導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要： 經(jīng)濟(jì)效益審計作為一種更高層次的審計活動，面臨著諸多難點，其中就存在指標(biāo)操作難度大、評價標(biāo)準(zhǔn)模糊的問題。為避免這一難題，本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的考核指標(biāo)應(yīng)具有的一般特征作歸納，并在此基礎(chǔ)上筆者提出了在考核指標(biāo)體系設(shè)置上的一些觀點。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，以謀求提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度的審計活動。主要目的在于發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)營管理中影響經(jīng)濟(jì)效益的問題，幫助企業(yè)挖掘經(jīng)濟(jì)效益潛力，提出管理和改進(jìn)措施，以促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)并改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計一是把握企業(yè)自身特點，開展以減少損失浪費為目標(biāo)的效益審計；二是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營中心薄弱環(huán)節(jié)，以挖潛增效為目標(biāo)開展效益審計；第三要針對內(nèi)部控制制度方面存在的問題，以健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)開展效益審計，切實為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。從開展經(jīng)濟(jì)效益審計時點看，應(yīng)主要從三個方面入手：一是事前，主要審查計劃、預(yù)算及投資項目的可行性研究等，對未來的經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評價，促使未來的經(jīng)濟(jì)活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中，通過把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實施情況與事前的計劃和預(yù)算進(jìn)行分析比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關(guān)部門根據(jù)實際情況修正計劃、預(yù)算，使之更符合客觀實際；三是事后，對已完成經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評價，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

1 國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計的對象主要是被審計單位有關(guān)的經(jīng)營方針和管理決策，它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進(jìn)行評價。審計過程中應(yīng)堅持宏觀效益與微觀效益相結(jié)合、長遠(yuǎn)效益與近期效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相結(jié)合、技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相結(jié)合、企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合等原則，根據(jù)審計對象的具體情況靈活運用投入產(chǎn)出法、預(yù)測法、查詢測試法、對比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根據(jù)本單位的實際情況，有針對性地開展多種形式的經(jīng)濟(jì)效益審計，其主要內(nèi)容有：

1.1 生產(chǎn)經(jīng)營決策、計劃審計

（1）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的程序、方法、結(jié)果以及生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和方案進(jìn)行審計，評價生產(chǎn)經(jīng)營決策是否適應(yīng)市場經(jīng)營變化的要求；企業(yè)的人力、物力、財務(wù)等資源的利用是否達(dá)到最佳化；

（2）審查生產(chǎn)經(jīng)營計劃、利稅計劃目標(biāo)、產(chǎn)品成本目標(biāo)、各種經(jīng)營包干指標(biāo)和產(chǎn)品質(zhì)量及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定，是否先進(jìn)可行，是否符合企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)；

（3）審查、分析和評價生產(chǎn)經(jīng)營計劃的合理性、先進(jìn)性，計劃編制是否有科學(xué)的程序，內(nèi)容是否全面，指標(biāo)與指標(biāo)之間、產(chǎn)供銷之間是否綜合平衡；

（4）分析、評價企業(yè)的計劃完成情況。

1.2 固定資產(chǎn)投資決策和投資效益審計

通過對投資項目可行性的評審，項目投產(chǎn)及資金收回效益的評價，促進(jìn)投資效益的優(yōu)化。

（1）參與投資項目的可行性評估；參與投資項目方案的選定工作，做到事前審計監(jiān)督；

（2）對投資項目的工程概算、預(yù)算及決算情況進(jìn)行審計；

（3）對已投產(chǎn)項目的投資回收情況、達(dá)到設(shè)計能力情況進(jìn)行審計，評價投資項目的效益、工藝技術(shù)的合理性及先進(jìn)性。

1.3 生產(chǎn)組織優(yōu)化的效益審計

（1）審查企業(yè)是否合理組織生產(chǎn)，對資源及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否做到優(yōu)化，用有限的資源創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟(jì)效益；

（2）審查主要生產(chǎn)裝置的利用率及裝置達(dá)標(biāo)情況；

（3）審查、分析、評價生產(chǎn)任務(wù)的安排是否科學(xué)、合理，是否制定了合理的生產(chǎn)方案和消耗定額；審查綜合商品率、生產(chǎn)裝置率、能耗、主要原料單耗、產(chǎn)成品的合格率、優(yōu)級品率、廢品率，“三廢”治理率和綜合利用率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；

（4）審查技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的合理性與效益性；分析評價生產(chǎn)技術(shù)和工藝管理的先進(jìn)性和合理性；質(zhì)量管理和質(zhì)量保征體系的完整性、效果性；

（5）綜合分析、評價企業(yè)的主要生產(chǎn)裝置（設(shè)備）與全系統(tǒng)在生產(chǎn)能力、效率、產(chǎn)品品種和質(zhì)量、動力、原材料及輔助材料、“三廢”治理、利用等方面的配套情況；找出制約企業(yè)提高生產(chǎn)能力、提高資源利用率以及節(jié)能降耗的薄弱環(huán)節(jié)，提出挖潛增效，增收節(jié)支的途徑和措施。

1.4 科研開發(fā)及應(yīng)用的效益審計

（1）審查新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)和新市場開拓計劃，是否與企業(yè)的長期或近期的生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應(yīng)；

（2）審查企業(yè)對新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用情況，并評價其可行性和效益性；

（3）審查對科研開發(fā)資金的應(yīng)用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

1.5 物資管理的效益審計

（1）審查依據(jù)生產(chǎn)建設(shè)計劃和消耗定額而編制的采購計劃的合理性及批量進(jìn)貨的經(jīng)濟(jì)性；

（2）審查采購物資的品種、質(zhì)量、價格、數(shù)量以及進(jìn)貨渠道，評價物資采購成本，分析存在的問題及原因；

（3）審查物資的管理、驗收、入庫、出庫、發(fā)放、使用手續(xù)是否健全，管理是否嚴(yán)格，是否做到物盡其用。

（4）審查物資儲備是否實行了定額管理，制定的定額是否合理，有無超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；

（5）物資報廢及損失是否按規(guī)定管理，查清報廢及損失的原因；廢舊超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；

1.6 成本費用管理的效益審計

（1）審查成本費用支出情況，分析評價成本費用升降原因，尋找降低成本費用途徑；

（2）審查成本中各要素所占的比重及變動情況，分析產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、勞動生產(chǎn)率等因素對其變動的影響并找出原因；

（3）審查單位產(chǎn)品成本是否合理，將本期單位實際成本與計劃成本、目標(biāo)成本、上期實際成本比較，是否有明顯的上升或下降，找出產(chǎn)生差異的原因；

（4）評價成本控制，是否有切實有效的管理辦法。

1.7 利稅目標(biāo)審計

（1）匯集、審查、分析當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)成本報表資料；

（2）從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)量、效率、質(zhì)量、成本、銷售實現(xiàn)等方面對當(dāng)期利稅實現(xiàn)進(jìn)行評價分析；

（3）結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營情況和預(yù)測結(jié)果，分析、評價生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)方案的合理性、效益性及影響實現(xiàn)企業(yè)利稅目標(biāo)增減的因素，提出挖潛增效的措施，預(yù)測全年可能實現(xiàn)的利稅目標(biāo)；

（4）對實現(xiàn)利稅的滾動性預(yù)測，對確保利稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析。

1.8 資金利用效果審計

（1）審查資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、銷售利稅率、資本金利潤率等指標(biāo)，分析評價企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力；

（2）審查各項流動資金占用情況，分析流動資金占用的合理性，評價流動資金使用效果。

1.9 銷售經(jīng)濟(jì)效益的審計

（1）審查、分析銷售數(shù)量、價格、稅金、成本費用和品種結(jié)構(gòu)等因素變動情況對銷售利潤增減的影響；

（2）審查企業(yè)是否對市場進(jìn)行了調(diào)查、開拓，產(chǎn)品是否適銷對路，是否根據(jù)市場變化及時采取相應(yīng)對策，對新產(chǎn)品新市場的發(fā)展前景是否進(jìn)行了預(yù)測；

（3）審查銷售合同的履行情況，分析違約原因及造成的損失；

（4）審查銷售計劃、商品流轉(zhuǎn)計劃執(zhí)行情況，分析庫存商品的合理性。

1.10 經(jīng)濟(jì)合同的效益審計

（1）審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合國家法律、行政法規(guī)和計劃的要求，是否貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則；

（2）審查經(jīng)濟(jì)合同簽約方的法人資格及授權(quán)權(quán)限、資信、經(jīng)營范圍及履約能力；

（3）審查經(jīng)濟(jì)合同的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的效益性和可行性；

（4）審查經(jīng)濟(jì)合同履行情況及其執(zhí)行結(jié)果；

（5）審查經(jīng)濟(jì)合同管理制度的健全性、有效性。

1.11 長期投資效益審計

（1）審查投資項目經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的可行性及操作程序是否規(guī)范和手續(xù)是否健全；

（2）審查投資各方投入資金的及時性、真實性、合法性；

（3）審查投資企業(yè)的資產(chǎn)使用，經(jīng)濟(jì)效益及利潤分配情況，財務(wù)收支是否合規(guī)合法；

（4）評價投資企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性；監(jiān)督和檢查投資企業(yè)中止或終結(jié)時的財產(chǎn)清理及分配情況；

（5）審查股票、債券的真實性、合法性、可靠性及效益性。

1.12 外委外協(xié)項目的效益審計

（1）外委外協(xié)項目的管理制度是否健全、有效，企業(yè)的現(xiàn)有人力、物力是否得到充分利用，產(chǎn)品、設(shè)備、技術(shù)的優(yōu)勢是否得到充分的發(fā)揮；

（2）對需要外委外協(xié)的項目是否貫徹價格優(yōu)先、質(zhì)量優(yōu)先、時間優(yōu)先的原則；

（3）審查外委外協(xié)項目有無檢查和驗收制度，并評價其執(zhí)行情況；

（4）審查外委外協(xié)項目預(yù)決算的合法性、合理性，有無高估冒算、多報工作量、重復(fù)取費等情況。

2 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要參考標(biāo)準(zhǔn)有：

（1）國家的政策法規(guī)及頒布的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)；

（2）控股公司或上級部門下達(dá)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和本企業(yè)（含股份制企業(yè)）的經(jīng)營方針、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、規(guī)章制度和控制制度；

（3）合同協(xié)議或承包經(jīng)營責(zé)任狀規(guī)定的有關(guān)條款；

（4）本單位同期和歷史先進(jìn)水平；

（5）國際、國內(nèi)同行業(yè)的先進(jìn)水平；

（6）投資項目技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)定值。

筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)應(yīng)主要包括但不限于：

（1）財務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經(jīng)濟(jì)增加值；替代性財務(wù)目標(biāo)包括銷售額、現(xiàn)金流量等。

（2）客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加入，在目標(biāo)市場的市場份額等。

（3）過程程序方面的評價指標(biāo)，如投標(biāo)成功率，安全指標(biāo)，項目績效指標(biāo)，項目完成指標(biāo)等。

（4）學(xué)習(xí)成長方面的指標(biāo)，如反映企業(yè)管理水平和能力的指標(biāo)，提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收入在銷售收入中的比重，員工合理化建議的數(shù)量，員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同度等。

總之，國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益審計是深化企業(yè)審計的重要舉措和對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重要依據(jù)，通過對企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力三個方面進(jìn)行測試，進(jìn)行定量考核，全面評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，深入剖析重點環(huán)節(jié)與問題，充分揭示影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的深層次問題和原因，為國有企業(yè)改革和發(fā)展發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計［M］.北京：人民郵電出版社，2006.

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關(guān)鍵詞：零售企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益審計；層次分析法

一、經(jīng)濟(jì)效益審計相關(guān)理論概述

對于經(jīng)濟(jì)效益審計不同國家對此有著不同的看法，我國審計學(xué)術(shù)界主要有如下幾個方面的看法：一是績效審計論，指的是審計人員對政府部門、企事業(yè)單位等工作的效率、經(jīng)濟(jì)性以及效果等進(jìn)行全方位的審查，并對其進(jìn)行系統(tǒng)全面的檢查評價，提出有針對性的對策建議，從而有效促進(jìn)國有資源的優(yōu)化利用，提升資金的整體利用效率。二是管理審計論，指的是對被審計企業(yè)或者單位的經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行全方位的審計，包含了對其工作質(zhì)量、綜合能力、人力、財力等各個方面的檢查評價，并能夠通過對這些方面的優(yōu)化整合提升整體經(jīng)濟(jì)效益。三是效益審計論，指的是通過獨立的審計人員對單位或者企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行系統(tǒng)的分析審查，對比經(jīng)濟(jì)效益評價標(biāo)準(zhǔn)給出相應(yīng)的對此建議，以此更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提升。通過上述研究分析，本文認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計指的是從未來長期發(fā)展出發(fā)的一種建設(shè)性審計，其主要目的在于通過對企業(yè)或者單位經(jīng)營活動的審計分析，評價其經(jīng)濟(jì)效益的實際情況、經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎(chǔ)之上提出有針對性的對策建議，促進(jìn)被審查企業(yè)或者單位經(jīng)營管理水平以及綜合經(jīng)濟(jì)效益的提升。由此可見對企業(yè)或者單位進(jìn)行系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益審計是提升企業(yè)綜合競爭力的重要舉措之一。

根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)狀以及審計發(fā)展的水平來看，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計主要包含了如下幾個方面的內(nèi)容：一是對真實合法的審計，指的是傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，主要是通過對企業(yè)的會計資料進(jìn)行詳細(xì)的審查，評價這些會計信息的真實可靠性，當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)體制快速轉(zhuǎn)型階段，會計信息呈現(xiàn)出一定的失真性，因此真實合法的審計是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的首要前提；二是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)全面的審計，具體指的是對企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的供、產(chǎn)、銷等各個方面的系列業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全方位的審計，從而有效對企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)資源的有效利用情況進(jìn)行評價，挖掘企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在發(fā)展?jié)摿?，?yōu)化資源配置和經(jīng)濟(jì)效益的提升；三是對企業(yè)的管理效能進(jìn)行審計，企業(yè)的管理對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著關(guān)鍵的影響作用，因此對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的時候需要綜合分析企業(yè)的管理效能，管理效能的審計指的是對企業(yè)管理技能、管理人員等進(jìn)行綜合評價，并提出有針對性的對策建議提升企業(yè)管理效能。四是對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行審計，主要指的是對企業(yè)或者單位的發(fā)展方向、潛力、規(guī)劃等戰(zhàn)略性問題進(jìn)行審計，杜絕片面戰(zhàn)略工程的出現(xiàn)，從而有效保障企業(yè)長期戰(zhàn)略下的經(jīng)濟(jì)效益。

二、零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計現(xiàn)狀及問題分析

1.零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計現(xiàn)狀分析

我國零售企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益方面的審計最早出現(xiàn)在二十世紀(jì)八十年代所進(jìn)行的廠長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。實行經(jīng)濟(jì)效益設(shè)計是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)長期的經(jīng)濟(jì)效益得到全面的保障，但是我國零售企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計方面在很長時間內(nèi)都是處于發(fā)展緩慢的情況，零售企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計方面的發(fā)展前景是不太樂觀的。

由于零售行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)增長點的關(guān)鍵性行業(yè)，發(fā)展速度相對較快，其零售業(yè)所分布的網(wǎng)店和項目都比較多；零售行業(yè)具有收入和利潤雙重高的特征，其業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜，零售業(yè)主要涉及到了物品采購、進(jìn)店費、物品銷售以及盤點等方面綜合復(fù)雜的環(huán)節(jié)；零售行業(yè)的人員流動性也是極為普遍的，因此對零售行業(yè)的內(nèi)部控制性要求也是很高的，因此我國零售企業(yè)需要高度重視企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計。但是從企業(yè)內(nèi)部審計的情況來看重點在于查錯糾弊，而并不是對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全方位的審計，因此在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時代，考慮到零售行業(yè)進(jìn)入的門檻相對較低，外資企業(yè)開始洶涌而進(jìn)，我國零售行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，想要在激烈的競爭中獲得制勝點，對當(dāng)前我國零售行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)全面的審計是不容置疑的，當(dāng)前已經(jīng)有諸多的零售企業(yè)開始認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益審計的重要性，并開始對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計執(zhí)行落位。在最近十年的時間內(nèi)，我國零售行業(yè)已經(jīng)開始大刀闊斧地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計，零售行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計主要包括了對投資決策、人事、管理、市場、信息系統(tǒng)以及后勤等方面的審計分析，不少企業(yè)已經(jīng)開始對社會關(guān)系、環(huán)境污染、政治環(huán)境等一些外部因素進(jìn)行全方位的審查評估。

2.零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計問題分析

零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在當(dāng)前實踐過程中所存在的問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方面的人才比較缺乏

經(jīng)濟(jì)效益審計注重從經(jīng)濟(jì)層面、技術(shù)層面等實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，經(jīng)濟(jì)活動分析法、數(shù)理統(tǒng)計法以及現(xiàn)代管理方法等都是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析和潛力發(fā)掘的重要方法。由于零售行業(yè)發(fā)展極為迅速，所需要的成長時間也是非常短暫的，零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作需要工作人員具備豐富的實務(wù)工作等，并對零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重點充分的了解，將理論知識與實踐能力充分結(jié)合起來，但是當(dāng)前我國零售行業(yè)審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)相對來說比較簡單，綜合素質(zhì)相對較低，難以適應(yīng)當(dāng)前我國零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計對人才知識結(jié)構(gòu)的需求。

（2）零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計缺乏全面完善的評價指標(biāo)體系

科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計指標(biāo)體制的構(gòu)建是零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計研究分析的重中之重，零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益需要有一個評價全面得體的標(biāo)準(zhǔn)體系。但是當(dāng)前我國零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價體系中并沒有一定對應(yīng)的指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)，難以與實踐活動相匹配。從另一個層面來看，當(dāng)前我國零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價體系往往都是以財務(wù)指標(biāo)為主，對非財務(wù)指標(biāo)重視度不夠，同時對一些未來價值性的指標(biāo)過于忽略，導(dǎo)致當(dāng)前我國零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)構(gòu)與實際情況相去甚遠(yuǎn)。因此如何構(gòu)建一個科學(xué)合理全面的經(jīng)濟(jì)效益審計指標(biāo)是當(dāng)務(wù)之急。

三、基于層次分析法的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法

經(jīng)濟(jì)效益審計所表明的是管理審計中的思想及構(gòu)建原因，是管理審計中的重要研究領(lǐng)域。但是如何對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計評價一直以來都沒有一個較好的方法進(jìn)行研究，多數(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計還停留在對一些簡單的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價，由于財務(wù)指標(biāo)往往都是以有形資產(chǎn)為分析的重點，對智力資本以及一些無形資產(chǎn)過于忽略，對過往活動財務(wù)情況重視等，這些導(dǎo)致當(dāng)前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計分析存在諸多的不足，為了克服這些方面的不足可以通過層次分析法來進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法。

層次分析法（簡記 AHP）是由運籌學(xué)家T.L.Satty等在二十世紀(jì)七十年代提出的一種定性與定量結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。層次分析法可以將問題的相關(guān)元素劃分為目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等幾個層次，并在此基礎(chǔ)之上實現(xiàn)定性與定量結(jié)合的研究決策。層次分析法將人的思維過程以層次化的形式來表現(xiàn)，這種分析方法已經(jīng)廣泛并應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、能源利用等領(lǐng)域。在實踐中使用層次分析法的時候首先需要將問題進(jìn)行層次化的分解，在充分分析問題性質(zhì)和目標(biāo)的前提之下將問題劃分為不同組成因素，并根據(jù)各個因素之間的相關(guān)關(guān)系、隸屬關(guān)系等將其進(jìn)行聚集組合，從而最后形成一個邏輯聯(lián)系緊密的多層次結(jié)構(gòu)模，最終將系統(tǒng)分析分為最底層、最高層的相對重要性進(jìn)行優(yōu)劣排序。層次分析法計算簡單明確且容易被掌握，可以適用于定量要求簡單定性要求較高的分析中。層次分析法大致需要如下幾個過程：明確問題、層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建、矩陣建立、排序及其一致性檢驗以及結(jié)果計算等幾個步驟。

層次分析法在零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計研究分析過程中，首先需要確定零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價的指標(biāo)體系如圖1所示，在構(gòu)建了層次模型的基礎(chǔ)之上兩兩比較各層元素，并構(gòu)建相應(yīng)的比較判斷矩陣，并根據(jù)一定的比例進(jìn)行定量化判斷，最終得到相應(yīng)的判斷矩陣。然后進(jìn)行矩陣?yán)碚撚嬎阆鄳?yīng)的特征向量確定權(quán)重向量。再次進(jìn)行層次排序和一致性檢驗，得出每一個指標(biāo)的總權(quán)重，計算結(jié)果。

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)所在，我國零售行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計也是重中之重，在理論與實踐的不斷探索研究過程中，需要不斷促進(jìn)我國零售行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計以更為科學(xué)合理的方法、人性的法律制度等方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

摘 要 企業(yè)管理效益審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向，為增強(qiáng)國有企業(yè)在國際市場上的競爭力，必須加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的審計監(jiān)督，將審計重點由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向經(jīng)濟(jì)效益審計轉(zhuǎn)化。本文就企業(yè)管理效益審計的內(nèi)涵、特點以及企業(yè)效益審計的內(nèi)容、評價指標(biāo)做了一一探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 審計

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)審計模式條件下，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的重要保證。為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計擔(dān)起了經(jīng)濟(jì)效益審計的重任。國外對經(jīng)濟(jì)效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。

效益審計應(yīng)當(dāng)是突破財務(wù)審計的局限，滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，對戰(zhàn)略、決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，是更好地發(fā)揮出效益審計優(yōu)化決策、防范風(fēng)險、提升效益的一種新的審計方法?？偟膩碚f大致分為三個層次：一是解釋經(jīng)濟(jì)行為及其機(jī)制存在的缺陷或者薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理者健全制度，糾正不當(dāng)行為，減少損失浪費。這是效益審計的初級階段；二是評價經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果，幫助管理者明確經(jīng)濟(jì)行為的合理性及其原因所在，使管理者對本單位管理現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向有著清醒地認(rèn)識；三是聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部市場變化動態(tài)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價值趨向，為被審計對象盡可能好的經(jīng)濟(jì)效益提出具有建設(shè)性的意見，促成良好的經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。這是審計在企業(yè)管理效益最高階段的表現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計之間既有相同之處，又帶有各自特點。它們都起著對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價的作用。而它們的主要區(qū)別為：

1．作用對象，針對多種多樣的經(jīng)濟(jì)資料和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)濟(jì)管理活動的審計稱為經(jīng)濟(jì)效益審計；而財務(wù)審計只是針對財會資料和財務(wù)收支活動。

2．審計目的，企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)效益審計是通過審查來評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否符合經(jīng)濟(jì)性、是否科學(xué)合理、是否真正意義上存在效益，并提交整合意見；而財務(wù)審計則是審查財會資料是否具有真實性，審查企業(yè)財務(wù)收支是否合理合法。

3．職能，以建設(shè)性為主、防護(hù)性為輔是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計所具有的特有職能；而財務(wù)審計的職能則是以防護(hù)性為主，建設(shè)性為輔。

4．標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)效益審計的標(biāo)準(zhǔn)除有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度外，還有計劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財務(wù)審計則僅以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5．審計方法，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不但運用財務(wù)審計方法，還輔以經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)法和現(xiàn)代企業(yè)管理法，在事前事后都會進(jìn)行審計；財務(wù)審計是以事后審計為主，一般形式是通過檢查、調(diào)查和分析等方法審查會計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標(biāo)。

通過上面的分析可以得出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是財務(wù)審計的增深和加強(qiáng)。開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計往往需要從財務(wù)審計入手，這就意味著從審查資金、成本、利潤的情況入手，接下來就是深入到全部的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理中去。其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容其實就是價值管理。要增加企業(yè)價值，就要求企業(yè)經(jīng)營者注重影響企業(yè)長期發(fā)展的驅(qū)動要素，平衡不同利益相關(guān)者的關(guān)系，實現(xiàn)共贏，以維護(hù)企業(yè)的生命力。效益審計的核心目的就是要幫助企業(yè)增加價值。企業(yè)的管理經(jīng)濟(jì)效益審計的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析非常類似。企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)自身內(nèi)部核算材料料，利用多種多樣的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，從而為企業(yè)管理者對改善企業(yè)經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策的活動叫做企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析。但是二者也具有明顯的區(qū)別：

1．其根本性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動分析履行的是管理職能，它的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動。而經(jīng)濟(jì)效益審計則是企業(yè)內(nèi)部的一種證實和監(jiān)督活動，履行的是評價和監(jiān)督的職能。

2．其主體不同，經(jīng)濟(jì)活動分析是由那些從事具體企業(yè)經(jīng)營管理活動的干部來組織的，通常意義上可認(rèn)為是一種內(nèi)部的自我分析和自我評價活動。正因為如此，所以在評價中會很難做到客觀和公正，主觀性很強(qiáng)。而經(jīng)濟(jì)效益審計部門作為企業(yè)的特殊獨立機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和指正，這種準(zhǔn)外部的審查和評價活動，相對于經(jīng)濟(jì)活動分析來說，其根據(jù)具有客觀性和公允性。

3．兩者的側(cè)重點不盡相同，經(jīng)濟(jì)活動分析是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，多偏向于事后分析。根據(jù)現(xiàn)有的核算結(jié)果材料分析影響這種結(jié)果的各種原因。而經(jīng)濟(jì)效益審計不但針對事后效益的審計，也會對事前、事中的效益進(jìn)行審計，它可以將審查和評價的活動開展至決策、預(yù)算和控制。

所以結(jié)論就是：經(jīng)濟(jì)活動分析與經(jīng)濟(jì)效益審計不但有聯(lián)系還有區(qū)別，它們都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一，又各司其職，不能互相替代，但可以相互促進(jìn)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機(jī)結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計需要審核、分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，還有綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)，以便洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時又是間接的，通過完善企業(yè)治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式有全面的認(rèn)識。

績效評價是經(jīng)濟(jì)效益審計的一個重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評價經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指投入的各項經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約，是否合理；效率性指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；效果性指是否能實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)或達(dá)到預(yù)期效果。進(jìn)行審計的人員分別以半年度和年度去審計落實這些指標(biāo)完成的真實性。對績效指標(biāo)完成情況的評價打分可作為管理團(tuán)隊獎金發(fā)放的根據(jù)；還要分析績效指標(biāo)完成高低的因素，指出各種薄弱環(huán)節(jié)，提出整合措施和努力的方向；最重要的是還要對績效考核結(jié)果、落實情況進(jìn)行后續(xù)審計，使整個績效審計工作不存在死角，這將會對企業(yè)的發(fā)展和壯大具有十分重要的戰(zhàn)略意義。

現(xiàn)代企業(yè)的重大決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。企業(yè)的重大決策的正確與否也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但在實際操作中，內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計的重要障礙。然而，也并不意味著決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計對決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，可以提出建議引起決策層的重視并給予適當(dāng)調(diào)整。

經(jīng)濟(jì)效益審計的評價指標(biāo)采用的是平衡計分卡。它最初用于企業(yè)的績效考核，后被延伸到組織的戰(zhàn)略領(lǐng)域，是一套能夠使組織明晰他們的愿景和戰(zhàn)略，并把愿景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動的管理系統(tǒng)。效益審計的評價指標(biāo)由于過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況，但過分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標(biāo)體系，也是不現(xiàn)實的。各企業(yè)的具體情況不同，所運用的考核指標(biāo)也不同；就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。因此，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展經(jīng)濟(jì)效益審計還是零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型。為此，企業(yè)效益審計人員需要不斷總結(jié)、探索，策劃出最適合企業(yè)自身發(fā)展的審計模式，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)利潤最大化而服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計 創(chuàng)新

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，而另一方面，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計卻未能跟上市場經(jīng)濟(jì)形勢的變化而自我革新，成為制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。因此，國有企業(yè)有必要進(jìn)行內(nèi)部審計創(chuàng)新。因此，國有企業(yè)的管理者必須在機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員素質(zhì)、企業(yè)管理、審計方式、理論研究上進(jìn)行創(chuàng)新，為內(nèi)部審計的創(chuàng)新創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計更好的促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的必要性

（一）是保證各層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求

現(xiàn)代企業(yè)管理模式的建立要求企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計制度。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也逐漸復(fù)雜，企業(yè)高層管理者很難親自去收集各種運營信息，更不可能靠自己實現(xiàn)對各個管理崗位、管理層次的監(jiān)督。由于國企各個階層人員利益的不一致性，使得建立內(nèi)部審計制度來規(guī)范各級管理人員的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證企業(yè)利益十分有必要。

（二）是健全企業(yè)約束機(jī)制的需要

約束機(jī)制是企業(yè)的自我控制能力，而企業(yè)約束機(jī)制的建立，需要先建立內(nèi)部審計制度。如果企業(yè)缺少自我約束機(jī)制，難以對經(jīng)營活動進(jìn)行有小的制約，在分配利益時難免會因個人、團(tuán)體利益而損害企業(yè)整體利益，在投資決策時也難免缺乏長期規(guī)劃和風(fēng)險意識。建立內(nèi)部審計制度對規(guī)范不合理行為，防止以上不良現(xiàn)象具有重要意義。

（三）是完善國企決策機(jī)制的需要

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之增大，科學(xué)決策成為確保企業(yè)生存發(fā)展的重要保障。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價為企業(yè)管理者提供大量的企業(yè)運行信息，提高企業(yè)的應(yīng)變能力，降低運行風(fēng)險，從而保證企業(yè)運營目標(biāo)的完成。

二、國企內(nèi)部審計創(chuàng)新面臨的問題

（一）國企內(nèi)部審計工作重心的轉(zhuǎn)移

隨著審計作用的明確與會計師行業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔(dān)，而國企內(nèi)部審計的工作重心開始轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國企是獨立的企業(yè)法人，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起，在國企內(nèi)部，內(nèi)部審計既要是企業(yè)自我約束機(jī)制，又要是企業(yè)管理職能部門，為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。

（二）國企內(nèi)部審計的工作方法亟待更新

內(nèi)部審計工作方法的更新主要有兩層含義：電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評價。近年來，我國的財務(wù)會計有了明顯的進(jìn)步，與國際先進(jìn)水平的差距不斷縮小，電算化成為企業(yè)財務(wù)處理的發(fā)展趨勢，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題，且對難以查處的微小錯誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果，使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。

（三）產(chǎn)權(quán)主體多元化

當(dāng)前，由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多，內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，對企業(yè)投資者與經(jīng)營者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任：一方面要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，對投資者負(fù)責(zé)；另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)經(jīng)營著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任，使其既能為投資者提供所需要的信息，幫助其投資決策，又能有利于企業(yè)發(fā)展，成為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)探索的問題。

三、國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計人員的素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切，對國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新，首先要根據(jù)審計法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和管理

在內(nèi)部審計還未實行行業(yè)管理的階段，國家審計機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計工作的責(zé)任，根據(jù)國際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計制度的內(nèi)容，就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務(wù)。

（三）將審計重點轉(zhuǎn)向管理審計

內(nèi)部審計的工作重點，應(yīng)當(dāng)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對國企的經(jīng)營與投資決策進(jìn)行評價，及時完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高，為配合企業(yè)管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部審計要充分分析經(jīng)營風(fēng)險，并就風(fēng)險預(yù)防剔除對策，做好內(nèi)部控制的評估與測試，對內(nèi)部控制的關(guān)鍵點進(jìn)行檢驗，使內(nèi)部控制制度能有效運行。

四、結(jié)束語

總而言之，創(chuàng)新內(nèi)部審計制度既是國有企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的要求，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要，國有企業(yè)的決策者只有充分認(rèn)識創(chuàng)新內(nèi)部審計的重要性，并從制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面采取合理措施，完善內(nèi)部審計制度，才能使內(nèi)部審計更加有效的發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]牛曉紅.對我國企業(yè)內(nèi)部審計的思考[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè).2010

篇5

一、當(dāng)前企業(yè)審計面臨的現(xiàn)狀與難點

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化。我市為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展而相繼組建了一些國有控股公司，這些公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)“兩基一支”等社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸領(lǐng)域項目的融資、投資、建設(shè)監(jiān)管、運營監(jiān)管、投資回收和相關(guān)債務(wù)清償；負(fù)責(zé)城市可經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)營和資本運作；它們在全市國有資本中所占比重較大，且在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，企業(yè)運行所依托的法律環(huán)境較為復(fù)雜，且要求的計算機(jī)業(yè)務(wù)水平較高，如果審計人員沒有一定的專業(yè)水準(zhǔn)，不懂電算化和業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計，審計工作將難以有效開展。在評價其經(jīng)濟(jì)行為的目標(biāo)性和效率性時，也有諸如經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等因素需要綜合考量。這對于審計人員的專業(yè)水準(zhǔn)提出了很高的要求。

（二）企業(yè)審計力量大幅削弱。一方面，隨著審計工作重點逐步由企業(yè)審計向財政審計、固定資產(chǎn)投資審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面轉(zhuǎn)移，審計機(jī)關(guān)投入企業(yè)審計的力量已逐步減少。業(yè)務(wù)量的大幅減少導(dǎo)致平時缺少練兵，而方方面面的工作考核又更多傾向信息化和宏觀性，導(dǎo)致新進(jìn)局人員往往對企業(yè)審計技能的積累重視不夠，業(yè)務(wù)能力有待提升。另一方面由于企業(yè)的成本費用核算相對要復(fù)雜些，愿意認(rèn)真學(xué)習(xí)、鉆研企業(yè)審計知識的人員也較少。企業(yè)審計業(yè)務(wù)人員少，不利于今后企業(yè)審計工作的開展和形勢發(fā)展的需要。

二、深化企業(yè)審計的幾點思考

當(dāng)前地方審計機(jī)關(guān)企業(yè)審計面臨困難的原因是多方面的，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因也有體制機(jī)制因素，但是我們在實際工作還是要調(diào)整思路、主動出擊。我們認(rèn)為現(xiàn)階段企業(yè)審計可在以下幾個方面加以探索：

（一）把握全局，突出重點

李金華同志指出，企業(yè)審計應(yīng)堅持“把握全局、突出重點、重在整改、提高效益”的要求。為此，我們首先要全面了解掌握審計機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)國有企業(yè)的總體情況，了解管轄范圍有哪些國有企業(yè)，它們的規(guī)模特點、效益等情況，建立起審計對象信息庫，收集有關(guān)的報表資料，并對這些審計對象進(jìn)行動態(tài)分析，在此基礎(chǔ)上確定哪些企業(yè)屬于審計監(jiān)督的重點對象。其次，在對一個具體的企業(yè)進(jìn)行審計時，先必須對這個企業(yè)的總體情況有一個基本的把握，要詳細(xì)了解被審計企業(yè)總體的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資產(chǎn)構(gòu)成、工作流程、資金的主要流向、內(nèi)部控制等情況，不僅審核財務(wù)數(shù)據(jù)，更注重對非財務(wù)資料的審計，向管理、制度、決策等領(lǐng)域延伸審計觸角加強(qiáng)綜合分析，挖掘?qū)徲嬌疃?。在全面掌握企業(yè)總體情況的基礎(chǔ)上，確定審計的重點、關(guān)鍵點，對占比較大的資產(chǎn)、負(fù)債和損益項目作重點分析，弄清楚以下幾點：1、企業(yè)至審計日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成，即企業(yè)有多少“家底”；2.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，并對企業(yè)資產(chǎn)的流動性及長短期償債能力作出評價；3.企業(yè)收入構(gòu)成及比重，重點是盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力分析；4.企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程，查明是否存在重大違規(guī)事項或不規(guī)范的財務(wù)處理。并且對重大的經(jīng)營事項追根究底，做到有放矢，切中要害。

（二）積極探索，提升效益

在新時期,企業(yè)審計應(yīng)注意將財務(wù)收支審計與績效審計有機(jī)結(jié)合起來，站在更高層次上，重點關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從經(jīng)營機(jī)制、管理方式、治理結(jié)構(gòu)、投資狀況、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等方面，全面、系統(tǒng)地檢查和評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動的效率及效益性。企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩方面。在考核經(jīng)濟(jì)效益方面，一是確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平，主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查計劃目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。社會效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會的發(fā)展；二是是否提供更多的就業(yè)機(jī)會或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國家法律法規(guī)，維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例，在承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)，改善投資環(huán)境，提高國家和地方實力或影響方面有哪些貢獻(xiàn)。也可參照國資部門確定的指標(biāo)，與企業(yè)達(dá)成情況做對比。并且在審計中重點查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出隱患，以及由此導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失等重大違法違規(guī)問題和影響企業(yè)經(jīng)營績效的問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因，提出加強(qiáng)管理、提高效益的建議。

（三）更新觀念，提高素質(zhì)

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一、國有企業(yè)內(nèi)部審計方法存在的問題

1.內(nèi)部審計技術(shù)方法落后

隨著全球科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計算機(jī)等先進(jìn)的科技引入到內(nèi)部審計中不斷地對內(nèi)部審計方法進(jìn)行創(chuàng)新。但是，對于我國的國有企業(yè)而言，許多的內(nèi)部審計的技術(shù)和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態(tài)審計、現(xiàn)場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的腳步。

2.審計方法單一化

要想在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)，就要有科學(xué)合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進(jìn)行審計，結(jié)果不但沒有節(jié)約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。

3.審計人員在運用審計技術(shù)和方法的過程中比較隨意

審計人員在進(jìn)行審計的過程中，對于沒有根據(jù)審計對象的實際情況采取相應(yīng)的審計方法或者對于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計方法，這樣做的結(jié)果就造成了審計結(jié)果不能突出重點。比如，如果對內(nèi)控制度較好的部門采取詳查法，結(jié)果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內(nèi)控制度不好的部門采取抽查法，結(jié)果就會造成審計工作存在很大的風(fēng)險，即使部門內(nèi)部有問題也無法查出。

4.企業(yè)內(nèi)部審計范圍較窄

由于一些國有企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員對審計工作的不重視，導(dǎo)致目前我國國有企業(yè)內(nèi)的審計機(jī)構(gòu)只對企業(yè)集團(tuán)所屬的各專業(yè)公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務(wù)部或其他管理部門則不進(jìn)行審計。同時，審計工作只是對成員企業(yè)的年終財物進(jìn)行審計，這樣就導(dǎo)致了國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一些問題，而審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)，難以進(jìn)行有效的控制和約束。

二、深化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計方法

1.采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和審計方法

在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內(nèi)部的審計制度已經(jīng)不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部審計在核實財務(wù)會計資料的真實性之后，還要進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進(jìn)行全過程的審計，采取動態(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合的方式，在進(jìn)行現(xiàn)場審計的同時，還要進(jìn)行非現(xiàn)場審計和遠(yuǎn)程審計等等。

除此之外，還應(yīng)該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進(jìn)先進(jìn)的計算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)通訊等科學(xué)技術(shù)，將這些技術(shù)與審計工作相結(jié)合，使內(nèi)部審計在企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。

2.“投入產(chǎn)出”審計法

為了能夠查出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產(chǎn)出的關(guān)系，從內(nèi)部審計的主要內(nèi)容、側(cè)重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進(jìn)行審查。

3.“實物跟蹤”順查法

“實物跟蹤”順查法就是對企業(yè)內(nèi)部的有形資產(chǎn)在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產(chǎn)出、銷售整個過程進(jìn)行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產(chǎn)、經(jīng)營、管理所產(chǎn)生的會計賬面是否存在違反規(guī)定的情況。

該方法主要針對企業(yè)內(nèi)的有形資產(chǎn)的負(fù)債、損益等方面的真實性，從企業(yè)內(nèi)部的資料傳遞程序、數(shù)據(jù)生成程序追溯到企業(yè)的會計賬面，審查其相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為是否真實，會計賬務(wù)是否存在錯弊遺漏的經(jīng)濟(jì)事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應(yīng)出來的一些經(jīng)濟(jì)事項，有利于加快審查的進(jìn)度，提高審查的質(zhì)量和效率。

4.工藝流程跟蹤法

工藝流程跟蹤法主要用于一些生產(chǎn)裝置工藝流程復(fù)雜、產(chǎn)品品種較多、會計業(yè)務(wù)核算量大的生產(chǎn)部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。

該方法的主要內(nèi)容就是根據(jù)企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產(chǎn)統(tǒng)計表中的內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)裝置、產(chǎn)品品種進(jìn)行抽樣審查，對產(chǎn)品的工藝流程走向進(jìn)行跟蹤，計算其生產(chǎn)成本是否存在多列成本、少計收入等問題。

5.提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

深化國有企業(yè)內(nèi)部審計方法，除了改進(jìn)原有的審計方法，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，將多種先進(jìn)的審計方法綜合運用之外，還應(yīng)該對審計人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高。審計人員是企業(yè)內(nèi)部審計的直接執(zhí)行者，加強(qiáng)對審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)將對企業(yè)內(nèi)部審計起著關(guān)鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計人員的責(zé)任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和優(yōu)秀的服務(wù)水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業(yè)的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領(lǐng)域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進(jìn)行審計工作。

篇7

企業(yè)進(jìn)行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業(yè)自身找出經(jīng)營過程中出現(xiàn)不良發(fā)展?fàn)顩r的原因，從而促使企業(yè)能夠進(jìn)一步加強(qiáng)自身發(fā)展中的基礎(chǔ)性管理，最終實現(xiàn)企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益的主要目的?？冃徲嬈浔举|(zhì)實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內(nèi)在方面存在極為緊密的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產(chǎn)物，其主要的目的和內(nèi)容也一致，即幫助企業(yè)尋找自身發(fā)展過程中，出現(xiàn)不良發(fā)展情況的原因，并提出相應(yīng)的建議，以此提高企業(yè)以及政府的績效，從而進(jìn)一步強(qiáng)化政府的責(zé)任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進(jìn)行績效評價的過程中，出來相關(guān)的政府部門參與評價外，一些相關(guān)的外部機(jī)構(gòu)也可以參與到評價當(dāng)中，如有專門的評價機(jī)構(gòu)存。但是績效審計再進(jìn)行評價標(biāo)準(zhǔn)的界定時，其參照的是原先所設(shè)定的審計指標(biāo)體系，而這一環(huán)節(jié)績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。

二、國有企業(yè)績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.從財務(wù)方面構(gòu)建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

國有企業(yè)構(gòu)建績效審計指標(biāo)體系的首要出發(fā)點為其財務(wù)發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績效審計評價過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對財務(wù)方面的績效審計評價，導(dǎo)致其整個企業(yè)的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來看，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據(jù)著極為重要的位置?？梢哉f，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現(xiàn)在財務(wù)方面。企業(yè)財務(wù)指標(biāo)作為一項綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)，在其績效審計中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構(gòu)建其績效審計指標(biāo)體系時，財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識和智力資產(chǎn)收益能夠較為準(zhǔn)確地反映其對兩者的投資與其回報間的關(guān)系，也能夠比較真實地反映不同行業(yè)對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強(qiáng)對員工知識體系的培訓(xùn)，增加其對企業(yè)的智力貢獻(xiàn)率。這樣企業(yè)就能夠有效實現(xiàn)降低其生產(chǎn)過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率的最終目標(biāo)。除此之外，從經(jīng)濟(jì)效率方面考慮，企業(yè)可使用產(chǎn)品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。

2.從內(nèi)部經(jīng)營方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

國有企業(yè)績效審計體系指標(biāo)的構(gòu)建，可從其內(nèi)部經(jīng)營方面著手。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營主要涵蓋了新產(chǎn)品的設(shè)計、銷售以及售后服務(wù)等幾個方面。通常內(nèi)部經(jīng)營的整個過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據(jù)要求制定自己的生產(chǎn)目標(biāo)以及評價手段?？梢哉f內(nèi)部經(jīng)營是企業(yè)較為完整的一個內(nèi)部價值鏈，具體包括三個方面的內(nèi)容，如創(chuàng)新、經(jīng)營以及售后服務(wù)等。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的主要目標(biāo)具體體現(xiàn)在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績效審計制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評估中，比較側(cè)重于自身產(chǎn)品的質(zhì)量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產(chǎn)品以及自身技術(shù)的改良，卻很少重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。而內(nèi)部經(jīng)營過程中，平衡計分法的使用，使得企業(yè)通過內(nèi)部經(jīng)營的流程，充分將其自身的員工的學(xué)習(xí)和成長與顧客的價值觀和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)等相結(jié)合，實現(xiàn)產(chǎn)品的設(shè)計能滿足客戶的需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及發(fā)展目標(biāo)額制定。

3.從學(xué)習(xí)和成長方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

目前國有企業(yè)績效審計體系指標(biāo)的構(gòu)建，還可以從其員工的學(xué)習(xí)和成長放面出發(fā)。企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學(xué)習(xí)和成長能力入手。而企業(yè)和員工的對學(xué)習(xí)與成長能力，具體可以體現(xiàn)在以下三個方面。首先是從提高員工的學(xué)習(xí)和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學(xué)習(xí)及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產(chǎn)率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現(xiàn)；員工的流動率則可以通過適當(dāng)?shù)刂鲃诱{(diào)配來實現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)員工個人能力，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)動和調(diào)配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動生產(chǎn)率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)，即員工的數(shù)量必須與其勞動生產(chǎn)率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關(guān)系，企業(yè)可根據(jù)信息的覆蓋率情況，來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營造一個好的學(xué)習(xí)氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數(shù)量來進(jìn)行衡量。

4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

國有企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，人們對企業(yè)的生態(tài)效益也越來越重視，可以說生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個重要方法。因此，企業(yè)必須在進(jìn)行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其社會責(zé)任間有著一定的聯(lián)系，而其會計審核指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產(chǎn)效率的同時，最大程度減小對環(huán)境造成等的影響，才能實現(xiàn)正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構(gòu)建其績效審計指標(biāo)體系，可從生態(tài)效率指標(biāo)的定位開始，具體設(shè)計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)計：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標(biāo)就能夠反映企業(yè)生產(chǎn)對水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費量通常等于企業(yè)未達(dá)成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標(biāo)反映了企業(yè)對自然環(huán)境所承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任越強(qiáng)；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業(yè)的凈收入，這一指標(biāo)能夠準(zhǔn)確指標(biāo)反映企業(yè)的生產(chǎn)對能源消耗的具體程度，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。

三、結(jié)束語

篇8

為依法規(guī)范出資人、企業(yè)和職工的收入分配關(guān)系，建立健全省屬企業(yè)收入分配調(diào)控機(jī)制，調(diào)動企業(yè)廣大職工的積極性，維護(hù)國家所有者權(quán)益，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，現(xiàn)就做好省屬企業(yè)工資總額管理工作的有關(guān)意見通知如下：

一、工資總額管理的指導(dǎo)原則

（一）工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的原則

企業(yè)的工資總額與其經(jīng)濟(jì)效益緊密掛鉤，工資總額隨著經(jīng)濟(jì)效益增減而上下浮動。

（二）“兩個低于”的原則

工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度。

（三）激勵和約束機(jī)制相結(jié)合的原則

強(qiáng)化國有資產(chǎn)保值增值對企業(yè)工資增長的激勵約束機(jī)制。對于經(jīng)濟(jì)效益增長的企業(yè)，通過效益增長提高職工工資水平；對于經(jīng)濟(jì)效益下降的企業(yè)，通過工資與效益掛鉤的約束機(jī)制，相應(yīng)核減企業(yè)工資總額。切實做到企業(yè)工資水平隨經(jīng)濟(jì)效益狀況浮動，建立起能升能降的工資機(jī)制。

二、工資總額管理適用范圍和分類

（一）管理范圍

省國資委對履行出資人職責(zé)的省屬國有及國有控股的集團(tuán)公司，包括省屬集團(tuán)公司本級及其下屬國有及國有控股的子孫公司實行工資總額管理。

（二）管理方式

工資總額管理采取工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤和工資總額計劃管理兩種方式。

1、工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法。

企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法（以下簡稱工效掛鉤辦法），是國家對國有企業(yè)工資分配進(jìn)行調(diào)控的重要方式。工效掛鉤辦法的形式可分為總掛和分掛兩種?？倰焓侵敢约瘓F(tuán)公司為掛鉤單位，實行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法。分掛是指以集團(tuán)公司下屬的子公司或?qū)O公司等分別為掛鉤單位，實行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法。

2、工資總額計劃管理辦法。

工資總額計劃管理辦法是出資人對所出資企業(yè)的工資總額進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種方式。具體調(diào)控方式以當(dāng)年省勞動保障廳公布的全省工資指導(dǎo)線和企業(yè)利潤總額作為調(diào)控依據(jù)。

三、工效掛鉤具體辦法

已實行工效掛鉤的企業(yè)，繼續(xù)實行工效掛鉤；符合工效掛鉤條件，而尚未實行工效掛鉤的企業(yè)，從**年開始實行工效掛鉤。

（一）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)是指由企業(yè)按照工效掛鉤辦法規(guī)定，與企業(yè)工資總額掛鉤的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的選擇應(yīng)綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以實現(xiàn)利潤為主要掛鉤指標(biāo)。對實現(xiàn)利潤與實物量復(fù)合指標(biāo)掛鉤的企業(yè)，要降低實物量掛鉤指標(biāo)所占的比重，并逐步轉(zhuǎn)為以實現(xiàn)利潤為主要掛鉤指標(biāo)。當(dāng)年沒有實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值的企業(yè)，不得提取新增效益工資。

（二）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)的確定

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)一般以上年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計確認(rèn)的財務(wù)決算報表中實際完成數(shù)為基礎(chǔ)，剔除不可比因素或不合理部分進(jìn)行核定。

1、已實行工效掛鉤的企業(yè)，核定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)還應(yīng)考慮以下因素：

（1）企業(yè)的新建擴(kuò)建項目，由基建正式移交生產(chǎn)后的增人，應(yīng)參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平核增掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

（2）企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，應(yīng)按上年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計確認(rèn)的會計報表數(shù)據(jù)調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

（3）因自然災(zāi)害等不抗力對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響時，可適當(dāng)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

2、新掛鉤企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，如果上年實際完成數(shù)低于前三年平均數(shù)，則以前三年平均數(shù)為基礎(chǔ)核定。

（三）工資總額及基數(shù)

1、工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。工資總額的組成包括：計時工資（包括經(jīng)營班子成員年薪）、計件工資、津貼和補貼、加班加點工資、獎金、特殊情況下支付的工資等。

2、掛鉤工資總額基數(shù)是指經(jīng)省國資委按照工效掛鉤政策審核確定的企業(yè)用以計算年度工資總額提取量的基數(shù)。企業(yè)經(jīng)營班子成員的基本年薪計入掛鉤工資總額基數(shù)。

（四）工資總額基數(shù)的確定

1、已實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)核定。在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）上年企業(yè)新建擴(kuò)建項目，由基建正式移交生產(chǎn)后的增人和按國家政策接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人，應(yīng)按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標(biāo)準(zhǔn)核增工資總額基數(shù)。

（2）上年成建制劃入劃出人員工資，應(yīng)按企業(yè)勞動工資統(tǒng)計年報數(shù)一定比例核增核減工資總額基數(shù)。

2、新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年度財務(wù)決算報表中的工資總額實發(fā)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補發(fā)上年工資、經(jīng)營班子成員的效益（獎勵）年薪、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的工資，結(jié)合當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、企業(yè)的工資水平加以確定。

（五）掛鉤浮動比例的確定

浮動比例是指工效掛鉤企業(yè)工資總額隨掛鉤經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化而浮動的比例系數(shù)或工資含量系數(shù)。

1、對勞動生產(chǎn)率、人均利稅率和國有資產(chǎn)保值增值率較高的企業(yè)，掛鉤浮動比例原則上控制在1:0.7以內(nèi)。

2、對于壟斷行業(yè)（企業(yè)），以及在同地區(qū)、同行業(yè)中工資水平較高、增長過快，但國有資產(chǎn)保值增值率較低的企業(yè)，掛鉤浮動比例原則上控制在1:0.5以內(nèi)。

3、對在崗職工平均工資高于當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資2倍以上的企業(yè)，應(yīng)適當(dāng)下調(diào)浮動比例。

（六）應(yīng)提工資總額及清算

1、企業(yè)掛鉤的工資總額，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)掛鉤效益指標(biāo)當(dāng)年實際完成情況，按批復(fù)的工效掛鉤方案計算提取。經(jīng)濟(jì)效益增長的按核定的比例增提工資總額，下降的按核定比例減提工資總額，做到既負(fù)盈又負(fù)虧。

2、企業(yè)當(dāng)年列入國家或省計劃的新建擴(kuò)建項目，基建正式移交生產(chǎn)后的增人和按國家政策接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人，當(dāng)年未列入工掛方案的，可按照企業(yè)掛鉤工資基數(shù)人均水平標(biāo)準(zhǔn)按實際月份在掛鉤的應(yīng)提工資總額外當(dāng)年單列，次年調(diào)整掛鉤工資總額基數(shù)。

3、企業(yè)當(dāng)年兌現(xiàn)經(jīng)審核批復(fù)的以前年度經(jīng)營班子成員的效益年薪，計入當(dāng)年工資總額，并在工資總額中計劃單列。

4、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計提的工資總額為經(jīng)省國資委核定的工資總額基數(shù)、新增效益工資和計劃單列工資的合計數(shù)。

應(yīng)計提的工資總額的計算方法：

利潤增長率＝｛［實現(xiàn)利潤－利潤基數(shù)＋已提工資總額（不含單列工資）－工資總額基數(shù)］/（利潤基數(shù)＋工資總額基數(shù)×浮動比例）｝×100%

工資增長率＝利潤增長率（下降率用負(fù)數(shù)反映）×浮動比例

新增效益工資＝工資總額基數(shù)×工資增長率

應(yīng)提工資總額＝工資總額基數(shù)＋新增效益工資＋單列工資

5、在計提新增效益工資時要嚴(yán)格執(zhí)行分檔計提辦法：新增效益工資相當(dāng)于工資總額基數(shù)20％以內(nèi)的部分可以全額提?。ㄋ偎阈拚?）；20％~30％（含30％）的部分可提取80％（速算修正率4%）；30％~40％（含40％）的部分可提取60％（速算修正率10%）；40％~50％（含50％）的部分可提取40％（速算修正率18%）；50％以上部分可提取20％（速算修正率28%）。

實際新增效益工資增長率＝新增效益工資增長率×可提效益工資的比例＋速算修正率

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理使用效益工資，妥善處理工資增長部分的發(fā)放與工資儲備基金的比例關(guān)系，做到留有結(jié)余，以豐補歉。

四、工資總額計劃管理具體辦法

對于暫不具備工效掛鉤條件的企業(yè)，實行工資總額計劃管理。

（一）利潤總額基數(shù)

利潤總額基數(shù)一般以上年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計確認(rèn)的財務(wù)決算報表中實際完成數(shù)為基礎(chǔ)，剔除不可比因素或不合理部分進(jìn)行核定。

1、已實行工資總額計劃管理的企業(yè)，核定利潤總額基數(shù)還應(yīng)考慮以下因素：

（1）企業(yè)的新建擴(kuò)建項目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人，應(yīng)參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平核增掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

（2）企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，應(yīng)按上年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計確認(rèn)的會計報表數(shù)據(jù)調(diào)整利潤總額基數(shù)。

（3）因自然災(zāi)害等不抗力對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響時，可適當(dāng)調(diào)整企業(yè)利潤總額基數(shù)。

2、新實行工資總額計劃管理的企業(yè)，如果其利潤總額上年實際完成數(shù)低于前三年平均數(shù)，則以前三年平均數(shù)為基礎(chǔ)核定。

（二）工資總額基數(shù)的確定

1、已實行工資總額計劃管理的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以省國資委核定的上年工資總額使用數(shù)為基礎(chǔ)核定。在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）企業(yè)上年新建擴(kuò)建項目，由基建正式移交生產(chǎn)后的增人和按國家政策接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人，應(yīng)按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標(biāo)準(zhǔn)核增工資總額基數(shù)。

（2）企業(yè)上年成建制劃入劃出人員工資，應(yīng)按企業(yè)勞動工資統(tǒng)計年報數(shù)的一定比例核增核減工資總額基數(shù)。

2、第一年實行工資總額計劃管理辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)原則上以企業(yè)上年度財務(wù)決算報表中的工資總額實發(fā)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的工資后確定。

（三）工資增長率的確定

企業(yè)當(dāng)年工資增長率（或下降率）按當(dāng)年利潤總額增長率（下降率）的50%確定。工資增長率最高不得高于當(dāng)年省勞動保障廳公布的全省平均工資增長上線－預(yù)警線（當(dāng)年預(yù)警線未公布之前，沿用上年預(yù)警線）。

（四）工資總額使用數(shù)清算

1、企業(yè)計提效益工資，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)當(dāng)年利潤總額實際完成情況，按批復(fù)的工資總額基數(shù)及相應(yīng)的效益工資計算辦法計提。

2、企業(yè)當(dāng)年列入國家或省計劃的新建擴(kuò)建項目，基建正式移交生產(chǎn)后的增人和按國家政策接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人，應(yīng)按照企業(yè)工資總額基數(shù)人均水平標(biāo)準(zhǔn)按實際月份在工資總額中當(dāng)年單列，次年列入工資總額基數(shù)。

3、企業(yè)當(dāng)年兌現(xiàn)經(jīng)審核批復(fù)的以前年度經(jīng)營班子成員效益年薪，計入當(dāng)年工資總額，并在工資總額中計劃單列。

4、企業(yè)當(dāng)年工資總額可使用數(shù)為經(jīng)省國資委核定的工資總額基數(shù)、新增效益工資和計劃單列工資的合計數(shù)。

工資總額可使用數(shù)的計算方法：

利潤增長率＝｛［實現(xiàn)利潤－利潤基數(shù)＋已提工資總額（不含單列工資）－工資總額基數(shù)］/（利潤基數(shù)＋工資總額基數(shù)×0.5）｝×100%

工資增長率＝利潤增長率（下降率用負(fù)數(shù)反映）×0.5

新增效益工資＝工資總額基數(shù)×工資增長率

工資總額可使用數(shù)＝工資總額基數(shù)＋新增效益工資＋單列工資

五、工資總額的監(jiān)督管理

（一）企業(yè)應(yīng)按照工效掛鉤政策或工資總額使用計劃規(guī)定，認(rèn)真編報工效掛鉤方案或工資總額使用計劃，在規(guī)定的時間內(nèi)報省國資委審批。對于實行工效掛鉤總掛的集團(tuán)公司，應(yīng)在上報集團(tuán)總掛方案的同時，上報所屬掛鉤子孫公司的工效掛鉤基數(shù)分戶匯總表。

（二）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行省國資委批復(fù)的工效掛鉤方案或工資總額使用計劃，并做好工資總額的清算工作，在規(guī)定的時間內(nèi)將工資總額清算結(jié)果報省國資委審批。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職工全部工資性收入納入工資總額，不得再以其他形式在工資總額外提取和列支任何工資性項目。

（四）省國資委按照國家工效掛鉤等收入分配政策，以及工資總額使用計劃管理規(guī)定，對企業(yè)工資收入水平進(jìn)行宏觀調(diào)控，并對企業(yè)申報的工效掛鉤方案或工資總額使用計劃及清算結(jié)果進(jìn)行審核批復(fù)。

（五）省國資委將加強(qiáng)對企業(yè)工資總額管理實施情況的監(jiān)督檢查，對違反工資總額管理規(guī)定超提工資總額，侵犯所有者權(quán)益的行為堅決予以糾正，情節(jié)嚴(yán)重的予以通報批評。

篇9

摘要：國有企業(yè)改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的攻堅戰(zhàn)，國有企業(yè)改革按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，從以往的放權(quán)讓利、政策調(diào)整進(jìn)入到轉(zhuǎn)換機(jī)制、制度創(chuàng)新的階段。然而改革過程中國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這不僅損害了國家的利益，也損害了廣大人民的利益，對國有企業(yè)改革中資產(chǎn)流失監(jiān)管的呼聲越來越高。文章從現(xiàn)實的幾個點出發(fā)，尋找國有資產(chǎn)流失的原因，探究完善監(jiān)管之路。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改革；國有資產(chǎn)流失；產(chǎn)權(quán)交易

官商合流使公權(quán)力私人化、資本化，這些機(jī)關(guān)的權(quán)力不再為了人民的公共利益而行使，而成為權(quán)貴階層追求私人利益的工具。政府官員的權(quán)力成了少數(shù)人聚斂錢財?shù)氖侄?，政策和法律也只是他們實現(xiàn)利益更大化的一種工具。當(dāng)政官員和不良商人和起手來，只能是想方設(shè)法掏空國有資產(chǎn)。

上述評論道出了當(dāng)前情況下國有資產(chǎn)的流失已經(jīng)到了令人發(fā)指，黎民不堪的地步。然而，國有資產(chǎn)的流失并不僅源于國有企業(yè)經(jīng)營中的，國企改制中的監(jiān)守自盜，還有著其他各方面的原因，這也為國有資產(chǎn)的監(jiān)管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。股份制改造是國有企業(yè)改革的指導(dǎo)思想，這有利于提高國有企業(yè)的市場競爭力，有利于中國經(jīng)濟(jì)市場的公平競爭，也是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重要棋步。因此股份制改制過程中嚴(yán)防資產(chǎn)流失具有重要意義。

一、 國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)

（一）國有資產(chǎn)流失的定義

通產(chǎn)國有資產(chǎn)的流失指的是國有資產(chǎn)的出資者、管理者、經(jīng)營者，因主觀故意或過失，違反法律、行政法規(guī)和規(guī)章，造成國有資產(chǎn)的損失。

（二）國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)

當(dāng)前，國有資產(chǎn)流失的主要形式有：股份制改造和拍賣過程中國有資產(chǎn)的流失；假破產(chǎn)真逃債形成的國有資產(chǎn)流失；在產(chǎn)權(quán)交易過程中，評估機(jī)構(gòu)惡意低估國有資產(chǎn)價值；假借合資名義，行套錢之實；決策失誤，造成巨額國有資產(chǎn)損失和流失；有些國企負(fù)責(zé)人和國家工作人員乘企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、包、租、合、賣等改革的機(jī)會，利用職權(quán)進(jìn)行貪污犯罪等。

二、國有資產(chǎn)流失的原因

（一）產(chǎn)權(quán)改革方式與我國的法律環(huán)境不協(xié)調(diào)

MBO是Management Buy-outs是杠桿收購的一種形式。簡單地說，就是通過目標(biāo)公司的管理者利用借貸所融的資本購買本公司的股份，達(dá)到企業(yè)資本重組獲得預(yù)期收益的一種經(jīng)營行為。然而，MBO并不是解決我國國有企業(yè)改革的萬能藥。我國關(guān)于MBO的法律監(jiān)管、政策規(guī)定還不完善，國有企業(yè)所有者現(xiàn)實中的缺位等現(xiàn)狀一時仍沒有很好地解決，法律的滯后與MBO迅速發(fā)展之間的矛盾造成了大量的不公平現(xiàn)象。

當(dāng)越來越多的國有股通過MBO方式被低價轉(zhuǎn)讓后，這幾乎成了國有資本迅速轉(zhuǎn)為私人資本的灰色通道。目前推行的管理層收購。如果國企轉(zhuǎn)讓只許轉(zhuǎn)讓給管理層，國企作價又往往受管理層的影響或操縱，國企定價的公平性就難以保證。這種情況下大力推行MBO勢必造成國有資產(chǎn)的流失。

（二）政府審計缺位

政府審計是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，主要職能是要監(jiān)管好國有資產(chǎn)的安全完整。國有企業(yè)改革中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失問題，與政府審計職能弱化有關(guān)。在國有企業(yè)改革中，政府審計“缺位”、“錯位”和“不到位”問題嚴(yán)重。對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督、開展績效評價是我國《憲法》、《審計法》以及《公司法》等法律賦予政府審計的一項重要職責(zé)。政府審計應(yīng)當(dāng)在國有企業(yè)改革、國有資產(chǎn)管理運營中監(jiān)督、保護(hù)國有資產(chǎn)，提高國有資本運用效率和效益，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，防止國有資產(chǎn)流失。

但是，目前我國政府審計工作政府審計的事后監(jiān)督和職能缺陷使政府審計在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革中“缺位”。目前我國政府審計工作內(nèi)容仍然是以檢查政府機(jī)構(gòu)、國有及國有控股企業(yè)的財務(wù)狀況為主，政府審計的基本特征是事后審計監(jiān)督，審計的工作方法和手段也主要是以會計信息為基礎(chǔ)的財務(wù)報表的鑒證和評價。因此，事后監(jiān)督勢必影響到國有企業(yè)改革系統(tǒng)的運行和實施效果。

同時，對國有資產(chǎn)管理責(zé)任的審計不到位，國有企業(yè)改革中政策風(fēng)險預(yù)警的政府審計缺位，國有企業(yè)改革績效評價中政府審計缺位等問題的出現(xiàn)，也不利于國有企業(yè)改革過程中資產(chǎn)的監(jiān)管。

（三）操作不透明，產(chǎn)權(quán)交易不規(guī)范

由于我國生產(chǎn)資料市場機(jī)制不夠完善和健全，使得不規(guī)范的產(chǎn)權(quán)交易有機(jī)可乘。一些國有企業(yè)在推行股份制或與外商合資時低價或無償轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，有意減少國家股、虛列企業(yè)股、個人股，致使國有股在分配環(huán)節(jié)上比重下降而造成流失。有些國有企業(yè)無償將國有資產(chǎn)借給或低價租給所屬的勞動服務(wù)公司、下屬單位、關(guān)系戶或個人長期使用。久而久之，隨著企業(yè)負(fù)責(zé)人的不斷更換，逐漸無人關(guān)心其產(chǎn)權(quán)關(guān)系，國有資產(chǎn)變?yōu)榧w占用或個人所有。在一些已實行股份制改造的企業(yè)中，對國家股和個人股、法人股不實行同股同權(quán)同利，致使企業(yè)利潤中屬于國有資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)化為個人或法人財產(chǎn)。

（四）資產(chǎn)評估不準(zhǔn)確

一些企業(yè)對國有資產(chǎn)的評估不規(guī)范，造成了國有資產(chǎn)的流失，有的企業(yè)低估國有資產(chǎn)，有的甚至不進(jìn)行資產(chǎn)評估就低價入股，在股份制企業(yè)在組建過程中，對國有資產(chǎn)高值低估，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。如：對土地、房產(chǎn)等大宗不動產(chǎn)，按原購入價評估，甚至把原來國家分配給的土地，不計其市場升值部分折合成國家股份劃作自己企業(yè)的法人股，對國無形資產(chǎn)中的專利、商標(biāo)、商譽、等極具增值潛力的無形資產(chǎn)，沒有經(jīng)過相關(guān)權(quán)威部門的認(rèn)證，不予評估或按極低的價格評估，有意無意侵吞國有資產(chǎn)。造成國有資產(chǎn)以明顯低于資產(chǎn)本身的價值，致使國有資產(chǎn)流失。

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隨著國有資產(chǎn)管理體制改革的不斷深入．如何加強(qiáng)對國有企業(yè)、國有資本營運的監(jiān)督已成為理論上和實際工作中亟待解決的一個問題。為此，^們對國有資本營運的監(jiān)督提出了許多切實可行的措施，譬如加強(qiáng)對國有企業(yè)的財稅檢查，加強(qiáng)審計審核等外部監(jiān)督，向國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行全方位監(jiān)督等等。隨著國有資本營運監(jiān)督的加強(qiáng)，國有資本的授權(quán)委托經(jīng)營制度要求我們在做好對國有企業(yè)經(jīng)營者監(jiān)督工作的同時，還要注意對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營能力、個人品行等作出正確評價。因而，建立和完善對國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考評制度就成為一個非常迫切而現(xiàn)實的問題。

一、建立和完善國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考評制度的必要性

國有企業(yè)經(jīng)營者的選擇對企業(yè)的興盛衰敗有著至美重要的影響，對國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的正確評價更是關(guān)系到個人的榮譽和個人價值的實現(xiàn)過去，對國有企業(yè)經(jīng)營者的任免選拔大多是通過主管部門或人事組織部門直接選拔任用，對經(jīng)營者的考評獎懲也是依據(jù)年終審計結(jié)果，主管部門下達(dá)的計劃指標(biāo)完成情況以及人事組織部門的考棱結(jié)果而定，而在實際工作中這種考評結(jié)果往往不能對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價，這是因為：其一、年終審計結(jié)果由于種種因素的影響未必能作出正確的結(jié)論；其二、主管部門下達(dá)的計劃指標(biāo)往往會因經(jīng)營者采取步提步攤、不提不攤等種種弄虛作假的手段變得圓滿完成，另外主管部門下達(dá)的計劃指標(biāo)是否符合實際、是否科學(xué)合理也值得考慮；其三、人事及組織部門年終短時問內(nèi)的考核未必能對經(jīng)營者作出全面的、客觀的評價。由于上述原因，過去對經(jīng)營者業(yè)績的評價在某種程度上帶有一定的主觀性，這樣，就使得一部分經(jīng)營者不能得到正確的評價，該獎的未獎、該罰的未罰，使一些經(jīng)營者的業(yè)績與所付出的努力在考評這一環(huán)節(jié)受到影響，使得晝營者的積極性受到一定打擊，從而使他們走向消極的一面采取種種變相手段為自己獲取灰色收人，侵占國有資產(chǎn)因而建立一種良好的考評制度不但是整個監(jiān)督工怍的延續(xù)，更是對經(jīng)營者進(jìn)行獎懲任免的依據(jù)。同時也有利于調(diào)動經(jīng)營者的積極性，能給經(jīng)營者帶來一種榮譽感、社會認(rèn)同感，也有利于任免部門發(fā)現(xiàn)^才、挖掘人才因而，建立和完善規(guī)范的業(yè)績考評制度是完善國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運營體制的重要一環(huán)，也是國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。

二、建立以經(jīng)濟(jì)效益為中心的國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價制度

資本的投人不僅僅只注重其社會效益而更重要的是其帶來的增值，這是資本的屬性，國家資本也不例外。國家資本所有者將國有資本授權(quán)給經(jīng)營者是希望它充分發(fā)揮其經(jīng)營能力，盡職盡責(zé)，忠誠努力地為所有者獲取更多的收益而一個企業(yè)所追求的目標(biāo)也是以不斷追求所有者權(quán)益最大為目的。可以說資本所有者和經(jīng)營者之間共同目標(biāo)是一致的，而資本的所有者更關(guān)心的是其投入資本的保值增值，并且采取種種監(jiān)控和激勵措施來促使經(jīng)營者臺法經(jīng)營，努力獲取資本增值經(jīng)濟(jì)效益綜合反映了一個企業(yè)獲得收益的程度。效益好的企業(yè)從側(cè)面也可說明其經(jīng)營方式可行，市場銷售良好，發(fā)展?jié)摿薮?，從這一點來看，作為資本的所有者衡量和砰價經(jīng)營者能力大小、素質(zhì)高低、是否努力的關(guān)鍵是要從其給企業(yè)帶來的效益出發(fā)而不能看企業(yè)規(guī)模的大小、資產(chǎn)的多少、行業(yè)的優(yōu)劣等等。那么，如何對國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績作出客觀、公正、全面的評價．筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：

1、是選取能反映企業(yè)效益的簡便易行．便于操作的指標(biāo)體系，通過指標(biāo)的計算全面衡量負(fù)債率、償債能力、獲利能力和資產(chǎn)營運能力。

2、是在考核初期，對所考接企業(yè)要求上報企業(yè)全面預(yù)算情況，并由考核部門對預(yù)算情況進(jìn)行復(fù)核調(diào)整，根據(jù)預(yù)算情況計算出考核所需要的指標(biāo)。

3、是利用企業(yè)經(jīng)營年度結(jié)柬實際計算出的考核指標(biāo)，進(jìn)行縱向和橫向的比較．以求對企業(yè)作出準(zhǔn)確的定位和拽出差距。縱向比較主要是將考核企業(yè)考核年度實際，得到的財務(wù)指標(biāo)同本企業(yè)上年情況及預(yù)算指標(biāo)相比較，找出其差異}橫向比較是將考按企業(yè)同奉行業(yè)先進(jìn)企業(yè)相比較，比較時首先要選取比較的對象，比較對象可以選擇上市公司，因為上市公司是經(jīng)過嚴(yán)格審查通過的，其經(jīng)營業(yè)績良好，并且綜臺反映了所承受的客觀政策、市場變化等因素帶來的風(fēng)險，比較具有代表性，從某種意義上說，上市公司可以代表一個地區(qū)、一個行業(yè)的先進(jìn)水平。同時，股市又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。上市公司效益的好壞，一定程度上可以反映出一個國家、一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走向。而上市公司中期、年終業(yè)績的審計和詹息的公開披囂叉為這種比較提供了可能經(jīng)過橫向的比較，才能找出本地區(qū)企業(yè)與同行業(yè)同類先進(jìn)企業(yè)的差距，才可能比較客觀、公正的評價一個經(jīng)營者所付出的努力和所獲取的收益，寸能發(fā)現(xiàn)和挖掘出一批有經(jīng)營能力和品行良好的職業(yè)企業(yè)家。

4、是利用事中監(jiān)督所提供的信息和資料對經(jīng)營者作出定性的評價事中監(jiān)督所獲取的信息資料主要由派駐企業(yè)的監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān)提供．監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān)進(jìn)駐企業(yè)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督審查，并參與企業(yè)的重要會議，能夠掌握第一手材料，用來進(jìn)行定性的評價是可行的。

5、是利用定性的評價和定量的考核指標(biāo)的計算比較全面評價經(jīng)營者的業(yè)績和品行，并把評定的結(jié)果作為獎懲任免的主要依據(jù)。

三、評價考核國有企業(yè)經(jīng)營者考核指標(biāo)的確定

前面提到，評價和考核國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績要從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益人手。因此．對經(jīng)營者考核指標(biāo)的選擇要以能反映資本所帶來的增值及經(jīng)營成果的大小為主。1994年原國家國有資產(chǎn)管理局頒布了《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》，用國有資產(chǎn)保值增值率作為評價經(jīng)營者國有資產(chǎn)保值增值完成情況的指標(biāo)但該指標(biāo)從實際執(zhí)行情況來看，有一些局限性。一是該指標(biāo)的設(shè)計沒有考慮資金時間價值和物價上漲因索，在理論上不盡完菩；是計算該指標(biāo)有許多別除因素，增加了人為的因素和操作上的繁瑣；三是期初確定該指標(biāo)容易在利潤額的大小上扯皮，帶有一定的主觀性因此，我們應(yīng)選擇當(dāng)年凈利潤作為主要考核指標(biāo)，這是因為在一個企業(yè)中，注A的資本金是按歷史成本A帳的，按照法律依照一定的程序認(rèn)定的，它的增減不是經(jīng)營者所能左右的，資本公積金的增減也不受人為因素的影響。盈余公積盤是按稅后利潤的一定比例提取的有專r用途．而只有本年利潤是經(jīng)過一年經(jīng)營后得到的投入資本的增喊或虧蝕。它和經(jīng)營者的經(jīng)營能力，努力程度，品行道德是聯(lián)系在一起的。企業(yè)有了利潤則說明投入資本經(jīng)過運營帶來的增值，虧損則說明投入的資本受到侵蝕。因此，對經(jīng)營者業(yè)績的考評應(yīng)以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤為主，并設(shè)置其它與上市公司業(yè)績評價相對應(yīng)的輔助指標(biāo)，如資本金利潤率．凈資產(chǎn)收益率等來全面考核經(jīng)營者業(yè)績。