導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計的概念特點和職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.財務(wù)會計

財務(wù)會計于20世紀(jì)30年代在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上有了很大發(fā)展。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了財務(wù)會計信息的使用者與提供者的分離。為了保證信息的可靠與公正，提高會計信息的可比性，必須對會計信息產(chǎn)生的過程進行規(guī)范，由此形成了規(guī)范會計理論。在規(guī)范會計理論的指導(dǎo)下，各國相應(yīng)制定了規(guī)范會計實務(wù)操作的會計準(zhǔn)則（會計制度）。會計準(zhǔn)則包括基本假設(shè)、歷史成本計價原則、收入實現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。但是，客觀經(jīng)濟環(huán)境對這些假設(shè)和原則提出了全面的挑戰(zhàn)。然而，這些原則和假設(shè)是現(xiàn)代財務(wù)會計的基石，它們的動搖勢必影響到財務(wù)會計這門學(xué)科的存在。

2.財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)一般不直接規(guī)范會計實務(wù)，因此，它作為普遍運用的理論框架似應(yīng)高于會計準(zhǔn)則。但是，其概念結(jié)構(gòu)不夠具體，在可操作方面不如會計準(zhǔn)則。它所描繪的是一組概念，這些概念必須貫穿到并統(tǒng)馭著所有的準(zhǔn)則，從而對財務(wù)會計的程序與方法起著普遍的規(guī)范作用。所以，在概念結(jié)構(gòu)的文件中要有一致的看法，不能等同于學(xué)術(shù)著作，反映不同的觀點或體現(xiàn)百家爭鳴。我們可以看出，財務(wù)會計的局限性與財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的約束有關(guān)，如資產(chǎn)要素的定義，美國FASB的定義是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，這個定義沒有指出對未來經(jīng)濟利益如何計量；我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，這個定義雖指出貨幣計量，但并未回答如何計量，是對資產(chǎn)形成過程的計量，還是對資產(chǎn)未來潛能的計量？又如，兩個重要的信息質(zhì)量特征相關(guān)性和可靠性，理想的情況是二者都要保證，但當(dāng)二者發(fā)生矛盾時，哪個更為重要？因此，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容直接影響到最終的會計信息。

3.會計基本理論

再深入一步，我們會發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究是受制于會計基本理論問題的。會計基本理論的內(nèi)容是會計學(xué)科最基本的理論問題，它構(gòu)成會計學(xué)科最基本的框架，會計的本質(zhì)、對象、職能、屬性等，這些基本問題和財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容有著一定的聯(lián)系，有的甚至是一一對應(yīng)的，從另一方面來講，概念結(jié)構(gòu)是會計基本理論內(nèi)容的具體化。如，會計本質(zhì)和社會環(huán)境的研究確定了會計基本前提；會計職能對應(yīng)會計的目標(biāo)；會計對象規(guī)定了會計要素等。通過這樣的分析，我們將財務(wù)會計實踐中碰到的問題，用脫衣法層層追溯到會計基本理論問題。透過現(xiàn)象，我們注意到我們忽視了會計基本理論的研究。對會計的本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識不足或者存在很大差異，用含糊不清或者有爭議的概念去指導(dǎo)會計實踐，難免會遇到各式各樣的問題。

二、如何建立中國特色的會計理論

中國會計學(xué)會提出的我國會計理論建設(shè)的目標(biāo)模式是：創(chuàng)建具有中國特色的社會主義會計理論與方法體系。介紹和引進大量西方市場經(jīng)濟環(huán)境下的會計理論，目的是為了消化和吸收其精華，結(jié)合我國會計實踐，建設(shè)具有中國特色的會計理論。我認(rèn)為，這種理論應(yīng)在研究方法、研究風(fēng)格和理論內(nèi)容三個方面體現(xiàn)中國特色。

1.研究方法

和其它經(jīng)濟學(xué)科一樣，會計理論的研究方法也包括三個層次：方法論、基本方法和具體方法。我國會計理論研究應(yīng)以哲學(xué)為方法論基石，這與西方會計理論研究的哲學(xué)背景有著根本的區(qū)別。西方會計理論家奉行實用主義哲學(xué)，倡導(dǎo)有用即真理的務(wù)實精神。哲學(xué)的本質(zhì)在于物質(zhì)的運動性、矛盾性和實踐第一的觀點。根據(jù)實踐第一的觀點，中國會計理論的特色應(yīng)來自于中國會計實踐的特殊性。中國會計實踐是中國經(jīng)濟實踐不可分割的重要組成部分。微觀經(jīng)濟（管理）理論是宏觀經(jīng)濟（管理）理論的基礎(chǔ)，宏觀經(jīng)濟（管理）理論是微觀經(jīng)濟（管理）理論的指導(dǎo)。會計學(xué)屬微觀經(jīng)濟（管理）學(xué)的內(nèi)容，這也是為什么當(dāng)前會計學(xué)研究向經(jīng)濟學(xué)（管理學(xué)）尋求指導(dǎo)的重要原因。

對于會計理論研究的基本方法，西方會計理論界做出了較大的貢獻，嘗試了許多方法來研究會計問題，總括起來有邏輯的研究方法（歸納法、演繹法）、歷史的研究方法、實證的研究方法、數(shù)學(xué)的研究方法、經(jīng)濟的研究方法、三論（信息論、系統(tǒng)論、控制論）的研究方法等。西方會計學(xué)界在研究方法的應(yīng)用上走過了一條由歸納法演繹法實證法的道路，目前，實證法正方興未艾。西方在基本方法的使用上往往走極端，采用一種方法而否認(rèn)另一種方法，沒有看到各種方法都有優(yōu)點和局限性，它們之間存在互補性。因此，中國會計理論研究的基本方法，應(yīng)強調(diào)各種方法的綜合運用和互補。

2.研究風(fēng)格

研究風(fēng)格主要指理論的研究起點和研究路徑，這與研究者的文化背景和社會環(huán)境密切相關(guān)。關(guān)于會計理論的研究起點，理論界存在著幾種不同的觀點，有本質(zhì)起點論、對象起點論、環(huán)境起點論、目標(biāo)起點論等，如何看待這些觀點，是一個重大的理論問題。美國的會計理論研究從假設(shè)原則準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)向目標(biāo)質(zhì)量特征要素的確認(rèn)、計量與報告模式的原因何在？作為理論研究的起點，應(yīng)該具備什么條件？理論研究的起點是否應(yīng)和理論表述的起點相一致？這些問題需要我國會計界作進一步探討。

關(guān)于會計理論研究途徑，中西會計理論學(xué)界存在著較大的區(qū)別。西方的會計研究往往從具體開始，強調(diào)表面上的實，而我國的會計研究往往從一般開始，強調(diào)本。然而，具體與一般不是對立的，而是辨證統(tǒng)一。由具體到一般，再由一般上升到理論上的具體，才是完整地把握事物的正確思路，也應(yīng)是中國會計理論研究的特色。

篇2

美國是世界上經(jīng)濟最發(fā)達、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計理論與實務(wù)的最高水平，在會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。 我國于2007年開始實施的新會計準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準(zhǔn)則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會計準(zhǔn)則制定機制有關(guān)方面的比較

（一） 制定目標(biāo)方面

會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟環(huán)境、集團力量對比都能影響會計準(zhǔn)則的制定，而不同的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。

美國會計準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1. 會計報告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項的潛在經(jīng)濟實質(zhì)，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2. 提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；

3. 提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二） 制定機構(gòu)方面

美國會計準(zhǔn)則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），由財務(wù)會計基金會(FAF)提供資助。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨立的民間會計團體機構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實施。

財務(wù)會計基金會是民間機構(gòu)，責(zé)任是任命財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨立。財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會為財務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(U.S. Securities and Exchange Commission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對 FASB進行實時監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會計原則的研究和制定， AICPA同時設(shè)立了會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務(wù)會計報告的政策制定機構(gòu)。

在我國，政府是會計準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計準(zhǔn)則的制定工作，又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)會有其自身的特點。

（三） 制定方法方面

中美兩國都采用概念框架法來制定會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計確認(rèn)和計量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財務(wù)呈報應(yīng)如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。

我國具體會計準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因為從制定會計準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會計準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則”的比較研究報告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四） 制定程序方面

美國會計準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計劃階段：這一階段主要是確定的會計準(zhǔn)則項目 ，社會各界和財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進實務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計準(zhǔn)則項目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點的專家工作組就問題的任務(wù)、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財務(wù)呈報概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

我國的會計準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。

立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準(zhǔn)則委員會提出擬訂的具體會計準(zhǔn)則項目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準(zhǔn)則比較的研究報告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報財政部會計司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對我國會計準(zhǔn)則制定的幾點啟示

第一，我國會計準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國會計準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會計信息，我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國會計準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準(zhǔn)則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準(zhǔn)則的實用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財務(wù)人員參與到制定過程中，來加強準(zhǔn)則的實用性。

參考文獻

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(一)基金的概念及其特點基金有廣義和狹義之分，廣義的基金是指具有特定目的和特定用途的資金，具體表現(xiàn)為信托投資基金、單位信托基金、住房公積金、保險基金、社會保障基金、各種基金會的基金等。狹義的基金則從不同的角度界定：從投資的角度看，基金是一種投資工具，將眾多投資人的資金匯集起來，由基金托管人托管，專業(yè)基金管理公司管理和運用，通過投資股票和債券等證券，實現(xiàn)收益的目的；而從會計的角度看，基金則是一組具有特定來源和特定用途、要求?？顚Ｓ?、單獨核算和報告的財務(wù)資源。任何形式的基金通常都是根據(jù)特定的法律、法規(guī)和限制條件設(shè)立的，具有以下特征：(1)目的性，即任何基金都必須依特定的目的或活動設(shè)立；(2)限制性，即任何基金的設(shè)立，基金財務(wù)資源籌集和運用都必須按國家法律、行政法令、資源提供者的限定予以限制；(3)受托責(zé)任廣泛性，即基金籌集與運用對立法機構(gòu)、資源提供者、政府及非營利組織的服務(wù)對象以及社會公眾負有政治的、經(jīng)濟的、法律的和社會的廣泛責(zé)任。

(二)基金會計的基本特征從基金“目的性”和“限制性”的基本特征可以看出，各個基金之間的財務(wù)資源有明顯的界限，只有分別進行獨立核算，才能更好地反映各類基金財務(wù)資源的籌集、運用情況。因此，以“基金”為記賬主體的“基金會計”模式也就應(yīng)運而生。與傳統(tǒng)的會計模式相比，基金會計模式具有以下特性：一是會計主體的特殊性。在基金會計模式里，會計的記賬主體不再是企業(yè)或者單位，而是有著不同資金來源、不同限定用途的各類基金，通過基金來確定會計核算的邊界，劃分記賬的范圍。每一個基金都有自己的資產(chǎn)、負債、收入、支出(或費用)和余額，相應(yīng)地，每一個基金都設(shè)置一套自我平衡的賬戶?；鹋c基金之間的財務(wù)收支必須區(qū)分開，分別核算，分別編制基金會計報告予以披露。二是基金會計等式的多樣性。由于基金會計以基金作為會計主體，且每類基金有其專門的來源和限定的用途，各類基金的資金運動狀況有所不同，相應(yīng)地，各類基金會計等式也不一樣。

二、我國政府會計引入基金會計模式的必要性

(一)有利于全面反映政府受托管理的財務(wù)資源目前我國尚未建立真正意義的政府會計，僅僅存在著核算和反映政府預(yù)算資金收支活動的預(yù)算會計。現(xiàn)行的預(yù)算會計體系存在的主要局限之一就是核算范圍過窄，很多政府資金沒能納入預(yù)算會計核算和反映的范圍，難以全面反映政府資金運動。主要體現(xiàn)在以下方面：第一，財政總預(yù)算會計中并沒有核算和反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容，在財政總決算報表中也不包括這項內(nèi)容，這就意味著用于購置政府固定資產(chǎn)的財政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視線，不利于加強財政管理和監(jiān)督。第二，未能對國有股權(quán)的資產(chǎn)進行確認(rèn)和核算。總預(yù)算會計對政府的投資僅反映為當(dāng)期的財政支出，而對于進入國有企業(yè)的國有股權(quán)沒有進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，投資款項一旦由財政撥出，就脫離政府預(yù)算的管理，進入行政事業(yè)單位或國有企業(yè)的核算環(huán)節(jié)，無法真實地反映政府資產(chǎn)狀況。第三，沒能充分反映政府的長期負債狀況。目前社會保險基金按照《社會保險基金會計制度》進行會計核算，獨立于預(yù)算會計制度之外，導(dǎo)致社?；鹩坞x于政府會計的監(jiān)督體系之外。這種分離的會計核算制度，缺乏社會保險基金運行和財政預(yù)算資金運行之間的信息聯(lián)系通道，不能準(zhǔn)確地反映政府資金整體狀況，不利于防范財政風(fēng)險。因此，要全面反映政府的資金運動，就必須把這些預(yù)算資金以外的政府財務(wù)資源納入政府會計的核算范圍。但從政府受托管理的財務(wù)資源看，這些資金的性質(zhì)、運動狀態(tài)以及管理的目標(biāo)存在著較大的差異，依照我國目前的會計模式，顯然難以納入同一平衡賬戶體系核算。引入基金會計模式，可將納入政府會計范圍的財務(wù)資源按性質(zhì)、用途進行分類核算。

(二)有利于落實政府公共受托責(zé)任的履行 國民與政府之間存在著“委托關(guān)系”，政府接受國民的委托受托管理國家財務(wù)資源，這就決定了政府嚴(yán)格按照預(yù)算的要求籌集資金和使用資金，這種要求不僅僅是總量上的控制，還包括內(nèi)容上的限制，即保證各項資金的?？顚Ｓ?，基金會計模式就是這種委托關(guān)系的必然產(chǎn)物。政府以預(yù)算為基礎(chǔ)，對不同來源和用途的財政資金分別設(shè)置會計賬戶進行核算和報告，即以“基金”為主體進行會計核算和報告。采用基金會計模式，可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強政府對各類財務(wù)資源的管理，保證公共財政資源或其他資源真正用于限定的用途，體現(xiàn)資源的專用性，也便于落實公民對管理當(dāng)局的監(jiān)督，有利于解脫政府受托責(zé)任。

(三)有利于會計核算基礎(chǔ)的選擇現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用哪種會計核算基礎(chǔ)，取決于資金運動的特點和管理的要求。從政府會計核算的內(nèi)容看，資金類型多，資金的運動特點差異較大。第一，各級財政部門核算的財政預(yù)算資金，主要是反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的情況，以保持收支平衡，其收支一般是無償性的，不需要核算成本和損益。只有真正收到的預(yù)算收入，才能安排相應(yīng)的預(yù)算支出。因此采用收付實現(xiàn)制更能體現(xiàn)資金的運動特點和管理的要求。第二，代表國家行使職能的各職能單位，自身沒有收入來源，開展職能活動所需的經(jīng)費均由財政撥付，因而也不需要進行成本的核算，只需要反映經(jīng)費收入、經(jīng)費支出以及經(jīng)費結(jié)余的情況。但由財政預(yù)算資金撥付用于購置的固定資產(chǎn)分散在各職能部門，這些固定資產(chǎn)若遵循收付實現(xiàn)制的原則核算，不能反映固定資產(chǎn)的真實情況。第三，從事新聞、教育、福利、體育、衛(wèi)生、農(nóng)林等事業(yè)發(fā)展的事業(yè)單位不以盈利為主要目的，根據(jù)這些單位事業(yè)活動的特點，其經(jīng)費部分或全部由單位自行解決，不完全依賴于財政撥付，與財政只是存在一定經(jīng)費繳撥關(guān)系。所以，這些單位部分需要進行成本核算。第四，政府受托管理的社會保障基金，作為全民未來的生活保障，應(yīng)考慮到其保值增值，以及未來負擔(dān)的支付義務(wù)。這需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行核算。因此，在政府會計核算的范圍內(nèi)，采用單一的收付實現(xiàn)制或者采用單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，均不能適應(yīng)會計核算的要求。引入基金會計模式，可以在每一類基金限定的范圍內(nèi)，根據(jù)其自身資金運動的特點和管理要求，采用相應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)。

三、我國政府會計推行基金會計模式的總體思路

(一)分類管理，設(shè)置不同的基金記賬主體要全面反映政府的資金運動，不僅要反映預(yù)算資金的收支及其結(jié)余情況，還要把預(yù)算資金以外的政府其他資金的活動納入政府會計的核算范圍。按照目前政府行使公共管理職能的特點以及法律法規(guī)對相關(guān)財務(wù)資源的限定，可將政府受托管理的資金劃分為政務(wù)基金、權(quán)益基金和受托基金。每一類基金作為一個記賬主體，有一套相對獨立的平衡賬戶單獨核算。

政務(wù)基金是指用于政府職能方面開支的各項基金，包括日常經(jīng)費的普通基金、專項撥款的特種基金、資本項目基金、償債基金。

政務(wù)基金會計的重點是反映當(dāng)期財務(wù)資源的來源、使用和結(jié)余情況。根據(jù)政務(wù)基金的特點，以政務(wù)基金為記賬主體的記錄和報告必須反映當(dāng)期可以支用的財務(wù)資源。但政務(wù)基金在支用時，若屬于資本性項目的支出，必然形成產(chǎn)權(quán)屬于政府的長期資產(chǎn)，這部分長期資產(chǎn)是財政當(dāng)期不可支用的財務(wù)資源；另外，為了平衡預(yù)算，政府還會發(fā)行政府債券來籌集資金，這部分資金一方面形成當(dāng)期的資金來源，另一方面形成一項長期負債，這項長期負債不需要用當(dāng)期財務(wù)資源償還。因此，為了使每一個基金主體能夠反映財政年度可支用的財務(wù)資源，必須將當(dāng)期不可支用的財務(wù)資源和當(dāng)期不需要償還的債務(wù)與當(dāng)期可支用的財務(wù)資源和當(dāng)期應(yīng)償還的債務(wù)區(qū)分開，將形成的長期資產(chǎn)和長期負債分別設(shè)置一個單獨的賬戶群“普通固定資產(chǎn)賬戶群”和“普通長期負債賬戶群”分別反映。

權(quán)益類基金主要是指政府作為出資者或者投資者身份，為社會提供服務(wù)收取相應(yīng)費用而設(shè)置的基金。包括政府出資購建醫(yī)院、新聞媒體、公園等發(fā)展社會事業(yè)而設(shè)置的事業(yè)基金和政府作為投資者投資企業(yè)的企業(yè)基金，政府投資企業(yè)的股權(quán)可以在這類基金主體中得到反映。權(quán)益基金會計要求反映經(jīng)營收益、凈資產(chǎn)的變動、成本的補償?shù)取?/p>

受托基金是指政府接受個人、機構(gòu)、其他單位的委托保管和監(jiān)管而設(shè)置的基金，如養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保障基金等。受托基金會計反映政府以托管人的身份持有和管理這些財務(wù)資源的情況，包括本金、收益及其使用。

(二)綜合反映，形成基金層面和政府層面的雙重報告主體會計主體分為記賬主體和報告主體，兩者聯(lián)系密切，但又有一定的區(qū)別。在基金會計模式下，為了滿足內(nèi)部管理的需要，會計核算的對象由很多組的基金構(gòu)成，每一類基金代表一組特定的財務(wù)資源和限定的用途，這種模式下的每一類“基金”就是一個記賬主體；而報告主體主要從外部信息者的需要，實現(xiàn)會計報告目標(biāo)的角度考慮。在政府會計中，如果會計報告的目標(biāo)是側(cè)重反映每一類基金的來源及運用狀況的，那么分散于各級政府的同類基金的總和就是一個報告主體；如果會計報告的目標(biāo)是反映整個經(jīng)濟實體的受托責(zé)任，那么各級政府就作為整個經(jīng)濟實體成為會計報告的主體。

目前我國政府會計沒有一套完整的財務(wù)報告體系。雖然在財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計制度中均規(guī)定了相應(yīng)的會計報表，但各報表自成體系、分別編報，沒有-一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。政府預(yù)決算報告的主要任務(wù)僅僅是向公眾提供政府預(yù)算的收支計劃和執(zhí)行情況，所能傳達的會計信息非常有限，政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能得到全面反映。如果在政府會計中引入“基金會計模式”，將政府受托管理的資金劃分為若干類基金，以“基金”為記賬主體分別核算，在政府會計報告中，可以根據(jù)報告使用者的需要和會計報告的目標(biāo)，采用“政府層面”和“基金層面”雙重視角的報告模式。政府層面的財務(wù)報告分為中央、省(直轄市)、市、縣四級，鄉(xiāng)級政府反映的政府財務(wù)信息較少，可以納入縣級政府財務(wù)報告一同反映?！罢畬用妗必攧?wù)報告是以政府為整體來列示其有關(guān)的信息，報告政府作為一個經(jīng)濟實體的業(yè)務(wù)活動成果和財務(wù)狀況；“基金層面”財務(wù)報告是在提供政府層面財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，以各類基金為報告主體，分別政務(wù)基金、權(quán)益基金、受托基金等單獨編報基金財務(wù)報告，對于那些主要的政務(wù)基金和權(quán)益基金應(yīng)單獨編制基金財務(wù)報告，對于非主要的政務(wù)基金和權(quán)益基金則合并在一起編報基金財務(wù)報告。這種雙重視角的報告模式既有利于貫徹基金?？顚Ｓ玫脑瓌t，又有助于落實各級政府受托責(zé)任的履行。

篇4

工程管理的學(xué)生畢業(yè)后主要是從事與工程相關(guān)的管理工作，開設(shè)會計與財務(wù)管理課程不是為了把學(xué)生培養(yǎng)成專業(yè)的會計人才。根據(jù)工程管理專業(yè)的特點和學(xué)生就業(yè)方向，在授課時對工程管理專業(yè)學(xué)生要求掌握的側(cè)重點與會計專業(yè)的要求有所不同。只是要求了解會計與財務(wù)管理的基本概念，掌握和熟悉會計核算的基本內(nèi)容和要求；掌握一些財務(wù)管理方面的知識。有些內(nèi)容，例如會計報表，在工程管理中是比較重要的，但會計報表的編制需要一定的會計基礎(chǔ)，就工程管理的學(xué)生所學(xué)的相關(guān)知識來說，做一張會計報表相對很難。但工程管理的學(xué)生不是專業(yè)會計人員，不需要具有獨立做好會計報表的能力，只需要能看懂會計報表就可以。

會計與財務(wù)管理課程對學(xué)生來說相對比較難一些，因為在學(xué)這門課之前，學(xué)生沒有接觸過相關(guān)的理論，不象其他課程在高中就有基礎(chǔ)了[3]，例如高中階段學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)、語文、政治等等，進入大學(xué)后繼續(xù)學(xué)習(xí)高等數(shù)學(xué)、大學(xué)語文也就很順利，因為有以前的基礎(chǔ)。會計與財務(wù)管理對學(xué)生來說全是新名詞，象什么是會計職能、會計要素、會計科目、賬簿、會計分錄等等過去從來沒聽說過，對這些新概念就會感覺陌生和茫然，不知所措[4]。

會計與財務(wù)管理的一些相關(guān)概念和學(xué)生已經(jīng)形成的思維模式有些不一樣，例如，借貸記賬法中的借貸二字，在課程中這二字只是記賬符號而已，沒有實際意義。而學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中總會用自己已經(jīng)形成借貸的思維來想問題，在短時間內(nèi)對新知識的理解有一定的障礙，這就給學(xué)生造成一定的困惑。學(xué)生只是從書本上了解相應(yīng)的知識，缺乏相應(yīng)的實踐，現(xiàn)在相當(dāng)一部分學(xué)生動手能力相對較弱，如果學(xué)生對所講授的知識親自動手實踐操作一遍，對所學(xué)的知識理解更深，更容易學(xué)會，記憶更深。在教學(xué)中多用案例，案例的選取要緊扣教學(xué)內(nèi)容，貼近學(xué)生生活，讓學(xué)生參與其中，便于展開討論，調(diào)動學(xué)生的積極性，利于學(xué)生理解，提高學(xué)習(xí)興趣[5]。

篇5

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會計 課程體系 教學(xué)改革 教學(xué)方法

《基礎(chǔ)會計》是高校財會類專業(yè)的核心基礎(chǔ)課程，是后續(xù)專業(yè)課程的基礎(chǔ)，學(xué)生對其掌握的程度直接影響整個專業(yè)的后續(xù)課程學(xué)習(xí)的好壞。基礎(chǔ)會計內(nèi)容對于初學(xué)者而言存在許多難點，如何讓學(xué)生學(xué)好該課程，需要在教學(xué)方面做出更多的創(chuàng)新和努力，進行適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)改革。

一、課程設(shè)計改革

傳統(tǒng)的課程設(shè)計單獨從本課程內(nèi)容出發(fā)，有一定的局限性。如果將每一門課程置于相互關(guān)聯(lián)的課程體系中考慮，能夠?qū)崿F(xiàn)更好的教學(xué)效果。筆者認(rèn)為，具體應(yīng)從以下四個方面優(yōu)化設(shè)計基礎(chǔ)會計課程體系。

（一）增設(shè)先導(dǎo)課程

應(yīng)增設(shè)《企業(yè)（公司）生產(chǎn)工藝流程及組織管理架構(gòu)》理論課及實踐課。這是由于會計課程內(nèi)容與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)活動緊密相關(guān)，如果學(xué)生對企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)場過程不了解，就難以將課堂教學(xué)與實際結(jié)合進行學(xué)習(xí)和理解，從而增加了學(xué)習(xí)的難度。通過增設(shè)此課程可以讓學(xué)生了解不同類型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和組織管理過程，并通過實踐課參觀、見習(xí)企業(yè)現(xiàn)場，增強學(xué)生對企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)場的感知，有利于其對會計學(xué)科內(nèi)容的學(xué)習(xí)和理解，且對其他相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)也是十分有利的。

（二）課程授課內(nèi)容

基礎(chǔ)會計的內(nèi)容雖然已經(jīng)發(fā)展得較為成熟和穩(wěn)定，但仍有改革之處，課程授課內(nèi)容應(yīng)包括講授課和輔導(dǎo)課。目前，基礎(chǔ)會計大多數(shù)只有課堂講授課，而缺少輔導(dǎo)課，其主要原因可能是出于節(jié)約教學(xué)成本。輔導(dǎo)課對基礎(chǔ)會計的學(xué)習(xí)十分重要，國外教學(xué)成果較為顯著的院校普遍配備專門的輔導(dǎo)教師開展輔導(dǎo)課。輔導(dǎo)課主要對象是作業(yè)和綜合練習(xí)，通過輔導(dǎo)教師對作業(yè)及綜合練習(xí)的輔導(dǎo)及講解，有利于學(xué)生牢固掌握基礎(chǔ)會計的基本技能和基本方法。

（三）實習(xí)和模擬實訓(xùn)

目前安排學(xué)生進入企業(yè)進行財務(wù)會計現(xiàn)場操作實習(xí)比較困難。因此，建議安排學(xué)生見習(xí)課程，讓學(xué)生現(xiàn)場見習(xí)不同企業(yè)的財務(wù)會計處理過程和方法，具體由企業(yè)財務(wù)人員授課講解，效果顯著；模擬實訓(xùn)可由企業(yè)財務(wù)人員演示企業(yè)財務(wù)軟件處理過程，校內(nèi)可改用計算機模擬與手工模擬并行的方式，更有利于學(xué)生理解。

（四）考核評價

考核評價體系直接影響學(xué)生學(xué)習(xí)動力和能力的培養(yǎng)，考核評價應(yīng)包括考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、單元考試、期末考試。其中單元考試十分重要，但目前多數(shù)院校單元考試很少，可能是因為工作量大而學(xué)校不計算工作量的原因，教師不愿采用實施。因此，學(xué)校需在教學(xué)管理體制和人工薪酬制度上進行改革。教師可在每教授兩個章節(jié)左右進行一次單元考試，每門課程累計考核四至五次，既有利于促進學(xué)生平時努力學(xué)習(xí)，又利于改變過去進行一次性期末考試而給學(xué)生帶來的壓力，可謂一舉兩得。

二、基礎(chǔ)會計教材及教學(xué)內(nèi)容改革

教材及教學(xué)內(nèi)容的選擇尤為重要，基礎(chǔ)會計課程的內(nèi)容相對來說比較穩(wěn)定和成熟，但目前大多數(shù)教材內(nèi)容受傳統(tǒng)教材的慣性影響，保持了以往的程式化，部分內(nèi)容已不合時宜。例如緒論均為會計的產(chǎn)生及發(fā)展、會計的任務(wù)、會計作用、會計的職能、會計方法等傳統(tǒng)內(nèi)容，另外還有如會計的目標(biāo)、會計的信息質(zhì)量要求、會計計量屬性、會計假定等現(xiàn)代西方會計內(nèi)容。筆者認(rèn)為傳統(tǒng)的“會計任務(wù)、作用、對象等”內(nèi)容可少講或有選擇地將相應(yīng)部分內(nèi)容舍去，而應(yīng)將更多現(xiàn)代財務(wù)會計概念內(nèi)容詳細地列入基礎(chǔ)會計學(xué)教材及教學(xué)內(nèi)容中。

會計賬戶“按用途和結(jié)構(gòu)分類”章節(jié)中的分類標(biāo)準(zhǔn)本身有缺乏科學(xué)性的地方，賬戶借貸方所登記內(nèi)容的規(guī)律性不強，有相互交錯重疊之處，很容易讓學(xué)生產(chǎn)生困擾，應(yīng)該改進。另外，會計憑證的種類，例如單式記賬憑證，賬簿分類中普通日記賬、卡片式、活頁式，賬務(wù)處理程序中的多欄式日記賬和日記總賬處理程序等內(nèi)容，可以有選擇的講解。

基礎(chǔ)會計教材內(nèi)容應(yīng)與時俱進，如今企業(yè)信息化不斷推進，企業(yè)會計處理基本上已實現(xiàn)了電算化或信息化，因此，基礎(chǔ)會計教材必須增加會計信息化內(nèi)容的章節(jié)，簡單介紹會計信息化原理，以區(qū)別信息化與手工會計處理方法的不同。具體講授程度可由任課教師根據(jù)整個專業(yè)課程計劃來決定，更詳細的信息化內(nèi)容在專設(shè)的會計信息化課程中應(yīng)予以講解。

另外，因大學(xué)教育的大眾化，不同學(xué)校本科學(xué)生的層次水平有較大差異，建議在基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)中，針對不同層次學(xué)校的學(xué)生選用不同的教材。高層次的學(xué)校應(yīng)選用理論性內(nèi)容較強的教材，而獨立學(xué)院則應(yīng)選擇偏重于實務(wù)性內(nèi)容的教材。在教學(xué)過程中，還要針對本校學(xué)生層次水平來選擇講授課程內(nèi)容及重點，以達到因材施教的目的。

三、基礎(chǔ)會計的教學(xué)方法改革

基礎(chǔ)會計內(nèi)容基本上涉及財務(wù)會計學(xué)的整個框架體系內(nèi)容，學(xué)習(xí)中需掌握大量生疏而全新的概念和名稱，而且眾多的概念名稱和內(nèi)容前后相互嵌套，學(xué)生普遍感到學(xué)習(xí)難度較大，這需要教師對教學(xué)方法進行改革，研究適宜的教學(xué)方法和技巧，達到教學(xué)目的。

（一）激發(fā)學(xué)生對會計專業(yè)的興趣

在基礎(chǔ)會計教學(xué)時不能一開始便向?qū)W生灌輸緒論中的大量概念，因為這些概念較為枯燥，可能會影響學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)的興趣。因此可以通過有趣的事例使其了解會計的重要性，啟發(fā)對會計的興趣。例如可讓學(xué)生思考股票與會計之間的關(guān)系；富豪排行榜以什么標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進行排名等。針對上述問題讓學(xué)生展開思考，然后指出其說法存在的問題，進而引入公司、資產(chǎn)、負債、資本等相應(yīng)概念，讓學(xué)生了解學(xué)習(xí)會計的意義和價值，提高學(xué)習(xí)興趣。

（二）在教學(xué)內(nèi)容流程方面進行改革

《基礎(chǔ)會計》教材是按照學(xué)科理論的邏輯順序和實務(wù)操作的順序進行編寫，并不一定符合學(xué)習(xí)和理解的邏輯過程。我國教材基本上首章均為會計職能、任務(wù)、會計原則等大量理論概念，如果依據(jù)書本順序授課，其實不符合通常的啟發(fā)式和循序漸進的教學(xué)方式，往往使學(xué)生覺得難以理解。所以可以嘗試先從具體會計要素、會計方法和會計技能出發(fā)，讓學(xué)生掌握會計具體方法技能后，再反過來講授會計的理論概論，這樣較容易被學(xué)生理解和接受。

（三）讓學(xué)生先了解會計目標(biāo)，再引入會計具體要素

會計的主要目標(biāo)即會計報表，一般在教材的后面部分，在教學(xué)時可以先在會計要素之前向?qū)W生講授這部分內(nèi)容，可以通過簡化報表的內(nèi)容向?qū)W生展示某上市公司的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，讓學(xué)生對這些報表內(nèi)的項目要素有一個初步的感觀印象，告知學(xué)生會計報表就是會計最終要達到的主要目標(biāo)。然后提出問題，例如資產(chǎn)負債表的兩邊為什么是相等的；利潤表中有什么項目；報表之間有何關(guān)系等，引發(fā)學(xué)生思考。通過上述方式可引入會計恒等式，進而引入各種會計概念要素，再以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項實例逐項演示資產(chǎn)負債表里的項目平衡關(guān)系。通過這種遁序漸進教學(xué)的方式，學(xué)生有了學(xué)習(xí)該課程所要達到的目標(biāo)，有利于更好地理解基礎(chǔ)會計內(nèi)容，學(xué)習(xí)思路更清晰，對學(xué)習(xí)中遇到的問題有較好的自我解決能力，也可以提高會計學(xué)習(xí)的興趣。

（四）采用ABC法講授教學(xué)內(nèi)容

在教學(xué)中可以將管理學(xué)中的ABC法運用于授課中，將教學(xué)內(nèi)容劃分為ABC三類。A類為必須熟練掌握的內(nèi)容，B類為熟練掌握的內(nèi)容，C類為一般了解的內(nèi)容。不同類別分配不同的教學(xué)課時和作業(yè)練習(xí)，A類應(yīng)占總課時的60%至70%，主要應(yīng)包括會計核算的七大方法。將劃分內(nèi)容告知學(xué)生，要求學(xué)生按不同類別事先擬訂相應(yīng)的學(xué)習(xí)計劃。

（五）教學(xué)深度問題上的思考

應(yīng)改變基礎(chǔ)會計教學(xué)中具體會計業(yè)務(wù)內(nèi)容深度和難度問題。有些教師認(rèn)為基礎(chǔ)會計的內(nèi)容少而淺，而將中級會計的內(nèi)容加入教學(xué)中。這種做法并不可取，更容易讓學(xué)生產(chǎn)生困擾?；A(chǔ)會計必須要讓學(xué)生掌握基本業(yè)務(wù)的概念及操作技能；重點是用簡單易解的業(yè)務(wù)內(nèi)容教授學(xué)生掌握會計確認(rèn)、計量、記錄和報告方法和步驟；從憑證到報表、月初開賬月末結(jié)賬編制報表的會計循環(huán)的全過程，這樣更有利于學(xué)生掌握整個會計體系的內(nèi)容，為后續(xù)會計課程打下堅實的基礎(chǔ)。

（六）課堂組織方式思考

目前我國高校掀起了教革之風(fēng)，但有些學(xué)校過分強調(diào)教學(xué)改革，迫使教師為改革而改革，為此有些教師機械地運用大量的課堂討論等方式。然而，教學(xué)方法具有固有的規(guī)律性，大多數(shù)基本方法方式較為成熟、穩(wěn)定，經(jīng)常性的教改活動擾亂了正常的、科學(xué)的教學(xué)方式方法，反而影響了正常的教學(xué)活動，甚至起到負面的作用?；A(chǔ)會計對學(xué)生來說有太多的全新概念和內(nèi)容，而且很多概念內(nèi)容是前后嵌套的，在學(xué)生尚未熟悉教學(xué)內(nèi)容的情況下，盲目展開課堂討論難以得到較好的成效。如果教師提出更多的觀點和方法，則更容易使學(xué)生產(chǎn)生混亂，將不利于鞏固其本已理解的內(nèi)容，這已在教學(xué)實踐中被驗證。因此基礎(chǔ)會計宜少討論多實際操作。

參考文獻：

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2.宋獻中.關(guān)于《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)的幾點認(rèn)識[J]. 暨南學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)），1999，（4）.

篇6

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會計；教學(xué)理念；綜合素質(zhì)；教學(xué)方法

《基礎(chǔ)會計》課程主要闡述會計的基本原理、基本方法和基本技能，要求學(xué)生必須掌握會計核算的基本方法，并初步進行會計核算的基本操作技能，是高職會計專業(yè)的一門職業(yè)基礎(chǔ)課。由于高職學(xué)生入學(xué)時，基礎(chǔ)參差不齊，普遍缺乏對會計方面的感性認(rèn)識和實踐經(jīng)驗。因此，增加學(xué)生專業(yè)感性認(rèn)識，增強學(xué)生對會計專業(yè)的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)就成了《基礎(chǔ)會計》教師的一項重要任務(wù)。為此，筆者試從《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)理念、教學(xué)方法等問題上進行一些探討。

創(chuàng)新教學(xué)理念，提高綜合素質(zhì)

誠信——從事會計職業(yè)的基石會計職業(yè)的特殊性是跟“貨幣”打交道，要求我們會計人員必須講究職業(yè)道德“誠實信用”，這也是會計人員的一項義務(wù)。正如美國會計學(xué)（AAA）所倡導(dǎo)的：會計教育不但要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因為在很多情況下道德往往比技巧和知識更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時，唯有道德決策能力發(fā)揮作用。雖然會有專門課程講述職業(yè)道德，但從一開始上第一堂專業(yè)課起，教師就應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)學(xué)生自覺遵守職業(yè)道德。

理財——從事會計職業(yè)的頭腦想激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)欲望，就要讓學(xué)生了解自己學(xué)習(xí)會計專業(yè)之后較之別的專業(yè)的學(xué)生突出特點是能理財，讓學(xué)生覺得所學(xué)的專業(yè)知識實際運用價值比他們所想象的有用得多，使學(xué)生對學(xué)習(xí)會計專業(yè)有熱情、有信心。

自學(xué)——提高會計技能的法寶會計人員在從事職業(yè)工作時，每隔一段時間要進行知識更新。應(yīng)隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計法規(guī)及知識也不斷地更新。因此，在《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)中，要注意培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力。

創(chuàng)新教學(xué)方法，降低學(xué)習(xí)難度

繪圖法學(xué)生初次接觸會計的一些基本概念時，因從未見過會計操作，感覺難以理解。教師在講授概念時，應(yīng)將抽象的事物具體化，可在黑板上繪制一些簡易的線段、方框以及箭頭示意的流程圖形式來表示概念和操作過程，讓學(xué)生充分理解。例如：在講述會計六要素時，涉及“支出、成本、費用”等概念時可用數(shù)學(xué)上的維恩圖來說明彼此間的聯(lián)系與區(qū)別。繪圖使學(xué)生一目了然，強化和鞏固了學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

案例法案例教學(xué)法就是將教與學(xué)相互融合，充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)學(xué)生對問題的分析能力。在《基礎(chǔ)會計》“經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄處理”教學(xué)中，應(yīng)選擇一個簡明的實例來進行操作。會計案例討論旨在說明會計案例存在的問題，提出解決的途徑和措施，讓學(xué)生利用已學(xué)的知識分別從案例企業(yè)自身角度來剖析會計案例，教師在課堂上則起組織和引導(dǎo)的作用，努力把握和指導(dǎo)好案例討論，充分調(diào)動學(xué)生的積極性。同時，注意掌握案例討論的方向，讓討論緊緊圍繞著中心展開，討論及操作之后要求學(xué)生寫出分析和評價報告。學(xué)生根據(jù)他人的分析和見解，比較自己的觀點和思路，從中綜合出更完善的想法。

多媒體教學(xué)演示多媒體教學(xué)演示是指將傳統(tǒng)教學(xué)方式下難以表達清楚的會計理論、會計方法和會計實務(wù)，利用計算機的幻燈片的形式進行輔助講解，如制作《基礎(chǔ)會計》課堂演示課件等。由于傳統(tǒng)模式通常脫離具體的實物進行教學(xué)，學(xué)生感到教學(xué)內(nèi)容較抽象，可以在課件中加入憑證、賬頁、報表等實物的演示。在填置賬頁和報表時，學(xué)生通常搞不清數(shù)據(jù)的來龍去脈和填置順序，可以在課件中用動畫效果加以演示。這種教學(xué)模式可以充分調(diào)動學(xué)生的視覺和聽覺感官，使學(xué)生能夠接受到全方位的信息，并加深記憶。同時，有利于增加教學(xué)信息量和提高教學(xué)效率，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而提高教學(xué)效果。

理論與實驗相互滲透法會計實驗是依據(jù)當(dāng)前的財務(wù)會計法規(guī)、制度對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以處理。通常在上完《基礎(chǔ)會計》理論課之后才進行相應(yīng)的實驗操作教學(xué)。在實際教學(xué)中，可以將理論與實驗同時進行，甚至可先讓學(xué)生進行實驗，而后再總結(jié)，加深學(xué)生的理解程度。如在講授會計憑證時，可先將現(xiàn)金支票、發(fā)貨票、入庫單等單據(jù)發(fā)給每一位學(xué)生，讓學(xué)生自己觀察手中的單據(jù)，思考哪些內(nèi)容、哪些項目應(yīng)由會計人員填制，并總結(jié)會計憑證的特點，然后教師對憑證中空白的每一項逐項講解填列。特別是在“賬戶處理程序”的教學(xué)中可先讓學(xué)生進行某一種賬戶處理程序的實驗操作，再講述該章節(jié)的具體理論內(nèi)容，這樣學(xué)生將會計實驗與所學(xué)的會計理論課程聯(lián)系起來，易于接受理論學(xué)習(xí)，增強學(xué)好會計的積極性和自信心。

“互助組”法表現(xiàn)欲是人對自我抱有期望和信心的顯示，當(dāng)學(xué)生的表現(xiàn)欲得到滿足時，便會產(chǎn)生自豪感而更有信心地去學(xué)習(xí)、去探索，從而獲得最佳的學(xué)習(xí)效果?！盎ブM”是3～5人組成一個互相幫助的小組。教師讓其中的學(xué)生在學(xué)習(xí)中互相檢查小組中其他學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。如在學(xué)習(xí)會計科目表時，互相檢查小組成員是否默寫得出會計科目；互相出題檢查是否會使用借貸記賬法；實驗中審核小組成員賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確，試算是否平衡。在互相檢查過程中，學(xué)生能深刻理解會計的兩大基本職能“核算”與“監(jiān)督”。同時，學(xué)生也樹立了自信心，提高了學(xué)習(xí)興趣。

以人為本授課教育心理學(xué)認(rèn)為：教師的情感對學(xué)生有直接的感染作用。教師不能簡單地說教，更不能板著面孔訓(xùn)人，否則就會使學(xué)生產(chǎn)生逆反心理。教師應(yīng)做一個有心人，善于觀察，善于發(fā)現(xiàn)。只有真正摸清了學(xué)生的思想脈搏，才能從實際出發(fā)，采取學(xué)生能夠接受的方式適時調(diào)整教學(xué)策略和手段，從而收到良好的教學(xué)效果。只有這樣才能創(chuàng)造一個良好的情感環(huán)境，使學(xué)生愉快學(xué)習(xí)，掌握《基礎(chǔ)會計》理論知識和操作技能，順利踏入會計專業(yè)的大門。

參考文獻：

[1]徐融，朱錦余.當(dāng)代會計教育研究論文集[C].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004，（7）.

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統(tǒng)計學(xué)是方法論的學(xué)科，任何一個統(tǒng)計方法的創(chuàng)造，都有其特定的分析目的。作為一個核算體系，一定是為核算特定的經(jīng)濟活動而構(gòu)建的。而對經(jīng)濟活動的理論認(rèn)識，則是構(gòu)建相應(yīng)核算體系的指導(dǎo)思想。對政府作用的認(rèn)識是隨著經(jīng)濟理論的發(fā)展而逐漸加深的。古典的經(jīng)濟學(xué)理論中，市場競爭是最有效率的方式，政府對經(jīng)濟的干預(yù)被認(rèn)為是沒有必要的，甚至是對經(jīng)濟活動的一種干擾。福利經(jīng)濟學(xué)第一定理認(rèn)為，競爭一定是有效率的，在滿足一定條件的情況下，競爭導(dǎo)致的均衡一定是帕累托最優(yōu)的。1936年凱恩斯發(fā)表了他的著名專著《就業(yè)利息和貨幣通論》，提出了政府干預(yù)的思想。該書的出版對經(jīng)濟學(xué)和國家經(jīng)濟政策的制定產(chǎn)生了深刻的影響，政府在經(jīng)濟中的作用得到了充分的重視。直到20世紀(jì)后期新古典主義重新興起，但也不能完全否定政府的作用。

公共經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，私人部門無法提供充足的公共品，因此必須有政府的存在。而政府的經(jīng)濟職能，就在于彌補市場的不足，提供適當(dāng)?shù)墓财?。此外，即使市場的競爭得到充分的保障，也不一定能達到帕累托最優(yōu)，因為沒有考慮到收入分配的問題。因此，福利經(jīng)濟學(xué)第二定理對第一定理進行了補充，在稅收和轉(zhuǎn)移支付的調(diào)整之后，競爭仍然可以實現(xiàn)帕累托有效的資源配置。于是，政府在經(jīng)濟中就有了兩個任務(wù)：一個是供給適量的公共品；一個是對初始收入進行再分配。在政府干預(yù)經(jīng)濟的思想下，政府還擔(dān)任著宏觀調(diào)控的重要職責(zé)。理論經(jīng)濟學(xué)對政府功能的界定，對政府財政統(tǒng)計核算體系的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性的作用?！妒謨浴分械暮怂阒黧w，包括廣義政府部門和公共公司，按照《手冊》中的描述，他們的職能包括：（1）承擔(dān)以非市場性條件向社會提供商品和服務(wù)的責(zé)任；（2）通過轉(zhuǎn)移支付的方式對收入和財富進行再分配。這正是公共經(jīng)濟學(xué)中所確定的政府部門職能。

為了能夠全面準(zhǔn)確的反映政府部門所占有的經(jīng)濟資源，體現(xiàn)政府的資源配置功能，01版GFS采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對經(jīng)濟資源流動的記錄可以與現(xiàn)實中實際發(fā)生的情況相符合，同時也使流量與存量的核算能夠整合起來，有利于評估財政政策對宏觀經(jīng)濟的影響。

另外，從分析框架的構(gòu)造以及核算項目的分類上看，GFS的設(shè)計也充分考慮了財政分析的需要。現(xiàn)代財政分析大體上包括幾個方面：財政支出的規(guī)模、財政赤字/盈余、財政政策的穩(wěn)定性、財政活動對經(jīng)濟的影響。相對于上一版，01版GFS在分析框架中提供了多個平衡項，可以直接滿足這些分析的需要。

二、政府財政統(tǒng)計核算體系的方法論構(gòu)建基礎(chǔ)

《2001年政府財政統(tǒng)計手冊》是國際貨幣基金組織編制的一系列統(tǒng)計手冊中的最后一本。它幾乎完全使用了93SNA的基本概念和原則，包括基本的核算單位的確定、流量與存量的定義、權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用等等。當(dāng)然，由于核算目的不同，93SNA中的很多方法是不能直接套用在GFS中的。盡管如此，還是可以看出，《手冊》是在盡最大的可能與93SNA保持一致。這樣做的原因，一是由于93SNA本身是一個相對成熟完善的核算體系，所確立的基本概念和原則，能夠?qū)?jīng)濟活動進行準(zhǔn)確的記錄；另一方面，統(tǒng)計制度經(jīng)過數(shù)十年的演進發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)性已經(jīng)成為構(gòu)建核算體系的共識。在有關(guān)宏觀經(jīng)濟的核算體系序列中，SNA已經(jīng)成為一個標(biāo)準(zhǔn)的模式，為了最終數(shù)據(jù)產(chǎn)品具有可比性，能夠互相“兼容”，GFS也要與SNA保持一致。

SNA是對一國（或一個地區(qū)）在一定時期內(nèi)各類經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動及結(jié)果的全面測定與描述。構(gòu)建GFS的目標(biāo)，是反映政府參與經(jīng)濟的廣度和政府對整個國民經(jīng)濟的影響。對于經(jīng)濟活動來講，不論其主體是私人部門還是公共部門，它的本質(zhì)都是一樣的，不外乎生產(chǎn)、交換、消費等等。可以說，GFS的核算客體，與SNA是相同的，只不過SNA核算的要更加廣泛，包含了所有部門的錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟聯(lián)系，而GFS則只涉及一般政府及公共公司的有關(guān)財政活動。因此，GFS使用SNA的基本概念和原則是順理成章的。

GFS中，直接借用的SNA基本概念和原則主要有：把機構(gòu)單位作為基本核算單位、對核算主體采用機構(gòu)部門的分類方式、使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記錄準(zhǔn)則、使用流量與存量整合的核算框架、采用賬戶的方式記錄流量與存量。新晨

三、政府財政統(tǒng)計核算體系的特點

雖然GFS直接應(yīng)用了SNA的概念體系和核算原則，但它卻并不是SNA在政府活動范圍的細化。由于核算目的的獨特性，GFS在框架構(gòu)建上具有自身獨有的特點。具體而言，包括下面幾個方面：

1、以單一部門為核算中心的框架。政府財政統(tǒng)計體系的目的是為財政分析人員提供數(shù)據(jù)，使用者可以像分析經(jīng)濟中其他主體一樣，分析政府的經(jīng)濟行為。這樣的目的，使體系與普通的綜合會計制度有很多的相似之處，對應(yīng)于會計制度中的資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表，GFS中有資產(chǎn)負債表、政府運營表、現(xiàn)金來源與使用表等。

2、將交易按是否改變凈值進行劃分。在體系中，收入定義為交易引起凈值增加，支出定義為支出引起凈值減少。對于不改變凈值的非金融資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的交易，體系單獨分類記錄。這種記錄的方式可以真實的反映政府的財政狀況，對財政政策的穩(wěn)定性分析提供了非常重要的數(shù)據(jù)。

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一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個方面的作用：

1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。

3、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

4、保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序的高效進行。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

5、保證企業(yè)達到更大盈利的目標(biāo)。通過制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業(yè)獲取更大的利潤。

二、煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著行業(yè)組織機構(gòu)調(diào)整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的資產(chǎn)越來越多，業(yè)務(wù)流程越來越復(fù)雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區(qū)，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內(nèi)控的有效性提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上即要求企業(yè)經(jīng)營者不斷提高主體經(jīng)營管理能力，更要求企業(yè)加強內(nèi)部控制、建立自我約束的管理機制，防范內(nèi)部風(fēng)險。

國內(nèi)煙草行業(yè)企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，其基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理是有章可循的。但還是有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會計職能）、業(yè)績檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計沒有制度，該設(shè)的內(nèi)審機構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟效益下滑。

三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

內(nèi)部控制是一種與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的具體情況，真正建立一套符合行業(yè)發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機制。具體講，應(yīng)符合以下原則：

1、以法律為準(zhǔn)繩原則。內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求，以保證控制系統(tǒng)的權(quán)威性。企業(yè)的一切行為必須限制在法律法規(guī)的框架內(nèi)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是如此。某些單位就內(nèi)部控制本身來講可能是嚴(yán)密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。

2、體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則。即每一項業(yè)務(wù)活動，都必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個部門以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。比如：在銷售業(yè)務(wù)活動中，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務(wù)部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。

3、體現(xiàn)全面控制原則。全面性原則：一是指內(nèi)部控制的觸角滲透到單位各項業(yè)務(wù)活動過程和業(yè)務(wù)各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于生產(chǎn)活動的全過程，必須全面規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)營活動，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。

4、以成本效益原則為指導(dǎo)。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴(yán)格控制。選擇關(guān)鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要途徑。

5、制度要具有相對穩(wěn)定性和連續(xù)性。既要保證內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實踐中得到補充、完善。

四、建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

1、加強行業(yè)“國家利益至上”價值觀的培養(yǎng)和優(yōu)化。建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度是堅持和維護國家煙草專賣制度的本質(zhì)要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業(yè)沒有自己的特殊利益，全行業(yè)必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發(fā)點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴(yán)格行業(yè)自律必須始終遵循的行為準(zhǔn)則。中國煙草組建以來的發(fā)展實踐足以證明，什么時候行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作抓的緊，抓的好，什么時候發(fā)展就做的好，哪個單位內(nèi)部監(jiān)管工作做的好，哪個發(fā)展就更快。加強行業(yè)內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在于引導(dǎo)員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規(guī)范風(fēng)險。

2、開展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國家的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖煙草行業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照依規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此。要在國家有關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定自控重點和自控目標(biāo)。就企業(yè)的共性來講，通常應(yīng)緊緊圍繞財務(wù)計劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動方面，確定企業(yè)自控的重點和自控目標(biāo)。尤其是財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷成本、貨款回收、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標(biāo)。

4、搞好內(nèi)部會計制度的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，就需要完善內(nèi)控制度。

（1）建立內(nèi)部會計制度領(lǐng)導(dǎo)小組。按照《公司法》的要求，結(jié)合自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu)。如董事會，監(jiān)事會、總經(jīng)理等職責(zé)分工與制約的組織框架。董事會下可以設(shè)立包括審計委員會在內(nèi)的若干專業(yè)委員會，作為實施決策和內(nèi)部控制的支持機構(gòu)。要發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資方面出現(xiàn)問題。

（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

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胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會計學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理理論。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計制度在我國建立已有20多年，但它對現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并沒有得到完全的認(rèn)識，它的作用更未得到充分的發(fā)揮。我國相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者在內(nèi)部審計的課題上一直不懈努力。本文對2008年-2013年將近五年國內(nèi)會計審計類的核心期刊關(guān)于內(nèi)部審計的文獻進行了梳理，將其分為內(nèi)部審計基本理論研究和內(nèi)部審計實施與應(yīng)用研究，并提出了研究過程中的問題及未來發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；基本理論；實施與應(yīng)用

一、引言

我國2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計是“存在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的評價和監(jiān)督活動，通過審查和評價內(nèi)部控制及經(jīng)營活動的有效性、合法性和適當(dāng)性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。

在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部審計受到越來越多的關(guān)注，各層面對其需求越來越強烈，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者從不同視角出發(fā)對內(nèi)部審計進行了大量研究。通過對中國知識資源總庫的模糊匹配檢索發(fā)現(xiàn)，2008年至今將近五年內(nèi)，主題包含“內(nèi)部審計”的學(xué)術(shù)期刊文獻有12219篇，其中在會計審計類核心期刊（《會計研究》、《審計研究》、《審計與經(jīng)濟研究》、《中國審計》）發(fā)表的有187篇。對這些相關(guān)文獻進一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計理論研究方面主要涉及內(nèi)部審計職能及模式的研究，而在內(nèi)部審計實施與應(yīng)用方面主要涉及審計方法、應(yīng)用現(xiàn)狀和內(nèi)部審計作用的研究。

二、內(nèi)部審計基本理論研究

（一）內(nèi)部審計職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經(jīng)濟責(zé)任觀下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能應(yīng)由監(jiān)督、評價職能拓展為內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理、文化建設(shè)及戰(zhàn)略審計職能。動因為受托經(jīng)濟內(nèi)容增多，內(nèi)部審計增值需要，經(jīng)濟全球化發(fā)展以及許多企業(yè)通過并購進行對外擴張。苑泰灝（2011）認(rèn)為決定內(nèi)部審計的因素是其自身所在的外部環(huán)境和條件，我國目前內(nèi)部審計主要功能從環(huán)境和內(nèi)部審計的特點來說主要有：監(jiān)督職能、控制職能、評價職能、服務(wù)職能和風(fēng)險預(yù)警職能。而且，當(dāng)世界經(jīng)濟逐步實現(xiàn)一體化和高速發(fā)展的今天，單純的“差錯防弊”職能已經(jīng)不在是最重要的，此時公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)將上升為重中之重，經(jīng)營管理服務(wù)已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能。著重做好監(jiān)督和服務(wù)并重、改變內(nèi)審形象和地位、加速復(fù)合型隊伍建設(shè)三項工作。

（二）內(nèi)部審計模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開展了企業(yè)風(fēng)險審計模型的研究與應(yīng)用，設(shè)計了風(fēng)險定性分析的調(diào)查表法和定量分析的綜合風(fēng)險系數(shù)法，并將兩種方法有機結(jié)合的風(fēng)險審計模型，通過實踐案例對模型進行了實證分析。周德銘（2013）在研究企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)（Objective）、經(jīng)營活動（Activities）、內(nèi)部控制（Control）和信息系統(tǒng)（System）四要素基礎(chǔ)上，提出了OACS審計模式的基本框架，認(rèn)為該模式的功能目標(biāo)是通過對四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量的考核評價，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經(jīng)成為了內(nèi)部審計的最新增值途徑。組織目標(biāo)還是沒有變化。但是內(nèi)部審計變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的市場和特有風(fēng)險，認(rèn)可內(nèi)部控制的基本功能上。

三、內(nèi)部審計實施與應(yīng)用研究

（一）審計方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內(nèi)部審計工作通常情況下可以分為三個不同的環(huán)節(jié)：制定年度審計計劃、項目審計和后續(xù)審計。制定年度內(nèi)部審計計劃包括以下主要幾個方面，一是確定可供審計項目與風(fēng)險因素，二項目風(fēng)險評估，三確定審計項目的審計次序，四編制審計計劃這四個方面；項目審計可以分為計劃、實施、報告三個階段；后續(xù)審計實質(zhì)上就是對被審計單位執(zhí)行審計決定的一種繼續(xù)監(jiān)督。薛洪（2010）通過對建設(shè)項目內(nèi)部審計特點和問題的分析、總結(jié)，提出了可行的建設(shè)項目內(nèi)部審計方法。審計工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，及時了解項目進展，合理確定審計介入時間，在完善制度的同時加強高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

（二）我國內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)狀問題及對策

時現(xiàn)（2011）基于內(nèi)部審計調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)不均衡性是我國內(nèi)部審計發(fā)展的顯著特征。包括多樣化的內(nèi)部審計主體模式及發(fā)展的不均衡，多元化的專業(yè)背景及參差不齊的專業(yè)勝任能力，多層次的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，在兩極徘徊的內(nèi)部審計模式，增值概念的模糊性及內(nèi)部審計目標(biāo)的不確定性，參差不齊的內(nèi)部審計制度。張慶龍（2011）認(rèn)為將戰(zhàn)略運用于內(nèi)部審計，有利于內(nèi)部審計從戰(zhàn)略的高度出發(fā)實現(xiàn)幫助企業(yè)增加價值的目標(biāo)；審計人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場，提倡參與式審計。李明輝（2009）提出，內(nèi)部審計如果可以實現(xiàn)獨立性，要取決于內(nèi)部審計活動的環(huán)境，只有環(huán)境中不存在多內(nèi)部審計人員產(chǎn)生重大影響的事件情況下，才能確保其獨立。

（三）內(nèi)部審計實施的作用及意義

陳新環(huán)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計在全面預(yù)算管理中有諸多作用，內(nèi)部審計通過環(huán)境與風(fēng)險預(yù)警分析有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實施，可以降低信息不對稱帶來的“預(yù)算松弛現(xiàn)象”，可以通過預(yù)算全過程的執(zhí)行控制參與，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行。梅達林（2012）認(rèn)為在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制中如何提高企業(yè)的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對于降低風(fēng)險和運營成本，提高資源配置效率及經(jīng)營決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結(jié)與未來研究方向

綜上所述，我國學(xué)者在內(nèi)部審計方面的研究已經(jīng)取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論、在我國的應(yīng)用與實施等諸多方面，提出很多現(xiàn)存的問題為今后的發(fā)展指明了方向。同時，筆者認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部審計的學(xué)術(shù)研究還存在一些問題，這也為學(xué)者未來的研究提供了空間。

關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的評價辦法缺乏研究。有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)運用量化指標(biāo)考核，而指標(biāo)的選擇和設(shè)置等具體問題有待深入思考。

對于我國企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的問題，解決對策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實解決對策使內(nèi)部審計更大的發(fā)揮作用是學(xué)者們能夠探討的問題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻

[1]周德銘.“關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計OACS審計模式的初步設(shè)想”[J].《審計研究》，2010（1）

[2]時現(xiàn).“不均衡性，我國內(nèi)部審計發(fā)展的顯著特征——基于內(nèi)部設(shè)計調(diào)查的結(jié)果”[J]《中國內(nèi)部審計》，2011（1）

[3]丁麗.“論當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及改進策略”[J].《中國信息管理化》，2013（6）

[4]張慶龍.“對我國當(dāng)前內(nèi)部審計幾個問題的思考”[J].《中國內(nèi)部審計》，2011（2）

[5]王聯(lián)品.“探析我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展對策”[J]《學(xué)理論》，2013（8）

篇10

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計的定義和特點，探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，進而指出內(nèi)部審計應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因和作用，并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的含義

(一)內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是一種獨立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對獨立性，獨立性是內(nèi)部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計部門應(yīng)該對該企業(yè)中的一個具有足夠權(quán)利的負責(zé)人負責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度，確保審計部門經(jīng)理和該負責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計人員而言，內(nèi)部審計人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門的人員兼任。就內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性而言，內(nèi)部審計不能負責(zé)內(nèi)部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證其獨立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計的對象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計的活動。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進充分表明了這個發(fā)展趨勢。

內(nèi)部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)，審計理論界及實務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財務(wù)和會計職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營管理等多方面。

第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構(gòu)和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制，但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制，則只有內(nèi)部審計才能做到，因此，內(nèi)部審計對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計負責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進行認(rèn)定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。

內(nèi)部審計作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機構(gòu)，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內(nèi)部控制進行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施。

內(nèi)部控制制度審計是內(nèi)部審計人員通過對被審計內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務(wù)收支和會計資料，以查錯糾弊為主導(dǎo)的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計的主要作用有:

一是促進國家方針、政策及財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效控制;促進企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進會計信息的真實性、正確性和財務(wù)活動的有效性、合法性;促進財產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內(nèi)部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節(jié)約時間和人力成本，提高審計效率和質(zhì)量，達到有效履行審計職責(zé)，強化審計監(jiān)督的目的。

三是突出審計重點。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計重點和內(nèi)容，保證了審計重點和方向，提高審計質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評價標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒有實質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆陂_放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標(biāo)的不斷演變。由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價，以組織目標(biāo)為起點和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險基礎(chǔ)，為組織做好服務(wù)。

參考文獻

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