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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 異同

一、引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯得尤為重要。為了推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)建立，國家對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度進(jìn)行大范圍改革，先后出臺(tái)新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法也在力求獨(dú)立。本文在分析了我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)二者如何協(xié)同提出一些建議，以期能對(duì)我國企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（1）核算主體不同。會(huì)計(jì)核算必須要有一定的主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位和組織；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的當(dāng)事人。

（2）目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的是企業(yè)稅款繳納情況的信息，主要的使用對(duì)象是相關(guān)的稅務(wù)部門，信息的表現(xiàn)形式是各種納稅申報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是反應(yīng)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息以及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的信息，其主要的使用對(duì)象是企業(yè)的投資人和債權(quán)人等，其信息的表現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）參照依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供真實(shí)可靠的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)稅收法律法規(guī)對(duì)所繳納的所得稅金額進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)將計(jì)算結(jié)果向稅務(wù)部門作出出面報(bào)告。

（4）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過程中將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)。

（5）基本要素不同。我國相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)的四大要素則分別是了應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得以及和應(yīng)納稅額。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為基礎(chǔ)。企業(yè)的納稅信息一般是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整得到的，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革。企業(yè)的每一項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等造成影響，并最終反應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。以企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)為例，為了將稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致造成的差異在賬面上反應(yīng)出來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將時(shí)間上存在的差異有效的處理，企業(yè)制定了遞延所得稅這一會(huì)計(jì)科目，遞延所得稅資產(chǎn)和可抵扣暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的，遞延所得稅負(fù)債是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，遞延所得稅還應(yīng)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

通過以上可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異還是很大的，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是兩條重要的分支，在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，因此，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展事關(guān)重要。

（一）我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)

我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論經(jīng)過幾次修改之后已經(jīng)比較完善，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為新生的學(xué)科，相關(guān)的理論還沒缺失，要真正促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須首先建設(shè)我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的相互適應(yīng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的原因是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的不一致。要促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面，會(huì)計(jì)制度的制定需要關(guān)注稅收監(jiān)管對(duì)信息的需求；另一方面，稅收法規(guī)也應(yīng)在制度層面上盡量謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，在稅收征管過程中同樣需要考慮會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收征管的影響。

（三）會(huì)計(jì)信息披露增加對(duì)稅收的支持

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收的支持，要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不僅要反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)狀況以及管理層受托責(zé)任的履行情況等信息，還應(yīng)該包括企業(yè)實(shí)際納稅情況信息的披露，使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息達(dá)到全面、準(zhǔn)確、充分的要求。

（四）企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，努力提升其業(yè)務(wù)水平，使他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都嫻熟于心，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃妹金.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系[J].企業(yè)研究，2012.

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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)以及制度的指導(dǎo)下，通過一定的方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)，通過貨幣進(jìn)行計(jì)量，并最終以報(bào)告的形式呈現(xiàn)給各使用主體，從而為各利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息方便使用者做出各項(xiàng)投資或者經(jīng)營的對(duì)策，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是在現(xiàn)在稅收體制下，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，借助會(huì)計(jì)核算的方法來完成對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)方面的計(jì)算，檢查和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然都是為企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營或者有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算或者監(jiān)督等，但是由于其側(cè)重不同而且依據(jù)的主體也不同等使其具有多方面的差異如：

（一）兩者的目標(biāo)不一樣

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為衡量企業(yè)或者各事業(yè)單位的一種財(cái)務(wù)工具，它的目的是通過一定的會(huì)計(jì)手段和方法，能夠把衡量主體的經(jīng)營情況或者其它與財(cái)務(wù)相關(guān)的情況，能夠按時(shí)、按質(zhì)及能夠準(zhǔn)確、完整的表達(dá)出來，從而呈現(xiàn)給與企業(yè)利益相關(guān)的人員，去幫助他們做一些決策，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)這方面的核算使企業(yè)可以明確各種稅收為國家實(shí)現(xiàn)稅收做鋪墊，實(shí)現(xiàn)國家通過稅收實(shí)現(xiàn)的調(diào)控。

（二）兩者對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧名思義是對(duì)企業(yè)所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)呢只是負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)中與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)。

（三）兩者的依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)種類，在有關(guān)報(bào)告的制作時(shí)，依據(jù)的是有關(guān)企業(yè)規(guī)定使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行各項(xiàng)編寫，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不能依靠企業(yè)自身的準(zhǔn)則，必須嚴(yán)格按照稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)稅收的核算。

（四）兩者的計(jì)量原則不同

我們都知道在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在計(jì)量成本是一般認(rèn)為公允價(jià)值最能反映事物的客觀價(jià)值，也就是事物現(xiàn)在人們認(rèn)為它值多少錢，而稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是法律。法律是講究證據(jù)的它認(rèn)為歷史成本，也就是最開始它值多少錢就是多少錢這是最好的證據(jù)，還有就是我們知道會(huì)計(jì)是在權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生時(shí)交易就相當(dāng)于完成，而稅法則比較注重交易的貨幣是否專移也就是收付實(shí)現(xiàn)制，而且前者是謹(jǐn)慎核算，而后者必須是有充足的證據(jù)它不去承擔(dān)應(yīng)該交稅的人的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）兩者的會(huì)計(jì)要素和核算方法不同

我們都知道會(huì)計(jì)的六大要素就是，資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤。而后者是應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得等。兩者的核算方式也不一樣因?yàn)槠湟罁?jù)的準(zhǔn)則不一樣所以在各種費(fèi)用的核算上使用的方法也不一樣。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性分析

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及枯寂制度準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以自主選擇自己的核算方式，這使得企業(yè)自己可以根據(jù)自己的實(shí)際需要選擇適合自己的會(huì)計(jì)方法，而稅務(wù)會(huì)計(jì)它是嚴(yán)格按照法律來執(zhí)行的，所以兩者混合不利于企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展，同樣對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算是一種干擾，所以把稅務(wù)會(huì)計(jì)從其中分離出來是必然的。

一方面這是政府稅收和企業(yè)之間博弈的結(jié)果，因?yàn)閲艺驹诮^對(duì)地位對(duì)于其稅收的主要來源企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制遵守稅收。另一方面這也是在企業(yè)納稅過程中，企業(yè)的對(duì)財(cái)務(wù)的反映情況即有關(guān)稅收的財(cái)務(wù)方面的衡量，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)該交的稅費(fèi)這方面的衡量標(biāo)準(zhǔn)有一定的差異，而財(cái)稅的分離也正是這種差異長期存在并較量的結(jié)果，這也是其分離的原因，再一方面由于企業(yè)的最根本目的是獲利，尤其是企業(yè)的投資者越來越多和復(fù)雜，其目的就是掙更多的錢，稅收對(duì)于他們是不利的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不能具體到會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)于有的個(gè)別企業(yè)讓稅務(wù)會(huì)計(jì)去和它們相適應(yīng)也是很難做到，所以財(cái)稅分離可以避免這種情況，這也是導(dǎo)致其分離的必然原因。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

二者的分離使得我國在稅收體制的改革可以更好的適應(yīng)國際上面的稅收，這樣可以避免很多進(jìn)出口貿(mào)易的稅收差異問題，這樣使得中國可以更好的與國際接軌，二者的分離也使得會(huì)計(jì)制度的改革可以更加有效順利實(shí)施，使其可以達(dá)到自己的目的。從而可以對(duì)會(huì)計(jì)中衡量的各種信息的質(zhì)量提高一個(gè)層次，使其可以分工明確，形成系統(tǒng)專業(yè)的體系，可以更好更準(zhǔn)確的服務(wù)各自的目標(biāo)主體，無論是對(duì)企業(yè)的各利益相關(guān)人員還是國家稅收都可以提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

通過財(cái)稅分離。可以幫助國家推動(dòng)稅務(wù)改革，去督促和監(jiān)督企業(yè)按照國家的稅收政策去嚴(yán)格執(zhí)行，只有真正落實(shí)執(zhí)行才能促進(jìn)稅收體制改革的完成，這也使得企業(yè)的稅收管理和其他相關(guān)管理得到了提升，分工明確對(duì)于管理來說特別重要，財(cái)務(wù)和稅收各司其職，企業(yè)可以選擇適合自己的會(huì)計(jì)方法方便管理和使用財(cái)務(wù)信息，把稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，使其可以得到發(fā)展，成為一門專門針對(duì)企業(yè)稅收會(huì)計(jì)的學(xué)科，符合國際發(fā)展的要求，也對(duì)于企業(yè)和國家的發(fā)展具有重要的意義。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)工作的兩個(gè)重要概念，稅務(wù)會(huì)計(jì)的最終導(dǎo)向是稅法，稅務(wù)制度實(shí)施的目的是保證國家財(cái)政收入，促使納稅人依法履行自己納稅義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)，其最終目的是為企業(yè)提供有效的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)做出科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的最終導(dǎo)向不同，這也使它們?cè)谠瓌t方面具有一定差異。相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則不夠明晰，也不夠權(quán)威，但是其通常體現(xiàn)于稅法中，包含了稅收原則，具有較強(qiáng)的剛性，其好惡、取舍非常顯著，如果納稅人出現(xiàn)違反稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的行為，必將會(huì)受到有關(guān)法律法規(guī)的懲處，但是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則來看，就會(huì)產(chǎn)生許多不合理觀念。我們應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異進(jìn)行深入分析，尋求最合理的協(xié)調(diào)辦法，使它們?cè)诖龠M(jìn)企業(yè)和國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

1.相關(guān)性原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則在理念上可以說是完全不同的，稅務(wù)會(huì)計(jì)層面的相關(guān)性原則更多考量的是政府征稅，更為關(guān)注的是在進(jìn)行所得稅計(jì)算過程中稅前應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用與同期收入存在的因果關(guān)系，也就是說納稅人在稅前所能扣除的費(fèi)用應(yīng)從其收入來源的性質(zhì)考慮；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的相關(guān)性原則則指的是財(cái)務(wù)信息與其直接相關(guān)者或使用者比如企業(yè)的決策有著密切關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)將企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況反映出來，能夠提供真實(shí)信息幫助企業(yè)做出科學(xué)決策，能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行有效評(píng)估，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。

2.歷史成本原則。所謂歷史成本原則指的是原始成本，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，需要以業(yè)務(wù)發(fā)生的成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。一直以來，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅(jiān)持的，即使在很多情況下企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)歷史成本原則予以棄用，稅法對(duì)該原則的維護(hù)卻是很堅(jiān)決，強(qiáng)調(diào)如果企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)違背了歷史成本，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定以相關(guān)資產(chǎn)潛在的增值或損失通過合理的方式對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和反映。稅法之所以對(duì)歷史成本原則予以肯定和堅(jiān)持主要是因?yàn)閷?duì)稅款的征收是一種法律行為，合法性必須以全面可靠的證據(jù)為支撐。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則恰好相反，它在許多地方都存在公允值理念，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)與歷史成本原則偏離時(shí)，可引入可收回金額或現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允值替代，從而保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。

3.配比原則。配比原則是確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的根本原則，主要用來確認(rèn)企業(yè)費(fèi)用，該原則直接受到會(huì)計(jì)選擇、職業(yè)判斷的影響，同時(shí)又建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。所得稅法基本認(rèn)可配比原則，納稅人在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用成本必須在配比同一階段進(jìn)行有效確認(rèn)并申報(bào)扣除，不得提前或滯后，在另一方面，稅法對(duì)稅款的流失有嚴(yán)格限制，從增值稅方面來說，稅法對(duì)配比原則是基本上否認(rèn)的。在內(nèi)涵和運(yùn)用方面，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的配比原則具有顯著差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算通常要對(duì)不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、區(qū)域等生產(chǎn)經(jīng)營成果分開進(jìn)行核算，所以需要合理分類、歸集、分配不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、區(qū)域產(chǎn)生的間接費(fèi)用、直接費(fèi)用以及期間費(fèi)用。而稅法中，在遵循配比原則的同時(shí)還要遵循相關(guān)性原則，因而稅法是根據(jù)不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分類配比或分項(xiàng)的。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用特點(diǎn)有兩個(gè)方面，首先是財(cái)務(wù)費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有一定確定性，其次是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的支付能力，從根本上保證納稅人能夠支付稅款。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，但是在稅法中并不以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是權(quán)責(zé)發(fā)生制為與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)以其權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生為前提?？傮w來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則持著肯定態(tài)度，但是另一方面由于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)存在大量估算，在某種情況下稅法還是會(huì)對(duì)其持有保留態(tài)度。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)會(huì)計(jì)工作與相關(guān)法律形式不一致，可按照交易形式進(jìn)行工作，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不以法律形式為主。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，實(shí)質(zhì)重于形式原則是其重要組成部分，企業(yè)不僅需要依靠法律行事，還必須以經(jīng)濟(jì)交易項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)形式作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)。稅法對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)同具有一定限度。

二、加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)

不管是在名稱、內(nèi)容還是目標(biāo)方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都存在較大差異，那么兩者的原則必然也會(huì)有不同之處，我們應(yīng)當(dāng)在遵循兩者根本目標(biāo)的前提下合理處理稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系，進(jìn)一步加強(qiáng)兩者之間的協(xié)調(diào)性，從而真正降低企業(yè)成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)管理水平。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前實(shí)施的稅制改革中，應(yīng)積極吸收正確合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和稅收收益的差距進(jìn)行規(guī)范和控制，盡量縮小兩者差異，另一方面，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中應(yīng)積極吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中的實(shí)質(zhì)重于形式原則，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，盡量優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，將兩者原則的協(xié)調(diào)性控制在合理范圍內(nèi)。

三、結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終導(dǎo)向不同，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理方面的差異性必然存在，這就使兩者的相關(guān)性原則、歷史成本原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及實(shí)質(zhì)重于形式原則具有顯著差異。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)工作的兩個(gè)重要概念，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作有著重要影響，所以我們應(yīng)當(dāng)在不違背兩者原則的前提下協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，積極推進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式，盡量縮小它們之間的差異性，使它們更加符合我國當(dāng)前國情，更加順應(yīng)國際化發(fā)展潮流的會(huì)計(jì)關(guān)系模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]程亞玲.對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，10（2）：25.

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；二者的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，這種趨勢(shì)下的會(huì)計(jì)地位受到了更多的重視。從類型來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)體系中不可缺少的部分。為促進(jìn)整體的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，有必要推進(jìn)財(cái)會(huì)和稅務(wù)層面的改革。全球化影響下，稅務(wù)以及財(cái)務(wù)兩個(gè)層面都在發(fā)生著改變。與此相應(yīng)，財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財(cái)會(huì)改革能夠提高會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，進(jìn)而為各類的經(jīng)濟(jì)決策提供必要的參照。然而不應(yīng)當(dāng)忽視：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)這兩種類型的會(huì)計(jì)是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細(xì)劃分二者。只有明確了二者關(guān)系，才可以妥善處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，提高整體的管理水準(zhǔn)。

一、兩種類型會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)延伸了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又構(gòu)成了稅務(wù)會(huì)計(jì)的根基。完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)通常可以適用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細(xì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備了如下的聯(lián)系：

首先，在信息處理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點(diǎn)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)系到各階段內(nèi)的企業(yè)運(yùn)營。利用稅務(wù)會(huì)計(jì)，能夠用來查驗(yàn)各階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)各類型的經(jīng)營信息，同時(shí)還可以據(jù)此編制明確的稅務(wù)表。具體在操作時(shí)，財(cái)務(wù)計(jì)算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來提供稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應(yīng)的措施予以處理。在財(cái)務(wù)過程中，稅法應(yīng)當(dāng)用來約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎(chǔ)上，確保穩(wěn)定有序的運(yùn)營環(huán)境。

其次，企業(yè)制作的財(cái)務(wù)報(bào)告代表了稅務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟(jì)的整體平衡，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須密切協(xié)助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者應(yīng)當(dāng)共同運(yùn)轉(zhuǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會(huì)計(jì)關(guān)系。有些情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)展，這種情況應(yīng)當(dāng)格外注意。例如：在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會(huì)計(jì)流程。這樣做，才能夠服務(wù)于企業(yè)的整體進(jìn)步和發(fā)展。

二、兩種類型會(huì)計(jì)的差異

全球化趨勢(shì)下，不同類型的會(huì)計(jì)表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也表現(xiàn)出特定的差異。這是因?yàn)?，二者并不是同種的會(huì)計(jì)類型；雖然具備了緊密的關(guān)系，但仍是有差異的。為了推進(jìn)改革，有必要明確兩個(gè)類型會(huì)計(jì)之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營以及運(yùn)行提供更精確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為參照，推進(jìn)科學(xué)會(huì)計(jì)的具體落實(shí)。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)出如下層面的差異：

第一點(diǎn)，是會(huì)計(jì)目標(biāo)差異。從基本目標(biāo)來講，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依照稅法予以執(zhí)行，在計(jì)稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實(shí)減小綜合性的稅收成本，服務(wù)于日常的征稅活動(dòng)。在落實(shí)稅收過程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實(shí)時(shí)性的稅收情況。在這種基礎(chǔ)上，擬定必要的稅收標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)化的方式來監(jiān)管稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體施行。從整體上看，稅務(wù)會(huì)計(jì)也更能夠確保企業(yè)獲得精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以用來優(yōu)化稅收的實(shí)效性，確保收益的提高。與之相應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管。具體來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠記錄實(shí)時(shí)性的業(yè)務(wù)狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設(shè)置可行的經(jīng)營目標(biāo)。

第二點(diǎn)，是核算的差異。從核算對(duì)象來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也區(qū)別于稅務(wù)會(huì)計(jì)，二者表現(xiàn)出核算對(duì)象上的差別。具體在核算時(shí)，先要?jiǎng)澐植煌匦缘暮怂銓?duì)象。針對(duì)各類型的會(huì)計(jì)信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過有效的信息處理，落實(shí)企業(yè)設(shè)置的財(cái)會(huì)目標(biāo)。通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為自身的核算對(duì)象，分析經(jīng)營狀況和現(xiàn)階段的運(yùn)營狀況。經(jīng)過分析之后，就能夠?yàn)楣芾碚咛峁﹨⒖?。與之相應(yīng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)于減免稅收和資金計(jì)價(jià)等具體的核算事項(xiàng)，重點(diǎn)是各類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過詳細(xì)的核算，就可以分離不同類型的財(cái)會(huì)職務(wù)，同時(shí)又緊密結(jié)合了多類型的職務(wù)。通過控制和監(jiān)督，防控會(huì)計(jì)流程的作弊現(xiàn)象，進(jìn)而確?？陀^和真實(shí)。

第三點(diǎn)，是形式的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表。通過編制報(bào)表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會(huì)計(jì)形勢(shì)，了解經(jīng)營狀況。由此可見，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，管理者就可以設(shè)置正確的決策，推進(jìn)企業(yè)的宏觀進(jìn)步。不同類型的會(huì)計(jì)設(shè)置了差異性的目標(biāo)，形式也并不相同。管理者在擬定決策時(shí)，需要考慮到形式的差異。通過設(shè)置不同的形式，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管的總體目標(biāo)。

三、妥善處理兩類會(huì)計(jì)的關(guān)系

在企業(yè)的內(nèi)部，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務(wù)和財(cái)務(wù)兩類會(huì)計(jì)的關(guān)系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會(huì)計(jì)流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會(huì)計(jì)信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準(zhǔn)。與此同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)獲得更高額的利潤，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)依照如下的流程和方式：

（一）明確差異性

針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)更重視二者表現(xiàn)出來的差異性。這樣做，才可以促成會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的落實(shí)，減少二者的交叉領(lǐng)域。針對(duì)兩類會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)妥善分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)，確保兩條線的財(cái)務(wù)監(jiān)管。避免兩類會(huì)計(jì)的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對(duì)于企業(yè)管理者而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，而不應(yīng)當(dāng)忽視這種差異甚至混淆二者。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上就可以給出正確的決策，推進(jìn)企業(yè)的長期進(jìn)步。各類的會(huì)計(jì)在具體目標(biāo)和形式方面都具備差異性，在擬定決策時(shí)也需要考慮到差異的形式。

（二）促進(jìn)關(guān)系的協(xié)調(diào)

針對(duì)財(cái)務(wù)和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎(chǔ)上，促成二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財(cái)務(wù)以及稅務(wù)分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域。企業(yè)既需要財(cái)務(wù)政策，同時(shí)又不可缺少必要的稅收政策。對(duì)于兩類不同政策應(yīng)當(dāng)加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責(zé)。近些年，宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務(wù)政策以及財(cái)務(wù)政策。針對(duì)二者的時(shí)間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)步。

四、結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既是密切相關(guān)的，同時(shí)又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個(gè)層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會(huì)計(jì)流程中，相關(guān)人員有必要詳細(xì)區(qū)分不同類型的會(huì)計(jì)。只有這樣做，才可以確保實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)相關(guān)信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)，從整體上優(yōu)化宏觀的財(cái)會(huì)環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財(cái)政環(huán)境，推進(jìn)了平穩(wěn)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

摘要：將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中涉及固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行全面歸納，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)，由于稅收必需依賴會(huì)計(jì)資料，稅法在固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量屬性等方面表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)協(xié)同的一面；另一方面，由于稅法與會(huì)計(jì)服務(wù)的目的不同，稅法在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等具體操作方面叉與會(huì)計(jì)有很多差異、稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性和權(quán)威性、稅法規(guī)定比會(huì)計(jì)更加明確、具體。而會(huì)計(jì)為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的個(gè)性和自主性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；固定資產(chǎn)處理

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的協(xié)同

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本相同

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)持有目的規(guī)定完全一致，但稅法采用“使用時(shí)間”概念，而且明確使用時(shí)間超過12個(gè)月；會(huì)計(jì)則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

（二）均以歷史成本為基礎(chǔ)

實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?？梢妰烧呔詺v史成本為基礎(chǔ)。

1、外購固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。

2、自行建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。

3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本。(1)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

(2)通過非貨幣性固定資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。

(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的差異

（一）固定資產(chǎn)原始計(jì)量上的差異

（二）固定資產(chǎn)使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低年限。關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的使用年限，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。而會(huì)計(jì)采用使用壽命概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。2、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。另外還有對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命每年進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的差異

對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優(yōu)惠，一般情況下只能按直線法計(jì)算扣除。會(huì)計(jì)上對(duì)折舊方法的選擇則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法還明確了計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是這樣處理，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此明確，只是原則性規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（四）固定資產(chǎn)處置的差異

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長的沃土。但隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。

5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異;協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間既存在聯(lián)系，也存在差異。這種現(xiàn)象是在世界各國普遍存在的，目前各國都在努力縮小或者消除二者之間的差異，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異是不可能輕易消除的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是我國會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，對(duì)納稅人起著監(jiān)督作用，是我國財(cái)政收入有著重要的意義，我們應(yīng)該充分協(xié)調(diào)好二者之間的差異，遵循各自的規(guī)律，健康科學(xué)的發(fā)展，從而保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定有序的進(jìn)行。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作活動(dòng)，包含企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、負(fù)債、費(fèi)用等幾個(gè)方面，。而稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)的是與計(jì)稅有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般包含應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額。稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)對(duì)象不僅僅是涉及稅收的資金活動(dòng)，而是包括一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只需遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)投資者的重要參考依據(jù)與經(jīng)營管理者監(jiān)督管理的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)對(duì)象是一切涉及稅收的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，基于國家稅法的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督與核算，確保企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)行為，依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的要求，保證國家財(cái)政穩(wěn)定收入。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)審核活動(dòng)時(shí)也是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度進(jìn)行的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作真實(shí)準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的資金運(yùn)作活動(dòng)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)作情況真實(shí)的反映了出來，并且針對(duì)不同類型的企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)方式也會(huì)有所不同，存在一定的靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，進(jìn)行稅務(wù)審核活動(dòng)時(shí)必須遵守我國稅法相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)納稅人或企業(yè)的納稅行為進(jìn)行申報(bào)、監(jiān)督和審查，如實(shí)的反映了納稅人或企業(yè)的納稅情況，避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)方式具有強(qiáng)制性、客觀性和高度統(tǒng)一性，在各個(gè)行業(yè)中都適用。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)測，對(duì)未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測，與企業(yè)的未來的穩(wěn)定發(fā)展嚴(yán)密相關(guān)，所以進(jìn)行相關(guān)的核算工作時(shí)更注重穩(wěn)定性，對(duì)未來資金運(yùn)作活動(dòng)的危險(xiǎn)性進(jìn)行預(yù)測，以及與稅務(wù)會(huì)計(jì)的審核工作的良好融合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及納稅人和企業(yè)的納稅行為，涉及法律相關(guān)方面，是納稅人與企業(yè)全部收入對(duì)國家進(jìn)行繳納稅務(wù)的工作，事關(guān)國家財(cái)政收入，則更加注重公平公正公開的原則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的措施

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然存在一定差異，但也是有相關(guān)性的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了精確的資金運(yùn)作信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)的審核結(jié)果又會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。所以，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定有序發(fā)展，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者的科學(xué)協(xié)調(diào)來實(shí)現(xiàn)。

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法的結(jié)合度

稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然是以稅法為根本依據(jù)，但在具體實(shí)施審核工作時(shí)是以會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)的。但是目前的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)制度與稅法的所占比重不夠協(xié)調(diào)，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)難以協(xié)調(diào)融合。目前，需要對(duì)已有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，改良繁瑣、冗雜的計(jì)算方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行篩選整合，進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)于稅法的內(nèi)容進(jìn)行完善優(yōu)化，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅法的有機(jī)結(jié)合。稅法方面也應(yīng)該進(jìn)行適度調(diào)整。一方面對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算適度放寬要求，另一方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與審查的相關(guān)條例，以防企業(yè)偷稅漏稅行為，對(duì)國家財(cái)政收入產(chǎn)生損失。

（二）加強(qiáng)相關(guān)信息的公開度與交流

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然分工不盡相同，但是都可以為公眾提供準(zhǔn)確真實(shí)的核算報(bào)告，以便領(lǐng)導(dǎo)管理層掌握最真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況，從而確定正確的發(fā)展方向。所以應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)信息的公開度與交流。國家應(yīng)該公開各單位與企業(yè)的稅收明細(xì)，以及財(cái)政收支明細(xì)，增加透明度，促進(jìn)各個(gè)單位與企業(yè)的會(huì)計(jì)審核結(jié)果交流。加強(qiáng)各單位與企業(yè)會(huì)計(jì)工作與稅收相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)上的溝通交流，一定程度上也對(duì)企業(yè)的偷稅漏稅行為進(jìn)行監(jiān)管。

（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上都屬于會(huì)計(jì)這一分支，所以核算原理基本上是一致的，但是二者的核算基礎(chǔ)存在一定差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作方法簡單，但是容易造成稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)果有出入，也不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)，這就是我們需要解決的問題。統(tǒng)一財(cái)務(wù)收入與稅務(wù)收入的核算基礎(chǔ)，就是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)，最大程度的減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的差距，保證公平公正的原則。

三、小結(jié)

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間確實(shí)存在一定的差異，但也存在一定的相關(guān)性。我們不可以也做不到完全消除二者之間的差異，所以就需要，采取一些措施來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，互相融合。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)朝著有序的方向進(jìn)行，從而推動(dòng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展，增加國家財(cái)政收入，穩(wěn)定社會(huì)秩序。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 差異 協(xié)調(diào)

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)非常重要的方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是稅務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量和記錄。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，要促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)關(guān)系的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。

一、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的作用

所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度指的是全面的核算與監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)，并將經(jīng)濟(jì)信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)貨值，二者相互聯(lián)系、互有交叉。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較高的重疊性，這是由于會(huì)計(jì)信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的會(huì)計(jì)信息使用者越來越多，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用主體可以是債權(quán)人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用有著不同的要求，從而加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平越來越高，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。只有二者具有高度的協(xié)調(diào)性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，有利于帕累托最優(yōu)的形成。不僅如此，對(duì)二者的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)也有利于企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)降低。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的組成要素

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素有4個(gè)，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素有6個(gè)，主要有費(fèi)用、利潤、負(fù)債和資產(chǎn)幾個(gè)方面。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有著直接的關(guān)系，例如應(yīng)納稅額和納稅所得。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)的依法納稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是將有效的決策參考信息提供出來，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，也就是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)和形成。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是稅務(wù)法律法規(guī)，主要是核算企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使企業(yè)能夠在遵守稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕賦稅負(fù)擔(dān)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)，并將有效的經(jīng)濟(jì)信息提供給信息的使用主體。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)就是將真實(shí)、有效的信息提供出來，例如企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)信息等，使投資者和管理者可以進(jìn)行參考。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面的差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算依據(jù)、核算原則和核算對(duì)象等方面都存在著較大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如稅收變動(dòng)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣計(jì)量，在核算對(duì)象方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有更大的核算范圍。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則在于保障核算工作的穩(wěn)定，并適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則屬于法律范疇，涉及到企業(yè)的納稅，其原則在于嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為依據(jù)，具有較大的靈活性，可以根據(jù)具體行業(yè)的不同進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算必須以稅務(wù)法律法規(guī)為依據(jù)，并對(duì)企業(yè)的納稅金額進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)和記錄。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)在于客觀性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。任何行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)都是稅法，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)保持不變。

三、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)

（一）構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

我國發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的時(shí)間較短，當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論尚不完善，尚未形成完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍然有很大的影響作用，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無法對(duì)二者的協(xié)調(diào)進(jìn)行指導(dǎo)。這就需要不斷對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行完善，將以我國的稅法為依據(jù)、結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建立起來，完成從稅收學(xué)到稅法學(xué)的轉(zhuǎn)變。要以會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論為依據(jù)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。與此同時(shí)，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（二）對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行完善

當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從內(nèi)容上具有較大的差別，獨(dú)立于二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行完善，不斷縮小稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致。要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保障會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)還要將應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，做到涵養(yǎng)稅源、加大稅收扣除，從而促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一

操作制度是我國企業(yè)稅收的主要收付方式，操作制度的優(yōu)點(diǎn)在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點(diǎn)也非常明顯，那就是會(huì)導(dǎo)致應(yīng)繳納所得稅額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤核算之間的差異，收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量之間出現(xiàn)矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現(xiàn)出來，也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)。這就要求對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，也就是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，將會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)定為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障稅收的公正和公平。要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)外資企業(yè)的所得稅與內(nèi)資企業(yè)的所得稅進(jìn)行平衡，進(jìn)一步減小二者之間的差距，減輕內(nèi)資企業(yè)的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的一般要求。

四、結(jié)語

我國正處于改革開放的深入時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。在未來的會(huì)計(jì)制度發(fā)展中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分離是必然趨勢(shì)。然而在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中既要考慮到稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互分離的大勢(shì)所趨，對(duì)二者的職能進(jìn)行有效的管理，更要考慮到企業(yè)的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際要求，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與管理的統(tǒng)一，將良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境營造出來，促進(jìn)企業(yè)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，推動(dòng)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄧志勇，朱婕.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2013（5）.

[3]何威.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式[J].商場現(xiàn)代化，2012（5）.

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 成本

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一直是我國會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析?

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:? 建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)""收益一成本""的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。?

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一(或者分離程度低)時(shí)收益成本分析?

對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的""收益一成本""最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

參考文獻(xiàn)

篇10

認(rèn)識(shí)，分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行適當(dāng)分離，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與

稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)分離協(xié)調(diào)

一、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是一門記述性、

分析性和信息系統(tǒng)的學(xué)科，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以提高資金利用效益的一種經(jīng)濟(jì)管理

活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)

計(jì)制度的基本要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)企事業(yè)單位

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。

通過自己長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理和參加稅務(wù)會(huì)計(jì)師

的學(xué)習(xí)，我認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有以下區(qū)別與聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目

標(biāo)是向信息使用者提供能真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)

財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是

保證財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)公平、社會(huì)分配。兩者目標(biāo)不

同，必然使會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得發(fā)生重大差異，并且認(rèn)

為力圖縮小兩者差異的努力是不可能成功的。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種核算原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)；而稅務(wù)

會(huì)計(jì)核算的是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)

責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入、費(fèi)用的

標(biāo)準(zhǔn)，能使收入費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋侠泶_定各期經(jīng)營成

果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確；而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)

制為基礎(chǔ)，比應(yīng)收、應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，

又可防止納稅人偷稅漏稅行為。在我國，由于稅收政策

和會(huì)計(jì)政策同出于財(cái)政一個(gè)"口子"，這種核算原則上

差別的協(xié)調(diào)體現(xiàn)的更為充分。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的程序

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是"會(huì)計(jì)憑證―會(huì)計(jì)賬簿―

會(huì)計(jì)報(bào)表"的順序。憑證、賬簿、報(bào)表之間有密切的邏

輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可以遵循這個(gè)程序，但沒

有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)

據(jù)資料，按照稅法規(guī)定調(diào)整，據(jù)以編制納稅申報(bào)表。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的要素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、

收入、費(fèi)用和利潤。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的；而

稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所

得和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

中的收入、費(fèi)用不一定相同。在確認(rèn)的時(shí)間、范圍、計(jì)

量標(biāo)準(zhǔn)和方法上也可能發(fā)生差異。

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)為兩種會(huì)計(jì)制度的法律依據(jù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)

會(huì)計(jì)主要依據(jù)的是國家稅法。兩者因其法律依據(jù)不同，

固其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時(shí)間不同，從而造成會(huì)計(jì)收

益與應(yīng)納稅所得的重大差異，為分別核算和反映這種差

異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)分離。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，二者

相互補(bǔ)充，相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)

行核算與監(jiān)督。在會(huì)計(jì)主體、記賬基礎(chǔ)、核算方法等方

面二者具有相同之處，稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)

計(jì)與稅收共同發(fā)展的產(chǎn)物；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前

提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理

加工和必要補(bǔ)充。在我國，政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)的

關(guān)系顯然不同于自由資本主義國家，政府既是企業(yè)的所

有者，又是企業(yè)的債權(quán)人，同時(shí)又是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的指

揮者和國家稅收的征收主體。企業(yè)與企業(yè)之間也是同屬

于一個(gè)出資人，經(jīng)濟(jì)體制的特殊性注定我國會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)

協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)服務(wù)于稅收工作的需要?！稌?huì)計(jì)法》、 《稅收征收管理法》等法律法規(guī)的條文充分反映了財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)服務(wù)于政府

稅收工作需要的特點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)過度分離存在的問題

由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異項(xiàng)目過

多，加之企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和WTO規(guī)則不協(xié)調(diào)，因此可以

斷定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在過度分離的現(xiàn)象。

1、稅法對(duì)財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化以及對(duì)企業(yè)違法違規(guī)處罰

的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。

2、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以體現(xiàn)公平原則，

也不符合WTO國民待遇原則和非歧視原則。

3、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在過度使用謹(jǐn)慎性原則的

現(xiàn)象，為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了較大的空間。

4、稅收優(yōu)惠政策加大了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

（二）應(yīng)注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的過度分離對(duì)稅

收監(jiān)管的影響

首先，從企業(yè)角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的過度

分離帶來會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的過

度分離不僅加大了納稅人的成本，同時(shí)也增加了企業(yè)規(guī)

避稅收監(jiān)管的可能性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納

稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的

規(guī)定進(jìn)行處理，而納稅申報(bào)時(shí)要依據(jù)稅收法規(guī)、法律中

規(guī)定的稅收政策要求進(jìn)行處理，由于存在大量的政策差

異，對(duì)存在的差異進(jìn)行調(diào)整成為一件難度較大的工作。

與此同時(shí)，有的企業(yè)還利用稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的

差異偷逃稅收，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導(dǎo)

致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象蔓延，社會(huì)財(cái)務(wù)誠信危機(jī)，稅收流失。

其次，從稅收機(jī)關(guān)的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)

計(jì)的過度分離加大了征稅人監(jiān)管的難度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅

務(wù)會(huì)計(jì)的過度分離加大了征稅的成本，使稅收監(jiān)管的專

業(yè)化要求愈來愈高。納稅的計(jì)稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計(jì)

算，一般都要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法之

間存在大量的差異時(shí)，稅收征管如稽查的首要任務(wù)是在

大量的會(huì)計(jì)信息中鑒別其真實(shí)性，如果還采用過去的方

法，偷逃稅的查獲率會(huì)大大降低。這不僅僅對(duì)稅務(wù)人員的

業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，也對(duì)稅收征管和稽查的制度

建設(shè)，管理的程序以及征稅的方式都提出了新的要求。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)行分離，但

20

二者分離應(yīng)該適度。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行適當(dāng)分離

為了實(shí)現(xiàn)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，保

持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào)，有必要改進(jìn)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)

計(jì)制度與企業(yè)所得稅制度。

1、適當(dāng)改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

首先，在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)制度有待完善，資本

市場發(fā)育尚不成熟，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為比較普遍的情況

下，暫時(shí)取消對(duì)在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減

值準(zhǔn)備的做法，倡導(dǎo)企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊的方

法，改進(jìn)無形資產(chǎn)的攤銷方法，不失為明智之舉。

其次，應(yīng)對(duì)企業(yè)賄賂支出及因違法違規(guī)而支付的

罰款、罰金和滯納金應(yīng)查明原因，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)

任，由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)全部或部分損失。

2、適當(dāng)改進(jìn)企業(yè)所得稅制度

首先，改進(jìn)稅前扣除項(xiàng)目中限制性項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和禁

止性項(xiàng)目的范圍，取消統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的工薪

支出及"三費(fèi)"計(jì)提采用外資企業(yè)現(xiàn)行辦法較為可行，企

業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革相協(xié)

調(diào)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能簡化。

其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)外資企業(yè)

間應(yīng)稅所得計(jì)算的差異，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，已

成為業(yè)內(nèi)人士的共識(shí)，也是我國稅制改革的必然趨勢(shì)。

三、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效協(xié)調(diào)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)的基本思路

我國會(huì)計(jì)制度體系的建立是在借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。會(huì)計(jì)目標(biāo)是多元

化的，強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人、政府管理者等相關(guān)利益

人服務(wù)，而會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收提供支持，僅僅是其目標(biāo)之

一。但是我國的市場經(jīng)濟(jì)還處在不成熟的發(fā)展階段，在

會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

職能，而不僅僅是為投資人和債權(quán)人服務(wù)。所以，我國

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的處理，不能完全照搬美國等發(fā)

達(dá)國家的做法而應(yīng)該結(jié)合我國的具體實(shí)際進(jìn)行。在具體的

協(xié)作思路上，我們認(rèn)為，在我國稅收監(jiān)管體制不完善的現(xiàn)

狀下，會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該體現(xiàn)"會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管

理"的目標(biāo)；另一方面，在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該利用"稅收工

作存在很大的會(huì)計(jì)信息依賴性"以及"稅收對(duì)會(huì)計(jì)信息的

反饋?zhàn)饔?來實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)作。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方式

我認(rèn)為《中華人民共和國稅收征管法》中提出的企

業(yè)計(jì)算繳納稅款的總原則，可以作為二者協(xié)調(diào)的一個(gè)起

點(diǎn)。兩者的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程，二者的

協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照，進(jìn)而做出合理

的調(diào)整。協(xié)調(diào)的過程要依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的

標(biāo)準(zhǔn)，在差異分析基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)

提出以下思路：

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)

的過程

會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來，會(huì)計(jì)與稅收都

要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而做出各自相應(yīng)的調(diào)

整。但一般而言，會(huì)計(jì)制度較為先行，盡管由于不同的

業(yè)務(wù)有不同的協(xié)作要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積

極謀求與企業(yè)財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)制度一

定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)

的協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

2、要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與納稅法規(guī)之間管理層面的

合作與配合

會(huì)計(jì)與稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財(cái)政部

和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制定和

執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府

主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)章制度制

上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。與美國等發(fā)達(dá)國家其會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定不同的是，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府

制定，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)兩個(gè)部門之間

的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)

構(gòu)，不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有

利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)兩者的合作，

這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界與稅務(wù)界相互宣傳的一個(gè)重要媒

介，也可以提高會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

3、會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要信息披露對(duì)稅收的支持

我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂

外，還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度

建設(shè)，使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。稅務(wù)

信息的非公開性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)

據(jù)障礙，進(jìn)一步的探索尤顯艱難，應(yīng)該利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)

勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作進(jìn)一步深入。

4、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在具體實(shí)務(wù)操作上

的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向

對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，兩者的協(xié)作要使稅收

在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。

另外，對(duì)于我國會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白

點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并

同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。由于其會(huì)計(jì)制度本身不夠

完善或缺少有效的會(huì)計(jì)規(guī)制，則這些業(yè)務(wù)類型協(xié)作中的

稅收的處理難隨其行。目前如果硬性加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅

收法規(guī)的協(xié)調(diào)，只會(huì)帶來日后發(fā)展中更大的不確定性，如

對(duì)企業(yè)并購，以及資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)的處理，所以要首先

在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面加快步伐，使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。

四、結(jié)論與建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與協(xié)調(diào)所要求的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

表明：會(huì)計(jì)人員必須努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉會(huì)

計(jì)制度和稅法知識(shí)。會(huì)計(jì)相對(duì)于稅法而言，分離是實(shí)質(zhì)

性的、內(nèi)在的；協(xié)調(diào)則是形式化的、外顯的，我們必須

認(rèn)識(shí)理解，加以領(lǐng)會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)外

部審計(jì)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提出了更高的要求，同時(shí)也會(huì)使

會(huì)計(jì)師們可以憑借其職業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)這種觀點(diǎn)實(shí)施更多的判

斷，即所謂"公允表達(dá)"，這顯然有助于彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)

對(duì)于會(huì)計(jì)原則認(rèn)識(shí)和稅收法規(guī)知識(shí)的不足。

總之，通過全社會(huì)的共同努力，必然會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的切實(shí)分離與有效協(xié)調(diào)提供良好的運(yùn)作環(huán)

境，也必然促進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善。

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