導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商貿(mào)企業(yè)如何避稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、電子商務(wù)及在我國的發(fā)展

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通?？梢詫㈦娮由虅?wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，

以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內(nèi)部之間，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和自動(dòng)處理，實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；(3)企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推進(jìn)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

電子商務(wù)在我國的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。

二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問題

據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國稅務(wù)部門將遇到如下問題。

1．《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項(xiàng)做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無須成立代表機(jī)構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機(jī)構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待

商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當(dāng)電子商務(wù)擴(kuò)大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進(jìn)行調(diào)整。在電子市場這個(gè)獨(dú)立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價(jià)格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地入庫是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的又一個(gè)問題。

美國稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：①消費(fèi)者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對混亂，加之各國之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國或免稅國的站點(diǎn)與外國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因?yàn)楦鲊加袡?quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司”并通過其進(jìn)行交易，利用“避

稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國際雙重或多重課稅時(shí)，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問時(shí)，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

4．電子商務(wù)的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的幾點(diǎn)對策

1．加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。

“電子征稅”可以包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。電子申報(bào)可以解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息交換，真正實(shí)現(xiàn)申報(bào)無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款征收的無紙化。

同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報(bào)效率，申報(bào)不再受時(shí)間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國家稅款及時(shí)足額入庫。

2．加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，創(chuàng)作主頁來消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動(dòng)中涉及的低售價(jià)格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報(bào)文程序的格式存儲(chǔ)于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價(jià)格／銷售目錄報(bào)文（RICAT）、報(bào)公報(bào)文（QUOTES）、訂購單報(bào)文（ORDERS）、發(fā)貨通知報(bào)文（DESADV）、匯款通知報(bào)文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報(bào)告報(bào)文（SLSRPT）、發(fā)票報(bào)文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進(jìn)行編譯，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開展工作。

3．建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。

對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過定期的情報(bào)交換機(jī)制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。

篇2

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益?；I劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價(jià)格讓利?！抖惙ā芬?guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價(jià)未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見未來物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會(huì)影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

篇3

近年來，我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對外商業(yè)貿(mào)易功不可沒，對外出口的持續(xù)增長對我國經(jīng)濟(jì)的增長和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對外貿(mào)易企業(yè)開始重視對出口稅率政策的研究，開始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭取為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。基于此，本文對當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點(diǎn)對策建議，以期能夠?yàn)槲覈鴮ν獬隹谄髽I(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。

出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國對外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國的對外貿(mào)易活動(dòng)十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開始邁出國門，走向世界。同時(shí)，我國也制定了一系列的免稅退稅政策來激勵(lì)出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)總額的提升。但由于我國出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對我國的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營。而也有些企業(yè)利用我國退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長此以往，不僅損害其他合法遵守國家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。

一、出口退稅稅收籌劃概述

1.出口退稅的含義

對于特定的區(qū)域或者國家，將已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費(fèi)稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國家產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，同時(shí)有助于各國之間的商貿(mào)往來。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實(shí)際操作中暴露出一些問題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實(shí)際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。

2.出口退稅的形式

出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國家對出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時(shí)不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費(fèi)的；又免又退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時(shí)不收取相應(yīng)的稅費(fèi)，而且退還銷售前繳納的稅費(fèi)，以固定稅率的方式退還。

3.出口退稅稅收籌劃的意義

首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)管理水平，可以對企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對企I內(nèi)部的人力、物力、財(cái)力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法

1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃

合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國外廠商提供原材料，而國內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國的公司進(jìn)行銷售任務(wù)；另一種是來料加工，這種方式是指從國外廠商獲取原材料，由國內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷往國外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國內(nèi)原材料時(shí)，由于退稅率一般低于征收率，此時(shí)采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來料加工時(shí)，原材料不需要支付外匯購進(jìn)的稅率，出口時(shí)也不需要繳納增值稅，國內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時(shí)，在國內(nèi)原材料比例小于國外時(shí)，來料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢。舉個(gè)例子來說，某生產(chǎn)企業(yè)從國外進(jìn)口四百萬的原材料，國內(nèi)原材料是十萬，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬，則此時(shí)采用進(jìn)料加工時(shí)，關(guān)稅為六萬，當(dāng)期繳納稅額十五點(diǎn)四二萬，稅負(fù)總成本二十一萬四千二百；而采用來料加工，采用同樣的計(jì)算方式，稅負(fù)總成本為三萬兩千元。所以對于企業(yè)來說采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。

2.利用產(chǎn)品銷售模式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，此時(shí)采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時(shí)，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來說，某企業(yè)耗用國內(nèi)原材料六千萬，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬，則采用自營出口的銷售方式的時(shí)，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬，采用另一種銷售方式時(shí)，如果將其中八千萬出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來說，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營銷售要低。

3.利用申報(bào)期限進(jìn)行稅收籌劃

多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時(shí)間或者是和國內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報(bào)期限就顯得尤為重要。舉個(gè)例子來說，對某企業(yè)來說單證齊全的申報(bào)時(shí)間為三個(gè)月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬，增值稅率為十七個(gè)百分點(diǎn)，退稅率為九個(gè)百分點(diǎn)，七八月份加大國內(nèi)的訂購量，七月份采購原材料七百萬，銷售額為一千萬，預(yù)付款項(xiàng)兩百萬，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬設(shè)備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬，七月份時(shí)已收齊上個(gè)月的出口單證，沒有期初留抵稅額。如此在不考慮國際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報(bào)時(shí)，銷售稅額為一百七十萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為一百三十六萬，當(dāng)月增值稅為三十四萬，無應(yīng)退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為二百七十二萬，留抵稅額為一百零二萬，免抵稅額九十萬，應(yīng)退稅額九十萬。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過合理控制單證申報(bào)上交時(shí)間來準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議

1.保持籌劃的靈活性

稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問。一個(gè)高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，應(yīng)及時(shí)聽取各方面的批評與建議，時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策的變化，采取更多、有效的計(jì)劃對策來降低的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。

2.依法進(jìn)行籌劃

是否依法進(jìn)行籌劃是整個(gè)稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時(shí)刻留意稅收政策的變動(dòng)，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國家對于這種方式并沒有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國家所不齒的，甚至有些國家單獨(dú)制定相應(yīng)的法律來進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險(xiǎn)境地。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

稅收籌劃是一個(gè)綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個(gè)專業(yè)，知識(shí)構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個(gè)專業(yè)中不斷汲取知識(shí)，不斷提高自己。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時(shí)發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時(shí)，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。

四、結(jié)語

隨著對外貿(mào)易量的增加，我國的出口退稅政策已日趨完善，對外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來降低企業(yè)的對外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國外競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟祥東，班藝.基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

[2]王文清.免抵稅額對生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響與風(fēng)險(xiǎn)防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（12）.

篇4

關(guān)鍵詞：勘測企業(yè) 營改增 稅收籌劃 成本效益

2011年11月16日，國家稅務(wù)總局以及財(cái)務(wù)部《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，這就預(yù)示著營改增稅收模式在我國企業(yè)中的正式實(shí)施?？睖y設(shè)計(jì)企業(yè)隨著管理體制與經(jīng)濟(jì)體制不斷的改革，涉及的稅收事務(wù)日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。

一、勘測設(shè)計(jì)企業(yè)稅收特點(diǎn)

勘測設(shè)計(jì)企業(yè)與其他企業(yè)相比具有自己的特殊性，工程周期比較長，而且建設(shè)地理位置一般都比較偏遠(yuǎn)。這些獨(dú)特性在稅收上得到了充分的體現(xiàn)：第一，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)下面一般都會(huì)設(shè)有像測量、勘探、監(jiān)理、巖土、咨詢以及科研等這種二級核算單位，在處理涉稅事宜上一般都是由勘測設(shè)計(jì)單位來統(tǒng)一辦理，其自身不會(huì)單獨(dú)進(jìn)行處理；第二，二級承包單位不存在自己進(jìn)行稅金的繳納的情況，而是交由單位總部進(jìn)行統(tǒng)一繳納。其中具有營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及具有獨(dú)立法人資格和統(tǒng)一稅號的公司可以獨(dú)立進(jìn)行稅金的繳納；第三，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的收入和獎(jiǎng)金一般都是按照季度或者半年來進(jìn)行結(jié)算，稅收波動(dòng)比較大，往往會(huì)出現(xiàn)上半年費(fèi)用支出比收入多的現(xiàn)象；第四，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)對于下面外包員工的個(gè)人所得稅扣繳程序上存在問題。

二、勘測企業(yè)營改增稅收籌劃必要性

國家實(shí)施營改增稅收政策，使稅制更加完善，取消了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅收成本，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)整體發(fā)展能力的提升?？睖y設(shè)計(jì)企業(yè)以此為背景通過稅收籌劃，可以在整體上降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了稅收利益的最大化。

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)繳稅具有一定的無償性，即在企業(yè)資金純流出中是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種純支出。如果納稅人因不想繳納稅款而選擇運(yùn)用非法手段實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，不但會(huì)對企業(yè)形象造成不利影響，更要承擔(dān)因觸犯法律所要受到的懲罰。但是，如果企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌，就可以節(jié)約稅收的支出、減少繳納的稅款，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)稅收統(tǒng)籌是建立在合法合理的基礎(chǔ)之上來進(jìn)行的，必須要符合相關(guān)法律法規(guī)，更有利的實(shí)現(xiàn)稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。在兩家企業(yè)經(jīng)營條件以及成本結(jié)構(gòu)相差無幾的時(shí)候，通過稅收籌劃，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

（二）降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納即是義務(wù)同時(shí)又享有權(quán)利，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)運(yùn)用合理的稅收籌劃手段來降低稅務(wù)維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)也是企業(yè)所享有的權(quán)利。但是很多企業(yè)在稅務(wù)管理方面因?qū)Χ愂照呃斫獠煌笍?、不全面，使得自身在繳納稅款時(shí)未享受到優(yōu)惠政策，這些都可以通過稅收籌劃來得以實(shí)現(xiàn)。另外，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策與稅收政策之間的差異，使得企業(yè)在不知道的情況也許就產(chǎn)生偷漏稅的情況，而且還要在利潤與納稅之間尋找平衡點(diǎn)，這些都是稅收籌劃所要考慮規(guī)避到的。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理

勘測設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理和核算管理。企業(yè)為了更好對稅務(wù)進(jìn)行管理，就要在稅法允許的范圍內(nèi)對經(jīng)營方案、投資方案以及納稅方案進(jìn)行稅收統(tǒng)籌管理，而企業(yè)本身的財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營管理以及財(cái)務(wù)管理則是稅收統(tǒng)籌順利實(shí)施的保障。稅收的政策和法規(guī)在一定時(shí)間內(nèi)具有一定的規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性，企業(yè)通稅收統(tǒng)籌可以更及時(shí)、更充分的享受到各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

三、勘測設(shè)計(jì)企業(yè)營改增稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)

（一）企業(yè)增值稅籌劃

充分研究增值稅條例相關(guān)規(guī)定，從勘測設(shè)計(jì)合同簽訂、設(shè)備和物資采購等諸多環(huán)節(jié)著手，進(jìn)行全面策劃，并盡可能要求對方提供可抵扣的增值稅發(fā)票，降低實(shí)際繳納的增值稅稅額。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃

在營改增政策下，企業(yè)所得稅所扣除的流轉(zhuǎn)稅和成本費(fèi)都有相應(yīng)的減少。與營改增之前不同的是，現(xiàn)在企業(yè)繳納增值稅不能在稅前進(jìn)行扣除，應(yīng)納稅所得額增加，同時(shí)企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用以及運(yùn)費(fèi)不可再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。新所得稅稅法規(guī)定稅率為25%，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)可以根據(jù)不同的優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收統(tǒng)籌。例如西部地區(qū)的勘測設(shè)計(jì)企業(yè)就可以充分利用西部大開發(fā)政策出臺(tái)的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，爭取較低的所得稅稅率。

（三）個(gè)人所得稅稅收籌劃

按照稅法規(guī)定在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終分紅以及加薪的獎(jiǎng)金，可以當(dāng)作一個(gè)月的工資、獎(jiǎng)金來計(jì)算納稅。而勘測設(shè)計(jì)企業(yè)工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放多是多月或者年度發(fā)放，這就個(gè)人所得稅的繳納就會(huì)增加很多，要注意的是年度一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策一年內(nèi)只能使用一次，因此，對于個(gè)稅的征繳，可以選擇每月預(yù)發(fā)一定的獎(jiǎng)金的方式來解決。同時(shí)也避免了企業(yè)一次性資金大數(shù)額的動(dòng)蕩，減小了稅款繳納的波動(dòng)。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)經(jīng)營制定了更多的優(yōu)惠政策。營改增的實(shí)施，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)，也極大程度上提升了企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)要想更快速、更穩(wěn)定的發(fā)展，就要做好稅收統(tǒng)籌，減少了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該關(guān)注國家的各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，并且要研究透徹，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況及時(shí)進(jìn)行合理的納稅統(tǒng)籌，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳耿宇.國外稅法制度對我國“營改增”的啟示與借鑒——基于融資租賃稅收優(yōu)惠法律制度的研究視角[J].中國商貿(mào)，2012

篇5

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實(shí)施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤、價(jià)值最大化為目的，而對企業(yè)未來財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風(fēng)險(xiǎn)。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個(gè)問題。

（二）預(yù)見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見性，需要建立在對企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識(shí)，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國有企業(yè)合并過程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會(huì)對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進(jìn)行跟蹤，聘請雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點(diǎn)考慮合并過程的稅收政策問題

稅負(fù)是企業(yè)合并過程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價(jià)的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購?fù)恋亍⒎课菝庹髌醵?；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級人民政府批準(zhǔn)通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來越多的企業(yè)所重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂曼.論企業(yè)并購重組行為的稅收籌劃[J].中國商貿(mào)，2014（31）.

[2]師毅誠.企業(yè)重組中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的研究[J].注冊稅務(wù)師，2014（12）.

篇6

摘要：結(jié)合事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，根據(jù)稅法法規(guī)，綜合分析企業(yè)如何巧妙應(yīng)用該組織結(jié)構(gòu)來減稅負(fù)，增利潤。

關(guān)鍵詞：事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)；納稅籌劃；消費(fèi)稅

近幾年來，我國一些大、中型企業(yè)集團(tuán)或公司不斷引進(jìn)一種新的組織結(jié)構(gòu)形式，進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種組織形式結(jié)構(gòu)就是——事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)，也稱為獨(dú)立核算制度。

一、事業(yè)部制的應(yīng)用稅法基礎(chǔ)

稅法規(guī)定：納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部對外的銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

在這里，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》：“非獨(dú)立核算的門市部”涵蓋了所有生產(chǎn)企業(yè)自設(shè)的非獨(dú)立核算的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售單位。

二、事業(yè)部制的消費(fèi)稅納稅籌劃

有了上述稅法的規(guī)定，企業(yè)可以應(yīng)用事業(yè)部制進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減稅負(fù)，增效益。

下面就消費(fèi)稅進(jìn)行分析。

消費(fèi)稅的征收對象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。其特征是征稅項(xiàng)目有選擇性、征稅環(huán)節(jié)單一性、征收方法多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性等。

糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅，即從價(jià)定率和從量定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。其應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

案例

A釀酒公司是某市一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給各地的批發(fā)商。本地的零售商和部分消費(fèi)者也來廠里直接進(jìn)貨。

該公司按照給其他批發(fā)商的價(jià)格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對外銷售.公司全年經(jīng)本市經(jīng)銷部銷售1000箱（共10000斤），消費(fèi)者直接到本企業(yè)購買的白酒大約為500箱（5000斤），售價(jià)為每箱500元。

企業(yè)的銷售流程為

按照稅法規(guī)定，經(jīng)銷部因?yàn)槭菍儆诜仟?dú)立核算的，因而按其對外售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，則其消費(fèi)稅額為：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消費(fèi)者銷售，其消費(fèi)稅額為：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企業(yè)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

105000+52500=157500（元）

企業(yè)在本市按事業(yè)部制設(shè)立了獨(dú)立核算的門市部，每箱為400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對外銷售，則

企業(yè)銷售流程為

該企業(yè)的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明顯比較出，通過根據(jù)事業(yè)部制，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)可以合理避稅157500—127500=30000（元）

企業(yè)通過設(shè)立一個(gè)事業(yè)部機(jī)構(gòu)，可以增加30000元的收益，而對于一個(gè)暢銷全國，在全國各市都設(shè)有經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)的白酒生產(chǎn)企業(yè)，如果在全國范圍內(nèi)如此設(shè)置，那么企業(yè)會(huì)增加收益多少呢，而對于業(yè)務(wù)范圍全國性、甚至全球性的企業(yè)來說，此種設(shè)置帶來的效益、給企業(yè)帶來的商機(jī)也是不言而喻的。

在籌劃中，要注意嚴(yán)格遵守《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》。該通知對白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格給予了規(guī)定：不得低于銷售單位對外售價(jià)的70%。否則就要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。為了避免由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，在設(shè)立事業(yè)部時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)與其銷售價(jià)格的合理制定。

物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，巧妙應(yīng)用事業(yè)部制的建立，對于采用復(fù)合計(jì)稅的方法來計(jì)算、繳納消費(fèi)稅的的卷煙企業(yè)也同樣適用于此方案進(jìn)行稅收籌劃選擇。

三、兼營不同稅目的事業(yè)部制應(yīng)用

對于兼營不同稅目業(yè)務(wù)的行業(yè)來說，也可以應(yīng)用事業(yè)部機(jī)構(gòu)來節(jié)稅。

案例

量販KTV是近年來在中國內(nèi)地、日本、臺(tái)灣等地的一個(gè)非常熱門、火爆的娛樂方式，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營方式。在該娛樂場所，其經(jīng)營包括娛樂服務(wù)，門票收費(fèi)，煙酒和飲料等收費(fèi)項(xiàng)目，其中既涉及營業(yè)稅，又涉及增值稅。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營狀況對有關(guān)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，加以籌劃。

某量販KTV于2010年3月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)。

2010年收入如下：總收入為40萬元，包括非獨(dú)立核算的超市收入10.3萬元，KTV收入29.7萬元。

按照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，KTV收入繳納營業(yè)稅，按娛樂業(yè)20%計(jì)算，此KTV的應(yīng)納營業(yè)稅為40×20%=8（萬元）。

為了減輕企業(yè)稅負(fù)，可以將非獨(dú)立核算的超市按事業(yè)部制設(shè)立，單獨(dú)設(shè)置成1個(gè)增值稅的小規(guī)模納稅人的部門，KTV部分按營業(yè)稅納稅，則該量販KTV稅負(fù)變?yōu)?9.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（萬元）

可以看出，按事業(yè)部制設(shè)置，對該量販KTV的稅負(fù)影響。

如果量販KTV的超市收入超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可以將其按事業(yè)部制分解成幾個(gè)獨(dú)立的小規(guī)模納稅人，這樣各自經(jīng)營，在不影響KTV收益的情況下，既減少了稅負(fù)，又間接提高了經(jīng)營效益，增加了資金流入，經(jīng)營的靈活度也大為提高。

在作此納稅籌劃時(shí)，從事量販?zhǔn)終TV經(jīng)營的投資人在企業(yè)開業(yè)初期要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，明確相關(guān)政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅籌劃。

隨著中國企業(yè)形態(tài)的變革，市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)部制其獨(dú)特的優(yōu)勢和特點(diǎn)正在被越來越多的企業(yè)、商家加以應(yīng)用，成功案例也在日益增多。如美的電器、民生銀行等無不為事業(yè)部制的有效應(yīng)用提供了成功范例。

參考文獻(xiàn)：

[1]石慶年.企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅處理技巧與錯(cuò)弊防范.中國經(jīng)濟(jì)出版社.2008.01

[2]安仲文.最新消費(fèi)稅操作實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009.03

篇7

會(huì)議形式為內(nèi)容服務(wù)

廣西桂友貿(mào)易公司是一個(gè)多品牌、多品類同時(shí)運(yùn)作的大型區(qū)域商。借助豐富的品牌資源，又是全區(qū)分銷，從2002年起，每年的春秋兩季，廣西桂友公司都會(huì)在南寧、玉林、柳州等區(qū)內(nèi)重點(diǎn)城市，舉辦經(jīng)銷商會(huì)議。隨著廣西桂友公司的品類不斷豐富更新，再加上積攢了多年的辦會(huì)經(jīng)驗(yàn)，可以說，廣西桂友公司在經(jīng)銷商會(huì)議的流程上已經(jīng)駕輕就熟。無論是會(huì)議的流程制定、費(fèi)用預(yù)算、細(xì)節(jié)分工以及場內(nèi)外布展等，都形成了一套完備的系統(tǒng)。只要有經(jīng)銷商會(huì)議，各部門就各司其職，保證會(huì)議的順利完成。

然而，會(huì)議流程是外在的，如何保證會(huì)議的內(nèi)容能夠按照市場的變化和下級客戶的需求持續(xù)創(chuàng)新，不但每次都能在形式上給經(jīng)銷商以耳目一新的感覺，在內(nèi)容上更要能夠解決經(jīng)銷商的現(xiàn)實(shí)問題，才是區(qū)域經(jīng)銷商會(huì)議的核心。

2003年，記者曾親臨廣西桂友公司的秋季經(jīng)銷商會(huì)議，會(huì)上廣西桂友公司邀請了全區(qū)的六百余名二級客戶的參與，而且特別邀請了職業(yè)模特做秋季新品的展示。用這樣直觀的方式，豪華的陣容展示產(chǎn)品，在當(dāng)時(shí)也是開了區(qū)域經(jīng)銷商會(huì)議形式的先河。2003年正是電磁爐市場興起的初期，當(dāng)時(shí)的廣西桂友公司正是通過電磁爐產(chǎn)品的推廣，奠定了其日后規(guī)模的快速增長，也通過在賣場演示等方式，讓電磁爐在廣西市場迅速火爆起來，這也是電磁爐燃遍全國市場的開端。

2008年，恰逢廣西桂友公司十周年大慶和公司的轉(zhuǎn)型期，桂友公司以展會(huì)的方式，將秋季經(jīng)銷商會(huì)議和周年慶結(jié)合在一起，會(huì)議氣勢龐大，不但傳遞了年度的產(chǎn)品信息和分銷政策，同時(shí)，也展示了作為區(qū)域商做大做強(qiáng)的決心。此時(shí)，廣西桂友公司經(jīng)營的品類已經(jīng)從廚房電器、兩季產(chǎn)品擴(kuò)展至冰洗空和廚衛(wèi)電器等幾乎全品類的經(jīng)營。

此時(shí)的廣西家電零售商市場已經(jīng)與五年前不能同日而語，國美蘇寧經(jīng)過多年的耕耘，已經(jīng)基本上站穩(wěn)了腳跟，并開始向桂林、柳州等外埠城市擴(kuò)張開店。因此，本次展會(huì)上，廣西桂友公司增加了廣西地區(qū)的大型零售企業(yè)的核心業(yè)務(wù)人員。這一舉動(dòng)不但穩(wěn)固了三四級市場的分銷網(wǎng)絡(luò)，更提高了自己在中心市場的地位。

廣西桂友公司此時(shí)的經(jīng)營策略是把握中心城市，深耕三四級市場。不但在玉貴梧、柳州、桂林等地設(shè)立辦事處，直營縣級零售終端，更是將業(yè)務(wù)的觸角延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)市場。

2010年，國家的家電下鄉(xiāng)政策在全國轟轟烈烈地鋪開。獲得經(jīng)銷家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品資格的除了正規(guī)大中型零售商以外，還有一些縣鄉(xiāng)地區(qū)的中小零售商，甚至夫妻檔也可以經(jīng)銷家電下鄉(xiāng)的產(chǎn)品。這些零售商經(jīng)營規(guī)模小，不具備一般納稅人資格，更沒有正規(guī)的財(cái)務(wù)管理。而家電下鄉(xiāng)政策規(guī)定，參與的企業(yè)必須具備一般納稅人資格。有些中小零售商為了贏得更多的市場，相繼變更為一般納稅人。但成為一般納稅人之后的中小零售商在財(cái)務(wù)方面有很多欠缺。此時(shí)的廣西桂友公司已經(jīng)意識(shí)到了這個(gè)問題的嚴(yán)重性，于是2011年初，廣西桂友公司利用春季經(jīng)銷商會(huì)，為三四級市場的中小零售商進(jìn)行了一些必要的財(cái)務(wù)管理的培訓(xùn)。廣西桂友公司總經(jīng)理黃凈作為主講師為眾多中小分銷商講解了如何合理避稅等急需的經(jīng)營常識(shí)。這些看似并不高深的必要的財(cái)務(wù)管理手段是這些中小客戶所不具備的，為這些企業(yè)造成了不必要的損失。而此刻的培訓(xùn)自然成了他們的及時(shí)雨，為他們的財(cái)務(wù)管理逐步正規(guī)化奠定了基礎(chǔ)。

廣西桂友公司一直以來以培訓(xùn)見長。一般情況下他們培訓(xùn)的對象多為本公司的導(dǎo)購員和業(yè)務(wù)人員。而將分銷商作為培訓(xùn)的對象，這看似并不是商的工作，卻成了提升客戶經(jīng)營能力的最好的工具。

會(huì)議的時(shí)間切記冗長

與廠家經(jīng)銷商會(huì)的興師動(dòng)眾，少則兩三天，多則四五天相比，區(qū)域內(nèi)二級分銷商更適合短平快的會(huì)議方式。因?yàn)?，很多縣鄉(xiāng)的門店里人員并不多，老板更是身兼多職。他們更愿意提高開會(huì)的效率，不想把時(shí)間浪費(fèi)在吃喝玩樂上。因此，廣西桂友公司正是摸準(zhǔn)了客戶的心思，將區(qū)域經(jīng)銷商會(huì)的時(shí)間在一天時(shí)間內(nèi)完成。這些客戶早上從各地趕到會(huì)場，下午是會(huì)議的正式議程和晚宴，第二天早晨就又可以趕回去。

但是，廣西桂友公司市場部反映，很多品牌的經(jīng)銷商會(huì)議都在同一時(shí)間段內(nèi)舉辦。有的縣鄉(xiāng)經(jīng)銷商經(jīng)營的多個(gè)品牌很可能在同一時(shí)間段內(nèi)開會(huì)，他們也是奔波于不同會(huì)場之間。這時(shí)，如何讓經(jīng)銷商留在自己的會(huì)場，才是讓商最撓頭的。

而無論會(huì)議的時(shí)間長短，會(huì)議的細(xì)節(jié)都是不能忽視的。記者看過廣西桂友公司一個(gè)經(jīng)銷商會(huì)議的流程表，里面既有大塊的流程安排，也有組織每個(gè)人員每個(gè)的分工。從會(huì)前的安裝會(huì)議樣機(jī)、裝飾樣機(jī)；廣告牌制作、會(huì)場布置；宣傳片播放到會(huì)中的投影、音響、音樂管理；攝影、攝像工作到會(huì)后的撤展、拆卸樣機(jī)及運(yùn)輸；物料清點(diǎn)，收集；機(jī)樣,產(chǎn)品展區(qū)物料的交接，清點(diǎn)；投影儀、攝影機(jī)收拾、清點(diǎn)；與酒店結(jié)款用餐、住宿費(fèi)用等等，每個(gè)項(xiàng)目都有專職的負(fù)責(zé)人和協(xié)助人。

產(chǎn)品是良種，好政策才能豐產(chǎn)

不管會(huì)議形式多么心思奇巧，好的產(chǎn)品是吸引經(jīng)銷商的“良種”，好政策才能讓區(qū)域市場獲得豐產(chǎn)。因?yàn)楫a(chǎn)品是廠家提供的，因此，區(qū)域政策才是商為分銷商們提供的肥料，是會(huì)議的焦點(diǎn)所在。而如何讓自己制定的政策正中經(jīng)銷商的下懷，爭取到他們有限的資源呢？山東臨沂龍育商貿(mào)公司在經(jīng)銷商會(huì)之前，就會(huì)委派區(qū)域內(nèi)的一百多名業(yè)務(wù)人員先期與臨沂區(qū)域內(nèi)的經(jīng)銷商進(jìn)行溝通，了解他們都需要哪些支持，大致的訂貨額度等。尤其是在銷售返點(diǎn)的力度上，要對分銷商有足夠的吸引力。而一旦公布了相關(guān)的政策，他們就會(huì)不折不扣的執(zhí)行下去，即使自己虧損，也要兌現(xiàn)承諾。而上一年承諾兌現(xiàn)與否，也決定了下級客戶的忠誠度，更決定了他們是否會(huì)努力做好下一年度的市場工作。

臨沂龍育公司的林總認(rèn)為，年度的銷售返點(diǎn)既決定了市場規(guī)模，也是商自身實(shí)力所決定的。但是作為區(qū)域的總代，一定要在品牌占有率與利潤率之間做好平衡，要與品牌保持一致。如果商過于追求利潤，導(dǎo)致品牌的市場占有率下降，未來想奪回市場，要付出事倍功半的代價(jià)。而如果過于追求占有率，自己和分銷商都沒有了利潤，最終換來了市場占有率也是飲鴆止渴。

篇8

在融資決策所考慮的因素中，很多企業(yè)把稅收看作是獨(dú)立于融資決策之外的因素，沒有把稅收與企業(yè)的融資決策有機(jī)結(jié)合起來。然而，稅收的繳納會(huì)直接減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，勢必影響到企業(yè)的融資決策。為此，應(yīng)該理解稅務(wù)籌劃與融資之間存在的關(guān)系。 融資是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，每一種融資都需要付出代價(jià)，這就是融資成本。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就應(yīng)降低企業(yè)的融資成本。因而企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)應(yīng)充分考慮到稅收因素，在符合國家的有關(guān)政策前提下，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，減輕自身負(fù)擔(dān)，增加自身價(jià)值。另外，企業(yè)為了進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃必須具備以下兩個(gè)條件：一是要有健全的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)會(huì)管理；二是要有較高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，熟悉會(huì)計(jì)與稅法相關(guān)知識(shí)，能夠正確計(jì)算與調(diào)整稅收。由此可見，企業(yè)融資考慮稅務(wù)籌劃不僅能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，也能提高企業(yè)經(jīng)營管理與會(huì)計(jì)管理水平。

二、稅務(wù)籌劃影響下的融資策略分析

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)可以從不同渠道籌集所需資金，一方面是債務(wù)融資，包括銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃和商業(yè)信用；另一方面是權(quán)益融資，包括發(fā)行股票、留存收益等。而不同的融資渠與方式，都存在一定的資本成本，將影響到企業(yè)的稅負(fù)水平及預(yù)期收益。

第一，不同融資方式的初步比較。一是借貸與留存收益的比較。一般來說留存收益這種融資方式短期內(nèi)很難完成，當(dāng)然，也有些實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)有能力通過自己的生產(chǎn)經(jīng)營解決資金問題。不過留存收益籌集來的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后，產(chǎn)生的相關(guān)稅負(fù)都由企業(yè)自身承擔(dān)，因此從稅收角度來看，留存收益沒有獲得稅負(fù)減少帶來的利益。然而，借款則不同，它短時(shí)間內(nèi)就可以籌足，速度較快，銀行貸款的利息雖然會(huì)降低企業(yè)的利潤，但是利息是在稅前支付的，可以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，其融資成本相對較低。因此，利用借貸融資方式能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，是進(jìn)行合理避稅的一個(gè)很好的途徑。二是借貸與股票融資的比較。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)借貸的利息費(fèi)用可以沖減當(dāng)期的企業(yè)利潤，而發(fā)行股票所支付的股利則不能作為一項(xiàng)費(fèi)用來處理，兩者的稅收差別就構(gòu)成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)然，如果一個(gè)企業(yè)借貸融資額不斷增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著增加。

因此通過上述初步比較，企業(yè)向銀行借款所承擔(dān)的稅負(fù)要低于留存收益、股票融資兩種籌資方式，不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，采用長期借款融資能給企業(yè)帶來更大收益。

第二，稅務(wù)籌劃引導(dǎo)下融資的進(jìn)一步分析。主要包括兩點(diǎn)：

一是長期借款方式下的稅務(wù)籌劃。長期借款的利息可以減少企業(yè)應(yīng)稅所得，也能利用財(cái)務(wù)杠桿的作用增加凈資產(chǎn)收益率。在利息一定情況下，隨著息稅前利潤的增加，單位利潤所負(fù)擔(dān)的固定利息費(fèi)用就會(huì)相對減少，從而更大幅度的提高投資凈收益，這種由于債務(wù)造成投資收益不同程度的影響就是財(cái)務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度來看，企業(yè)負(fù)債水平越高，節(jié)稅效果就愈加明顯。然而，負(fù)債比例增加勢必會(huì)影響到企業(yè)未來的籌資成本及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并非負(fù)債比例越高越好。長期借款的杠桿作用主要體現(xiàn)在提高凈資產(chǎn)收益率方面，可用下面的公式來反映：

設(shè)：

總資產(chǎn)為C（定量）；資產(chǎn)負(fù)債率為B（變量）；息稅前投資收益率為P（定量）；利息率為I（變量）；

則有：

負(fù)債額=C×B，權(quán)益資本=C×（1-B，息稅前凈利潤=C×P-C×B×I。

設(shè)稅前凈資產(chǎn)收益率為K，則有：

K=（C×P-C×B×I）/C（1-B）=（P-I）/（1-B）+I（其中，0

從公式（1）可知：當(dāng)P>I時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率（B）的增加會(huì)引起企業(yè)凈資產(chǎn)收益率（K）增加，說明財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮正效應(yīng)；反之當(dāng)P

假設(shè)財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮正效應(yīng)，稅率為t，則企業(yè)所得稅：

T=t×（C×P-C×B×I）=t×C×I（P/I-B） （2）

從公式（2）可知：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率（B）越大，企業(yè)所得稅（T）就越小，即節(jié)稅功能越強(qiáng)；負(fù)債比率在一定范圍內(nèi)，其上升會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率增大，同時(shí)減少企業(yè)應(yīng)納所得稅，體現(xiàn)了負(fù)債的稅收庇護(hù)作用。從而引出一個(gè)稅務(wù)籌劃技巧：在投資總額中適當(dāng)降低注冊資本比例，提高貸款所支付的借款利息，將其列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用而節(jié)省所得稅支出。

不過在分析企業(yè)負(fù)債融資對稅務(wù)籌劃造成的影響時(shí)，應(yīng)該注意兩個(gè)方面：一方面是資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是如何影響企業(yè)利潤和稅負(fù)的；另一方面是企業(yè)為了達(dá)到節(jié)稅目的及收益最大化應(yīng)當(dāng)如何確定合理的資本結(jié)構(gòu)。

因此，通過上述分析可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：

一是負(fù)債融資是企業(yè)資本成本最低的籌資方式。一方面是由于利息可以在稅前支付，另一方面?zhèn)鶛?quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比投資者低，其要求的報(bào)酬率也相對較低。因此，債務(wù)籌資的成本往往是最低的，因而可降低企業(yè)綜合資本成本，增加企業(yè)收益。二是資本成本最低的融資方式，不一定是最佳融資方式。因?yàn)樘岣咂髽I(yè)的負(fù)債比重，利息費(fèi)用會(huì)增加，從而加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)，企業(yè)的投資者和債權(quán)人都會(huì)要求獲得對等的補(bǔ)償，即要求得到更高的資金報(bào)酬率，從而大大提高企業(yè)的綜合資本成本。

另一方面租賃方式下的稅務(wù)籌劃。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)在企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。企業(yè)租賃往往會(huì)涉及到租賃方式選擇問題，常見的租賃方式有經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，由于它們在稅收處理上有不同之處，因此選擇不同的租賃方式，會(huì)給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平。首先對于融資租賃而言，一方面能快速獲得企業(yè)所需資產(chǎn)，另一方面可以直接扣除支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，但不能直接扣除融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)，不過租入的固定資產(chǎn)可以提取折舊費(fèi)用并在稅前扣除，從而減少企業(yè)所得稅。其次對于經(jīng)營租賃而言，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，經(jīng)營租賃節(jié)稅空間更加明顯。對于同一利益集團(tuán)下的不同公司之間進(jìn)行經(jīng)營租賃，可使利潤從盈利方轉(zhuǎn)入虧損方，稅率相對高的一方轉(zhuǎn)移到稅率低的一方，從而減少整個(gè)集團(tuán)的納稅支出。例如：某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的甲公司某項(xiàng)設(shè)備價(jià)值140萬元，該設(shè)備每年貢獻(xiàn)利潤為20萬元，所得稅率25%，即年應(yīng)納稅額為5萬元?，F(xiàn)將該設(shè)備出租給同一集團(tuán)的乙公司，每年租金收入假設(shè)為10萬元（符合獨(dú)立核算原則），則甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為0.5萬元（10×5%）；而乙公司承租后，年利潤額為10萬元（假定設(shè)備貢獻(xiàn)利潤不變），適用稅率15%，則乙公司年應(yīng)納所得稅1. 5萬元（10×15%）。因此，租賃后，該集團(tuán)的總體稅負(fù)由5萬元降為2萬元（0.5+1.5），減輕稅負(fù)達(dá)3萬元。

當(dāng)然對于企業(yè)稅務(wù)籌劃視角下采用何種租賃方式應(yīng)考慮以下兩點(diǎn)：一是對于那些更新比較快而且使用時(shí)間較短的資產(chǎn)，應(yīng)該采用經(jīng)營租賃的方式，反之采用融資租賃的方式。二是對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，采用經(jīng)營租賃節(jié)稅效果會(huì)更好些，而非關(guān)聯(lián)企業(yè)一般則采用融資租賃的方式。

三、稅務(wù)籌劃引導(dǎo)下融資應(yīng)注意問題

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，必須符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。然而，在實(shí)際操作過程中，有些稅務(wù)籌劃者不考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)稅負(fù)降到最低作為其籌資的目標(biāo)，這是不正確的。一般而言，最佳的融資方式并非是稅負(fù)最輕的融資方案。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)減少并不一定代表其整體收益的增加，因?yàn)橐环N稅負(fù)減少了，另一種稅負(fù)可能又增加了，或者導(dǎo)致其他成本費(fèi)用的增加。所以必須事先籌劃好思路，不能盲目的籌劃，其中應(yīng)該考慮的一個(gè)非常重要的原則：成本——效益原則。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)籌劃方案都具有兩面性，當(dāng)一個(gè)企業(yè)實(shí)施某一籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益過程中，也勢必會(huì)因該籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費(fèi)用，比如企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前可能要進(jìn)行稅務(wù)咨詢，聘請稅務(wù)專家為其籌劃而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃視角下進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，必須始終在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展前提下，遵循成本效益原則，這樣的籌劃才能真正給企業(yè)帶來效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］徐江琴、余智敏：《企業(yè)長期借款籌資方式的稅務(wù)籌劃》，《稅收征納》2004年第12期。

篇9

在過去的10年之中,有關(guān)全球能源體系的預(yù)期已經(jīng)出現(xiàn)了相當(dāng)大的轉(zhuǎn)變。2001年之前,全球能源市場經(jīng)過了長期的產(chǎn)能過剩。2001年之后,全球石油以及大多數(shù)能源產(chǎn)品的價(jià)格急劇上揚(yáng),能源供應(yīng)鏈也隨之更為脆弱。各國對外開放的油氣資源相繼面臨短缺,這一形勢迫使全球主要的能源消費(fèi)國不得不將賭注押在脆弱的全球能源供應(yīng)鏈上,從而加劇能源供應(yīng)的惡性循環(huán)。全球油價(jià)在持續(xù)上升18個(gè)月之后達(dá)到了歷史最高水平,而后下降了2/3。此后,在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)疲軟的影響之下,油價(jià)再度上揚(yáng)至令人擔(dān)憂的水平。事實(shí)上,令人擔(dān)憂的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只油價(jià)上揚(yáng)。例如,歐洲各國政府擔(dān)心天然氣供應(yīng)的安全,印度等國在未來的數(shù)十年中則過度依賴煤炭進(jìn)口。綜上所述,全球幾乎所有的能源消費(fèi)大國對于其能源安全的疑慮,已經(jīng)超越了20世紀(jì)70年代的石油危機(jī)。與此同時(shí),全球最大的能源生產(chǎn)國也提出了質(zhì)疑,無法確定是否有必要投入資金開發(fā)更多的能源以滿足預(yù)期增長的能源需求。究竟如何才能構(gòu)建一個(gè)更加安全的能源體系?對于這個(gè)議題,能源生產(chǎn)國與消費(fèi)國之間尚存疑慮。

能源危機(jī)正在迫近。兩大截然不同的新趨勢加大了各國政府?dāng)y手治理全球能源體系的難度,由此擴(kuò)大了這場危機(jī)的負(fù)面影響。首先,能源消費(fèi)國出現(xiàn)了重大轉(zhuǎn)變。工業(yè)化國家對石油及其他燃油需求不斷增長的時(shí)代已成為歷史,未來全球主要的能源消費(fèi)國是以中國和印度為代表的新興市場國家。據(jù)國際能源組織(IEA)預(yù)計(jì):2030年,中國至少2/3的石油需要進(jìn)口,印度需要進(jìn)口的石油比重甚至將超過中國。與過去20年中全球能源消費(fèi)大國相比,以中國為代表的新興市場國家更傾向于通過雙邊協(xié)議從能源生產(chǎn)國獲得必需的能源產(chǎn)品,而不是增進(jìn)商貿(mào)利益以保障穩(wěn)定的能源供應(yīng)。比如,中國為了保障其能源安全,通過政府間協(xié)議從非洲、中亞及其他富產(chǎn)能源的地區(qū)獲取能源。鑒于石油、天然氣和煤炭是全球性的能源商品,排他性的、不透明的能源交易可能會(huì)阻礙全球能源市場的順利運(yùn)作,甚至危及全球所有國家的能源安全。不僅如此,部分能源生產(chǎn)國還將能源問題與捍衛(wèi)人權(quán)、維護(hù)法治乃至增進(jìn)民主結(jié)合在一起,這就給能源合作平添了更多的變數(shù)。

其次,環(huán)保理念對于能源使用方式的影響。在傳統(tǒng)技術(shù)條件下燃油釋放出的二氧化碳引發(fā)了全球變暖問題,全球各國對此已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。自2007年全球金融危機(jī)初現(xiàn)端倪以來,各國對于氣候變化的憂慮與日俱增,因而陸續(xù)出臺(tái)了許多有關(guān)綠色能源的政策措施:全球各國用于綠色能源的撥款占財(cái)政增長額的15%。部分人士認(rèn)為,以綠色能源為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)刺激措施,勢必引發(fā)一場能源革命,由此產(chǎn)生更清潔、更安全的新能源。這種設(shè)想或許會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。不過有一點(diǎn)是毋庸置疑的,能源體系將出現(xiàn)重大變革。要想有效地遏制全球氣候變暖,必須在未來的數(shù)十年內(nèi)將二氧化碳及其他溫室氣體的排放量減少1/2以上。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),絕不能滿足于細(xì)枝末節(jié)的修補(bǔ)。

在過去30年中,為了增進(jìn)能源安全,相繼成立了許多相關(guān)的國際組織和政府組織。面對上述新的形勢,這些能源安全組織仍試圖維護(hù)其既得地位。其中,最為重要的組織莫過于國際能源組織。越來越多的石油消費(fèi)國逐步偏離了該組織的監(jiān)督和管轄,加之能源市場中影響能源安全的變數(shù)有增無減,故此該組織賦予新興能源大國更多的決策權(quán)。換而言之,國際能源組織需要借助新興能源大國來履行其標(biāo)志之一,即協(xié)助各國政府積極回應(yīng)能源體系的波動(dòng)。相比之下,其他能源安全組織的戰(zhàn)略仍然有待改進(jìn)。許多歐洲國家從俄羅斯進(jìn)口天然氣,為了保障其能源安全,他們已經(jīng)簽署了協(xié)約,并創(chuàng)建了相應(yīng)的國際組織,卻并未獲得預(yù)期的效果。值得慶幸的是,20國集團(tuán)終于在2009年9月的匹茲堡首腦峰會(huì)上宣布削減能源補(bǔ)貼。此前,能源補(bǔ)貼在一定程度上鼓勵(lì)過度的能源消費(fèi),損害了能源安全與環(huán)境。不過,20國集團(tuán)內(nèi)部在削減能源補(bǔ)貼的時(shí)間進(jìn)度方面存在諸多爭議,因而至今尚未推出可行的政策。盡管石油輸出國家組織中的石油生產(chǎn)大國反復(fù)強(qiáng)調(diào)能源安全,可是該組織并無實(shí)力穩(wěn)定石油需求。無獨(dú)有偶,旨在應(yīng)對環(huán)境挑戰(zhàn)的機(jī)制也沒有發(fā)揮預(yù)期的作用:《京都議定書》對于二氧化碳排放的限制并不明顯。2009年12月在哥本哈根舉行的聯(lián)合國氣候變化大會(huì),試圖說服各國簽署一項(xiàng)繼承《京都議定書》的新協(xié)議,并為了構(gòu)建更為清潔的新能源體系而投入巨額資金,然而與會(huì)各國卻無法就此達(dá)成共識(shí)。盡管當(dāng)前許多國際機(jī)制均涉及能源問題,但是有關(guān)能源問題的治理依然處于真空狀態(tài)。

假如依照傳統(tǒng)的解決方案,構(gòu)建一個(gè)新的全球性能源組織來取代“國際能源組織”,恐怕是行不通的。眼下的當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建一種新的協(xié)調(diào)機(jī)制,平衡各國在能源安全和環(huán)境保護(hù)方面的利益分歧。為了充分發(fā)揮新機(jī)制的效力,協(xié)調(diào)措施必須著重考慮全球最重要的能源生產(chǎn)國和消費(fèi)國,說服這些國家的政府滿足其私營企業(yè)和國有企業(yè)在能源基礎(chǔ)設(shè)施投資方面的資金需求。

建議設(shè)立一個(gè)能源協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),協(xié)助各國政府及現(xiàn)有的國際機(jī)構(gòu)更有效地應(yīng)對當(dāng)前的能源問題。這個(gè)新的機(jī)構(gòu)可以與新的能源消費(fèi)大國(例如中國)共同制定符合多方利益的投資標(biāo)準(zhǔn),使之適用于大多數(shù)能源產(chǎn)品的市場規(guī)范。除此之外,它還能幫助那些全力推行綠色能源的政府事半功倍。如果沒有適用的協(xié)調(diào)機(jī)制,推進(jìn)綠色能源的計(jì)劃便很有可能引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)并且浪費(fèi)大量資金。參照以往成功的個(gè)案,有效的協(xié)調(diào)機(jī)制無疑會(huì)提升現(xiàn)有能源機(jī)構(gòu)的效率,并且豐富其他有關(guān)能源安全的規(guī)范。

經(jīng)濟(jì)學(xué)模型

在過去的30年里,有關(guān)構(gòu)建國際能源安全機(jī)制的嘗試可以說是差強(qiáng)人意。其中,一個(gè)令人矚目的亮點(diǎn)就源于《國際經(jīng)濟(jì)法》。目前,全球各國普遍遵循的一系列基本原則便出自于《國際經(jīng)濟(jì)法》自下而上的實(shí)踐,其成功之處便是立足于國家利益:唯有在政府將遵循原則與自身利益結(jié)合起來時(shí),才會(huì)切實(shí)地履行義務(wù),確保相關(guān)的一系列法律原則的實(shí)施,并維護(hù)相關(guān)機(jī)制的良性運(yùn)作。

基于全球經(jīng)濟(jì)治理的歷史總結(jié)出的首要教訓(xùn)在于,任何旨在協(xié)調(diào)全球能源體系的政策必須兼顧全球所有大國的利益。時(shí)至今日,即使是最具聲望的國際機(jī)構(gòu)也未能做到這一點(diǎn)。國際能源組織增加成員國的設(shè)想之所以舉步維艱,就是因?yàn)樵摻M織要求其成員國必須是聯(lián)合國經(jīng)合組織的成員國。因此,目前國際能源組織的28個(gè)成員國基本上能源需求較小或者能源需求不穩(wěn)定,卻將中國和印度等新興的能源消費(fèi)大國排除在外。對此,國際能源組織制定了一些解決方案,比如給予許多國家觀察員身份,并與各國聯(lián)合展開研究?？墒?這些解決方案并沒有解決根本問題:一旦出現(xiàn)能源危機(jī),國際能源組織構(gòu)建的協(xié)調(diào)機(jī)制需要做出反應(yīng)時(shí),擁有巨額原油儲(chǔ)備的國家卻無法擁有與相稱的發(fā)言權(quán)。對此,唯一有效的解決方案在于,修正國際能源組織接收會(huì)員國的條款?？墒?這一方案近期變成現(xiàn)實(shí)的幾率微乎其微,這在一定程度上是因?yàn)樵摻M織不愿變成一個(gè)大規(guī)模的論壇;此外,部分成員國還擔(dān)心,增加新成員會(huì)影響其既得利益,就像20國集團(tuán)中的原八國集團(tuán)成員國那樣處境尷尬。

另一個(gè)從全球經(jīng)濟(jì)治理中得出的深刻教訓(xùn)在于,成功的國際合作決不能僅限于全球大國之間的合作。以往的全球貿(mào)易談判之所以能取得輝煌的成績,是因?yàn)樽⒅貙?shí)效、尊重共同利益并且便于執(zhí)行,例如降低關(guān)稅等等?；诔晒Φ馁Q(mào)易談判,世界貿(mào)易組織將現(xiàn)有的貿(mào)易規(guī)則延伸拓展至更多的國家并致力于應(yīng)對更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),例如構(gòu)建世貿(mào)組織的爭端解決機(jī)制。無獨(dú)有偶,20國集團(tuán)的“反避稅條款”在列支敦士登和瑞士等國取得了明顯成效,因而贏得了更多國家的支持和響應(yīng)。此次金融危機(jī)爆發(fā)之后,許多國家意識(shí)到部分包庇避稅的國家在實(shí)質(zhì)上支持影子經(jīng)濟(jì),破壞了全球金融治理,由此認(rèn)識(shí)到執(zhí)行“反避稅條款”的必要性。正因?yàn)槿绱?少數(shù)避稅集團(tuán)在過去兩年內(nèi)遭到了全球范圍內(nèi)的打壓。

綜上所述,全球能源體系在很大程度上取決于能源消費(fèi)大國和生產(chǎn)大國,任何有關(guān)能源體系的協(xié)調(diào)機(jī)制都必須顧及這些大國的利益;與此同時(shí),任何協(xié)調(diào)機(jī)制必須令能源消費(fèi)大國和生產(chǎn)大國通過合作獲得實(shí)際的利益,相關(guān)機(jī)制設(shè)計(jì)必須盡可能地適用于大多數(shù)國家。

無能為力的群體

當(dāng)今全球能源市場并不缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制,最大的不足在于缺乏一種行之有效的戰(zhàn)略,未能制定規(guī)范來治理全球能源經(jīng)濟(jì)。雖然國際能源組織依然在發(fā)揮重要作用,卻沒有吸納全球新興的能源消費(fèi)國;歐佩克的影響力集中于全球石油生產(chǎn)國,其對全球能源市場的全局影響是有限的。通過“國際能源論壇”的平臺(tái),歐佩克和國際能源組織的部分成員國展開對話,分享石油生產(chǎn)和貿(mào)易數(shù)據(jù),在一定程度上提升了全球能源市場的透明度。除此之外,“國際能源論壇”尚未實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性的行動(dòng);國際原子能機(jī)構(gòu)正致力于解決核擴(kuò)散問題,目前該組織尚缺乏應(yīng)對能源危機(jī)的先例。

除了上述專業(yè)國際組織面臨的困境之外,全球能源體系的發(fā)展前景也不容樂觀。盡管《歐洲能源條約》志在整合東歐與西歐的能源體系,實(shí)際上對于歐洲的能源市場并無實(shí)質(zhì)性影響。究其原因在于,該條約沒有吸納歐洲的能源大國――俄羅斯。作為歐洲至關(guān)重要的能源生產(chǎn)國,俄羅斯認(rèn)為遵循該條約就意味著接受西方國家的監(jiān)督,這并不能給俄羅斯帶來預(yù)期的戰(zhàn)略利益。

至于那些致力于氣候變化的國際組織(包括《聯(lián)合國氣候變化框架公約》),尚未走出2009年12月哥本哈根峰會(huì)的陰影。雖然,八國集團(tuán)在過去10年中幾乎每年都把氣候和能源問題列入其議程,卻始終是雷聲大雨點(diǎn)小:八國集團(tuán)宣布將21世紀(jì)全球變暖的增長幅度限制在每年增長2%。即使這一目標(biāo)能夠兌現(xiàn),也無法從實(shí)質(zhì)上逆轉(zhuǎn)全球變暖的惡化趨勢;盡管八國集團(tuán)在擴(kuò)大過程中吸納了全球主要的發(fā)展中國家(巴西、中國、印度、墨西哥和南非),卻沒有改變八國集團(tuán)原有的合作機(jī)制,無法充分發(fā)揮新成員國的作用。在亞洲金融危機(jī)之后,20國集團(tuán)曾經(jīng)在構(gòu)建新的國際金融機(jī)制中發(fā)揮了重要作用,甚至被國際社會(huì)視為應(yīng)對未來能源和氣候問題的中堅(jiān)力量,可是20國集團(tuán)在應(yīng)對2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)的表現(xiàn)卻令人大跌眼鏡。2009年10月,全球最大的溫室氣體排放國家在倫敦召開特別論壇,試圖給溫室氣體排放談判設(shè)置靈活的限制條件,但是這一努力最終也陷入了僵局:他們最近一次會(huì)議既未達(dá)成新的協(xié)議,也沒有取得其他進(jìn)展。

亟待填補(bǔ)的“治理真空”

要想解決上述這些問題,應(yīng)當(dāng)切實(shí)關(guān)注全球能源體系中的最關(guān)鍵阻礙――“治理真空”,而不是一味地構(gòu)建更多的國際機(jī)構(gòu)。改變未來數(shù)十年全球能源體系的關(guān)鍵在于:如何增進(jìn)投資并開發(fā)當(dāng)前急需的主要能源(石油和天然氣)?如何研發(fā)適用于綠色能源的科技?

油氣供應(yīng)的安全之所以備受質(zhì)疑,一方面是現(xiàn)有的能源產(chǎn)品消耗過快,另一方面是因?yàn)橥顿Y者希望將其投資用于研發(fā)新的能源資源。實(shí)際上,能源領(lǐng)域技術(shù)創(chuàng)新的增長額抵消了傳統(tǒng)礦物燃料的消耗量。問題在于,新的能源供應(yīng)項(xiàng)目,尤其是跨國界的能源供應(yīng)項(xiàng)目,往往伴隨著諸多經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。能源生產(chǎn)國擔(dān)心,能源需求不足以支撐其生產(chǎn)投資,尤其是近年來氣候變化問題的凸顯,迫使國際社會(huì)日益傾向于使用更為清潔的替代能源。

要確立正確的油氣供應(yīng)激勵(lì)機(jī)制,必須解決多個(gè)領(lǐng)域的向題。其中,政府治理既是最為薄弱的一環(huán),也是最為重要的一環(huán)。作為全球能源增長最快的國家,中國亟待加強(qiáng)政府治理,中國在非洲、中亞、拉美地區(qū)以及中東地區(qū)的主要能源供應(yīng)國也面臨類似的問題。近年來,中國政府定期向上述地區(qū)的能源合作伙伴提供捐贈(zèng),特別貸款和基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展項(xiàng)目。中國的部分精英更加確信,中國獲取戰(zhàn)略能源資源以維持其經(jīng)濟(jì)奇跡的難度正在逐步增加。一旦中國與西方國家在這一問題上出現(xiàn)僵局,便難以說服中國接受西方的能源安全理念,即有效的國際機(jī)制才能確保能源市場的透明和運(yùn)作良好,不應(yīng)過多地依賴不透明的特別交易。

在與中國打交道之前,西方大國的政府必須明確,當(dāng)前中國的能源交易既不可以被視為例外,也未必會(huì)帶來負(fù)面的影響?；厮輾v史,全球最大的國際能源供應(yīng)項(xiàng)目,大部分源自于針對特定大國的融資協(xié)議,而這一特定大國則可以在特定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定能源市場的需求量。一旦中國開辟了新的能源渠道,其對全球能源市場提供的能源產(chǎn)品也會(huì)相應(yīng)增加,所有國家都可能因此而受益。對于全球能源市場,中國與其他國家的觀點(diǎn)類似于對待全球金融市場:接受并遵循現(xiàn)存的規(guī)范更為有利。如果全球能源市場運(yùn)行良好,那么中國的能源安全狀況便相應(yīng)地有所改善。中國逐步意識(shí)到,能源生產(chǎn)國的政府治理越完善,其能源供應(yīng)就越穩(wěn)定。自20世紀(jì)90年代以來,中國在全球開辟能源渠道的戰(zhàn)略,在不同程度上遭遇了阻礙,部分預(yù)期中的長期能源供應(yīng)伙伴反而將中國卷入了復(fù)雜的政治紛爭。對于中國及其主要能源供應(yīng)伙伴,乃至全球能源市場的大國而言,當(dāng)務(wù)之急是制定統(tǒng)一的投資標(biāo)準(zhǔn),借助西方運(yùn)轉(zhuǎn)良好的能源市場經(jīng)驗(yàn)及政府治理規(guī)范確保中國進(jìn)一步穩(wěn)定其能源供應(yīng)。當(dāng)中國針對石油部門管理較為完善的國家(例如安哥拉)展開新一輪的投資時(shí),可以借此機(jī)會(huì)制定新的投資標(biāo)準(zhǔn),也為今后其他國家在能源領(lǐng)域的投資開創(chuàng)一個(gè)值得借鑒的范例。

“治理真空”的另一特征在于:各國政府在環(huán)保問題上難以實(shí)現(xiàn)共同利益,因而對綠色能源的技術(shù)支持不足。能源部門是當(dāng)今科技創(chuàng)新的前沿之一,一方面是因?yàn)闅夂蜃兓诟淖儑H社會(huì)對傳統(tǒng)能源的預(yù)期,另一方面則是因?yàn)楦鲊毡橄Ｍ茉椿A(chǔ)設(shè)施的投資能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。2009年,各國政府曾經(jīng)多次協(xié)商,計(jì)劃攜手推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。然而,在大多數(shù)議題中,各國首先考慮的都是自身的利益。有鑒于此,國際貨幣基金組織以及其他國際機(jī)構(gòu)紛紛呼吁,更有效的協(xié)調(diào)機(jī)制才能切實(shí)推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

近期,全球各國商議投入2.5萬億美元發(fā)展“綠色能源”以刺激全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。美中兩國共計(jì)出資1.5萬億美元,其中大部分資金用于能源項(xiàng)目投資;在韓國政府用于刺激經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃中,85%的資金用于“綠色能源”,旨在提升發(fā)電廠的能效并減少溫室氣體的排放量;英國政府已撥款數(shù)億英鎊支持“綠色能源”產(chǎn)業(yè)的研發(fā)?！熬G色能源”的技術(shù)市場畢竟是全球性的,因此必須構(gòu)建相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制,這樣一個(gè)國家支持高新技術(shù)的政策很快就能令全球其他國家和地區(qū)受益。例如,美國大力扶植可再生能源的政策,不僅極大地推動(dòng)了美國、中國和歐洲生產(chǎn)太陽能電池和風(fēng)力發(fā)電的企業(yè),更有效地推動(dòng)了這三大經(jīng)濟(jì)體。由此推究,中國大力投資開發(fā)新型電力網(wǎng)絡(luò),不僅能給西方企業(yè)帶來商機(jī),也給中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了所需的高新技術(shù)。

從理論角度來看,協(xié)調(diào)上述國家的“綠色科技”研發(fā)項(xiàng)目為全球“綠色能源”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展開辟了新的發(fā)展方向。在實(shí)踐中,“綠色科技”研發(fā)項(xiàng)目往往帶有經(jīng)濟(jì)民族主義傾向。例如,美國的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)定了有利于美國供應(yīng)商的條款,結(jié)果迫使中國公司處于相對不利的投資環(huán)境,甚至放棄在得克薩斯州風(fēng)力廠的投資項(xiàng)目。假如高新技術(shù)始終處于國有化的桎梏之下,那么真正的能源革命是不會(huì)發(fā)生的。事實(shí)上,最具競爭力的能源科技都是在全球競爭中脫穎而出的。一種相對有效的協(xié)調(diào)方式是,“綠色科技”領(lǐng)域的主要投資國(例如美國、歐盟、日本和中國)減少研發(fā)訂單,階段性地評估研發(fā)成果,考量如何展開必要的合作。如果能配合適宜的論壇加以協(xié)調(diào),那么早期的技術(shù)研發(fā)最終將會(huì)令更多國家受益。

開誠布公

現(xiàn)有的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)無法填補(bǔ)能源體系中的“治理真空”,小規(guī)模的靈活協(xié)調(diào)機(jī)制顯然更管用:應(yīng)當(dāng)效法國際金融業(yè)的“金融穩(wěn)定委員會(huì)”,成立“能源穩(wěn)定委員會(huì)”。設(shè)想中的“能源穩(wěn)定委員會(huì)”必須吸納全球最具影響力的能源生產(chǎn)國和消費(fèi)國。至于行政結(jié)構(gòu),“能源穩(wěn)定委員會(huì)”應(yīng)當(dāng)遵循“金融穩(wěn)定委員會(huì)”依托于國際清算銀行的先例,依托于國際能源組織。此外,“能源穩(wěn)定委員會(huì)”的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)具有相當(dāng)?shù)撵`活性,以便其他機(jī)構(gòu)(如歐佩克)攜手合作,“能源穩(wěn)定委員會(huì)”應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)吸納中國、印度及其他重要國家,它們至今尚未受到現(xiàn)有國際能源協(xié)調(diào)機(jī)制的足夠重視,考慮到能源投資在各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃中占有很大的比重,“能源穩(wěn)定委員會(huì)”必須重視以中國為代表的新興能源消費(fèi)大國,共同協(xié)商制定海外投資標(biāo)準(zhǔn)并協(xié)調(diào)中國在綠色能源方面投資。簡而言之,吸納利益最為攸關(guān)的國家,并兼顧這些國家的利益,才能形成廣泛的實(shí)際影響。

對于“能源穩(wěn)定委員會(huì)”而言,關(guān)鍵的考驗(yàn)在于如何證明其有能力應(yīng)對全球各國的私營企業(yè)。在未來的數(shù)十年中,如果政府出臺(tái)的政策不能確保私營企業(yè)在能源領(lǐng)域的投資獲益,那么這些私營企業(yè)不可能投入數(shù)萬億美元的巨額資金。如何促成私營企業(yè)與政府在能源領(lǐng)域展開合作,已成為“能源穩(wěn)定委員會(huì)”的一項(xiàng)重大使命。例如,領(lǐng)軍企業(yè)應(yīng)當(dāng)正式地評估政府提出的“綠色經(jīng)濟(jì)”刺激計(jì)劃,并確定政府需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)的領(lǐng)域(通常政府對于技術(shù)研發(fā)及投資缺乏足夠的掌控,因而不善于把握前沿科技的研發(fā))?！澳茉捶€(wěn)定委員會(huì)”可以為私營企業(yè)搭建與國有企業(yè)的合作、研討平臺(tái)。國有企業(yè)控制了全球最重要的油氣資源、全球(尤其是發(fā)展中國家)的大部分電網(wǎng)。從實(shí)力角度來看,它們堪稱全球能源體系的中流砥柱,卻沒有被這個(gè)體系充分吸納。

假如上述舉措能夠變成現(xiàn)實(shí),那么其他重要領(lǐng)域的能源合作也會(huì)受益。為了治理所有類型的外國投資,各國政府曾多次商議簽署一項(xiàng)多邊投資協(xié)議,均因意見分歧和利益爭端而無果而終。比較而言,各國更容易在能源基礎(chǔ)設(shè)施方面達(dá)成共識(shí)。此外,盡管全球性的能源問題日益凸顯,各大國政府對于能源領(lǐng)域的研發(fā)投入依然不足,目前研發(fā)資金在全球經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值中所占比重甚至低于20世紀(jì)80年代初?！澳茉捶€(wěn)定委員會(huì)”在證明自身能力之后,國際社會(huì)才會(huì)賦予其新的使命。從全球能源體系的長遠(yuǎn)發(fā)展著眼,該委員會(huì)還可以制定有關(guān)能源技術(shù)研發(fā)及其他領(lǐng)域的行業(yè)準(zhǔn)則。在合作激勵(lì)機(jī)制方面,“能源穩(wěn)定委員會(huì)”也能發(fā)揮推波助瀾的作用。例如,促成美中兩國構(gòu)建更為安全的核能源體系。

篇10

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法律制度挑戰(zhàn)應(yīng)對策略

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)的建立和完善，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用越來越廣泛。電子商務(wù)已經(jīng)成為一股不可阻擋的潮流，發(fā)展它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且影響到社會(huì)公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術(shù)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一系列綜合性的問題。中國作為一個(gè)國際貿(mào)易大國，應(yīng)當(dāng)在發(fā)展全球性電子商務(wù)方面進(jìn)行積極的準(zhǔn)備，開展有關(guān)電子商務(wù)法律制度的研究并主動(dòng)采取相應(yīng)的對策。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

一般認(rèn)為，電子商務(wù)(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要指Intemet網(wǎng)絡(luò))按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用相應(yīng)的電子技術(shù)所進(jìn)行的各類商貿(mào)活動(dòng)。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務(wù)和市場調(diào)查分析、財(cái)務(wù)核計(jì)及生產(chǎn)安排等多項(xiàng)利用interact開發(fā)的商業(yè)活動(dòng)。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務(wù)僅指通過Intemet進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)；而廣義的電子商務(wù)則將利用包括Intemet、Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))和Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))等各種不同形式網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)的一切計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的所有商貿(mào)活動(dòng)都?xì)w屬于電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)方式相比具有如下特點(diǎn)：

1．精簡流通環(huán)節(jié)。電子商務(wù)不需要批發(fā)商、專賣店和商場，客戶通過網(wǎng)絡(luò)直接從廠家定購產(chǎn)品。

2．節(jié)省購物時(shí)間，增加客戶選擇余地。電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)為各種消費(fèi)者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。

3．加速資金流通。電子商務(wù)中的資金周轉(zhuǎn)無須在客戶、批發(fā)商、商場等之間進(jìn)行，而直接通過網(wǎng)絡(luò)在銀行內(nèi)部賬戶上進(jìn)行，大大加快了資金周轉(zhuǎn)速度，同時(shí)減少了商業(yè)糾紛。

4．增強(qiáng)客戶和廠商的交流?？蛻敉ㄟ^網(wǎng)絡(luò)說明自己的需求，定購自己喜歡的產(chǎn)品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產(chǎn)上的浪費(fèi)。

5．刺激企業(yè)間的聯(lián)合和競爭。企業(yè)之間可以通過網(wǎng)絡(luò)了解對手的產(chǎn)品性能與價(jià)格以及銷量等信息，從而促一進(jìn)企業(yè)改造技術(shù)，提高產(chǎn)品競爭力。

二、電子商務(wù)給我國法律制度帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略

(一)電子商務(wù)對合同法提出的挑戰(zhàn)及對策電子商務(wù)的成長首當(dāng)其沖會(huì)給作為商法基礎(chǔ)的合同法帶來嚴(yán)峻的考驗(yàn)，涉及到電子合同的法律規(guī)定、電子簽名是否有效等問題。

1．交易雙方的識(shí)別與認(rèn)證。這主要是針對B2B(電子商務(wù)的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業(yè)對商業(yè)，或企業(yè)間的電子商務(wù)模式)而言。電子合同與書面合同的一個(gè)很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來簽訂電子合同。通過互聯(lián)網(wǎng)訂立電子合同的最大難點(diǎn)就是交易雙方的身份確認(rèn)問題。這個(gè)問題可以通過認(rèn)證中心來解決，并且很多國家都已經(jīng)實(shí)施了該項(xiàng)措施。由于認(rèn)證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權(quán)威、可信賴性，并且它所承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任必須得到法律的承認(rèn)。我國應(yīng)完善立法以促使電子簽名的使用及認(rèn)證機(jī)構(gòu)運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)化。

2．交易的合法與合同的生效。電子商務(wù)中許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行的，并不需要現(xiàn)實(shí)的實(shí)物交割。這就涉及到交易是否合法以及對這樣的交易監(jiān)管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關(guān)，如果合同違法，那么必然不受合同法保護(hù)。同時(shí)合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務(wù)的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務(wù)行為。所以首先應(yīng)使商家做到避免違法的行為發(fā)生。另外國家也應(yīng)該加大對互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，防范于未然。在合同生效問題上，現(xiàn)在基本也達(dá)成了一致認(rèn)可。電子承諾到達(dá)速度很快，投郵和到達(dá)幾乎同時(shí)，因此在生效時(shí)間上一般不會(huì)存在很大分歧。對于生效地點(diǎn)問題，因?yàn)閿?shù)據(jù)電文的接受地點(diǎn)比較容易確定，所以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會(huì)所制定的《電子商務(wù)示范法》中就是采取承諾到達(dá)地點(diǎn)作為生效地點(diǎn)。

3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對電子簽名的有效性予以承認(rèn)，但是在證據(jù)法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術(shù)中立原則，即電子商務(wù)法對傳統(tǒng)的口令法、非對稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產(chǎn)生任何歧視性要求；同時(shí)還要給未來技術(shù)的發(fā)展留下法律空間，而不能停止于現(xiàn)狀。

4．電子合同的確認(rèn)。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優(yōu)點(diǎn)，但是也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全只是一個(gè)相對的概念，無論多么安全的加密或其他網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)，理論上都有被攻破的可能。而且網(wǎng)絡(luò)病毒或其他人為因素，都可能導(dǎo)致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對電子合同給以確認(rèn)。

(二)電子商務(wù)的跨越式發(fā)展給消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法帶來的新挑戰(zhàn)及對策

1．網(wǎng)上買賣雙方地位不對等。網(wǎng)上購物中，消費(fèi)者不得不面對經(jīng)營者根據(jù)自己的利益預(yù)先設(shè)定好的格式合同。合同的條款往往是經(jīng)營者利用其優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)地位制定的有利于自己而不利于消費(fèi)者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責(zé)條款、失權(quán)條款、法院管轄條款等，其實(shí)質(zhì)是將合同上的風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用的負(fù)擔(dān)等盡可能地轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。消費(fèi)者選擇同意后，如果交易后產(chǎn)生了糾紛，商家就會(huì)以此來對抗消費(fèi)者的投訴，使消費(fèi)者處于很不利的地位。

法律追求的是公平和正義，我們要保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，但不能認(rèn)為所有的網(wǎng)上消費(fèi)糾紛都應(yīng)保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益。在解釋格式條款時(shí)，應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的絕對化的解釋，要采取更加靈活的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)消費(fèi)者在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)時(shí)，也應(yīng)盡到一定的義務(wù)，否則就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。經(jīng)營者在提供格式合同時(shí)，應(yīng)盡可能地將交易要素準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貍魉徒o消費(fèi)者。這種告知應(yīng)充分考慮到大多數(shù)消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)水平．使大多數(shù)消費(fèi)者無須進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)就能讀懂或理解其內(nèi)容。從而避免因誤解而產(chǎn)生消費(fèi)糾紛。

2．消費(fèi)者交易安全難以得到保障。電子商務(wù)中，消費(fèi)者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費(fèi)者必須擁有電子賬戶。網(wǎng)上交易的安全性是消費(fèi)者普遍關(guān)心的一個(gè)熱點(diǎn)問題。消費(fèi)者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔(dān)心自己的經(jīng)濟(jì)利益因操作不當(dāng)或黑客入侵而遭受損失。

因此，我們必須采取有效的措施發(fā)現(xiàn)交易系統(tǒng)隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網(wǎng)絡(luò)安全為目標(biāo)，加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)為核心，安全電子交易制度為基礎(chǔ)的、具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的電子商務(wù)安全保障體系；要建立一個(gè)專門的全國性的認(rèn)證體系，權(quán)威、公正地開展電子商務(wù)認(rèn)證工作，確認(rèn)從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)身份的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3．網(wǎng)絡(luò)欺詐和虛假廣告泛濫成災(zāi)，消費(fèi)者購物后退賠艱難。在電子商務(wù)中，消費(fèi)者對產(chǎn)品的了解只能通過網(wǎng)上的宣傳和圖片，對嚴(yán)品的實(shí)際質(zhì)量情況和產(chǎn)品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產(chǎn)

品的缺陷缺乏了解，使得消費(fèi)者在網(wǎng)上訂購后，還要等待實(shí)際交貨時(shí)才能確認(rèn)是否與所訂購的商品一致，容易導(dǎo)致實(shí)際交貨商品的質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量與所訂購的商品不一致。出現(xiàn)此類問題消費(fèi)者要向經(jīng)營者退貨或索賠，首先需要商務(wù)網(wǎng)站提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，但商務(wù)網(wǎng)站常常以商業(yè)秘密為由拒絕提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，消費(fèi)者對此毫無辦法。對此，我們可以綜合運(yùn)用各種手段，建立事前預(yù)防和事后制裁相結(jié)合的防治體系，通過制定特殊的規(guī)則，嚴(yán)格禁止網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)欺詐和虛假廣告，給消費(fèi)者提供一個(gè)誠信的電子交易環(huán)境。

(三)電子商務(wù)對刑法帶來的挑戰(zhàn)及對策

在電子商務(wù)活動(dòng)中，信息共享和信息安全是一對矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達(dá)到控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應(yīng)主動(dòng)構(gòu)筑包括刑事法律控制在內(nèi)的面向網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的信息安全保障體系來控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題。

刑法作為一種規(guī)范性的手段，它的運(yùn)用具有滯后性的特點(diǎn)，即它通常是在某一危害社會(huì)的行為已經(jīng)不為其它法律所調(diào)整或不足以調(diào)整的情形下，作為一種更為強(qiáng)制性的調(diào)整手段出現(xiàn)。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對網(wǎng)絡(luò)信息安全問題，尤其對計(jì)算機(jī)犯罪問題來說，刑法控制是最具強(qiáng)制性、最為嚴(yán)厲的手段，它在整個(gè)法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展對刑事立法帶來一系列挑戰(zhàn)。

1．現(xiàn)有量刑幅度和刑罰種類的不足。應(yīng)當(dāng)對刑罰種類進(jìn)行創(chuàng)新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財(cái)產(chǎn)刑和資格刑，即沒收與犯罪有關(guān)的一切物品、設(shè)備，剝奪犯罪人從事某種職業(yè)、某類活動(dòng)的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現(xiàn)有資格刑中關(guān)于剝奪政治權(quán)利的規(guī)定來確定。例如禁止任何IsP(服務(wù)提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有直接相關(guān)的職業(yè)等。

2．刑事管轄面臨的難題。網(wǎng)絡(luò)無國界，使計(jì)算機(jī)犯罪分子輕易地就可以實(shí)施跨國界的犯罪。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，跨國犯罪在所有的計(jì)算機(jī)犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對境外從事針對我國的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪產(chǎn)生效力，因此加強(qiáng)國際間司法管轄權(quán)的協(xié)調(diào)就顯得十分必要。

3．單位犯罪的處理問題。雖然對待單位犯罪是可以對危害行為的直接實(shí)施者、參與者以及主管人員等個(gè)人犯罪依法追究刑事責(zé)任，但是此種處理方式畢竟不是久遠(yuǎn)之計(jì)，因而完善刑事立法，從立法上明確規(guī)定單位可以構(gòu)成計(jì)算機(jī)犯罪是解決這一問題的最佳選擇。

(四)電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收提出的新挑戰(zhàn)及對策

電子商務(wù)使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)打破地域、國界、時(shí)間、空間的限制，經(jīng)營跨地區(qū)和跨國業(yè)務(wù)的公司數(shù)量劇增，原本無力開拓國際業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入國際市場。從這個(gè)意義上講，網(wǎng)絡(luò)化加速了國際貿(mào)易全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)銷售額的迅速增加，也給我國的流轉(zhuǎn)稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發(fā)展的電子商務(wù)也對我國傳統(tǒng)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。

1．電子商務(wù)使納稅義務(wù)的確認(rèn)模糊化。由于電子商務(wù)具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點(diǎn)，且信息在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞可能經(jīng)由許多國家’，在現(xiàn)有條件下甚至無法確認(rèn)最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務(wù)納稅人身份帶來困難。

2．電子商務(wù)使稅收管理復(fù)雜化。具體表現(xiàn)在：商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少，增大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)；無紙化電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)。

3．保護(hù)交易安全的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的電子商務(wù)對于交易安全有特殊的要求，所以計(jì)算機(jī)加密技術(shù)得到不斷創(chuàng)新，廣泛應(yīng)用到電子商務(wù)上，納稅人就可以用超級密碼和用戶雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料變得更加困難，稅務(wù)審計(jì)工作也變得越來越復(fù)雜。

4．法律責(zé)任難以界定。電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的人工處理運(yùn)作模式?，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅法律責(zé)任上出現(xiàn)空白地帶，對電子商務(wù)的征、納稅方如何承擔(dān)法律責(zé)任將無從談起。從而勢必造成法律執(zhí)行的失衡，最終影響稅收征管工作。由此可見，做好電子商務(wù)的稅收工作是擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。

1．要規(guī)范和完善科學(xué)有效的稅收政策。目前從我國的實(shí)際情況出發(fā)，發(fā)展電子商務(wù)的同時(shí)，在有關(guān)稅收法律制定上必須把握整體協(xié)調(diào)性和前瞻性，借鑒發(fā)達(dá)國家的有益做法，確定電子商務(wù)稅收的基本政策理念。

2．要堅(jiān)持稅收中立性政策。稅收應(yīng)具有中立性，對任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)當(dāng)平等對待，而不應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。

3．要堅(jiān)持適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。電子商務(wù)在我國尚處于萌芽期，應(yīng)當(dāng)采取鼓勵(lì)的政策來扶持這一新興事物。對此類企業(yè)我國應(yīng)該比照高新技術(shù)企業(yè)給以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，開辟新的稅源。

4．要堅(jiān)持國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。電子商務(wù)的發(fā)展，進(jìn)一步加快了世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，國際社會(huì)應(yīng)為此進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。此外，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，還能有效地減少避稅的可能性。

綜上所述，我們建立相應(yīng)的征管體系是必要而迫切的，但我們更應(yīng)該理性地認(rèn)識(shí)到，這種制度的建立絕不能因?yàn)椤罢鞫悺倍罢鞴堋?。我們在建立必要的體制以保證國家財(cái)政收入的同時(shí)，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵(lì)國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，達(dá)到稅收征管中政府和納稅方利益的最優(yōu)平衡

(五)電子商務(wù)對程序法的挑戰(zhàn)及對策

電子商務(wù)是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來，并利用電子貨幣進(jìn)行支付的交易方式。那么如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)；如何確立電子合同簽訂生效的時(shí)間地點(diǎn)；數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認(rèn)電子合同的原件；數(shù)據(jù)電文的承認(rèn)、可接受性和是否可以作為證據(jù)等。我國現(xiàn)有法律除了新頒布的《合同法》承認(rèn)電子合同合法有效外，對上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務(wù)中，賣方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機(jī)、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設(shè)于因特網(wǎng)上的電子商城購物。電子商務(wù)的發(fā)展對現(xiàn)行程序法提出了許多挑戰(zhàn)。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)事人所在的地點(diǎn)對糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務(wù)糾紛，應(yīng)當(dāng)朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實(shí)體規(guī)范的方向發(fā)展，這樣才能真正解決全球電子商務(wù)所產(chǎn)生的糾紛。

(六)電子商務(wù)環(huán)境下侵犯隱私權(quán)的手段不斷創(chuàng)新，越來越隱蔽