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篇1

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)下；財(cái)政審計(jì)；大格局

1.財(cái)政審計(jì)大格局的基本含義

財(cái)政審計(jì)大格局是審計(jì)機(jī)關(guān)為了維護(hù)資產(chǎn)安全，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，將全部財(cái)政資金作為審計(jì)的內(nèi)容，把財(cái)政審計(jì)的核心放在財(cái)政管理上，以政府預(yù)算為紐帶，統(tǒng)籌審計(jì)資源，整合審計(jì)計(jì)劃，從各個(gè)層面整合審計(jì)信息的財(cái)政審計(jì)工作體系。財(cái)政審計(jì)大格局并非是簡(jiǎn)單地?cái)U(kuò)大財(cái)政審計(jì)的規(guī)模和數(shù)量，而是在擴(kuò)寬審計(jì)廣度的基礎(chǔ)上，注重審計(jì)高度和深度的提升，著重從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)的組織形式、管理方式等層面上對(duì)原有的財(cái)政審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)工作的最終轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的發(fā)展。

2.構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局實(shí)踐中存在的問(wèn)題

2.1財(cái)政審計(jì)覆蓋的范圍不夠全面

首先，財(cái)政審計(jì)的縱向鏈條不夠長(zhǎng)，資金鏈條的兩端往往被忽視。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)政資金的完整流程包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。受審計(jì)手段與資源的制約，財(cái)政審計(jì)范圍難以覆蓋到財(cái)政資金運(yùn)行鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)，目前的財(cái)政審計(jì)更多偏向于預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)，對(duì)資金鏈條兩端的預(yù)算編制以及財(cái)政決算的審計(jì)關(guān)注度還不夠。

其次，財(cái)政審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面。目前，財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是對(duì)財(cái)政資金使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，以揭示財(cái)政資金閑置、擠占、挪用等問(wèn)題。但對(duì)財(cái)政資金的損失浪費(fèi)情況等方面卻缺乏審計(jì)力度，影響對(duì)財(cái)政資金使用效益的整體評(píng)價(jià)，難以對(duì)使用效益低下的原因進(jìn)行深入分析，導(dǎo)致提出的審計(jì)建議不夠切實(shí)可行，從而大大降低了財(cái)政審計(jì)的效用性。

2.2財(cái)政審計(jì)方法滯后

第一，信息化手段應(yīng)用的力度不夠。目前，除海關(guān)等機(jī)構(gòu)外，其他如社保、農(nóng)業(yè)等財(cái)政審計(jì)領(lǐng)域尚未開(kāi)發(fā)出通用的審計(jì)軟件。此外，部門(mén)之間的數(shù)據(jù)接口也并未形成，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)進(jìn)度緩慢。

第二，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政審計(jì)操作指南。目前，政府部門(mén)尚未出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政審計(jì)操作指南，財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也未完全建立，財(cái)政審計(jì)人員在審計(jì)工作中往往使用傳統(tǒng)審計(jì)方式，依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作，在事前審計(jì)和事中審計(jì)方面的控制力度不夠，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也難以及時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，直接影響了財(cái)政審計(jì)質(zhì)量。

2.3法規(guī)體系與監(jiān)督機(jī)制不健全

目前，我國(guó)的財(cái)政審計(jì)法規(guī)體系不健全，財(cái)政管理中的眾多改革都沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)無(wú)法可依。同時(shí)，審計(jì)法規(guī)的版本并不統(tǒng)一，造成審計(jì)執(zhí)法沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，法規(guī)體系并不健全。另一方面，監(jiān)督體制也不健全。財(cái)政審計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，目前內(nèi)部監(jiān)督受獨(dú)立性等因素的影響往往流于形式，而外部監(jiān)督受點(diǎn)多、面廣、法律意識(shí)薄弱等因素的限制而無(wú)法發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)工作出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等現(xiàn)象。

3.新常態(tài)下深化財(cái)政審計(jì)大格局的措施

3.1重視審計(jì)實(shí)施方案的制訂

隨著財(cái)政體制改革的深化，財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵和外延都有了相當(dāng)大的擴(kuò)展。在時(shí)間安排上，應(yīng)增大審前調(diào)查及編制審計(jì)實(shí)施方案的比重。在充分摸清情況的基礎(chǔ)上，確立財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)，找準(zhǔn)定位，明確方向。應(yīng)將整個(gè)審計(jì)任務(wù)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)細(xì)分，既要有總方案更要有明細(xì)方案，各方案之間要力求做到互相對(duì)應(yīng)，確保整個(gè)審計(jì)實(shí)施方案具有指導(dǎo)性和可操作性。

3.2在信息資源的整合上，構(gòu)筑審計(jì)信息平臺(tái)

現(xiàn)今，被審計(jì)單位廣泛使用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)及審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛使用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的狀況，為審計(jì)人員進(jìn)行信息的搜索、傳遞、處理和反饋提供了有利條件。而信息的完備性、傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)大格局的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。構(gòu)筑審計(jì)信息平臺(tái)，形成審計(jì)信息的共享機(jī)制，便于及時(shí)交換各種信息，更將有助于財(cái)政審計(jì)大格局項(xiàng)目的有效推行。

3.3加大審理復(fù)核力度

財(cái)政審計(jì)大格局要求質(zhì)量控制大格局。負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的法規(guī)部門(mén)應(yīng)創(chuàng)造性地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審理復(fù)核工作，及時(shí)認(rèn)真復(fù)核審計(jì)證據(jù)和工作底稿。一方面，財(cái)政審計(jì)大格局后，審計(jì)工作量比原先增多，需要復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)增加，現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核不僅可以減輕復(fù)核人員以往審計(jì)后集中復(fù)核所形成的工作壓力，也便于復(fù)核人員及時(shí)了解實(shí)際情況，把好質(zhì)量關(guān)；另一方面，財(cái)政審計(jì)大格局后，審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的變化將帶來(lái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，還可能存在于幾個(gè)環(huán)節(jié)之間，為此，法規(guī)部門(mén)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)共同研究解決新增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.4從體制上、制度上提出建議，達(dá)到審計(jì)成果的再利用

推進(jìn)財(cái)政審計(jì)大格局，將進(jìn)一步凸顯財(cái)政審計(jì)的綜合性和宏觀性，這是其他任何單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所不能實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)人員應(yīng)提高洞察問(wèn)題的敏銳性和選擇重點(diǎn)的敏感性，善于從宏觀上對(duì)財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和情況進(jìn)行歸納分析，透過(guò)現(xiàn)象挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，從體制、制度和機(jī)制等層面提出解決問(wèn)題的辦法，從而達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。

3.5加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況的檢查和反饋

為了突出財(cái)政審計(jì)大格局成效，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況的檢查和反饋?zhàn)鳛橐豁?xiàng)重要工作來(lái)抓。在審計(jì)階段，能整改的問(wèn)題要求被審計(jì)單位立即整改，不能立即整改的問(wèn)題酌情限期整改；在審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)定期進(jìn)行審計(jì)回訪，對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行檢查和督促，以提高審計(jì)成效；在審計(jì)公告時(shí)，應(yīng)將整改落實(shí)情況一并進(jìn)行公告。

4.結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，審計(jì)相關(guān)部門(mén)提出了深化財(cái)政審計(jì)發(fā)展，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的新要求。本文在對(duì)財(cái)政審計(jì)大格局理論進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局面臨的問(wèn)題，提出了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的相關(guān)途徑，以期促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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一、創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)工作理念，推行財(cái)政審計(jì)一體化

所謂財(cái)政審計(jì)一體化就是在現(xiàn)有的人、財(cái)、物等資源條件下，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理調(diào)配、整合，提升財(cái)政審計(jì)的層次和水平，力求形成一個(gè)既有分工、又有合作的整體。通過(guò)推行財(cái)政審計(jì)一體化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金從收入、分配、使用、效果的運(yùn)作全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，把查處問(wèn)題和促進(jìn)改革、完善制度結(jié)合起來(lái)，以規(guī)范各級(jí)政府的財(cái)經(jīng)管理行為，提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益?，F(xiàn)行財(cái)政審計(jì)應(yīng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，及時(shí)更新、調(diào)整審計(jì)理念，更加關(guān)注體制制度、政策法規(guī)、社會(huì)效益、程序控制、監(jiān)督體制等深層次問(wèn)題，并從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的角度提出為宏觀決策所需要的對(duì)策，為推進(jìn)財(cái)政體制改革服務(wù)，逐步建立和完善符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政體制框架。

二、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策

（一）要樹(shù)立財(cái)政審計(jì)“一盤(pán)棋”的觀念。充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)。發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能，為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。要以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹(shù)立為黨委政府決策和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的逐步完善。要圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的過(guò)程中統(tǒng)一起來(lái)，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供審計(jì)依據(jù)。要突破“同級(jí)審”、“上審下”的局限，應(yīng)根據(jù)各級(jí)政府的工作重點(diǎn)和財(cái)政資金走向，突出對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)，關(guān)注財(cái)政資金的走向是否符合社會(huì)公眾利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（二）要更新結(jié)合財(cái)政審計(jì)理念，逐步深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容。通過(guò)財(cái)政審計(jì)一體化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的“四個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是從關(guān)注一般預(yù)算資金向全方位關(guān)注財(cái)政性資金轉(zhuǎn)變；二是從財(cái)政收入和支出審計(jì)并重向以財(cái)政支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變；三是從真實(shí)合法性審計(jì)為主向真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；四是從側(cè)重解決微觀層面的問(wèn)題向注重研究宏觀層面的問(wèn)題轉(zhuǎn)變。財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財(cái)政性資金，關(guān)注財(cái)政性資金支出的方向，關(guān)注各部門(mén)的預(yù)算管理，關(guān)注專項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財(cái)政投資的績(jī)效，以促進(jìn)財(cái)政改革的深入和制度的完善，提高財(cái)政資金的管理水平和績(jī)效，規(guī)范各級(jí)政府部門(mén)的財(cái)經(jīng)管理行為。同時(shí)，要把對(duì)綜合財(cái)政預(yù)算、稅收及部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)作為基礎(chǔ)工作，力求做到審計(jì)內(nèi)容完整、審計(jì)方式和結(jié)果規(guī)范；對(duì)不同年度的政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付、國(guó)庫(kù)集中支付及財(cái)政部門(mén)的預(yù)算組織與管理工作等，應(yīng)作為專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)部門(mén)包括有經(jīng)濟(jì)決策制定權(quán)、經(jīng)濟(jì)調(diào)控權(quán)、資金分配權(quán)、執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰權(quán)的部門(mén)；重點(diǎn)資金包括專項(xiàng)資金、預(yù)算外資金、各項(xiàng)非稅收收入等；重點(diǎn)內(nèi)容包括制度體制問(wèn)題、與行政權(quán)力相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大損失浪費(fèi)問(wèn)題、資金使用結(jié)構(gòu)不合理效率低下問(wèn)題；重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括決策環(huán)節(jié)、資金分配環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)等。

（三）要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)政審計(jì)方法。隨著公共財(cái)政體系的建立，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行在財(cái)政工作中的地位不斷加強(qiáng)。部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，大大加強(qiáng)了財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金的分配權(quán)和資金使用的監(jiān)控權(quán)。與此相適應(yīng)，隨著“金財(cái)工程”和“金稅工程”的建立完善，會(huì)計(jì)信息資源高度集中到財(cái)政部門(mén)，財(cái)政管理的制度設(shè)計(jì)和技術(shù)手段不斷提高。對(duì)此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要有充分的認(rèn)識(shí)，要增強(qiáng)對(duì)推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化和審計(jì)信息化的緊迫感。財(cái)政審計(jì)部門(mén)要充分掌握財(cái)政信息資源，發(fā)揮好資源整合作用。要通過(guò)信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)信息資源共享，確保財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)和質(zhì)量。

篇3

 

以期及時(shí)披露和查處公共財(cái)政收支中存在的不真實(shí)、不合法、不規(guī)范問(wèn)題，努力當(dāng)好公共財(cái)政“衛(wèi)士”，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在規(guī)范財(cái)政收支、預(yù)防違規(guī)違紀(jì)等方面的“免疫”功能。

 

國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和中辦、國(guó)辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》的，給審計(jì)事業(yè)創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。作為財(cái)政審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分履行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》賦予的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，著力構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式。以全方位、寬領(lǐng)域、多維度的審計(jì)監(jiān)督體系增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能，更好地維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的和諧健康發(fā)展。

 

一、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性

 

財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題和基本職責(zé)，是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護(hù)公共財(cái)政安全的重要舉措。隨著公共財(cái)政體系的不斷完善和財(cái)政體制改革的不斷深入，社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府公共財(cái)政審計(jì)上面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，原有的財(cái)政審計(jì)模式已不能適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，一些突出問(wèn)題成為阻礙審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。

 

首先，財(cái)政審計(jì)覆蓋范圍不全。如預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，主要關(guān)注一般預(yù)算、政府基金預(yù)算、中央轉(zhuǎn)移支付資金和地方財(cái)政收支的審計(jì)，而對(duì)政府性非稅收入、地方政府債務(wù)、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等重視不足，使得部分財(cái)政資金處于審計(jì)“盲區(qū)”。其次，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)。

 

盡管財(cái)政部門(mén)已較成熟地運(yùn)用財(cái)政杠桿和宏觀政策“聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)”，但審計(jì)部門(mén)的財(cái)政審計(jì)還停留在就事論事層面，偏重于對(duì)具體單位和具體項(xiàng)目的審計(jì)，沒(méi)能從更高的角度認(rèn)識(shí)資金、數(shù)字所反映的體制、機(jī)制和制度方面的深層次問(wèn)題，闡述對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體性、針對(duì)性分析。

 

第三，財(cái)政審計(jì)組織形式分散。在“各管一塊”的審計(jì)職責(zé)劃分體制下，財(cái)政資源分屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同職能科室審計(jì)，財(cái)政審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、工作實(shí)施由各專業(yè)科室分別完成，審計(jì)人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計(jì)局面嚴(yán)重影響了審計(jì)信息的交換，消弱了財(cái)政審計(jì)的效能發(fā)揮。

 

第四，財(cái)政審計(jì)技術(shù)手段落后。主要體現(xiàn)在審計(jì)人員習(xí)慣于用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，信息化手段的應(yīng)用不足，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)滯后。面對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性，堅(jiān)持“揭示問(wèn)題、促進(jìn)改革、規(guī)范管理、維護(hù)安全、提高效益”的審計(jì)工作原則，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，總結(jié)和完善財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略。

 

切實(shí)強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)在財(cái)政管理、預(yù)算執(zhí)行、資金流向、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用，促進(jìn)廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府的建設(shè)。

 

二、財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略

 

改革與創(chuàng)新是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的核心要素。只有在財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結(jié)，才能探索出與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)相適應(yīng)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式構(gòu)建策略，進(jìn)而統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的公共財(cái)政監(jiān)督職能，有效提升財(cái)政審計(jì)整體質(zhì)量和水平。

 

(一)完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的全覆蓋

 

制定完善的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，是避免財(cái)政資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外、實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)和保障。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)計(jì)劃重要性的認(rèn)識(shí)，緊緊圍繞財(cái)政這一中心，結(jié)合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會(huì)各界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，制定周密的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃。要通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，公示財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧，多環(huán)節(jié)、多渠道征集對(duì)財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的意見(jiàn)和建議，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)完善審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋，既涉及政府財(cái)政預(yù)算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計(jì)，也包含對(duì)普九化債專項(xiàng)資金、淘汰落后產(chǎn)能專項(xiàng)資金、社會(huì)保障資金、保障性住房專項(xiàng)資金等專項(xiàng)資金的審計(jì)。不僅對(duì)重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的稅收征繳情況進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)以往審計(jì)中忽視的民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行審計(jì)。這樣就了消除財(cái)政審計(jì)的死角，使審計(jì)視野不斷向全部政府性收支擴(kuò)展，有力地推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。

 

(二)把握審計(jì)重點(diǎn)，明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)

 

財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)也是當(dāng)前財(cái)政改革的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要通過(guò)明確財(cái)政改革的發(fā)展方向把握財(cái)政審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)。為此，財(cái)政審計(jì)應(yīng)突破單純的查賬、就收支審收支，以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問(wèn)題為目的的簡(jiǎn)單、狹隘的審計(jì)內(nèi)容，關(guān)注財(cái)稅政策體系的完善、財(cái)政體制的改革、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅費(fèi)改革和依法理財(cái)，將公共財(cái)政項(xiàng)目與資金的決策、分配、使用和績(jī)效等環(huán)節(jié)全部納入審計(jì)范疇。不僅要審計(jì)資金收支是否按照預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)、財(cái)政資金的使用和管理是否符合國(guó)家的政策法規(guī)，也要審計(jì)財(cái)政資金使用是否符合經(jīng)濟(jì)性原則、是否有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推動(dòng)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，揭示違法違規(guī)問(wèn)題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專業(yè)的角度提出整改意見(jiàn)，有效發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。

 

(三)優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作

 

政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位，又有私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，以往的各部門(mén)“單打獨(dú)斗、各自為戰(zhàn)”的財(cái)政審計(jì)格局顯然難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)的審計(jì)理論研究新成果，整合優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作。成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)指揮中心，統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務(wù)處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計(jì)綜合等財(cái)政審計(jì)工作。

 

根據(jù)財(cái)政審計(jì)工作的新特點(diǎn)，打破科室分工，實(shí)行審計(jì)部門(mén)之間、審計(jì)人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業(yè)歸口安排審計(jì)項(xiàng)目的傳統(tǒng)做法，注重人力資源、信息資源、技術(shù)資源的共享，充分發(fā)揮不同類型審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，營(yíng)造主體清晰、團(tuán)結(jié)互助、共同進(jìn)步的財(cái)政審計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)與政府和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位、本行業(yè)工作特質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和質(zhì)量評(píng)估，科學(xué)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，減少與內(nèi)部審計(jì)工作的交叉重復(fù)，提高審計(jì)資源的配置效率。

 

(四)更新審計(jì)手段，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)的信息化

 

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已融入財(cái)政審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，給審計(jì)手段的更新創(chuàng)造了有利條件。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者應(yīng)抓住這一歷史機(jī)遇，變革傳統(tǒng)審計(jì)手段，有效履行國(guó)家審計(jì)在信息化條件下的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。第一，要認(rèn)真貫徹《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作的有關(guān)問(wèn)題的通知》，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)教育培訓(xùn)，使審計(jì)人員熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)多媒體知識(shí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。第二，以“金審工程”為依托，創(chuàng)設(shè)財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用ETL工具將分散在財(cái)政、稅務(wù)、社保、金庫(kù)、銀行等部門(mén)單位的海量財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，建立起相對(duì)完善、規(guī)范的綜合性財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

 

并通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口與計(jì)劃信息系統(tǒng)、支付信息系統(tǒng)、稅務(wù)征管信息系統(tǒng)、非稅征管信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)交換和共享，為財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第三，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定具體、詳細(xì)、周密的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，充分利用數(shù)據(jù)分析載體和信息傳遞載體，加大數(shù)據(jù)分析力度，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 

強(qiáng)化探索與實(shí)踐，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要樹(shù)立全新的財(cái)政審計(jì)觀，以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以保障國(guó)家財(cái)政政策貫徹實(shí)施為目標(biāo)，不斷提升財(cái)政審計(jì)工作的層次、質(zhì)量和水平，推進(jìn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作向更高層次的長(zhǎng)足發(fā)展。

篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)政審計(jì)；計(jì)算機(jī)；應(yīng)用；必要性；提高

財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，也是國(guó)家審計(jì)工作的核心。近些年來(lái)，財(cái)政部門(mén)的“金財(cái)工程”逐步推進(jìn)，各部門(mén)信息化水平不斷提高，紙質(zhì)賬簿越來(lái)越少，數(shù)據(jù)信息量越來(lái)越大，財(cái)政各部門(mén)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)逐漸連為一個(gè)整體，如何把握財(cái)政數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，綜合比對(duì)，是快速精準(zhǔn)抓住問(wèn)題的關(guān)鍵，這就需要審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，高效充分地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

一、在財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性

(一)應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的要求財(cái)政審計(jì)大格局，是指將全部的政府性資金納入審計(jì)監(jiān)督的范疇，統(tǒng)籌規(guī)劃部門(mén)預(yù)算、政府決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)資金、民生資金等審計(jì)項(xiàng)目，構(gòu)建協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的工作體系，充分發(fā)揮審計(jì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、服務(wù)國(guó)家治理的職能作用。財(cái)政大格局的實(shí)現(xiàn)，必須依托于對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政體系、資金分配管理的清晰認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握，而對(duì)財(cái)政資金的流向分析，卻是必須依托強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)分析手段對(duì)大量數(shù)據(jù)的綜合處理才能實(shí)現(xiàn)的。(二)應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是財(cái)政信息大數(shù)據(jù)的要求財(cái)政部門(mén)的數(shù)據(jù)信息量大，門(mén)類眾多，類型各異，從基本層面上劃分，就包括計(jì)劃層、執(zhí)行層、核算層，其中，計(jì)劃層包括部門(mén)預(yù)算編審系統(tǒng)，執(zhí)行層包括指標(biāo)管理系統(tǒng)、非稅收入收繳系統(tǒng)、集中支付系統(tǒng)、撥款管理系統(tǒng)、用款計(jì)劃系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、清算對(duì)賬系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)，核算層包括總會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、專項(xiàng)資金系統(tǒng)、預(yù)算單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)等。每個(gè)系統(tǒng)中又有數(shù)億的數(shù)據(jù)量，靠人工從這么龐大的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)并分析，是不可能實(shí)現(xiàn)的，只有運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析挖掘。(三)應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是審計(jì)工作客觀實(shí)際的要求現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，普遍面臨著人員少，工作任務(wù)重的客觀實(shí)際。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都不會(huì)有充足的人力和時(shí)間，要想取得審計(jì)成果，必須探索審計(jì)規(guī)律，創(chuàng)新審計(jì)方法，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是節(jié)約人力、時(shí)間，快速抓住問(wèn)題，取得審計(jì)實(shí)效的關(guān)鍵。

二、財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)存在的問(wèn)題

目前，在我國(guó)財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于起步階段，沒(méi)有形成社保審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用完整的思路和方法，主要體現(xiàn)在以下幾方面：(一)財(cái)政數(shù)據(jù)采集不全，無(wú)法形成全面的數(shù)據(jù)分析由于財(cái)政數(shù)據(jù)涉及部門(mén)多，分類細(xì)，很多科室自己都有獨(dú)立的系統(tǒng)，數(shù)據(jù)量大，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)很少采集全面的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，大部分都是需要哪方面數(shù)據(jù)采集那部分?jǐn)?shù)據(jù)，如采集國(guó)庫(kù)和集中支付中心數(shù)據(jù)，然后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行排序，或常用疑點(diǎn)的模糊字查詢，對(duì)數(shù)據(jù)分析浮于表明，難以形成對(duì)數(shù)據(jù)全面的分析和把握。(二)財(cái)政數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)多，無(wú)法形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)由于歷史原因，財(cái)政數(shù)據(jù)并不是一個(gè)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，而是各個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)數(shù)據(jù)通過(guò)“金財(cái)工程”聯(lián)系起來(lái)，金財(cái)工程的財(cái)政數(shù)據(jù)中并不包括部門(mén)獨(dú)立系統(tǒng)的明細(xì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在提取各個(gè)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)后，由于不同公司的軟件設(shè)計(jì)差別很大，關(guān)聯(lián)點(diǎn)難以尋找或關(guān)聯(lián)難度較大，導(dǎo)致無(wú)法將數(shù)據(jù)統(tǒng)一到同一數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)表中，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)分析。(三)審計(jì)人員中復(fù)合型人才較少，無(wú)法形成對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)的挖掘剖析目前，審計(jì)人員中具有較強(qiáng)財(cái)政審計(jì)能力的人較多，具有較強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的人也不少，但是同時(shí)懂得財(cái)政審計(jì)，又能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的人卻不多，導(dǎo)致很多財(cái)政審計(jì)能手看不懂?dāng)?shù)據(jù)表，不知道那一個(gè)個(gè)數(shù)字是做什么的，很多計(jì)算機(jī)審計(jì)高手在面對(duì)獨(dú)特的財(cái)政系統(tǒng)時(shí)無(wú)從下手，不知道該干什么，無(wú)法形成對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)分析的突破性進(jìn)展。

三、如何提高財(cái)政審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的效果

(一)組建具有綜合素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析關(guān)聯(lián)

通過(guò)組建包括財(cái)政、計(jì)算機(jī)、土地、環(huán)境、社保等多方面審計(jì)背景和經(jīng)驗(yàn)的人才，集中時(shí)間對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，剖析各部門(mén)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，形成系統(tǒng)全面的數(shù)據(jù)，綜合對(duì)比指標(biāo)、資金等多方面數(shù)據(jù)，查找其中存在的問(wèn)題。

(二)研究預(yù)算、指標(biāo)、用款之間的關(guān)聯(lián)，挖掘財(cái)政數(shù)據(jù)內(nèi)潛藏的問(wèn)題

由于審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)注的局限性，財(cái)政審計(jì)工作的重心集中在財(cái)政資金的流向和在預(yù)算單位的使用上，對(duì)財(cái)政資金的預(yù)算和分配由于數(shù)據(jù)的采集缺失或數(shù)據(jù)難以處理出來(lái)，反而形成了財(cái)政部門(mén)本身的“燈下黑”。審計(jì)人員在對(duì)全面財(cái)政數(shù)據(jù)關(guān)注后，更能通過(guò)預(yù)算指標(biāo)的調(diào)劑、追加，發(fā)現(xiàn)虛列年產(chǎn)預(yù)算指標(biāo)、未按年初預(yù)算下達(dá)指標(biāo)、挪用財(cái)政資金、滯留專項(xiàng)資金的等問(wèn)題。

(三)培養(yǎng)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘的意識(shí)，提高數(shù)據(jù)分析深度和光度

篇5

一、不公平性：政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置的基本特征

政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置的不公平性（unequity）主要指政府財(cái)政活動(dòng)的相關(guān)人獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)不平等。與不公平性相對(duì)應(yīng)的概念是“公平”（equity）概念，其基本含義是機(jī)會(huì)平等。這里的“公平”概念不同于會(huì)計(jì)理論中的“公正”（justice）概念，前者是一種事前概念，后者是指實(shí)際結(jié)果的公平性，是一種事后概念。當(dāng)然，這兩個(gè)概念并非完全無(wú)關(guān)，增強(qiáng)機(jī)會(huì)的平等性可能會(huì)導(dǎo)致結(jié)果均等，但是，機(jī)會(huì)平等比結(jié)果均等更少具有平均主義色彩，從而可以刺激人們提高效率。在考察政府財(cái)政活動(dòng)中餓會(huì)計(jì)信息配置問(wèn)題時(shí)，政府部門(mén)的結(jié)果均等機(jī)制不僅消除了相關(guān)人搜集會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因，而且會(huì)破壞政府財(cái)政活動(dòng)中公平與效率之間的均衡關(guān)系，因?yàn)?，按照平均主義觀念，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不可能獲得額外風(fēng)險(xiǎn)溢酬。因此，機(jī)會(huì)平等可以使公平與效率更好地統(tǒng)一起來(lái)。

在政府財(cái)政活動(dòng)中，當(dāng)相關(guān)人對(duì)相關(guān)財(cái)政活動(dòng)享有不同會(huì)計(jì)信息時(shí)，我們定義政府財(cái)政活動(dòng)在會(huì)計(jì)信息配置上具有“機(jī)會(huì)不平等”的特征，即不公平性特征；反之，如果所有相關(guān)人都有同等機(jī)會(huì)享有相關(guān)政府財(cái)政活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，則政府財(cái)政活動(dòng)在會(huì)計(jì)信息配置上具有“機(jī)會(huì)平等”特征，即公平性特征，在這種狀態(tài)下，相關(guān)人之間的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期報(bào)酬都是相等的。

我們知道，會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)定價(jià)分工和專業(yè)化的結(jié)果，從本質(zhì)上講來(lái)源于資產(chǎn)的所有權(quán)。只有首先占有資產(chǎn)（包括公共占有和私人占有），才有可能對(duì)資產(chǎn)定價(jià)和考核，才會(huì)出現(xiàn)遵照所有者意愿的確認(rèn)原則和計(jì)量屬性表達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息?！捌髽I(yè)”的出現(xiàn)導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的第一次分工，出現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)定價(jià)的企業(yè)定價(jià)制度。為什么會(huì)有企業(yè)呢？因?yàn)?，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)定價(jià)制度無(wú)法直接發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)格，并且能夠以有效的方式節(jié)約考核和定價(jià)費(fèi)用。企業(yè)的定價(jià)過(guò)程就是企業(yè)搜集、評(píng)價(jià)和提供有關(guān)資產(chǎn)信息的過(guò)程。如果市場(chǎng)能夠直接對(duì)資產(chǎn)定價(jià)和考核，且沒(méi)有任何成本，就不會(huì)有企業(yè)，市場(chǎng)就會(huì)達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)（Parato Optimality），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處于完全狀態(tài)?！捌髽I(yè)家”的出現(xiàn)改變了資產(chǎn)所有者的收益實(shí)現(xiàn)方式，進(jìn)一步導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的分工和專業(yè)化。資產(chǎn)所有者將對(duì)企業(yè)交易的定價(jià)權(quán)讓渡給“企業(yè)家”，代之以對(duì)“企業(yè)家”服務(wù)的考核，他們關(guān)心的不再是投入要素怎樣獲得報(bào)酬，而是通過(guò)誰(shuí)獲得報(bào)酬以及如何在委托結(jié)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期收益最大化。正是由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，才使得資產(chǎn)所有者覺(jué)得有必要建立一種會(huì)計(jì)制度，連續(xù)地對(duì)“企業(yè)家”考核，于是，企業(yè)中就出現(xiàn)了專門(mén)向資產(chǎn)所有者提供的、用于實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期收益最大化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是企業(yè)向資產(chǎn)所有者提供的一種財(cái)務(wù)信息，是資產(chǎn)所有者對(duì)“企業(yè)家”連續(xù)考核的結(jié)果?！捌髽I(yè)家”享有資產(chǎn)所有者讓渡的資產(chǎn)定價(jià)權(quán)，并且負(fù)責(zé)生產(chǎn)和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，如何提供、什么時(shí)候提供、提供多少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等，完全取決于“企業(yè)家”的理，這進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息配置的不公平狀況。因此，只要資產(chǎn)所有權(quán)分布不均勻，只要企業(yè)組織存在，只要存在“企業(yè)家”與資產(chǎn)所有者在委托結(jié)構(gòu)中的利益沖突，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息配置就一定具有不公平性特征。

政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的功能增強(qiáng)，進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息配置的“天然”不平等性。會(huì)計(jì)信息主要由從事財(cái)政活動(dòng)的“內(nèi)部人”提供和控制，而制定政府財(cái)政政策但遠(yuǎn)離財(cái)政活動(dòng)的政府部門(mén)，以及其他利益相關(guān)的利害關(guān)系人，只能獲得由“內(nèi)部人”提供的會(huì)計(jì)信息，如何提供、什么時(shí)候提供、以及提供多少會(huì)計(jì)信息等，完全取決于“內(nèi)部人”的理。這樣，會(huì)計(jì)信息在政府財(cái)政活動(dòng)的“內(nèi)部人”和“外部人”之間的配置上有“天然”的不平等性。有人認(rèn)為，只要政府部門(mén)愿意，它們可以搜集相關(guān)會(huì)計(jì)信息，所以，政府部門(mén)之間的會(huì)計(jì)信息差別不應(yīng)該看作會(huì)計(jì)信息配置不平等（inequitable）。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，每個(gè)相關(guān)者都會(huì)主動(dòng)地搜集信息，直到信息的邊際收益等于其邊際成本為止。R. Wilson(1975)證明，在信息生產(chǎn)過(guò)程中確實(shí)存在著報(bào)酬遞增效應(yīng)，即隨著信息規(guī)模增加，單位信息的成本下降，而其價(jià)值保持不變，結(jié)果是信息的預(yù)期報(bào)酬遞增，因此，一定會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模信息生產(chǎn)者和使用者的壟斷行為。很明顯，弱勢(shì)相關(guān)人不可能公正地獲取信息，而強(qiáng)勢(shì)相關(guān)人總是能夠經(jīng)濟(jì)地取得信息，并因此獲取超額報(bào)酬。Baruch Lev（1988）證明，假設(shè)投資規(guī)模大的投資者能夠經(jīng)濟(jì)地獲取信息，且這類信息具有報(bào)酬遞增的特征，他們預(yù)期獲得較高的超額報(bào)酬。由此可見(jiàn)，只要在政府財(cái)政活動(dòng)中相關(guān)人在資源占有上是有差別的，會(huì)計(jì)信息配置總是不公平的，強(qiáng)勢(shì)相關(guān)人總是能夠經(jīng)濟(jì)地搜集并應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，并因此獲得超額收益。 總之，根據(jù)現(xiàn)有的理論分析，我們可以得出結(jié)論，政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置“天然”地具有不平等性，會(huì)計(jì)信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動(dòng)的負(fù)外部效應(yīng)就越強(qiáng)，政府的再分配功能會(huì)不斷減弱，政府在社會(huì)資源配置上的作用不斷下降，從而對(duì)整個(gè)市場(chǎng)形成負(fù)效應(yīng)。實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)就是為了減緩會(huì)計(jì)信息配置不公平性所導(dǎo)致的這種負(fù)效應(yīng)。

二、帕累托改進(jìn)：政府財(cái)政審計(jì)的基本目的

政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息不公平的基本原因是信息完備者擁有信息優(yōu)勢(shì)（the informational advantage），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定期公開(kāi)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息和實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)，就是為了抵減信息完備者的信息優(yōu)勢(shì)。根據(jù)政府經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，政府財(cái)政審計(jì)的基本目的并不是以信息完備者的損失為代價(jià)保護(hù)信息不完備者，從而使整個(gè)社會(huì)的損失為零；相反，其基本目的應(yīng)該是減少信息不完備者的理所導(dǎo)致的社會(huì)負(fù)效應(yīng)，從而增進(jìn)社會(huì)福利，這就是政府經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共政策選擇所遵循的“帕累托改進(jìn)”原理。D. Friedman （1980）說(shuō)：“在我們的社會(huì)中那種政府項(xiàng)目應(yīng)該幫助貧困者的要求是合理的，但是，這并不意味著貧困者受益以其他人的犧牲為代價(jià)，而是說(shuō)，通過(guò)幫助貧困者而使社會(huì)上每個(gè)人都更好，幫助貧困者并不僅僅是使貧困者幸福的一種途徑，而是一種消除犯罪，……使我們城市更適宜住住的一種途徑，等等，從財(cái)富的觀點(diǎn)來(lái)看，從效用的觀點(diǎn)來(lái)看，它是一種帕累托改進(jìn)（Pareto improvement）的再分配”。

人們通常認(rèn)為，在政府財(cái)政審計(jì)中應(yīng)該保護(hù)弱勢(shì)相關(guān)人，因?yàn)檫@些弱勢(shì)相關(guān)人通常受到財(cái)政活動(dòng)中“內(nèi)部人”（insider）的擺布，他們不可能充分地享有相關(guān)信息。這種觀點(diǎn)在理論上是很難檢驗(yàn)的，S. Ross（1979）說(shuō)：“內(nèi)部人和外部人之間信息監(jiān)管的公平收益是很難識(shí)別的，因?yàn)檫@種收益主要依賴于傳統(tǒng)觀點(diǎn)，即外部人受內(nèi)部人支配，因而需要受到保護(hù)”。 事實(shí)上，弱勢(shì)相關(guān)人在信息享有權(quán)上的不平等問(wèn)題不僅僅是一個(gè)保護(hù)問(wèn)題，它至少涉及兩個(gè)更深層次的問(wèn)題，即（1）弱勢(shì)相關(guān)人的權(quán)益保護(hù)是否可以以犧牲其他人的利益為代價(jià)；（2）強(qiáng)勢(shì)相關(guān)人的理性反映是否會(huì)在社會(huì)上形成負(fù)效應(yīng)。按照公開(kāi)披露準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息從信息完備者身上轉(zhuǎn)移到信息不完備者身上，并對(duì)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，有利于帕累托改進(jìn)，也就是說(shuō)，在會(huì)使部分相關(guān)人更好的同時(shí)不會(huì)使有些相關(guān)人的福利變壞，因?yàn)檫@會(huì)增加政府財(cái)政活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（risk-sharing）的機(jī)會(huì)，降低會(huì)計(jì)信息的非對(duì)稱性。當(dāng)然，政府財(cái)政審計(jì)在實(shí)際效果上可能導(dǎo)致“純福利再分配”（pure welfare redistribution），即部分相關(guān)人的福利改進(jìn)以其他人的犧牲為代價(jià)，這是政府財(cái)政審計(jì)在實(shí)踐中的附帶產(chǎn)品。必須強(qiáng)調(diào)的是，即使這種再分配情況出現(xiàn)，它也不能成為判斷政府財(cái)政審計(jì)是否有效的依據(jù)，政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱在社會(huì)上或市場(chǎng)中形成負(fù)效應(yīng)的可能性，才是我們判斷政府財(cái)政審計(jì)有效性的基本依據(jù)，因?yàn)?，這種負(fù)效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的破壞力遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于財(cái)富再分配所造成的后果，政府財(cái)政活動(dòng)的主要功能是為了支撐整個(gè)市場(chǎng)。

政府財(cái)政審計(jì)會(huì)降低會(huì)計(jì)信息供給效率，但是，如果不對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，會(huì)進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)信息配置的不公平性。這就涉及到這樣一個(gè)問(wèn)題，即松散的、自我約束的會(huì)計(jì)信息披露是否可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息配置的公平性？Baruch lew（1988）認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱性狀態(tài)只在較小的范圍中存在，會(huì)計(jì)信息的自愿披露（voluntary release）可以消除信息的非對(duì)稱性；如果在資本市場(chǎng)中廣泛地存在會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱性狀態(tài)，自愿披露無(wú)法消除信息的非對(duì)稱性，因?yàn)?，信息完備者從專有信息中獲得的私人利得遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于市場(chǎng)中信息非對(duì)稱性所造成的損失。按照S.A.Ross （1979）的信息披露原則，會(huì)計(jì)信息的提供者只有在自身利益驅(qū)使下才會(huì)自愿地披露會(huì)計(jì)信息，私人動(dòng)機(jī)只會(huì)使信息披露處于一種次優(yōu)水平（suboptimal level）。B. Lew和Penman（1987）的研究進(jìn)一步驗(yàn)證了上述分析，他們認(rèn)為，除非投資者知道管理者擁有所需要的信息，否則，管理者沒(méi)有動(dòng)機(jī)主動(dòng)地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，因此，依靠信息披露者自律并自動(dòng)地披露會(huì)計(jì)信息，不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息配置的公平性。

三、公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)：政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本導(dǎo)向

會(huì)計(jì)信息供給具有非惟一性特征，即按照不同定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)同一資產(chǎn)定價(jià)，會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，即相關(guān)性（relevence）、可計(jì)量性（measurability）和可靠性（reliability），是會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果。同時(shí)，在政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息使用者具有多樣化的特征，他們的能力和偏好各不相同，擁有的信息也不相同。更重要的是，會(huì)計(jì)信息披露涉及到不同利益團(tuán)體的利益。因此，合理地確定政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是有效實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)的基本前提。

在會(huì)計(jì)信息使用者具有多樣化特征的條件下，政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇導(dǎo)向是什么呢？我們知道，政府財(cái)政審計(jì)的基本目的是為了消除相關(guān)人在分享會(huì)計(jì)信息上的不公平性，以改進(jìn)全體參與人的整體福利，因此，政府財(cái)政審計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公平導(dǎo)向（equity-oriented）的利益標(biāo)準(zhǔn)，即政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該有利于信息不完備者的利益，不應(yīng)該僅僅局限于信息完備者的利益。公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)是政府公共政策選擇的基本標(biāo)準(zhǔn)，在政府財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用這一標(biāo)準(zhǔn)，可以降低政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的非對(duì)稱性，減緩會(huì)計(jì)信息配置不公平帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。

政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇導(dǎo)向涉及到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的認(rèn)識(shí)。FASB（1976）說(shuō)：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要作用是為投資者和債權(quán)人提供對(duì)評(píng)估未來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有用的信息?！碧岢鏊^“決策有用論”。FASB的“決策有用論”沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)信息配置的“天然”不平等特征，也沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)信息使用者多樣化的特征，更沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)信息使用者之間的利益沖突，所以，它不能夠成為政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇導(dǎo)向的理論依據(jù)。事實(shí)上，“決策有用論”在理論上一直受到會(huì)計(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，Baruch Lew（1988）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的有用性帶有很明顯的投資者主觀判斷（judgment）和推斷（speculation）色彩，對(duì)某一投資者決策有用的信息，對(duì)另一投資者決策可能是無(wú)關(guān)的，他總結(jié)出會(huì)計(jì)信息的基本特征，即會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性并不能夠在撇開(kāi)具體決策內(nèi)容的條件下確定，在資本市場(chǎng)中并不存在著絕對(duì)的、對(duì)所有投資者決策有用的會(huì)計(jì)信息。他以財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)披露中的盈余預(yù)測(cè)為例說(shuō)明這一論斷。管理者的盈余預(yù)測(cè)是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的問(wèn)題，它涉及到預(yù)測(cè)質(zhì)量、管理者和審計(jì)人員的法律責(zé)任、管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)和公司經(jīng)營(yíng)秘密等，從“決策有用論”角度，我們很難解釋為什么要對(duì)盈余預(yù)測(cè)監(jiān)管，但是，從會(huì)計(jì)信息公平性的角度，這一問(wèn)題是不難理解的，它至少說(shuō)明（1）未來(lái)盈余預(yù)測(cè)的信息是不公平分布的，主要由公司內(nèi)部人、銀行、主要投資者知道這一信息；（2）某些投資者在決策中使用這一信息會(huì)形成超額報(bào)酬（excess returns），這兩點(diǎn)事實(shí)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余預(yù)測(cè)披露監(jiān)管的基本依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家郭道楊教授在考察英美法系的會(huì)計(jì)法律制度體系后得出結(jié)論，“維護(hù)與保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的所有者權(quán)益問(wèn)題是會(huì)計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)，也是作為它的基本體系最終得以構(gòu)建起來(lái)的落腳之點(diǎn)?！?/p>

政府財(cái)政審計(jì)中的公平導(dǎo)向利益標(biāo)準(zhǔn)是投資者權(quán)益保護(hù)理論的進(jìn)一步深化，它要求政府審計(jì)部門(mén)在財(cái)政審計(jì)中把相關(guān)人者分為信息完備者和信息不完備者兩大類，政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該偏重于保護(hù)信息不完備者的權(quán)益，同時(shí)不以犧牲信息完備者的權(quán)益為代價(jià)?；蛟S有人認(rèn)為，信息完備者獲取信息總是有成本的，他們應(yīng)該利用這些信息獲得超額補(bǔ)償。根據(jù)投資決策的成本-收益分析，信息完備者的超額補(bǔ)償要求是合理的，但是，公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，任何信息都有直接或間接成本，不管信息的成本和來(lái)源如何，只要這些信息分布是非對(duì)稱的，就一定會(huì)導(dǎo)致社會(huì)負(fù)效應(yīng)。公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)主要是為減緩這種社會(huì)負(fù)效應(yīng)而設(shè)計(jì)的，可以在總體上使市場(chǎng)的超額預(yù)期報(bào)酬逐漸變小，改進(jìn)全體投資者的福利，并且不會(huì)抑制相關(guān)人搜集會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的均衡分析方法和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，考察了政府財(cái)政審計(jì)涉及到的基本理論問(wèn)題，得到如下結(jié)論：

1．在政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置“天然”地具有不公平性特征，只有在帕累托最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中，其不公平性特征才會(huì)消失。

2．在政府財(cái)政活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動(dòng)的負(fù)外部效應(yīng)就越強(qiáng)，政府的再分配功能會(huì)不斷減弱，政府在社會(huì)資源配置上的作用不斷下降，從而對(duì)整個(gè)市場(chǎng)形成負(fù)效應(yīng)。實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)就是為了減緩會(huì)計(jì)信息配置不公平性所導(dǎo)致的這種負(fù)效應(yīng)。

篇6

第一條 為進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱開(kāi)發(fā)區(qū)）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督審核，確保建設(shè)資金合理有效使用，根據(jù)開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)際情況，制訂本辦法。

第二條 凡使用財(cái)政性資金（國(guó)有、集體資金）的基本建設(shè)項(xiàng)目均適用本辦法。

第三條 開(kāi)發(fā)區(qū)各辦事處、園區(qū)、各所屬投資公司、行政事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目管理必須執(zhí)行本辦法。

第四條 開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目審核管理工作。

第二章 業(yè)務(wù)委托

第五條 開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局負(fù)責(zé)確定基本建設(shè)項(xiàng)目審核的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

第六條 受托審核基本建設(shè)項(xiàng)目的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)必須具備以下條件：

1、具有國(guó)家建設(shè)部或省建設(shè)行政主管部門(mén)核發(fā)的《工程造價(jià)咨詢單位資質(zhì)證書(shū)》乙級(jí)以上，并在工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的工程造價(jià)咨詢企業(yè)；

2、有一定數(shù)量的專職專業(yè)技術(shù)人員；

3、有較高的服務(wù)質(zhì)量和較好的工作業(yè)績(jī)。

第七條 較大項(xiàng)目（工程總造價(jià)1000萬(wàn)元以上）或重點(diǎn)項(xiàng)目的審核，中介機(jī)構(gòu)除具備第六條規(guī)定的條件外還應(yīng)具備以下條件：

1、具有專職國(guó)家注冊(cè)造價(jià)師6名以上；

2、近兩年內(nèi)獨(dú)立完成過(guò)同類型項(xiàng)目5個(gè)以上；

3、近兩年內(nèi)無(wú)違規(guī)違法行為，有較高的社會(huì)信譽(yù)。

第八條 工程項(xiàng)目的送審，由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局簽發(fā)《經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審核委托書(shū)》，其主要內(nèi)容有：1、項(xiàng)目名稱；2、委托內(nèi)容、要求、標(biāo)準(zhǔn)；3、履行期限；4、其他。

第九條 中介機(jī)構(gòu)接受項(xiàng)目審核委托不得有下列行為：1、接受同一工程咨詢文件的編制和審核業(yè)務(wù)；2、超越資質(zhì)等級(jí)承接工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)；3、將開(kāi)發(fā)區(qū)委托項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包給其他單位或個(gè)人；4、以個(gè)人名義接受委托。

第十條 中介機(jī)構(gòu)審核人員應(yīng)遵循回避制度。

第十一條 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為《工程造價(jià)審核報(bào)告書(shū)》獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。

第三章 基本建設(shè)項(xiàng)目審核工作的內(nèi)容及程序

第十二條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審核的主要內(nèi)容包括：

1、招投標(biāo)文件及工程施工合同的執(zhí)行情況；

2、工程設(shè)計(jì)圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；

3、施工中發(fā)生的設(shè)計(jì)、施工變更情況；

4、工程量的計(jì)算情況；

5、分項(xiàng)工程預(yù)算定額套用是否符合規(guī)定；

6、工程取費(fèi)情況；

7、材料實(shí)際用量情況；

8、設(shè)備、材料的計(jì)價(jià)情況；

9、法律、法規(guī)規(guī)定需要審核的其他內(nèi)容。

第十三條 所有工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算資料必須在工程竣工驗(yàn)收結(jié)束后按國(guó)家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制完成，經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)簽字蓋章并報(bào)開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)管理局初審后送開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局。

第十四條 送審資料的主要內(nèi)容：工程合同、竣工驗(yàn)收資料、施工圖紙、工程結(jié)算書(shū)、工程量計(jì)算書(shū)、招投標(biāo)文件、現(xiàn)場(chǎng)簽證及工程設(shè)計(jì)變更資料等。對(duì)個(gè)別因特殊情況而缺少的資料，需由送審單位書(shū)面說(shuō)明情況報(bào)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局。

第十五條 結(jié)算編制單位應(yīng)對(duì)送審資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，所有簽證資料必須以原件報(bào)送。資料送審后，非經(jīng)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局同意，任何單位和個(gè)人對(duì)送審價(jià)或送審項(xiàng)目?jī)?nèi)容不得再作調(diào)整，各社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不得擅自接收由施工單位直接提供的補(bǔ)充結(jié)算資料。

第十六條 建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理人員及委托監(jiān)理人員的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行簽證。單項(xiàng)工程價(jià)款增減在50萬(wàn)元以下的現(xiàn)場(chǎng)簽證，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位在規(guī)定的期限內(nèi)簽證蓋章；單項(xiàng)工程價(jià)款增減在50萬(wàn)元以上的現(xiàn)場(chǎng)簽證，除以上手續(xù)外，還需報(bào)開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)管理局簽字確認(rèn)；工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審核的還需跟蹤審核單位簽章確認(rèn)。

第十七條 開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局接到送審資料后必須在5天內(nèi)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。

第十八條 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受審核委托后必須在45天內(nèi)將審核初步結(jié)果送開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局進(jìn)行復(fù)核，60天內(nèi)出具審核報(bào)告書(shū)，遇特殊情況必須經(jīng)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局同意后方可適當(dāng)延長(zhǎng)審核時(shí)間。

第十九條 建設(shè)單位、施工單位必須為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供必要的審核條件。

第二十條 開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)審核進(jìn)程會(huì)同建設(shè)單位、施工單位進(jìn)行定案，重大重點(diǎn)項(xiàng)目需會(huì)同開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)管理局、紀(jì)工委進(jìn)行定案。

第二十一條 開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的審核報(bào)告簽發(fā)《基本建設(shè)項(xiàng)目審核意見(jiàn)書(shū)》，建設(shè)單位依據(jù)《基本建設(shè)項(xiàng)目審核意見(jiàn)書(shū)》結(jié)付工程款。

第二十二條 對(duì)審核核減率超過(guò)15%的建設(shè)項(xiàng)目，施工單位及結(jié)算編制人員必須向開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局作出書(shū)面解釋，并報(bào)開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)管理局、紀(jì)工委登記備案，同時(shí)承擔(dān)超過(guò)15%部分的審核咨詢費(fèi)用。

第二十三條 建設(shè)單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)結(jié)算審核的銜接、協(xié)調(diào)和定案工作。

第二十四條重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目或較大建設(shè)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施工程建設(shè)全過(guò)程跟蹤審核，建設(shè)單位、施工單位及監(jiān)理部門(mén)必須積極主動(dòng)予以配合。

第二十五條開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)受托基本建設(shè)項(xiàng)目審核工作的管理。對(duì)中介機(jī)構(gòu)工程審核過(guò)程中的違規(guī)、違法行為予以制止，問(wèn)題嚴(yán)重的撤銷其委托并提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理。

第二十六條開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行抽查復(fù)審，復(fù)審核減率超過(guò)3%的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定給予處理。

第四章 咨詢費(fèi)用管理

篇7

關(guān)鍵詞:四性;深化;預(yù)算執(zhí)行;審計(jì)

中圖分類號(hào):F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-06-0065-02

近年來(lái),地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為、服務(wù)政府宏觀決策等方面發(fā)揮了積極作用,充分體現(xiàn)了法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性。隨著財(cái)政改革的不斷推進(jìn),預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面臨許多新的問(wèn)題、新的挑戰(zhàn),如何與時(shí)俱進(jìn),適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期對(duì)審計(jì)工作的新要求,成為了當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作亟待研究、分析和解決的首要課題。

一、當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

1.思想觀念轉(zhuǎn)變滯后

目前的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì),總體上還沒(méi)有跳出原來(lái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框框,沒(méi)有真正確立起核實(shí)收支,摸清家底,促進(jìn)財(cái)政管理公開(kāi)、透明、規(guī)范、科學(xué)的思想理念:沒(méi)有真正確立起統(tǒng)籌規(guī)劃,分步實(shí)施,突出重點(diǎn),注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索的思想理念:沒(méi)有真正確立對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì),分析其真實(shí)、合法及效益情況的思想理念;沒(méi)有確立運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督,規(guī)范財(cái)政管理,推動(dòng)財(cái)政體制改革,促進(jìn)防范和控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),為政府的宏觀決策服務(wù)的思想理念。

2.現(xiàn)行審計(jì)體制的局限

現(xiàn)行審計(jì)體制規(guī)定了地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)職能部門(mén),反過(guò)來(lái)要監(jiān)督政府自身,其結(jié)果的客觀性受體制的制約難免要打折扣。最后送到人大手中的工作報(bào)告,經(jīng)過(guò)層層篩選,避重就輕,使得人大根本無(wú)法對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督。

3.審計(jì)管理模式待創(chuàng)新

一是組織方式需進(jìn)一步統(tǒng)一協(xié)調(diào)。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間聯(lián)動(dòng)不多,工作相互脫節(jié)比較明顯。在日常工作中,客觀上存在“同級(jí)審”和“上審下”重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題。二是審計(jì)成本控制意識(shí)較為缺乏。當(dāng)前,我們一些審計(jì)機(jī)關(guān)在審前往往沒(méi)有對(duì)工作任務(wù)和審計(jì)成本進(jìn)行必要的測(cè)算,審計(jì)方案缺乏可行性、科學(xué)性,審計(jì)到什么程度就算什么程度,碰到什么問(wèn)題就查處什么問(wèn)題,達(dá)不到預(yù)期目的,造成資源浪費(fèi)。

4.人法技建設(shè)亟需加強(qiáng)

當(dāng)前,重點(diǎn)體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高。現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平不均衡,面對(duì)不斷發(fā)展變化的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難以達(dá)到其工作要求,在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律、法規(guī)滯后。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的準(zhǔn)則,財(cái)政審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任,違反財(cái)政預(yù)算、決算的處罰依據(jù)規(guī)定等方面的制度非常缺乏。隨著財(cái)政公共體制改革的不斷深化,對(duì)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題,法律、法規(guī)相對(duì)滯后,給審計(jì)處理、處罰帶來(lái)一定困難。三是計(jì)算機(jī)審計(jì)水平待提升。目前,審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)稅部門(mén)尚未建立起應(yīng)有的信息互動(dòng)平臺(tái),預(yù)算管理系統(tǒng)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用尚屬空白,影響了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度和效果。

二、進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作水平的思考

1.統(tǒng)籌規(guī)劃運(yùn)作,把握整體性

在審計(jì)內(nèi)容上,由關(guān)注一般預(yù)算資金向全方位關(guān)注財(cái)政性資金轉(zhuǎn)變,以財(cái)政管理審計(jì)為核心,以政府預(yù)算為紐帶,以全部財(cái)政資金為內(nèi)容?？v向上,關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性,從預(yù)算編制、收入組織、資金撥付、預(yù)算執(zhí)行到使用的績(jī)效,在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi),沿著整個(gè)資金的走向,縱橫交叉形成一個(gè)有機(jī)的整體,來(lái)審視本地區(qū)財(cái)政資金運(yùn)行質(zhì)量和存在的問(wèn)題,反映和揭示宏觀和微觀層面的情況,提出合理化建議。在審計(jì)資源上,堅(jiān)持按照“統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告”的原則,以計(jì)劃為載體統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo),整合審計(jì)力量;以報(bào)告為載體歸集審計(jì)內(nèi)容,整合審計(jì)成果;“同級(jí)審”與“上審下”相結(jié)合,資源共享,各有側(cè)重,做到科學(xué)安排,提高效率。

2.與時(shí)俱進(jìn),把握宏觀性

切實(shí)強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部的宏觀意識(shí)和科學(xué)發(fā)展意識(shí),結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際積極開(kāi)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論探討工作,緊跟財(cái)政改革的步伐,追蹤財(cái)政改革政策,熟悉和掌握改革的具體內(nèi)容和形式,把握財(cái)政改革的規(guī)律,不斷深化財(cái)政審計(jì),使財(cái)政審計(jì)體現(xiàn)時(shí)代性和時(shí)效性,努力實(shí)現(xiàn)由側(cè)重微觀真實(shí)合法向注重宏觀效率效益轉(zhuǎn)變,由促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步轉(zhuǎn)變,講求宏觀經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益并重。

3.調(diào)整內(nèi)涵與外延,把握效益性

根據(jù)宏觀調(diào)控政策,結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際,及時(shí)有效地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)涵和外延,做到財(cái)政改革到哪里,審計(jì)監(jiān)督就跟蹤到哪里。建立行之有效的財(cái)政資金效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系審計(jì)評(píng)價(jià)體系,對(duì)資金分配、管理、調(diào)度、使用全過(guò)程的科學(xué)合理性和效益性進(jìn)行審計(jì)分析,降低資金使用成本,提高資金的使用效益,就財(cái)政資金管理使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出建議,推動(dòng)制度、體制、機(jī)制的改進(jìn)和完善。

4.內(nèi)外兼攻,把握建設(shè)性

一要增強(qiáng)三種意識(shí)、處理好三種關(guān)系。三種意識(shí)是大局意識(shí)、宏觀意識(shí)和服務(wù)意識(shí);三種關(guān)系是局部與全局的關(guān)系、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系、職權(quán)與責(zé)任的關(guān)系。要充分發(fā)揮一審、二幫、三促進(jìn)的作用,推動(dòng)公共財(cái)政管理體制改革的深入進(jìn)行。二要加大審計(jì)成果開(kāi)發(fā)、利用力度。在加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)成果基本信息和數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、整理、分類基礎(chǔ)上,著眼宏觀,服務(wù)大局,對(duì)同類項(xiàng)目、同步項(xiàng)目和某一時(shí)間段項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉,從政策措施以及體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,分析其深層次原因,從標(biāo)本兼治的角度有針對(duì)性地提出有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議,促進(jìn)深化改革,加強(qiáng)宏觀管理。三要?jiǎng)?chuàng)新方式方法。建立科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃管理體制,增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性,維護(hù)計(jì)劃的嚴(yán)肅性;充分借鑒和利用財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的先進(jìn)技術(shù)方法,進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算、分析和評(píng)估,用數(shù)據(jù)說(shuō)話,用事實(shí)來(lái)論證;加快審計(jì)信息化建設(shè),不斷提高計(jì)算機(jī)審計(jì)工作水平。四要加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)。以依法審計(jì)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、自我約束能力“三個(gè)能力”建設(shè)為核心,完善內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。同時(shí),進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)理論研究探討工作,多管齊下,提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和能力。

隨著公共財(cái)政體制的深入進(jìn)行,對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展提出了更新更高的要求,作為財(cái)政審計(jì)工作者,肩負(fù)的使命神圣而艱巨。讓我們?nèi)媛鋵?shí)科學(xué)發(fā)展觀,把握四性,積極構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局,在探索中尋求發(fā)展,在發(fā)展中努力創(chuàng)新,在創(chuàng)新中不斷提高!

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[7]徐德良,《加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)全面提高審計(jì)工作水平》,2007

篇8

開(kāi)發(fā)區(qū)所屬及控股投資公司財(cái)務(wù)核算由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局實(shí)行集中統(tǒng)一管理，資金統(tǒng)一調(diào)度。投資公司的資金來(lái)源有：開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政安排的補(bǔ)貼收入、土地批租收入、國(guó)有及集體資金投資收益及融資收入等。投資公司的支出主要用于：征地補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償、安置補(bǔ)償、“九通一平”等投資開(kāi)發(fā)支出。

二、支出管理

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》等法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格支出管理。

（一）對(duì)征地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)等項(xiàng)目嚴(yán)格按政策規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)償，各部門(mén)、園區(qū)不得隨意突破，嚴(yán)禁補(bǔ)償資金挪作他用。

（二）嚴(yán)格工程項(xiàng)目建設(shè)資金使用及審批程序

1、建設(shè)項(xiàng)目的審批。規(guī)劃、建設(shè)部門(mén)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出下一年度擬實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目，在做好項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上，向開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局報(bào)送建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃及項(xiàng)目根（預(yù)）算，由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局統(tǒng)一審核匯總，提交開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)研究后批準(zhǔn)，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)，其余項(xiàng)目作為以后年度備選項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目變更，必須經(jīng)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)審核同意。

2、建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施及管理。建設(shè)項(xiàng)目列入年度投資計(jì)劃后，必須實(shí)行招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度、合同管理制度、竣工驗(yàn)收制度、決算審核制度。

3、資金的審批及撥付。嚴(yán)格按國(guó)家基本建設(shè)投資管理要求，遵循審批規(guī)定，按預(yù)算、按計(jì)劃、按進(jìn)度、按程序由投資公司撥付資金。（1）政策性補(bǔ)償資金報(bào)批手續(xù)：在合法有效憑證上，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人及證明人簽字部門(mén)（單位）負(fù)責(zé)人簽字財(cái)政（財(cái)務(wù)）審核管委會(huì)分管副主任簽字批準(zhǔn)；（2）工程項(xiàng)目資金報(bào)批手續(xù)：施工單位根據(jù)工程進(jìn)度憑工程監(jiān)理簽證等相關(guān)資料提出用款書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政審計(jì)初審確認(rèn)后填寫(xiě)用款簽批單建設(shè)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字分管副主任簽字投資公司負(fù)責(zé)人簽字財(cái)政審計(jì)局作出資金支付安排管委會(huì)常務(wù)副主任簽字批準(zhǔn)；（3）其他性質(zhì)的資金使用報(bào)批手續(xù)：部門(mén)申請(qǐng)（經(jīng)辦人簽字）財(cái)政（財(cái)務(wù)）審核投資公司負(fù)責(zé)人簽字管委會(huì)主要負(fù)責(zé)人或常務(wù)副主任簽字批準(zhǔn)；（4）對(duì)外擔(dān)保、抵押、投資必須經(jīng)管委會(huì)主任會(huì)議決定，由管委會(huì)主要負(fù)責(zé)人或常務(wù)副主任簽字批準(zhǔn)。

（三）實(shí)行“預(yù)算安排、限額審批”管理制度

對(duì)征地拆遷、項(xiàng)目建設(shè)等所有資金收支，都必須實(shí)行預(yù)算管理，項(xiàng)目建設(shè)、開(kāi)發(fā)投資計(jì)劃所涉及的重大預(yù)算調(diào)整、必須經(jīng)管委會(huì)集體研究決定。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中實(shí)行分管副主任限額簽批。政策性補(bǔ)償支出及工程項(xiàng)目支出，管委會(huì)分管副主任簽批（終批）限額在伍萬(wàn)元以內(nèi)，超限額須報(bào)管委會(huì)主要負(fù)責(zé)人或常務(wù)副主任續(xù)批后方可支付。

三、明確職責(zé)

1、財(cái)政部門(mén)作為投資公司資金管理的職能部門(mén)，要切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)支出管理，縮短資金在途時(shí)間，隨時(shí)監(jiān)督資金流向。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目要參與全過(guò)程的監(jiān)督管理，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目概算、預(yù)算、結(jié)算和決算的審核。負(fù)責(zé)委托中介機(jī)構(gòu)標(biāo)底編制、決算審核和批準(zhǔn)工程決算，參與項(xiàng)目可行性研究、工程招投標(biāo)、主要材料采購(gòu)和項(xiàng)目實(shí)施中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂等工作。

2、國(guó)土、招商、財(cái)政等有關(guān)部門(mén)要密切配合，大力組織收入，并探索開(kāi)展穩(wěn)健的商業(yè)項(xiàng)目投資，培育有穩(wěn)定收益的經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)投資公司自我造血能力。

篇9

【關(guān)鍵詞】審計(jì)署；審計(jì)結(jié)果公告；審計(jì)整改報(bào)告

2010年9月，審計(jì)署頒布了新修訂的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則增加了“審計(jì)結(jié)果公布”章節(jié)，明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布?！薄秾徲?jì)署十二五審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出，“要堅(jiān)持和完善審計(jì)結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容?！被诖?，本文對(duì)2003～2012年我國(guó)審計(jì)署網(wǎng)站公布的審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析與研究。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)主要圍繞三個(gè)方面：近十年來(lái)審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量變化趨勢(shì)、審計(jì)公告類型分布及變化情況，以及審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告的明細(xì)情況。以體現(xiàn)我國(guó)審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，在此基礎(chǔ)上分析其利弊，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出切實(shí)可行的建議。

一、審計(jì)結(jié)果公告總體情況

（一）審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量總體增加

自2003年至2012年，審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告呈逐年遞增的趨勢(shì)，2003年當(dāng)年了第1份審計(jì)結(jié)果公告，此后，2004年共7份，2005年4份，2006年7份，2007年6份，2008年9份，2009年16份，2010年23份，2011年38份，2012年37份。

從上圖我們可以看出，近10年來(lái)，審計(jì)結(jié)果公告數(shù)目呈遞增趨勢(shì)，尤其以2008年為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，從2009年起呈直線上升趨勢(shì)，而總體上漲略有波動(dòng)，2004年和2011年兩年較相近幾年略高。基于此趨勢(shì)，我國(guó)審計(jì)署會(huì)進(jìn)一步加大公告力度，增加公布審計(jì)結(jié)果的數(shù)目。

（二）審計(jì)結(jié)果公告類型增多

審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中按照公告的目的和內(nèi)容將審計(jì)公告分為：財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、涉外審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)六大類型。

由上表可以看出，財(cái)政審計(jì)一直為審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的主體，在內(nèi)容上包括：中央財(cái)政管理審計(jì)、中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、中央轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收征管審計(jì)、中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)、地方財(cái)政收支審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、農(nóng)業(yè)資金審計(jì)、社會(huì)保障資金審計(jì)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)。2003-2005年3年期間只有財(cái)政審計(jì)公告類型，隨后逐步擴(kuò)展到其它領(lǐng)域，財(cái)政審計(jì)公告在數(shù)量上呈逐年遞增的趨勢(shì)，占同期審計(jì)公告總量的比重減小，到目前是六類審計(jì)結(jié)果公告類型。關(guān)于其他審計(jì)公告類型，審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告2006年第4號(hào)：“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2004年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果”為第一份金融審計(jì)公告，2006年第2號(hào)：“青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果”是首次公布的資源環(huán)境審計(jì)公告，“印度洋海嘯中國(guó)政府對(duì)外緊急救災(zāi)援助專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果”第一次公告涉外審計(jì)。2010年開(kāi)始公告企業(yè)審計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

（三）審計(jì)報(bào)告的整改情況

審計(jì)署“十二五”規(guī)劃明確指出：“把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容”。審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，追蹤披露被審計(jì)單位的整改情況，幾乎每個(gè)審計(jì)結(jié)果公告或多或少地體現(xiàn)了其落實(shí)情況。除了審計(jì)公告中提及的整改情況，審計(jì)署也會(huì)專門(mén)公告“整改結(jié)果報(bào)告”。對(duì)2003-2012年審計(jì)結(jié)果公告的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，2008年以前并未公布審計(jì)整改報(bào)告，2009年有3份整改報(bào)告，2010年沒(méi)有公告，2011年2份，2012年1份。這6份整改報(bào)告中，4份為“中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題的整改結(jié)果”，另兩份為2009年第11號(hào)：“10省區(qū)市財(cái)政支農(nóng)資金審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題整改結(jié)果”和2011年第38號(hào)：“20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)調(diào)查整改結(jié)果”。

由表2，通過(guò)橫向、縱向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)查處的力度不斷加強(qiáng)，整改項(xiàng)目不斷完整，落實(shí)情況不斷改善。對(duì)2007-2010年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果整改所涉及的資金總額從267.73億元、26.34億元（2009年審計(jì)）增加到1782億元（2011年審計(jì)）和1201.69億元（2012年審計(jì)）。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題制定和完善的規(guī)章制度也從增加到上千條。處理處罰的相關(guān)責(zé)任人員數(shù)目增多且懲罰力度加大。

二、我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告存在的問(wèn)題

由于我國(guó)采用行政型的審計(jì)模式，審計(jì)報(bào)告向政府提交，審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)行機(jī)關(guān)的組成部門(mén)去監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)本身，具有濃厚的內(nèi)部審計(jì)色彩，獨(dú)立性不強(qiáng)，因此審計(jì)結(jié)果的透明度較低。

1.審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量偏少、范圍狹窄

從目前公告的數(shù)量和范圍來(lái)看，審計(jì)結(jié)果公告并沒(méi)有反映審計(jì)工作的實(shí)際情況。由審計(jì)署審計(jì)公告的數(shù)量來(lái)可知，我國(guó)僅就少量的審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行了公告，公開(kāi)的審計(jì)結(jié)果公告低于全部審計(jì)項(xiàng)目的10%?！秶?guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的信息以及依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開(kāi)的其他信息，其他都應(yīng)公開(kāi)，而其范圍遠(yuǎn)未達(dá)到社會(huì)所期望的水平。此外，審計(jì)公告主要是對(duì)政府相關(guān)部門(mén)或企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支審計(jì)，與民生相關(guān)內(nèi)容較少，社會(huì)公眾對(duì)此關(guān)注不多，也不能完全了解政府的運(yùn)營(yíng)情況。

2.審計(jì)結(jié)果公告類型單一且發(fā)展不平衡

審計(jì)結(jié)果公告的主體為財(cái)政審計(jì)，對(duì)于其他審計(jì)公告類型的涉及時(shí)間較晚、數(shù)量較少，如審計(jì)署于2010年才開(kāi)始公布，但隨后企業(yè)審計(jì)公告發(fā)展迅猛。除了財(cái)政審計(jì)和企業(yè)審計(jì)，其余四項(xiàng)審計(jì)公告類型所占比例較小，近十年來(lái)，金融審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、涉外審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總量分別占審計(jì)公告總數(shù)的6%、6%、5%和4%，四項(xiàng)總和只占審計(jì)公告總數(shù)的21%。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目公告缺乏連續(xù)性，如資源環(huán)境審計(jì)在2006年首次公告后，于2009年才繼續(xù)公告。審計(jì)結(jié)果公告的分類并不完整、恰當(dāng)。如2009年第6號(hào)：“41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果”既屬于企業(yè)審計(jì)又涉及資源環(huán)境審計(jì)；2005年第4號(hào)：“16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果”這是業(yè)務(wù)指導(dǎo)層面的行業(yè)檢查，將其歸為上述六類似乎有失偏頗。

3.審計(jì)結(jié)果公告不能很好地起到“公而告之”的作用

《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百五十七條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布?！眹?guó)家在于人民，國(guó)家財(cái)產(chǎn)也是“取之于民，用之于民”，社會(huì)公眾作為獨(dú)立的第三方，監(jiān)督審計(jì)公告能夠起到良好的監(jiān)督作用。然而，由于審計(jì)報(bào)告專業(yè)性較強(qiáng)且社會(huì)公眾中具有審計(jì)基本知識(shí)的人比例較少，若不加解釋直接傳遞給大眾，往往無(wú)法達(dá)到公告效果，甚至?xí)徊环ㄈ耸繍阂馇鈧鞑ゲ涣夹畔?。在審?jì)署公布的一百多份審計(jì)結(jié)果公告中，大部分公告使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)且無(wú)任何解釋，同時(shí)缺乏圖表、對(duì)比等形象化表達(dá)。在對(duì)各層級(jí)社會(huì)人士進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查也顯示，68%的人無(wú)法準(zhǔn)確理解審計(jì)結(jié)果公告?zhèn)鬟_(dá)的信息含義。

4.審計(jì)整改報(bào)告數(shù)量和內(nèi)容偏少

審計(jì)結(jié)果公告制度的目的在于將政府政務(wù)公布于眾，以接受公眾評(píng)議和監(jiān)督。更本質(zhì)的是將被審計(jì)單位的情況暴露于社會(huì)輿論監(jiān)督中，從而對(duì)其產(chǎn)生威懾力和約束，使其出于自身利益的考慮而自覺(jué)糾正錯(cuò)誤，接受審計(jì)意見(jiàn)并落實(shí)審計(jì)決定。審計(jì)公告的內(nèi)容中基本都包含“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況”段落，但該段內(nèi)容較少，只是對(duì)總體情況進(jìn)行了概括，并未詳細(xì)說(shuō)明整改的具體內(nèi)容和落實(shí)情況。近十年來(lái)，審計(jì)署公布的審計(jì)整改報(bào)告總共6份，占審計(jì)結(jié)果公告總數(shù)的4%，數(shù)量較少，且內(nèi)容多為文字表達(dá)，缺乏客觀數(shù)據(jù)資料，審計(jì)整改具體內(nèi)容的針對(duì)性較弱。同時(shí)，審計(jì)整改報(bào)告主要針對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題的整改結(jié)果，涉及其他審計(jì)公告的類型較少。

三、對(duì)我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告的建議

眾所周知，信息傳遞的三個(gè)基本環(huán)節(jié)是“信源、信道、信宿”，缺少任何一個(gè)方面都無(wú)法有效傳遞信息，審計(jì)結(jié)果公告也是如此。在信源上，審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果需報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，因此審計(jì)結(jié)果公告的真實(shí)性、代表性和有效性均取決于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公告的重視度；在信道上，需保證審計(jì)結(jié)果公告的傳播途徑的針對(duì)性和有效性，由于審計(jì)結(jié)果公告是面向社會(huì)大眾的，因此信道也應(yīng)便于受眾的接收。在信宿上，審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)能轉(zhuǎn)化為信宿所能理解的語(yǔ)言，便于信宿的利用。同時(shí)，為了使信息充分發(fā)揮其價(jià)值，信息的反饋同樣重要。審計(jì)公告的目的便在于警示和整改，公眾應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果對(duì)被審單位形成輿論監(jiān)督，而被審單位也應(yīng)據(jù)此進(jìn)行整改。

1.擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍

2010年2月新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》公布后，取消了原條例對(duì)僅公布“本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求公布的、社會(huì)公眾關(guān)注的、法律法規(guī)要求公布的”這些范圍限制，這充分體現(xiàn)了擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍的必然趨勢(shì)。其次，審計(jì)公告應(yīng)更多地向民生和社會(huì)公眾關(guān)注的方向發(fā)展，這一方面有利于加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)政府事務(wù)的關(guān)注度，另一方面有利于擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告的影響力。

2.豐富審計(jì)結(jié)果公告類型

審計(jì)結(jié)果公告的類型分布體現(xiàn)出審計(jì)項(xiàng)目的安排，既表明國(guó)家審計(jì)作為政府的“免疫系統(tǒng)”對(duì)國(guó)家政務(wù)起到的監(jiān)督職能，另一方面也說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)重視程度的區(qū)別。因此審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的公告應(yīng)充分兼顧“公平和效率”。此外，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)結(jié)果公告的類型，使審計(jì)結(jié)果公告成為一項(xiàng)系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)檔案文件。

3.拓寬審計(jì)公告?zhèn)鞑デ?，增?qiáng)內(nèi)容可接受性

《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)下列形式公布審計(jì)結(jié)果：（1）廣播、電視；（2）報(bào)紙、雜志等出版物；（3）互聯(lián)網(wǎng)；（4）新聞會(huì)；（5）公報(bào)、公告；（6）其他形式。”然而現(xiàn)實(shí)中多為互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙和雜志，其他方面較少涉及。鑒于我國(guó)民眾的信息渠道習(xí)慣和專業(yè)知識(shí)水平，應(yīng)拓寬審計(jì)結(jié)果的公告方式，如采取電視和廣播，并設(shè)立專業(yè)解說(shuō)頻道，向社會(huì)大眾客觀、公正而專業(yè)地傳播公告信息。與此同時(shí)，應(yīng)注重增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公告的可讀性和通俗性，例如多用數(shù)據(jù)、形象化的圖表來(lái)代替單純文字描述。

4.增加審計(jì)整改情況的報(bào)告

審計(jì)整改報(bào)告作為審計(jì)建議和決定的后續(xù)監(jiān)督檢查，有利于促進(jìn)被審單位對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的落實(shí)情況，并起到充分利用審計(jì)結(jié)果的作用。因此，應(yīng)加大公布審計(jì)整改結(jié)果力度，增加審計(jì)整改報(bào)告的數(shù)量，審計(jì)整改報(bào)告涉及項(xiàng)目應(yīng)盡可能完整，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)整改報(bào)告的范圍，形成強(qiáng)有力的社會(huì)輿論監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁小平.國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度淺議[J].西部財(cái)會(huì)，2012（04）：65-68.

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）16015502

所謂審計(jì)機(jī)關(guān)是指各級(jí)政府中專門(mén)從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要職能部門(mén)，又被形象地稱之為“經(jīng)濟(jì)警察”，有時(shí)也稱之“財(cái)經(jīng)衛(wèi)士”，它具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和證簽等三個(gè)重要職能又有促進(jìn)性、建設(shè)性和防護(hù)性三個(gè)方面的重要作用，審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本特征。

1 充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮的重要作用

首先，審計(jì)監(jiān)督，可以積極促進(jìn)生促進(jìn)人口、經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

依法開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)，可對(duì)自然資源的法律、國(guó)家環(huán)保資金的運(yùn)用以及產(chǎn)生的生態(tài)效益進(jìn)行合理和有效的評(píng)估，從可持續(xù)發(fā)展的高度，有效監(jiān)督國(guó)家環(huán)境保護(hù)的法律、自然資源的法律以及其他法規(guī)的執(zhí)行情況，保護(hù)自然資源的合理有效開(kāi)發(fā)和利用，使人與環(huán)境共處和諧利益最大化。

其次，審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富和社會(huì)幸?？偭康淖畲蠡?，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧。通過(guò)審計(jì)，對(duì)妨礙自由競(jìng)爭(zhēng)的行為應(yīng)及時(shí)進(jìn)行查處，促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的最大化。通過(guò)推進(jìn)效益審計(jì)，可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富和社會(huì)幸福總量的最大化，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)的健康和和諧發(fā)展。

再次，審計(jì)監(jiān)督能推進(jìn)民主政治、法制建設(shè)和求得國(guó)家權(quán)力和諧運(yùn)行。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善預(yù)算編制，為推進(jìn)民主政治和法制建設(shè)提出了更高的具體要求，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，能積極促進(jìn)國(guó)家權(quán)力的和諧運(yùn)行，保證重點(diǎn)資金的合理有效使用。

2 和諧社會(huì)的發(fā)展需要審計(jì)部門(mén)發(fā)揮作用

2.1 加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作，必須有穩(wěn)健的財(cái)政政策做保障

審計(jì)機(jī)關(guān)只有依據(jù)《審計(jì)法》，搞好財(cái)政審計(jì)，才能真正有效服務(wù)于和諧社會(huì)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，及時(shí)將擴(kuò)張的財(cái)政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財(cái)政政策，主要原因是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要問(wèn)題已經(jīng)發(fā)展為結(jié)構(gòu)問(wèn)題，城鄉(xiāng)之間的矛盾、協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的矛盾、不同利益主體之間的矛盾等幾乎都與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理有重要關(guān)系，因此，政府的財(cái)政政策要取決于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展，從當(dāng)前更多地追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)移到更多地關(guān)注經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題，關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)和自然的和諧發(fā)展上來(lái)。因此，圍繞穩(wěn)健的財(cái)政政策，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)審計(jì)促進(jìn)穩(wěn)健的財(cái)政政策發(fā)揮應(yīng)有的作用：（1）要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算編制的審計(jì)力度，積極促進(jìn)財(cái)政預(yù)算體現(xiàn)公共財(cái)政觀念、體現(xiàn)取之于民、用之于民的理財(cái)觀念，體現(xiàn)公開(kāi)、公正、公平的原則，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算的公開(kāi)度和透明度，讓廣大公眾真正成為政府預(yù)算的決策者、知情者和監(jiān)督者；（2）通過(guò)加強(qiáng)財(cái)政收入的審計(jì)，積極圍繞財(cái)政收入審計(jì)政府的負(fù)債，可以有效控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)稅收制度的改革，積極促進(jìn)國(guó)家關(guān)于減輕農(nóng)民和企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策落到實(shí)處，激發(fā)人民群眾創(chuàng)業(yè)的積極性，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)活力和動(dòng)力；（3）加強(qiáng)財(cái)政支出的審計(jì)力度，努力使財(cái)政支出要保證對(duì)農(nóng)業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)及生態(tài)建設(shè)等方面的投入力度，切實(shí)保證各個(gè)方面的發(fā)展。通過(guò)財(cái)政審計(jì)，也可積極促進(jìn)依法理財(cái)和依法用財(cái)，不斷提高理財(cái)和用財(cái)水平，提高財(cái)政資金的使用效益。