導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)合同管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)會(huì)同其他相關(guān)職能部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，建立健全自身合同管理制度，明確合同擬訂、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的具體程序和要求；同時(shí)應(yīng)梳理并識(shí)別本企業(yè)合同管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，最終匯總形成本企業(yè)的《合同風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。企業(yè)財(cái)會(huì)部門還需建立定期檢查監(jiān)控措施，確保合同管理制度的全面貫徹執(zhí)行，從而使合同風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，合同管理的作用得到充分發(fā)揮。

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)水平

財(cái)務(wù)人員要在合同管理中履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須提高；不僅要懂財(cái)務(wù)，懂管理，還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)；從目前看，財(cái)務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)法律專業(yè)知識(shí)背景；因此，負(fù)責(zé)合同管理的財(cái)務(wù)人員要有針對(duì)性地加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使自己成為精通財(cái)稅知識(shí)、管理知識(shí)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)企業(yè)合同管理工作的需要。合同自洽談到履行，通常是由企業(yè)的一線業(yè)務(wù)人員和管理人員在辦理，企業(yè)合同管理的好壞在很大程度上依賴他們自身的合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力；因此，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這一部分人員的培訓(xùn)，做好宣傳，增強(qiáng)其合同意識(shí)和法制觀念。

三、做好合同的審核管理

合同承辦部門應(yīng)及時(shí)將擬訂的合同文本送財(cái)會(huì)、法務(wù)部門及其他相關(guān)職能部門進(jìn)行審核，審核人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核；財(cái)會(huì)部門應(yīng)重點(diǎn)審核合同中與財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理相關(guān)的條款。對(duì)重大合同，財(cái)會(huì)部門應(yīng)派出人員參與合同調(diào)查和合同談判。合同承辦部門應(yīng)充分聽取各審核部門的意見，必要時(shí)對(duì)有關(guān)合同條款進(jìn)行修改后再次提交審核。通過財(cái)會(huì)部門介入合同的事前管理，從而有效地遏制超規(guī)模的投資和杜絕計(jì)劃外資金的支出等問題的發(fā)生，同時(shí)做好稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、做好合同的備案管理

合同簽訂后，承辦部門應(yīng)及時(shí)到財(cái)會(huì)部門辦理合同內(nèi)部備案手續(xù)，而不是待辦理合同結(jié)算時(shí)才提交給財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門應(yīng)嚴(yán)格復(fù)核其是否履行了企業(yè)合同管理制度中規(guī)定的審核和審批程序。對(duì)未履行相關(guān)審核和審批程序所簽訂的合同，財(cái)會(huì)部門有權(quán)不予辦理內(nèi)部備案手續(xù)，同時(shí)將具體情況向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)備案通過的合同應(yīng)做好登記管理，充分利用信息化手段，詳細(xì)登記合同簽約各方的名稱、合同標(biāo)的、合同期限、合同結(jié)算和違約責(zé)任等主要內(nèi)容，后續(xù)還應(yīng)對(duì)合同的履行、變更和終結(jié)等情況做好登記；書面合同應(yīng)分類連續(xù)編號(hào)保管，以便后續(xù)辦理合同結(jié)算時(shí)使用。

五、做好合同履行過程中的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控

合同承辦部門應(yīng)定期將合同的實(shí)際履行情況和完成進(jìn)度告知財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門應(yīng)做好記錄，并予以跟蹤管理。財(cái)會(huì)部門要督促合同承辦部門隨時(shí)關(guān)注和掌握對(duì)方的履約情況，特別要掌握對(duì)我方不利的變化；同時(shí)根據(jù)實(shí)際需要督促合同承辦部門及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止。對(duì)不履行或沒有完全履行合同規(guī)定義務(wù)的，財(cái)會(huì)部門要督促合同承辦部門按照合同約定追究對(duì)方的違約責(zé)任，從而保護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中的合法權(quán)益。財(cái)會(huì)部門應(yīng)督促合同承辦部門按照合同約定付款，及時(shí)催收到期欠款。財(cái)會(huì)部門辦理合同結(jié)算時(shí)，要查驗(yàn)相關(guān)合同和結(jié)算資料，審核發(fā)現(xiàn)不符合要求的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕辦理，直至其完善相關(guān)資料和手續(xù)。財(cái)會(huì)部門在辦理合同付款時(shí)，必須認(rèn)真審核其付款進(jìn)度是否符合合同的約定，對(duì)按照完工進(jìn)度付款的，則還需審核工程完工進(jìn)度是否真實(shí)有效；對(duì)不符合要求的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕辦理付款手續(xù)，并將具體情況報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。在會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員應(yīng)視合同的履行情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入或計(jì)提費(fèi)用、并結(jié)轉(zhuǎn)成本；同時(shí)按照稅法的規(guī)定計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。

六、建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，將合同管理情況納入相關(guān)部門的年度考核之中；對(duì)在合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)部門或人員的責(zé)任。企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理合同審核、備案及合同結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)予以制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告請(qǐng)求處理。

七、總結(jié)

篇2

引言：所謂建造合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定是指為建造一項(xiàng)、數(shù)項(xiàng)在功能、技術(shù)、設(shè)計(jì)以及最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，其重要性不言而喻，因此，建筑施工企業(yè)不僅要大力改革創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式，于此同時(shí)必須重視建造合同準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理，對(duì)其需要進(jìn)行深入探討和研究。

一、 合同收入與合同成本

所謂合同收入不僅僅是包含客戶與建造承包商在雙方簽訂合同中最初商訂的合同總金額，也就是合同規(guī)定的原始收入，這只是構(gòu)成了合同收入最基本內(nèi)容，同時(shí)還包括獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、合同變更等形成的收入，這部分收入是在合同工程執(zhí)行中由于獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、合同變更等原因而形成的收入，不是在簽訂合同時(shí)合同雙方在合同中商定的合同總金額。

所謂合同成本包括與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用，成本出現(xiàn)的時(shí)間是合同簽訂之時(shí)，至合同完工止。合同成本中直接費(fèi)包括工程耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以及其他直接費(fèi)用，即可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的、為完成合同所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。合同成本中間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)合理的方法在資產(chǎn)負(fù)債表中分?jǐn)傆?jì)入合同成本，即企業(yè)下屬的施工單位在管理和組織施工生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的一些費(fèi)用。

二、 影響建造合同會(huì)計(jì)處理的因素

（一）完工進(jìn)度不準(zhǔn)確

在使用完工百分比法之前，需要對(duì)完工百分比進(jìn)行確定，其確定有多種方法，但是無(wú)論用什么方法，都是通過成本、增加的價(jià)值、產(chǎn)出單位來(lái)衡量建造工程的完工進(jìn)度。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，使用各種方法都會(huì)存在一定的弊端，下面列舉三種方法，企業(yè)根據(jù)具體情況應(yīng)當(dāng)做出仔細(xì)的判斷。

1、 完工百分比公式：完工百分比=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量。在實(shí)際工作中多數(shù)施工單位采用此方法，是較常用的一種產(chǎn)出衡量方法，例如土石方挖掘、道路工程等，適用于合同工作量容易確定的建造合同。此方法存在的弊端是：人為因素會(huì)影響該方法的準(zhǔn)確性。例如統(tǒng)計(jì)部門計(jì)算的未完工程和已完工程劃分不準(zhǔn)確，即在計(jì)算已完工作量存在多計(jì)或是漏計(jì)現(xiàn)象。

2、 完工百分比公式：完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本。此種方法在使用過程中相對(duì)較為簡(jiǎn)單便利，但是以成本投入量反映完工程度很可能出現(xiàn)偏差，投入與完工程度并不一定存在嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如：由于生產(chǎn)要素價(jià)格變動(dòng)而引起成本投入變化，但是其與完工程度關(guān)系不大；有時(shí)建造工程增加成本但是進(jìn)度不增加。并且，合同總成本預(yù)計(jì)值的確定存在一定未來(lái)不確定性和人為因素。在實(shí)務(wù)中，完工進(jìn)度的確定，隨意性較大，主要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，在預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，些企業(yè)可以利用其對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行估計(jì)，使提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可信度，調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧預(yù)留了很大空間。

3、 專業(yè)人員測(cè)量已完成合同工作量。施工過程中無(wú)法使用完工工作量百分比法以及完工成本百分比對(duì)合同完工進(jìn)度進(jìn)行確定時(shí)，能由建造承包商自行隨意測(cè)定，需要由專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定。此種方法成本較大，并且操作過程較為復(fù)雜，不易操作，因此企業(yè)往往不采用此方法。

（二） 建造合同收入準(zhǔn)確確定較難

第一，建筑工程與一般其他產(chǎn)品不同，其工程質(zhì)量、施工工藝、結(jié)構(gòu)等存在較大區(qū)別，即使是同類工程，由于在不同區(qū)域施工，受環(huán)境和政策的影響造價(jià)也會(huì)相差很大，這就給工程結(jié)算帶來(lái)了很大的變化性；第二，建造工程決算審核有其特殊性，其審計(jì)結(jié)果具有較大不確定性，同一個(gè)工程的一審和二審的結(jié)果差別可能很大，不同的審計(jì)人員對(duì)同一個(gè)工程進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)得出不同的結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)差別很大情況；第三，業(yè)主可能不認(rèn)可企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為可以結(jié)算的收入；第四，某些施工企業(yè)在工程結(jié)算過程中，把實(shí)際沒有施工的程序進(jìn)行簽證、故意抬高材料價(jià)格、重復(fù)結(jié)算工程量等手段提高工程造價(jià)，虛報(bào)施工工藝等行為常有發(fā)生，如此一來(lái)，在工程竣工結(jié)束后，確認(rèn)的收入可能就會(huì)出現(xiàn)很大的增加。收入確定的隨意性為某些施工企業(yè)偷稅漏稅提供了機(jī)會(huì)，成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，因此對(duì)建造合同收入的確認(rèn)應(yīng)該更具有操作性，更明細(xì)化。

（三） 建造合同總成本估計(jì)較難

第一，項(xiàng)目在施工過程中，市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)、費(fèi)用消耗定額、會(huì)計(jì)核算資料、不可預(yù)見因素、項(xiàng)目管理水平等因素影響合同總成本預(yù)計(jì)的客觀性和合理性；第二，項(xiàng)目在施工過程中，市場(chǎng)供求關(guān)系以及通貨膨脹發(fā)生變化，生產(chǎn)要素價(jià)格也會(huì)隨之發(fā)生較大變化，從而致使很難準(zhǔn)確估計(jì)以后各期將要發(fā)生的合同成本；第三，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算是計(jì)算合同成本的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)是否積累了成本預(yù)測(cè)方面的資料，是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部預(yù)算，是否有一套完整的企業(yè)內(nèi)部定額制度等，都將影響預(yù)計(jì)合同成本的準(zhǔn)確性。如果合同總成本的預(yù)計(jì)編制依據(jù)缺乏客觀性、準(zhǔn)確性和充分性，那么建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施效果將受到很大影響，并且隨之影響到各會(huì)計(jì)年度合同費(fèi)用和合同收入分配的準(zhǔn)確性，從而將很大程度上影響到各期收益的確認(rèn)。

三、 提高建造合同會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確性的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確確定合同完工程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理準(zhǔn)確的反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，這就需要其在確定合同完工進(jìn)度時(shí)，選擇合適的完工百分比法。在用完工百分比法確定收入時(shí)，應(yīng)提高合同收入確認(rèn)的合理性和客觀性，適當(dāng)借助“工程量簽證單”來(lái)合理確認(rèn)收入，注意當(dāng)期監(jiān)理工程師簽發(fā)的“工作量簽證單”簽證的收入與確認(rèn)的收入是否一致，以消除主觀因素對(duì)合同收入確認(rèn)的不利影響，具體說(shuō)來(lái)，如果前者小于后者時(shí)，應(yīng)以后者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入；當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)以前者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入，這樣做更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)確定完工進(jìn)度采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)產(chǎn)物資的各項(xiàng)清查盤點(diǎn)：首先，要確定本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是否及時(shí)準(zhǔn)確入賬，查清各項(xiàng)借出款項(xiàng)是否及時(shí)報(bào)銷，其次要準(zhǔn)確計(jì)算已出庫(kù)但尚未耗用的財(cái)產(chǎn)物資和已耗用的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量。

（二）合理預(yù)計(jì)合同收入

建筑施工企業(yè)在預(yù)計(jì)合同收入過程中需要注重事實(shí)與證據(jù)的結(jié)合，應(yīng)根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、工程施工進(jìn)展情況、參照實(shí)際已收取的工程價(jià)款和已辦理結(jié)算的工程價(jià)款、參照與同類客戶平常結(jié)算單價(jià)等。在合同履行過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與客戶簽訂補(bǔ)充合同、對(duì)索賠、變更事項(xiàng)及時(shí)辦理簽證，施工和結(jié)算部門應(yīng)提供真實(shí)有效的索賠、變更等追加收入資料，合同管理部門應(yīng)提供建造工程的實(shí)際中標(biāo)價(jià)，據(jù)此統(tǒng)計(jì)合同總收入。綜上所述，建筑施工企業(yè)在施工過程中應(yīng)當(dāng)努力做到：做好獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、變更收入的確認(rèn)，要以實(shí)際發(fā)生的建造支出為依據(jù)；保證合同初始收入的實(shí)現(xiàn)，做好合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）提高對(duì)合同成本的預(yù)測(cè)能力

第一，合同預(yù)計(jì)總成本的預(yù)測(cè)需要施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)、計(jì)劃、技術(shù)、物質(zhì)等多部門共同協(xié)作。企業(yè)必須劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，及時(shí)反應(yīng)實(shí)施建造合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；制定人工、材料、機(jī)械等各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部定額；建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)工作；建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、清查、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)退、報(bào)廢、制度；為了使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，需要完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施。第二，企業(yè)應(yīng)制定目標(biāo)成本，積累與成本預(yù)測(cè)有關(guān)的資料，有助于準(zhǔn)確估計(jì)合同預(yù)計(jì)總成本。第三，企業(yè)在落實(shí)成本控制與預(yù)測(cè)過程中應(yīng)當(dāng)通過公平合理的獎(jiǎng)懲制度實(shí)現(xiàn)，并且要求各有關(guān)部門熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，能科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)，編制合理的施工組織設(shè)計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：合同能源管理；會(huì)計(jì)核算；計(jì)量

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-02

近幾年，合同能源管理以新興產(chǎn)業(yè)的形式在我國(guó)大范圍興起，它可以利用市場(chǎng)機(jī)制對(duì)溫室氣體的排放、能源的使用等進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，得到我國(guó)政府部門的大力支持。因此，合同能源行業(yè)的市場(chǎng)容量非常廣闊，而從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來(lái)越多。但是，當(dāng)前還沒有完全統(tǒng)一的合同能源管理會(huì)計(jì)核算體系，在核算的科目、內(nèi)容以及披露的信息方面等都還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此，很多服務(wù)企業(yè)目前的會(huì)計(jì)核算非?；靵y和模糊，需要我們進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。

一、合同能源管理會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容

合同能源管理的概念最開始是從歐美地區(qū)引進(jìn)的，它是從發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展而來(lái)，主要是針對(duì)一些新型的節(jié)能項(xiàng)目的投資機(jī)制。它的主要含義是從事節(jié)能服務(wù)的企業(yè)或單位以簽訂契約的形式規(guī)定節(jié)能項(xiàng)目的相關(guān)節(jié)能指標(biāo)，這些企業(yè)主要提供節(jié)能項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)、診斷、融資、施工等等服務(wù)，然后保證項(xiàng)目的節(jié)能率，而用能單位主要達(dá)到某種節(jié)能效益來(lái)支付項(xiàng)目的投資或者利用所得利益改進(jìn)服務(wù)機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同之后，根據(jù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案開始進(jìn)行施工、安裝、運(yùn)行、管理等，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，主要的內(nèi)容涉及到以下幾方面：第一，在設(shè)備的安裝過程中所花費(fèi)的材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等應(yīng)該具有具體的科目和計(jì)量方式。節(jié)能項(xiàng)目所使用的設(shè)備很有可能是從外面購(gòu)買的也有可能是自己產(chǎn)生的，而工程的時(shí)間通常比較久，因此，對(duì)于節(jié)能公司來(lái)講，到底應(yīng)該是商品銷售還是發(fā)出材料應(yīng)該具有詳細(xì)的科目和計(jì)量規(guī)則。第二，融資利息的歸屬問題也是非常重要的。由于節(jié)能項(xiàng)目的工程款通常比較大，所需的資金也比較多，因此，融資利息的歸屬就成為了一個(gè)重點(diǎn)問題。第三，項(xiàng)目的收益問題。在合同的期限內(nèi)，節(jié)能項(xiàng)目根據(jù)用能單位的收益來(lái)確定收入的詳細(xì)情況，因此，每一期的收入情況都是不確定的，另外，對(duì)于確認(rèn)收入的時(shí)間和地點(diǎn)也要詳細(xì)記錄清楚。第四，資產(chǎn)的折舊問題。在規(guī)定的合同期限內(nèi)，用能單位所用的產(chǎn)品數(shù)量、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間等都不確定，因此，節(jié)能效益也是不穩(wěn)定的，對(duì)于計(jì)提折舊的問題也需要進(jìn)一步核實(shí)。

二、合同能源管理會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政部針對(duì)合同能源管理還沒有出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，很多服務(wù)公司在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算上做法如下：

（一）把用能單位安裝的節(jié)能項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)處理。在節(jié)能項(xiàng)目的安裝過程中，采用本單位自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；在安裝工作完成以后，在使用過程中則記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按期確認(rèn)合同能源管理收入時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目； 發(fā)生融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”科目等；對(duì)于設(shè)備折舊，根據(jù)本單位固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行計(jì)提折舊計(jì)算。采用這樣的方法沒有把企業(yè)的自用固定資產(chǎn)和用能單位的設(shè)備資產(chǎn)分開來(lái)計(jì)算。由于這兩種資產(chǎn)都?xì)w節(jié)能服務(wù)公司所有，與固定資產(chǎn)特點(diǎn)一致，但是，兩者的收益模式卻是不一樣的。自用的固定資產(chǎn)主要作用是生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品或其他類型的產(chǎn)品，因此，企業(yè)可以自己規(guī)定其產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品在銷售以后就能獲得收益，其中的不確定因素比較少；但是安裝在用能單位的節(jié)能資產(chǎn)，主要依靠用能單位的節(jié)能量來(lái)確定收益，其中的不確定因素很大。因此，兩種資產(chǎn)的計(jì)算方法應(yīng)該是具有差異的。

（二）把安裝節(jié)能項(xiàng)目的本單位產(chǎn)品作為銷售來(lái)計(jì)算。在使用自己?jiǎn)挝划a(chǎn)品安裝節(jié)能設(shè)備的時(shí)候，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按期確認(rèn)合同能源管理收入時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，同時(shí)按期結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――節(jié)能產(chǎn)品成本” 科目，貸記“發(fā)出商品” 科目；發(fā)生融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”科目等；在設(shè)備的計(jì)提折舊方面，由于沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此，則不需要進(jìn)行計(jì)提折舊。這樣把用于節(jié)能項(xiàng)目的本單位安裝產(chǎn)品作為銷售計(jì)算的方式是違背銷售實(shí)現(xiàn)原則的。由于節(jié)能項(xiàng)目在沒有達(dá)到可使用狀態(tài)以前很可能會(huì)失敗，發(fā)出產(chǎn)品以后，節(jié)能產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此，它和銷售實(shí)現(xiàn)原則是相違背的。

（三）把安裝在用能單位節(jié)能項(xiàng)目上的設(shè)備作為融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)算。主要由承租單位經(jīng)營(yíng)融資租賃固定資產(chǎn)，而出租單位的收益是基本穩(wěn)定的，因此，其中存在的很多風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬可以轉(zhuǎn)移給承租方；節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)安裝節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)，因此，在合同期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)歸節(jié)能公司所有，但是使用權(quán)是歸用能公司所有，節(jié)能公司的主要收益來(lái)源則是用能公司產(chǎn)生的節(jié)能收益，由此可見，節(jié)能公司的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，這兩種資產(chǎn)的處理辦法存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算相關(guān)建議

合同能源管理的特點(diǎn)與含義都非常獨(dú)特，現(xiàn)在我們使用的會(huì)計(jì)科目沒有將所有的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都涵蓋到其中，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也很難進(jìn)行完整的、正確的操作。因此，針對(duì)目前這些業(yè)務(wù)需要制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理方法。具體建議如下：

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一定要能夠全面反應(yīng)合同能源管理業(yè)務(wù)。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)規(guī)范中，對(duì)于合同能源管理還沒有相關(guān)的規(guī)范，從目前的會(huì)計(jì)科目現(xiàn)狀來(lái)分析，我們可以設(shè)置專門的“合同能源管理資產(chǎn)”科目。在核算的內(nèi)容上可以與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來(lái)，尤其是與“固定資產(chǎn)”、“融資租賃固定資產(chǎn)”等嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，這樣可以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到很大的提升。

（二）對(duì)合同能源管理資產(chǎn)的初始計(jì)量進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。安裝節(jié)能項(xiàng)目的時(shí)間通常比較久，費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容也非常多，資金數(shù)目比較龐大，收益期也比較長(zhǎng)，因此，從性質(zhì)上來(lái)分析應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，我們可以采用固定資產(chǎn)的計(jì)量方式來(lái)處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。換句話說(shuō)就是，在開始構(gòu)建的時(shí)候，設(shè)置“在建工程”科目，把符合條件的相關(guān)材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)、人工費(fèi)等等歸納進(jìn)入本科目，在工程完結(jié)以后，根據(jù)正在建設(shè)的工程成本，借記“合同能源管理資產(chǎn)” 科目，貸記“在建工程”科目。

（三）對(duì)于合同能源管理資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行規(guī)范管理。通常，合同能源管理資產(chǎn)都是安置在用能單位，因此，節(jié)能量完全取決于用能單位使用合同能源管理。用能單位各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用的設(shè)備時(shí)間總量是不一樣的，因此，節(jié)能的數(shù)量每一期都存在差異，由此也導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司每一期得到的節(jié)能效益都不一樣。因此，合同能源管理資產(chǎn)折舊方法我們可以采用工作量法，這樣使得節(jié)能服務(wù)公司的收益與合同能源管理的計(jì)算方法保持一致，對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)狀況可以更準(zhǔn)確地反應(yīng)，對(duì)于稅務(wù)部門的優(yōu)惠稽核要求也能及時(shí)滿足。因此，我們根據(jù)每月的計(jì)提合同能源管理資產(chǎn)折舊的數(shù)額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或單設(shè)的“合同能源管理資產(chǎn)折舊費(fèi)”等相關(guān)費(fèi)用科目 ，貸記“累計(jì)折舊――合同能源管理資產(chǎn)”科目。科學(xué)技術(shù)正在不斷發(fā)展和進(jìn)步，在各方面因素的綜合影響下，合同能源管理資產(chǎn)存在著減值的風(fēng)險(xiǎn)，如果在末期的時(shí)候檢查合同能源管理資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在兼職現(xiàn)象的，應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)合同能源管理資產(chǎn)的可回收資金進(jìn)行預(yù)估。如果可收回的資金不賬面價(jià)值更低，那么就要把差額作為合同能源管理資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，將其記在資產(chǎn)損益表之內(nèi)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同能源管理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

（四）收入的確認(rèn)和計(jì)量。基于用能單位在各個(gè)期間使用節(jié)能設(shè)備產(chǎn)生的效益和節(jié)能服務(wù)公司、用能單位的節(jié)能效益分享比例，每一期節(jié)能公司所獲得的收益都是不一樣的。從整體來(lái)看，節(jié)能服務(wù)公司的收益應(yīng)該與收入實(shí)現(xiàn)原則保持一致，也就是在各個(gè)會(huì)計(jì)期末，收入的確定應(yīng)該由項(xiàng)目節(jié)能量的測(cè)試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來(lái)決定，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；待收到該款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

總而言之，節(jié)能減排是人類生存環(huán)境中非常重要的事情，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變等都具有重要的作用。我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)了很多的優(yōu)惠政策，例如稅收優(yōu)惠、節(jié)能專項(xiàng)扶持以及獎(jiǎng)勵(lì)辦法等等，因此，合同能源管理企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計(jì)算等做到準(zhǔn)確、可靠是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。并且，需要我國(guó)有關(guān)部門對(duì)合同能源會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉來(lái).我國(guó)節(jié)能服務(wù)公司的營(yíng)銷環(huán)境及其優(yōu)化[J].河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2011（04）.

篇4

1.電算化會(huì)計(jì)的概念

所謂電算化會(huì)計(jì)是使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作,其是應(yīng)用當(dāng)前存在的先進(jìn)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行處理,并協(xié)同其它先進(jìn)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行深一步的處理,最終使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平獲得進(jìn)一步的提高,為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

電算化會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)處理諸多相當(dāng)繁復(fù)的事務(wù)。隨著電算化會(huì)計(jì)的快速發(fā)展與完善,想必一定會(huì)與企業(yè)管理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái),進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、共同設(shè)計(jì),以盡快建立和完善局域網(wǎng),達(dá)到最大限度信息互換、信息共享。電算化會(huì)計(jì)在未來(lái)的工作中占有很大的比重,其將在企業(yè)管理中起到不可或缺的作用。

2.管理信息系統(tǒng)的概念

管理信息系統(tǒng)(MIS)能夠?yàn)槠髽I(yè)最終管理決策提供更好的支持,其是通過人、計(jì)算機(jī)、應(yīng)用程序和相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)建起來(lái)的一個(gè)便捷信息系統(tǒng)。其具體包括以下內(nèi)容:通過企業(yè)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理獲取相應(yīng)的管理信息,并以此來(lái)控制企業(yè)的行為;利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和模型,預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展情況;從企業(yè)全局出發(fā),為管理者進(jìn)行決策提供可選方案。管理信息系統(tǒng)按管理職能一般可分為電算化會(huì)計(jì)管理、人事管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理計(jì)劃管理和庫(kù)存管理等信息子系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)各個(gè)子系統(tǒng)有著各自不同的工作智能,對(duì)企業(yè)管理具有不同的作用。各個(gè)子系統(tǒng)之間也具有一定的聯(lián)系,但又保持著獨(dú)立,其中電算化會(huì)計(jì)具有最為突出的作用。

二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的關(guān)系

企業(yè)管理的現(xiàn)代化是電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。從上文可知,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的最重要的子系統(tǒng),主要通過價(jià)值量來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息量占整個(gè)管理信息量的一半還多,并且它們之間存在著非常密切的聯(lián)系。如此,要想真正的使企業(yè)管理達(dá)到現(xiàn)代化,便要竭盡全力發(fā)展會(huì)計(jì)電算化。

從近幾年的管理效果上來(lái)看。電算化會(huì)計(jì)給各個(gè)企業(yè)在管理的決策上提供了較大幫助,對(duì)其進(jìn)行再研究開發(fā)式刻不容緩的話題;而企業(yè)若想更好更快的發(fā)展,就必須使用管理信息系統(tǒng),管理信息系統(tǒng)的不斷升級(jí)將給電算化會(huì)計(jì)帶來(lái)更多福音。但是需要明確,管理信息系統(tǒng)包括電算化會(huì)計(jì),它們是從屬關(guān)系。管理信息系統(tǒng)涉及范圍廣,各子系統(tǒng)既相互獨(dú)立,又具有一定的內(nèi)在聯(lián)系,具體來(lái)說(shuō),管理信息化系統(tǒng)是運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù),以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化,符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化原則為前提,對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)分析,使用先進(jìn)的技術(shù)手段給企業(yè)帶來(lái)更加可靠的數(shù)據(jù)支撐,通過企業(yè)的管理信息系統(tǒng),其可將企業(yè)的各個(gè)方面的數(shù)據(jù)資源處理并進(jìn)行整合從而將其反映到數(shù)據(jù)報(bào)表中,從而使企業(yè)具有自動(dòng)化控制功能。如此,管理信息系統(tǒng)是在電算化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,從而對(duì)會(huì)計(jì)信息及其它對(duì)企業(yè)運(yùn)行有益的信息進(jìn)行整合處理,以財(cái)務(wù)管理為核心,采用當(dāng)前先進(jìn)的技術(shù)手段,建立可以為不同形式的企業(yè)帶來(lái)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)模型,達(dá)到企業(yè)管理現(xiàn)代化的目的。

三、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)一體化存在的問題

1.人員素質(zhì)問題

電算化會(huì)計(jì)與管理信息系統(tǒng)相結(jié)合,它所需要的會(huì)計(jì)人員文化程度較高,首先其應(yīng)該熟知會(huì)計(jì)事務(wù),同時(shí)又不可或缺的懂得管理事務(wù);應(yīng)該熟知電算化方面的相關(guān)知識(shí),同時(shí)應(yīng)該很好的掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí);既能解決當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)中存在的問題,還要具備一定的經(jīng)驗(yàn)。由于上面內(nèi)容的限制,我們可以得出,當(dāng)前正在從事電算化會(huì)計(jì)的相關(guān)人員根本不符合上述的要求,如此,我們應(yīng)該盡快盡最大努力加強(qiáng)從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)。因此從事電算化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題是當(dāng)前亟待解決的問題。

2.網(wǎng)絡(luò)安全性問題

網(wǎng)絡(luò)的安全性對(duì)于會(huì)計(jì)的實(shí)施具有決定性作用。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及和發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)也相應(yīng)的增多,其給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展敲響警鐘,在發(fā)展過程中,一定要注意對(duì)于網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)的防范,以免造成非常嚴(yán)重的損失。會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要,不能泄漏和丟失。當(dāng)前,互聯(lián)網(wǎng)所處的環(huán)境需要相關(guān)企業(yè)人員給與足夠的重視,萬(wàn)不能將企業(yè)的重要信息在網(wǎng)上公布傳輸?shù)炔僮?確保企業(yè)機(jī)密信息保存完整。

3.突發(fā)事件的預(yù)防及應(yīng)對(duì)問題

為了減小意外事件對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的損害,企業(yè)針對(duì)一些突發(fā)性、災(zāi)害性的事件,如火災(zāi)、水害、停電等,還需要制訂相應(yīng)的應(yīng)急計(jì)劃。需要信息管理人員每日檢查相應(yīng)設(shè)備的運(yùn)行情況,相應(yīng)資源資源是否做過備份處理工作。

四、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)一體化的意義和對(duì)策

1.樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念

企業(yè)管理者應(yīng)樹立以下觀念:一是系統(tǒng)工程觀念。電算化會(huì)計(jì)及企業(yè)管理現(xiàn)代化不是一日兩日便可完成的任務(wù),必須對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行配套改革,制定和完善企業(yè)現(xiàn)代化管理制度等。二是戰(zhàn)略決策觀念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略是企業(yè)得以生存的根本保障,公司正常的運(yùn)轉(zhuǎn)及快速發(fā)展均離不開企業(yè)的合理經(jīng)營(yíng),而采用當(dāng)前先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和技術(shù),以最快速度達(dá)到企業(yè)管理現(xiàn)代化是企業(yè)得以繼續(xù)發(fā)展的不二選擇。三是管理一體化觀念。企業(yè)的物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)

、市場(chǎng)營(yíng)銷、人事管理、設(shè)備管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等組成一個(gè)完整的系統(tǒng),它們之間聯(lián)系非常緊密,如此,必須將管理信息系統(tǒng)中的每個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展。 2.建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,相關(guān)部門頒布的經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善和一些先進(jìn)工具的持續(xù)問世,企業(yè)有必要進(jìn)行相應(yīng)的改革調(diào)整,使本身的管理制度得到提高,如:崗位責(zé)任制度、用工制度、效績(jī)考核制度等。

3.采用現(xiàn)代化管理手段

企業(yè)要發(fā)展必須具有先進(jìn)的管理方式,必須與時(shí)代同行,這兩者是不可或缺的?，F(xiàn)代企業(yè)若想進(jìn)一步發(fā)展,便應(yīng)該使本身的管理方式與現(xiàn)代相同步,要提高企業(yè)管理人員及技術(shù)人員綜合素質(zhì),適應(yīng)時(shí)展潮流,促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)一步發(fā)展。

篇5

一、Cerboni、Rossi與Besta的晚期作品

19世紀(jì)后半葉意大利會(huì)計(jì)研究由Cerboni、Rossi和Besta所主導(dǎo)。而且，此三人對(duì)隨后二十年的學(xué)術(shù)出版均有貢獻(xiàn)。Cerboni主要有一本專著，即“對(duì)記賬法研究的自我反思”。Cerboni（1902）的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”；這段時(shí)期記賬方法研究非常流行——不光在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也很受重視（見Cerboni1901，1902；Rigobon 1914）。Canziani（1994：144）解釋道“由于這段時(shí)期意大利經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，Cerboni復(fù)式簿記系統(tǒng)的內(nèi)在復(fù)雜性發(fā)展迅速。”

Rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是記賬方法研究的倡導(dǎo)者，表現(xiàn)出類似的傾向。他的專著“Nuovi studi di Ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出傳統(tǒng)與現(xiàn)代思想的碰撞?，F(xiàn)代思想是指Besta的思想，而不是zappa的思想，盡管Besta在那時(shí)還并非會(huì)計(jì)理論的主流。

Besta自19世紀(jì)的最后十年才嶄露頭角，而且一直到1925年之前仍是學(xué)者中的佼佼者。這一時(shí)期，他完成了三卷巨著——magnum opus（見Besta1922，以及Besta1880）。Besta同時(shí)代表了另外一種“天然”的風(fēng)格：從人文風(fēng)格向非人文風(fēng)格（物質(zhì)風(fēng)格）的轉(zhuǎn)變。但是Besta的思想仍然桎梏于“個(gè)體理論”（proprietary）框架，而未考慮到“主體理論”（entity）?？傊?，其理論體系仍然建立于資產(chǎn)負(fù)債表及其估價(jià)上。Besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外兩卷則出版于1909年和1916年。Besta認(rèn)為會(huì)計(jì)的核心是“資金”，由主動(dòng)（正的）和被動(dòng)（負(fù)的）資金組成，換言之，資產(chǎn)和負(fù)債組成。設(shè)置第一類賬戶是為了反映不同類型的實(shí)賬戶（資產(chǎn)與負(fù)債），第二類是為了反映虛賬戶（即資金總量的變動(dòng)）。資產(chǎn)與負(fù)債的變動(dòng)決定了相應(yīng)資金的變動(dòng)總額；因而分錄必須是雙重的。Besta把“實(shí)賬戶”稱為“存量賬戶”，而把“虛賬戶”稱為“衍生賬戶”。

Besta把所有的交易看作業(yè)益的變動(dòng)，并因而只確認(rèn)兩類交易的影響：會(huì)引起單一賬戶資產(chǎn)的增加，或者資產(chǎn)的減少?？偨Y(jié)為：正向變動(dòng)為，資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或凈資產(chǎn)增加的幅度；負(fù)向變動(dòng)為，資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或凈資產(chǎn)減少的幅度。復(fù)式簿記系統(tǒng)要求總資產(chǎn)及其變動(dòng)賬戶與總資產(chǎn)要素（資產(chǎn)、負(fù)債）賬戶應(yīng)反方向，從而，第一類賬戶，正向變動(dòng)記入“credit”（貸方），負(fù)向變動(dòng)記入“debit”（借方）；而第二類賬戶正向變動(dòng)記入“debit”（借方），負(fù)向變動(dòng)記入“credit”（貸方）。

尤其值得一提的是，Besta是將會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)理論建立聯(lián)系的第一人。Besta將會(huì)計(jì)定義為“經(jīng)濟(jì)控制科學(xué)”，適用于任何性質(zhì)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)體——個(gè)人業(yè)主制，合伙制企業(yè)或公共企業(yè)以及政府部門。他所謂的經(jīng)濟(jì)控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計(jì)算、估計(jì)、推測(cè)以及最終資產(chǎn)負(fù)債表編制等日常管理工作；且涵蓋敦促經(jīng)理、員工履職的“管理規(guī)定”。他建立了一個(gè)組織框架，將組織設(shè)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)控制的前提。此外，Besta清晰地闡釋了“業(yè)主理論”。他的magnum opus是對(duì)“產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)系統(tǒng)”的最好論述。通過借鑒Ricardo的價(jià)值理論，提出了重置成本，并提出房地產(chǎn)和租賃計(jì)價(jià)采用現(xiàn)值的思路。

除了以上會(huì)計(jì)理論研究的貢獻(xiàn)，Besta培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的學(xué)生，正是他們將Besta的思想發(fā)揚(yáng)光大。其中，他最有名望的“門徒”是Gino Zappa，Zappa在1921到1949年間是威尼斯大學(xué)的會(huì)計(jì)泰斗。

二、Zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)

Zappa不僅拓展了Besta的研究，而且革新了意大利會(huì)計(jì)研究（甚至于管理理論），部分是基于Mach的實(shí)證批判思想；部分則受益于哲學(xué)家Giovanni Valilati（1863～1909）與Federigo Enriques（1871～1946）的實(shí)用主義思想。Zappa的理論折射出經(jīng)濟(jì)學(xué)家與哲學(xué)家的深遠(yuǎn)影響。Zappa的巨著：La determinazione del reddito nelle imprese commerciali，I valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci（Zappa1920～29）等是創(chuàng)新性的。這些研究著作體現(xiàn)出Zappa的兩大核心貢獻(xiàn)——估值、收益計(jì)量的經(jīng)濟(jì)觀念。他的這些觀點(diǎn)受到新實(shí)證主義、實(shí)用主義與經(jīng)濟(jì)思想的影響。具體而言，Zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，Zappa（1920～29；1937）提出，企業(yè)會(huì)計(jì)的核心主題是收益確定。這一論斷構(gòu)成所有會(huì)計(jì)程序的解釋基礎(chǔ)——尤其是會(huì)計(jì)理論以及資產(chǎn)負(fù)債表與收益表。Zappa強(qiáng)調(diào)收益表與會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)方面特征的聯(lián)系。猶如Schmalenbach的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)理論，Zappa在其體系中將資產(chǎn)負(fù)債表看作收益確定的一種手段。收益體現(xiàn)了價(jià)值的流動(dòng)，是基于兩個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)以及兩個(gè)不同的價(jià)值存量來(lái)計(jì)量的，分別為期初與期末資本存量（Zappa 1920～29）。從以上對(duì)于收益的界定，不難看出，Zappa尋求一種通過收益能力保全，從而實(shí)現(xiàn)“實(shí)物資本保全”的方法，計(jì)量方式是期間資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)（不考慮派發(fā)股息或追加投資）。進(jìn)一步地，Zappa將會(huì)計(jì)賬戶作了四維劃分：將兩種實(shí)賬戶加以區(qū)分，一為資產(chǎn)，一為負(fù)債與業(yè)益，有意大利人翻譯為“存量賬戶”（status accounts）；同時(shí)將名義賬戶分為兩類，即收入、費(fèi)用賬戶（有意大利人譯為“成果賬戶”）。借方分錄被視為期初資產(chǎn)，記錄資產(chǎn)增加，權(quán)益與費(fèi)用的減少。貸方分錄記錄期初權(quán)益、權(quán)益的增加、資產(chǎn)或收入的減少。利潤(rùn)與損失賬戶用來(lái)測(cè)度由于特定交易引起的收益要素增減變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表反映了資金存量變動(dòng)對(duì)未來(lái)收益確定的影響。收益的構(gòu)成要素是基于資金交換，被視為“交換價(jià)值量”。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，收益是價(jià)值與價(jià)值的分配，因?yàn)槭找娴拇_定存在于交易過程，為交易而確定。

其二，Zappa基于折現(xiàn)的思想，創(chuàng)立了估值理論，認(rèn)為單個(gè)要素價(jià)值的簡(jiǎn)單相加并不等于資產(chǎn)總量，企業(yè)的整體價(jià)值取決于其未來(lái)盈利潛力。以資本價(jià)值量形態(tài)表現(xiàn)的“資本”，僅僅是未來(lái)收益的折現(xiàn)或“資本化”（Zappa 1937：306，307）。更準(zhǔn)確而言，任何資源的價(jià)值都可看作其未來(lái)回報(bào)的折現(xiàn)。資源的分配方式，乃至于資本的整個(gè)體系配置都是為了收益的創(chuàng)造。資本的價(jià)值必須由預(yù)期未來(lái)凈收益的價(jià)值確定；但是收益的價(jià)值不能由資本的價(jià)值來(lái)確定。收益是許多因素結(jié)合的產(chǎn)物，源于可獲資本的經(jīng)濟(jì)交易（Zappa，1937）。未來(lái)收益的折現(xiàn)是資本價(jià)值確定的一種方式，但并非唯一的方式。另一種方式，是資產(chǎn)負(fù)債表與資本的“重新估值”，這是預(yù)測(cè)未來(lái)凈利潤(rùn)的一種方法。

其三，Zappa 將收益計(jì)量與估值建立聯(lián)系并發(fā)展出自己的資本保全思想。Zappa（1937）認(rèn)為“預(yù)期未來(lái)凈利潤(rùn)”是“資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值”估計(jì)的根本，因?yàn)楹笳呖梢员灰暈轭A(yù)期未來(lái)“收益流”的價(jià)值之和（按照特定“風(fēng)險(xiǎn)修正”的折現(xiàn)率折現(xiàn)）。資本利得和資本損失并不作為財(cái)務(wù)年度收益的正項(xiàng)或負(fù)項(xiàng)。它們構(gòu)成前一期間實(shí)現(xiàn)收益的“調(diào)整項(xiàng)”——這些是基于未來(lái)預(yù)期的收益計(jì)量的前提。隨著時(shí)間推移，這些資本利得改變了收益自身的特征（Zappa 1937）。收益計(jì)量與資本價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量密不可分。根據(jù)Zappa的觀點(diǎn)，企業(yè)收益包括超過資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然Zappa傾向于估值的多重目的與周期估值，但他的資本保全觀，既不是真實(shí)的財(cái)務(wù)保全也不是實(shí)物保全，而是一種基于現(xiàn)值與收益能力的資本保全。當(dāng)現(xiàn)值低于或超過取得成本時(shí)，需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對(duì)于長(zhǎng)期使用的項(xiàng)目，它們的資本利得不作為實(shí)現(xiàn)的收益。然而，資本損失被視為特殊損失，并相應(yīng)地做出處理。

其四，關(guān)于會(huì)計(jì)功能定位、會(huì)計(jì)計(jì)量與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的互動(dòng)關(guān)系等Zappa有深刻見解。就會(huì)計(jì)而言，Zappa（1920～29，1927）不僅是一個(gè)主角，更是一個(gè)重要的開拓者。他認(rèn)為自己的“估值理論”與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理密不可分。會(huì)計(jì)是對(duì)主體（如企業(yè)、機(jī)構(gòu)和其他主體）的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)生命的詮釋，這種詮釋是基于貨幣量的確定，目的是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)與管理控制目標(biāo)”。因此，組織理論、管理理論與會(huì)計(jì)理論密不可分（Zappa 1927：20，1956-57：第一卷，106）。Zappa同時(shí)指出對(duì)所謂宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的考察離不開微觀經(jīng)濟(jì)行為提供的信息。同時(shí)，企業(yè)需要考察市場(chǎng)環(huán)境，因?yàn)榕c經(jīng)濟(jì)體的管理和組織有聯(lián)系的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有影響。對(duì)于收益、資本、生產(chǎn)成本等的計(jì)量應(yīng)該區(qū)分市場(chǎng)價(jià)格的相關(guān)變動(dòng)；并參考企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)、交換等環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。

三、20世紀(jì)前半葉意大利會(huì)計(jì)史研究

除誕生了前述四位著名會(huì)計(jì)學(xué)家之外，更值得一提的是，這一時(shí)期意大利會(huì)計(jì)史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時(shí)，會(huì)計(jì)史研究受到意大利會(huì)計(jì)學(xué)者的鐘愛，學(xué)者們通過第一手資料的發(fā)掘、整理、考證，為意大利乃至世界會(huì)計(jì)史研究留下了無(wú)數(shù)的瑰寶，本文只能提及最有名的專家及其著述。

截至第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束主要作品包括：Brambilla（1901）的“意大利會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史”；Sanguinetti（1901，1902）的“Rossi作品的歷史考究”； Brambilla（1905）的“雅典政府會(huì)計(jì)研究”；Cantoni（1905）的“會(huì)計(jì)附錄史”；Palumbo（1906）的“當(dāng)鋪會(huì)計(jì)史”；以及（世界聞名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、意大利此前總統(tǒng)）Einaudi（1907，1908）的“十八世紀(jì)Savoy會(huì)計(jì)與金融的研究”。Massa（1907）的“自羅馬時(shí)代，至中世紀(jì)再到當(dāng)代與現(xiàn)代的會(huì)計(jì)發(fā)展史”。Pellerano（1909）的“Cerboni作品的歷史考究”；Ceccherelli（1910，1913，1914）的“意大利中世紀(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)，和地中海銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)與14世紀(jì)佛羅倫薩復(fù)式簿記系統(tǒng)”；Guidetti（1910）的“意大利城市14世紀(jì)復(fù)式會(huì)計(jì)”；Tofani（1910）的“佛羅倫薩會(huì)計(jì)”；Marchi（1911，1912）的“會(huì)計(jì)演進(jìn)、會(huì)計(jì)社會(huì)功能的歷史探究”；Bossi（1912，1914，1917）的“教會(huì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)”；Rigobon（1912）的“復(fù)式簿記考究”；Bellini（1914a）的“美國(guó)復(fù)式簿記中日記賬與明細(xì)賬的融合”；以及Bellini（1914b，1927）的“Cerboni的成果與生活的歷史考察”；Alferi（1915）的“古代至20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展史”； Besta（1922）的“復(fù)式簿記大典：起源、演進(jìn)，實(shí)踐與文獻(xiàn)”。

一戰(zhàn)后，以下出版物值得一提：Corsani（1922）的“一個(gè)中世紀(jì)意大利商人信件與手稿的會(huì)計(jì)與管理意義”；Caprara（1923）的“復(fù)式簿記的文化分析”。此外，Sapori（1923，1928，1931，1932，1934，19

40，1943，1944-45，1947，1952）的“中世紀(jì)意大利企業(yè)與商人國(guó)內(nèi)、國(guó)際貿(mào)易中的會(huì)計(jì)賬冊(cè)與復(fù)式記賬”。Bellini（1924a）的“意大利會(huì)計(jì)回顧與總結(jié)”；Bellini（1924b）的“會(huì)計(jì)人職業(yè)調(diào)查”；Ruffini（1924）的“拿破侖時(shí)代政府會(huì)計(jì)研究”；Chianale（1926）的“教皇會(huì)計(jì)研究”。

此外，Vianello（1932）的“紀(jì)念Fabio Besta并向他卓著的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)致敬”；Ceccherelli（1933）的“Besta成果的贊歌”。Fanfani（1935）的“一個(gè)14世紀(jì)商人的活動(dòng)”；Masi（1935）“關(guān)于意大利商業(yè)與會(huì)計(jì)原則爭(zhēng)議作品的編撰”；Rossi-Passavanti（1935）“政府會(huì)計(jì)的歷史考察”；Zerbi（1935，1936a，1936b）的“一個(gè)14世紀(jì)商店會(huì)計(jì)分類賬描述”、“14世紀(jì)Milan市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)查”。

Belardinelli（1936）的“Cerboni、Besta與Zappa研究成果對(duì)比”也值得一提；Ceccherelli（1938）的“古代會(huì)計(jì)賬簿描述、分析、解讀”；Riera（1938）的“論帕喬利的簿記論”；Chianale（1939）的“古希臘會(huì)計(jì)”；Salvatore Sassi（1939）的“復(fù)式記賬法下同類賬戶的解讀”。

1940年代卓著的會(huì)計(jì)史成果有：Adamoli（1940）的“德國(guó)會(huì)計(jì)研究”；Castagnoli（1940）“羅馬世界會(huì)計(jì)研究”； Salzano（1941a，1941b）的“15世紀(jì)意大利小鎮(zhèn)上一個(gè)企業(yè)和一個(gè)銀行的會(huì)計(jì)與組織”、“15世紀(jì)意大利城市的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)”； Botarelli（1945）的“意大利會(huì)計(jì)史研究”；Antoni（1946）的“一個(gè)15世紀(jì)意大利企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表情況研究”；Masi（1946b）的“Fabio Besta會(huì)計(jì)史研究的歷史貢獻(xiàn)”。

1950年代，以Meils（1950a）的具有里程碑式的會(huì)計(jì)史研究作為開端，其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀(jì)初期。（見Meils1940，1946，1947，1948，1950a）。此外，還有Onida（1951）的“意大利會(huì)計(jì)與外國(guó)會(huì)計(jì)與企業(yè)理論比較研究”；最后，Zerbi（1952）則系統(tǒng)研究了“復(fù)式會(huì)計(jì)的起源”。

Zerbi（1952）關(guān)于“復(fù)式會(huì)計(jì)起源”的研究是該領(lǐng)域更為相關(guān)的研究。該書展示了私企和公共企業(yè)的會(huì)計(jì)研究，尤其舉例說(shuō)明了從單式記賬法向更復(fù)雜的記賬方法演變的過程。該過程發(fā)生于14世紀(jì)前半葉到15世紀(jì)中葉。Zerbi研究的很多分類賬和日記賬要早于1494年Luca Pacioli出版的“簿記論”。最具原創(chuàng)性的是Zerbi基于分類交易（借方和貸方）對(duì)復(fù)制記賬萌芽的研究，Zerbi稱為表式分錄。該書系統(tǒng)探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史，以及在總賬中開發(fā)“表式分錄”的主要原因，并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)損失表”的使用。

四、20世紀(jì)前半葉意大利成本會(huì)計(jì)研究

相比于會(huì)計(jì)史研究的累累碩果，意大利學(xué)者對(duì)成本會(huì)計(jì)研究則單薄的多?？赡艿脑蚴牵哼@一時(shí)期意大利成本會(huì)計(jì)研究面臨不少阻力，分別來(lái)自于Zappa和會(huì)計(jì)界的其他權(quán)威。對(duì)Zappa而言，“企業(yè)內(nèi)部的所有運(yùn)作以及管理層的所有決策是相互關(guān)聯(lián)的，沒法區(qū)分作業(yè)間的財(cái)務(wù)影響與后果。對(duì)每一個(gè)作業(yè)的邊際影響與耗費(fèi)進(jìn)行分解是一種誤導(dǎo)”。在這種教條下（Zappa），對(duì)企業(yè)研究形成路徑依賴，對(duì)管理細(xì)節(jié)信息（如成本）的研究可能性微乎其微。但是，工業(yè)的需求，英國(guó)與德國(guó)成本研究文獻(xiàn)的影響，促使敏銳的學(xué)者對(duì)成本問題的關(guān)注。這其中Lorenzo De Minico及其門徒Domenico Amodeo值得一提。De Minico的主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)有：（1）關(guān)注成本所帶來(lái)的潛在服務(wù)能力（即現(xiàn)金流入），而不僅僅把成本看作收益的抵減；（2）工業(yè)化程度的日益提高、工廠經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性逐漸加大成為推動(dòng)人們尋求一種費(fèi)用分配程序和方法的推動(dòng)力；（3）企業(yè)尤其重視對(duì)制造費(fèi)用的合理分配，而這需要嫻熟的專業(yè)判斷以及對(duì)具體環(huán)境的充分認(rèn)識(shí)；（4）對(duì)“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎(chǔ)。這不僅對(duì)“成本動(dòng)因”的識(shí)別是適用的；而且對(duì)于收益相關(guān)的“成本分配”也有影響；（5）成本分配的時(shí)間觀——尤其是對(duì)諸如折舊費(fèi)用的分?jǐn)偅还庖紤]特定產(chǎn)品，還要考慮期間問題。

De Minico還認(rèn)為許多成本項(xiàng)目能被看作是“直接的”，并舉了很多例子闡述這種觀點(diǎn)的合理性。作為對(duì)Zappa的回應(yīng)，De Minico認(rèn)為，僅僅依靠別人提供的“假造”數(shù)據(jù)，成本研究問題沒法解決，甚至?xí)M(jìn)入“死胡同”。此外，De Minico（1946）對(duì)成本項(xiàng)目未按其特征進(jìn)行“歸集或分配”提出了質(zhì)疑。

其他成本會(huì)計(jì)研究的重要學(xué)者有：Jannaccone（1904），Argenziano（1910），Battarra（1911），Tognacci（1925），Onida（1926），Pacces（1934），Giannessi（1935，1937，1943，1944），Sassi（1940），Amodeo（1945a，1945b），Maecantonio（1942），Riera（1942，1949），Guatri（1951），Salzano（1951）等。

五、結(jié)論與啟示

意大利20世紀(jì)前半葉會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)四大特點(diǎn)：第一，對(duì)會(huì)計(jì)史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究。此類研究是如此的廣泛，以至于僅能列舉代表性的一二。第二，呈現(xiàn)出對(duì)成本會(huì)計(jì)的研究興趣，但不及德國(guó)濃烈。第三，對(duì)會(huì)計(jì)科目表及總賬賬戶研究興趣頗少。第四，與德、法相比通貨膨脹會(huì)計(jì)研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會(huì)計(jì)。

20世紀(jì)前半葉意大利會(huì)計(jì)研究是一幅“傳統(tǒng)觀念沿襲與現(xiàn)論沖擊耦合下的理論畫卷”，無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者以其嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的學(xué)術(shù)品格，為這幅畫卷潑墨加彩。這是一幅由Besta、Zappa師徒二人主宰了半個(gè)世紀(jì)的畫卷；也是一幅會(huì)計(jì)史研究精彩紛呈的畫卷；更是一幅“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的畫卷。仔細(xì)審視、品味這長(zhǎng)達(dá)半個(gè)世紀(jì)的會(huì)計(jì)研究歷史畫卷，可以得到以下啟示：一是有價(jià)值的理論來(lái)源于實(shí)踐，現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究應(yīng)向“現(xiàn)實(shí)”回歸，源于實(shí)踐，服務(wù)于實(shí)踐。學(xué)者到政府部門、企業(yè)界觀摩、調(diào)研、“蹲點(diǎn)”不失為一個(gè)好思路。二是會(huì)計(jì)學(xué)扎根于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)，會(huì)計(jì)研究應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)控制、管理控制，但對(duì)管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)研究的重視度可能歷來(lái)不足。三是以史為鑒，理論才能走得“更高、更遠(yuǎn)、更快”，會(huì)計(jì)史研究意義重大。四是“繼承與發(fā)展”、“批判與爭(zhēng)鳴”是會(huì)計(jì)理論演進(jìn)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

[本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目《中國(guó)會(huì)計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）與2012年中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“博士科研創(chuàng)新項(xiàng)目”（編號(hào)：2012B0904）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第1期。

[4]馮衛(wèi)東、于小旺、喻靈：《瑞士、意大利的政府會(huì)計(jì)改革及其借鑒》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第9期。

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[7]Bianchi， T. ‘The foundings of Concern economics：The thought of Gino Zappa’ Economia Aziendale，1984.

篇6

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng)；會(huì)計(jì)集中核算；財(cái)務(wù)管理

我縣作為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障新機(jī)制的試點(diǎn)縣，2006年2月對(duì)全縣中小學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算管理。具體的做法是成立縣教育局領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)集中核算中心，對(duì)全縣中小學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)管理體制，統(tǒng)一管理中小學(xué)校財(cái)務(wù)，取消各中小學(xué)校的銀行賬戶，學(xué)校實(shí)行報(bào)賬制，學(xué)校工程項(xiàng)目、政府采購(gòu)及大額開支實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中心集中支付，學(xué)校零星支出由教育會(huì)計(jì)集中核算中心委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校管理，定期到會(huì)計(jì)集中核算中心報(bào)賬。采用一套賬下的部門核算管理體系。

一、會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理的重要性

（一）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

過去，由于農(nóng)村中小學(xué)校的賬務(wù)人員，絕大部分都屬于兼職，既不是專業(yè)學(xué)校畢業(yè)，又沒有進(jìn)行過專門的財(cái)務(wù)訓(xùn)練，財(cái)務(wù)管理知識(shí)相當(dāng)欠缺，所以有些農(nóng)村中小學(xué)特別是偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)村學(xué)校的財(cái)務(wù)沒有進(jìn)行正規(guī)的憑證整理，記賬和科目核算。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由縣教育會(huì)計(jì)集中核算中心根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為各學(xué)校核算，徹底改變了各學(xué)校的財(cái)務(wù)混亂狀況。教育局選調(diào)財(cái)政、教育系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，懂計(jì)算機(jī)操作、熟悉會(huì)計(jì)電算化、職業(yè)道德水平高的專業(yè)人員到會(huì)計(jì)集中核算中心工作，并對(duì)工作人員實(shí)行崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。會(huì)計(jì)集中核算中心的工作人員獨(dú)立于學(xué)校，不受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的干擾，也不因?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)的或者某種利益而存在顧慮，能客觀公正依法進(jìn)行核算和監(jiān)督。從機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）有利于加強(qiáng)資金使用的全程管理

為加強(qiáng)資金使用的管理，會(huì)計(jì)集中核算中心建立了“以縣為主、集中收支、分學(xué)校核算、分級(jí)管理”的辦法。采取了以會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一設(shè)置銀行賬戶，學(xué)校在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消了單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，學(xué)校的工程項(xiàng)目支付、政府采購(gòu)項(xiàng)目支付、大額支出實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中心集中支付，學(xué)校的零星支出由中心委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校管理，定期到會(huì)計(jì)集中核算中心報(bào)賬，一切費(fèi)用開支都要在單位批準(zhǔn)的條件下，由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行記錄，從而確保各個(gè)單位費(fèi)用支出安全。支付時(shí)嚴(yán)格按照“三個(gè)渠道放水”的資金管理，人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)互不打攪，保證了撥入會(huì)計(jì)集中核算中心的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的?？顚Ｓ茫?guī)避了預(yù)算管理時(shí)存在的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，確保每一筆資金都能夠按預(yù)算、按項(xiàng)目應(yīng)用，進(jìn)而保證了資金的高效應(yīng)用，同時(shí)運(yùn)行過程中做到，指標(biāo)預(yù)算到位，及時(shí)撥付到位，專項(xiàng)資金到位，集中支付到位。

二、當(dāng)前教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

（一）人員有限，崗位設(shè)置不到位

會(huì)計(jì)集中核算中心實(shí)行電算化管理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因人員有限，未能按《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求設(shè)置基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。每位工作人員負(fù)責(zé)20多個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，每天疲于審核單據(jù)、錄入憑證、記賬，裝訂檔案等工作。由于沒有嚴(yán)格按內(nèi)部牽制制度設(shè)崗，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作各環(huán)節(jié)、各流程進(jìn)行監(jiān)督管理，無(wú)法對(duì)員工的錯(cuò)誤及時(shí)糾正和懲處，不僅影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全縣一套賬下的部門核算，不利于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理

會(huì)計(jì)集中核算中心采用了一套賬的部門核算管理體系，每個(gè)學(xué)校作為部門進(jìn)行核算，雖然能方便及時(shí)匯總?cè)h的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)向上級(jí)部門反饋和報(bào)告各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，但不利學(xué)校作為獨(dú)立的法人主體履行會(huì)計(jì)主體責(zé)任。在一套賬下的部門核算，工作人員如果審核不嚴(yán)，把關(guān)不緊，監(jiān)督不到位，在憑證錄入時(shí)容易串部門，甲單位的資金收入記入乙單位，丙單位項(xiàng)目支出記入丁單位，再加上共用往來(lái)客戶，工程項(xiàng)目名稱等，會(huì)造成學(xué)校收支，往來(lái)賬款、項(xiàng)目核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致學(xué)校的部門賬并不能真實(shí)的反映其財(cái)務(wù)狀況。

（三）國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位設(shè)置賬戶

2015年全縣全面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，所有的財(cái)政支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或收款人賬戶。國(guó)庫(kù)集中支付在規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生具有重要作用。教育系統(tǒng)的國(guó)庫(kù)存支付系統(tǒng)操作平臺(tái)設(shè)在會(huì)計(jì)集中核算中心，搞的是“前店后廠”既做支付又做核算的方式。此外，學(xué)校日常開支的資金由國(guó)庫(kù)集中支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校再劃撥到各學(xué)校。這樣做的弊端是仍然存在大量資金沉淀在中心學(xué)校這個(gè)中間環(huán)節(jié)，脫離了財(cái)政監(jiān)督，容易造成損耗和用途改變，也可能為非法截留、擠占、挪用資金甚至誘發(fā)腐敗提供條件。另以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為一個(gè)賬戶，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)各學(xué)校之間也可能出現(xiàn)資金占用的現(xiàn)象。

三、完善教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算管理的有效措施

（一）依法設(shè)立賬套，獨(dú)立核算每個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)

一套賬下的部門核算模式，從學(xué)校的視角出發(fā)，不利于落實(shí)會(huì)計(jì)工作的主體責(zé)任，不符合會(huì)計(jì)工作的固有特性，也不符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，建議取消一套賬的部門核算模式，實(shí)行一個(gè)單位一個(gè)套賬；一個(gè)單位一個(gè)集中支付系統(tǒng)賬戶，真正做到精細(xì)化、科學(xué)化管理，有利于對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，由從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

會(huì)計(jì)集中核算中心主要負(fù)責(zé)兩個(gè)方面工作：一是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，是對(duì)一個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的事后監(jiān)督。二是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，從各個(gè)學(xué)校的預(yù)算指標(biāo)管理、計(jì)劃管理、支付管理全程監(jiān)控，要求工作人員既要了解學(xué)校部門預(yù)算，知道資金用途，做好資金使用的審核工作，把財(cái)務(wù)管理從事后監(jiān)督前置到事前監(jiān)督和資金支付過程監(jiān)管。會(huì)計(jì)集中核算部門實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

（三）開通領(lǐng)導(dǎo)查詢系統(tǒng)和遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)

為了提高財(cái)務(wù)管理水平，會(huì)計(jì)集中核算中心需要建立一個(gè)完善的運(yùn)作機(jī)制，并將現(xiàn)代化的信息技術(shù)融合到運(yùn)行機(jī)制中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的信息化管理。為了有效解決各個(gè)學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員往返報(bào)賬以及學(xué)校及時(shí)可以查詢單位資金運(yùn)行情況，節(jié)省會(huì)計(jì)集中核算中心工作人員的時(shí)間成本，開通領(lǐng)導(dǎo)查詢系統(tǒng)和遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)是非常必要的。會(huì)計(jì)集中核算中心工作人員只需要借助查詢系統(tǒng)和遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，來(lái)進(jìn)行資金情況的審核和管理，這樣可以節(jié)省大量的人力資源和時(shí)間成本。學(xué)校在執(zhí)行遠(yuǎn)程報(bào)賬后，只需要把報(bào)銷憑證輸入到該系統(tǒng)中，就可以實(shí)現(xiàn)報(bào)賬處理，從而節(jié)省了大量的報(bào)賬等候時(shí)間。此外，學(xué)校還可以結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，設(shè)立明細(xì)科目，給學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供有利條件。

（四）依法治校，依法理財(cái)，鼓勵(lì)中小學(xué)校設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)

教育會(huì)計(jì)集中核算中心成立有其特定的歷史背景，我縣是國(guó)家重點(diǎn)貧困縣，教育經(jīng)費(fèi)不足困擾教育發(fā)展，為了建立教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，確保義務(wù)教育健康持續(xù)快速發(fā)展，創(chuàng)新管理，成立了會(huì)計(jì)集中核算中心，為教育跨越式發(fā)展做了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)過十年的發(fā)展，大部分學(xué)校的財(cái)務(wù)管理走向了規(guī)范化，科學(xué)化。部分學(xué)校因?qū)W生數(shù)、教職工人數(shù)較多、資產(chǎn)總額大、財(cái)政資金額大、財(cái)務(wù)收支頻繁，這種會(huì)計(jì)集中核算已不能滿足學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，更不利于學(xué)校財(cái)務(wù)管理，為明確學(xué)校在財(cái)務(wù)管理工作的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位會(huì)計(jì)水平，鼓勵(lì)學(xué)校依照《會(huì)計(jì)法》要求設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，更真實(shí)，更準(zhǔn)確，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，將會(huì)計(jì)集中核算模式融合到教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作中，不僅可以將之前學(xué)校存在的閑散性質(zhì)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，還能對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)管，從根本上規(guī)避了腐敗現(xiàn)象。我們應(yīng)該結(jié)合目前市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行全面的解析，并采用有效的措施，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，從而保證巴東縣教育局會(huì)計(jì)集中核算中心的財(cái)務(wù)安全。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 同一控制 權(quán)益結(jié)合法

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，尤其是2002年加入世界貿(mào)易組織與國(guó)際市場(chǎng)接軌后，企業(yè)開始選擇兼并收購(gòu)來(lái)不斷實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)。合并活動(dòng)的日益活躍，合并方式的不斷創(chuàng)新與會(huì)計(jì)規(guī)范的落后形成了反差，這也成了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一道阻力。2006年2月15日，財(cái)政部的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)疑是“雪中送炭”，彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有關(guān)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的空白，給我國(guó)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理提供了有力的理論指導(dǎo)和規(guī)范作用。

新準(zhǔn)則創(chuàng)造性的將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并分別按照權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買法處理。本文主要就同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理存在的問題

（一）同一控制下形成企業(yè)合并與未形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理差異大

對(duì)于同一控制下形成企業(yè)合并的，合并應(yīng)按照合并日被合并方所有權(quán)權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本處理。支付對(duì)價(jià)與確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。而對(duì)于未形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照支付對(duì)價(jià)進(jìn)行初始確認(rèn)。

（二）同一控制下合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的比較報(bào)表會(huì)虛增年初凈資產(chǎn)

同一控制下的企業(yè)合并，在期末編制期末合并報(bào)表時(shí)需要同時(shí)編制當(dāng)期期末的比較報(bào)表。權(quán)益結(jié)合法需要對(duì)前期比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而企業(yè)合并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，此時(shí)應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整資本公積。

（三）同一控制下合并可能成為合并方增加利潤(rùn)的有效途徑

同一控制下企業(yè)合并，用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并處理時(shí)，被合并企業(yè)在合并日之前的收入、成本費(fèi)用和凈利潤(rùn)均需要納入合并方的合并報(bào)表，即使合并日是會(huì)計(jì)年度的最后一天也是如此。所以權(quán)益結(jié)合法將可能成為一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到配股要求時(shí)，其控股股東就可以打著“資產(chǎn)重組”的幌子，進(jìn)行“報(bào)表重組”。在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前，充分預(yù)測(cè)上市公司本年的利潤(rùn)情況，如果出現(xiàn)危機(jī)，則考慮突擊，向集團(tuán)公司收購(gòu)其控制的其他非上市公司，進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的處理，直接將非上市公司全年的利潤(rùn)均納入上市公司的合并報(bào)表，從而扭轉(zhuǎn)了利潤(rùn)為負(fù)的局面，美化上市公司業(yè)績(jī)，也讓其逃脫股票被終止上市交易的厄運(yùn)。

二、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理問題解決對(duì)策

（一）簡(jiǎn)化同一控制下形成長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理

為了同一及其類似業(yè)務(wù)能夠按照同一種處理方式，更合理體現(xiàn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；為了簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，達(dá)到核算上規(guī)范、可比；同時(shí)也為了減少中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，應(yīng)當(dāng)考慮將長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報(bào)表的處理方法區(qū)分開來(lái)。具體而言， 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常會(huì)計(jì)處理不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制，同時(shí)將與合并有關(guān)的問題在合并報(bào)表編制中加以考慮。

同時(shí)解釋公告5已經(jīng)打破權(quán)益結(jié)合法理論基礎(chǔ)，一體化存續(xù)的理論基礎(chǔ)不再，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理也就沒有必要再按照原來(lái)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式處理。所以解釋公告5需要改變理論基礎(chǔ)，同一的長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理也可以改動(dòng)使其更簡(jiǎn)化。

（二）增加同一控制下企業(yè)合并限制條件及披露要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)同一控制條件的規(guī)定相對(duì)還過于寬松，這為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。筆者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)同一控制的合并企業(yè)進(jìn)行一定的限制?？紤]到我國(guó)同一控制合并現(xiàn)狀，筆者建議對(duì)同一控制的合并企業(yè)可以參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1970年的16號(hào)意見書《企業(yè)合并》的處理方式，合并后的公司增加以下限制條件：合并完成日起三年內(nèi)， 合并企業(yè)無(wú)意或不打算在兩年內(nèi)處置參與合并公司的大部分資產(chǎn)，以此來(lái)防止通過低價(jià)購(gòu)買后高價(jià)賣出的方式獲取巨額利潤(rùn)來(lái)操縱收益行為。

同時(shí)需要增加同一控制下企業(yè)合并的披露要求。如前述，同一控制下合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的比較報(bào)表會(huì)虛增了年初凈資產(chǎn)。所以如果賬務(wù)處理方式不改變，則需要充分披露形成原因，以便使報(bào)表使用者能夠充分理解。而且，盡管同一控制下的企業(yè)合并不要求按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，企業(yè)仍須披露被合并企業(yè)總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，以及評(píng)估依據(jù)和方法。以便使報(bào)表使用者通過對(duì)價(jià)值的評(píng)估程序的披露，了解合并支付對(duì)價(jià)的合理性，防止企業(yè)計(jì)提“秘密準(zhǔn)備”。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境

隨著會(huì)計(jì)信息涉及利益關(guān)系方的增多，會(huì)計(jì)造假受到的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使越來(lái)越多，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身的完善外，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境也是必須要考慮的。

一方面需要完善與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的法規(guī)體系。信息披露失真與違約成本是成反向關(guān)系的。然而，現(xiàn)行的法律體系中，針對(duì)民事賠償責(zé)任的執(zhí)法力度還不夠。所以完善證券法律法規(guī)中的民事?lián)p害賠償制度建設(shè)與執(zhí)行機(jī)制建設(shè)是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的首要條件。

另一方面需要提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠(chéng)信品德。業(yè)務(wù)素質(zhì)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本技能。只有提高專業(yè)素養(yǎng)，才能在工作中游刃有余。同時(shí)誠(chéng)信品德要求會(huì)計(jì)人員客觀、公正、廉潔奉公，盡管不具有強(qiáng)制性，但確是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的重要因素，是值得我們時(shí)刻提倡的。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀汽車制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

在我國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)工作并不長(zhǎng)的時(shí)間里，汽車制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)工作始終面臨著轉(zhuǎn)型問題。如何既能有效地進(jìn)行監(jiān)管，又能積極為企業(yè)和會(huì)計(jì)人提供完善的服務(wù)，這成為我們一直思考的問題。

一、科學(xué)發(fā)展觀下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立的意義

（一）適應(yīng)汽車制造企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求

我們知道，手工系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作組織體制以會(huì)計(jì)事務(wù)的不同性質(zhì)作為判斷的主要依據(jù)，而會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的應(yīng)用改變了原有會(huì)計(jì)工作組織體制。在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)工作組織體制式以數(shù)據(jù)的不同形式作為判斷的主要依據(jù)。雖然這兩種會(huì)會(huì)計(jì)工作組織體制是原則不一樣，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將手工會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分散收集與處理和重復(fù)記錄的操作方式，改變?yōu)榧惺占c處理和據(jù)共享的操作方式。加速了會(huì)計(jì)信息采集和提取速度速度，使管理者能迅速?zèng)Q策。同時(shí)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)汽車制造企業(yè)也一直保持著高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭與日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)。而為了提升現(xiàn)有的企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是其中最見實(shí)效的選擇。而加強(qiáng)建立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)則是最根本的基礎(chǔ)工作。同時(shí)也要滿足我國(guó)汽車制造企業(yè)內(nèi)部管理的要求。

（二）提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

我們知道，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量表現(xiàn)為重要性、相關(guān)性、時(shí)效性、可靠性性等，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將大大提高這些指標(biāo)的質(zhì)量，而且還可以充分利用網(wǎng)絡(luò)化與計(jì)算機(jī)化的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的深度和廣度，使會(huì)計(jì)向多維發(fā)展。同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，大量的會(huì)計(jì)核算工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，大大地減輕了會(huì)計(jì)人員手工勞動(dòng)的強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)核算工作的效率；可以避免很多限于人的處理 能力而不可避免的錯(cuò)誤，使得會(huì)計(jì)核算更準(zhǔn)確。同時(shí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)要求會(huì)計(jì)人員輸入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、規(guī)范，必須嚴(yán)格按程序辦事，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化；要求會(huì)計(jì)人員 必須改變知識(shí)結(jié)構(gòu)，更新知識(shí)，從而有利于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。

二、當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立與運(yùn)用存在的問題

20世紀(jì)90年代后期，汽車制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展迅速，采用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的單位大量增加，會(huì)計(jì)軟件的商品化市場(chǎng)初步形成，汽車行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的管理內(nèi)容由原來(lái)的審批個(gè)別企業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，擴(kuò)展為對(duì)全社會(huì)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)用驗(yàn)收和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)培訓(xùn)管理等。但即便如此，由于企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)管理工作要求的提高和軟件技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件評(píng)審制度逐漸暴露其局限性。一方面，由于受人力和技術(shù)水平的限制，評(píng)審工作只能局限在對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的合法性認(rèn)定，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)軟件功能單一的低水平開發(fā)，不利于管理型會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展。另一方面，在會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)上，已評(píng)審與未評(píng)審的軟件并存，有違公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

三、車制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改進(jìn)措施

（一）建立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)體系

在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，如何高效地獲取會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)下會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員首先要解決的問題，經(jīng)過多年的實(shí)踐，我們認(rèn)定會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)化是解決這一問題的鑰匙。當(dāng)前我國(guó)的《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)則涵蓋了記賬憑證、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容，在標(biāo)準(zhǔn)化方面填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)空白。不過我們還要通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理軟件，要積極改變過去繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工與基礎(chǔ)的分析基礎(chǔ)工作，從技術(shù)上及時(shí)解決會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱和監(jiān)督缺乏問題，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工有相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系

一要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，減少會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)機(jī)會(huì)；嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，建立公開披露制度，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制。二要完善社會(huì)監(jiān)督體系。建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，加大會(huì)計(jì)造假成本，建立政府、 財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合的體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)。某某大型汽車制造企業(yè)就成立了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理年”活動(dòng)專題小組，負(fù)責(zé)質(zhì)量考核工作。該專題小組結(jié)合實(shí)際擬定了公司的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量考核辦法，并按季進(jìn)行考核。轄屬各分公司也相應(yīng)制定本公司會(huì)計(jì)工作質(zhì)量考核辦法，明確考核項(xiàng)目，定期考核評(píng)分，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)核算，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（三）保障會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問題能否解決是關(guān)系到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能否得到用戶認(rèn)可的關(guān)鍵要素。除了可能發(fā)生的大規(guī)模計(jì)算資源的系統(tǒng)故障外，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)安全隱患還包括缺乏 統(tǒng)一的安全標(biāo)準(zhǔn)、適用法規(guī)以及在用戶的隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)、遷移、傳輸安全、災(zāi)備等方面存在問題。為此會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須在數(shù)據(jù)加密、遷移、備份以及 位置控制方面進(jìn)行深入的研究，保證會(huì)計(jì)云服務(wù)的易用性、可用性、穩(wěn)定性、安全性。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳義仁.現(xiàn)代企業(yè)成本核算一本通[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2002

篇9

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；PEA模型；平衡記分卡；全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架

中圖分類號(hào)：F234.3　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2007)08－0116－05

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，推動(dòng)人類社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代跨入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種背景下，會(huì)計(jì)作為“商業(yè)語(yǔ)言”，面臨著前所未有的巨大沖擊和挑戰(zhàn)。眾所周知，管理會(huì)計(jì)作為公司的信息系統(tǒng)，在開發(fā)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架方面始終發(fā)揮著主導(dǎo)作用。然而，陳舊的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)方式，制約了管理會(huì)計(jì)對(duì)信息技術(shù)發(fā)展的充分利用。運(yùn)用會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新工具REA模型和平衡記分卡進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與公司數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的融合，密切公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、戰(zhàn)略決策和信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能之間的聯(lián)系，促使管理會(huì)計(jì)人員更加有效地參與公司戰(zhàn)略管理和控制。

一、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的背景：管理會(huì)計(jì)人員面臨職責(zé)轉(zhuǎn)變挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的發(fā)展和推廣應(yīng)用，持續(xù)不斷地改變著會(huì)計(jì)工作的作用和內(nèi)容。Peter Drucker(1992)指出，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得會(huì)計(jì)成為最具挑戰(zhàn)性和不確定性的管理領(lǐng)域之一，日益帶來(lái)會(huì)計(jì)與管理信息系統(tǒng)的交叉。管理信息系統(tǒng)工作人員通常比較關(guān)注與計(jì)算機(jī)軟硬件相關(guān)的技術(shù)問題，但信息系統(tǒng)面臨的未來(lái)挑戰(zhàn)將不在于技術(shù)方面，而在于把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用信息的能力。Michael Allies等預(yù)測(cè)，在未來(lái)10年中，管理會(huì)計(jì)將有可能提供一系列廣泛的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為其子集。隨著公司戰(zhàn)略從成本競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量、時(shí)間和客戶服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，將有更多參與者(諸如工程師、IT界人士和咨詢公司等)作為信息提供者與管理會(huì)計(jì)人員展開競(jìng)爭(zhēng)，他們甚至可能在提供特定類型信息方面比管理會(huì)計(jì)人員更具優(yōu)勢(shì)。在這種變革的環(huán)境下，“隨著對(duì)大量信息實(shí)時(shí)解釋需要的增加…會(huì)計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)將是證明他們的內(nèi)在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。

會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展能否應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)?傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求驅(qū)動(dòng)，難以反映公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。因此，公司內(nèi)部不同職責(zé)部門持有平行的信息系統(tǒng)用于滿足各自的需求，不僅導(dǎo)致數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的低效率，而且難以實(shí)現(xiàn)跨部門信息整合。問題的關(guān)鍵在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)已經(jīng)陳舊過時(shí)。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的唯一設(shè)計(jì)是設(shè)置賬戶表，它是會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步，最終旨在生成統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表，因此僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)方面，而將更廣泛的信息如生產(chǎn)率等排除在外。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)是具有700年歷史，可以追溯到盧卡．帕喬利時(shí)代的借貸模型。雖然借貸模型在手工記賬系統(tǒng)中十分有效，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體化，但隨著公司性質(zhì)和規(guī)模的變化以及數(shù)據(jù)庫(kù)和聯(lián)機(jī)處理的出現(xiàn)，以其為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)難以滿足管理層的決策需要。

在這種情形下，公司的信息系統(tǒng)開發(fā)任務(wù)在很大程度上歸屬到管理信息系統(tǒng)(MIS)部門。MIS已經(jīng)確立了“系統(tǒng)開發(fā)生命周期”(SDLC)，包括系統(tǒng)規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)和執(zhí)行。使用Michael Porter的價(jià)值鏈概念對(duì)其加以描述，有助于我們獲得對(duì)影響公司信息系統(tǒng)開發(fā)問題的深入理解，如圖1所示。SDLC的設(shè)計(jì)階段增加了該信息系統(tǒng)的價(jià)值，因?yàn)樗兄诖_定決策所用信息的充分性和相關(guān)性。如前所述，信息系統(tǒng)面臨的未來(lái)挑戰(zhàn)將不在于技術(shù)方面，而在于把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對(duì)決策有用信息的能力。因此，信息價(jià)值鏈的主要優(yōu)勢(shì)在于能夠收集和提供相關(guān)信息，帶來(lái)控制和決策流程的增值。MIS開發(fā)人員因接受過技術(shù)培訓(xùn)而在當(dāng)前的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行中發(fā)揮著重要作用，但最了解信息價(jià)值鏈和價(jià)值增值手段的是管理會(huì)計(jì)人員。正如MichaelPorter所指出的， “任何其他信息系統(tǒng)都不具備將公司所有職能部門的業(yè)績(jī)整合為一套指標(biāo)體系的能力，正是這種能力，使得會(huì)計(jì)被稱作‘商業(yè)語(yǔ)言’”。但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)僅反映公司流程的有限方面，不利于管理會(huì)計(jì)人員在整個(gè)公司管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中發(fā)揮重要作用。全面采納REA模型和平衡記分卡重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與公司數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的融合，有助于管理會(huì)計(jì)人員成功完成職責(zé)轉(zhuǎn)變。

二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的基礎(chǔ)：平衡記分卡和REA模型

REA模型(資源－事件－參與者模型)是一種數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)概念模型，可以為管理會(huì)計(jì)人員提供數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)工具。平衡記分卡(Balanced Scorecard)作為信息價(jià)值鏈中的下游作業(yè)，可以提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架，用于傳遞和計(jì)量戰(zhàn)略，并為系統(tǒng)設(shè)計(jì)提供依據(jù)。這兩種工具在信息系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)階段的結(jié)合使用，可以促使管理會(huì)計(jì)人員在信息系統(tǒng)領(lǐng)域發(fā)揮新作用。

(一)平衡記分卡

平衡記分卡被稱作“戰(zhàn)略計(jì)量系統(tǒng)”和“全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)”，由卡普蘭和諾頓在1992年提出，其后得到不斷豐富和完善。從概念設(shè)計(jì)的角度看，平衡記分卡作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架可以發(fā)揮最大效用。Andy NeelY等指出，“毫無(wú)疑問，平衡記分卡是目前得到最廣泛認(rèn)可的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架之一?！?/p>

從本質(zhì)上看，平衡記分卡是旨在反映公司戰(zhàn)略的一系列領(lǐng)先型和落后型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)合。其基本原理在于，一個(gè)“平衡”的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)不僅應(yīng)該包括傳遞有關(guān)公司過去業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的落后型指標(biāo)(財(cái)務(wù)指標(biāo))，還應(yīng)該包括反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)動(dòng)因的領(lǐng)先型指標(biāo)(非財(cái)務(wù)指標(biāo))。因此，平衡記分卡是財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，非財(cái)務(wù)指標(biāo)表明公司戰(zhàn)略的執(zhí)行過程，財(cái)務(wù)指標(biāo)反映公司戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果。

平衡記分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)包括四個(gè)方面：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、客戶關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)?？蛻絷P(guān)系視角側(cè)重于戰(zhàn)略對(duì)客戶滿意度的影響，包括質(zhì)量、時(shí)間、績(jī)效、服務(wù)和成本等各個(gè)方面?？蛻魸M意度是公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程運(yùn)作的結(jié)果。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角反映公司核心競(jìng)爭(zhēng)力和核心流程(諸如生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和新產(chǎn)品開發(fā)等領(lǐng)域)的業(yè)績(jī)，公司在這些領(lǐng)域必須非常出色，才能實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈要求公司持續(xù)對(duì)其產(chǎn)品和流程加以改善，并且具有開發(fā)新產(chǎn)品的能力。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)視角考慮持續(xù)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的重要性，側(cè)重于衡量公司對(duì)流程和產(chǎn)品加以改良以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力。財(cái)務(wù)視角是表明公司戰(zhàn)略恰當(dāng)與否的最終指標(biāo)，反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況的改善是否已經(jīng)轉(zhuǎn)化為更高的盈利能力，通常使用現(xiàn)金流量、銷售增長(zhǎng)率和收益等傳統(tǒng)指標(biāo)計(jì)量公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

從總體上看，平衡記分卡相關(guān)研究主要從兩個(gè)視

角展開。一個(gè)視角是考察基本理論的相關(guān)性，尤其是領(lǐng)先型指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。Christopher Ittner等發(fā)現(xiàn)，客戶滿意度是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的領(lǐng)先型指標(biāo)。RAJivBanker等也發(fā)現(xiàn)，反映客戶滿意度的非財(cái)務(wù)指標(biāo)與未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)非常相關(guān)，而且包含財(cái)務(wù)指標(biāo)所未能反映的額外信息。Venky Nagar等則發(fā)現(xiàn)，與質(zhì)量相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)(例如缺陷率和及時(shí)運(yùn)達(dá)率等)是未來(lái)銷售收入的領(lǐng)先型指標(biāo)。叫另一個(gè)視角是考察成功執(zhí)行平衡記分卡的各個(gè)方面。Mary Malina等檢驗(yàn)了卡普蘭等在1996年提出的觀點(diǎn)，即認(rèn)為平衡記分卡主要不是一種評(píng)估方法，而是一種戰(zhàn)略規(guī)劃和傳遞工具。研究結(jié)果表明，經(jīng)過良好設(shè)計(jì)并且具有良好信息傳遞功能的平衡記分卡，能夠激發(fā)低層經(jīng)理人員按照公司戰(zhàn)略行事的積極性。Christopher Ittner等考察平衡記分卡在激勵(lì)計(jì)劃中的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)的主觀性導(dǎo)致了激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行混亂。Marlys Lipe等對(duì)各業(yè)務(wù)部門的專用指標(biāo)和共用指標(biāo)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)共用指標(biāo)被應(yīng)用于業(yè)務(wù)部門評(píng)價(jià)，而專用指標(biāo)未能在這種評(píng)價(jià)中受到重視。

這些研究表明，平衡記分卡賦予了參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告過程的管理會(huì)計(jì)人員一個(gè)新角色，即在信息價(jià)值鏈中發(fā)揮作用。平衡記分卡所提供的平衡指標(biāo)系統(tǒng)意味著，信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能需要彼此結(jié)合?？ㄆ仗m等把“功能鴻溝”(“functional silos)視作戰(zhàn)略開發(fā)和執(zhí)行過程中的障礙。他們指出，“按照傳統(tǒng)，公司總是圍繞財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、工程和采購(gòu)等功能設(shè)計(jì)，各種功能具有自身的知識(shí)、語(yǔ)言和文化，從而導(dǎo)致功能鴻溝產(chǎn)生并成為戰(zhàn)略執(zhí)行的主要障礙，因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司很難進(jìn)行跨功能戰(zhàn)略傳遞和協(xié)調(diào)?！逼胶庥浄挚ㄊ且粋€(gè)將各種功能結(jié)合起來(lái)的計(jì)量系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)人員可以在利用其潛能方面發(fā)揮重要作用。

相關(guān)研究還指出，信息系統(tǒng)價(jià)值鏈的系統(tǒng)設(shè)計(jì)對(duì)計(jì)量指標(biāo)的有效性具有重要影響，從而進(jìn)一步證實(shí)管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)該更多參與系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行，因?yàn)楦鞣N計(jì)量指標(biāo)正是在設(shè)計(jì)階段被融入系統(tǒng)中。在各個(gè)功能領(lǐng)域，各種指標(biāo)被賦予的含義與所收集數(shù)據(jù)之間的關(guān)系必須保持一致，而且必須反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。有研究證實(shí)，各業(yè)務(wù)部門的共用指標(biāo)更有助于決策，從而表明指標(biāo)應(yīng)該更具一致性和可比性。此外，為實(shí)現(xiàn)一戰(zhàn)略在整個(gè)公司內(nèi)部的傳遞和協(xié)調(diào)，還需要將各種計(jì)量指標(biāo)無(wú)偏地應(yīng)用于公司內(nèi)部各個(gè)不同層次。卡普蘭等指出了平衡記分卡實(shí)施流程與信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系，“一個(gè)新組建的團(tuán)隊(duì)提出了一個(gè)記分卡執(zhí)行計(jì)劃，包括把數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)量指標(biāo)與信息系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，在公司內(nèi)部傳遞平衡記分卡理念，以及鼓勵(lì)和促進(jìn)分權(quán)經(jīng)營(yíng)公司次級(jí)指標(biāo)的開發(fā)。作為這一流程的結(jié)果，一個(gè)全新的管理信息系統(tǒng)將被建立起來(lái)，從而把高層業(yè)務(wù)部門的計(jì)量指標(biāo)與最低層車間班組的特定運(yùn)營(yíng)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)”。因此，信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)是執(zhí)行與公司戰(zhàn)略相符的平衡記分卡的重要環(huán)節(jié)。

(二)KEA模型

REA模型是一種支持信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的概念建模工具。所謂概念模型，是指用高度抽象的方式反映現(xiàn)實(shí)世界狀況的數(shù)據(jù)模型。這種模型獨(dú)立于機(jī)器，對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的描述易于理解和解釋。REA模型具有很多有助于其成為有效管理會(huì)計(jì)工具的特征。首先，它能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩重性，即資源的流人和流出，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“借項(xiàng)和貸項(xiàng)”一樣有效。此外，它還可以為管理會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)概念框架，幫助其概括公司特征、詳述業(yè)務(wù)活動(dòng)和站在公司全面視角設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而滿足內(nèi)外信息使用者的需求。

REA模型的基本構(gòu)架由三種實(shí)體組成，分別稱為資源、經(jīng)營(yíng)事件和參與者。經(jīng)營(yíng)事件是公司流程的一部分。例如，收現(xiàn)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)事件，它是銷售流程的一個(gè)組成部分。與該經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的資源是現(xiàn)金，相關(guān)參與者則為內(nèi)部參與者(出納人員)和外部參與者(客戶)。實(shí)體的最基本性質(zhì)稱為屬性，即為實(shí)體的具體化。例如，對(duì)于客戶實(shí)體而言，屬性可以包括客戶狀況、客戶數(shù)量、客戶滿意度反饋等項(xiàng)目。資源、經(jīng)營(yíng)事件和參與者作為REA模型的基本構(gòu)架，有助于把公司戰(zhàn)略指標(biāo)系統(tǒng)與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)系起來(lái)。

REA模型通過提供兩種組織觀――局部觀和全局觀，支持公司的計(jì)劃、控制和決策流程。局部觀又稱為外部綱要，是指對(duì)公司不同業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營(yíng)事件以及與這些經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的資源和參與者加以具體描述，如圖2所示。全局觀又稱為概念綱要，是局部觀、業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程在公司范圍內(nèi)的整合，如圖3所示。

三、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的方法：開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架

REA模型和平衡記分卡作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新工具，為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。我們?cè)噲D在兩者之間建立起邏輯聯(lián)系，通過開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，重構(gòu)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在公司戰(zhàn)略規(guī)劃開發(fā)和評(píng)估中的作用。

(一)開發(fā)概念設(shè)計(jì)框架的依托：概念模型和設(shè)計(jì)戰(zhàn)略

開發(fā)概念設(shè)計(jì)框架，首先需要依托概念模型。REA作為一種概念模型設(shè)計(jì)工具，能夠滿足開發(fā)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)支持戰(zhàn)略決策的需要。概念設(shè)計(jì)旨在描述數(shù)據(jù)庫(kù)的信息內(nèi)容，通常從需求說(shuō)明開始，結(jié)束于數(shù)據(jù)庫(kù)全局觀的形成。概念設(shè)計(jì)模型在SDLC的各個(gè)流程與信息價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造之間建立起重要聯(lián)系。．用戶輸入對(duì)確定數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容至關(guān)重要，尤其便于計(jì)量指標(biāo)和其他信息的含義與數(shù)據(jù)相符。Carlo Batini等指出，“最終用戶影響設(shè)計(jì)決策能夠帶來(lái)很多積極后果：概念綱要的質(zhì)量會(huì)提高，項(xiàng)目更有可能趨向預(yù)期結(jié)果，開發(fā)成本也會(huì)下降。更重要的是，如果用戶擁有更多機(jī)會(huì)參與決策流程，將促使其更愿意接受和使用該信息系統(tǒng)。REA概念模型的最基本構(gòu)成要素“屬性”，可以將其與平衡記分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，從而促使用戶直接參與支持決策的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)過程。

開發(fā)概念設(shè)計(jì)框架，還需要依托戰(zhàn)略，以便確定數(shù)據(jù)來(lái)源以及將數(shù)據(jù)在概念模型內(nèi)部加以整合的方式。Batini等描述了三種概念設(shè)計(jì)開發(fā)戰(zhàn)略：自上而下型戰(zhàn)略、自下而上型戰(zhàn)略和混合戰(zhàn)略。自上而下型戰(zhàn)略重視概念設(shè)計(jì)各個(gè)階段的改進(jìn)，以最寬泛和抽象的理想系統(tǒng)綱要作為起點(diǎn)，引入與模型相關(guān)的具體信息，諸如各個(gè)層次不同功能領(lǐng)域之間的關(guān)系等。自下而上型戰(zhàn)略則以各功能領(lǐng)域的需求等基本概念作為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上建立更復(fù)雜的概念，最終融合為一個(gè)全局綱要?；旌蠎?zhàn)略使用前兩種戰(zhàn)略的要素，是前兩種戰(zhàn)略的綜合?；旌蠎?zhàn)略的重要特征是：系統(tǒng)設(shè)計(jì)師使用應(yīng)用域的細(xì)分子集引導(dǎo)全面系統(tǒng)，子集使用自下而上型戰(zhàn)略開發(fā)，包括應(yīng)用域的詳細(xì)信息；與此同時(shí)，設(shè)計(jì)師使用骨架綱要整合設(shè)計(jì)的各個(gè)方面，骨架綱要發(fā)揮框架作用，包括應(yīng)用域的最重要概念，更便于子集所產(chǎn)生的不同綱要進(jìn)行自下而上的整合。

(二)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架的構(gòu)建：平衡記分卡戰(zhàn)略模型與KEA模型的結(jié)合

本文使用混合戰(zhàn)略開發(fā)概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，同

時(shí)應(yīng)用REA模型和平衡記分卡實(shí)現(xiàn)概念設(shè)計(jì)，稱為全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，如圖4所示。圖4表明，全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架的執(zhí)行，涉及到兩個(gè)重要階段：首先需要把公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為平衡記分卡模型，即闡明公司戰(zhàn)略并將其與平衡記分卡相結(jié)合；其次需要把平衡記分卡模型轉(zhuǎn)化為REA概念模型。

全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架以平衡記分卡戰(zhàn)略模型的開發(fā)作為起點(diǎn)，使公司戰(zhàn)略與信息系統(tǒng)相聯(lián)系。在這一階段，公司首先確定戰(zhàn)略目標(biāo)，隨后將戰(zhàn)略目標(biāo)映射到平衡記分卡中，轉(zhuǎn)換為四個(gè)視角的目標(biāo)以及各個(gè)目標(biāo)的相應(yīng)計(jì)量指標(biāo)。例如，如果一家公司實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，它可能將開發(fā)研究技能作為學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)視角的目標(biāo)，而相應(yīng)的計(jì)量指標(biāo)可能是所雇用研究科學(xué)家的數(shù)量。與此相聯(lián)系，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角的目標(biāo)可能是提高公司內(nèi)部的創(chuàng)新能力，而相應(yīng)的計(jì)量指標(biāo)可能是所開發(fā)專利的數(shù)量；客戶關(guān)系視角的目標(biāo)可能是提高市場(chǎng)份額，而相應(yīng)的計(jì)量指標(biāo)可能是新客戶的數(shù)量。通過這一階段，平衡記分卡可以提供基于公司戰(zhàn)略的一個(gè)全面計(jì)量系統(tǒng)。

在第二個(gè)階段，公司需要把平衡記分卡模型轉(zhuǎn)化為REA概念模型。為實(shí)現(xiàn)這一目的，公司首先需要使用平衡記分卡，建立作為混合戰(zhàn)略概念設(shè)計(jì)基礎(chǔ)的骨架綱要。骨架綱要能夠?yàn)槔硐氲男畔⑾到y(tǒng)模型提供框架，平衡記分卡在這方面尤其有用，因?yàn)樗軌虼_定與戰(zhàn)略相關(guān)的主要目標(biāo)，對(duì)這些目標(biāo)加以計(jì)量，并且提供有關(guān)計(jì)量指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，形成一個(gè)計(jì)量系統(tǒng)。這種基于平衡記分卡的骨架綱要是自上而下型戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，可以用于確定與戰(zhàn)略相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，受到影響的實(shí)體，以及與實(shí)體相關(guān)的特定屬性，確保最終模型與平衡記分卡戰(zhàn)略模型相呼應(yīng)。公司也可以采納自下而上型戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)概念沒計(jì)，首先將平衡記分卡的計(jì)量指標(biāo)分解為REA模型的基本計(jì)量單位“屬性”，然后確定與屬性相關(guān)的實(shí)體，最后確定流程。有些計(jì)量指標(biāo)不需要進(jìn)一步分解，可以直接成為與實(shí)體相聯(lián)系的恰當(dāng)屬性，例如產(chǎn)品創(chuàng)新帶來(lái)的新客戶等；有些指標(biāo)則需要進(jìn)一步分解為不同要素，以便形成與REA相對(duì)應(yīng)的屬性，例如投資回報(bào)率等。同時(shí)使用上述兩種戰(zhàn)略。既可以確保最初戰(zhàn)略中確定的所有計(jì)量指標(biāo)都通過自下而上型戰(zhàn)略包括在內(nèi)，也可以確?？赡芘c戰(zhàn)略相關(guān)的其他指標(biāo)都通過自上而下型戰(zhàn)略找到。最后，使用骨架綱要對(duì)根據(jù)兩種戰(zhàn)略形成的概念設(shè)計(jì)加以比較，可以形成公司的全局綱要，從而確保公司戰(zhàn)略總目標(biāo)得到保持。

四、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的意義：實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與公司數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的融合

開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)集成，完成會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的語(yǔ)義統(tǒng)一。在全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架下，系統(tǒng)所有數(shù)據(jù)按照“資源”、“經(jīng)營(yíng)事件”和“參與者”集成在一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫(kù)中，消除了數(shù)據(jù)分散重復(fù)存儲(chǔ)在多個(gè)系統(tǒng)中所造成的數(shù)據(jù)不完整、冗余和不一致問題，有助于支持跨部門信息傳遞。由于系統(tǒng)記錄所有經(jīng)營(yíng)事件的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，任何信息使用者都可以通過查詢功能從信息系統(tǒng)中直接獲得自身所需信息，并且相應(yīng)生成各類報(bào)告，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以單一會(huì)計(jì)信息使用者為用戶的局限性，有助于滿足公司所有利益相關(guān)者的信息需求。

開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于管理會(huì)計(jì)人員對(duì)平衡記分卡在公司內(nèi)部的執(zhí)行。有研究表明，平衡記分卡能否成功，關(guān)鍵在于執(zhí)行問題?？ㄆ仗m等指出，平衡記分卡的成功執(zhí)行者是有能力將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)的“戰(zhàn)略型公司”。公司戰(zhàn)略的成功轉(zhuǎn)化涉及到通過平衡記分卡與信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，把平衡記分卡理念在公司內(nèi)部傳播。全面概念設(shè)計(jì)框架能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)人員提供將戰(zhàn)略映射到概念設(shè)計(jì)中的工具――平衡記分卡的計(jì)量指標(biāo)，并最終將其與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)相結(jié)合。正如卡普蘭等所指出的，平衡記分卡的執(zhí)行涉及到創(chuàng)造“一個(gè)全新的管理信息系統(tǒng)，把從高層業(yè)務(wù)部門直至車間班組的計(jì)量指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)?！彼鳛橐粋€(gè)持續(xù)的過程，支持公司內(nèi)部各個(gè)層次的戰(zhàn)略傳遞和整合。因此，管理會(huì)計(jì)人員可以通過參與設(shè)計(jì)階段，在平衡記分卡執(zhí)行問題上對(duì)公司形成支持，例如在公司內(nèi)部傳遞平衡記分卡理念、將薪酬計(jì)劃與平衡記分卡聯(lián)系起來(lái)等。

開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于促使管理會(huì)計(jì)人員深入?yún)⑴c公司戰(zhàn)略和信息價(jià)值鏈設(shè)計(jì)，并在執(zhí)行戰(zhàn)略過程中獲得更多與行政管理人員合作的機(jī)會(huì)。隨著管理會(huì)計(jì)人員對(duì)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架功能的深入了解，將有助于其在為公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值方面發(fā)揮更大作用。

篇10

關(guān)鍵詞： 《旅游會(huì)計(jì)》 旅游管理專業(yè) 會(huì)計(jì)專業(yè) 不同點(diǎn)

改革開放以來(lái)，我國(guó)旅游業(yè)迅猛崛起，旅游經(jīng)濟(jì)已呈現(xiàn)出國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。旅游會(huì)計(jì)作為旅游企業(yè)管理工作的重要組成部分，越來(lái)越顯現(xiàn)出它的重要性。目前，許多高職院校的旅游管理專業(yè)將《旅游會(huì)計(jì)》課程納入專業(yè)必修課當(dāng)中，也有不少學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)將這門課程作為專業(yè)選修課，以使學(xué)生將來(lái)能適應(yīng)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作的需要。

旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生雖然學(xué)習(xí)的是同樣一門課程――《旅游會(huì)計(jì)》，但卻有許多不同的地方。下面筆者就根據(jù)對(duì)兩個(gè)不同專業(yè)的教學(xué)實(shí)踐，從教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教材等方面談?wù)劇堵糜螘?huì)計(jì)》在旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的不同點(diǎn)。

一、教學(xué)目的不同

教學(xué)目的決定著教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)《旅游會(huì)計(jì)》這門課程的教學(xué)目的不同。

《旅游會(huì)計(jì)》課程在旅游管理專業(yè)的教學(xué)目的，主要是培養(yǎng)學(xué)生理解、分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力，為把學(xué)生培養(yǎng)成為一名優(yōu)秀的旅游企業(yè)管理人才奠定會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。

隨著旅游業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代旅游企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理是以財(cái)務(wù)為中心的管理，企業(yè)的管理人員如果不懂得相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，就絕對(duì)稱不上是合格的管理人員。高職旅游管理專業(yè)學(xué)生的目標(biāo)是將來(lái)在旅游企業(yè)中成為管理人員，他們的很多旅游專業(yè)知識(shí)，如導(dǎo)游技巧、飯店服務(wù)等技能可以通過在企業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐，不斷學(xué)習(xí)、進(jìn)步和提高，但會(huì)計(jì)知識(shí)卻很難在企業(yè)得到系統(tǒng)的培訓(xùn)，比如，收入、成本、費(fèi)用的涵義是什么，利潤(rùn)是怎樣構(gòu)成的，稅金怎么計(jì)繳，怎么讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，如何利用會(huì)計(jì)信息，等等。這些管理知識(shí)，企業(yè)一般是沒有培訓(xùn)的，學(xué)生有必要在學(xué)校學(xué)習(xí)，將來(lái)在工作中遇到相關(guān)問題，才不致于腦海中一片空白。因此，旅游管理專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的目的，主要是為今后步入旅游企業(yè)，成為一名優(yōu)秀的管理人才奠定會(huì)計(jì)方面的理論基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)《旅游會(huì)計(jì)》課程的主要目的是讓會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生掌握旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，收集、整理會(huì)計(jì)信息，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，最終勝任旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

由于近幾年來(lái)我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展迅速，旅游企業(yè)越來(lái)越多，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需要量也在增大。旅游管理專業(yè)的學(xué)生可能適應(yīng)不了旅游企業(yè)會(huì)計(jì)崗位，只有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在了解旅游企業(yè)特點(diǎn)后，才能適應(yīng)旅游企業(yè)的需要。為使會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生更好地滿足企業(yè)要求，不少高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)將《旅游會(huì)計(jì)》課程作為專業(yè)選修課，讓學(xué)生在校期間對(duì)旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)如成本核算、稅金計(jì)繳與其他行業(yè)的不同等有所了解，將來(lái)能很快適應(yīng)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的工作需要。

二、教學(xué)內(nèi)容不同

由于《旅游會(huì)計(jì)》課程在旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的教學(xué)目的不同，因此，在教學(xué)中，教師應(yīng)把握教學(xué)內(nèi)容的不同點(diǎn)。

《旅游會(huì)計(jì)》課程的知識(shí)模塊大部分是以會(huì)計(jì)核算方法為主線，具體分為三大部分，第一部分是總論，主要闡述會(huì)計(jì)的基本理論，包括賬戶與復(fù)式記賬、借貸記賬法及其運(yùn)用、賬戶的分類、成本計(jì)算及旅游會(huì)計(jì)基本概念、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和應(yīng)遵循的一般原則、會(huì)計(jì)核算形式、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的基本方法，會(huì)計(jì)憑證及其填制、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置及其登記、會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)及其編制原理、賬務(wù)處理程序等財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其運(yùn)用；第二部分主要闡述旅游企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、損益，以及旅游企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、閱讀及分析；第三部分介紹會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)。

旅游管理專業(yè)的學(xué)生是沒有學(xué)過《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的，對(duì)會(huì)計(jì)沒有一點(diǎn)概念。在《旅游會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中，著重要求學(xué)生對(duì)企業(yè)信息收集、處理、報(bào)表編制過程作一般性了解，掌握各環(huán)節(jié)知識(shí)。同時(shí)，根據(jù)旅行社、旅游飲食服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理的要求，結(jié)合旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，學(xué)生要了解會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息所代表的經(jīng)濟(jì)含義，讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和決策中的重要作用，在今后的各項(xiàng)工作中成為會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)使用者，為掌握旅游企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理方法奠定基礎(chǔ)。也就是要教會(huì)他們“算賬”，而不需要花很多時(shí)間在“做賬”上。教學(xué)中，教師應(yīng)把“怎么算賬”作為重點(diǎn)，而不像會(huì)計(jì)專業(yè)那樣將“怎么做賬”作為他們的重點(diǎn)。

對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容可以不再重復(fù)講授，重點(diǎn)應(yīng)落在旅游行業(yè)特點(diǎn)上。如介紹旅游業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、旅游會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)六大要素介紹過程中，重點(diǎn)突出旅游企業(yè)的特點(diǎn)，如介紹存貨時(shí)，重點(diǎn)不再像《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》把存貨的計(jì)價(jià)放在首位，而應(yīng)讓學(xué)生掌握旅游企業(yè)存貨與制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨不同的特點(diǎn)，以便將來(lái)在旅游企業(yè)工作中把握會(huì)計(jì)管理的重點(diǎn)。再如，在介紹稅金時(shí)，應(yīng)把旅游行業(yè)的稅金計(jì)繳特殊性講清楚，如旅行社的營(yíng)業(yè)稅并不是直接按營(yíng)業(yè)收入計(jì)繳，而應(yīng)將準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額扣除后再進(jìn)行計(jì)算；對(duì)于旅行社、客房、餐飲、商場(chǎng)等部門的經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)成為該課程重點(diǎn)介紹的內(nèi)容。其中的賬務(wù)處理仍然是重點(diǎn)，同時(shí)要注重讓學(xué)生結(jié)合以前學(xué)過的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，既要學(xué)會(huì)“算賬”，又要學(xué)會(huì)“做賬”。

三、教學(xué)方法不同

《旅游會(huì)計(jì)》課程在旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容不同，老師在教學(xué)過程中采用的方法自然也有差別。

對(duì)旅游管理專業(yè)的同學(xué)來(lái)說(shuō)，《旅游會(huì)計(jì)》是一門全新的課程，他們以前從來(lái)沒有接觸過會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)他們來(lái)說(shuō)這是一門會(huì)計(jì)入門課程。在教學(xué)中，教師可采用啟發(fā)式教學(xué)方法和案例教學(xué)法，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)有基本的概念，產(chǎn)生興趣，引導(dǎo)學(xué)生從實(shí)際生活中去認(rèn)識(shí)、發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)現(xiàn)象，去體驗(yàn)會(huì)計(jì)問題，再結(jié)合旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，讓學(xué)生去學(xué)習(xí)、思考會(huì)計(jì)知識(shí)。比如，老師提出問題：假如你是旅行社部門經(jīng)理，總經(jīng)理讓你承包一個(gè)門市部，要求你一年上交一定數(shù)額的利潤(rùn)，你能不能去承包？通過問題的提出，可以引導(dǎo)學(xué)生理解、掌握利潤(rùn)的含義、構(gòu)成，預(yù)算一年必須做多少業(yè)務(wù)、接待多少人次旅客、成本費(fèi)用控制在什么水平，才能完成總經(jīng)理下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)。再如，教師又問，假如你是客房部經(jīng)理，你能準(zhǔn)確地知道客房成本是多少嗎？客房出租率達(dá)到多少、房?jī)r(jià)最低應(yīng)控制在什么價(jià)位，才能完成年初酒店下達(dá)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)？假如你是餐飲部經(jīng)理，你能拿出一套餐飲成本控制方案嗎？每個(gè)餐廳的保本銷售額為多少，等等。這些與會(huì)計(jì)有密切關(guān)系的旅游專業(yè)問題一提出，學(xué)生們就會(huì)積極思考，這時(shí)，他們會(huì)發(fā)現(xiàn)只有通過學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，才能解決這些在實(shí)際工作中必須面對(duì)的問題，從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)《旅游會(huì)計(jì)》的興趣和好奇心，促進(jìn)他們潛在思維能力的釋放和創(chuàng)造性思維能力的提高。

對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，教師可采用對(duì)比的教學(xué)方法和學(xué)生自主學(xué)習(xí)的方法，讓學(xué)生結(jié)合已具有的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)，對(duì)比旅游企業(yè)的特點(diǎn)和制造業(yè)、商品流通業(yè)的業(yè)務(wù)不同點(diǎn)，關(guān)注在核算中要注意的問題。課堂教學(xué)中，教師重點(diǎn)講授旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的特點(diǎn)，如同樣是收銀工作，旅游飯店收銀工作程序與一般企業(yè)就有許多不同之處；再如，客人使用信用卡在一般的商場(chǎng)消費(fèi)結(jié)賬和在酒店住房結(jié)賬，收銀員的操作程序有所不同，等等。教師在講課中將旅游企業(yè)的這些業(yè)務(wù)特殊性給學(xué)生講清楚，將來(lái)學(xué)生到企業(yè)就能正確處理相關(guān)問題。而賬務(wù)處理知識(shí)可更多地放手讓學(xué)生自主學(xué)習(xí)，教師只需突出講解一些特殊的會(huì)計(jì)分錄。這樣，學(xué)生不會(huì)感到是在“重復(fù)昨日的故事”。有條件的話，可讓學(xué)生到旅行社、賓館、餐館等旅游企業(yè)去見習(xí)，讓他們感受各企業(yè)的收銀結(jié)帳工作、會(huì)計(jì)工作、審核工作等；也可讓他們到這些企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，通過實(shí)踐扎實(shí)掌握《旅游會(huì)計(jì)》知識(shí)。

四、對(duì)教材的整合不同

目前《旅游會(huì)計(jì)》教材不是很多，可供選擇的余地不大。大部分教材涵蓋的內(nèi)容相似，如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的主要內(nèi)容，一般包括總論、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)核算程序及會(huì)計(jì)六大要素的核算、旅行社業(yè)務(wù)和飯店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及分析、會(huì)計(jì)電算化等相關(guān)知識(shí)，也有的教材簡(jiǎn)化了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容。由于教學(xué)的對(duì)象不同、要求不同、基礎(chǔ)知識(shí)不同、教學(xué)目的不同，同樣是《旅游會(huì)計(jì)》教材，在旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的整合、使用是不同的。

對(duì)旅游管理專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，老師使用教材時(shí)應(yīng)突出會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性和在旅游企業(yè)的應(yīng)用性，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。多講核算原理，少講核算方法；多講如何算賬，少講如何做賬。將教材中會(huì)計(jì)的基本知識(shí)、出納知識(shí)、稅收基本知識(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與利用等知識(shí)進(jìn)行整合。

對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)來(lái)說(shuō)，老師使用教材時(shí)應(yīng)突出會(huì)計(jì)六大要素中旅游企業(yè)的特點(diǎn)及旅行社業(yè)務(wù)和飯店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和旅游企業(yè)特點(diǎn)有機(jī)結(jié)合。

總之，《旅游會(huì)計(jì)》作為一門復(fù)合型的課程，對(duì)于不同專業(yè)的學(xué)生，教師在教學(xué)中要注意學(xué)生受教育的背景不同、學(xué)習(xí)目標(biāo)不同，來(lái)確定不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，對(duì)教材進(jìn)行不同的整合，進(jìn)而達(dá)到培養(yǎng)旅游管理人才的目的。

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