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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收管轄權(quán)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務(wù)得到了迅猛發(fā)展，一方面為我國稅收開拓了新的稅源渠道，另一方面也對我國現(xiàn)行稅收法律制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前國際社會對電子商務(wù)稅收并沒有統(tǒng)一的看法，各國也都在積極探索。

一、我國稅法關(guān)于電子商務(wù)征稅與否問題

現(xiàn)行稅法建立在傳統(tǒng)的有形交易基礎(chǔ)上，征稅對象以物流為主，對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定也基于有形商品的流通過程和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，而電子商務(wù)的交易對象主要為無形商品。據(jù)此，有觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，也有觀點(diǎn)認(rèn)為基于電子商務(wù)的特異性，不僅應(yīng)該將現(xiàn)行稅法適用于電子商務(wù)從嚴(yán)征稅，而且還應(yīng)開征新的稅種。征稅權(quán)不僅關(guān)系一個國家的財政收入，還關(guān)系到國家和國家安全。那么，我國稅法面對電子商務(wù)該做出何種征稅選擇呢？

美國作為電子商務(wù)應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的稅收政策。1996年美國財政部頒布《全球電子商務(wù)稅收政策解析》白皮書，提出“稅收中立原則”，認(rèn)為對電子商務(wù)應(yīng)實行非歧視性稅收，不提倡對電子商務(wù)征收新稅種，明確對電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)。之后為鼓勵和支持企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)，出臺了一系列電子商務(wù)的免稅法案。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，美國國內(nèi)對電子商務(wù)的征稅問題展開了激烈爭論，最終政府通過正式法案，明確對使用不同方式進(jìn)行經(jīng)營的商務(wù)活動征稅，特別是對網(wǎng)絡(luò)交易實行統(tǒng)一征稅。

筆者認(rèn)為，我國稅收政策應(yīng)對電子商務(wù)征稅做肯定性選擇。原因有以下幾點(diǎn)：

第一，我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。” 《稅收征收管理法》和其他稅收單行法規(guī)也明確規(guī)定了公民應(yīng)予納稅的范圍。無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，區(qū)別僅在于實現(xiàn)手段不同。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，而不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違稅收公平原則和稅收中性原則。

第二，在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的貿(mào)易形式，如果不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，導(dǎo)致稅收流失，不利于我國財政收入的保證，更甚者國家的稅收都會受到影響。

目前已經(jīng)對電子商務(wù)征稅的國家基本上采取把電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅制征稅范圍的稅收策，并沒有開征新稅種。我國應(yīng)在維護(hù)國家稅收的前提下，借鑒他國經(jīng)驗，在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款，出臺電子商務(wù)稅收征管的可行辦法，并且制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策，以推動電子商務(wù)在我國的蓬勃發(fā)展。

二、構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

比較主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，聯(lián)系我國實際情況，結(jié)合稅法基本原則，筆者認(rèn)為構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系主要應(yīng)遵循以下原則：

（1）稅收中性原則。即對電子商務(wù)交易與其他形式的交易在稅收征收方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。稅收中性原則要求以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為出發(fā)點(diǎn)，采用中性的、非歧視性的稅收政策，對電子商務(wù)既不開征新稅，也不實行永久免稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修改來處理電子商務(wù)引發(fā)的問題。

（2）稅收公平原則。即指制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以電子商務(wù)貿(mào)易與其他交易形式的稅負(fù)一致為前提，同時要避免國際間的雙重征稅。稅收公平原則要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。電子商務(wù)具有虛擬性、隱蔽性和高流動性，因此，其相對于傳統(tǒng)貿(mào)易而言更容易偷稅、漏稅，所以，我國稅法應(yīng)改變電子商務(wù)稅收缺位的狀態(tài)，完善稅收征管制度。

（3）稅收效率原則。即要求以最小的稅收成本獲得最大的稅收效益。簡言之，就是要求電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，容易導(dǎo)致稅收流失。電子商務(wù)稅收政策還應(yīng)簡單、透明，容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

三、電子商務(wù)稅收征管制度的完善

（一）電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)

1．電子商務(wù)虛擬化、無紙化加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行稅法對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定基于有形商品的流通，是建立在各種有形的紙質(zhì)憑證、賬簿和報表的基礎(chǔ)上的。而電子商務(wù)下的課稅對象主要為信息流，各種報表和憑證也都是以電子化的形式出現(xiàn)的，可以輕易地修改和刪除，再加上電子加密技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是難以對其監(jiān)控，納稅環(huán)節(jié)不易認(rèn)定和控制，原有的稅法規(guī)范也難以執(zhí)行。

2．納稅主體難以認(rèn)定。我國現(xiàn)行稅法以“屬地原則”為主來確定稅收管轄權(quán)，通常利用住所地和營業(yè)地來對居民和企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的發(fā)展弱化了經(jīng)濟(jì)活動與特定地點(diǎn)之間的關(guān)系，數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)又使得消費(fèi)者可以匿名，制造商容易隱匿其居住地，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事經(jīng)營活動的公司和個人的認(rèn)定帶來難度，從而為企業(yè)偷漏稅行為制造了天然屏障。

3．代扣代繳義務(wù)機(jī)關(guān)作用弱化。利用互聯(lián)網(wǎng)，廠商和消費(fèi)者可在世界范圍內(nèi)直接交易，中介機(jī)構(gòu)代扣和代繳稅款的作用削弱。電子交易使得征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，加大了稅收成本。

（二）完善電子商務(wù)稅收征管制度的具體建議

1．稅種的選擇

電子商務(wù)交易一般可分為在線交易和離線交易。所謂在線交易，是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易，如計算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易，是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，而交易中的標(biāo)的物――有形商品或服務(wù)以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。

2．納稅地的確定

改革相關(guān)稅收實體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象判定標(biāo)準(zhǔn)。就納稅地點(diǎn)而言，電子商務(wù)條件下以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)最為適宜。因為，傳統(tǒng)增值稅主要實行經(jīng)營地原則，但是電子商務(wù)具有高度流動性，能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù)，經(jīng)營地點(diǎn)判定困難，難以貫徹經(jīng)營地原則。間接稅的最終承擔(dān)者為消費(fèi)者，所以消費(fèi)地為納稅地不僅節(jié)約稅收成本，符合國際稅收趨勢，而且有利于保護(hù)我國的稅收利益。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的納稅人，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機(jī)密鑰的備份等相關(guān)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，專人負(fù)責(zé)，并為納稅人保密。

4．推行消費(fèi)地銀行扣繳義務(wù)

當(dāng)前電子商務(wù)交易中主要支持三種支付手段：客戶賬戶支付、信用卡支付和電子貨幣支付。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算的特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳稅款，并將稅務(wù)信息及時傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，不僅有利于防止偷稅漏稅而且還可以保證稅款的及時上繳。

參考文獻(xiàn)：

1．郝琳琳：《電子商務(wù)的發(fā)展對稅法基本原則的影響》，中國財稅法網(wǎng)省略/show．2011年12月訪問．

2．王海燕，許靖寰，張?zhí)K紅：《我國應(yīng)如何應(yīng)對電子商務(wù)帶來的稅法問題》，載《教育教學(xué)論壇》，2011/12．

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一、電子商務(wù)帶來的法律空白亟需填補(bǔ)

（一）電子商務(wù)合同問題

電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點(diǎn)，以及通過計算機(jī)訂立的電子合同對當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價值和可接受性。

我國現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機(jī)操作人員的人為過失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個法律難題。

（三）電子支付問題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。

如電子支付中的簽名效力問題，就是需要認(rèn)真解決的一個問題。我國《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。”由此可見，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。

（四）我國電子商務(wù)稅收法律問題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對電子商務(wù)這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法問題，構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國電子商務(wù)的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā)，研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因為從交易的本質(zhì)來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強(qiáng)制推行這種交易。同時，這一原則的確立，也意味著沒有必要對電子商務(wù)立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護(hù)國家稅收的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況，可以明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)，應(yīng)集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（三）修改稅收實體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時調(diào)整我國稅收實體法。我國稅收實體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補(bǔ)充和完善。例如，對受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)，對《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業(yè)稅法進(jìn)行修訂時，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，適時增加對電子商務(wù)經(jīng)營活動的相關(guān)規(guī)定。

（四）進(jìn)一步完善稅收征管法

除考慮建立專門的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，以及嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度等問題。

首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

其次，應(yīng)在稅法中對財務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

第三，完善《會計法》等相關(guān)法律，針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化等特點(diǎn)，會導(dǎo)致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其他相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅法基本原則 稅收征管

一、電子商務(wù)的特殊性

電子商務(wù)并無統(tǒng)一的概念，但其定義大都指利用網(wǎng)絡(luò)等電子平臺進(jìn)行商務(wù)活動。在我國從上世紀(jì)90年展至今，電子商務(wù)已演變?yōu)槎喾N模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)10.2萬億，如此巨大的交易數(shù)據(jù)卻缺乏相應(yīng)的稅收征管機(jī)制，這與電子商務(wù)的特殊性有很大關(guān)系。

首先，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性使得電子商務(wù)活動的參與者打破了地域限制，無論是銷售方還是購買方，在任何地點(diǎn)任何時間都可以進(jìn)行商務(wù)活動。同時交易的分散化使得難以界定所得來源地，明晰稅收管轄權(quán)。這些情況在網(wǎng)絡(luò)個體經(jīng)營者中顯得尤為突出，導(dǎo)致對其采用傳統(tǒng)方式征稅的難度極大。

其次，電子商務(wù)的交易均通過計算機(jī)以電子形式存在，收付過程虛擬化和交易信息數(shù)字化使得傳統(tǒng)稅收征管難以施行。交易雙方通過電子方式進(jìn)行身份認(rèn)證，賣家可以利用電子設(shè)備按預(yù)定收款、發(fā)貨，直至支付結(jié)算的貨幣、票據(jù)都為電子信息。因而建立在紙質(zhì)交易基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收征管對電子商務(wù)交易的內(nèi)容和性質(zhì)難以清晰辨別。

最后，通過電子商務(wù)生產(chǎn)商可直接與消費(fèi)者交易，省去了中間環(huán)節(jié)在一定程度上導(dǎo)致了稅源的流失。傳統(tǒng)交易中間商的發(fā)票是重要的計稅依據(jù)，而個體消費(fèi)者為了自身利益很可能將實際生活中不索要發(fā)票換取價格優(yōu)惠的方法運(yùn)用到網(wǎng)絡(luò)交易中，從而使規(guī)范納稅更難以實現(xiàn)。

二、電子商務(wù)對我國稅法基本原則的影響

（一）法定原則

電子商務(wù)作為一種日益發(fā)展的貿(mào)易形式理應(yīng)課稅，然而目前我國在該領(lǐng)域并無稅收法律規(guī)定。首先，盡管許多網(wǎng)絡(luò)交易都在陸續(xù)實名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務(wù)活動無地域限制，國際間的交易活動使納稅義務(wù)人的確定更加復(fù)雜。同時，電子商務(wù)交易的物品不再局限于有形商品，諸如網(wǎng)上購買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務(wù)還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收條例。另外，電子商務(wù)實現(xiàn)了生產(chǎn)商與最終消費(fèi)者的直銷過程，使實際中的商品流轉(zhuǎn)過程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復(fù)或遺漏征稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)十分不易。

（二）公平原則

從受益程度看，電子商務(wù)經(jīng)營者與傳統(tǒng)經(jīng)營者同樣受益于政府提供的公共產(chǎn)品，他們應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)與受益對等的稅收責(zé)任。從能力大小看，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動一樣以盈利為目的，其交易給經(jīng)營者帶來了利潤，因此經(jīng)營者具備相應(yīng)的納稅能力。然而電子商務(wù)由于其隱蔽性、流動性等特點(diǎn)難以被現(xiàn)有稅收征管約束，也容易導(dǎo)致稅源流失，無法與其他貿(mào)易行為被同等對待。由于更加有利可圖，電商行業(yè)已使實體經(jīng)營面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網(wǎng)上商城與實體品牌蘇寧、國美電器在3C行業(yè)的競爭可謂愈發(fā)激烈，一是由于網(wǎng)上購物的便利性，二是前者在成本控制和供應(yīng)環(huán)節(jié)更有優(yōu)勢，最終傳統(tǒng)品牌不得不涉足電商領(lǐng)域來爭取市場份額。

（三）效率原則

電子商務(wù)的出現(xiàn)對稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率都產(chǎn)生了影響。如今越來越多的商家選擇進(jìn)入電商市場，不僅是因為電商經(jīng)營的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場帶來了負(fù)擔(dān)。另外電子商務(wù)交易有直接化、分散化的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的通過中間人向商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的方式適用于此會加大征稅工作量；加上交易記錄數(shù)據(jù)均無紙化，管理必須借助計算機(jī)等高科技方式，并配備相適應(yīng)的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。

三、對策與建議

電子商務(wù)征稅問題的背后實際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國長期強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時得到協(xié)調(diào)。十報告提出“要在全體人民共同奮斗、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)上，加緊建設(shè)對保障社會公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展首先以效率優(yōu)先，同時更加注重公平。同時稅收的首要任務(wù)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展，其次是調(diào)節(jié)社會公平。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅是必然的結(jié)果，但在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內(nèi)建立起公平高效的電子商務(wù)稅收體系。

電子商務(wù)的出現(xiàn)給傳統(tǒng)稅法原則帶來了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務(wù)，只不過電子商務(wù)使其擁有了新的內(nèi)涵。解決電子商務(wù)征稅的問題，可以從以下方面進(jìn)行努力。首先，政府應(yīng)當(dāng)盡快明確電子商務(wù)的稅收要素和稅收程序，將電子商務(wù)納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關(guān)的稅收法律政策，保證電子商務(wù)稅收征管有法可依。其次，電子商務(wù)稅法制定應(yīng)以不影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策制定相適應(yīng)的稅收政策，對處于起步階段的經(jīng)營者給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠。最后，政府應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)促進(jìn)征管手段的現(xiàn)代化，實行電子報稅制度、數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度，加強(qiáng)稅務(wù)登記、電子發(fā)票管理和納稅監(jiān)控，提高征管水平從而降低征稅成本。

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一、C2C 電子商務(wù)交易的內(nèi)涵

C2C 電子商務(wù)是指顧客對顧客的一種電子商務(wù)，是交易主體（自然人個人）利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)在 C2C 交易平臺上開展的以營利為目的交易行為。1998 年易趣網(wǎng)的成立是 C2C 交易產(chǎn)生的重要標(biāo)志，這種交易模式憑借其經(jīng)營模式和市場準(zhǔn)入的簡易便捷性，它的發(fā)展已大大超出了人們的預(yù)期。目前易趣、淘寶、拍拍等公司采用的都是 C2C 這種交易模式。為了分析 C2C 電子商務(wù)交易稅收法律問題并設(shè)計有關(guān)稅收法律制度對其進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整，就必須要對 C2C 模式電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析和探討。

（一）交易主體個人化

從事 C2C 電子商務(wù)交易的主體只能是自然人個人，C2C 交易主體在內(nèi)涵上具有限制性。發(fā)生 C2C 電子商務(wù)交易關(guān)系的雙方實質(zhì)上都是自然人消費(fèi)者，不能把企業(yè)納入 C2C 交易的主體范圍，但在事實上，C2C 交易的主體出現(xiàn)多樣化。在 C2C 交易平臺上僅僅出售個人使用過的二手閑置物品的個人賣家數(shù)量在減少，以營利為目的出售新品的個人賣家數(shù)量在增加。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷升級，在現(xiàn)實操作中主要有兩種類型的賣家：第一類是已經(jīng)經(jīng)過工商局稅務(wù)局注冊登記的個體工商戶和企業(yè)。這類賣家一般是指傳統(tǒng)貿(mào)易中的實體店店主，利用在 C2C 交易平臺上開店成本低廉、無需交稅的優(yōu)勢，在網(wǎng)上經(jīng)營著與傳統(tǒng)貿(mào)易中相同的經(jīng)營行為。第二類是沒有通過任何注冊登記的個體或聯(lián)營網(wǎng)店。在 C2C 電子商務(wù)交易平臺上廣泛存在著此類賣家。不管事實上有多少種類 C2C 交易的賣家，但是從事 C2C 交易的賣家只包括自然人，不包括法人，即 C2C 交易的主體只能是個人。

（二）交易過程虛擬化

一是交易主體虛擬化。在 C2C 交易過程中，我們無法判定賣方是否是合格的經(jīng)營實體以及他們的營業(yè)場所是否固定，這就大大增加了交易的不確定性和交易風(fēng)險。另外，法律控制的薄弱化以及互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得任何人都可以成為 C2C 電子商務(wù)交易的虛擬主體。 二是交易標(biāo)的多元化。在 C2C 交易過程中，其交易標(biāo)的多種多樣，不僅包括有形商品如家具、衣服等，還包括無形的商品和勞務(wù)，如在網(wǎng)上進(jìn)行法律咨詢等。三是易的無紙化。在這種電子交易過程中，各種重要的票據(jù)如合同、發(fā)票、提單都是以電子形式存在的；同時由于電子商務(wù)安全技術(shù)及加密技術(shù)的滯后，可以使賣家輕易對其進(jìn)行修改并不會留下任何的痕跡，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的難度。四是交易的無界化。C2C 模式的電子商務(wù)突破時空和地域的限制，任何地方的交易主體都可以在 C2C 交易平臺上進(jìn)行貿(mào)易活動并能夠跨區(qū)域地提供各種商品和勞務(wù)，這也與 C2C 模式的電子商務(wù)交易的虛擬化和電子化特征相對應(yīng)。

二、C2C 電子商務(wù)交易的可稅性分析

我國法律沒有明文規(guī)定“可稅性”的內(nèi)涵，從字面上可以把可稅性界定為某種對象是否具有可以征稅的特性。張守文教授的《論稅法上的可稅性》中曾經(jīng)提到過“可稅性理論”?？啥愋岳碚撌嵌愂昭芯康淖罨A(chǔ)的問題，運(yùn)用可稅性理論可以分析經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)對象，判斷其是否能成為征稅對象。

（一）C2C 交易可稅性的理論基礎(chǔ)

從法學(xué)的視角來看，可稅性是指征稅在法律上所應(yīng)具備的合理性與合法性。對于 C2C 交易納稅人來說，如果國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管活動能夠體現(xiàn)人人平等原則，同時其稅收征管活動不會超過納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)荷，那么我們就說對 C2C 交易進(jìn)行征稅具備法律上的合理性。根據(jù)稅收法定原則的精神，對 C2C 交易進(jìn)行征稅，必須找到憲法和法律上的依據(jù)，同時符合公平正義的法治理念，對 C2C 交易進(jìn)行征稅才具有合法性?？梢?，經(jīng)濟(jì)上的可行性和符合公平正義的法律精神是稅法上的可稅性的重要內(nèi)容。

還有的學(xué)者提出在判斷某種對象是否具有可稅性時，應(yīng)當(dāng)考慮課稅對象是否具有課稅的合法性和可行性。這樣來說，“可稅性”概念應(yīng)該包含兩方面的因素：一是可行；二是合法。 在判斷“可稅性”的標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)以無收益、無稅收，課征稅源、不傷稅本，公益豁免等三項原則為指導(dǎo)。但是我們可以抽象出國家實行征稅一般從可稅性的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)和法學(xué)基礎(chǔ)來考察某種對象是否具有課稅的特性，這是判斷 C2C 交易的可稅性的理論基礎(chǔ)。

只有在融合經(jīng)濟(jì)上的可能性及可行性和法律上的合法性及合理性的基礎(chǔ)上，并且綜合考慮其它有利于實現(xiàn)社會公平的若干因素的情況下，某種對象可作為征稅對象的特性，這才稱為可稅性。在考慮到 C2C 交易具備經(jīng)濟(jì)上的可稅性和法律上的可稅性之后，還需考慮的其它有可能影響社會公平的因素如宏觀調(diào)控理論、公共財政理論、公共產(chǎn)品理論。另外，也必須考慮到正義觀理論C2C 交易可稅性的影響。經(jīng)過論證可知，C2C 交易是具備可稅性的。

（二）C2C 交易可稅性實現(xiàn)的障礙

C2C 交易與傳統(tǒng)商務(wù)交易相比，畢竟存在自己形式上的獨(dú)特特征?，F(xiàn)有的稅收法律制度主要是針對傳統(tǒng)商務(wù)交易制定的。C2C 交易的發(fā)展給現(xiàn)有的稅收法律制度帶來挑戰(zhàn)。由于 C2C 交易區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易，在對 C2C 交易進(jìn)行征稅的實際操作中，將會碰到很多難以解決的技術(shù)難題。這些問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先針對不同的規(guī)模和效益的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)該具體問題具體分析，設(shè)計不同稅收管理制度對其進(jìn)行規(guī)制；其次，C2C 交易的無界化、虛擬化、交易標(biāo)的的多樣性等特征給國際上稅收管轄權(quán)的認(rèn)定增加難度；此外，采用“無紙化”操作是 C2C 交易的基本特征，這將使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源；另外，在我國 B2C 和 C2C 的邊界一直很模糊，一些企業(yè)利用 C2C 交易平臺上開店的優(yōu)勢進(jìn)行注冊開店開展經(jīng)營活動獲取巨額的利益，這一行為難以與真正的 C2C 進(jìn)行辨別區(qū)分。具體來說，在C2C 交易可稅性的實現(xiàn)方面存在著以下的現(xiàn)實障礙。

1.納稅主體難以認(rèn)定

納稅主體即是納稅義務(wù)人，是指依照現(xiàn)行稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人以及其它組織等等。在 C2C 交易環(huán)境下，由于 C2C 交易本身所具有的虛擬性特征，網(wǎng)絡(luò)賣家只需要在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上注冊一個賬號，便可以展開買賣活動，無需經(jīng)過任何工商稅務(wù)登記。在 C2C 交易平臺上經(jīng)營的賣家大多以網(wǎng)名進(jìn)行注冊，無法得出真實的注冊地地址，對于認(rèn)定納稅人是企業(yè)組織還是自然人較為困難，這使得在 C2C 電子商務(wù)中難以確定納稅主體。另外，由于電子商務(wù)的方便快捷性、以及交易的跨區(qū)域性、實時性，這就造成了交易雙方處于不同的稅收管轄范圍內(nèi)，給納稅主體的認(rèn)定帶來進(jìn)一步的障礙，也使傳統(tǒng)稅收理論中的納稅人概念受到?jīng)_擊。此外，通過目前的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)手段來認(rèn)定電子商務(wù)交易主體雙方的身份絕非易事。

2.課稅對象模糊

在 C2C 電子商務(wù)中，由于其交易標(biāo)的并非完全是有形的實物商品，還包括以數(shù)字的形式存在的無形商品和勞務(wù)，而且一些有形的實物商品可以不依附其物質(zhì)載體被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過網(wǎng)上傳遞直接完成交易。因此，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定征稅對象和征稅的數(shù)量，再加上稅法對商品和服務(wù)銷售的提供等形式規(guī)定了不同的稅負(fù)及征管方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)課稅時，會產(chǎn)生在適用稅收征管法律規(guī)定上的混亂。

3.納稅環(huán)節(jié)和納稅期限難以確認(rèn)

由于電子商務(wù)拉近了生產(chǎn)者與消費(fèi)者的距離，商品基本上直接是從生產(chǎn)者手中流通到消費(fèi)者手中，縮短了供應(yīng)鏈、減少了成本、提高了交易效率。電子商務(wù)直接面對消費(fèi)者，不用再經(jīng)過任何零售渠道，只發(fā)生一次流轉(zhuǎn)就完成交易。因此，現(xiàn)行稅法中關(guān)于多次課征制度的規(guī)定也就失去意義。傳統(tǒng)的貿(mào)易活動一般把納稅義務(wù)的發(fā)生時間確定為發(fā)票出具時間，但由于 C2C 電子商務(wù)交易活動的隱蔽性，采取無紙化的操作方式完成交易，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)信息。在 C2C 交易中，通過銀行直接向支付寶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算，難以確定交付的具體時間，難以計算納稅期限。

4.稅收征管的屬地原則適用困難

按照稅收征收管理法的規(guī)定，一般以企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地確定其經(jīng)營所得來源地，并規(guī)定經(jīng)營者在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，由常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)。我國稅法采用屬地兼屬人的征稅原則，由于C2C 電子商務(wù)交易的虛擬化、無界化，導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收法法律制度中常設(shè)機(jī)構(gòu)制度認(rèn)定困難，造成經(jīng)營所得來源地、經(jīng)營場所、居住地等物理意義上的法律概念難以把握，從而無法行使稅收管轄權(quán)，在國際稅收方面存在巨大的稅收漏洞，喪失了大量的涉外稅收，損失了我國的稅收利益。

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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 跨國稅收 稅收法律制度

目前，我國研究電子商務(wù)的過程中，存在著兩種傾向：一種是“嚴(yán)峻論”，認(rèn)為電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度作較大變動；一種是“簡單論”認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù)，無需作什么修訂、補(bǔ)充。其實兩者都有失偏頗。

首先，從我國的實際國情出發(fā)，妥善地處理并維護(hù)國家在跨國電子商務(wù)活動中的稅收權(quán)益，實現(xiàn)公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序，扶植并鼓勵國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。應(yīng)該認(rèn)識到，由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對落后和薄弱，我國目前和今后相當(dāng)長的一個時期內(nèi)仍將實際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位。因此，在解決跨國電子商務(wù)所得問題上，繼續(xù)堅持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)該成為我國政策的基本出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大發(fā)展中國家的利益。

其次，建立公平競爭的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，要求我們在電子商務(wù)的稅收政策上應(yīng)注意貫徹體現(xiàn)的稅收中性原則。從企業(yè)經(jīng)營角度講，電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動的差別，主要在于采用的交易手段和方式不同。尤其是所謂間接的電子商務(wù)方式，與傳統(tǒng)的交易方式并沒有本質(zhì)的區(qū)別。因此，對電子商務(wù)交易的課稅，既不應(yīng)采取歧視性的稅收政策措施，也不宜寬泛地給予減免稅這樣的直接稅收優(yōu)惠刺激，兩者都會人為地扭曲正常的經(jīng)濟(jì)活動。

我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務(wù)稅收的文件和資料，緊緊跟蹤、掌握國際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢，從而促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收政策的研究?？傊灰覀兇_立了正確的思路和原則，關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征，研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題，同時加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作，加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收政策的研究，就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

針對以上情況，我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務(wù)帶來的稅收問題應(yīng)盡早研究。在當(dāng)前情況下，從以下幾點(diǎn)具體考慮：

一、應(yīng)堅持稅收中性原則

稅收政策在加強(qiáng)征管，防止稅收流失的同時不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務(wù)稅收政策時，也應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應(yīng)考慮交易的形式，以避免稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

二、應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則

我們意識到歐美等國作為發(fā)達(dá)國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國的利益，發(fā)展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。所以應(yīng)充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。

三、應(yīng)堅持區(qū)別對待的原則

對于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形產(chǎn)品，無論購買者來自國內(nèi)還是國外都應(yīng)暫時免繳銷售稅，而對于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

四、應(yīng)堅持便于征收、便于繳納的原則

稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

五、完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管方法

世界各國對電子商務(wù)的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：OECD成員國家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅；歐盟貿(mào)易委員會也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想。綜合各國的經(jīng)驗以及結(jié)合我國的國情，可考慮對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對電子商務(wù)的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊利用網(wǎng)上交易的逃避稅。同時，稅務(wù)部門應(yīng)與銀行、信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門密切配合，力爭開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)化的稅款征收工具與方式，并加緊培養(yǎng)財稅電算化人才，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)。

最后，在加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收征管法律問題研究的基礎(chǔ)上，我國政府應(yīng)當(dāng)積極參與有關(guān)國際組織目前正在進(jìn)行中的研究擬訂電子商務(wù)國際稅收規(guī)則工作，在有關(guān)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地的概念內(nèi)涵解釋問題，跨國電子商業(yè)交易所得的征稅權(quán)分配問題上，堅持反映處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國地位的廣大發(fā)展中國家的利益和意愿，努力爭取形成有利于維護(hù)發(fā)展中國家稅收權(quán)益的電子商務(wù)國際稅收新規(guī)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉廣洋.經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中的國際避稅新動向[J].財政研究，2002.

篇6

20世紀(jì)90年代中期以來，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。

二、電子商務(wù)的特點(diǎn)

基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：

（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球，基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。

（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實體形態(tài)，具有不確定性。

（三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結(jié)算方式都是物理實體的流轉(zhuǎn)來完成的。

三、電子商務(wù)避稅的原因

避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2]本文所探討的對電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅。互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動避稅的原因：

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務(wù)中，分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)場所、固定機(jī)構(gòu)或委托人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。

（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費(fèi)者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務(wù)。

（三）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因為如果信息源為境外某地的銀行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控，從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無需經(jīng)過海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。

（四）跨國電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。

（五）跨國電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價逃避國際稅負(fù)。

四、對電子商務(wù)避稅的規(guī)制

中國目前尚處于電子商務(wù)的初級階段，提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結(jié)算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進(jìn)行，但電子商務(wù)無疑會成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的主要交易方式，我國稅務(wù)部門應(yīng)對電子商務(wù)帶來的稅務(wù)問題盡早、盡快地進(jìn)行研究，從稅收政策、稅收技術(shù)等各方面做好積極準(zhǔn)備。

（一）完善稅法。

1.為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。

2.修訂公司法、會計法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立健全財務(wù)會計制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項。

3.跨國電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。

（二）采取有效措施，加強(qiáng)對從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。

1.建立備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營者及時申報電子商務(wù)經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，單獨(dú)建帳核算，將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。

2.針對跨國電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅的情形，我國應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報，以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴(kuò)大與相關(guān)國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動信息，在與跨國電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價避稅的斗爭中取得主動。

3.必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。

4.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。進(jìn)入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機(jī)或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對其進(jìn)行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。

5.加強(qiáng)對電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。

（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)部門應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識，又熟練掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，迎接知識經(jīng)濟(jì)對稅收的挑戰(zhàn)。

「注釋

[1]聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務(wù)定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。http//.

[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務(wù)，2002.8。

「參考資料

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[5]蔣志培主編，網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)法，法律出版社年版，2000.

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篇7

一、電子商務(wù)的概念

20世紀(jì)90年代中期以來，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。

二、電子商務(wù)的特點(diǎn)

基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：

（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球，基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。

（二）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結(jié)算方式都是物理實體的流轉(zhuǎn)來完成的。

（三）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實體形態(tài)，具有不確定性。

三、電子商務(wù)避稅的原因

避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2]本文所探討的對電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動避稅的原因：

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務(wù)中，分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)場所、固定機(jī)構(gòu)或委托人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。

（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費(fèi)者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務(wù)。

（三）跨國電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。

（四）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因為如果信息源為境外某地的銀行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控，從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無需經(jīng)過海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。

（五）跨國電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價逃避國際稅負(fù)。

四、對電子商務(wù)避稅的規(guī)制

中國目前尚處于電子商務(wù)的初級階段，提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結(jié)算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進(jìn)行，但電子商務(wù)無疑會成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的主要交易方式，我國稅務(wù)部門應(yīng)對電子商務(wù)帶來的稅務(wù)問題盡早、盡快地進(jìn)行研究，從稅收政策、稅收技術(shù)等各方面做好積極準(zhǔn)備。

（一）完善稅法。

1.為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。

2.跨國電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。

3.修訂公司法、會計法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立健全財務(wù)會計制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項。

（二）采取有效措施，加強(qiáng)對從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。

1.建立備案制度。在電子商務(wù)

發(fā)展初期，就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營者及時申報電子商務(wù)經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，單獨(dú)建帳核算，將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。

2.必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。

3.針對跨國電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅的情形，我國應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報，以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴(kuò)大與相關(guān)國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動信息，在與跨國電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價避稅的斗爭中取得主動。

4.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。進(jìn)入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機(jī)或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對其進(jìn)行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。

5.加強(qiáng)對電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。

（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)部門應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識，又熟練掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，迎接知識經(jīng)濟(jì)對稅收的挑戰(zhàn)。

「注釋

[1]聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務(wù)定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。

[8]那力，網(wǎng)上貿(mào)易與稅收法制，吉林大學(xué)學(xué)報，2000.2.

篇8

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法律制度挑戰(zhàn)應(yīng)對策略

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)的建立和完善，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用越來越廣泛。電子商務(wù)已經(jīng)成為一股不可阻擋的潮流，發(fā)展它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且影響到社會公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術(shù)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一系列綜合性的問題。中國作為一個國際貿(mào)易大國，應(yīng)當(dāng)在發(fā)展全球性電子商務(wù)方面進(jìn)行積極的準(zhǔn)備，開展有關(guān)電子商務(wù)法律制度的研究并主動采取相應(yīng)的對策。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

一般認(rèn)為，電子商務(wù)(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要指Intemet網(wǎng)絡(luò))按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用相應(yīng)的電子技術(shù)所進(jìn)行的各類商貿(mào)活動。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務(wù)和市場調(diào)查分析、財務(wù)核計及生產(chǎn)安排等多項利用interact開發(fā)的商業(yè)活動。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務(wù)僅指通過Intemet進(jìn)行的商業(yè)活動；而廣義的電子商務(wù)則將利用包括Intemet、Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))和Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))等各種不同形式網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)的一切計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的所有商貿(mào)活動都?xì)w屬于電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)方式相比具有如下特點(diǎn)：

1．精簡流通環(huán)節(jié)。電子商務(wù)不需要批發(fā)商、專賣店和商場，客戶通過網(wǎng)絡(luò)直接從廠家定購產(chǎn)品。

2．節(jié)省購物時間，增加客戶選擇余地。電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)為各種消費(fèi)者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。

3．加速資金流通。電子商務(wù)中的資金周轉(zhuǎn)無須在客戶、批發(fā)商、商場等之間進(jìn)行，而直接通過網(wǎng)絡(luò)在銀行內(nèi)部賬戶上進(jìn)行，大大加快了資金周轉(zhuǎn)速度，同時減少了商業(yè)糾紛。

4．增強(qiáng)客戶和廠商的交流。客戶通過網(wǎng)絡(luò)說明自己的需求，定購自己喜歡的產(chǎn)品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產(chǎn)上的浪費(fèi)。

5．刺激企業(yè)間的聯(lián)合和競爭。企業(yè)之間可以通過網(wǎng)絡(luò)了解對手的產(chǎn)品性能與價格以及銷量等信息，從而促一進(jìn)企業(yè)改造技術(shù)，提高產(chǎn)品競爭力。

二、電子商務(wù)給我國法律制度帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略

(一)電子商務(wù)對合同法提出的挑戰(zhàn)及對策電子商務(wù)的成長首當(dāng)其沖會給作為商法基礎(chǔ)的合同法帶來嚴(yán)峻的考驗，涉及到電子合同的法律規(guī)定、電子簽名是否有效等問題。

1．交易雙方的識別與認(rèn)證。這主要是針對B2B(電子商務(wù)的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業(yè)對商業(yè)，或企業(yè)間的電子商務(wù)模式)而言。電子合同與書面合同的一個很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來簽訂電子合同。通過互聯(lián)網(wǎng)訂立電子合同的最大難點(diǎn)就是交易雙方的身份確認(rèn)問題。這個問題可以通過認(rèn)證中心來解決，并且很多國家都已經(jīng)實施了該項措施。由于認(rèn)證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權(quán)威、可信賴性，并且它所承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任必須得到法律的承認(rèn)。我國應(yīng)完善立法以促使電子簽名的使用及認(rèn)證機(jī)構(gòu)運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)化。

2．交易的合法與合同的生效。電子商務(wù)中許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行的，并不需要現(xiàn)實的實物交割。這就涉及到交易是否合法以及對這樣的交易監(jiān)管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關(guān)，如果合同違法，那么必然不受合同法保護(hù)。同時合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務(wù)的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務(wù)行為。所以首先應(yīng)使商家做到避免違法的行為發(fā)生。另外國家也應(yīng)該加大對互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，防范于未然。在合同生效問題上，現(xiàn)在基本也達(dá)成了一致認(rèn)可。電子承諾到達(dá)速度很快，投郵和到達(dá)幾乎同時，因此在生效時間上一般不會存在很大分歧。對于生效地點(diǎn)問題，因為數(shù)據(jù)電文的接受地點(diǎn)比較容易確定，所以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會所制定的《電子商務(wù)示范法》中就是采取承諾到達(dá)地點(diǎn)作為生效地點(diǎn)。

3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對電子簽名的有效性予以承認(rèn)，但是在證據(jù)法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術(shù)中立原則，即電子商務(wù)法對傳統(tǒng)的口令法、非對稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產(chǎn)生任何歧視性要求；同時還要給未來技術(shù)的發(fā)展留下法律空間，而不能停止于現(xiàn)狀。

4．電子合同的確認(rèn)。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優(yōu)點(diǎn)，但是也存在著一定的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)安全只是一個相對的概念，無論多么安全的加密或其他網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)，理論上都有被攻破的可能。而且網(wǎng)絡(luò)病毒或其他人為因素，都可能導(dǎo)致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對電子合同給以確認(rèn)。

(二)電子商務(wù)的跨越式發(fā)展給消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法帶來的新挑戰(zhàn)及對策

1．網(wǎng)上買賣雙方地位不對等。網(wǎng)上購物中，消費(fèi)者不得不面對經(jīng)營者根據(jù)自己的利益預(yù)先設(shè)定好的格式合同。合同的條款往往是經(jīng)營者利用其優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)地位制定的有利于自己而不利于消費(fèi)者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責(zé)條款、失權(quán)條款、法院管轄條款等，其實質(zhì)是將合同上的風(fēng)險、費(fèi)用的負(fù)擔(dān)等盡可能地轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。消費(fèi)者選擇同意后，如果交易后產(chǎn)生了糾紛，商家就會以此來對抗消費(fèi)者的投訴，使消費(fèi)者處于很不利的地位。

法律追求的是公平和正義，我們要保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，但不能認(rèn)為所有的網(wǎng)上消費(fèi)糾紛都應(yīng)保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益。在解釋格式條款時，應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的絕對化的解釋，要采取更加靈活的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時消費(fèi)者在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)時，也應(yīng)盡到一定的義務(wù)，否則就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。經(jīng)營者在提供格式合同時，應(yīng)盡可能地將交易要素準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貍魉徒o消費(fèi)者。這種告知應(yīng)充分考慮到大多數(shù)消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)知識水平．使大多數(shù)消費(fèi)者無須進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)就能讀懂或理解其內(nèi)容。從而避免因誤解而產(chǎn)生消費(fèi)糾紛。

2．消費(fèi)者交易安全難以得到保障。電子商務(wù)中，消費(fèi)者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費(fèi)者必須擁有電子賬戶。網(wǎng)上交易的安全性是消費(fèi)者普遍關(guān)心的一個熱點(diǎn)問題。消費(fèi)者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔(dān)心自己的經(jīng)濟(jì)利益因操作不當(dāng)或黑客入侵而遭受損失。

因此，我們必須采取有效的措施發(fā)現(xiàn)交易系統(tǒng)隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網(wǎng)絡(luò)安全為目標(biāo)，加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)為核心，安全電子交易制度為基礎(chǔ)的、具有自主知識產(chǎn)權(quán)的電子商務(wù)安全保障體系；要建立一個專門的全國性的認(rèn)證體系，權(quán)威、公正地開展電子商務(wù)認(rèn)證工作，確認(rèn)從事電子商務(wù)活動的企業(yè)身份的合法性、真實性和準(zhǔn)確性。

3．網(wǎng)絡(luò)欺詐和虛假廣告泛濫成災(zāi)，消費(fèi)者購物后退賠艱難。在電子商務(wù)中，消費(fèi)者對產(chǎn)品的了解只能通過網(wǎng)上的宣傳和圖片，對嚴(yán)品的實際質(zhì)量情況和產(chǎn)品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產(chǎn)品的缺陷缺乏了解，使得消費(fèi)者在網(wǎng)上訂購后，還要等待實際交貨時才能確認(rèn)是否與所訂購的商品一致，容易導(dǎo)致實際交貨商品的質(zhì)量、價格、數(shù)量與所訂購的商品不一致。出現(xiàn)此類問題消費(fèi)者要向經(jīng)營者退貨或索賠，首先需要商務(wù)網(wǎng)站提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，但商務(wù)網(wǎng)站常常以商業(yè)秘密為由拒絕提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，消費(fèi)者對此毫無辦法。對此，我們可以綜合運(yùn)用各種手段，建立事前預(yù)防和事后制裁相結(jié)合的防治體系，通過制定特殊的規(guī)則，嚴(yán)格禁止網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)欺詐和虛假廣告，給消費(fèi)者提供一個誠信的電子交易環(huán)境。

(三)電子商務(wù)對刑法帶來的挑戰(zhàn)及對策

在電子商務(wù)活動中，信息共享和信息安全是一對矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達(dá)到控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應(yīng)主動構(gòu)筑包括刑事法律控制在內(nèi)的面向網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的信息安全保障體系來控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題。

刑法作為一種規(guī)范性的手段，它的運(yùn)用具有滯后性的特點(diǎn)，即它通常是在某一危害社會的行為已經(jīng)不為其它法律所調(diào)整或不足以調(diào)整的情形下，作為一種更為強(qiáng)制性的調(diào)整手段出現(xiàn)。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對網(wǎng)絡(luò)信息安全問題，尤其對計算機(jī)犯罪問題來說，刑法控制是最具強(qiáng)制性、最為嚴(yán)厲的手段，它在整個法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展對刑事立法帶來一系列挑戰(zhàn)。

1．現(xiàn)有量刑幅度和刑罰種類的不足。應(yīng)當(dāng)對刑罰種類進(jìn)行創(chuàng)新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財產(chǎn)刑和資格刑，即沒收與犯罪有關(guān)的一切物品、設(shè)備，剝奪犯罪人從事某種職業(yè)、某類活動的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現(xiàn)有資格刑中關(guān)于剝奪政治權(quán)利的規(guī)定來確定。例如禁止任何IsP(服務(wù)提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計算機(jī)系統(tǒng)有直接相關(guān)的職業(yè)等。

2．刑事管轄面臨的難題。網(wǎng)絡(luò)無國界，使計算機(jī)犯罪分子輕易地就可以實施跨國界的犯罪。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，跨國犯罪在所有的計算機(jī)犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對境外從事針對我國的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪產(chǎn)生效力，因此加強(qiáng)國際間司法管轄權(quán)的協(xié)調(diào)就顯得十分必要。

3．單位犯罪的處理問題。雖然對待單位犯罪是可以對危害行為的直接實施者、參與者以及主管人員等個人犯罪依法追究刑事責(zé)任，但是此種處理方式畢竟不是久遠(yuǎn)之計，因而完善刑事立法，從立法上明確規(guī)定單位可以構(gòu)成計算機(jī)犯罪是解決這一問題的最佳選擇。

(四)電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收提出的新挑戰(zhàn)及對策

電子商務(wù)使企業(yè)經(jīng)營活動打破地域、國界、時間、空間的限制，經(jīng)營跨地區(qū)和跨國業(yè)務(wù)的公司數(shù)量劇增，原本無力開拓國際業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入國際市場。從這個意義上講，網(wǎng)絡(luò)化加速了國際貿(mào)易全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)銷售額的迅速增加，也給我國的流轉(zhuǎn)稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發(fā)展的電子商務(wù)也對我國傳統(tǒng)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。

1．電子商務(wù)使納稅義務(wù)的確認(rèn)模糊化。由于電子商務(wù)具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點(diǎn)，且信息在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞可能經(jīng)由許多國家’，在現(xiàn)有條件下甚至無法確認(rèn)最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務(wù)納稅人身份帶來困難。

2．電子商務(wù)使稅收管理復(fù)雜化。具體表現(xiàn)在：商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少，增大了稅收流失的風(fēng)險；無紙化電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)。

3．保護(hù)交易安全的計算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度。由于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺上的電子商務(wù)對于交易安全有特殊的要求，所以計算機(jī)加密技術(shù)得到不斷創(chuàng)新，廣泛應(yīng)用到電子商務(wù)上，納稅人就可以用超級密碼和用戶雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料變得更加困難，稅務(wù)審計工作也變得越來越復(fù)雜。

4．法律責(zé)任難以界定。電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時間、地點(diǎn)、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的人工處理運(yùn)作模式。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅法律責(zé)任上出現(xiàn)空白地帶，對電子商務(wù)的征、納稅方如何承擔(dān)法律責(zé)任將無從談起。從而勢必造成法律執(zhí)行的失衡，最終影響稅收征管工作。由此可見，做好電子商務(wù)的稅收工作是擺在我們面前的一項緊迫的現(xiàn)實任務(wù)。

1．要規(guī)范和完善科學(xué)有效的稅收政策。目前從我國的實際情況出發(fā)，發(fā)展電子商務(wù)的同時，在有關(guān)稅收法律制定上必須把握整體協(xié)調(diào)性和前瞻性，借鑒發(fā)達(dá)國家的有益做法，確定電子商務(wù)稅收的基本政策理念。

2．要堅持稅收中立性政策。稅收應(yīng)具有中立性，對任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)當(dāng)平等對待，而不應(yīng)當(dāng)考慮這項所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。

3．要堅持適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。電子商務(wù)在我國尚處于萌芽期，應(yīng)當(dāng)采取鼓勵的政策來扶持這一新興事物。對此類企業(yè)我國應(yīng)該比照高新技術(shù)企業(yè)給以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，開辟新的稅源。

4．要堅持國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。電子商務(wù)的發(fā)展，進(jìn)一步加快了世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，國際社會應(yīng)為此進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。此外，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，還能有效地減少避稅的可能性。

綜上所述，我們建立相應(yīng)的征管體系是必要而迫切的，但我們更應(yīng)該理性地認(rèn)識到，這種制度的建立絕不能因為“征稅”而“征管”。我們在建立必要的體制以保證國家財政收入的同時，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，達(dá)到稅收征管中政府和納稅方利益的最優(yōu)平衡

(五)電子商務(wù)對程序法的挑戰(zhàn)及對策

電子商務(wù)是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行不受時間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來，并利用電子貨幣進(jìn)行支付的交易方式。那么如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)；如何確立電子合同簽訂生效的時間地點(diǎn)；數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認(rèn)電子合同的原件；數(shù)據(jù)電文的承認(rèn)、可接受性和是否可以作為證據(jù)等。我國現(xiàn)有法律除了新頒布的《合同法》承認(rèn)電子合同合法有效外，對上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務(wù)中，賣方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機(jī)、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設(shè)于因特網(wǎng)上的電子商城購物。電子商務(wù)的發(fā)展對現(xiàn)行程序法提出了許多挑戰(zhàn)。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)事人所在的地點(diǎn)對糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務(wù)糾紛，應(yīng)當(dāng)朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實體規(guī)范的方向發(fā)展，這樣才能真正解決全球電子商務(wù)所產(chǎn)生的糾紛。

(六)電子商務(wù)環(huán)境下侵犯隱私權(quán)的手段不斷創(chuàng)新，越來越隱蔽

篇9

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)游虛擬財產(chǎn) 稅收征管

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)一般指在網(wǎng)絡(luò)游戲中使用者透過所操作的角色，能夠于游戲中所利用與支配的游戲內(nèi)的武器、裝備、寶物、土地、建筑物、寵物，以及其他具有類似特性的游戲內(nèi)的虛擬物品，甚至角色本身①。網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬財產(chǎn)能夠通過真實世界中的市場交易活動，而具有了使用者認(rèn)定的價值。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)與現(xiàn)實財產(chǎn)有很大的不同，有著很明顯的特征。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)具有虛擬性、可再現(xiàn)性、期限性和易變性。

一、網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)現(xiàn)狀

2008年9月28日，國家稅務(wù)總局對北京地稅局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》做出批復(fù)，明確規(guī)定個人利用網(wǎng)絡(luò)來收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價出售后所得的收入，屬于個人應(yīng)稅所得，應(yīng)該按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價款和相關(guān)稅費(fèi)。2008年11月，北京市地稅局公布了《虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則》，規(guī)定對個人能提供有關(guān)財產(chǎn)原值有效憑證的，將以個人銷售網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所得，減去其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的成本，以二者的差額為稅基，按20%的稅率計征個人所得稅。對不能提供相關(guān)費(fèi)用支出憑證的，參照古玩字畫拍賣等其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收辦法，暫以全部轉(zhuǎn)讓收入計征3%的個人所得稅②。雖然有了相關(guān)的征稅細(xì)則，但在實施過程中困難重重，至今也未見該政策真正得以實施，虛擬貨幣交易的個人所得稅基本仍處于“免稅”的事實狀態(tài)。

不難發(fā)現(xiàn)，玩家等非網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商之間虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收，面臨著網(wǎng)絡(luò)虛擬交易所帶來的監(jiān)管困難及法律、制度規(guī)定不到位、缺乏可操性等困境。

（二）國外現(xiàn)狀

有的國家和地區(qū)已開始關(guān)注并制定相關(guān)的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)拍賣的稅收政策。比如美國針對是否對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進(jìn)行征稅這一問題，考慮以在線拍賣數(shù)量是否達(dá)到經(jīng)商標(biāo)準(zhǔn)等適用條件來進(jìn)行確定；韓國《虛擬物品交易征稅法》規(guī)定，以網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的半年交易額為標(biāo)準(zhǔn)，分三個等級進(jìn)行征稅。交易額少于600萬韓元（折合人民幣約為5萬元）的賣家免交交易稅；交易額在600萬韓元至1200萬韓元的賣家，需要經(jīng)過交易中介網(wǎng)站申請商業(yè)許可并進(jìn)行納稅；半年交易額超過1200萬韓元（折合人民幣約為10萬元）的賣家須單獨(dú)申請商業(yè)許可，并進(jìn)行獨(dú)立財務(wù)報表的提交以及繳納稅金；我國臺灣省對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)拍賣的月交易額超過6萬臺幣的收入征收增值稅。我國稅務(wù)部門可以參考這些思路進(jìn)行修訂和完善相關(guān)稅收政策。

二、我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管方面存在的問題

（一）納稅主體不確定

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易形式為征稅造成了很大的阻礙，征稅主體難以確定。網(wǎng)絡(luò)賬號、店鋪等僅僅是無任何現(xiàn)實地域指向的網(wǎng)址，玩家或經(jīng)營者可以在現(xiàn)實世界中的任何地方登錄該網(wǎng)址進(jìn)行交易，其經(jīng)營行為不具有現(xiàn)實世界的“場所”概念。用戶名亦可由其任意設(shè)定，用戶與網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、第三方交易平臺之間都簽有保密協(xié)議，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以行使稅收管轄權(quán)，從而使具體的征稅主體難以確定。同時交易主體與其真實身份并沒有直接聯(lián)系，即使有直接聯(lián)系也可能因事先設(shè)定的保密協(xié)議而阻擋稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤納稅人的身份。虛擬財產(chǎn)交易當(dāng)事人在進(jìn)行交易時，不僅可以使用假名，還可以頻繁變換網(wǎng)址、改變用戶名或同時使用多個賬號。此外，玩家等非網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商之間還經(jīng)常采取網(wǎng)上贈送虛擬財產(chǎn)，網(wǎng)下交付實際貨幣的私下交易方式，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查找納稅人的下落，亦無從取得正常的交易記錄。這些困難，客觀上造成納稅主體也難以確定。

（二）稅種稅目難確定

我國目前還未明確關(guān)于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易行為的適用稅種、稅目。我國在執(zhí)行稅收政策過程中，各地稅務(wù)部門在征收網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)以及其他數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)流轉(zhuǎn)稅時，存在政策不一致的情況。例如網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡的銷售途徑及付款方式不同，稅種稅目也不同。對于同一網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商，由網(wǎng)吧或依托于銀行繳費(fèi)系統(tǒng)銷售游戲點(diǎn)卡，還有以電信實物充值卡銷售游戲點(diǎn)卡，按增值稅進(jìn)行申報納稅。若通過電信的電子支付形式銷售游戲點(diǎn)卡，則按照營業(yè)稅進(jìn)行申報納稅。

（三）納稅地點(diǎn)難確定

傳統(tǒng)貿(mào)易中，由于納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等這些地點(diǎn)比較近或相同，因而容易確定納稅地點(diǎn)。但網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特點(diǎn)使網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易能夠很容易實現(xiàn)全球化經(jīng)營，并且由于沒有交易場交易十分靈活、隱蔽，這大大增強(qiáng)了納稅地點(diǎn)的流動性、隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地很難。

（四）交易額與財產(chǎn)原值難認(rèn)定

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易從訂購、交付到結(jié)算均可在網(wǎng)上進(jìn)行，交易過程中的商談、合同、訂單、結(jié)算票據(jù)等都以電子形式存在。這種無紙化交易流程，使交易記錄沒有書面憑證可查；同時，用戶還可使用加密、授權(quán)等多種方式保護(hù)、掩藏交易信息；或者，對保存的電子交易記錄隨時不留痕跡地加以修改、刪除。這就使稅務(wù)部門難以取得準(zhǔn)確真實的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易信息，計征稅款所需的交易金額及財產(chǎn)原值難以確定。此外，玩家、游戲工作室投入時間、精力在游戲過程中所獲取的游戲幣、道具等虛擬物品，其成本或原值更加難以認(rèn)定。由于面臨上述困難，虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收必然舉步維艱。

（五）征稅成本高

我國尚未建立完善的電子報稅系統(tǒng)和繳稅系統(tǒng)，而網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易雖然總交易額大，但具體每筆的交易額較小，交易頻繁，筆數(shù)龐大。無論納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)去申報納稅和繳納稅款，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對每筆納稅申報進(jìn)行人工核定并辦理收繳稅款手續(xù)，都是非常繁重繁雜的工作。這樣的納稅過程相對于每筆稅款成本過高，乃至?xí)貌粌斒А?/p>

（六）稅務(wù)監(jiān)管難度大

在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過國內(nèi)銀行獲取納稅信息。但電子支付系統(tǒng)正不斷的完善，人們在消費(fèi)時逐漸偏向于電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方便快捷的支付方式，相較于傳統(tǒng)的支付方式資金的流向變得難以追蹤，稅務(wù)稽查難度加大。

傳統(tǒng)的稅收制度是基于稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收而修訂的，但在電子商務(wù)時代，傳統(tǒng)的操作模式已不能適應(yīng)實際需要。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的虛擬性、期限性和易變性等特征讓稅收征管面臨著前所未有的困難。以電子形式記錄的電子憑證可以用電子信息技術(shù)不留痕跡地對其進(jìn)行修改。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收審計稽查就不能用傳統(tǒng)的方式行追蹤審計，這樣稅務(wù)部門得到的信息就是不真實、可靠的。

三、對于我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管的建議

加強(qiáng)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特征，吸收借鑒國外網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管先進(jìn)經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策：

（一）改革和完善稅法

我國應(yīng)明確網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，構(gòu)建網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收法律支撐平臺。國家稅務(wù)總局有關(guān)部門表示，在不增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收征管法律框架。對現(xiàn)行稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收的有關(guān)條款。應(yīng)對電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的順利進(jìn)行和發(fā)展。對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，這將為我們提供網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收法律準(zhǔn)備。

（二）推行網(wǎng)絡(luò)實名制

網(wǎng)絡(luò)上的非實名制給網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易征稅帶來了極大的困難，給網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)出售人逃避納稅提供了條件?；诖耍瑸榇_保網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易收入征稅落到實處，應(yīng)該推行網(wǎng)絡(luò)實名制。一個虛擬賬戶的開立，必須要有申請人的營業(yè)執(zhí)照號碼或身份證號碼等表面身份的信息。這樣，就能明確交易雙方身份，從而實現(xiàn)有效征稅，減少偷漏稅現(xiàn)象。

（三）網(wǎng)上交易平臺代扣代繳

近年來，隨著網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易愈加頻繁，5173網(wǎng)、淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、阿里巴巴等網(wǎng)站充當(dāng)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)第三方交易平臺，為網(wǎng)民提供便利和安全的服務(wù)，越來越多的網(wǎng)民選擇這些交易平臺來進(jìn)行網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易。大部分的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)通過這些交易平臺進(jìn)行交易，讓第三方交易平臺承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，由交易平臺來代扣代繳網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易稅，可以提高網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易征稅的有效性，降低征稅的成本，減少偷逃稅現(xiàn)象，提高征稅有效性。

（四）根據(jù)交易模式確定應(yīng)納稅額及建立虛擬財產(chǎn)價值評估機(jī)制

根據(jù)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易模式，稅務(wù)部門在明確相關(guān)稅收政策的前提下，可考慮研究、設(shè)計專門的征稅軟件，放置在銀行、電信的電子支付工具或網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易商的服務(wù)器上，獲取支付工具或服務(wù)器上的交易電子數(shù)據(jù)作為計稅依據(jù)，以加強(qiáng)對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收管理。

（五）完善電子發(fā)票制度

電子發(fā)票，是用一系列的電子數(shù)據(jù)信息反映現(xiàn)實交易的憑證。電子發(fā)票可以極大地提高網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管的效率和降低征稅的成本。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票。并可以實現(xiàn)在線納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線監(jiān)督，克服以往稅收征管的滯后性和流動性。網(wǎng)上申報納稅是指利用現(xiàn)代化設(shè)計和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以電子信息方式進(jìn)行申報和納稅。網(wǎng)上申報納稅不僅可以提高征稅的申報效率和質(zhì)量，還可以降低稅收成本。再者，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以實現(xiàn)申報、稅票、稅款支付等電子信息在國庫、銀行、納稅人之間的快速傳遞，提高了效率。

（六）完善稅務(wù)監(jiān)督檢查體制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快網(wǎng)上交易稅收監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)。該監(jiān)控系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器連接后，可實現(xiàn)自動跟蹤，進(jìn)行網(wǎng)上交易記錄以及自動計稅，并且將交易信息、應(yīng)納稅額等及時傳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而全面高效地掌握網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易情況，有效約束逃稅行為，大量減少逃、漏稅現(xiàn)象。納稅人也可實時查出應(yīng)納稅額，了解繳稅情況，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作。

四、結(jié)束語

伴隨著我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)也會隨著不斷成長，如何對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進(jìn)行征稅，這是擺在我們面前的重要問題之一。綜上所述，面對目前我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收征管困難，改革和完善稅法，從而明確納稅依據(jù)、納稅主體和應(yīng)納稅額，完善電子發(fā)票制度，這將有利于實現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)順利征稅，減少網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收流失。

注釋

①美國學(xué)者M(jìn)eechan的定義。

②國家稅務(wù)總局.關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù).國稅函[2008]818號。

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篇10

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；工學(xué)結(jié)合；教學(xué)目標(biāo)；分層次教學(xué)；案例教學(xué)；實訓(xùn)

中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）07-0092-02

“工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式是高職院校遵從職業(yè)教育規(guī)律、凝煉發(fā)展特色、提升辦學(xué)水平、增強(qiáng)育人能力和服務(wù)社會能力的必由之路，也是全世界高職教育發(fā)展的共同取向?！督?jīng)濟(jì)法》課程作為高職院校經(jīng)貿(mào)類專業(yè)的必修課，由于涉及的法律法規(guī)眾多，覆蓋了經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，知識點(diǎn)眾多，且作為一門應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，又要求學(xué)生具備較高的邏輯概括能力和問題分析能力，因此，對尚未投身社會的學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度是較大的。如何切實增強(qiáng)《經(jīng)濟(jì)法》課程的教學(xué)效果，使高職學(xué)生真正達(dá)到能懂會用的目的，確需我們在教學(xué)中不斷探討，改革教學(xué)方法手段、教學(xué)程序設(shè)計以及對學(xué)生學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)。在此，筆者就如何契合高職院?！肮W(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式，對高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)改革進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。

一、高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程開設(shè)的現(xiàn)狀

黨的十四大確立了建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，并提出了“市場經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)”，這不僅符合我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，也適應(yīng)我國全面推行“依法治國、建設(shè)社會主義法制國家”基本方略的客觀需要。與此相適應(yīng)，高職院校在培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的人才過程中，在大多數(shù)專業(yè)的培養(yǎng)計劃中，經(jīng)濟(jì)法都是被作為必修課或者選修課安排的。特別是在會計、金融、市場營銷、電子商務(wù)、國際貿(mào)易等經(jīng)貿(mào)類專業(yè)中，基于其人才培養(yǎng)目標(biāo)為適應(yīng)經(jīng)貿(mào)部門或企業(yè)經(jīng)營管理第一線需要、實踐能力強(qiáng)、具有良好職業(yè)道德的高技能應(yīng)用型專門人才的定位，其在知識的結(jié)構(gòu)中，就必然要包括企業(yè)法律制度、合同法律制度、競爭法律制度、勞動用工制度等法律在內(nèi)的非常廣泛的市場經(jīng)濟(jì)的法律知識，通過加強(qiáng)對我國以及主要貿(mào)易國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律制度的認(rèn)識和理解，以培養(yǎng)學(xué)生預(yù)防經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生的能力為重點(diǎn)，使其在將來的實際工作中具有初步掌握運(yùn)用法律知識分析、解決實際問題的能力，以符合現(xiàn)代企業(yè)對員工的基本素質(zhì)要求。因此，經(jīng)濟(jì)法課程已成為各類高職院校經(jīng)貿(mào)類專業(yè)培養(yǎng)既懂經(jīng)貿(mào)知識、又懂法律知識的高素質(zhì)經(jīng)貿(mào)人才的一門重要的必修課程。

二、高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)中存在的主要問題

（一）教學(xué)內(nèi)容未能突出重點(diǎn)，不利于學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)的確定

《經(jīng)濟(jì)法》課程由于涉及的法律法規(guī)眾多，因此，對于非法學(xué)專業(yè)的高職經(jīng)貿(mào)類學(xué)生而言,在學(xué)習(xí)中不僅會處處遇到抽象、專業(yè)的法學(xué)專有術(shù)語的問題，還經(jīng)常感到知識點(diǎn)太多，難以掌握，從而容易滋生畏難情緒，影響了對學(xué)科學(xué)習(xí)興趣的產(chǎn)生。此外，經(jīng)濟(jì)法屬于法學(xué)體系中的內(nèi)容涉獵很廣，覆蓋了經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，學(xué)生既需要掌握法學(xué)專業(yè)知識,又需具備一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識。因此，如采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法，只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)法學(xué)科的結(jié)構(gòu)體例逐章講解，而不是根據(jù)課程開設(shè)要達(dá)到的使學(xué)生能真正掌握必備的法律實務(wù)技能，增強(qiáng)學(xué)生解決實際問題的能力，從而最終形成處理職業(yè)中的法律事務(wù)、維護(hù)自身合法權(quán)益的實務(wù)能力，成為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的專業(yè)技能人才的目的來安排教學(xué)，突出實用性技能方面內(nèi)容的教學(xué)重點(diǎn)，必然使學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確，學(xué)習(xí)興趣不高，學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)法》課程的積極性和主動性不夠，最終使該課程開設(shè)的目的不能達(dá)到。

（二）以理論知識講授為主，理論聯(lián)系實踐不夠

法律課程由于涉及到眾多的法律概念和具體的法律條文，傳統(tǒng)的教學(xué)方法往往是注重概念的解釋，特別是對于非法律專業(yè)的經(jīng)貿(mào)類學(xué)生，為便于學(xué)生理解陌生的法律專業(yè)術(shù)語，老師理論知識的講授時間一般較多。但這種傳統(tǒng)的以法律概念、特征、作用為主要知識點(diǎn)的理論講授模式，使學(xué)生每節(jié)課都是被動地接受老師的講授的大量概念，不僅在知識消化上存在一定難度，使學(xué)生作為一個初學(xué)者在接觸新概念、新知識時可能產(chǎn)生種種錯誤和不解；而且由于不能將抽象的法律概念、法律條文與具體的實踐生活、社會現(xiàn)象相聯(lián)系，結(jié)果往往使學(xué)生不能理解法律的抽象與社會生活的具體之間的聯(lián)系,從而使學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法過程中對經(jīng)濟(jì)法知識性的了解和掌握與經(jīng)濟(jì)法的實際運(yùn)用存在著一定差距，理論聯(lián)系實踐不夠，法律的適用性、操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致課堂講授的知識缺乏說服力。

（三）教學(xué)手段單一，影響了教學(xué)效果的提高

傳統(tǒng)的教學(xué)手段往往是教師在課堂上唱“獨(dú)角戲”，老師一本教材、學(xué)生一本課一本筆記本，由教師向?qū)W生灌輸教材內(nèi)容,且偏重于理論部分,學(xué)生采用的是“上課記筆記、下課背筆記、考試考筆記”的應(yīng)試學(xué)習(xí)方法,處于一種盲目跟從的地位，缺乏自主思維和學(xué)習(xí)積極性，學(xué)生參與實踐的機(jī)會偏少，最終導(dǎo)致培養(yǎng)出的學(xué)生學(xué)習(xí)主動性差，知識面窄，綜合素質(zhì)較低。由于《經(jīng)濟(jì)法》是一門實用性很強(qiáng)的課程，而單純的法律條文又十分枯燥，如果單靠老師一味地說教來講解，學(xué)生就永遠(yuǎn)只是課堂的配角和被動的接受者，這樣，既不能調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，又不利于培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力，其結(jié)果往往使教學(xué)效果事倍功半。所以在講授《經(jīng)濟(jì)法》課程中，教師一方面需要用大量的案例作為輔助來幫助學(xué)生理解法律條文，調(diào)動其學(xué)習(xí)興趣，另一方面，還應(yīng)該積極探索其他新的教學(xué)手段以提高教學(xué)效果。

（四）缺少實訓(xùn)內(nèi)容，未能體現(xiàn)高職院校“工學(xué)結(jié)合”的教學(xué)要求

從高職院校人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位來看，高職院校學(xué)生實踐技能的培養(yǎng)是其重點(diǎn)，而要做到這一點(diǎn)，就必須要根據(jù)課程的特點(diǎn)，結(jié)合課程開設(shè)的目標(biāo)，將實訓(xùn)內(nèi)容引入到課堂當(dāng)中，通過“工學(xué)結(jié)合”的教學(xué)模式，切實提高學(xué)生的實務(wù)應(yīng)用能力。但從目前各高職院?！督?jīng)濟(jì)法》課程的講授情況來看，由于相當(dāng)部分授課教師本身缺乏具體從事經(jīng)濟(jì)法實務(wù)工作的經(jīng)驗，甚至由欠缺法學(xué)背景的授課者來擔(dān)當(dāng)授課教師，由于授課者本身欠缺實際的經(jīng)濟(jì)法規(guī)訓(xùn)練，往往把經(jīng)濟(jì)法教授成單純的法律條文解釋學(xué)，更談不上指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合實際具體運(yùn)用相關(guān)法律知識。無論有多么科學(xué)的教學(xué)大綱、適合的教材、先進(jìn)的教育技術(shù)，如果在教學(xué)模式中未能加強(qiáng)對學(xué)生的實際運(yùn)用能力的訓(xùn)練，尤其是那些動手實踐性很強(qiáng)的一些專業(yè)技能，單靠以教師講授、理論為主的教學(xué)方法來進(jìn)行課堂教學(xué)的話，學(xué)生應(yīng)用能力和實務(wù)技能的培養(yǎng)都只能是一句空話。

三、改革高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)模式的對策和建議

（一）要明確課程性質(zhì)，確定教學(xué)目標(biāo)

《經(jīng)濟(jì)法》課程的開設(shè)，是旨在通過經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域主要法律制度的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠熟練掌握未來在企業(yè)中工作時需掌握的法律知識和法律技巧，最終形成處理職業(yè)中的法律事務(wù)、維護(hù)自身合法權(quán)益的實務(wù)能力。因此，在課程開始講授之前，就必須向?qū)W生明確課程的性質(zhì)，即該課程是屬于應(yīng)用型的課程，要求學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中必須開動腦筋、勤思考，多總結(jié)，通過本課程的學(xué)習(xí)，不僅掌握各種法律法規(guī)的基本原則，而且逐步提高應(yīng)用具體法律規(guī)定解決實務(wù)問題的能力，能夠?qū)W以致用，為參與實際工作打下堅實的基礎(chǔ)。例如，在課程開始講授之前，我就首先明確，經(jīng)濟(jì)法作為一門應(yīng)用性極強(qiáng)的法律學(xué)科，死記硬背沒有用，最終，還是要通過掌握法律知識解決實務(wù)問題。由于課程的性質(zhì)、特點(diǎn)以及作用等問題明確，教學(xué)目標(biāo)清晰，學(xué)生比較全面地了解了課程的基本體系與結(jié)構(gòu)，明確了課程在整個專業(yè)教育中的地位，并特別注意與其他緊密相關(guān)課程的銜接與配合，這就為切實增強(qiáng)《經(jīng)濟(jì)法》課程的教學(xué)效果打下了良好的基礎(chǔ)。

（二）要抓住教學(xué)重點(diǎn)，采用分層次教學(xué)

由于《經(jīng)濟(jì)法》課程包括了公司法律制度、合伙企業(yè)法律制度、個人獨(dú)資企業(yè)法律制度、合同法律制度、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法律制度、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度、反不正當(dāng)競爭法法律制度、稅收法律制度、金融法律制度、對外貿(mào)易法律制度、勞動法律制度等，因此，所包含的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，對初學(xué)者來說，往往因課程的內(nèi)容廣泛而在學(xué)習(xí)中易于混淆，影響了教學(xué)的實際效果。針對這種情況，在教學(xué)過程中，筆者采用了“抓住重點(diǎn)，分層教學(xué)”的方法，收到了良好的效果。

具體做法是，根據(jù)《經(jīng)濟(jì)法》課程的內(nèi)容特點(diǎn)，將課程內(nèi)容和要求學(xué)生所應(yīng)掌握的學(xué)習(xí)內(nèi)容分為“了解”、“掌握”以及“能用”三個層次。對于經(jīng)濟(jì)法的一般原理、概念和功能，要求學(xué)生達(dá)到“了解”；對于簡單而較次要的法律知識，只要求學(xué)生達(dá)到“掌握”；而對于學(xué)生今后工作、生活中要運(yùn)用到的重要的法律知識，則要求學(xué)生達(dá)到“能用”。例如，在講授合同法律制度時，基于商事主體參與經(jīng)濟(jì)活動基本是通過合同的方式進(jìn)行，因此，合同法律制度作為重點(diǎn)講授的章節(jié)，在教學(xué)時，我就對教學(xué)內(nèi)容劃分了不同的層次，如合同法概述、合同法的基本原則等內(nèi)容即屬于“了解”層次；合同的成立、合同的效力等屬于“掌握”層次；而合同的內(nèi)容、違約的補(bǔ)救方法等則屬于“能用”層次，是課程的教學(xué)重點(diǎn)。

由于學(xué)生對整個課程的教學(xué)層次有清晰的了解，在學(xué)習(xí)重點(diǎn)和分配學(xué)習(xí)精力上就能有較好的把握，能注意區(qū)分重點(diǎn)與非重點(diǎn)，合理分配和使用力量，從而取得了以點(diǎn)帶面、舉一反三、觸類旁通的效果。

（三）要以實務(wù)為主線，進(jìn)行案例教學(xué)

法學(xué)課程，可以說是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，因此，基于法學(xué)課程的特性，在《經(jīng)濟(jì)法》課程的講授中，要以實務(wù)應(yīng)用為主線，以學(xué)生未來在企業(yè)中工作的實際需要為重點(diǎn)，拋棄以往法學(xué)教學(xué)單純羅列法條，深奧、枯燥的理論知識較多的教學(xué)方式，采用案例教學(xué)的教學(xué)方法，通過循序漸進(jìn)、由淺漸深的案例教學(xué)，不僅使課堂教學(xué)氣氛生動，師生交流活躍，也收到了很好的教學(xué)效果。

例如，在合同法律制度的教學(xué)中，為了使缺乏合同實務(wù)知識的學(xué)生能掌握好這一以后工作中不可或缺的重要法律知識，從合同的訂立程序、合同的內(nèi)容、合同的效力、合同的履行、合同的違約救濟(jì)這一整個合同業(yè)務(wù)流程的法律講解中，筆者共運(yùn)用了30多個案例進(jìn)行案例教學(xué)，基本上每一個重要的知識點(diǎn)都相應(yīng)配備了一個案例。使學(xué)生通過從每一知識點(diǎn)的導(dǎo)入案例的思考，到帶著問題聽知識點(diǎn)講授，到開動思維代入角色分析個案、解決個案，起到了理論與實踐相結(jié)合，邊學(xué)邊積累實務(wù)經(jīng)驗的作用。

（四）“工學(xué)結(jié)合”，加強(qiáng)學(xué)生實訓(xùn)演練

有人認(rèn)為高職院?！肮W(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式只適合工科類的課程，其實是一種誤解。不管是的工科類的課程還是文科類的課程，不管是基礎(chǔ)理論課還是專業(yè)課，課程的教學(xué)目標(biāo)都應(yīng)是通過課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，最終達(dá)到不斷提高實務(wù)能力，學(xué)以致用的目標(biāo)。因此，在《經(jīng)濟(jì)法》課程的教學(xué)中，也應(yīng)貫穿“工學(xué)結(jié)合”，學(xué)以致用的教學(xué)目標(biāo)，為此，可從兩個方面入手：一是根據(jù)學(xué)生的具體情況以及課程的特點(diǎn)，開發(fā)了一些與教學(xué)同步的實訓(xùn)練習(xí)。例如在教授“合同的基本條款”內(nèi)容時，本人開發(fā)的實訓(xùn)內(nèi)容是：擬簽訂一份農(nóng)產(chǎn)品出口合同，要求學(xué)生分組討論后，各組書面提交一份具體的農(nóng)產(chǎn)品出口合同。在講授“邀約與邀約邀請的區(qū)別”內(nèi)容時，開發(fā)的實訓(xùn)內(nèi)容是：提供“服裝購銷案”的基本素材，由學(xué)生分組，分別代表商場和服裝廠，對案件涉及的法律問題進(jìn)行分析，分別以書面形式提交法律意見書。在講授“合同的成立與效力”內(nèi)容時，開發(fā)的實訓(xùn)內(nèi)容是：提供“C514產(chǎn)品出口案”基本素材，由學(xué)生分組，分別代表中方和美方公司，對案件的訴訟提交相應(yīng)的書面材料、證據(jù)清單，并分別以書面形式提交意見。由于實訓(xùn)是以學(xué)生為中心，內(nèi)容與學(xué)生今后工作中可能遇到的法律糾紛密切相關(guān)，從而較好地調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，實訓(xùn)積極性很高，達(dá)到了融“教、學(xué)、做”為一體，有效提高學(xué)生崗位實務(wù)能力的預(yù)期教學(xué)目的。二是加強(qiáng)與商務(wù)公司、律師事務(wù)所等進(jìn)行校企合作，進(jìn)行校外實訓(xùn)基地的建設(shè)，加強(qiáng)與法院、仲裁機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與溝通，通過參觀、頂崗實習(xí)、模擬法庭等實習(xí)、見習(xí)活動，增強(qiáng)學(xué)生對課程知識的理解以及對實務(wù)能力的提高。

參考文獻(xiàn)：

［1］俞仲文.高等職業(yè)技術(shù)教育實踐教學(xué)研究［M］.北京：清華大學(xué)出版社,2004.