fēng)險(xiǎn)”的原則，按照計(jì)劃做好事前、事中、事后控制審計(jì)工作，同時(shí)將定期審計(jì)和不定期審計(jì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)政收支情況、財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行和決算、項(xiàng)目決算等方面的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、管理，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效果。

4.構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)取得成效的關(guān)鍵，而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境的構(gòu)建是與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持分不開(kāi)的。因此，國(guó)有企業(yè)要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要求宣傳部門利用多種審計(jì)做好審計(jì)職能、法規(guī)和制度宣傳工作，營(yíng)造有利于內(nèi)部控制審計(jì)工作開(kāi)展的制度完善、管理規(guī)范的企業(yè)環(huán)境。其次，加大內(nèi)部控制審計(jì)投入，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，選擇、購(gòu)買先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)硬件設(shè)備和審計(jì)軟件，為審計(jì)部門配置必備的電腦設(shè)備，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)方法由手工操作向計(jì)算機(jī)操作的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)效率。除加大審計(jì)投入力度外，企業(yè)管理還要給予審計(jì)部門更多的監(jiān)管權(quán)，減輕企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)壓力，確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

5.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

篇10

伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，許多企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自己的管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，僅靠單獨(dú)幾個(gè)部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)方方面面協(xié)調(diào)與合作，發(fā)揮整體團(tuán)隊(duì)作用。而內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想，制度就是以企業(yè)總體配合為基礎(chǔ)與前提來(lái)發(fā)揮作用的，它利用會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報(bào)告等作為基本依據(jù)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合和控制的雙重目的，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)，內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一種十分重要的管理技術(shù)，得到越來(lái)越多企業(yè)的運(yùn)用，并不斷發(fā)展和完善。

2 內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

2.1 審前準(zhǔn)備

2.1.1 成立審計(jì)組，確定審計(jì)人員，選擇責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平精的人員組成審計(jì)組。在正式進(jìn)駐被審計(jì)企業(yè)前，組織審前培訓(xùn)。培訓(xùn)主要內(nèi)容包括：學(xué)習(xí)和講解企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度;介紹被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況和內(nèi)控基本情況。

2.1.2 開(kāi)展審前調(diào)查：主要了解被審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)情況、企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)以及審計(jì)區(qū)間內(nèi)業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的執(zhí)行等情況。分析掌握內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)。

2.1.3 在收集整理和綜合分析上述情況資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)企業(yè)公司內(nèi)控流程執(zhí)行情況做出初步判斷和評(píng)價(jià)，然后編制審計(jì)實(shí)施方案，方案審批通過(guò)后下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

2.2 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施

2.2.1 進(jìn)駐時(shí)召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)動(dòng)員會(huì)，會(huì)上要向被審計(jì)企業(yè)講清審計(jì)的目的、依據(jù)、范圍和內(nèi)容、重點(diǎn)和方法等。

2.2.2 審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案對(duì)控制環(huán)境和相關(guān)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況進(jìn)行符合性和分析性檢查，實(shí)施審計(jì)抽樣：(1)確定樣本量。一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率并參照國(guó)際通行的抽樣矩陣確定抽樣數(shù)量，即對(duì)業(yè)務(wù)每年發(fā)生一次的，抽1筆;每年一次以上至每月一次的，至少抽2筆;每月一次以上至每周一次的，至少抽5筆;(2)確定樣本。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所檢查業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特性和樣本分布情況，按審計(jì)抽樣的相關(guān)規(guī)定選擇合適的樣本。在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)側(cè)重業(yè)務(wù)發(fā)生異常、金額較大且異常的樣本。對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)存在缺陷或問(wèn)題較多的業(yè)務(wù)(或控制點(diǎn))，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)增加樣本量，并對(duì)存在問(wèn)題或缺陷的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。

2.2.3 審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員對(duì)所檢查情況填寫(xiě)審計(jì)評(píng)價(jià)底稿。對(duì)于問(wèn)題控制點(diǎn)，要記錄問(wèn)題樣本，描述具體問(wèn)題、產(chǎn)生的原因、所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)終結(jié)

2.3.1 撰寫(xiě)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，與被審計(jì)企業(yè)交換意見(jiàn)并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)講評(píng)。

2.3.2 根據(jù)反饋意見(jiàn)和查證的事實(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改完善，然后按規(guī)定程序和時(shí)間要求報(bào)送審理。審理后主送被審計(jì)企業(yè)。

2.3.3 對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉及會(huì)計(jì)賬目調(diào)整、資金追繳等行為下達(dá)審計(jì)處理決定。

2.3.4 跟蹤審計(jì)提出問(wèn)題的落實(shí)情況，督促被審計(jì)企業(yè)按規(guī)定日期報(bào)送審計(jì)問(wèn)題整改資料，并可根據(jù)需要組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

2 .3 .5 項(xiàng)目結(jié)束后， 及時(shí)組織做好資料歸檔工作。

3 目前內(nèi)控審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1 全員受控意識(shí)不強(qiáng)

目前主要表現(xiàn)在有的企業(yè)個(gè)別基層領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)還不到位，對(duì)內(nèi)部控制的基本概念、必要性、目的和自己在內(nèi)控建設(shè)中的角色并不很清楚，在控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行上憑經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)控制點(diǎn)的相關(guān)要求不夠重視，管理較為粗放，沒(méi)有達(dá)到精細(xì)化管理的要求，還存在為內(nèi)控而控，為檢查而查的現(xiàn)象，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)要我控向我要控的轉(zhuǎn)變。

3.2 內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

目前很多單位都能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度較健全。但仍存在部分制度執(zhí)行力度欠缺，比如部分企業(yè)超權(quán)限簽訂合同時(shí)有發(fā)生。有的單位以領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常出差為理由，讓一般人員對(duì)外簽訂合同，也不出具授權(quán)委托書(shū)，這種做法缺乏有效層級(jí)監(jiān)督，權(quán)責(zé)劃分不清，從而造成企業(yè)損失;還有些企業(yè)合同管理混亂，不少工程施工合同出現(xiàn)倒簽現(xiàn)象。有的單位為了搶施工、趕進(jìn)度，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人允許外部施工承包單位未簽合同先施工;還有就是招投標(biāo)管理混亂?！墩型稑?biāo)法》第二十四條明確規(guī)定：招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)確定投標(biāo)人編制投標(biāo)文件所需要的合理時(shí)間;但是，依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，自招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，最短不得少于二十日。有的單位以工程急需為理由，人為縮短招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出日至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日時(shí)間，嚴(yán)重違反了《招投標(biāo)法》的規(guī)定。財(cái)務(wù)核算管理不嚴(yán)格，亂擠占現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本等。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待于提高

內(nèi)部審計(jì)涉及面較廣，它涵蓋了企業(yè)的資金活動(dòng)、采購(gòu)及生產(chǎn)活動(dòng)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、信息管理等多個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)既可以在建立內(nèi)控制度上多發(fā)揮作用，也可以在健全完善和促進(jìn)內(nèi)控有效性上多發(fā)揮作用，因此，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計(jì)人員既精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程。然而，目前我們的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍多來(lái)自于財(cái)務(wù)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)專業(yè)，知識(shí)老化，缺乏管理控制、信息技術(shù)方面的專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)還不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的需要。目前，還有一些審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控評(píng)審存在膚淺認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，無(wú)非是把要審計(jì)的業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單的穿行測(cè)試一遍，對(duì)照控制點(diǎn)查資料、查制度，對(duì)問(wèn)題的查證停留在表面，沒(méi)有進(jìn)一步去分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

3.4 內(nèi)控審計(jì)查出的問(wèn)題整改落實(shí)不到位

有的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)查出的問(wèn)題似曾相識(shí)舊人來(lái)，有些問(wèn)題屢查屢在、屢改屢犯。究其原因主要是因?yàn)閷?duì)于企內(nèi)控審計(jì)的查出的問(wèn)題整改工作并沒(méi)有很好地落實(shí)，走過(guò)場(chǎng)、應(yīng)付交差的現(xiàn)象時(shí)有存在。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒(méi)有建立相關(guān)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位，致使內(nèi)控審計(jì)作用大打折扣，審計(jì)的最終目的未能很好的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)合實(shí)際提出的幾點(diǎn)想法

4.1 強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任，切實(shí)提高內(nèi)控執(zhí)行力

持續(xù)開(kāi)展內(nèi)控宣貫培訓(xùn)，提高全員受控意識(shí)。組織人員集中學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范內(nèi)控行為，提升內(nèi)控執(zhí)行力，努力實(shí)現(xiàn)從要我控到我要控的有效轉(zhuǎn)變。要進(jìn)一步加強(qiáng)各級(jí)管理人員的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺(jué)性，切實(shí)履行管理職能，把內(nèi)控管理的各項(xiàng)工作落實(shí)好、控制好。

4.2 抓住薄弱環(huán)節(jié)，堅(jiān)持全過(guò)程控制管理

內(nèi)部控制制度審計(jì)涉及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，是對(duì)制度的制定和執(zhí)行情況的檢查。針對(duì)執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，要按照內(nèi)控流程節(jié)點(diǎn)及節(jié)點(diǎn)的先后次序進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程控制管理，從而在過(guò)程中制定切實(shí)可行的措施，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控。因此，開(kāi)展內(nèi)部控制制度的專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)行全方位、全過(guò)程、多形式內(nèi)控檢查，可達(dá)到事半功倍的效果。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)管理水平

審計(jì)人員應(yīng)不斷探索，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)控審計(jì)的新思路新方法，在強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要進(jìn)一步的熟悉本企業(yè)本行業(yè)的業(yè)務(wù)、工藝流程等，將二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)自身素質(zhì)的不斷提高。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)、抓重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，科學(xué)整合審計(jì)資源，全面提升審計(jì)工作水平。