導語：如何才能寫好一篇基礎(chǔ)會計筆記，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、設(shè)置會計科目的意義

會計科目：對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設(shè)置會計科目。

設(shè)置會計科目應(yīng)當遵循的原則：

1. 全面反映會計對象的內(nèi)容。

2. 設(shè)置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

3. 設(shè)置會計科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4. 設(shè)置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內(nèi)容和級次

(一)會計科目的內(nèi)容。

會計科目的內(nèi)容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益。

二、負債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、長期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關(guān)。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類。

(2)明細分類科目：這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細分類科目，除了會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。

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篇2

一、非貨幣換的會計處理

非貨幣換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳；

（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價值之間的差額確認交換損益。現(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產(chǎn)的公正價值

甲公司用一項設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價值。此外還應(yīng)確定此項業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認的損失。由于交出設(shè)備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會計分錄如下：

借：存貨30,000

累計折舊——設(shè)備75,000

貸：設(shè)備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產(chǎn)的公正價值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應(yīng)以接收項目的公正價值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設(shè)備的帳面價值故應(yīng)確認交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：存貨20,000

累計折舊——設(shè)備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設(shè)備100,000

3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價值

有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：土地50,000

貸：設(shè)備50,000

4、有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)

有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值（包括附加財產(chǎn)）110,000元入帳。

交換損益=設(shè)備公正價值-設(shè)備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務(wù)實現(xiàn)損益，應(yīng)做會計分錄如下：

借：存貨110,000

累計折舊——設(shè)備20,000

貸：設(shè)備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理

非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項目應(yīng)按他們的公正價值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理方法：

1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發(fā)的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價上漲產(chǎn)生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應(yīng)付財產(chǎn)股利75,000

借：應(yīng)付財產(chǎn)股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

2、假設(shè)甲公司計劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內(nèi)至少要雇傭A市居民200人。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

篇3

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ) 規(guī)范 風險

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟生活日益復(fù)雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務(wù)不斷加重，壓力與風險也在隨之提高。會計職業(yè)風險是面對會計環(huán)境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，而導致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，對于規(guī)避會計職業(yè)風險有著非常積極的作用。

一、會計基礎(chǔ)規(guī)范化的必要性

會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理相關(guān)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監(jiān)督機制、會計機構(gòu)的設(shè)置以及會計內(nèi)部控制等方面的設(shè)計和管理[2]。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化對憑證要素、憑證內(nèi)容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細的規(guī)定，從原始憑證到財務(wù)檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財務(wù)標準和財務(wù)制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護會計秩序。

在全球經(jīng)濟一體化的形勢下， 會計作為對經(jīng)濟活動進行控制、管理的重要手段，應(yīng)該逐漸完善會計基礎(chǔ)工作，強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質(zhì)量。強化會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作。對于規(guī)范會計行為、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、有效規(guī)避會計職業(yè)風險等有著非常重要的作用。

二、會計職業(yè)風險的來源

（一）會計工作缺失獨立性

會計人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領(lǐng)導的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務(wù)的會計主體是緊密聯(lián)系在一起的，會計人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務(wù)的單位，會計人員從屬于他所服務(wù)的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計人員的監(jiān)督職能較弱，會計人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務(wù)單位及領(lǐng)導的文化層次、價值觀念及道德水準。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復(fù)，部分領(lǐng)導者認為自己有權(quán)決定單位的財務(wù)開支、干預(yù)會計人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴重影響了會計人員職能的正常發(fā)揮。

會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認真執(zhí)行會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)財務(wù)核算程序不規(guī)范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風險。

（二）會計工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會計資料的真實、準確，甚至有企業(yè)用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結(jié)構(gòu)的不足，領(lǐng)導者不懂財務(wù)，只注重對業(yè)務(wù)的管理，不按規(guī)定開設(shè)賬戶、登記賬薄，導致賬目與報表不相符，影響了財務(wù)賬目的真實性與準確性。

有的會計人員在處理資產(chǎn)報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經(jīng)單位負責人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經(jīng)單位負責人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權(quán)的作法存在極大的風險隱患，容易導致財產(chǎn)損失。

部分會計人員喜歡越位處理本應(yīng)由其他責任人處理的事項，將其他崗位的責任風險轉(zhuǎn)移到自己身上。如為生產(chǎn)人員領(lǐng)料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風險。

還有會計人員不遵循會計法，按照單位領(lǐng)導的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產(chǎn)、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風險。

三、如何規(guī)避會計職業(yè)風險

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計崗位設(shè)置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對這些環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，有助于會計人員在財務(wù)工作中規(guī)避職業(yè)風險。

會計人員在選擇職業(yè)時，應(yīng)該充分了解會計的職業(yè)特點。明白會計工作貫穿于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，工作中的任一細節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會計工作出現(xiàn)問題，會計人員必須承擔相應(yīng)的責任。由于會計職業(yè)風險的客觀存在，會計從業(yè)人員應(yīng)該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會計職業(yè)風險。因此，會計從業(yè)人員必須對工作進行分析，提高風險意識，最大限度的防范職業(yè)風險。

加強自身專業(yè)知識學習和技能訓練。會計人員應(yīng)該積極、認真地學習會計、財務(wù)及法律方面的知識，提高專業(yè)知識水平、技術(shù)能力和職業(yè)判斷力，識別真?zhèn)?、評估風險，提高個人規(guī)避職業(yè)風險的能力。

加強法制建設(shè)，強化會計職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會計人員遵紀守法的意識，清楚認識到違法亂紀的法律后果，提高會計人員對責任、誠信、職業(yè)道德的認知度，加強自律。

加強制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制。會計制度建設(shè)是規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務(wù)報表質(zhì)量的前提。包括了適當授權(quán)、準確的信息記錄、資產(chǎn)的安全、職責分離等。完善的會計制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會計差錯，防范和減低會計職業(yè)風險。

加大對會計造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會誠信建設(shè)，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)查詢，對違法和違反職業(yè)道德的行為進行曝光；提高會計從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質(zhì)不高者拒在行業(yè)之外，嚴厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴處罰。

提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負責人的干預(yù)。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴懲對會計人員的打擊報復(fù)行為，保護會計人員的合法權(quán)益。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當期應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 轉(zhuǎn)貼于

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

篇5

關(guān)鍵詞： 列表比較法 《基礎(chǔ)會計教學》 教學應(yīng)用

為了讓初學會計的學生更好地理解一些相近的概念、原理，在多年的教學實踐中，我不斷摸索行之有效的方法。經(jīng)過長期課堂實踐發(fā)現(xiàn)，列表比較法在相近概念、原理的教學中能起到很好的輔助作用。

一、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

權(quán)責發(fā)生制，也稱應(yīng)計制，是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。

在講解完概念后，通過實例列表區(qū)別這兩種方法的應(yīng)用。

如：某公司2009年6月份有關(guān)資料如下：

（1）本月支付并應(yīng)負擔的費用計4，500元；

（2）本月負擔以前月份已預(yù)付的費用計900元；

（3）本月銷售產(chǎn)品4，000元，貨款存入銀行；

（4）預(yù)付7―12月份的租金6，000元；

（5）本月應(yīng)計提銀行借款利息1，000元；

（6）收到上月份應(yīng)收的銷貨款4，000元；

（7）收到購貨單位預(yù)付的銷貨款8，000元，下月份交貨；

（8）收到預(yù)付貨款80，000元，其中本月份可交貨的售價為60，000元。

要求：用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法分別計算2009年6月的收入、費用。

通過對類似題目的分析，為學生總結(jié)判斷該類題目的一般做法：在相關(guān)題目中找出每種方法所對應(yīng)的關(guān)鍵詞。

根據(jù)這個規(guī)律，多數(shù)學生在以后的解題中都能較快地得到正確答案，效果很好。

二、永續(xù)盤存制和實地盤存制

在講解財產(chǎn)物資的兩種盤存制度時，邊講邊總結(jié)出下表：

同時講解下列例題：

某企業(yè)使用的某種原材料的有關(guān)購進、領(lǐng)用和結(jié)存情況如下表，試分別按永續(xù)盤存制和實地盤存制確定下表中帶“（ ）”的數(shù)字。

計算方法：20，000+100，000-9，600=110，400。

通過對平時賬簿的登記內(nèi)容、存貨成本的計算、期末清查盤點的目的及優(yōu)缺點、適用范圍幾個方面的比較，再結(jié)合具體題目的練習，學生基本上掌握這兩種盤存制度的內(nèi)容及其應(yīng)用。

三、錯賬更正方法

錯賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法和補充登記法。

在結(jié)賬前核查時，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計人員不慎出現(xiàn)筆誤或計算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯誤，此種錯賬可采用“畫線更正法”。

下列兩種情況之一的可采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應(yīng)借應(yīng)貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤；二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對時發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際金額，造成賬簿記錄中的金額錯誤。

在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應(yīng)借應(yīng)貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應(yīng)出錯的可采用補充登記法。

根據(jù)上述內(nèi)容，在分別講解三種錯賬更正方法的適用情況后，總結(jié)出規(guī)律并列出下表：

然后結(jié)合一條相關(guān)題目練習鞏固：

2013年11月3日，某企業(yè)管理部門領(lǐng)用甲材料，實際成本2000元。會計人員在登記賬簿后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下錯誤：

（1）在記賬憑證中，會計人員誤將“管理費用”科目寫成“制造費用”科目；

（2）在記賬憑證中，會計人員運用的會計科目沒有錯誤，但誤將金額寫為200元；

（3）記賬憑證沒有錯誤，會計人員在登記入賬時誤記為20000元。

要求：分別指出錯誤的類型，并確定采用何種更正方法。

在以后的練習考試中，學生會根據(jù)上表的方法判斷應(yīng)該使用的錯賬更正方法。

四、會計核算程序

篇6

關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會計》 比較法 運用

1995年,我剛剛踏上工作崗位就接手了《基礎(chǔ)會計》教學工作。在十多年的教學實踐中,我感覺學生對于這一門基礎(chǔ)性和專業(yè)性極強的課程,學習起來很吃力。因此,我嘗試了借鑒其他課程在教學中運用的比較法來進行教學,收到了不錯的效果。

比較就是確定事物同異關(guān)系的思維過程和方法。它的實用范圍極為廣泛,在文學、法學、政治、經(jīng)濟等領(lǐng)域中早就普遍廣泛地運用了。有比較才能有鑒別,有鑒別才能有發(fā)現(xiàn)有創(chuàng)造。著名教育家烏申斯基認為:“比較是一切理解和思維的基礎(chǔ),我們正是通過比較來了解世界上的一切的?！薄痘A(chǔ)會計》中有許多內(nèi)容既有聯(lián)系又有區(qū)別,在教學中充分運用比較的方法,有助于突出教學重點,突破教學難點,使學生容易接受新知識,防止知識的混淆,提高辨別能力,從而扎實地掌握會計基礎(chǔ)知識,發(fā)展邏輯思維能力。

一、概念上的比較

在《基礎(chǔ)會計》課程中,概念應(yīng)該說占了整本書的一半以上。并且,這是會計學中的一門專業(yè)理論課。學好了這門課,學生才能對以后所學的其他專業(yè)課進行掌握。但是,很多學生都反映剛開始學習《基礎(chǔ)會計》時,覺得概念很枯燥,有的還很類似,背不出,還容易混淆,而且理解不了。因此,我在教學過程中,運用一些概念之間的聯(lián)系或區(qū)別來引導學生學習,讓學生對容易記錯的概念進行比較,從而使學生對《基礎(chǔ)會計》的概念牢牢記住,為以后學習其他會計專業(yè)課打下基礎(chǔ)。

比如:在會計核算的十三條基本原則中,有幾條原則的概念都可以用比較法來進行教學。一致性原則和可比性原則就是其中之一。一致性原則的概念是“企業(yè)在會計核算中,會計處理方法應(yīng)當前后各期保持一致,不得隨意變更”。而可比性原則的概念是“企業(yè)的會計核算應(yīng)當按規(guī)定的處理方法進行,會計指標口徑一致,相互可比”。在講授這兩個概念時,我請學生和我一起來比較。這兩個概念中都涉及了“會計處理方法”,這是它們的相同點。但是不同的是,一致性原則強調(diào)“會計處理方法前后一致”,是一種縱向的比較,而可比性原則強調(diào)“按規(guī)定的會計處理方法進行”,是一種橫向的比較,并且從后半句概念中也可以進行比較。一致性原則強調(diào)“一致”,所以它的概念中出現(xiàn)的是“前后各期保持一致”,而可比性原則重在“可比”,所以概念中出現(xiàn)的是“相互可比”。這樣,學生就把兩個比較抽象的概念通過比較記住了。在《基礎(chǔ)會計》課程中,還有很多概念,例如“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”、“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”,都可以用比較法來教學,學生普遍反映效果不錯。

二、計算上的比較

在《基礎(chǔ)會計》課程中,計算題也占有比較大的一塊。學生在學習計算題的時候,往往會覺得很難,容易做錯,不是這兒不對,就是那兒少了點什么。其實,在教學中教師對一些問題用比較法來教授,會收到意想不到的效果。舉例來說,對于在永續(xù)盤存制與實地盤存制下,計算當月存貨發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的內(nèi)容,就可以通過比較法,讓學生予以掌握。這兩種都是存貨的盤存制度,它們的計算都是遵循著“期初結(jié)存成本+本期收入成本―本期發(fā)出成本=期末結(jié)存成本”的公式來進行的。在具體講授中,我把上面的公式移項,這樣就變成了“期初結(jié)存成本+本期收入成本=本期發(fā)出成本+期末結(jié)存成本”。兩種盤存制度都是已知等式的左邊兩項,求等式的右邊兩項,這是它們的相同點。不同點在于,永續(xù)盤存制規(guī)定先計算本期發(fā)出成本,后計算期末結(jié)存成本;而實地盤存制要求先計算期末結(jié)存成本,然后倒推出本期發(fā)出成本。通過這樣的比較,學生充分地理解了兩種盤存制度的不同,從而在進行計算時,不會弄錯順序,不會混淆,對計算題也不再“感冒”。

三、賬戶結(jié)構(gòu)的比較

賬戶是《基礎(chǔ)會計》學習中最重要的一環(huán)。只有深刻理解并掌握賬戶的結(jié)構(gòu),才能對不同的經(jīng)濟事項進行賬務(wù)處理。在實際教學中,怎樣讓學生牢牢記住各種賬戶的結(jié)構(gòu),也是一個比較棘手的問題。在教學實踐中,我嘗試著用比較法來解決上面的一部分問題。有很多學生對于“待攤費用”和“預(yù)提費用”這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)感到不能掌握,不明白為什么兩個不同性質(zhì)的賬戶,在按用途和結(jié)構(gòu)分類中會屬于同一類。針對這個疑問,我在黑板上畫出了這兩個賬戶的結(jié)構(gòu),請學生來比較。

從這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)可以看出,它們的借方都記的是“支付數(shù)”,而貸方都記的是“攤銷或預(yù)提計入各期費用的費用”,所以,雖然這兩個賬戶的性質(zhì)完全不同,但從結(jié)構(gòu)上比較,它們還是有相同之處的。因此,我們把它們都歸入“跨期攤提賬戶”。經(jīng)過講授、比較,學生普遍解開了這個疑問,對這一部分知識也記得更牢了。

四、賬務(wù)處理的比較

在充分掌握了賬戶結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,學生對于《基礎(chǔ)會計》課程中經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理也就比較容易了。在長期的教學實踐中,我感到學生對于簡單的經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理一般都能較好地掌握,但對一些平時很難接觸的事項的處理就顯得力不從心了。在這種情況下,我試著采用比較法來進行教學,把學生認為較難但有聯(lián)系的事項互相比較,讓他們有一個感官上的認識,可以同時記住兩個相似事項的賬務(wù)處理,而起到事半功倍的作用。比如,在講授所得稅的賬務(wù)處理時,很多學生因為平時接觸不到,沒有實踐經(jīng)驗,會把它的計算分錄和繳納分錄互相混淆。于是我和學生回憶了以前學過的城建稅計算的賬務(wù)處理,同時把三個分錄寫上黑板,讓學生來比較。這三個分錄分別是:

①所得稅計算:借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

②城建稅計算:借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交城建稅

③所得稅繳納:借:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

通過比較可以發(fā)現(xiàn)分錄①、②都是關(guān)于稅金計算的處理,所以這兩個分錄有一些相似之處。借方表示一經(jīng)計算,稅金費用的發(fā)生,也即是增加,所以它們的借方都用的是損益類中的費用賬戶;貸方表示一經(jīng)計算,企業(yè)欠國家稅務(wù)部門的錢增加,也即是負債的增加,所以它們的貸方都用的是“應(yīng)交稅金”這一負債類賬戶。所不同的是,城建稅隸屬于銷售稅,所以用的是“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”這個賬戶,而所得稅有一個專門的“所得稅”賬戶來核算它,所以在這點上,兩者有一些區(qū)別。但是綜合來看,兩者的相似之處要多,因此,只要記住了城建稅的計算分錄,就自然而然記住了所得稅的計算分錄。

再來比較①、③兩個分錄:分錄①正因為所得稅停留在計算階段,所以企業(yè)欠稅務(wù)部門的錢增加,“應(yīng)交稅金”賬戶發(fā)生在貸方,而分錄③是所得稅的繳納,表示已經(jīng)用錢去還了欠稅務(wù)部門的款項,所以“應(yīng)交稅金”賬戶就發(fā)生在借方了,表示負債的減少,而不可能用到“所得稅”賬戶了。

經(jīng)過講解、比較后,學生以后再碰到類似的題目,基本上都不錯了。

需要特別提醒的一點就是,比較法的教學著力點應(yīng)放在學生方面,以提高學習效果為最終目的,要把教與學和諧地統(tǒng)一起來。教師在實施比較法教學時應(yīng)特別注意堅持“參與式”教學,為學生留有“教學空白”、“教學間隙”,讓學生馳騁其間。

比較法是培養(yǎng)提高學生邏輯思維能力的重要方法,它是一切理解和一切思維的基石,即比較是一切邏輯思維的方法。任何事物的特點都只有在相互比較中才能充分地顯示出來。因此,采用比較法,可以培養(yǎng)和提高學生的邏輯思維能力,幫助學生能舉一反三、全面系統(tǒng)準確地認識掌握概念,將知識融會貫通。教師將《基礎(chǔ)會計》中的概念、計算、賬戶結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理由簡到難進行比較,可以使學生扎實地學好《基礎(chǔ)會計》,為以后學習《財務(wù)會計》打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻:

[1]於鼎丞主編.中國稅制.暨南大學出版社.

[2]石本仁.21世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展與中國會計教育的轉(zhuǎn)向.會計研究,2000,(9).

[3]周楊.面向21世紀會計教育發(fā)展的對策.會計之友,2000,(10).

篇7

會計繼續(xù)教育是指對正從事會計工作和已取得會計資格的人員進行以提高政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為目標，使之更好地適應(yīng)社會主義要求的再培訓、再教育，這是會計隊伍建設(shè)的重要內(nèi)容，也是一項嶄新的事業(yè)和艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

一、會計繼續(xù)教育的必要性

（一）會計工作自身特點的需要

為更好地反映一個會計主體的財務(wù)狀況，會計要適應(yīng)實際環(huán)境中的不斷變化，采用更好更有效的記賬方法，這就要求會計工作人員繼續(xù)的學習，以掌握不斷變化的記賬方法，不斷變更的記賬要求。

（二）適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀要求

市場經(jīng)濟就是競爭經(jīng)濟、法制經(jīng)濟，尤其是在知識經(jīng)濟和信息時代，要求現(xiàn)代會計必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，由報賬型向管理型、決策性轉(zhuǎn)變；由事后型向事前型、事中、事后全過程轉(zhuǎn)變；由被動型向能動型、自主型轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)手工方法向現(xiàn)代高科技、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變。適應(yīng)形勢、培訓學習，是科教興國和素質(zhì)教育的一個重要組成部分。

（三）企業(yè)改革、會計主體變化對提高會計人員基本素質(zhì)的必然要求

企業(yè)改革做為經(jīng)濟體制改革的中心，其基本思路是建立規(guī)范化的現(xiàn)代化的企業(yè)運營和管理制度，在經(jīng)濟全球化，開放高度化，競爭日益激烈化的新形勢下，對會計人員提出了較高的素質(zhì)和能力要求：（1）要具有大局意識；（2）要具有現(xiàn)代商業(yè)意識；（3）要具有一定的知識和能力；（4）一定要講究職業(yè)道德。而這些素質(zhì)和能力的提高，除了會計人員的自學之外，持續(xù)不斷的繼續(xù)教育和培訓就顯得尤為必要了。

（四）扭轉(zhuǎn)我國會計隊伍落后狀況的現(xiàn)實要求

當前會計隊伍存在三個主要問題：一是合格的會計人員數(shù)量不夠；二是會計人員素質(zhì)不高；三是風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業(yè)道德。只有通過大規(guī)模的培訓，提高會計隊伍的政治、業(yè)務(wù)和整體素質(zhì)，實行強制的定期的繼續(xù)教育學習，更新知識，才能從根本上扭轉(zhuǎn)我國會計隊伍的不利局面。

（五）深化會計教育改革，與國際會計教育接軌的時代要求

利用現(xiàn)代科技的遠程繼續(xù)教育形式，能擴大教育規(guī)模，甚至形成教育產(chǎn)業(yè)，減少國家投資，解決工學矛盾，實現(xiàn)人的智能最大化，更利于教育普遍化，如持續(xù)教育、終身教育、持續(xù)專業(yè)教育、教育深化、非傳統(tǒng)教育、成人教育等，有利于以教育為基礎(chǔ)，擴大人才培訓的貢獻率，實現(xiàn)勞動者知識化和學習終身化。

（六）會計人員的繼續(xù)教育是信息化社會的要求

隨著電腦的普及，電子技術(shù)的發(fā)展，整個社會基本上步入了信息化時代，信息社會的深入發(fā)展，預(yù)示著財務(wù)電算化已是未來的趨勢。要對財務(wù)工作進行電算化操作培訓，所以對財務(wù)工作者進行繼續(xù)教育也就很必要了。

二、會計繼續(xù)教育工作的特點

會計繼續(xù)教育，根據(jù)會計專業(yè)技術(shù)職稱分為高級、中級和初級三個級別，又由于文化學習、專業(yè)知識、操作技能、工作水平等方面存在的層次性和差異性，會計繼續(xù)教育工作體現(xiàn)出了自身的特點。

（一）會計繼續(xù)教育工作學員數(shù)量大，水平參差不齊

據(jù)統(tǒng)計，我國大概有一千多萬從事會計工作的人員，絕大多數(shù)的企業(yè)都有自己的會計人員，其中大多數(shù)是擁有多名會計人員。要對這么多的會計人員進行培訓，工作量之大，難度之大是可想而知的，再加上學員水平不齊，培訓的復(fù)雜性也是很大的。

（二）會計繼續(xù)教育工作是一個長期性的工程

會計繼續(xù)教育是一項長期性的工作，不是那種短時期內(nèi)想完成就完成的工作，因此在工作上要持之以恒，堅持不懈，對此工作要有一個清醒的思想認識，做好長期的打算和長期的部署安排。

（三）會計繼續(xù)教育是一個要不斷探索的工作

繼續(xù)教育在西方有一百多年的歷史，在我國卻是一項新工作，尚無經(jīng)驗可尋。因此要做好會計工作人員的繼續(xù)教育工作，要在實踐中不斷地探索和總結(jié)，除學習世界上先進的教育模式外，還要結(jié)合中國的實際，尋找到一種切合實際的有效地教育模式。

（四）會計繼續(xù)教育突出實用性，貼合實際

會計繼續(xù)教育依據(jù)學員的特點，采取各種各樣的輔導方式，但無論采用什么方式，都要突出會計繼續(xù)教育的實用性，有的提高了學員的會計政策水平，有的提高了學員的會計實際操作水平，有的加強了學員的遵紀守法的思想意識，有的提高了學員的職業(yè)道德素質(zhì)，總之會計繼續(xù)教育切合實際的突出了它的實用性。

（五）會計繼續(xù)教育既要做好培訓工作，又要做好服務(wù)工作

會計繼續(xù)教育工作的目的是按照財政部的相關(guān)要求，全面提高我國會計從業(yè)人員的素質(zhì)和能力。在培訓的過程中除了嚴格要求達到培訓目的外，還要聯(lián)系到學員的工作實際，為每一個參加培訓的學員做好服務(wù)，對每一個學員提出的問題要做好咨詢和解答。在培訓中不僅要傳授知識，而且要解決好學員日常學習中、工作中的遇到實際問題，提高他們的會計業(yè)務(wù)水平。

（六）會計繼續(xù)教育工作要融入現(xiàn)代因素，緊密結(jié)合時代特征

現(xiàn)代科學技術(shù)日新月異，不斷變化的新技術(shù)也在不斷影響人們的生活和學習模式，會計繼續(xù)教育工作也要適應(yīng)這種變化，用新技術(shù)的模式培訓學員，以方便學員的學習和提高他們的學習效率。

三、對做好會計人員繼續(xù)教育工作的要求

財政部頒的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對會計人員繼續(xù)教育工作的學習內(nèi)容、學時提出了具體的要求。各級財政會計管理部門具體實施時，要對批準認可的學校、組織培訓的單位，按《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》提出具體的要求。各級財政部門要做好年檢和檢查工作，會計人員連續(xù)二、三年未參加一定時間的繼續(xù)教育，那么在會計證年檢、評先表模等方面要予以處罰，嚴重的吊銷會計證，甚至清理出會計隊伍。

四、對做好會計人員繼續(xù)教育工作的措施

對于會計繼續(xù)教育的組織與管理，要充分認識這項工作的艱巨性和緊迫性，樹立為廣大會計人員服務(wù)的思想，立足基層，嚴格規(guī)劃，精心組織，強化管理，做好監(jiān)督檢查，保證質(zhì)量。

（一）加大宣傳力度，提高人們的思想認識水平

采取多種措施，利用各種傳媒形式，廣泛宣傳，以提高廣大財會人員和其他相關(guān)人員的思想認識水平，以使他們充分認識到會計繼續(xù)教育工作的必要性和重要性，并使他們理解、支持、全身心投入會計繼續(xù)教育的工作中去。

（二）責任主體要負起責任，想方設(shè)法，形式廣泛的做好培訓

會計繼續(xù)教育工作的組織管理機關(guān)是各級財政會計管理部門，因此各級財政會計管理部門要切實負起責任，按照財政部相關(guān)要求，并結(jié)合本地實際，調(diào)動各方面的積極性，采取多種形式，進行培訓學習，路途不遠的學員可以用集中辦培訓班的形式進行培訓，路途遠的學員可以用網(wǎng)絡(luò)課堂聽課加自學的形式進行學習。責任主體能自己辦培訓班的，可以自己辦培訓班；自己本身不辦培訓班的，可以委托知名的社會中介進行培訓，而責任主體只進行必要的指導。

（三）緊緊圍繞培養(yǎng)目標，進行詳細的規(guī)劃和部署

會計人員繼續(xù)教育工作，要按照財政部頒的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》要求，做好規(guī)劃，詳細細致的安排部署，以便有效地開展好這項工作。

（四）合理安排培訓，力求取得培訓實效

針對不同的行業(yè)、不同的部門、不同的學員，培訓的內(nèi)容和要求會有所不同，但對每一個培訓班的舉辦，基本的要求和程序還是不能少的。首先每一個培訓班都要有符合自己的培訓目標和培訓要求；其次每一個培訓班的舉辦，它的培訓方都要有相應(yīng)的資質(zhì)和條件。

（五）培訓過程中，一定要嚴要求，堅持原則，強化管理，不走形式和過場

嚴格培訓的批準制度，師資力量達不到條件的，硬件設(shè)備達不到要求的一律不批準培訓，財政機關(guān)相關(guān)部門一定要把好質(zhì)量關(guān)，力求培訓一批，取得實效一批。培訓老師水平要符合要求，使學員能夠?qū)W到東西，培訓硬件也要達到要求，培訓電算化時要配備足夠的電腦。

篇8

一、存貨發(fā)出會計錯弊查賬方法

(一)存貨發(fā)出時選用計價方法不合理、不適當　存貨的各種計價方法各有其優(yōu)缺點和適用范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要和實際情況并結(jié)合每種計價方法的特點選用存貨計價方法。但在實際工作中存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

一是有些材料種類不多，材料管理制度不夠健全的小型工業(yè)企業(yè)選用計劃成本對材料進行日常核算，造成材料計劃成本的制定缺乏依據(jù)和穩(wěn)定性；而一些材料品種較多的大型工業(yè)企業(yè)卻采用實際成本進行材料的核算，從而增加了核算的工作量，不能適應(yīng)材料管理和核算的需要。對這類問題，查賬人員首先應(yīng)了解該企業(yè)選用何種方法，然后調(diào)查該企業(yè)材料管理和核算方面的基本情況，確定選用方法的合理性。

二是采用實際成本核算材料、庫存商品的工商企業(yè)，不能根據(jù)材料、商品的變動狀況、物價走勢、管理要求確定合理的存貨發(fā)出計價方法。如有些企業(yè)存貨的增減變動比較頻繁，品種規(guī)格較多，一般應(yīng)采用加權(quán)平均法計算發(fā)出成本，但卻選用了個別計價法，從而增加了核算工作量，也給業(yè)務(wù)、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由于被查企業(yè)沒有將自身實際情況與每種計價方法的適用范圍、特點結(jié)合起來。查賬人員應(yīng)首先詢問企業(yè)有關(guān)人員，了解其方法選用情況，在此基礎(chǔ)上，調(diào)查企業(yè)材料、商品的變動情況，并查閱有關(guān)存貨明細賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶(如“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”)的記錄，確定被查企業(yè)選用的方法是否合理、正確。

三是對低值易耗品、包裝物等周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用采用不適當?shù)臄備N方法。如一次領(lǐng)用數(shù)量較多、價值較大的周轉(zhuǎn)材料時，采用一次攤銷法將其價值全部攤?cè)氤杀净蛸M用中，影響了會計信息的準確性和前后各期的可比性。對這類問題。查賬人員應(yīng)審閱“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”明細賬戶的貸方記錄及“管理費用”、“銷售費用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的明細賬，確定被查企業(yè)是否存在上述問題。

(二)隨意變更存貨計價方法　根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及對財務(wù)狀況的影響。但在實際工作中存在隨意變更計價方法的問題，違反了會計的一致性、可比性原則，造成會計指標前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過變更計價方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當期利潤。如某企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素影響，該商品購進價格上揚時，改用個別計價法計算發(fā)出成本，購進價格下降時再用先進先出法，使該商品在同一會計年度內(nèi)先進先出法和個別計價法交替使用。對此類問題查賬人員應(yīng)查閱：有關(guān)財務(wù)指標，分析對比各個會計期間財務(wù)指標有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細賬；核查各期采用的計價方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后，通過詢問當事人等形式查證問題。

(三)人為多計或少計存貨發(fā)出成本　有些企業(yè)為了達到隱匿或虛報收益的目的，采用各種不正當手段，多計或少計發(fā)出存貨的成本。

一是材料按計劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計劃成本，使計劃成本遠遠高于實際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領(lǐng)用材料時按計劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，故意以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計劃成本，隱匿利潤；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計劃成本，并以較低的成本差異率高估發(fā)出材料的計劃成本，達到虛報利潤的目的，造成企業(yè)虛盈實虧。上述問題的線索一般表現(xiàn)為材料成本差異率與以前各期相比有較大波動，當期生產(chǎn)成本、銷售成本、利潤等指標呈現(xiàn)較大波動等，查賬人員應(yīng)通過審閱、核實會計資料，復(fù)核被查企業(yè)有關(guān)計算結(jié)果等形式發(fā)現(xiàn)線索，然后再進一步調(diào)查、詢問和查證。

二是采用售價金額核算的零售企業(yè)，平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本并注銷庫存商品，但月末計算商品進銷差價率時，故意通過減少“商品進銷差價”數(shù)額、增加“庫存商品”余額的方式，使當前進銷差價率低于正常水平，導致已銷商品分攤的進銷差價較少，從而達到多計當期銷售成本，少計利潤、少納稅金的目的，或作相反處理，達到虛報收益的目的。對于上述問題，查賬人員首先應(yīng)對比各期銷售成本及利潤水平，看有無異常情況；然后復(fù)核各期商品進銷差價率，從中發(fā)現(xiàn)疑點；再對照被查企業(yè)有關(guān)會計資料并調(diào)查當事人，確定被查企業(yè)問題所在。

三是有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達到隱匿利潤的目的。如有些按實際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按虛假的原始憑證編制借記“生產(chǎn)成本”、貸記“原材料”的憑證，虛增當期生產(chǎn)成本；再如有些工商企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的銷售成本時，采用虛轉(zhuǎn)的方法，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”，使當期銷售成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。上述問題發(fā)生后一般會表現(xiàn)為“庫存商品”、“原材料”等賬戶總賬與明細賬不符、賬實不符，生產(chǎn)成本或銷售成本波動較大等。因此，查賬人員應(yīng)從這些方面人手，審閱被查企業(yè)有關(guān)存貨賬戶，核對其賬實、賬賬有無不符情況，對比前后各期成本水平，必要時審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關(guān)業(yè)務(wù)、倉庫當事人，核查有關(guān)部門所存原始憑證(如領(lǐng)料單)與會計部門原始憑證是否一致，從中發(fā)現(xiàn)疑點，作進一步查證。

此外，存貨改變用途或發(fā)生非常損失時，在注銷相應(yīng)存貨的同時，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進項稅額，以達到多抵扣、少交增值稅的目的。對于這類問題，查賬人員可以通過審閱有關(guān)存貨明細賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶，審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，然后進一步詢問、調(diào)查，以查清問題。以報銷樣品、材料、庫存商品報損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫”，造成國家財產(chǎn)流失，增加了當期費用。對這類問題，查賬人員可通過查閱存貨明細貸方記錄及對應(yīng)賬戶發(fā)現(xiàn)線索，必要時應(yīng)查閱相應(yīng)的原始憑證，復(fù)核有關(guān)報損原因、領(lǐng)導審批意見，檢查有無弄虛作假、上下勾結(jié)問題。

二、存貨儲存與盤點會計錯弊查賬方法

(一)確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法選擇不當　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)存貨的具體特點分別采用永續(xù)盤存制和實地盤存制確定存貨結(jié)

存數(shù)量，但在實際工作中存在一些問題。

一是有的企業(yè)對應(yīng)采用永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的卻采用了實地盤存制，從而將大量計量誤差、自然損耗、管理不善等原因造成的存貨的短少擠入正常發(fā)出數(shù)中，不利于存貨管理。

二是有的企業(yè)對應(yīng)采用實地盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的卻采用永續(xù)盤存制，增加了企業(yè)存貨核算的工作量。

三是有些企業(yè)未按規(guī)定的程序進行操作，未執(zhí)行定期盤點制度，造成存貨賬實不符。對于此類問題，查賬人員首先應(yīng)調(diào)查詢問被查單位采用了哪種確定存貨數(shù)量的方法，然后審閱有關(guān)存貨明細賬結(jié)存欄中數(shù)量記錄內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)分析該企業(yè)存貨的具體情況，確定被查單位所采用的方法是否恰當、合理。必要時向被查單位提出改進意見。

(二)存貨賬實不符　企業(yè)采用永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量時，按規(guī)定應(yīng)對存貨進行定期盤點，以確定賬實是否相符。但在實際工作中，有些企業(yè)由于對盤點工作不認真、不細致，或不經(jīng)常盤點，造成存貨賬實不符。對這些問題，查賬人員首先應(yīng)要求會計人員在所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，將存貨的明細賬與總賬相核對，在賬賬相符的情況下編制存貨賬存清單；其次，成立由查賬人員、被查單位保管人員、會計人員及單位主管人員組成的盤點小組，采取科學、合理的方式方法對存貨進行實地盤點，編制存貨實存清單；再次，將存貨的賬存清單和實存清單所列入內(nèi)容進行核對，以確定賬實是否相符，如果不符，即為存貨的盤盈或盤虧，應(yīng)根據(jù)盤盈或盤虧的具體情況填制存貨溢缺報告單，并將盤盈或盤虧金額反映在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；最后，采用調(diào)查、詢問等方法了解查證造成存貨溢缺的具體原因，并根據(jù)具體情況將其從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，其中，盤盈的存貨經(jīng)有關(guān)部門批準后沖減管理費用，盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費用；非常損失部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后以營業(yè)外支出列支。

(三)未按規(guī)定程序和方法及時處理存貨盤盈與盤虧　企業(yè)定期或不定期盤點，如果存在賬實不符的情況，應(yīng)按規(guī)定的程序和方法及時進行調(diào)整，但在實際工作中存在一些問題。如有些企業(yè)發(fā)現(xiàn)存貨溢余后，未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，而是將其私分或私自出售后私分貨款或?qū)⒇浛畲嫒搿靶〗饚臁?；有些企業(yè)對由于管理人員責任事故、管理不嚴造成的存貨丟失、毀損等，將應(yīng)由管理人員負責賠償部分作為非常損失或管理費用處理；還有些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊，將企業(yè)的存貨私分或送給關(guān)系戶，并將其因此減少的部分在盤點時擠入盤虧中，作為企業(yè)的損失或費用處理；有些企業(yè)對盤點后發(fā)生的盤盈和盤虧長期掛賬處理，造成賬實不符。對于上述問題，查賬人員應(yīng)通過廣泛的調(diào)查了解被查企業(yè)是否對存貨進行了定期盤點，對盤點結(jié)果是否及時處理，有無私分盤盈存貨問題等；其次，通過審閱“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶及“營業(yè)外支出”、“管理費用”賬戶明細賬并審查相對應(yīng)的會計憑證，了解被查單位對存貨盤盈盤虧的處理是否正確、及時，是否存在弄虛作假的問題。

篇9

一、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量

該情況屬于準則規(guī)定的第一種情況。

[例1]甲公司2007年11月20日經(jīng)協(xié)商，將生產(chǎn)使用的廠房、設(shè)備與乙公司的辦公樓、汽車進行交換。甲公司廠房的賬面原價為60萬元，累計折舊30萬元，公允價值40萬元；設(shè)備賬面原價為80萬元，累計折1日20萬元，公允價值40萬元。乙公司辦公樓賬面原價為200萬元，累計折舊140萬元，公允價值45萬元；汽車賬面原價為50萬元，累計折舊10萬元，公允價值30萬元。另外，乙公司向甲公司支付銀行存款5萬元。假定甲公司、乙公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換人資產(chǎn)仍然作為固定資產(chǎn)使用和管理，不考慮稅費等相關(guān)因素影響。甲公司會計處理如下：

收到補價占換出資產(chǎn)公允價值之比=5÷(40+40)=6.25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

換入資產(chǎn)總成本=40+40-5=75(萬元)

辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值比45÷(45+30)=60％

汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比=30÷(45+30)：40％

辦公樓入賬價值=75×60％=45(萬元)

汽車入賬價值=75×40％=30(萬元)

營業(yè)外支出

100000

貸：固定資產(chǎn)清理――廠房

300000

―設(shè)備

600000

二、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量

雖然換人資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，但換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，屬于準則規(guī)定的第一種情況，換人資產(chǎn)總?cè)胭~成本應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值總額為基礎(chǔ)確定。但由于換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，因此分配各項換入資產(chǎn)入賬成本時，應(yīng)根據(jù)各項換人資產(chǎn)原賬面價值占換入資產(chǎn)總賬面價值比例進行分配。

[例2]甲公司2007年11月25日以一批庫存商品與丙公司的廠房、設(shè)備進行交換。甲公司該批庫存商品成本80萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值70萬元。丙公司廠房賬面原價60萬元，累計折1151 30萬元；設(shè)備賬面原價90萬元，累計折舊20萬元。另外，甲公司向丙公司支付銀行存款10萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，其增值稅率均為17％，甲公司換入資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)使用和管理，丙公司換入資產(chǎn)作為原材料使用，不考慮其他相關(guān)因素影響。甲公司會計處理如下：

支付補價占換出資產(chǎn)公允價值之比=10÷(70+10)=12.5％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

換入資產(chǎn)總成本=70+10+70x17％=91.9(萬元)

換入廠房原賬面價值=60-30=30(萬元)

換入設(shè)備原賬面價值=90-20=70(萬元)

換人廠房原賬面價值占換人資產(chǎn)原賬面價值總額比例=30÷(30+70)=30％

換入設(shè)備原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額比例=70÷(30+70)=70％

換入廠房入賬價值=91.9*30％=27.57(萬元)

換入設(shè)備入賬價值=91.9*70％=64.33(萬元)

借：固定資產(chǎn)――廠房

275700

――設(shè)備

643300

貸：主營業(yè)務(wù)收入

700000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119000

銀行存款

100000

借：主營業(yè)務(wù)成本

750000

存貨跌價準備

50000

貸：庫存商品800000

三、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。但換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量

雖然換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，但換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，屬于準則規(guī)定的第一種情況。換入資產(chǎn)總?cè)胭~成本應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值總額為基礎(chǔ)確定，再按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例，分配各項換人資產(chǎn)成本。

[例3]甲公司2007年11月27日以一套自己研發(fā)并已投入使用的設(shè)備與丁公司庫存商品A、庫存商品B進行交換。甲公司該套設(shè)備賬面原價200萬元，累計折舊70萬元，由于市場上不存在同類設(shè)備，無法確定其公允價值。丁公司庫存商品A成本30萬元，公允價值40萬元；庫存商品B成本60萬元，公允價值80萬元。假定甲公司、丁公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅率均為17％，甲公司換入資產(chǎn)作為原材料使用，丁公司換人資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)使用和管理，不考慮其他相關(guān)因素影響。甲公司會計處理如下：

換入資產(chǎn)總成本=40+80=120(萬元)

原材料A公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額比例=40÷(40+80)=33.33％

原材料B公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例=80÷(40+80)=66.67％

原材料A入賬價值=120x33.33％=40(萬元)

原材料B入賬價值=120×66.67％=80(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理――設(shè)備

1300000

累計折舊――設(shè)備

700000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備

2000000

借：原材

A 400000

B 800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)204000

貸：固定資產(chǎn)清理

1300000

營業(yè)外收入

104000

四、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量

此種情況屬于準則規(guī)定的第二種情況，換入資產(chǎn)總成本應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定，按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換人資產(chǎn)成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)成本。

[例4]案例1，假定甲公司與乙公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，其他條件不變。甲公司會計處理如下：

甲公司換出資產(chǎn)廠房賬面價值=60-30=30(萬元)

甲公司換出資產(chǎn)設(shè)備賬面價值=80-20=60(萬元)

甲公司換入資產(chǎn)辦公樓賬面價值=200-140=60(萬元)

甲公司換入資產(chǎn)設(shè)備賬面價值=50-10=40(萬元)

收到補價占換出資產(chǎn)賬面價值比例=5÷(30+60)=5.56％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

換人資產(chǎn)總成本=30+60-5=85(萬元)

辦公樓賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額比＝60÷(60+40)=60％

汽車賬面價值占換人資產(chǎn)賬面價值總額比：40÷(60+40)=40％

辦公樓入賬價值=85×60％=51(萬元)

汽車入賬價值=85×40％=34(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理――廠房

300000

――設(shè)備

600000

累計折舊――廠房

300000

――設(shè)備

200000

貸：固定資產(chǎn)――廠房

600000

――設(shè)備800000

借：固定資產(chǎn)――辦公樓

510000

――汽車

340000

銀行存款

50000

貸：固定資產(chǎn)清理――廠房

篇10

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；會計處理；補價；思考

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標準

非貨幣性資產(chǎn)交換，是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等，或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等，均不屬于本文所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。

非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25﹪，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25﹪，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還需判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項條件，則應(yīng)當考慮第二項條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，同時假定兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂疲硪黄髽I(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：

1．換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

2．換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

3．對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，應(yīng)當參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值要求估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

四、對我國非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的思考

我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的改革和發(fā)展已經(jīng)更加活躍，會計政策的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也會有所不同。而且，在實施公允價值的過程中，活躍的市場是一個前提條件，但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性資產(chǎn)交換方面已經(jīng)完善了，公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性資產(chǎn)交換在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行，為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經(jīng)濟服務(wù)。

（一）對非貨幣性資產(chǎn)交換準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性資產(chǎn)交換”準則的關(guān)鍵。要明確非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)，改進增值稅的處理，明確補價原因是處理補價的關(guān)鍵，增加非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構(gòu)對準則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進行監(jiān)督，對可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

（二）對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是該項資產(chǎn)的公允價值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換謀取利益，我國新準則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應(yīng)再加上支付的補價和相關(guān)稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情，在非貨幣性資產(chǎn)交換上決不能生硬的運用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。

（三）建立相關(guān)的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準則制定部門應(yīng)謹慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

（四）進行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理上，公允價值理解可以說是至關(guān)重要的，合理確認資產(chǎn)的公允價值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學的，因為公允價值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展狀況，要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大，應(yīng)在適時進行會計制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。

參考文獻：

[1]劉建勇，王莉霞.非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實質(zhì)判斷標準的具體化[J].中國管理信息化，2008（1）：40-41.