導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、當(dāng)前部分公共工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

第一，不重視開展可行性研究，可行性研究結(jié)果不科學(xué)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的項(xiàng)目由于項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間倉促，存在壓縮可行性研究時(shí)間的情況，使得可行性研究無法全面深入細(xì)致地開展；有的項(xiàng)目在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏、調(diào)查不充分、研究不透徹的情況下，往往依靠主觀想象和非權(quán)威機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)，編造出一份依據(jù)不充分、研究不細(xì)致、定位不準(zhǔn)確的可行性研究報(bào)告，其結(jié)果是導(dǎo)致項(xiàng)目建成后的運(yùn)行效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，或者是投資大量追加。究其原因，還是缺乏科學(xué)態(tài)度，沒有充分認(rèn)識(shí)可行性研究的重要性，沒有將可行性研究作為項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)性工作來完成。

第二，項(xiàng)目設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和周密性。

一方面，由于工期緊等原因，設(shè)計(jì)方?jīng)]有充分理解建設(shè)單位意圖，也沒有與項(xiàng)目相關(guān)單位充分溝通，盲目設(shè)計(jì)相關(guān)方案，導(dǎo)致建設(shè)過程中出現(xiàn)大量設(shè)計(jì)變更；另一方面，設(shè)計(jì)方單純地迎合建設(shè)單位，設(shè)計(jì)方案不切合實(shí)際，片面追求個(gè)人喜好，沒有突出公共工程的使用功能和服務(wù)功能，在設(shè)計(jì)方案中沒有充分考慮施工難度和投資預(yù)算，沒有得到項(xiàng)目相關(guān)單位和業(yè)內(nèi)專家的認(rèn)可，也導(dǎo)致建設(shè)過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更多的問題。以上原因可能使投資費(fèi)用大量追加，工程預(yù)算被大大突破，既造成資金浪費(fèi)，又可能影響施工周期。

第三，項(xiàng)目建設(shè)不注重節(jié)能環(huán)保。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些公共工程片面追求豪華，造成財(cái)政資金浪費(fèi)，嚴(yán)重影響財(cái)政資金使用效果，如：一些公共工程建筑的大廳高度超過實(shí)際使用要求、大量運(yùn)用落地窗，導(dǎo)致空調(diào)耗電量劇增，玻璃幕墻廣泛使用造成光污染，能耗大，不環(huán)保。另據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，大多數(shù)公共建筑的單位建筑面積的平均耗電量，至少相當(dāng)于普通民用建筑的2倍。上述情況不利于全面建設(shè)節(jié)約型、環(huán)保型社會(huì)。

第四，投資監(jiān)理工作不到位、工作特點(diǎn)不突出、作用未充分發(fā)揮。

有些工程的投資監(jiān)理，常常是在項(xiàng)目可行性研究做完之后才參與近來，沒有實(shí)際介入到可行性研究環(huán)節(jié)；有的按照甲方意愿參與可行性研究，造成項(xiàng)目大量追加工程款，或項(xiàng)目效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

審計(jì)還發(fā)現(xiàn)，有的投資監(jiān)理機(jī)構(gòu)將投資監(jiān)理模式混同于一般造價(jià)咨詢服務(wù)，事前控制不主動(dòng)不及時(shí)，往往是慢半拍，沒有突出動(dòng)態(tài)控制；有的局限于施工階段造價(jià)控制、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、現(xiàn)場簽證等常規(guī)工作；有的出于處理方便和人員分工等原因，將財(cái)務(wù)核算管理與造價(jià)控制分開處理，沒有做到全方位、全過程的財(cái)務(wù)核算監(jiān)督和管理，沒突出建設(shè)資金計(jì)價(jià)、運(yùn)用和核算一體化的特點(diǎn)。

另外，在確定投資控制的總目標(biāo)和分目標(biāo)時(shí)，一些投資監(jiān)理機(jī)構(gòu)往往沒有充分考慮到影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素，如設(shè)計(jì)變更、施工難度、市場行情變化等，從而影響了目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在制定造價(jià)控制實(shí)施流程時(shí)，沒有控制住設(shè)計(jì)這一關(guān)鍵因素，超標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)直接決定了造價(jià)大大超出定額，控制造價(jià)目標(biāo)落空。此外，還存在對建筑安裝工程以外的費(fèi)用沒有進(jìn)行詳細(xì)核算等問題。

二、相關(guān)建議

（一）充分重視可行性研究，將跟蹤審計(jì)與決算審計(jì)、效益審計(jì)結(jié)合在一起。

一方面，在項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告階段，深入評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的必要性，分析建設(shè)選址、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工藝設(shè)備和建設(shè)時(shí)機(jī)的適當(dāng)性，論證最優(yōu)建設(shè)方案。通過參與項(xiàng)目可行性研究和前期準(zhǔn)備的跟蹤審計(jì)，考察項(xiàng)目可行性，評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的科學(xué)性和充分性，檢查建設(shè)項(xiàng)目手續(xù)完備性、項(xiàng)目建設(shè)必要性和建設(shè)方案合理性。

另一方面，提前介入項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，注重分析項(xiàng)目投入產(chǎn)出情況，在跟蹤過程中進(jìn)行效益審計(jì)，使建設(shè)項(xiàng)目滿足經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求。

（二）完善設(shè)計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及成本控制措施。

1、合理評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)質(zhì)量：考慮設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、相關(guān)設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、歷年設(shè)計(jì)作品獲獎(jiǎng)情況和設(shè)計(jì)費(fèi)用等因素，選擇設(shè)計(jì)單位；按照設(shè)計(jì)圖審查結(jié)論、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比選及優(yōu)化、實(shí)用性和美觀程度等方面要求，評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)方案質(zhì)量。

2、控制工程決算成本：評(píng)價(jià)建設(shè)資金、建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，審核是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策和法律法規(guī)，能否滿足工程進(jìn)度對資金的需求，有無閑置資金，以及建設(shè)期利息是否增加等。

具體措施有：一是通過不同地區(qū)、不同部門之間以及年度之間的縱橫向比較，評(píng)價(jià)單位工程成本的經(jīng)濟(jì)性；二是強(qiáng)化對項(xiàng)目造價(jià)的控制，注重對隱蔽工程建設(shè)和設(shè)備采購的資金使用審核，采用資金節(jié)約額和資金節(jié)約率等指標(biāo)評(píng)價(jià)決算成本，決算成本控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)，促進(jìn)專項(xiàng)資金使用的合規(guī)合理；三是在施工階段嚴(yán)格控制進(jìn)度款的支付，確保資金合理流出，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，預(yù)防超額支付而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算、實(shí)際完成投資及工程造價(jià)控制；四是在實(shí)施過程中控制隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠等，有效遏制竣工結(jié)算中虛增工程量、高估冒算等現(xiàn)象的發(fā)生。根據(jù)工程進(jìn)度，做到單項(xiàng)工程完成一個(gè)審一個(gè)，從而使工程竣工結(jié)算審核的工作量大大減少，縮短竣工決算審計(jì)時(shí)間，解決因?qū)徲?jì)時(shí)間過長造成遲遲不能結(jié)算工程款的問題。

（三）注重公共工程的節(jié)能環(huán)保。

嚴(yán)格按照《公用建筑節(jié)能設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，了解工程在設(shè)計(jì)、材料和設(shè)備采購、施工措施處理上，是否符合環(huán)保要求，是否達(dá)到節(jié)能目標(biāo)。

（四）在各項(xiàng)目環(huán)節(jié)靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法。

在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，一般適用可行性研究方法；對于資金撥付和使用管理環(huán)節(jié)，可采用程序分析、比較分析和權(quán)重分析等分析法，也可采用博弈法；對于運(yùn)行環(huán)節(jié)效果的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，可以運(yùn)用成本效益分析方法。

（五）充分發(fā)揮投資監(jiān)理的相關(guān)作用。

1、明確工作范圍。投資監(jiān)理的工作范圍，包括參與項(xiàng)目前期的可行性研究，投資估算和擴(kuò)建初期概算的編制或?qū)彶椋こ陶袠?biāo)，編制施工圖預(yù)算、工程量清單，制定造價(jià)控制的實(shí)施細(xì)則，確定控制目標(biāo)，各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同的編審，中期付款審核，階段性預(yù)（結(jié)）算審核，協(xié)助編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告等全過程的監(jiān)管工作。在項(xiàng)目實(shí)施全過程對資金的申請、撥付和使用，提出咨詢建議并會(huì)簽，努力做到資金正確、及時(shí)、適時(shí)到位，確保資金使用的合法、適當(dāng)、合理。

具體說來，建立概算價(jià)、承包合同價(jià)（包括投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工圖預(yù)算）以及結(jié)算價(jià)三級(jí)控制體系，監(jiān)督甲供材料、設(shè)備的采購、保管和領(lǐng)用三個(gè)環(huán)節(jié)的管理及財(cái)務(wù)核算，在合同履行中若需對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)由項(xiàng)目主管單位提出預(yù)算調(diào)整方案，列明調(diào)整的原因、數(shù)額及有關(guān)說明并附投資監(jiān)理意見，調(diào)整預(yù)算方案經(jīng)財(cái)政主管部門審核，按規(guī)定程序報(bào)批后方可執(zhí)行。

篇2

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；預(yù)決算審核；問題；應(yīng)對措施

在工程造價(jià)預(yù)決算審核中，存在著各式各樣的問題，主要集中在設(shè)計(jì)概算、決算、施工圖預(yù)算審核等方面。現(xiàn)在我來簡要談?wù)劰こ淘靸r(jià)預(yù)決算中存在的問題以及應(yīng)對方案。

一、工程造價(jià)預(yù)決算中存在的問題

1.1多算工程量和重復(fù)計(jì)算工程量

多算工程量和重復(fù)計(jì)算工程量雖然都會(huì)導(dǎo)致最后計(jì)算出的工程量與實(shí)際不符，但是其根本原因卻是截然不同的。

多算工程量的差錯(cuò)可能主要出現(xiàn)在隱蔽工程和砼工程等方面，由于這些工程自身的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，樁、承臺(tái)、梁、柱、板等零件的數(shù)量眾多，導(dǎo)致計(jì)算統(tǒng)計(jì)數(shù)量困難，于是在計(jì)算截面面積時(shí)有時(shí)會(huì)采用多個(gè)界面組合的方法。同時(shí)，相重疊的部分也會(huì)致使多算，種種原因加起來導(dǎo)致最后計(jì)算出來的工程量大于實(shí)際的工程量。

而重復(fù)計(jì)算工程量則是由于為了使計(jì)算方便而產(chǎn)生的誤差。比如已經(jīng)單獨(dú)列出過的零件如墻壁柱磚砌體，在計(jì)算墻磚項(xiàng)目的總量時(shí)由于墻壁柱磚砌體的數(shù)量比較少，就沒有再次從中扣除，這樣就導(dǎo)致了墻壁柱磚砌體的數(shù)量被計(jì)算了兩次。同樣的情況還發(fā)生在鋼筋混凝土構(gòu)件等小數(shù)量的零件上，歸根結(jié)底只是為了使計(jì)算更方便，減少麻煩。

然而這些問題都不是無法避免的，只要做到細(xì)心認(rèn)真。這就要求在計(jì)算工程量時(shí)，要實(shí)事求是，不馬虎不松懈。要嚴(yán)格按照國家工程量計(jì)算規(guī)則來計(jì)算，在計(jì)算過程中嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，結(jié)算出結(jié)果后首先結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)來判斷是否合理，然后按照實(shí)際工程量來檢查核對。[1]

在一般的民用建筑工程中，我們一般按照如下的要求來進(jìn)行。鋼筋混凝土每平方米折實(shí)厚度：地下室：1.0一1.5立方米/平方米（地下室面積）；上部框架：0.3―0.35立方米/平方米（上部建筑面積）；綜合：0.4一0.45立方米/平方米（全部建筑面積）等。不同的結(jié)構(gòu)有其自己固定的占地面積比，在這里我不再多舉例。但需要指出的是，我們要嚴(yán)格的按照這些規(guī)定指標(biāo)，不超標(biāo)不亂造，重視國家標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)時(shí)刻刻都能保證其正確性，同時(shí)也保證科學(xué)性和合理性。

1.2定額應(yīng)用套價(jià)的問題

套用定額時(shí)要注意根據(jù)不同項(xiàng)目的不同特點(diǎn)選擇合適的定額，由于定額自身的科學(xué)性與權(quán)威性，致使我們在套用定額時(shí)要更加的嚴(yán)謹(jǐn)，確保不出差錯(cuò)，一定要找到適用的定額再套用。在套用時(shí)要注意定額的適用界限、注釋說明及單價(jià)換算等其他注意事項(xiàng)。[2]

1.2.1定額套用界限

一個(gè)適用的定額子目的確定往往要經(jīng)過多重篩選，同一個(gè)項(xiàng)目可能有很多適用的子目，這時(shí)到底該套用哪一個(gè)就會(huì)出現(xiàn)意見分歧。在遇到這種情況時(shí)，我們要明智的選擇，對于不同的子目要理智的分析其不同的特點(diǎn)，結(jié)合施工方案的自身特性來選擇最合適的那一個(gè)，通常來說施工單位的選擇方法是根據(jù)子目單價(jià)來選擇。所以對于子目的選擇，要求我們要明確劃分定額中的同類工程量的子目套用界限，這樣才能更好更快的選出最適合的子目來套用。

1.2.2定額適用范圍

當(dāng)工程施工項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束或者已經(jīng)被其他子目包括了的時(shí)候，這個(gè)項(xiàng)目是不能在原有子目中再度存在的。然而在原土碾壓、平整場地等工程中，即使子目不再存在，施工單位為了牟取更多的經(jīng)濟(jì)利益，于是虛報(bào)工程造價(jià)，重新列出這些已經(jīng)不存在的子目，無視工程類型。施工單位謀求經(jīng)濟(jì)利益的手段還有將一些定額內(nèi)容已經(jīng)很明確的小型拆除項(xiàng)目，比如鑿除塊料面層、結(jié)合層、清理基層、廢渣堆放等，套用2次定額，提高工程量。在這種情況下我們應(yīng)該將定額適用范圍作出明確的規(guī)定與劃分，并嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。

1.2.3定額單價(jià)換算

在進(jìn)行定額單價(jià)換算的時(shí)候往往也會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤主要集中于定額單價(jià)轉(zhuǎn)換的方法選擇不當(dāng)以及套用定額單價(jià)時(shí)單價(jià)錯(cuò)誤兩個(gè)方面。在工程隊(duì)施工時(shí)，經(jīng)常通過一種方法來提高造價(jià)，即只換實(shí)際塊料價(jià)但不換定額的含量，這樣會(huì)導(dǎo)致造價(jià)的大幅度增加，至于為什么會(huì)增加，現(xiàn)在讓我來闡述。在塊料子目中，實(shí)際尺寸經(jīng)常會(huì)與定額尺寸不相符，會(huì)發(fā)生這種情況的原因在于實(shí)際塊料的尺寸小，即實(shí)際用量少于定額，又由于塊料越少，縫隙越多，因此這表明，塊料少的時(shí)候，同正常情況相比塊料面積也必然減少，這樣就會(huì)導(dǎo)致造價(jià)的增加。[3]

二、應(yīng)對措施

2.1正確地掌握新材料新工藝新技術(shù)的使用

任何事物都是在不斷發(fā)展中前行的，只有掌握了新的技術(shù)，靈活使用新材料，才能更好的發(fā)展，對于工程造價(jià)預(yù)決算審核也是一樣。在過去，我們使用的方法主要是套用定額，但隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，對于現(xiàn)如今的情況這個(gè)方法已經(jīng)漸漸不能勝任，使用起來越來越吃力，出現(xiàn)了各方面的問題。因此在技術(shù)方面，我們要?jiǎng)?chuàng)造并熟練運(yùn)用新的技術(shù)。在材料方面，新型材料已經(jīng)大范圍覆蓋了過去的木材等材料。鋁合金、輕鋼龍骨吊頂、不銹鋼飾面、特種玻璃等新型材料走進(jìn)了人們的生活。但在人們還沒有完全習(xí)慣這些新型材料的當(dāng)下，市場上會(huì)出現(xiàn)各種質(zhì)量不同價(jià)格各異的相同材料，這會(huì)給預(yù)決算編審工作帶來許多的困難。于是就要求決算人員能夠“慧眼識(shí)英雄”，在了解市場、熟悉各家產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格的前提下，不斷更新手頭信息，對定額造價(jià)按實(shí)際情況不斷地作出合適的調(diào)整，正確計(jì)算出實(shí)際造價(jià)。同時(shí)不能忘記遵守原有的規(guī)則。規(guī)則與實(shí)際相結(jié)合，才能作出最科學(xué)最正確的造價(jià)，避免發(fā)生由于不熟悉市場而造成的被施工單位抬高價(jià)格的情況。

2.2以實(shí)事求是的原則進(jìn)行編審工作

工程造價(jià)的預(yù)決算最重要的要求就是實(shí)事求是，這也是作為一個(gè)造價(jià)師應(yīng)遵守的原則。在面對不同承包形式時(shí)，無論是平方米造價(jià)包干還是別的承包形式，都要準(zhǔn)確的進(jìn)行工程造價(jià)，絕不忽略預(yù)決算編審工作，嚴(yán)格的進(jìn)行工程預(yù)算。在進(jìn)行工程預(yù)決算編審工作時(shí)，既不能多算也不能少算，多算會(huì)使得施工人員通過少量勞動(dòng)得到大量的與勞動(dòng)量不相符的利潤，而少算會(huì)使工程的進(jìn)行由于資金的缺乏而難以再進(jìn)行下去，再次追加資金的投入是一件很麻煩的事情。避免在施工時(shí)不嚴(yán)格按照圖紙施工的情況。正確的進(jìn)行工程預(yù)決算編審工作也能保證工程完成的質(zhì)量。[4]

三、結(jié)論

對于預(yù)決算編審人員，我們要求他熟悉各項(xiàng)規(guī)定，具有將預(yù)決算編審做好的實(shí)際能力，同時(shí)掌握建筑行業(yè)各方面的知識(shí)，熟悉不斷動(dòng)蕩的行情。只有做好了工程造價(jià)預(yù)決算審核，才能使工程施工得到完善。對于國家發(fā)展的大局建設(shè)也能做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]陳美蘭；房地產(chǎn)企業(yè)整體成本控制論析[J]；國際商務(wù)財(cái)會(huì)；2011年05期

[2]劉立濤 馮尊榮 田昆；建筑工程中造價(jià)管理的重要性[J]；價(jià)值工程；2011年30期

篇3

關(guān)鍵詞：施工合同；審計(jì)

一、承包人

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，承包人必須具備與所承擔(dān)基建工程類型、規(guī)模相符的資質(zhì)，不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)未達(dá)到相應(yīng)等級(jí)的施工單位不得作為基建工程承包人；達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的基建工程，必須通過招標(biāo)方式確定承包人。對于未達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的基建工程，可以將工程直接委托給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包人，委托之前應(yīng)按建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定履行承包人確定手續(xù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)承包人條款存在的主要問題有：與中標(biāo)人無資質(zhì)的分公司簽訂合同或承包人不具備相應(yīng)資質(zhì)；　未達(dá)招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的基建工程，　其承包人的選擇未履行建設(shè)單位內(nèi)部控制程序。

二、合同協(xié)議書

合同協(xié)議書主要包括承包范圍、合同價(jià)款、質(zhì)量、工期等內(nèi)容，文字量相對較少但卻非常關(guān)鍵。合同協(xié)議書的工程承包范圍應(yīng)完整、明確，合同價(jià)款大小寫及合同工期日歷天數(shù)計(jì)算應(yīng)正確無誤，合同質(zhì)量應(yīng)符合國家相關(guān)規(guī)定。合同協(xié)議書中承包范圍是比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容，在實(shí)際施工合同執(zhí)行過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于承包范圍一欄與施工預(yù)算、中標(biāo)通知書或其它文件互相矛盾而引起爭議的情況，由于合同協(xié)議書的解釋順序排在第一位，完整、明確的承包范圍能使建設(shè)單位在爭議中處于有利地位。承包范圍應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件確定的范圍填寫，在填寫時(shí)要力爭用詞準(zhǔn)確，不能采用有歧義的詞或字，對重要工作界線的描述要細(xì)致。審計(jì)發(fā)現(xiàn)合同協(xié)議書條款存在的主要問題有：發(fā)包人名稱有誤，合同價(jià)款、合同工期、質(zhì)量等級(jí)有誤或未按中標(biāo)通知書進(jìn)行約定，工程承包范圍描述不清等。

三、合同專用條款

合同專用條款是根據(jù)工程的具體特點(diǎn)對通用條款進(jìn)行補(bǔ)充或修正后形成的條款?！∮捎诰唧w工程工作內(nèi)容各不相同，施工現(xiàn)場和外部環(huán)境條件各異，因此必須有反映工程具體特點(diǎn)和要求的專用條款。對需補(bǔ)充、修正甚至棄用的通用條款，應(yīng)按其在通用條款中的編號(hào)在專用條款中進(jìn)行相應(yīng)說明。經(jīng)過招標(biāo)確定承包人的基建工程，其合同主要條款應(yīng)與招標(biāo)文件中的約定保持一致。根據(jù)國家施工合同范本擬定合同專用條款時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

3.　1　發(fā)包人、　承包人的義務(wù)以及監(jiān)理人的職權(quán)發(fā)包人和承包人作為合同的甲乙雙方，　在合同執(zhí)行過程中分別具有不同的義務(wù)，如發(fā)包人要確保施工場地具備施工條件、組織圖紙會(huì)審等，承包人要根據(jù)國家相關(guān)施工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)保質(zhì)、保量、按時(shí)完成合同中約定的工程內(nèi)容?！∈┕ず贤袘?yīng)明確發(fā)包人、承包人雙方的義務(wù)，不能有遺漏。監(jiān)理人雖不是施工合同主體，　但其作為業(yè)主代表，通過運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，對承包人的施工過程進(jìn)行全面管理。合同中還應(yīng)明確發(fā)包人的現(xiàn)場代表、承包人的項(xiàng)目經(jīng)理以及技術(shù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理人的總監(jiān)理工程師的姓名，并對承包人項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人每月到現(xiàn)場進(jìn)行施工管理的時(shí)間要求予以明確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)發(fā)包人、承包人的義務(wù)以及監(jiān)理人的職權(quán)條款中存在的主要問題有：發(fā)包人的義務(wù)與監(jiān)理人的職權(quán)交叉重復(fù)，承包人的義務(wù)不夠完善，各方人員代表未寫入合同，未對承包人項(xiàng)目經(jīng)理以及技術(shù)負(fù)責(zé)人的施工現(xiàn)場到位情況進(jìn)行要求。

3.　2　合同價(jià)款的方式

一般說來，預(yù)算依據(jù)較充分，預(yù)算工作較細(xì)的工程采用固定總價(jià)合同較為合適。在固定總價(jià)合同中，要約定固定價(jià)格包含的風(fēng)險(xiǎn)范圍，即在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)合同價(jià)款不再調(diào)整，同時(shí)約定風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的合同價(jià)款調(diào)整的具體方法。對于一些不可預(yù)見因素，較多的維修改造或室外工程，往往在施工過程中由于各種原因?qū)е率┕さ膬?nèi)容及方法發(fā)生較大變化，預(yù)算無法做到準(zhǔn)確，則采取可調(diào)價(jià)格比較合理。在可調(diào)價(jià)格合同中，合同價(jià)款可根據(jù)雙方的約定而調(diào)整，雙方在專用條款內(nèi)約定合同價(jià)款調(diào)整方法，應(yīng)具體到調(diào)整時(shí)工程量、單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、下浮率等內(nèi)容的約定。《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中規(guī)定全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)的工程，宜采用單價(jià)合同。審計(jì)發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款的方式條款存在的主要問題有：合同價(jià)款方式與招標(biāo)文件中不一致；合同價(jià)款調(diào)整的方式約定不清：使用定額描述有誤，漏寫下浮率或下浮率與中標(biāo)下浮率不符，變更部分主要材料價(jià)格的確定方式描述不清等。

3.　3　工程款

施工合同中應(yīng)明確工程預(yù)付款及進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額及時(shí)間。工程預(yù)付款額度一般為合同價(jià)款的10　%-30　%，或者按招標(biāo)文件進(jìn)行約定。施工合同中還應(yīng)明確預(yù)付款的抵扣方式，通常約定按進(jìn)度比例扣回。施工合同中工程進(jìn)度款通常約定按工程形象進(jìn)度比例支付，建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法對進(jìn)度款的規(guī)定：根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進(jìn)度款申請，14天內(nèi)發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60　%，不高于工程價(jià)款的90　%向承包人支付工程進(jìn)度款。通常在合同中約定工程價(jià)款的支付比例為80　%審計(jì)發(fā)現(xiàn)工程預(yù)付款及進(jìn)度款條款中存在的主要問題有：預(yù)付款額度與金額不符，預(yù)付款金額大小寫不一致，預(yù)付款抵扣方式不明確，工程款支付時(shí)間不明確，工程款相關(guān)條款與招標(biāo)文件不符等。

3.　4　履約擔(dān)保

履約擔(dān)保是承包人為其完全履行合同約定的義務(wù)向發(fā)包人提供的一種保證形式，　當(dāng)承包人不履行合同義務(wù)時(shí)，履約擔(dān)?？梢詾榘l(fā)包人彌補(bǔ)損失?！÷募s擔(dān)保的形式有履約保證金、　履約銀行保函和履約擔(dān)保書3種，常用的擔(dān)保形式為前2種，額度為合同價(jià)款的10　%一般情況下履約擔(dān)保在工程通過竣工驗(yàn)收取得備案證后退回。在施工合同中，應(yīng)約定承包人提交履約擔(dān)保的金額、方式、時(shí)間以及履約擔(dān)保的退回時(shí)間。

3.　5　材料和工程設(shè)備

施工過程中采購合格的材料和工程設(shè)備，是確保實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量目標(biāo)的重要條件。招標(biāo)文件通常會(huì)對承包人采購的主要材料、設(shè)備的品質(zhì)提出具體要求，承包人的投標(biāo)文件應(yīng)對這些材料、設(shè)備的品質(zhì)作出承諾。在施工合同擬訂時(shí)應(yīng)注意把這部分承諾寫入合同中，并要求承包人必須按承諾進(jìn)行材料、設(shè)備的采購，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。審計(jì)發(fā)現(xiàn)材料和工程設(shè)備條款存在的主要問題有：未按投標(biāo)人承諾寫明主要材料、設(shè)備的品質(zhì)以及承包人未按承諾采購時(shí)應(yīng)承擔(dān)的違約責(zé)任。

3.　6　違約條款

在施工合同中，對發(fā)包人、承包人雙方應(yīng)履行的義務(wù)已做了明確規(guī)定，但如果在合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)任何一方未履行合同義務(wù)而合同中又無相關(guān)違約條款進(jìn)行處理的情況，將會(huì)對合同的順利執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。審計(jì)發(fā)現(xiàn)違約條款存在的主要問題有：違約條款不夠完整，尤其是對影響到工程順利進(jìn)行的違約責(zé)任如承包人未按合同約定采購主要材料、項(xiàng)目經(jīng)理及技術(shù)負(fù)責(zé)人到位率不滿足合同要求等未擬定違約條款。

篇4

貴陽勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司（以下簡稱“貴陽院”）在審計(jì)工作實(shí)踐中，通過不斷探索與改進(jìn)，基本形成基于審計(jì)管理信息系統(tǒng)“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計(jì)”的審計(jì)模式。

（一）建立相關(guān)工作制度

通過調(diào)研并結(jié)合院內(nèi)實(shí)際，制定《貴陽院實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)管理辦法》《貴陽院審前公示管理辦法》《貴陽院審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》，建立審前公示、定期提交實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)分析報(bào)告、審計(jì)成果在院綜合信息系統(tǒng)內(nèi)公告等制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序。

（二）聯(lián)網(wǎng)

將審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過審計(jì)管理信息系統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)模塊，可直接根據(jù)審計(jì)需求采集用友NC財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。將年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等相關(guān)審計(jì)檔案以及內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)全部納入審計(jì)管理信息平臺(tái)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)人員充分利用院綜合信息管理系統(tǒng)、用友財(cái)務(wù)軟件、總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)等在線信息資源庫，根據(jù)審計(jì)需要及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對、分析，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)的結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合。

（三）編制計(jì)劃

根據(jù)《貴陽院年度審計(jì)計(jì)劃編制與審批流程》（見圖1）編制年度審計(jì)計(jì)劃，錄入審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，明確審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間安排。審計(jì)計(jì)劃包含審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制度建設(shè)、培訓(xùn)工作、會(huì)議工作、其他工作5大板塊。

（四）授權(quán)

管理層高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，制定《貴陽院向職代會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)專題會(huì)報(bào)告審計(jì)工作的實(shí)施辦法》，專項(xiàng)審計(jì)工作報(bào)告均需向院管理層匯報(bào)。建立數(shù)字工程研發(fā)中心、工程造價(jià)中心、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部協(xié)同工作機(jī)制，授權(quán)審計(jì)人員登錄院綜合信息管理系統(tǒng)、用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)獲取審計(jì)所需財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投資、工程項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)。

（五）在線審計(jì)

審計(jì)人員按規(guī)定開展在線審計(jì)工作，在全面審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大合同履行、大額資金使用、投資融資、會(huì)計(jì)核算異常等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中可直接從審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)中調(diào)取審計(jì)底稿模板，錄入審計(jì)底稿、審計(jì)記錄等過程審計(jì)資料。通過日常監(jiān)管系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)帶有苗頭性、傾向性的問題，及時(shí)上報(bào)，為院管理層的決策提供支持信息，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的咨詢服務(wù)職能。

（六）線下查證確認(rèn)

根據(jù)在線實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題，對院各職能部門和單位的有關(guān)人員進(jìn)行詢問、核查有關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，查閱與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的資料以及實(shí)地審查、了解相關(guān)情況，形成審計(jì)工作底稿并上傳審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，便于審計(jì)組成員共享審計(jì)信息，討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。

（七）出具報(bào)告

總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，形成審計(jì)報(bào)告經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，報(bào)送院長、分管院領(lǐng)導(dǎo)及分管財(cái)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)職能部門和下屬單位。

（八）特殊情況及時(shí)報(bào)告

審計(jì)部門對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的較大違紀(jì)違規(guī)問題或帶有苗頭性、傾向性的問題及時(shí)匯報(bào)，便于院管理層在第一時(shí)間采取管控措施，提高審計(jì)效率與效果。

（九）督促落實(shí)審計(jì)意見

審計(jì)部門制定《貴陽院審計(jì)報(bào)告編制與問題跟蹤流程》（見圖2），督促院職能部門及下屬單位認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)建議與意見，實(shí)施審計(jì)意見落實(shí)的閉環(huán)管理。

（十）審計(jì)項(xiàng)目信息實(shí)時(shí)錄入

項(xiàng)目完畢后，審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)公示、審計(jì)通知、實(shí)施方案、審計(jì)底稿、審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等資料實(shí)時(shí)歸檔在審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，便于日后的審計(jì)檔案查閱。

主要特點(diǎn)

（一）統(tǒng)一平臺(tái)，功能完善

審計(jì)管理信息系統(tǒng)采用瀏覽器42中國內(nèi)部審計(jì)20175信息化優(yōu)秀成果/服務(wù)器（B/S）架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一調(diào)度、分級(jí)管理、數(shù)據(jù)共享的管理模式，其審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)可實(shí)施審計(jì)計(jì)劃管理、資源管理、成果管理、績效管理、統(tǒng)計(jì)分析、檔案管理、審計(jì)作業(yè)、查證分析以及工作流管理和數(shù)據(jù)接口等工作。該系統(tǒng)能促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作管理，規(guī)范審計(jì)作業(yè)流程，提高審計(jì)工作成效，滿足對審計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理的需要，為集團(tuán)公司年度審計(jì)工作評(píng)價(jià)提供考核依據(jù)，為防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供有效保障。

（二）資源集約，共享協(xié)同

在審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)資源管理模塊中，建立被審計(jì)單位庫、被審計(jì)人員庫、中介機(jī)構(gòu)庫、內(nèi)審人員庫、法律制度庫、文書模板庫、審計(jì)發(fā)現(xiàn)庫、問題類型庫等多個(gè)資源庫，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)審計(jì)資源的集約，互通有無，協(xié)同共享，促進(jìn)內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)交流和學(xué)習(xí)，發(fā)揮審計(jì)合力，提升審計(jì)價(jià)值。審計(jì)人員通過在線作業(yè)，能夠迅速查看被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析，及時(shí)審計(jì)和發(fā)現(xiàn)問題。有效解決了業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大的手工審計(jì)難題，降低手工審計(jì)誤差率，提升審計(jì)工作效率。審計(jì)人員能夠方便快捷地查詢和利用審計(jì)法規(guī)等資料庫，極大促進(jìn)審計(jì)效能提升。

（三）移動(dòng)互聯(lián)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控

貴陽院審計(jì)人員可通過用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，通過院綜合信息管理系統(tǒng)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)合同審簽情況；通過總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)監(jiān)督院屬各項(xiàng)目部工程管理情況；通過投資管理系統(tǒng)監(jiān)督院投資管理情況等。對經(jīng)營異常、重大項(xiàng)目開展實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)，按月出具實(shí)時(shí)監(jiān)控報(bào)告，及時(shí)督促審計(jì)意見整改和落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，提高監(jiān)控效果。

模式創(chuàng)新

（一）基于在線采集和數(shù)據(jù)分析，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式

審計(jì)人員直接利用用友NC財(cái)務(wù)軟件提供的靈活查詢和分析功能，綜合運(yùn)用審計(jì)的順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合法、效益評(píng)價(jià)審計(jì)等方法，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用與投融資、預(yù)算編制與執(zhí)行、成本費(fèi)用支出等財(cái)務(wù)運(yùn)作情況和內(nèi)控制度執(zhí)行情況、各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)與動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)。對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，對被審計(jì)單位經(jīng)營者的經(jīng)營績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。結(jié)合集團(tuán)公司與專業(yè)機(jī)構(gòu)共同開發(fā)的用友審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)軟件輔助審計(jì)，分析被審計(jì)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)與經(jīng)營信息，確保實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，做到及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)審計(jì)預(yù)警、及時(shí)反饋信息、及時(shí)督促整改。

（二）審計(jì)成果運(yùn)用和整改再上新階，推動(dòng)管理提升

基于審計(jì)管理信息系統(tǒng)的審計(jì)工作成果統(tǒng)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目完成情況、審計(jì)項(xiàng)目趨勢分析、審計(jì)效益情況分析、審計(jì)意見落實(shí)情況分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分析等功能，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)成果的綜合分析，建立整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，各部門積極協(xié)助，通過“集體會(huì)診”，剖析違規(guī)問題根源，研究工作難點(diǎn)，落實(shí)整改責(zé)任，形成分工明確、銜接協(xié)作、監(jiān)督有力的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。使被審計(jì)單位能夠認(rèn)真對待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，積極配合，不僅做到根據(jù)整改意見及時(shí)糾正違規(guī)行為，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰，還從源頭上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控，修訂完善相關(guān)制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為。

主要成效

（一）審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)應(yīng)用日漸成熟

貴陽院在“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計(jì)”模式推動(dòng)下，積極開展實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)，降低了審計(jì)成本?！笆濉逼陂g，共計(jì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目100余個(gè)，提出規(guī)范運(yùn)營的改進(jìn)意見及建議500余條，促進(jìn)增收節(jié)支及避免經(jīng)濟(jì)損失3000余萬元，促進(jìn)健全完善制度規(guī)定40余項(xiàng)。審計(jì)主要關(guān)注大額資金、職務(wù)消費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公務(wù)用車等重要事項(xiàng)及重點(diǎn)項(xiàng)目管理，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、分析原因、督促整改、確保管控有效。實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)的按月實(shí)施，使院管理層可獲取實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行、合同執(zhí)行情況及經(jīng)營管理等經(jīng)營活動(dòng)方面存在的問題，及時(shí)堵塞漏洞、消除隱患，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正錯(cuò)誤，保護(hù)院資產(chǎn)的安全完整。

（二）充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)，審計(jì)手段和方法不斷完善

貴陽院內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)踐中充分利用大數(shù)據(jù)，對大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)分析和深入挖掘。一是創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，廣泛應(yīng)用于數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)查找、電子數(shù)據(jù)的整理與歸檔等方面，提高運(yùn)用信息化平臺(tái)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，加大數(shù)據(jù)分析力度，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。二是重視審計(jì)信息化對審計(jì)管控的支撐作用。加強(qiáng)信息采集、數(shù)據(jù)處理，借助數(shù)據(jù)分析支持審計(jì)結(jié)論，推進(jìn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)測的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提升審計(jì)信息化整體水平，促進(jìn)審計(jì)管理綜合水平邁上新臺(tái)階。2014年建立了風(fēng)電、土建大宗采購數(shù)據(jù)庫，審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)庫比對風(fēng)機(jī)、塔筒同類市場價(jià)格，評(píng)判價(jià)格公允性，提高了工作效率。2015年實(shí)施的花溪云頂一期總承包項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，通過用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲取項(xiàng)目工程進(jìn)度、財(cái)務(wù)核算資料。審計(jì)人員項(xiàng)目工地出差2次，一次風(fēng)電場水土保持工程現(xiàn)場實(shí)地勘察，另外一次為升壓站備品備件盤點(diǎn)，節(jié)約了差旅成本。

（三）建設(shè)審計(jì)管理信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化

實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對成員企業(yè)內(nèi)審工作的統(tǒng)一管理，優(yōu)化集團(tuán)審計(jì)資源信息庫，實(shí)現(xiàn)對各類管理信息資源的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。集團(tuán)公司可動(dòng)態(tài)監(jiān)控各類審計(jì)項(xiàng)目并進(jìn)行全程指導(dǎo)和質(zhì)量管控，提出建設(shè)性審計(jì)建議，為經(jīng)營管理決策提供有效支撐，增強(qiáng)審計(jì)的增值服務(wù)職能。使貴陽院經(jīng)營管理在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽光運(yùn)行，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營合規(guī)性和效益性。2015年貴陽院基于貴州花溪云頂風(fēng)電場一期總承包項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)和集團(tuán)審計(jì)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平臺(tái)交流，建立了貴陽院竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)版文本，促進(jìn)竣工結(jié)算審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

（四）夯實(shí)審計(jì)系統(tǒng)管理，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值

一是高度重視審計(jì)項(xiàng)目全過程系統(tǒng)監(jiān)管。夯實(shí)審前調(diào)查，分析判斷被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，鎖定疑點(diǎn)線索；實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目信息進(jìn)程，充分揭示重大風(fēng)險(xiǎn)隱患；嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制規(guī)范，著重體現(xiàn)對重大風(fēng)險(xiǎn)事件的揭示和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的分析；注重與被審計(jì)單位及相關(guān)單位信息溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果利用最大化。二是加快審計(jì)信息化對審計(jì)管控的支撐作用。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)人員、審計(jì)工作進(jìn)展、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新，標(biāo)志著審計(jì)工作管理綜合水平邁上新臺(tái)階。2015實(shí)施貴州花溪云頂風(fēng)電場一期總承包項(xiàng)目前，審計(jì)人員已通過院授權(quán)的總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)、用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，監(jiān)督工程實(shí)施全過程，明確總承包合同成本、工程竣工財(cái)務(wù)決算為本次工作重點(diǎn)，分工合作，制定審計(jì)實(shí)施方案，錄入審計(jì)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施資料全存檔，便于審計(jì)人員共享項(xiàng)目審計(jì)成果。

（五）健全審計(jì)大監(jiān)督體系，發(fā)揮監(jiān)督合力

一是整合內(nèi)部監(jiān)督資源。形成及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、有效糾正預(yù)防、不斷規(guī)范企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制；強(qiáng)化各職能監(jiān)督的工作力量、工作手段的優(yōu)勢互補(bǔ)，形成過程監(jiān)督、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的整體監(jiān)督體系。二是信息溝通，資源共享。充分利用“黨建與紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)專題會(huì)議、反腐倡廉聯(lián)席會(huì)議和各類專題會(huì)”平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、法律、風(fēng)險(xiǎn)控制及管理部門的信息溝通，實(shí)現(xiàn)職能互補(bǔ)，形成監(jiān)督合力。貴州花溪云頂一期風(fēng)電場總承包項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)嘗試人力資源的整合利用，充分利用貴陽院財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部、工程造價(jià)中心、工程建設(shè)事業(yè)部等工程造價(jià)專業(yè)人才，組成工程審計(jì)組和財(cái)務(wù)審計(jì)組，分工合作，使整個(gè)項(xiàng)目得以圓滿完成。

（六）加快審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)綜合管理水平

篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 管理

上海汽車集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“上汽集團(tuán)”或“公司”）是國內(nèi)A股市場最大的整車上市公司。2011年，上汽集團(tuán)整車年銷量超過400萬輛，繼續(xù)保持國內(nèi)汽車市場領(lǐng)先優(yōu)勢，第七次入選《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團(tuán)審計(jì)室職能上隸屬于公司董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，并向其定期匯報(bào)工作，行政上接受公司管理層的日常領(lǐng)導(dǎo)。成立至今，上汽集團(tuán)審計(jì)室一直致力于對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的研究。面對公司的高速發(fā)展以及外部的監(jiān)管要求，近年來，上汽集團(tuán)審計(jì)室積極轉(zhuǎn)變觀念，對審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施了重大調(diào)整，由以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)為主的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制審計(jì)為主導(dǎo)的新型內(nèi)部審計(jì)。

一、完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，即有效履行內(nèi)部審計(jì)職能的各類條件的總和，是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，一般包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括：法律法規(guī)的導(dǎo)向、審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和主管部門的支持等，企業(yè)一般無法實(shí)施控制；內(nèi)部環(huán)境主要包括：內(nèi)部資源配置、運(yùn)行體制保障、審計(jì)職能賦予、質(zhì)量控制手段和外部資源利用等，企業(yè)可以加以控制并不斷完善。

上汽集團(tuán)十分關(guān)注下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，2007年以來已兩次對部分主要企業(yè)的審計(jì)環(huán)境開展調(diào)研工作，2012年初對下屬全部60家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境實(shí)施了一次全面調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容包括：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備；（2）審計(jì)獨(dú)立性；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)開展；（4）審計(jì)工作質(zhì)量控制；（5）利用外部專家服務(wù)以及與外部審計(jì)的溝通。

調(diào)研結(jié)果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境比較理想，目前這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍開展較為順利，工作成果得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。其他板塊企業(yè)受審計(jì)環(huán)境因素的影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理總體相對薄弱，審計(jì)活動(dòng)的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響。為提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)首先從完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境入手，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)、信息化建設(shè)等，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)過程質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)過程質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工作流程、工作底稿以及內(nèi)部督導(dǎo)三個(gè)方面。

1.完善工作流程?？茖W(xué)、高效的工作流程，是審計(jì)工作順利實(shí)施的基本保證。近幾年，上汽集團(tuán)審計(jì)室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念及經(jīng)驗(yàn)，目前已經(jīng)形成了一套較為成熟的內(nèi)部審計(jì)工作流程。與以往的工作流程相比，現(xiàn)有流程主要優(yōu)化了初步調(diào)查、中期溝通、啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議、后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，實(shí)踐證明上述這幾個(gè)環(huán)節(jié)對提升審計(jì)工作質(zhì)量有很大幫助。

（1）初步調(diào)查。在審計(jì)方案制定前，通過收集/查閱相關(guān)信息（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、以往的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等）、訪談、現(xiàn)場會(huì)議等方式，了解被審計(jì)單位及擬審計(jì)領(lǐng)域的基本情況。在對收集信息進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)方案。審計(jì)方案的優(yōu)劣對審計(jì)活動(dòng)的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調(diào)查是科學(xué)制定審計(jì)方案的前提。

以往我們對初步調(diào)查環(huán)節(jié)雖有關(guān)注但不夠重視，也未將其固化為一個(gè)必要的審計(jì)流程。在與合作外方的幾次聯(lián)合審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)美國通用汽車等跨國企業(yè)非常重視初步調(diào)查，前期會(huì)安排很多訪談、現(xiàn)場會(huì)議等，有時(shí)候初步調(diào)查所花費(fèi)的時(shí)間甚至要超過現(xiàn)場審計(jì)。而我們以往即使開展初步調(diào)查，也僅僅是收集、查閱一些基礎(chǔ)資料，也正是因?yàn)楣ぷ鞑坏轿?，致使我們忽略了其重要意義。通過多次實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)充分、有效的初步調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于優(yōu)化現(xiàn)場審計(jì)程序，縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)論時(shí)發(fā)現(xiàn)，并由其反饋管理層行動(dòng)計(jì)劃的過程。良好的中期溝通將有利于保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)。以往我們比較重視與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通，但是與具體負(fù)責(zé)實(shí)施的相關(guān)管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對方書面確認(rèn)，而且也不要求書面反饋相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃。由于溝通方式的不恰當(dāng)，導(dǎo)致時(shí)而出現(xiàn)在正式出具審計(jì)報(bào)告后被審計(jì)單位仍對審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出異議的情況，進(jìn)而影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)的后續(xù)整改。同時(shí)，由于未事先確認(rèn)相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，后續(xù)整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過不斷優(yōu)化、改進(jìn)，現(xiàn)已建立了規(guī)范、有效的中期溝通流程，針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問題均單獨(dú)出具統(tǒng)一的溝通單，明確問題性質(zhì)（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)建議，同時(shí)要求管理層（一般是部門負(fù)責(zé)人）書面確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。一旦被審計(jì)單位管理層確認(rèn)了審計(jì)發(fā)現(xiàn)，馬上要求其補(bǔ)充制訂相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃（包括具體整改措施、責(zé)任人以及預(yù)計(jì)完成時(shí)間等）。改變了以往在總體審計(jì)報(bào)告完成以后，再要求被審計(jì)單位制定整改行動(dòng)計(jì)劃的方法，提高了缺陷整改的及時(shí)性和有效性（朱憲，2012）。通過優(yōu)化中期溝通流程，加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改率顯著提升，相關(guān)問題基本均能按期整改，由此可見中期溝通流程的重要性。

（3）啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議。即分別于現(xiàn)場審計(jì)開始前和結(jié)束后與被審計(jì)單位召開的工作會(huì)議，是與被審計(jì)單位建立良好溝通的有效手段。啟動(dòng)會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)內(nèi)容、目的、程序、時(shí)間安排以及總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等；結(jié)束會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)結(jié)果。啟動(dòng)、關(guān)閉會(huì)議均要求被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)、管理層和所屬各部門負(fù)責(zé)人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動(dòng)會(huì)議要落實(shí)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的被審計(jì)責(zé)任人的人力時(shí)間配合工作；結(jié)束會(huì)議要落實(shí)審計(jì)結(jié)果的整改計(jì)劃，由于所有審計(jì)結(jié)果整改責(zé)任均需單位主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，所以，關(guān)閉會(huì)議需要由單位主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核所有缺陷的內(nèi)容、原因，整改計(jì)劃的內(nèi)容、措施、時(shí)間、責(zé)任人，若整改計(jì)劃需要諸部門協(xié)同實(shí)施時(shí)，更需要單位主要領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)決定牽頭責(zé)任人和協(xié)同人，避免產(chǎn)生可能的整改責(zé)任推諉、扯皮現(xiàn)象，以確保所有整改計(jì)劃能有效實(shí)施。

（4）后續(xù)跟蹤。即對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后續(xù)整改情況的跟蹤審計(jì)，只有完成后續(xù)跟蹤，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目才能最終關(guān)閉。近年來，上汽集團(tuán)審計(jì)室一般每半年定期跟蹤已實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)整改情況，由被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后續(xù)整改情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并要求其將結(jié)果上報(bào)集團(tuán)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。對于未按期整改事項(xiàng)，我們還通過發(fā)出正式整改通知書的形式，進(jìn)一步督促企業(yè)完成整改（朱憲，2012）。后續(xù)跟蹤是審計(jì)工作質(zhì)量的最終保障，缺乏有效的后續(xù)跟蹤，將導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的失敗。

2.優(yōu)化工作底稿。審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；另一方面是提供證據(jù)，證明已經(jīng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)工作手冊的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)過程質(zhì)量控制的重要載體，是實(shí)施內(nèi)部督導(dǎo)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的，設(shè)計(jì)并使用規(guī)范化的審計(jì)工作底稿，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。

為確保工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立符合自身需要的標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。上汽集團(tuán)審計(jì)室針對不同審計(jì)類型逐步建立了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、基建工程審計(jì)等在內(nèi)的各類標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，其中為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，設(shè)計(jì)有審計(jì)報(bào)告文件夾索引、審計(jì)報(bào)告格式、審計(jì)報(bào)告意見征詢記錄、審計(jì)任務(wù)清單、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)進(jìn)度跟蹤表、董事會(huì)議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計(jì)算表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、前任審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表、歷年指標(biāo)完成情況表、內(nèi)部控制檢查記錄表、缺陷等級(jí)認(rèn)定表、問題溝通單、法律法規(guī)遵守情況說明以及廉政工作說明等一系列標(biāo)準(zhǔn)底稿。建立標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，一方面是為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開展具體的審計(jì)工作，以保證其所實(shí)施的審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)；另一方面也是為了加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的監(jiān)督，提高審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的效率及效果。

為進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，上汽集團(tuán)通過創(chuàng)建審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，推進(jìn)審計(jì)工作底稿的信息化。目前，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要解決了以下幾個(gè)方面的問題：一是，通過設(shè)置復(fù)核功能，強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度；二是，通過設(shè)置底稿關(guān)閉功能，有效控制審計(jì)工作底稿的隨意變更；三是，通過設(shè)置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強(qiáng)化內(nèi)部督導(dǎo)。督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。近年來，集團(tuán)審計(jì)室抓好審計(jì)計(jì)劃制定、工作底稿復(fù)核等常規(guī)內(nèi)部督導(dǎo)工作的同時(shí)，還運(yùn)用傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方法，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。目前，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中均要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目進(jìn)度跟蹤表（甘特圖），定期向部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度及進(jìn)展情況。通過對項(xiàng)目進(jìn)度的實(shí)時(shí)跟蹤，使督導(dǎo)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決影響審計(jì)實(shí)施的重要問題，有效控制工作進(jìn)度和方向，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施（朱憲，2012）。

三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，即由相關(guān)人員實(shí)施的、旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊，以及審計(jì)活動(dòng)的效率及效果是否達(dá)到既定要求的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要組成部分，是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。根據(jù)實(shí)施主體的不同，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估分為內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，其中內(nèi)部評(píng)估由公司內(nèi)部人員負(fù)責(zé)實(shí)施，外部評(píng)估由公司外部獨(dú)立第三方負(fù)責(zé)實(shí)施。

1.內(nèi)部評(píng)估。上汽集團(tuán)是一家大型的國有企業(yè)，下屬二三級(jí)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)近一百家，需要在下屬企業(yè)和總部兩個(gè)層面開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。

（1）下屬企業(yè)。從2007年開始，上汽集團(tuán)建立了對下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和考核機(jī)制，要求企業(yè)每月上報(bào)審計(jì)工作月報(bào)，匯報(bào)各類審計(jì)工作的開展情況以及對企業(yè)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的跟蹤情況（跟蹤主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便進(jìn)一步安排審計(jì)工作，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制）。同時(shí)，上汽集團(tuán)通過年度工作評(píng)價(jià)，建立了對下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核制度。在實(shí)施考核過程中，我們主要關(guān)注機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、工作覆蓋面、貢獻(xiàn)度（審計(jì)建議等）、月報(bào)及時(shí)性/準(zhǔn)確性等。通過上述措施，集團(tuán)所屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及工作質(zhì)量得到了顯著提升，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過與合作外方的業(yè)務(wù)交流，我們發(fā)現(xiàn)定期實(shí)施對下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，也是其加強(qiáng)對下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要手段之一，而且均建立了相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)估手冊。下一階段，上汽集團(tuán)審計(jì)室計(jì)劃建立對下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定期評(píng)估機(jī)制。目前，我們正在學(xué)習(xí)、研究合作外方的質(zhì)量評(píng)估方法，在此基礎(chǔ)上，將建立符合自身實(shí)際的質(zhì)量評(píng)估手冊，明確評(píng)估內(nèi)容及方法。

（2）上汽集團(tuán)總部。近年來，上汽集團(tuán)通過不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，規(guī)范審計(jì)工作底稿，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)，為后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估創(chuàng)造了有利條件。因資產(chǎn)重組，2012年上汽集團(tuán)對《內(nèi)控手冊》進(jìn)行集中修訂。同時(shí)，審計(jì)室也對《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊》進(jìn)行了全面修訂，建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，重點(diǎn)明確審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部評(píng)估的程序及要求。上汽集團(tuán)實(shí)施的質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)主要是針對單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)劃分為兩大類：一是項(xiàng)目評(píng)估，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對已實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程及結(jié)果進(jìn)行自我評(píng)估；二是周期性評(píng)估，即由審計(jì)人員不定期抽取部分已實(shí)施完畢的審計(jì)項(xiàng)目樣本，進(jìn)行交叉復(fù)查。

在實(shí)施項(xiàng)目評(píng)估過程中，我們重點(diǎn)關(guān)注：（1）審計(jì)計(jì)劃的完成情況；（2）審計(jì)工作底稿歸檔的及時(shí)性；（3）審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、完整性；（4）審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性；（5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的客觀性、恰當(dāng)性及有效性；（6）審計(jì)建議的合理性、可行性。同時(shí)，我們還將采取定性、定量相結(jié)合的方法，制定審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，通過評(píng)分結(jié)果直觀反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施質(zhì)量，評(píng)估結(jié)果最終還將應(yīng)用于對審計(jì)人員的績效考核。

2.外部評(píng)估。外部評(píng)估由組織外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等），但目前在中國，外部評(píng)估還不是強(qiáng)制要求，而且定期實(shí)施外部評(píng)估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現(xiàn)階段企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)致力于改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)過程質(zhì)量控制、加強(qiáng)內(nèi)部評(píng)估，在提高自身內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的基礎(chǔ)上，適時(shí)引進(jìn)外部評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

近年來，上汽集團(tuán)審計(jì)室通過自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進(jìn)理念及經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的同時(shí)，將進(jìn)一步推進(jìn)對下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估，并與日?？己讼嘟Y(jié)合，督促企業(yè)不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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篇6

一、基層政府投資審計(jì)的現(xiàn)狀——以深圳市龍崗區(qū)為例

（一）基層政府投審計(jì)的主要內(nèi)容。主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：一是竣工決算審計(jì)。2004年6月，深圳市人大常委會(huì)通過的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》規(guī)定，“政府投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)”、“政府投資項(xiàng)目經(jīng)過項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算批復(fù)，方可辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)”。為結(jié)合實(shí)際落實(shí)好該條例，龍崗區(qū)政府批轉(zhuǎn)了區(qū)審計(jì)局《關(guān)于結(jié)算金額20萬元以下的政府投資零星工程辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)有關(guān)問題的意見》，明確對結(jié)算金額20萬元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區(qū)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審核，報(bào)區(qū)審計(jì)部門備案。結(jié)算造價(jià)20萬元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經(jīng)區(qū)審計(jì)局審計(jì)。二是預(yù)算（標(biāo)底）審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》還規(guī)定，應(yīng)當(dāng)“有選擇地進(jìn)行項(xiàng)目前期審計(jì)或者項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”。2008年3月，區(qū)政府修訂《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目管理辦法》規(guī)定，“審計(jì)部門出具的政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論性文書作為有關(guān)部門組織項(xiàng)目工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)、撥付項(xiàng)目工程款、審批竣工財(cái)務(wù)決算、產(chǎn)權(quán)登記與移交的依據(jù)”。2008年5月，深圳市政府出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理的若干規(guī)定》規(guī)定，“財(cái)政性資金投資工程編制的標(biāo)底，應(yīng)按規(guī)定報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)審定”。2009年6月，區(qū)政府《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，“50萬元以上的標(biāo)底報(bào)區(qū)審計(jì)部門審定”、設(shè)計(jì)變更“一次變更達(dá)到或超過50萬元的需報(bào)審計(jì)部門進(jìn)行現(xiàn)場見證及備案”、“對于重大建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)全過程審計(jì)”。三是拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目房屋拆遷管理辦法》，規(guī)定“審計(jì)等有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)各司其職”。隨后，《龍崗區(qū)實(shí)施〈深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目房屋拆遷管理辦法〉若干規(guī)定（試行）》規(guī)定，“區(qū)審計(jì)部門的主要職責(zé)是對街道辦及相關(guān)部門的拆遷補(bǔ)償資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。2009年6月，區(qū)政府出臺(tái)《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，“對拆遷量較大的市、區(qū)重大項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)；一般項(xiàng)目則在拆遷工作結(jié)束后及時(shí)予以審計(jì)”。

（二）基層政府投審計(jì)的組織管理。為確保政府投資審計(jì)政策的有效執(zhí)行，龍崗區(qū)采取了一系列措施，主要有：一是有專門負(fù)責(zé)政府投資審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員，有經(jīng)費(fèi)保障。龍崗區(qū)承擔(dān)政府投資審計(jì)的機(jī)構(gòu)是區(qū)審計(jì)局下屬的政府投資審計(jì)中心，成立于2002年9月，為正科級(jí)事業(yè)單位。區(qū)政府對政府投資審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)給予了充分保障。二是政府投資管理相關(guān)部門之間建立了配合、協(xié)調(diào)、信息溝通機(jī)制。政府投資管理相關(guān)政策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，如發(fā)改、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)等單位之間經(jīng)常召開座談會(huì)，相互通報(bào)情況，對需要合作配合的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，解決了大量具體矛盾和問題。同時(shí)，建立了審計(jì)報(bào)告抄送紀(jì)委、監(jiān)察、發(fā)改、財(cái)政等部門的制度，及時(shí)告知審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，共同督促相關(guān)單位整改規(guī)范。三是政策本身一直在作漸進(jìn)式的持續(xù)改進(jìn)，一直在不斷改進(jìn)和完善。

（三）基層政府投審計(jì)的主要成效。龍崗區(qū)對政府投資審計(jì)工作高度重視，政策執(zhí)行的力度很大，取得了很好的成效：一是節(jié)約了政府資金。做好政府投資項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)、決算審計(jì)，做好重大項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場見證和全過程審計(jì)，做好拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)，對政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過程的監(jiān)督和服務(wù)，從源頭上促進(jìn)工程規(guī)范管理，把好造價(jià)審核關(guān)。二是規(guī)范了建設(shè)程序。加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)程序的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注工程招投標(biāo)、預(yù)結(jié)算、設(shè)計(jì)變更，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工等多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規(guī)行為，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的弄虛作假行為等逐步減少，建設(shè)程序和市場秩序逐漸規(guī)范。三是服務(wù)了宏觀管理。龍崗區(qū)審計(jì)局對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機(jī)制方面深入分析原因，向區(qū)政府報(bào)送有關(guān)情況的綜合報(bào)告，系統(tǒng)地提出完善政策、強(qiáng)化管理的建議，為區(qū)領(lǐng)導(dǎo)全面掌握情況、加強(qiáng)宏觀管理提供了決策參考。四是增強(qiáng)了法紀(jì)觀念。龍崗區(qū)開展政府投資工程審計(jì)初期發(fā)現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象，即建設(shè)單位事先知道要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，會(huì)比較規(guī)范地處理工程管理、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、支出管理。這充分說明領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)正在增強(qiáng)，對有效預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗發(fā)揮了重要作用。

二、基層政府投資審計(jì)的主要問題

（一）審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)要求不適應(yīng)。由于政府對審計(jì)工作高度重視，對審計(jì)工作寄予厚望，多個(gè)政府投資項(xiàng)目管理的法規(guī)、制度都規(guī)定要審計(jì)介入把關(guān)。這也導(dǎo)致了政府投資審計(jì)涉及的機(jī)構(gòu)和人員也較多，需要觸動(dòng)的權(quán)力關(guān)系也較多，難度很大。從單個(gè)方面看，審計(jì)把關(guān)是必要的，審計(jì)部門也必須履行好職責(zé)。但從總體看，廣泛介入的審計(jì)工作導(dǎo)致審計(jì)部門超負(fù)荷運(yùn)作，甚至?xí)绊懙揭恍└匾獙徲?jì)工作的深入細(xì)致實(shí)施，影響審計(jì)的實(shí)效。一方面需要審計(jì)的政府投資項(xiàng)目數(shù)量和金額呈爆炸式增長，另一方面審計(jì)人力資源卻沒有增加，審計(jì)人力資源與審計(jì)任務(wù)需求不適應(yīng)的矛盾非常突出。這也是當(dāng)前基層政府投資審計(jì)面臨的最大問題。

（二）部分法規(guī)制度不夠合理、不夠完善。部分政府投資審計(jì)相關(guān)規(guī)定仍存在一些操作難、對新情況新問題界定不夠明晰的問題。如目前還沒有制度對拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)工作的具體要求作出規(guī)定，對于拆遷補(bǔ)償工作經(jīng)費(fèi)如何開支核算等也無明確的規(guī)定和指引，造成各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目自行擬定使用辦法，標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致審計(jì)雖然發(fā)現(xiàn)了部分不合理開支，但缺乏足夠的法規(guī)依據(jù)來要求被審計(jì)單位整改。這些法規(guī)制度的不完善，導(dǎo)致審計(jì)事實(shí)認(rèn)定工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，影響了投資審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

（三）政府投資審計(jì)的外部環(huán)境還有待優(yōu)化。一方面部分被審計(jì)單位對審計(jì)工作不夠配合。由于直接關(guān)系到有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)利益，或者有時(shí)工程建設(shè)管理可能存在較多問題，部分施工、監(jiān)理單位甚至建設(shè)單位往往采取拖延、拒絕提供審計(jì)資料的手段，阻礙審計(jì)工作的正常開展。還有部分工程因管理不夠規(guī)范，造成審計(jì)必需的工程資料保管不齊，影響審計(jì)或根本無法正常審計(jì)，增加了審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，部分中介機(jī)構(gòu)存在弄虛作假行為?？睖y、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等中介機(jī)構(gòu)提供的資料（特別是簽證資料）是否真實(shí)、準(zhǔn)確，對工程質(zhì)量與造價(jià)的影響十分巨大。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分招標(biāo)、監(jiān)理、勘測、設(shè)計(jì)等作用發(fā)揮不到位，執(zhí)業(yè)行為不夠規(guī)范，甚至誠信缺失，存在弄虛作假問題。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)基層政府投資審計(jì)的建議

（一）增強(qiáng)審計(jì)力量，科學(xué)設(shè)置政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)。為解決任務(wù)重、人員少的問題，龍崗區(qū)目前的主要辦法是聘用部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工程審計(jì)專業(yè)人員參與審計(jì)，并采取一系列措施加強(qiáng)對聘請中介機(jī)構(gòu)人員的管理。這種方法可以在一定程度上緩解人力資源不足的矛盾。但聘請人員主要代表中介機(jī)構(gòu)的利益，而其工作結(jié)果又要由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，這大大增加了審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，不能從根本上徹底解決政府投資審計(jì)人力資源不足的問題。政府投資審計(jì)任務(wù)十分繁重的問題將會(huì)長期存在，需要從政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置入手，提高機(jī)構(gòu)級(jí)別或增加人員編制，從根本上解決這個(gè)問題，以進(jìn)一步拓展政府投資審計(jì)的深度。

篇7

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 招標(biāo)控制價(jià)控制造價(jià) 審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、注意審查是否存在人為調(diào)整清單工程量，造成不平衡報(bào)價(jià)的問題。

個(gè)別編制單位與投標(biāo)單位串通，編制工程量清單時(shí)人為調(diào)整部分子項(xiàng)的工程量，在控制設(shè)計(jì)總量的情況下，虛增設(shè)計(jì)較少的工程量，虛減設(shè)計(jì)較多的工程量。投標(biāo)單位在報(bào)價(jià)時(shí)，壓低工程量虛高項(xiàng)的報(bào)價(jià)，抬高工程量虛低項(xiàng)的報(bào)價(jià)。通過此種方式，使投標(biāo)單位低價(jià)中標(biāo)，待工程竣工結(jié)算時(shí)，再按照實(shí)際工程量計(jì)價(jià)，價(jià)格虛高項(xiàng)工程量大幅增加，造成中標(biāo)單位工程結(jié)算大幅增高。2011年在對某水庫除險(xiǎn)加固工程進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，清單中“基礎(chǔ)土石方開挖”子項(xiàng)的招標(biāo)工程量與結(jié)算工程量差距較大，招標(biāo)清單工程量為11465立方米，實(shí)際發(fā)生634立方米，兩者相差18倍。該子項(xiàng)中標(biāo)企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)22.09元，遠(yuǎn)低于其他企業(yè)的43.7元的平均報(bào)價(jià)，而當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格為50元左右。相反，“一般石方開挖”子項(xiàng)的招標(biāo)清單工程量為3670立方米，實(shí)際結(jié)算15800立方米，超出清單工程量3.3倍12130立方米。該子項(xiàng)中標(biāo)單位報(bào)價(jià)27.37元，又高于其他企業(yè)的19.23元的平均報(bào)價(jià)，市場價(jià)格為20元左右。中標(biāo)單位采取低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算的方式，僅此一項(xiàng)虛增工程造價(jià)45萬元。

二、注意審查是否存在材料價(jià)格定價(jià)過高的問題。

招標(biāo)控制價(jià)編制中對材料價(jià)格的估價(jià)認(rèn)證，存在較為明顯的主觀隨意性，未進(jìn)行充分的市場調(diào)查，造成招標(biāo)控制價(jià)虛高，變相提高工程造價(jià)。如：某中介機(jī)構(gòu)對某道路的橋涵（2011年第4季度）和路基（2012年第1季度）工程分別編制了招標(biāo)控制價(jià)，通過對兩標(biāo)段招標(biāo)控制價(jià)主要材料價(jià)格對比分析發(fā)現(xiàn)，雖然該兩項(xiàng)分部工程跨度超過半年，但采用的主要材料價(jià)格完全一致，并高于同期《威海建設(shè)咨詢》指導(dǎo)價(jià)格?！锻＝ㄔO(shè)咨詢》提供的一級(jí)鋼筋2011年第四期指導(dǎo)價(jià)格為4850元/噸，2012年第一期指導(dǎo)價(jià)格為4650元/噸，而招標(biāo)控制價(jià)的價(jià)格均為5100元/噸；《威海建設(shè)咨詢》提供的塊石兩期指導(dǎo)價(jià)格均為265元/立方米，招標(biāo)控制價(jià)的價(jià)格為800元/立方米。僅上述兩項(xiàng)材料估價(jià)過高造成招標(biāo)控制價(jià)虛高48萬元。

三、注意審查是否存在隨意提高措施費(fèi)等固定費(fèi)用的問題。

招標(biāo)控制價(jià)的措施費(fèi)部分應(yīng)該按照清單計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，而審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分工程存在將應(yīng)該由甲方委托發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)用列入到報(bào)價(jià)中，或隨意提高部分措施費(fèi)的比例，從而變相提高了招標(biāo)控制價(jià)的上限金額。在審計(jì)某工程的室外帶骨架幕墻分項(xiàng)工程時(shí)發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)控制價(jià)措施項(xiàng)目清單中玻璃幕墻檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)按照67.02元/平方米計(jì)算，外腳手架、垂直運(yùn)輸費(fèi)按照56.65元/平方米計(jì)算，而投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)平均值分別為16.33元/平方米和26.67元/平方米，控制價(jià)高出投標(biāo)報(bào)價(jià)1-3倍。將應(yīng)該由甲方委托發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)用列入報(bào)價(jià)中，變相提高了招標(biāo)控制價(jià)的限額。

四、注意審查是否存在分項(xiàng)名稱和分項(xiàng)明細(xì)表達(dá)不明確的問題。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分編制人員沒有對材料的規(guī)格、等級(jí)等進(jìn)行詳細(xì)的描述，造成投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)無統(tǒng)一編制依據(jù)，部分中標(biāo)單位在施工時(shí)用低檔次的材料取標(biāo)時(shí)的高價(jià)材料，而結(jié)算時(shí)缺乏充分依據(jù)對此進(jìn)行審計(jì)核減。如審計(jì)的某工程所用地磚，在編制的樓面地磚清單項(xiàng)中只對材料的規(guī)格描述為全瓷地磚600*600，而沒有對該材料的等級(jí)進(jìn)行描述，投標(biāo)單位報(bào)價(jià)240元/平方米，經(jīng)過市場詢價(jià)，發(fā)現(xiàn)600*600瓷磚市場價(jià)格就從30元-300元/平方米不等。衛(wèi)生間隔斷部分也沒有詳細(xì)的描述，招標(biāo)控制價(jià)定為380元/平方米，而市場詢價(jià)為85元-600元/平方米不等?，F(xiàn)場實(shí)際鋪設(shè)的地磚以及使用的衛(wèi)生間隔斷沒有任何標(biāo)記，具體等級(jí)后期不好確認(rèn)，材料是否為投標(biāo)時(shí)的承諾材料也難以考證。經(jīng)請教業(yè)內(nèi)專家對現(xiàn)場使用的材料進(jìn)行了鑒別，后期與施工單位經(jīng)過多輪艱苦的談判，上述兩項(xiàng)最終審減材料費(fèi)25萬元。

五、注意審查招標(biāo)控制價(jià)編制中是否存在漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)的問題。

由于對招標(biāo)控制價(jià)編制環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度不足，造成部分編制單位出現(xiàn)消極應(yīng)付的現(xiàn)象。如：清單編制中完全依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙，如果設(shè)計(jì)圖紙出現(xiàn)漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)，清單編制人員未按照規(guī)定向建設(shè)單位或設(shè)計(jì)單位反映，以致于出現(xiàn)較大的漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)等。在審計(jì)某工程時(shí)，在沒有較大變更簽證的情況下，結(jié)算造價(jià)高出招標(biāo)控制價(jià)53萬元，通過對比發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)在編制的工程量清單時(shí)漏記了地溝、室外管井管道、擋土墻的卸載板及砼加強(qiáng)體等項(xiàng)內(nèi)容，造成招標(biāo)控制價(jià)失真。同樣在此工程中招標(biāo)控制價(jià)的《措施項(xiàng)目清單與計(jì)價(jià)表（二）》列支的垂直運(yùn)輸費(fèi)綜合單價(jià)為78.43元/平方米，且沒有提供綜合單價(jià)分析表，審計(jì)時(shí)無法確認(rèn)其單價(jià)如何組成。而按照03消耗量定額計(jì)算“建筑物內(nèi)裝修垂直運(yùn)輸8層內(nèi)”，則綜合單價(jià)應(yīng)該為9.14元/平方米。通過與編制人員的溝通，編制人員承認(rèn)編制的時(shí)候計(jì)算錯(cuò)誤。由于此項(xiàng)措施費(fèi)的失真，將招標(biāo)控制價(jià)上限提高了69.17萬元。由于此項(xiàng)的編制錯(cuò)誤，造成其它項(xiàng)清單報(bào)價(jià)中的部分單價(jià)高出市場平均價(jià)，如，室內(nèi)干掛龍骨的價(jià)格為16655.93元/噸，措施費(fèi)中的滿堂腳手架綜合單價(jià)為37.71元/平方米等，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場價(jià)格，由于中標(biāo)價(jià)格和合同價(jià)格受法律保護(hù)，最終的結(jié)算造價(jià)居高不下。

六、注意審查招標(biāo)控制價(jià)的編制說明。

篇8

一、搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員首先應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)材料，了解工程設(shè)計(jì)范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，找出審計(jì)重點(diǎn)，做到科學(xué)合理，全面考慮。同時(shí)，還應(yīng)收集相關(guān)的法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，使審計(jì)工作做到有的放矢。

二、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)評(píng)價(jià)要求審計(jì)組只對所涉及的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計(jì)起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計(jì)跟蹤點(diǎn)應(yīng)細(xì)化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容相對固定，避免對施工進(jìn)度造成影響。其次，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)需參加的施工管理活動(dòng)，目的是掌握工程的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程投資款撥付等，這些活動(dòng)審計(jì)人員必須參加，以及時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為保證審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

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三、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程控制

審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計(jì)中，由于審計(jì)工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對某一問題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化對審計(jì)實(shí)施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度；其次，審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求編制描述性的審計(jì)工作底稿，獲取直接、有效的審計(jì)證據(jù)；再次，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正，保證審計(jì)任務(wù)順利、高質(zhì)量地完成。

工程建設(shè)期審計(jì)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，因此，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時(shí)按照被審計(jì)單位通知的時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場開展審計(jì)，及時(shí)記錄有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容，完整顯示審計(jì)過程。在發(fā)表審計(jì)意見和做出審計(jì)決定時(shí)，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度和時(shí)限性，可以選擇口頭、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單、審計(jì)公文等形式，保證審計(jì)結(jié)果直接、及時(shí)地作用于工程項(xiàng)目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問題。設(shè)計(jì)圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計(jì)要求施工，有的僅噴涂一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。審計(jì)人員及時(shí)出具審計(jì)整改通知單，施工單位立即進(jìn)行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證，也提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)。

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制

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全過程跟蹤審計(jì)作為的建設(shè)項(xiàng)目管理，主要是以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，跟蹤控制設(shè)計(jì)過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質(zhì)量，確保三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）全過程跟蹤審計(jì)是分階段計(jì)價(jià)的需要

在高速公路建設(shè)中，為了適應(yīng)工程建設(shè)過程中各方關(guān)系的建立，適應(yīng)項(xiàng)目管理和工程造價(jià)控制的要求，需要按照建設(shè)階段進(jìn)行多次計(jì)價(jià)：在項(xiàng)目建議書和可行性階段編制投資估算；初步設(shè)計(jì)階段編制設(shè)計(jì)概算；施工圖設(shè)計(jì)階段編制施工圖預(yù)算；招投標(biāo)階段確定承包合同價(jià)；合同實(shí)施階段確定結(jié)算價(jià)；竣工驗(yàn)收階段編制竣工決算。對各階段進(jìn)行有效審計(jì)，使各個(gè)階段的計(jì)價(jià)有機(jī)的聯(lián)系起來，才能夠如實(shí)體現(xiàn)高速公路建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)。

（二）全過程跟蹤審計(jì)可以起到事半功倍的效果

長期以來，較普遍忽視高速公路建設(shè)項(xiàng)期階段的地價(jià)控制，把主要精力放在招標(biāo)和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價(jià)款審核上，這樣做往往是亡羊補(bǔ)牢，事倍功半。這種事后審計(jì)，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有的已無法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來比較被動(dòng)，整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況，造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計(jì)可以對定期財(cái)務(wù)審計(jì)和階段性工程造價(jià)審核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制高速公路建設(shè)工程造價(jià)，必須把造價(jià)控制貫徹到建設(shè)全過程，變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制，變事后控制為事前、事中控制，以取得事半功倍的效果。

（三）全過程跟蹤審計(jì)能有效控制成本

客觀上講，由于工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素，如工程設(shè)計(jì)變更、設(shè)備和材料價(jià)格、工資標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)率、利率、匯率的變化，必然會(huì)到工程造價(jià)的變動(dòng)。這就給承包商高估冒算可乘之機(jī)，在各階段上利用各種動(dòng)態(tài)因素提高工程造價(jià)。例如，利用不合理的設(shè)計(jì)變更，提高工程結(jié)算價(jià)；利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證，提高工程結(jié)算價(jià)；利用各類施工用材料的低價(jià)購進(jìn)或以次充優(yōu)，高價(jià)結(jié)算；利用低價(jià)中標(biāo)，有意擴(kuò)大竣工結(jié)算工程量和單價(jià)，高價(jià)結(jié)算；等等。所以，采用全過程跟蹤審計(jì)，在施工過程中，由造價(jià)審核人員不定期進(jìn)駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計(jì)變更情況等及時(shí)辦理簽證記錄，杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為；同時(shí)，合理確定工程造價(jià)，及時(shí)籌措資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，有效地控制成本。

（四）全過程跟蹤審計(jì)為竣工驗(yàn)收提供保證

高速公路建設(shè)項(xiàng)目的投資額大、單項(xiàng)工程多、建設(shè)周期長，建設(shè)前期和實(shí)施過程中的每一項(xiàng)決策、措施都必須慎重行事，一旦失誤，就會(huì)對項(xiàng)目總投資產(chǎn)生重大影響，且不可能在后續(xù)建設(shè)過程中得以調(diào)整。對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)，從項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)方案確定、資金籌措與運(yùn)用、建設(shè)過程等每個(gè)階段都予以監(jiān)督，可以防止建設(shè)過程中出現(xiàn)的任何決策失誤，防患于未然，即使發(fā)生了問題，也能得到及時(shí)糾正，避免損失，從而保證了建設(shè)項(xiàng)目順利通過竣工驗(yàn)收。

二、開展高速公路全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案

高速公路全過程跟蹤審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)和工程兩方面。根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度和工作特點(diǎn)將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)工作具體安排如下：

（一）財(cái)務(wù)方面

合同簽訂后首先對在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)報(bào)告。

財(cái)務(wù)首次審計(jì)后，每半年對項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)方面發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行一次審計(jì)，并審核以前需要整改事項(xiàng)的整改情況，本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)結(jié)合以前審計(jì)需整改事項(xiàng)的整改情況，出具審計(jì)報(bào)告。

項(xiàng)目施工中，應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)?？⒐で懊磕昴昴┏鼍吣杲K財(cái)務(wù)報(bào)表決算審計(jì)報(bào)告。

項(xiàng)目竣工后，出具項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告。

（二）工程方面

合同簽訂后首先對在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的工程資料進(jìn)行審核，提出審核報(bào)告。

工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在以后單項(xiàng)工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、工程）招標(biāo)后的合同談判階段進(jìn)入，對投標(biāo)報(bào)價(jià)的單價(jià)發(fā)表審核意見，提出需要調(diào)整不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目的單價(jià)和依據(jù)，出具咨詢報(bào)告。

項(xiàng)目施工過程中，應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)。對變更項(xiàng)目的單價(jià)提出審核意見。

單項(xiàng)工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、交通工程）完工后，出具單項(xiàng)工程的工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告。

項(xiàng)目竣工后，出具項(xiàng)目工程造價(jià)竣工結(jié)算審核報(bào)告

三、高速公路全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)方面

1、審查信息的質(zhì)量。重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)信息是否失真，是否有提供虛假的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的情況等。

2、審查資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性及增減變化情況。重點(diǎn)審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否為其實(shí)際擁有，核算、計(jì)價(jià)、手續(xù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確，賬實(shí)是否相符，有無不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確合規(guī)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否恰當(dāng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，形成過程是否合規(guī)，有無呆、壞賬和資金，負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否充分。

3、重點(diǎn)審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫”的問題，有無亂列費(fèi)用、擠占工程成本、費(fèi)用掛賬、隨意分?jǐn)傎M(fèi)用問題，是否存在隨意發(fā)放獎(jiǎng)金、違規(guī)購買商業(yè)保險(xiǎn)的行為，審查損益的真實(shí)性、合法性及增減變化。營業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī)，是否按照規(guī)定足額提取、及時(shí)交納稅費(fèi)，是否存在高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)、違控購置等違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

4、重點(diǎn)審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計(jì)價(jià)和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實(shí)到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實(shí)收資本的賬面余額的真實(shí)性以及與明細(xì)賬、原始憑證的一致性，以及實(shí)收資本、資本公積的核算是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

5、審查公司對外擔(dān)保是否符合規(guī)定，有無對外擔(dān)保造成重大損失的問題。

（二）工程方面

1、審核建設(shè)項(xiàng)期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性、設(shè)計(jì)概算報(bào)批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實(shí)進(jìn)行，調(diào)整概算是否及時(shí)報(bào)批，手續(xù)是否齊全。

2、征地情況的審查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目用地的征用手續(xù)是否齊全，征地補(bǔ)償款是否嚴(yán)格按照批復(fù)概算包干?？顚Ｓ?、足額到位。

3、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況的檢查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)的條件，招投標(biāo)程序、方式是否符合《招投標(biāo)法》的規(guī)定，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和是否公開、公平、公正，中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。

篇10

一、突出重點(diǎn)

由于審計(jì)工作政策性較強(qiáng)、涉及面廣，工作重點(diǎn)都與黨和國家的政策息息機(jī)關(guān)。因此，采編信息必須掌握好各階段的工作重點(diǎn)，念好“政策經(jīng)”，及時(shí)挖掘政策性信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解、掌握重大政策出臺(tái)后的運(yùn)作效果及其帶來的社會(huì)效應(yīng)，以便更好地從實(shí)際出發(fā)，實(shí)施正確的有效的決策，從而使審計(jì)信息成果利用的最大化。首先，要注意把握全局，突出重點(diǎn)。只有立足中心、圍繞重點(diǎn)，從全局性的高度去觀察問題、分析問題、思考問題，采集和處理的信息才更容易貼近領(lǐng)導(dǎo)的思想。如社保資金審計(jì)、政府性債務(wù)審計(jì)以及保障性住房工程等涉及民生的審計(jì)，內(nèi)容不僅要涵蓋各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)監(jiān)督各階段的批示、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)建議、被審計(jì)單位整改落實(shí)等情況。同時(shí)，還要重點(diǎn)采編與全局有關(guān)、與重點(diǎn)工作有關(guān)、與領(lǐng)導(dǎo)決策有關(guān)的政策性內(nèi)容，切實(shí)為政府、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位跟蹤服務(wù)，科學(xué)決策提供依據(jù)。其次，要注意綜合提煉，打造信息精品。即通過對零散的、初級(jí)的信息進(jìn)行歸納、分析和提煉，打造出有情況、有分析、有建議的政策性的精品信息，以引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，并采取相應(yīng)措施，對政策加以修正、完善。

二、主抓難點(diǎn)

要為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，就必須跟上政策和領(lǐng)導(dǎo)的思想脈搏，急領(lǐng)導(dǎo)所急，解領(lǐng)導(dǎo)所難。首先，要講求時(shí)效性。時(shí)間往往決定了信息的價(jià)值。從信息的收集、篩選到整理、編報(bào)各環(huán)節(jié)都要突出一個(gè)“快”字，做到信息捕捉快速，信息加工迅速，信息傳遞高速，使領(lǐng)導(dǎo)早知情，早決策，早解決，從而發(fā)揮信息的時(shí)間效應(yīng)。如保障性住房建設(shè)等民生工程，在工程的初始階段就要注意搜集相關(guān)信息和資料，工程建設(shè)到哪一階段，跟蹤審計(jì)到哪一階段，都要及時(shí)反映出來。其次，要注重超前性。就是要從大量初級(jí)信息中發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題，力求做到新事物早發(fā)現(xiàn)，新情況早了解，新經(jīng)驗(yàn)早總結(jié)，按照規(guī)律，從傾向性、苗頭性的問題中推斷，向縱深挖掘，預(yù)測發(fā)展變化的趨勢，從而有針對性的提出對策，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)決策做好超前服務(wù)，以利于未雨綢繆，掌握工作的主動(dòng)權(quán)。

三、捕捉焦點(diǎn)

審計(jì)工作有其內(nèi)在的規(guī)律和特點(diǎn)，在采編審計(jì)信息過程中只有把握這些規(guī)律和特點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際，及時(shí)捕捉“焦點(diǎn)”，突出審計(jì)的特色，在共性中求個(gè)性，才能產(chǎn)生積極的特色效應(yīng)。所謂焦點(diǎn)問題，有對黨和國家方針、政策貫徹執(zhí)行情況的反映，也有對社會(huì)一些重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的關(guān)注，特別是民生問題的關(guān)注。如對民生項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的審計(jì)，農(nóng)村危房改造、教育、衛(wèi)生和社會(huì)保障等領(lǐng)域，一度成為全社會(huì)關(guān)注的“焦點(diǎn)”問題。針對這一特點(diǎn)，我們要把采編這類“焦點(diǎn)”信息的前提，放在吃透上情、摸準(zhǔn)下情，立足于審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行“深加工、精提煉”，力爭使“焦點(diǎn)”信息成為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)解讀、分析和決策的最佳“參謀”。

四、瞄準(zhǔn)熱點(diǎn)