導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：百貨公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；增值稅；企業(yè)所得稅

一、百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

1.重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

在百貨公司運(yùn)營(yíng)過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛藏于各個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進(jìn)貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如公司在對(duì)相關(guān)商品進(jìn)行訂貨時(shí)，有兩種開具發(fā)票的形式，即購(gòu)買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)增大；在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如百貨公司常常會(huì)以各種促銷的手段吸引消費(fèi)者，這種銷售方式在給公司帶來(lái)一定利潤(rùn)的同時(shí)，若是賬務(wù)處理得不好，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在存儲(chǔ)環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫(kù)存商品常常會(huì)出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而是需要從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補(bǔ)差價(jià)的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在調(diào)撥環(huán)節(jié)中，異地調(diào)撥時(shí)有發(fā)生，如果未將這種調(diào)撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并成為稽查的對(duì)象；在擴(kuò)張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)期一次扣除，則會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用增長(zhǎng)過快，從而使公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.重點(diǎn)稅種稅務(wù)管理問題

隨著“營(yíng)改增”方案在全國(guó)范圍內(nèi)各行各業(yè)的實(shí)施，對(duì)百貨公司稅務(wù)管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)做好專用發(fā)票認(rèn)證工作。但是，由于百貨公司的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有一些百貨公司為實(shí)現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。百貨公司在重點(diǎn)稅種的稅務(wù)管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：財(cái)會(huì)人員沒有按照稅法規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題；沒有準(zhǔn)確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，沒有將視同銷售部分進(jìn)行賬務(wù)處理；增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格，存在著認(rèn)證不及時(shí)、遺失、損毀的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)所得稅在年度申報(bào)時(shí)存在著納稅調(diào)整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如，沒有根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定調(diào)整廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失等支出，導(dǎo)致稅前扣除項(xiàng)目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)信息管理問題

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著稅務(wù)管理工作的規(guī)范化開展，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，百貨公司存在著會(huì)計(jì)信息失真問題，無(wú)法為稅收籌劃和稅務(wù)管理提供可靠依據(jù)，增大了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現(xiàn)金交易、不開具合法憑證等手段開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以如實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使公司存在著隱瞞應(yīng)稅收入的問題。百貨公司在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，習(xí)慣采用靜態(tài)的管理模式，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)變動(dòng)的信息進(jìn)行及時(shí)采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規(guī)劃，且受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，嚴(yán)重影響可信息的整體質(zhì)量。不僅如此，我國(guó)的稅源信息只能通過相應(yīng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行采集，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等，其中部分信息為納稅人自行填報(bào)，真實(shí)性有待商榷。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的指標(biāo)分析模型尚不健全，無(wú)法進(jìn)行邏輯關(guān)系分析，致使百貨公司很難從中發(fā)現(xiàn)稅源信息的異常，導(dǎo)致信息資源的附加值不

二、加強(qiáng)百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議

1.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

百貨公司應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)采取以下的風(fēng)險(xiǎn)控制措施：一是進(jìn)貨環(huán)節(jié)。對(duì)于百貨公司而言，進(jìn)貨環(huán)節(jié)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重，可在該環(huán)節(jié)中，采取相應(yīng)的方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全進(jìn)貨合同審核制度，選取科學(xué)合理、切實(shí)可行的合同條款，并對(duì)整個(gè)進(jìn)貨過程實(shí)行營(yíng)運(yùn)分析控制，以此來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)百貨公司的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準(zhǔn)確測(cè)算出選擇不同供貨商對(duì)公司稅務(wù)及收益產(chǎn)生的影響，據(jù)此對(duì)供貨商進(jìn)行擇優(yōu)選取，降低稅負(fù)提高收益。二是銷售環(huán)節(jié)。針對(duì)銷售環(huán)節(jié)，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。公司可指派專門的人員對(duì)商品信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行定期維護(hù)，對(duì)商品的稅率進(jìn)行審核，看是否準(zhǔn)確，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，按照規(guī)定的納稅收入時(shí)間對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，設(shè)置專門的人員對(duì)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。針對(duì)大宗商品的銷售應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，指定專人負(fù)責(zé)監(jiān)管。強(qiáng)化銷售活動(dòng)的財(cái)務(wù)審核，如平銷返利等。三是儲(chǔ)存環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，對(duì)公司的所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和控制，通過檢查的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨的缺失及損壞等情況，上報(bào)稅務(wù)部門，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。四是調(diào)撥環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立異地調(diào)撥管理制度，指派專人對(duì)調(diào)撥過程進(jìn)行跟蹤，并對(duì)發(fā)票的開具以及相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理。五是擴(kuò)張環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)物捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)審核工作，指定專人對(duì)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行處理，全面分析設(shè)置分公司和子公司的利弊，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)重點(diǎn)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

百貨公司要將增值稅和企業(yè)所得稅作為重點(diǎn)稅種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下：一是增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，百貨公司應(yīng)加大增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，根據(jù)現(xiàn)行稅法中給出的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)公司的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，所有的銷售收入均應(yīng)當(dāng)按照全額進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)相關(guān)要求，對(duì)應(yīng)納稅金進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提，并對(duì)銷售處理進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)操作，以免引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，百貨公司應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行正確核算，所有不能用于抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額必須及時(shí)轉(zhuǎn)出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發(fā)票，做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)計(jì)列，可在年度申報(bào)的過程中，以檢查為依托，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并重點(diǎn)對(duì)如下事項(xiàng)加以關(guān)注：?jiǎn)T工的工資福利、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、公益捐贈(zèng)支出、壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)盈虧、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理編制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)稅務(wù)信息管理

百貨公司要建立健全稅務(wù)信息管理機(jī)制，加強(qiáng)與涉稅客戶、供應(yīng)商以及執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象，為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。具體措施包括：一是建立內(nèi)部信息反饋制度。百貨公司的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)以月度為單位對(duì)本部門的相關(guān)信息進(jìn)行收集反饋，如物資的購(gòu)進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫(kù)存情況等。按照實(shí)際情況對(duì)信息反饋表進(jìn)行填寫，上報(bào)財(cái)務(wù)部門。而稅務(wù)部門應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)各部門的信息進(jìn)行分析匯總，上報(bào)給公司管理層，在獲得批準(zhǔn)后，按管理層給出的意見，進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，可按月度財(cái)務(wù)報(bào)表及各部門的涉稅業(yè)務(wù)情況，對(duì)業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表進(jìn)行如實(shí)填寫，向下發(fā)給各個(gè)部門，向上發(fā)給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業(yè)務(wù)情況，與供貨商及客戶進(jìn)行定期溝通，收集相關(guān)的信息編制市場(chǎng)信息意見征詢報(bào)告，提交給稅務(wù)部門，經(jīng)匯總整理后，上報(bào)公司管理層。稅務(wù)部門應(yīng)在每個(gè)季度中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行聯(lián)系，將收集到的信息進(jìn)行匯總，填寫涉稅業(yè)務(wù)處理意見征詢報(bào)告，并上報(bào)給公司管理層，獲批后進(jìn)行稅務(wù)處理。三是實(shí)施信息匯總制度。百貨公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程對(duì)涉稅信息進(jìn)行加工、傳遞及處理，以財(cái)務(wù)信息流匯總表的形式，對(duì)涉稅信息的處理及傳遞加以明確。

4.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

百貨公司要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范和約束公司的稅務(wù)管理工作，確保有關(guān)稅務(wù)的各項(xiàng)工作合法合規(guī)開展，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，百貨公司應(yīng)當(dāng)開展專業(yè)的稅務(wù)內(nèi)審工作，借此來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制。公司可以按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，遵循科學(xué)合理的原則，對(duì)稅務(wù)內(nèi)審部門及崗位進(jìn)行設(shè)置，通過外部招聘的方式，引入專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)審計(jì)人才，針對(duì)公司的涉稅問題，進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)。通過審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范。其次，百貨公司在完善稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)性，采用聘請(qǐng)的方式，讓有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)本公司進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，以此來(lái)彌補(bǔ)稅務(wù)內(nèi)審工作的不足，找出內(nèi)審中遺漏的風(fēng)險(xiǎn)因素，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制提供依據(jù)。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對(duì)一段時(shí)期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，據(jù)此對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度及措施進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效果，降低百貨公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；稅務(wù)；管理

一、專業(yè)管理的目標(biāo)

（一）專業(yè)管理的理念

構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是公司防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的稅收環(huán)境以及稅務(wù)機(jī)關(guān)全新管理模式的需要。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究，以及國(guó)網(wǎng)龍口供電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的分析，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)

國(guó)網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對(duì)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款申報(bào)、職責(zé)權(quán)限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度更加重視稅務(wù)日常工作的范性及準(zhǔn)確性，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，龍口供電公司結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，圍繞自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度下，重點(diǎn)關(guān)注高涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，運(yùn)用層次分析法對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

二、專業(yè)管理的主要做法

建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。運(yùn)用層次分析法（AHP）分析問題時(shí)，首先將問題條理化、層次化，根據(jù)問題的因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結(jié)構(gòu)。遞階層次結(jié)構(gòu)大體可分為三層：（1）目標(biāo)層：這一層中只有一個(gè)元素，一般是分析問題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果。（2）準(zhǔn)則層：也稱為中間層，包括了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則層由若干個(gè)層次組成。（3）方案層：該層表示為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結(jié)構(gòu)中，上一層元素作為準(zhǔn)則對(duì)下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關(guān)系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來(lái)困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個(gè)，若多于9個(gè)時(shí)，可將該層次再劃分為若干子層。

三、今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>

（一）重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

公司應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務(wù)管理人員在詳細(xì)了解公司各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種模型、指標(biāo)等定性與定量的方法，詳細(xì)甄別各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）工程建設(shè)所耗用的各種材料是否都經(jīng)過招投標(biāo)，有正規(guī)的出入庫(kù)手續(xù)；（2）工程建設(shè)發(fā)生的各種施工費(fèi)是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購(gòu)進(jìn)的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（5）是否存在建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時(shí)竣工決算，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資產(chǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)成本。

在費(fèi)用開支環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）日常費(fèi)用支出取得的票據(jù)是否真實(shí)有效；（2）是否存在應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為公司管理費(fèi)用列支的情況。（3）是否存在購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

公司在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的識(shí)別后，應(yīng)對(duì)所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)適當(dāng)選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。因此，公司可聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并出具詳細(xì)、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和改進(jìn)

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與改進(jìn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應(yīng)不斷對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)優(yōu)勢(shì)改進(jìn)不足。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要制定有效的整改措施及事后預(yù)防方案。公司稅務(wù)管理部門可配合公司審計(jì)部針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時(shí)上報(bào)，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過程需收集大量的數(shù)據(jù)并運(yùn)用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評(píng)估報(bào)告。

（四）完善公司崗位職責(zé)和職權(quán)分配

篇3

四維度建設(shè)

一方面，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的諸如《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列政策法規(guī)對(duì)中央企業(yè)規(guī)范化的稅務(wù)管理提出了很高要求，包括對(duì)于稅法的遵從度、社會(huì)公眾上市公司要接受的監(jiān)督和檢查、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控制度等。

另一方面，中央企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)非常多元化，分子公司、三級(jí)四級(jí)的組織架構(gòu)非常普遍，甚至中央企業(yè)規(guī)模更大的企業(yè)到了五六級(jí)，跨級(jí)次的結(jié)構(gòu)對(duì)稅務(wù)管理提出了非常高的要求。同時(shí)，在面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)中，中央企業(yè)出于自身跨領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求，也需要更加規(guī)范、更加合理地做好稅務(wù)管理工作。

和稅務(wù)打了二三十年交道的中國(guó)航空器材集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“中航材”）總會(huì)計(jì)師王麗靜在由北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和中國(guó)光大銀行總行聯(lián)合主辦的“財(cái)智大講堂：創(chuàng)新性稅務(wù)管理”會(huì)議上分享其稅務(wù)體會(huì)時(shí)表示，未來(lái)中央企業(yè)應(yīng)該從四個(gè)方面考慮稅務(wù)管理建設(shè)：第一，提高中央企業(yè)的形象和社會(huì)責(zé)任；第二，提高中央企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；第三，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平；第四，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

基于以上考慮，中航材從四個(gè)維度來(lái)實(shí)施稅務(wù)管理實(shí)踐：納稅遵從、稅務(wù)安排、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅企關(guān)系。其中在稅務(wù)安排這個(gè)層面，王麗靜強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)在面對(duì)整合經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，首先必須考慮國(guó)際稅收環(huán)境和稅制改革。在她看來(lái)，如果不考慮各個(gè)國(guó)家的稅收環(huán)境，那么在一開始的公司稅務(wù)管控中，可能就會(huì)輸在起跑線上?！爸醒肫髽I(yè)的稅收管理有其復(fù)雜性，國(guó)內(nèi)和國(guó)際幾乎所有的稅種都會(huì)涉及?！蓖觖愳o強(qiáng)調(diào)。

在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制建設(shè)方面，中航材從以下四個(gè)方面來(lái)考慮：第一是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)整個(gè)稅務(wù)管理體制的建設(shè)，讓公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)略決策；第二，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師和稅務(wù)總監(jiān)的設(shè)置，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)術(shù)決策；第三，加強(qiáng)稅務(wù)部門和稅務(wù)經(jīng)理的建設(shè)，使其在實(shí)際執(zhí)行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強(qiáng)項(xiàng)目公司稅務(wù)專員設(shè)置，實(shí)施集團(tuán)公司和項(xiàng)目公司雙重矩陣管理，使各個(gè)層級(jí)、分子公司層級(jí)，集團(tuán)本部層級(jí)，以及公司高管層級(jí)，都關(guān)注和考慮稅務(wù)事項(xiàng)。

目前中航材設(shè)置總會(huì)計(jì)師，下面則設(shè)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理?！拔磥?lái)我們會(huì)考慮設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)模式?！蓖觖愳o稱。

雙維度治理

值得強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)安排是中航材考慮稅務(wù)管理的兩個(gè)維度。據(jù)王麗靜介紹，中航材從五個(gè)方面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，重大交易和決策稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)經(jīng)理參與重大決策制定，決策前稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析。

第二，經(jīng)營(yíng)過程及供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。在這個(gè)方面，中航材一般會(huì)要求稅務(wù)人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務(wù)經(jīng)理提出審核合同，建立合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示制度，同時(shí)出具專項(xiàng)的稅務(wù)審核意見?！敖⒆尪悇?wù)人員審核合同這一制度非常重要，這個(gè)過程同樣也非常漫長(zhǎng)。”王麗靜表示，業(yè)務(wù)人員在制度建立初始時(shí)不太接受，經(jīng)過多次在稅務(wù)事件中的交流和碰撞才使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性。

第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)告反映，包括稅負(fù)測(cè)算、納稅調(diào)整、遞延稅款和月度稅務(wù)報(bào)告。事實(shí)上，在稅收反映過程中加強(qiáng)月度稅務(wù)報(bào)告的編制亦是稅務(wù)管理一個(gè)重要的方面?！叭绻髽I(yè)各級(jí)稅務(wù)人員能夠給出一個(gè)月度的稅務(wù)報(bào)告，那么就可以在很大范圍內(nèi)讓所有稅務(wù)事項(xiàng)得到及時(shí)的反映，同時(shí)也讓各級(jí)稅務(wù)管理者及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決問題，更讓企業(yè)的總會(huì)計(jì)師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面?！蓖觖愳o介紹道。

第四，稅務(wù)申報(bào)和繳納的程序管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，包括稅務(wù)知識(shí)體系、文檔編制及保管和申報(bào)繳納信息化。

第五，稅務(wù)爭(zhēng)議和協(xié)商。外部咨詢、技術(shù)分析和溝通與處置。在解決稅務(wù)爭(zhēng)議方面，王麗靜認(rèn)為中央企業(yè)應(yīng)該及時(shí)做好理論研究，把會(huì)計(jì)事務(wù)和稅務(wù)差距找好。“如果確實(shí)存在問題，應(yīng)該及時(shí)改正，如果在認(rèn)識(shí)上有差異要及時(shí)說(shuō)明?！彼Q。

在稅務(wù)工作安排上，中航材會(huì)從集團(tuán)本部和分子公司兩個(gè)層面著重考慮稅收籌劃事項(xiàng)。在集團(tuán)本部層面，中航材重點(diǎn)考慮投資稅務(wù)安排、籌資稅務(wù)安排、轉(zhuǎn)移定價(jià)、并購(gòu)重組稅務(wù)安排和重大稅收優(yōu)惠籌劃、利潤(rùn)分配稅收安排以及其他重大稅務(wù)安排。而在分子公司層面則會(huì)重點(diǎn)考慮采購(gòu)的稅務(wù)安排、生產(chǎn)中的稅務(wù)安排、銷售中的稅務(wù)安排和其他重大事項(xiàng)安排。

王麗靜通過介紹跨境投資稅務(wù)安排案例來(lái)比較兩種稅收安排的優(yōu)劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國(guó)企業(yè)。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤(rùn)在愛爾蘭當(dāng)?shù)乩U納12.5%的企業(yè)所得稅，此外利潤(rùn)分回時(shí)還需要扣繳5%的預(yù)提所得稅。但無(wú)論如何，最終分回中國(guó)的利潤(rùn)要補(bǔ)稅到25%，那么這時(shí)應(yīng)該如何安排以節(jié)稅？

“通過境外具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的實(shí)體公司投資，全部稅負(fù)12.5%。”王麗靜進(jìn)一步解釋道，“在大陸企業(yè)投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協(xié)定，這個(gè)稅收協(xié)定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時(shí)候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關(guān)的稅，所以回到香港的時(shí)候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業(yè)如果能夠控股香港的企業(yè)，稅負(fù)上是12.5%。”

信息化待加強(qiáng)

篇4

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購(gòu)票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來(lái)越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國(guó)改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來(lái)處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來(lái)進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購(gòu)和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來(lái)監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。

篇5

關(guān)鍵詞：油公司；稅務(wù)管理；納稅

一、油公司目前稅務(wù)管理現(xiàn)狀

勝利油田各油公司均系勝利油田分公司所屬的全資子公司或控股子公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍為石油勘探開發(fā)、原油天然氣開采等，從內(nèi)部管理方式和行政組織架構(gòu)來(lái)看，各油公司均系獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的法人實(shí)體，同時(shí)各油公司按開發(fā)區(qū)塊所屬地域又分別成了一定數(shù)量的子公司或者分公司，開發(fā)地域主要在山東境內(nèi)，其他省份也有少量的分子公司，甚至國(guó)外也有分支機(jī)構(gòu)。

各油公司目前涉及的稅費(fèi)種類主要有15個(gè)：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、石油特別收益金、安?；鸬?。2010年四家油公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)情況詳見下表：

從上表可以看出，石油特別收益金、企業(yè)所得稅和增值稅所占比例較高，三者合計(jì)占到了累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的89.91%。石油特別收益金與油價(jià)和產(chǎn)量有關(guān)，這些都是一些剛性指標(biāo)，可優(yōu)化空間不大。因此，在依法納稅的前提下，如何有效降低各油公司的企業(yè)所得稅和增值稅稅負(fù)，成了油公司現(xiàn)行稅務(wù)管理模式下亟待需要解決的問題。

二、油公司現(xiàn)行稅務(wù)管理模式存在的問題

（一）同一地區(qū)不同子公司或同一油公司不同地區(qū)的子公司由于開發(fā)投資策略不同，往往效益、效果不同，往往不能享受合并納稅的優(yōu)惠由于獨(dú)立法人的公司體制限制，各子公司的納稅方式都為屬地納稅。在同一地區(qū)，各個(gè)油公司都注冊(cè)了子公司，在一定期間，一個(gè)油公司的子公司由于投資開發(fā)策略得當(dāng)，效益較好，形成的所得稅和應(yīng)交的增值稅較多，而另一油公司的子公司則相反，高投入和高成本往往形成較大的虧損或留抵增值稅較多，兩家企業(yè)由于獨(dú)立的法人體制導(dǎo)致一家企業(yè)交稅較多，而另一家沒有稅賦。這樣兩家企業(yè)不能因?yàn)楹喜⒍鴰?lái)的稅賦抵消。

（二）合作開發(fā)策略帶來(lái)較大的屬地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和核算不規(guī)范問題

前幾年在油公司靈活機(jī)制模式下，為推動(dòng)油田低品位和難動(dòng)用儲(chǔ)量開發(fā)，鼓勵(lì)油公司和采油廠進(jìn)行合作，合作的基本模式是產(chǎn)量分成合作模式，主要有基礎(chǔ)油后分成模式和增油直接分成模式。這種合作方式于油公司和采油廠而言都存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面采油廠拿出區(qū)塊和油氣資產(chǎn)來(lái)合作，分得的原油產(chǎn)品沒有直接的生產(chǎn)成本而形成銷售收入，但區(qū)塊儲(chǔ)量和資產(chǎn)無(wú)償使用，有資產(chǎn)流失嫌疑，而油公司生產(chǎn)出的原油按照分成后計(jì)算銷售收入并承擔(dān)了分成前的全部成本，被分成的產(chǎn)量雖然在采油廠交納了稅費(fèi)，但從稅收屬地原則來(lái)看，在當(dāng)?shù)芈┦Я硕愘M(fèi)，被認(rèn)定為漏稅。

（三）油公司母公司的費(fèi)用無(wú)法對(duì)子公司的稅賦進(jìn)行抵消

油公司的母公司和子公司作為相互獨(dú)立的法人主體，但由于資金的集中管理和母公司在勘探開發(fā)、技術(shù)、生產(chǎn)上對(duì)其提供了強(qiáng)有力的支持，保證了各子公司的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，但是母公司在提供各項(xiàng)支持的同時(shí)，自身隨之會(huì)產(chǎn)生巨額的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，而這些管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用目前未能較好的分?jǐn)偡峙涞阶庸镜南嚓P(guān)經(jīng)營(yíng)中，導(dǎo)致部分子公司免費(fèi)享受母公司帶來(lái)的管理支持和資金支持。同時(shí)部分油公司資金充裕，而另一些油公司由于資本金到位不足形成大量貸款，無(wú)法享受資金集中帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。

三、油公司新型稅務(wù)管理模式探討

由于組織架構(gòu)、管理體制、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)等多種因素的影響，油公司在稅收利用和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面存在一定問題和矛盾。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體而言，判斷一種稅務(wù)管理模式的優(yōu)劣，有兩個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是現(xiàn)階段在依法納稅的基礎(chǔ)上，繳納的稅款越少越好，另一個(gè)是將來(lái)階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)越少越好。按照上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，采用合理的管理模式，可以增加油公司的效益，減少或避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹立正確納稅的觀念，規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

主要包括依法誠(chéng)信納稅觀念、稅收籌劃觀念、納稅遵從觀念。依法納稅就是要按照國(guó)家規(guī)定的稅收法律框架和制度不折不扣的交納稅收，避免主觀地偷稅、漏稅；稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小或稅收利益最大的經(jīng)濟(jì)行為。

（二）建立油公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

作為油公司整體戰(zhàn)略的重要組成部分，油公司應(yīng)該構(gòu)建以流程管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，從組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)以及公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督、改進(jìn)等方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，通過流程的有效運(yùn)行對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行過程控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

（三）優(yōu)化油公司組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同合并納稅效應(yīng)

要最大限度地利用油公司集團(tuán)資源一體化優(yōu)勢(shì)，利用合并納稅的抵減優(yōu)勢(shì)，形成母子公司整體資源有效組合和配置，實(shí)現(xiàn)有效的稅賦成本降低。

1、子公司變分公司

為改變各油公司下屬子公司經(jīng)營(yíng)效益的不均衡，導(dǎo)致上交所得稅參差不齊的現(xiàn)狀，可以考慮將將現(xiàn)行的子公司式管理架構(gòu)調(diào)整為分公司式管理架構(gòu)，參照中國(guó)石化股份公司的管理模式，將各子公司調(diào)整為分公司，所得稅實(shí)行總部匯總納稅制度，這樣，經(jīng)營(yíng)效益好的單位可以對(duì)經(jīng)營(yíng)效益虧損的單位進(jìn)行補(bǔ)虧。

2、子公司相互合并整合

該方案的操作思路是，將勘探開發(fā)范圍處同一區(qū)域的不同公司的資源進(jìn)行整合，例如油公司3同處在某地區(qū)的甲公司、乙公司、丙公司這三家單位，其中甲公司經(jīng)營(yíng)效益最好，乙公司次之，丙公司最差，并且經(jīng)營(yíng)效益自2009年開始持續(xù)虧損。將這三家的資源進(jìn)行整合后，可以改變目前上述三家單位經(jīng)營(yíng)效益不均衡的現(xiàn)狀。

（四）根據(jù)會(huì)計(jì)處理技巧，合理選擇油公司稅收籌劃方法，降低管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、母公司對(duì)子公司的管理費(fèi)用分?jǐn)倖栴}可以根據(jù)財(cái)稅發(fā)【2009】8號(hào)文件第十五條，油氣田企業(yè)之間為維持油氣田的正常生產(chǎn)而提供的其它勞務(wù)，包括：運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、監(jiān)督、監(jiān)理、消防、安全、異體監(jiān)護(hù)、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)。將母公司對(duì)子公司的管理行為歸屬到油田企業(yè)間提供信息（管理信息）這種勞務(wù)。再根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]【86號(hào)】文“母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理?！?/p>

2、母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，建議母公司在內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，按各子公司對(duì)資金的實(shí)際占用平均額進(jìn)行利息計(jì)算，以此為基礎(chǔ)向各子公司分配財(cái)務(wù)費(fèi)用，使得財(cái)務(wù)費(fèi)用可以在稅前有理有據(jù)的扣除。

（五）研究推動(dòng)開發(fā)難動(dòng)用儲(chǔ)量和低品位原油的稅收政策

當(dāng)前國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)穩(wěn)定在高位，充分利用相關(guān)的政策開發(fā)和動(dòng)用難動(dòng)用區(qū)塊和低品位區(qū)塊，既是保障國(guó)家能源安全戰(zhàn)略的需要，也是盤活這些區(qū)塊資源、提升企業(yè)效益的有利選擇。因此有必要研究合作開發(fā)難動(dòng)用和低品位區(qū)塊在資源稅、所得稅、增值稅等方面的稅費(fèi)政策，爭(zhēng)取到國(guó)家相關(guān)部門的支持，出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，加大資金和技術(shù)資源的投入，從而形成有利于油公司開發(fā)這些資源的政策環(huán)境。

四、新型稅務(wù)管理模式下的局限性分析

油公司稅務(wù)管理的改革與創(chuàng)新是理順管理、核算、業(yè)務(wù)流程以及充分利用現(xiàn)有稅收政策的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，但是在實(shí)際工作中還存在一些障礙。

（一）稅務(wù)管理模式的改革與創(chuàng)新存在成本效益的抉擇問題

由于在現(xiàn)行稅法規(guī)定下，很多涉及兩個(gè)獨(dú)立法人主體之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，可能存在視同銷售的問題，例如兩個(gè)公司之間區(qū)塊或者油井等固定資產(chǎn)的劃撥調(diào)整，按照稅法規(guī)定，需要繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，并且數(shù)額龐大。

（二）油公司行政組織架構(gòu)的改變，可能會(huì)對(duì)油地關(guān)系產(chǎn)生巨大影響

目前，油公司在油地關(guān)系方面，能夠得到當(dāng)?shù)卣囊欢ㄕ咧С?，是因?yàn)橛凸驹诋?dāng)?shù)刈?cè)，通過上交企業(yè)所得稅等方式能夠給地方政府增加一定的財(cái)政收入，如果油公司的行政組織架構(gòu)一旦改變，可能會(huì)對(duì)油地關(guān)系產(chǎn)生巨大影響。

（三）資源、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清楚的評(píng)價(jià)還有待進(jìn)一步研究

油公司與采油廠合作，以及油公司自身區(qū)塊的擴(kuò)大，實(shí)際上都存在儲(chǔ)量資產(chǎn)注入問題和油氣資產(chǎn)作價(jià)問題，而這些資產(chǎn)特別是區(qū)塊儲(chǔ)量，無(wú)論注入或交納儲(chǔ)量資產(chǎn)使用費(fèi)，都涉及到儲(chǔ)量?jī)r(jià)值化，需要有一套完善的評(píng)價(jià)機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，并被相關(guān)的財(cái)稅部門認(rèn)可。

篇6

(一)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估后，并沒有進(jìn)行相對(duì)的關(guān)注，不能夠處理好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無(wú)法切實(shí)合理的實(shí)施財(cái)稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險(xiǎn)由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對(duì)相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實(shí)際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)作用。2、稅收政策調(diào)整切實(shí)程度而具有的風(fēng)險(xiǎn)如若納稅籌劃方案無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的?shí)時(shí)水平是加大或是減少都會(huì)使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來(lái)或多或少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險(xiǎn)目前而言，中國(guó)的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1、投資決策造成的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策的擬定必定會(huì)有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會(huì)成為納稅人納稅籌劃的起點(diǎn)。若是無(wú)視相關(guān)因素的影響，就會(huì)使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計(jì)劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實(shí)中，卻會(huì)受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)合理的納稅籌劃方案一定要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的。科學(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實(shí)力的造就人才，都會(huì)導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財(cái)務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時(shí)間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對(duì)于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的設(shè)計(jì)產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認(rèn)定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國(guó)稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對(duì)某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對(duì)稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制體系說(shuō)明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊(duì)，由分管財(cái)務(wù)的公司上層當(dāng)對(duì)長(zhǎng)，其余業(yè)務(wù)部門就為隊(duì)員，領(lǐng)導(dǎo)分隊(duì)下開辦辦公室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項(xiàng)目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位專門負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況。票務(wù)控制體系：對(duì)于各種發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開票，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的控制。會(huì)計(jì)控制體系：會(huì)計(jì)核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對(duì)平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財(cái)務(wù)報(bào)銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會(huì)計(jì)核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。

四、績(jī)效考核與控制

由分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績(jī)效合約對(duì)稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)。納稅申報(bào)、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報(bào)不實(shí)的情況。各種發(fā)票購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會(huì)計(jì)憑證制作是否正確，稅收政策及變動(dòng)掌握是否及時(shí)。

五、評(píng)估與分析

(一)對(duì)賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評(píng)估分析

檢查營(yíng)業(yè)收入：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計(jì)入，將本期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動(dòng)異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費(fèi)收入、運(yùn)維費(fèi)收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費(fèi)用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入了本事項(xiàng)。比如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來(lái)賬項(xiàng)：檢查各項(xiàng)往來(lái)掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)收入情況。

(二)對(duì)于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)

對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尋找對(duì)策；對(duì)于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)、做出正確的涉稅處理，而且還要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，查找引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時(shí)進(jìn)行反饋、評(píng)估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化建議，由省電力公司對(duì)相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、結(jié)束語(yǔ)

篇7

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

“營(yíng)改增” 是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。由于增值稅能從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、 層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，營(yíng)改增將給各行業(yè)帶來(lái)巨大的減稅空間。那么，營(yíng)改增將產(chǎn)生何種影響呢，本文從營(yíng)改增改革的利弊和意義開始，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)稅收籌劃實(shí)際情況做簡(jiǎn)要闡述。

一、營(yíng)改增改革的利弊和意義

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性。增值稅的特點(diǎn)是抵扣，以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后， 有效的減低了企業(yè)納稅金額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間， 促進(jìn)企業(yè)資金的流動(dòng)， 加快企業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展。通過全面實(shí)施的營(yíng)改增， 可以平衡各行業(yè)的納稅制度，易于形成良性的市場(chǎng)氛圍，激發(fā)市場(chǎng)活力。

2.“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，有利于促進(jìn)企業(yè)不斷的創(chuàng)新完善經(jīng)營(yíng)管理模式。我國(guó)的很多中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平比較低下，尤其在稅務(wù)管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來(lái)的稅收利好，必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行完善。首先，營(yíng)改增政策實(shí)施之后，由于增值稅的計(jì)算繳納要比營(yíng)業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要嚴(yán)格按照發(fā)票來(lái)辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對(duì)運(yùn)行模式、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，另外還需要對(duì)供應(yīng)商以及客戶做出謹(jǐn)慎的選擇。其次，營(yíng)改增之后，由于增值稅的計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、“營(yíng)改增”下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅收籌劃

1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司增值稅的稅務(wù)籌劃策略。我們知道營(yíng)業(yè)稅的管理相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅的最大特點(diǎn)是憑票抵扣，所以保險(xiǎn)業(yè)就必須注意對(duì)客戶以及上下游企業(yè)之間的增值稅發(fā)票的開具與取得實(shí)行有效的管理，從發(fā)票的取得、開具、認(rèn)證、抵扣到抄稅、報(bào)稅、風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅籌劃等環(huán)節(jié)都十分復(fù)雜與重要。由于保險(xiǎn)公司存在大量的退保業(yè)務(wù)，在取得保費(fèi)收入時(shí)開具了增值稅發(fā)票，現(xiàn)在退保就要開具紅字增值稅發(fā)票，國(guó)家在紅字增值稅發(fā)票的管理上十分嚴(yán)格，開具這種發(fā)票需要保險(xiǎn)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及購(gòu)買方等部門共同參與，是件十分復(fù)雜的事情。這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃策略可通過對(duì)公司成本費(fèi)用列支來(lái)實(shí)現(xiàn)，在這過程中，要注重對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策的充分利用。

（1）對(duì)公司準(zhǔn)備金進(jìn)行有效列支財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)潛在風(fēng)險(xiǎn)要求公司必須按相關(guān)規(guī)定提取準(zhǔn)備金，依據(jù)現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司可以對(duì)提取的準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。目前保險(xiǎn)行業(yè)提取未到期準(zhǔn)備金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三種方式，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可通過相應(yīng)的計(jì)算選擇提取責(zé)任準(zhǔn)備金較多的方法，使公司所得能夠得到最大限度的稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的繳納額度。

（2）合理規(guī)劃成本費(fèi)用支出現(xiàn)行稅法規(guī)定在企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用中，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分可在稅前按一定比例予以減免，企業(yè)其他贊助支出則不在此扣除范圍內(nèi)。因此在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，要注重廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)贊助費(fèi)的區(qū)分，保障公司稅收籌劃。

3.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃策略根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司雖不用承擔(dān)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，但卻有代公司員工扣除并繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。公司員工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，實(shí)現(xiàn)公司個(gè)人所得稅的合理籌劃，對(duì)公司整體稅收籌劃同樣具有重要意義：

（1）保障公司員工薪酬發(fā)放均衡化財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司員工的薪資由基本工資、崗位工資和績(jī)效工資三個(gè)基礎(chǔ)部分構(gòu)成，其中基本工作于崗位工資按月發(fā)放，績(jī)效工資按季度發(fā)放，這就會(huì)加大員工在績(jī)效發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅款繳納額度。為避免由于一次性高額度薪酬發(fā)放導(dǎo)致的員工個(gè)人所得稅納稅額上漲，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)盡量平衡公司員工的月薪發(fā)放，降低員工個(gè)人所得稅納稅稅率。

（2）提升員工福利與物質(zhì)性保障。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，公司職員的住房公積金和社保基金可免除企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司若能有力提升公司員工的福利保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)員工醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金的補(bǔ)充并對(duì)其進(jìn)行稅前列支，對(duì)公司稅收籌劃具有極大推進(jìn)作用；此外，公司可用一定的物質(zhì)保障來(lái)對(duì)公司員工薪酬進(jìn)行抵消，這類物質(zhì)保障若由員工自行購(gòu)買將無(wú)法扣除相應(yīng)的個(gè)人所得稅，但若由公司統(tǒng)一發(fā)放，雖會(huì)在一定程度上對(duì)員工薪酬造成減損，但也能夠幫助員工規(guī)避這類物質(zhì)開銷的個(gè)人所得稅支出，有效實(shí)現(xiàn)公司個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，新形勢(shì)下的“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施和落實(shí)，一定會(huì)有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)踐中各個(gè)行業(yè)更需要積極地應(yīng)對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確落相關(guān)的“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，才能真正、合理、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，方能在有效的效率前提下，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。并且在不斷的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境中，進(jìn)一步規(guī)范自身合理的納稅行為，方能夠歷行全面的企業(yè)納稅成本的節(jié)約，逐步完善稅務(wù)籌劃，及時(shí)規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，才能逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)真正的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

（一）避免法律處罰以及由此帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)企業(yè)往往具有資產(chǎn)規(guī)模大、品牌價(jià)值高的特點(diǎn)，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，歷經(jīng)風(fēng)雨形成了良好的企業(yè)形象和較高的品牌知名度。如果發(fā)生稅務(wù)違規(guī)并被政府部門或者外部媒體知曉披露，不僅會(huì)受到相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)處罰，還會(huì)喪失原有的稅收優(yōu)惠資格，面臨更加嚴(yán)厲的監(jiān)管，更重要的是對(duì)品牌聲譽(yù)帶來(lái)不可估量的負(fù)面影響。從一定意義上講，稅務(wù)合規(guī)就是為企業(yè)間接創(chuàng)造價(jià)值，從嚴(yán)管理稅務(wù)就是創(chuàng)造生產(chǎn)力。

（二）在項(xiàng)目決策中通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。集團(tuán)企業(yè)往往有很多需要決策的項(xiàng)目，比如是否應(yīng)該兼并收購(gòu)某一虧損企業(yè)、在某一市場(chǎng)設(shè)立一個(gè)子公司還是分公司等等。有很多看似可行的項(xiàng)目在充分考慮稅收因素后結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值減少，同樣的也有很多看似不可行的項(xiàng)目在充分考慮稅收因素后是會(huì)帶來(lái)企業(yè)價(jià)值增加的。所以，稅務(wù)籌劃會(huì)在一定程度上影響集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值，甚至?xí)绊懠瘓F(tuán)企業(yè)的市場(chǎng)地位。

（三）營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

眾所周知，基業(yè)長(zhǎng)青的企業(yè)必定是合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，而稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)的重要組成部分。企業(yè)對(duì)稅務(wù)的規(guī)范管理會(huì)在客觀上營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，督促全員上下養(yǎng)成合規(guī)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任意識(shí)，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運(yùn)行。所以集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)不僅關(guān)系著政府部門和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，也關(guān)系著企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（1）企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，各單位涉稅職責(zé)分工不明確。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運(yùn)營(yíng)部門和分子公司，內(nèi)部架構(gòu)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)管理有一定難度。有些集團(tuán)企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，只是掛靠在財(cái)務(wù)管理部門，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職擔(dān)任。各部門的涉稅職責(zé)未清楚界定，比如采購(gòu)部門、銷售部門、法律部門、人力資源部、資金部門等各部門不明確各自業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，出了問題難以追責(zé)。

（2）企業(yè)稅務(wù)管理制度缺失，內(nèi)控流于形式。有些集團(tuán)企業(yè)沒有把稅務(wù)管理放到一個(gè)相對(duì)重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務(wù)管理制度。也有一些集團(tuán)企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個(gè)或多個(gè)不相容職位開展稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度僅僅流于紙面，形同虛設(shè)。

（3）國(guó)家稅務(wù)政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)知識(shí)跟不上發(fā)展的要求。由于國(guó)家稅收政策更新快，負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏培訓(xùn)，沒有及時(shí)掌握稅收政策的變化對(duì)企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。

（4）盲目的稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。越來(lái)越多的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但是稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)可能收益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律等方面的知識(shí)了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務(wù)籌劃失??；另外由于我們?cè)诤蛧?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通中能很深地體會(huì)到的，不同的稅務(wù)局可能對(duì)同一個(gè)稅收政策有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃最終無(wú)法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)而失敗。

（5）關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的會(huì)計(jì)處理往往比較復(fù)雜，而且通常也有一定的靈活性。集團(tuán)企業(yè)如果沒有充分考慮交易的稅務(wù)影響，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者利益損失。比如企業(yè)重大的關(guān)聯(lián)交易很容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查目標(biāo)，如果企業(yè)能向稅務(wù)機(jī)關(guān)成功申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)則減少了經(jīng)常“被關(guān)注”的風(fēng)險(xiǎn)。再如企業(yè)集團(tuán)的子公司業(yè)務(wù)要并入公司總部，是采取直接注銷子公司的方式還是采取吸收合并的方式，稅務(wù)方面是一個(gè)不可忽略的因素。

（6）與稅收主管部門的溝通不充分不能有效化解稅務(wù)爭(zhēng)議。集團(tuán)企業(yè)與稅收主管部門在關(guān)鍵涉稅問題或者存疑涉稅問題上沒有做好準(zhǔn)備工作，沒有利用公司內(nèi)部的各種有效資源，同時(shí)在溝通時(shí)缺乏技巧，容易導(dǎo)致溝通交流不順暢甚至溝通失敗，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

（1）科學(xué)設(shè)置稅務(wù)管理組織架構(gòu)。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務(wù)或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務(wù)管理部門。部門負(fù)責(zé)人可由集團(tuán)負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)總監(jiān)或者其他有管理決策權(quán)的高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并對(duì)下屬的分子公司提供稅務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。重要的分子公司中根據(jù)需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理科室，其他較小的分子公司可以設(shè)立專職或者兼職的稅務(wù)人員，而且必須明確第一責(zé)任人。

（2）完善稅務(wù)管理制度建設(shè)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)突出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定企業(yè)整體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。在業(yè)務(wù)流程上，要特別關(guān)注采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、資產(chǎn)管理、投融資等環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)除了按照稅種編制稅務(wù)管理制度外，也要按照稅務(wù)工作流程編制稅務(wù)操作手冊(cè)，并明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，集團(tuán)企業(yè)可以定期或不定期安排專人或者聘請(qǐng)第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)檢查稅務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)制度不折不扣地嚴(yán)格落實(shí)。

（3）重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷學(xué)習(xí)跟進(jìn)最新的稅收法律制度，對(duì)于重大項(xiàng)目的納稅籌劃要成立專門的稅務(wù)籌劃小組，選定業(yè)務(wù)水平高，富有經(jīng)驗(yàn)的人員。如果有需要，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，獲得他們的支持；或者聘請(qǐng)獨(dú)立第三方稅務(wù)專業(yè)研究機(jī)構(gòu)，獲取他們豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，保證稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施。

（4）關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制。關(guān)聯(lián)交易一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，企業(yè)要引起足夠重視。第一，要注意企業(yè)規(guī)范性的基礎(chǔ)工作，比如合同的簽訂，發(fā)票的開具等；第二，要注意關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)能提出充分合理的理由；第三，大型企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)要利用好企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排，主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提供關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的計(jì)算依據(jù)，爭(zhēng)取通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核形成正式的預(yù)約定價(jià)安排，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整；第四，要關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間資金往來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方將資金無(wú)償提供給另一方使用，從表面上看，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方?jīng)]有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使得此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

（5）掌握應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的技巧。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期到企業(yè)調(diào)賬查賬是大中型企業(yè)無(wú)法回避的問題，所以正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的稅務(wù)處罰就顯得尤為重要。企業(yè)要了解稅務(wù)稽查的范圍和重點(diǎn)，在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)檢查通知書》之后，抓緊時(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行全面徹底的自查工作，如發(fā)現(xiàn)問題，立即整改，因?yàn)樽圆樽约m檢查出的問題與被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來(lái)的問題，性質(zhì)有很大區(qū)別。企業(yè)要按照要求提供各項(xiàng)憑證賬本報(bào)表及稅務(wù)申報(bào)資料。對(duì)于重大的稅務(wù)事項(xiàng)，公司稅務(wù)人員要謹(jǐn)慎對(duì)待，經(jīng)過集團(tuán)公司討論，如有必要，咨詢專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)確定方案后，再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。企業(yè)在和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通交流中也要注意做到熱情周到不卑不亢，爭(zhēng)取和稅務(wù)人員成為朋友，以便于以后稅務(wù)工作順利開展。

三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)

篇9

近年來(lái)國(guó)家對(duì)增值稅作出重大政策調(diào)整，企業(yè)所得稅也相繼出臺(tái)重要法規(guī)，企業(yè)應(yīng)研究這些政策法規(guī)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，從稅收籌劃的角度適時(shí)在企業(yè)所轄范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和合理的安排。筆者就企業(yè)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了有針對(duì)性的探討，旨在通過建立適合的稅務(wù)管理體系，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、構(gòu)建以流程管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理體系，是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立 “計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

1.建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系的必要性

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)管理的背景和模式下，企業(yè)機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化，核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升的趨勢(shì)下，傳統(tǒng)的、被動(dòng)的稅務(wù)管理模式，已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，在此基礎(chǔ)上采用一種與以往截然不同的方式管理企業(yè)稅務(wù)問題。

（1）從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度使企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)整體管理直接對(duì)接，共同運(yùn)行；

（2）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度有效地推動(dòng)公司稅務(wù)部門和其他部門之間的溝通和合作；

（3）從提高企業(yè)內(nèi)部管理效率的角度，規(guī)范稅收管理和財(cái)務(wù)管理。

2.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系的基本設(shè)計(jì)

（1）企業(yè)宏觀層面的稅收管理

①構(gòu)架。合理的組織架構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)高效運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)基于組織架構(gòu)和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置專門部門和專門人員，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理全面管理。

②職能。將稅務(wù)安排融入企業(yè)的總體戰(zhàn)略；在全公司范圍內(nèi)，廣泛傳達(dá)稅務(wù)信息；制定年度稅務(wù)整體計(jì)劃并實(shí)施監(jiān)控。

③流程。流程中應(yīng)包括部門之間的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)，總公司和分公司及子公司的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理必須對(duì)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中納稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體考慮，把納稅風(fēng)險(xiǎn)控制總公司和分公司及子公司經(jīng)營(yíng)的全過程，使納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度表現(xiàn)出整體性、協(xié)調(diào)性。

（2）企業(yè)微觀層面的稅收管理

①政策。建立適用本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅收分析的構(gòu)架和稅法政策的歸集系統(tǒng)；對(duì)稅收政策法規(guī)的變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)；企業(yè)對(duì)內(nèi)部發(fā)生業(yè)務(wù)的新變化做出適用稅收政策判斷；進(jìn)行稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)；企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門人員對(duì)國(guó)家稅收政策法規(guī)的變化進(jìn)行追蹤分析，研究其對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，并在公司相關(guān)部分傳達(dá)，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和控制。

②風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)制定完善的涉稅事項(xiàng)內(nèi)部管理規(guī)范，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，尤其是重要交易的過程以及合同的談判必須有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的參與。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的涉稅事項(xiàng)必須保證進(jìn)行事先、事中和事后的控制和管理。

③核算管理。核算管理是基于納稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的過程進(jìn)行控制；同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立崗位責(zé)任制，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全方位稅收分析的基礎(chǔ)上，明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位涉稅業(yè)務(wù)處理的責(zé)任并進(jìn)行考核。

部門之間的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理必須對(duì)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中納稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體考慮，把納稅風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，使納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度表現(xiàn)出整體性、協(xié)調(diào)性。

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)在主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位稅收分析的基礎(chǔ)上，明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位涉稅業(yè)務(wù)處理的責(zé)任，并實(shí)施考核。

二、研究和分析稅收環(huán)境變化對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的影響

1.研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)的影響并準(zhǔn)確實(shí)施

企業(yè)通過對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的問題，在研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)下設(shè)企業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理的指導(dǎo)。在增值稅、企業(yè)所得稅陸續(xù)出臺(tái)重要規(guī)范性文件的背景下，這項(xiàng)工作尤為重要。

企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)設(shè)專人對(duì)稅收政策法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的規(guī)范性文件進(jìn)行分析，將與企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理有關(guān)的稅收法規(guī)在分析的基礎(chǔ)上在全公司進(jìn)行傳達(dá)。

企業(yè)應(yīng)定期組織對(duì)稅法學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理的培訓(xùn)。鑒于當(dāng)前普遍存在企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)處理及納稅調(diào)整明細(xì)表的填列質(zhì)量較差，所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整不準(zhǔn)確，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)錯(cuò)誤，納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.應(yīng)對(duì)稅收管理環(huán)境變化的對(duì)企業(yè)的影響

近些年來(lái)隨著稅務(wù)部門的稅收征管改革不斷深入，稅務(wù)部門的管理機(jī)構(gòu)和管理重點(diǎn)也在不斷調(diào)整。2008年國(guó)家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)管理司，對(duì)大企業(yè)實(shí)施稅收管理，作為當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)一直被稅務(wù)部門所關(guān)注，是稅務(wù)部門管理的重點(diǎn)，企業(yè)面臨稅務(wù)部門的管理和檢查比較頻繁。

企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理的同時(shí)，和稅務(wù)部門的溝通十分重要。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)及檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立核定稅務(wù)部門適用稅收法規(guī)是否正確的制度，并對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)法存在異議的事項(xiàng)和問題進(jìn)行溝通。

三、從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范是企業(yè)控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，其制定是否合理，從根本上制約著企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的程度。 部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成，反映出企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題，因此，從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度，筆者對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出以下建議：

1.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理制度；

2.根據(jù)稅法的變化調(diào)整會(huì)計(jì)核算；

篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)管理 對(duì)策

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，而進(jìn)行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制進(jìn)行相關(guān)的探討，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實(shí)際業(yè)務(wù)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避具有重要的意義。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征

稅收籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的特征外，同時(shí)由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也具有自身的特點(diǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風(fēng)險(xiǎn)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和估算，進(jìn)而可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀相關(guān)性，即面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體的不同行為和決策會(huì)產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由稅收的本質(zhì)屬性決定的

稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。從稅收的強(qiáng)制性來(lái)看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對(duì)等的，納稅人的涉稅行為處于被動(dòng)地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時(shí)作出反應(yīng)，就會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在；從稅收的無(wú)償性來(lái)看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟(jì)利益期望通過稅收籌劃來(lái)降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)，必然會(huì)加強(qiáng)稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險(xiǎn)；從稅收的固定性來(lái)看，納稅人開始稅收籌劃時(shí)應(yīng)按國(guó)家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進(jìn)而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限

稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認(rèn)知與能力水平對(duì)稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說(shuō)，納稅人主觀判斷的正確或錯(cuò)誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性所決定的。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)稅收籌劃實(shí)施者具有較全面的稅收、財(cái)會(huì)、法律等知識(shí)時(shí)，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會(huì)越高。從目前我國(guó)納稅人的整體能力素質(zhì)水平來(lái)看，部分納稅人財(cái)會(huì)、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無(wú)法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

3.稅收籌劃方案實(shí)施過程的不確定性

稅收籌劃方案實(shí)施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會(huì)給稅收籌劃方案帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營(yíng)不善產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃中最常見的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和管理等活動(dòng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會(huì)影響稅收籌劃方案的實(shí)施，同時(shí)也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負(fù)，甚至帶來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來(lái)看，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國(guó)家通常會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時(shí)國(guó)家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會(huì)相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅(jiān)持法治，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)減少。另外，近年來(lái)我國(guó)不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)困難，對(duì)于稅收籌劃的事先安排也就無(wú)法實(shí)施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收?qǐng)?zhí)法力度的加強(qiáng)，征納雙方認(rèn)定差異

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強(qiáng)，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)與國(guó)家間的博弈，納稅人利用國(guó)家稅法缺陷進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，以盡可能的減輕稅負(fù)，而國(guó)家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對(duì)稱或經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，往往不能對(duì)國(guó)家的反避稅措施采取有效措施進(jìn)行稅收籌劃的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時(shí)，由于我國(guó)當(dāng)前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認(rèn)定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機(jī)構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)措施

1.遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅負(fù)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案在實(shí)施過程中需綜合比較風(fēng)險(xiǎn)管理所消耗的成本和其所帶來(lái)的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的，否則毫無(wú)意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財(cái)會(huì)部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.采用科學(xué)方法識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用。這里主要介紹三種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法：一是環(huán)境分析法，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動(dòng)趨勢(shì)，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財(cái)務(wù)管理來(lái)識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，具體的可以通過財(cái)務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等，通過選定一個(gè)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警界限，以此達(dá)到對(duì)稅收籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。三是流程分析法，通對(duì)稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查和分析，包括識(shí)別信息收集階段的風(fēng)險(xiǎn)，如信息不全面、信息時(shí)效性差等風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別方案選擇階段的風(fēng)險(xiǎn)，包括判斷方案是否具備實(shí)施條件及實(shí)施的成本，判斷方案實(shí)施的長(zhǎng)期和短期利益，比較個(gè)方案的差異和相對(duì)優(yōu)勢(shì)，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)方案實(shí)施的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，即對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，包括評(píng)估不全面的風(fēng)險(xiǎn)，或是沒有考慮時(shí)間價(jià)值等。

3.做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制和事中控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫(kù)，保證收集信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對(duì)信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時(shí)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)跟進(jìn)稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員的法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和金融等各方面知識(shí)，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的有效實(shí)施。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)部，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進(jìn)具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的工作，實(shí)時(shí)全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準(zhǔn)備，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次，動(dòng)態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對(duì)發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機(jī)制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，明確各部門的涉稅事項(xiàng)，對(duì)關(guān)鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責(zé)任，便于各部門在稅收籌劃方案實(shí)施過程中進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中可能帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)應(yīng)完善對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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