導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險分析； 防范對策

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”

我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。”

雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的活動。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計劃、安排。

3.時效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也需要把握時機(jī)，不斷適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務(wù)活動，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

5.專業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財務(wù)、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析

稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險。相對于大企業(yè)的財務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，財務(wù)制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足導(dǎo)致的風(fēng)險

我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財務(wù)、會計，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標(biāo)往往會產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價值達(dá)到最大。企業(yè)價值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險

政策性風(fēng)險是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險

我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時了解相關(guān)政策的變動，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險的因素，以便及時控制風(fēng)險，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升

一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財經(jīng)類院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。

2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險，因此有必要建立一些激勵機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎勵機(jī)制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎勵發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，與財務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險、成本。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)一項重要的管理活動，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2010.

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012（5）：6-11.

篇2

1.1營業(yè)稅和增值稅方面

按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

1.2契稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)，對企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。

1.3土地增值稅方面

按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令[1993]第138號)《、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]第048號)，企業(yè)吸收合并過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。

1.4所得稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等可不改變計稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對簡單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力，但未繳納相關(guān)的營業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理條款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時加強(qiáng)對減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時，應(yīng)及時進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。

2關(guān)聯(lián)交易定價

隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競爭力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國稅發(fā)[2009]2號)有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時，關(guān)聯(lián)交易定價調(diào)險尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險，建議：一是企業(yè)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價格和市場價格。

3跨境業(yè)務(wù)

篇3

關(guān)鍵詞 非居民企業(yè) 對外付匯 稅務(wù)風(fēng)險

2013年9月1日，國稅局的第40號公告出臺，服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付無需提交《對外支付稅務(wù)證明》，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外支付單筆5萬美元以上的外匯資金，需要向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，將稅務(wù)政策從“稅務(wù)審批”調(diào)整為“稅務(wù)備案”，這種調(diào)整一方面提高了對外付匯的辦事效率；另一方面，沒有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的把關(guān)，非居民企業(yè)和境內(nèi)支付外匯的企業(yè)自身的責(zé)任加重，稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性也相應(yīng)增加。

因此本文主要從非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的收入實(shí)施源泉扣繳的征收政策、居民企業(yè)對外付匯代扣代繳稅款的計算以及需要關(guān)注的一些風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行梳理，以幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

一、非居民企業(yè)的概念及源泉扣繳的稅收政策

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。其主要分為兩類：

第一類是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，且取得的來源于中國境內(nèi)的收入與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)。

這一類主要是指外國公司在中國境內(nèi)的分公司或者代表處，在中國境內(nèi)提供工程和勞務(wù)服務(wù)等；對于這一類的非居民企業(yè)，目前主要適用“核定征稅”的方式。

這里提出的“核定征稅”是按照收入總額來核定應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅所得額為收入乘以核定利潤率，再按照25%計征企業(yè)所得稅。

第二類是指在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，但有來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與機(jī)構(gòu)場所無關(guān)。

第一，在中國境內(nèi)取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條以及國稅函〔2009〕3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳，由支付方按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。

第二，在中國境內(nèi)取得的服務(wù)收入應(yīng)繳納的所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。

二、非居民企業(yè)取得服務(wù)收入和特許權(quán)收入涉及的稅收政策對比

（一）非居民企業(yè)的服務(wù)收入

目前，非居民企業(yè)常見的服務(wù)收入主要包括設(shè)計服務(wù)收入、咨詢服務(wù)收入以及培訓(xùn)服務(wù)收入等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確認(rèn)稅收管轄權(quán)。因此勞務(wù)所得，來源于境外的所得，免征企業(yè)所得稅；來源于境內(nèi)的收入，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可以享受稅收協(xié)議的優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅；來源于境內(nèi)的收入，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，采用核定利潤率征收，應(yīng)納所得稅額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率×企業(yè)所得稅法定稅率（25%）。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得服務(wù)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

（二）非居民企業(yè)的特許權(quán)收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得按照支付款項的境內(nèi)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。因此境內(nèi)企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)需要按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

由此可見，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，而取得的勞務(wù)收入僅需要繳納增值稅。因此得出結(jié)論：不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的特許權(quán)收入的稅負(fù)重于勞務(wù)收入。

三、稅務(wù)風(fēng)險分析和規(guī)避措施

向境外的非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)，涉及兩個納稅主體，一個是收款方――境外的非居民企業(yè)；另一個是付款方――境內(nèi)的企業(yè)。因此再談到稅務(wù)風(fēng)險時，也要區(qū)分對待，一種是針對境外非居民企業(yè)而言，另一種是針對境內(nèi)企業(yè)而言。

（一）針對境外非居民企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

第一，諼袷杖氡凰拔窕關(guān)認(rèn)定為特許權(quán)收入的風(fēng)險。下面我們先列舉幾個企業(yè)混淆勞務(wù)收入與特許權(quán)收入的例子：

例1：境內(nèi)A公司向境外的B公司支付100萬美元，用以購買專用技術(shù)；同時境外B公司又派遣工作人員到中國境內(nèi)，對境內(nèi)A公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)以及人員的培訓(xùn)，并收取服務(wù)費(fèi)用20萬美元，且境外工作人員在中國境內(nèi)的工作時間未達(dá)到“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的要求（境外B公司所在國家與我國已簽訂稅收協(xié)定）。A公司認(rèn)為支付給境外B公司的20萬美元的服務(wù)費(fèi)為發(fā)生在境外的勞務(wù)費(fèi)用，不需要扣繳企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中提出：根據(jù)國稅〔2009〕507號文件第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的過程中，如果向境內(nèi)企業(yè)提供了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)或人員培訓(xùn)等服務(wù)，無論是單獨(dú)收取服務(wù)費(fèi)用還是放在技術(shù)價款中一并收取，均應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳企業(yè)所得稅，并要求補(bǔ)繳了上述20萬美元服務(wù)費(fèi)用相應(yīng)的稅款。

例2：境內(nèi)A企業(yè)與境外某明星經(jīng)o公司簽訂廣告代言合同，合同總額為100萬元，合同約定該境外的經(jīng)紀(jì)公司負(fù)責(zé)代言廣告的拍攝工作。境內(nèi)A企業(yè)認(rèn)為該境外經(jīng)紀(jì)公司的所得為勞務(wù)所得，且發(fā)生在境外，無需扣繳企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過判定，確認(rèn)該代言不僅包括廣告拍攝的勞務(wù)部分，而且還約定了境內(nèi)A企業(yè)可以在規(guī)定期限內(nèi)使用該明星的個人肖像，并為此規(guī)定了限制性條款，以保證其代言的專有、獨(dú)特和排他性。因此需要將代言收入合理劃分為勞務(wù)所得和特許權(quán)使用所得。

通過以上幾個案例的總結(jié)，我們先要把這兩種所得按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分：一是特許權(quán)所得，實(shí)質(zhì)是某項資產(chǎn)的占有而獲得的收益。表現(xiàn)形式有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)以及專有技術(shù)收入。二是服務(wù)所得，實(shí)質(zhì)是為他人提供某項服務(wù)，表現(xiàn)形式有技術(shù)服務(wù)費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、咨詢費(fèi)、演出勞務(wù)等。

因此在實(shí)際工作中，首先，我們要按照業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去進(jìn)行判定所得的性質(zhì)；其次我們需要在合同的具體條款中，對具體的工作內(nèi)容、工作時間等要素進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)地描述，避免出現(xiàn)描述不清的情況；最后，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，尤其是不能準(zhǔn)確把握的問題。

第二，稅企之間關(guān)于勞務(wù)發(fā)生地判定的爭議。依據(jù)國際稅收協(xié)定中“勞務(wù)收入”的屬地性原則，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)所取得的收入，如果勞務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全額扣繳企業(yè)所得稅；如果勞務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)、境外的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理劃分其境內(nèi)、境外的收入。

在實(shí)際工作中，由于具體情況復(fù)雜多變，同時發(fā)生在境內(nèi)外的勞務(wù)具體應(yīng)當(dāng)按照何種標(biāo)準(zhǔn)來劃分境內(nèi)、外的收入，是較難確定的。因此非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供勞務(wù)人員名冊、工作時間、工作量、成本費(fèi)用等相關(guān)真實(shí)的證明材料，用于合理劃分境內(nèi)、外收入。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將勞務(wù)收入全部認(rèn)定為境內(nèi)收入，全額扣繳企業(yè)所得稅。第三，非居民企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”是國際稅收協(xié)定中用于確定締約國一方對締約國另一方利潤的征稅權(quán)。通常情況下，其包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠以及作業(yè)場所。如果非居民企業(yè)所在國與中國大陸簽訂了稅收協(xié)定，且構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的合同利潤應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況，則無需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。一是承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定：其一，建筑、裝配和安裝工程等，在境內(nèi)的持續(xù)時間超過6個月的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；其二，非居民企業(yè)派出的雇員到我國境內(nèi)提供勞務(wù)，如在我國境內(nèi)連續(xù)或累計超過183天的，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。二是非居民企業(yè)在我國境內(nèi)僅因?yàn)閭}儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的，具有準(zhǔn)備性或輔的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”判定問題是極易出現(xiàn)稅企爭議的地方，尤其是在境內(nèi)工作時間的判定方面，更容易出現(xiàn)問題，因此境內(nèi)企業(yè)需要保留必要的證明材料，可以幫助企業(yè)在爭議中占據(jù)優(yōu)勢地位。例如保留境外來華工作人員的護(hù)照出入境的記錄，在境內(nèi)公司工作的考勤記錄，在華期間的住宿單據(jù)等證明材料。

（二）針對境內(nèi)付匯企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

第一，境內(nèi)企業(yè)扣繳的增值稅額不能作為公司的進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險。依據(jù)我國的現(xiàn)行稅收政策，境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備雙方的書面合同、銀行付款證明和境外單位的付款通知單或者發(fā)票等相關(guān)資料，資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此境內(nèi)企業(yè)在與境外企業(yè)簽訂付款協(xié)議時，需要約定在境外企業(yè)提供付款通知單或形式發(fā)票后予以付匯，避免出現(xiàn)付匯后，境外企業(yè)拒絕提供形式發(fā)票的情況，導(dǎo)致扣繳的增值稅額不能夠抵扣，給企業(yè)帶來損失。

第二，包稅條款下，由境內(nèi)公司承擔(dān)的稅款不能夠在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，應(yīng)以外國企業(yè)為納稅人，以境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人，無論雙方簽訂的合同的稅收條款如何表述，會計上如何處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人不是負(fù)稅人，因此代扣非居民企業(yè)的稅款，扣繳義務(wù)人按照合同約定所承擔(dān)的稅金與公司的收入并無相關(guān)性，所以不能作為公司的合法稅金在稅前扣除。因此包稅條款下，約定由境內(nèi)的付匯機(jī)構(gòu)來承擔(dān)相關(guān)的稅費(fèi)，有可能會導(dǎo)致公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)部分無法稅前扣除，從而給公司造成一定的損失。

為了避免出現(xiàn)上述問題，境內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)盡量在合同中約定由境外機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)稅款。如果境外機(jī)構(gòu)出于對中國稅制的不了解，而拒絕簽訂承擔(dān)稅款的稅收條款，那么可以要求境外單位提供的形式發(fā)票金額為包含代繳稅款的總金額，這樣可以憑借含稅的形式發(fā)票，予以稅前扣除。

第三，涉稅備案的風(fēng)險。根據(jù)國稅總局、國家外匯管理局2013年的第40號公告，境內(nèi)支付或個人向境外機(jī)構(gòu)單筆支付5萬美元以上的，需要先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外匯資金的稅務(wù)備案。

針對以上涉稅備案事項，可能存在的稅務(wù)風(fēng)險主要有以下兩個方面：

一是5萬美元以下的外匯付款不需要進(jìn)行事前備案，但需要按時完稅。部分企業(yè)未能正確地理解2013年的“40號公告”的文件內(nèi)容，誤以為5萬美元以下的外匯支付不需要扣繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險；二是部分企業(yè)為了規(guī)避外匯支付的事前備案，將一筆5萬美元以上的大額外匯匯款支出拆分為幾筆，分次支付，這種情況也是稅務(wù)局稽點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容，極易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

因此境內(nèi)企業(yè)一定要正確理解文件內(nèi)容，不抱有僥幸心理，按照規(guī)定做好境外付匯的備案和完稅工作。

（作者單位為北京新意互動廣告有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 國稅函【2009】507號文國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知[S].

篇4

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)風(fēng)險 比較

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)財務(wù)活動也面臨著相當(dāng)?shù)牟淮_定性，企業(yè)無法獲得開展財務(wù)活動所需的全部信息，使得其財務(wù)活動成果也充滿了風(fēng)險，日益突出的財務(wù)風(fēng)險嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營。縱觀全球范圍內(nèi)每年因財務(wù)風(fēng)險而陷入各種經(jīng)營危機(jī)的大型集團(tuán)企業(yè)給各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定程度的危害，如日本的山一證券、韓國的韓寶集團(tuán)、加拿大的伊頓商業(yè)集團(tuán)以及我國的鄭百文、銀廣夏等都因面臨嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險而陷入財務(wù)危機(jī)。

除財務(wù)風(fēng)險外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題也成為我國企業(yè)普遍面臨的問題，我國正處于轉(zhuǎn)型時期的市場經(jīng)濟(jì)體制相應(yīng)的法制建設(shè)尚待完善，企業(yè)在調(diào)節(jié)財務(wù)時往往會有意無意地做出與稅法相悖的行為，既而不可避免地引發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險。近年來因涉稅而導(dǎo)致破產(chǎn)的案例并不鮮見，稅務(wù)風(fēng)險激增不僅應(yīng)受到企業(yè)管理層的高度重視，還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)全面風(fēng)險管理之中以便進(jìn)行系統(tǒng)研究。企業(yè)風(fēng)險中最為常見就是財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，將這兩種風(fēng)險進(jìn)行分析比較，找出兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系并有針對性地進(jìn)行綜合防范，可以進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險控制體系。

二、財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險的類型及特征

企業(yè)社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動包含資金籌集、投入、耗費(fèi)、收回、分配等具體活動，由此從資金運(yùn)動的具體環(huán)節(jié)角度，可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分為籌資風(fēng)險（資金籌集風(fēng)險）和投資風(fēng)險（資金投入、耗費(fèi)和收回風(fēng)險）兩大類。其中籌資風(fēng)險是指企業(yè)在籌資活動中因宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資金供需市場的變化或籌資來源、期限、幣種等結(jié)構(gòu)因素而使企業(yè)的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際情況存在差異的不確定性。從資金來源角度，籌資風(fēng)險可分為股權(quán)籌資風(fēng)險（發(fā)行股票時因籌資成本、發(fā)行數(shù)量與時機(jī)等因素給企業(yè)造成損失的風(fēng)險）和債務(wù)籌資風(fēng)險（到期不能償還債務(wù)的風(fēng)險）。而投資風(fēng)險指的是企業(yè)在投資活動中因不確定性因素的存在使得企業(yè)預(yù)期財務(wù)成果與實(shí)際財務(wù)結(jié)果間存在差異，依據(jù)投資對象的不同有對內(nèi)投資和對外投資。不同的投資對象面臨著不同的投資風(fēng)險，對內(nèi)投資風(fēng)險具體是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等的投資不科學(xué)合理從而無法達(dá)到預(yù)期收益的風(fēng)險，如流動資產(chǎn)投資風(fēng)險中的應(yīng)收賬款風(fēng)險和存貨風(fēng)險。對外投資風(fēng)險具體是指企業(yè)將實(shí)物或資金購買有價證券或投資于其他經(jīng)濟(jì)組織后因市場環(huán)境變化、被投資方經(jīng)營不利等原因使得企業(yè)預(yù)期收益與實(shí)際收益存在差異的風(fēng)險，如有價證券風(fēng)險中的系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險具有客觀性、不確定性、利弊雙重性、財務(wù)全面性、相對性等顯著特征。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包含納稅程序風(fēng)險、納稅申報風(fēng)險及其他風(fēng)險。其中納稅程序風(fēng)險是指企業(yè)在納稅程序過程中沒有符合稅法相關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)少納稅、應(yīng)納未納稅行為從而面臨稅收罰款、回收滯納金、刑罰、聲譽(yù)損害等風(fēng)險，或是沒有準(zhǔn)確適用稅法，造成多納稅款從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險。如稅務(wù)賬務(wù)處理風(fēng)險、未及時辦理稅前扣除申請及備案風(fēng)險。納稅申報風(fēng)險指的是企業(yè)在納稅申報過程中少報、多報、不報或不及時報等未正確遵守稅法而致使企業(yè)利益受損的可能性。除上述風(fēng)險外，企業(yè)還可能面臨納稅評估、特別納稅調(diào)整等其他風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險具有主觀性、必然性、日常性等顯著特征。

財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險都是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種，兩者必然具備風(fēng)險的不確定性這個一般特征，除此之外，財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險特征一致性還體現(xiàn)在兩種風(fēng)險與兩種風(fēng)險收益的相對性，即依據(jù)“風(fēng)險與收益均衡”規(guī)律，企業(yè)面臨的風(fēng)險與收益之間存在均衡關(guān)系。財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險的最明顯的差異則體現(xiàn)在前者有較強(qiáng)的客觀性，后者表現(xiàn)出較強(qiáng)的主觀性。財務(wù)風(fēng)險是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資金運(yùn)動的必然產(chǎn)物，其風(fēng)險成因的客觀性決定了它的客觀存在，而稅務(wù)風(fēng)險來源于稅收立法層面和稅收行政方面不同主體對稅收制度的不同理解，不同主體的主觀差異性決定了稅務(wù)風(fēng)險的主觀性。

三、財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

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稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)被視為企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制和要求也應(yīng)納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)將獲得以下收益：

1.降低稅務(wù)風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，并在較短時間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務(wù)審計風(fēng)險及合規(guī)成本。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險較高的納稅人，并對其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的可能性將會有所降低。

3.增加編制財務(wù)報告的確定性。通過提前與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務(wù)立場的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財務(wù)報告。

4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理將會改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強(qiáng)對稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務(wù)風(fēng)險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，并按照要求向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。

8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理有助于促進(jìn)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會。

9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務(wù)總局仍在對中國實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的預(yù)約定價安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對外征求意見。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，為將來參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請“預(yù)先裁定”的權(quán)利。

當(dāng)前企業(yè)在公司治理和社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的驅(qū)動下，需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下，企業(yè)如果認(rèn)為無須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險，實(shí)非明智之舉。尤其對于那些已經(jīng)被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為大企業(yè)的公司；有意與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司；在中國有眾多子公司的跨國企業(yè)；有重大稅務(wù)問題或稅項不明確的公司；將稅務(wù)事項視為在中國發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分的公司；為了實(shí)現(xiàn)上市，有意加強(qiáng)公司治理的企業(yè)；有意審查稅務(wù)合規(guī)現(xiàn)狀，更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險的公司，更應(yīng)充分考慮稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的重大影響，把握時機(jī)，建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層，首先需要考慮如下的問題：企業(yè)是否已設(shè)立用于管理稅務(wù)風(fēng)險的框架或制度？如果是的話，該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營活動？企業(yè)是否采用了可以識別并評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險的合適機(jī)制？企業(yè)的風(fēng)險控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規(guī)義務(wù)？企業(yè)是否對工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關(guān)稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對重大交易和商業(yè)策略做出決策時得以充分考量？企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話，您對于相應(yīng)處理方式是否滿意？企業(yè)是否對可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的預(yù)提？基于潛在稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結(jié)果確定性方面的需求，企業(yè)是否考慮主動向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指引？在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險系統(tǒng)，可以從以下幾方面著手：

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黃河基層水利施工企業(yè)大多在2000年左右成立，其前身一般是各基層水管單位的下屬部門工程處。工程處的成立具有明顯的時代特征，當(dāng)時基層河務(wù)部門是差額事業(yè)單位，事業(yè)人員經(jīng)費(fèi)撥款不足，而黃河水利工程施工項目多，基層單位相當(dāng)一部分人員既從事黃河水利工程的管理維護(hù)又承擔(dān)工程的建設(shè)任務(wù)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范發(fā)展，國家水利建設(shè)法規(guī)和企業(yè)公司法規(guī)的逐步完善，成立獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的施工企業(yè)，進(jìn)行符合規(guī)定的市場運(yùn)作，增強(qiáng)企業(yè)競爭力和實(shí)力，成為黃河施工行業(yè)的發(fā)展方向。黃河基層單位在這一段時期內(nèi)紛紛投資，在原來工程處的基礎(chǔ)上組建了具備專業(yè)資質(zhì)的水利施工企業(yè)。成立之初，施工企業(yè)在有利的行業(yè)內(nèi)部保護(hù)環(huán)境下，依托黃河系統(tǒng)內(nèi)的施工市場，形成了一定的資金積累與市場占有。然而自2006年后，國家投資逐漸減少，黃河系統(tǒng)內(nèi)主營業(yè)務(wù)項目逐漸消失，企業(yè)積累和經(jīng)營狀況優(yōu)勢喪失，企業(yè)只能靠參與系統(tǒng)外部工程施工市場的競爭來獲取利潤維持自身運(yùn)轉(zhuǎn)。如何在激烈市場競爭中繼續(xù)保持良好的發(fā)展，成為了很多黃河施工企業(yè)面臨的一個重要問題。自成立到持續(xù)經(jīng)營十幾年，黃河施工企業(yè)的發(fā)展歷程各不相同，各有優(yōu)劣，往往財務(wù)風(fēng)險的防范與控制成為了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要一環(huán)。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營狀況的一種標(biāo)志性信號，直接影響著企業(yè)的生存、發(fā)展以及其贏利能力，盡早加以防范和控制對企業(yè)十分有益。企業(yè)為了要能夠在激烈的經(jīng)濟(jì)市場競爭中占有一席之地，必須要創(chuàng)立完善有效的財務(wù)風(fēng)險控制體系，在企業(yè)發(fā)展形成一個良性的資產(chǎn)循環(huán)，確保國有資產(chǎn)保值增值。

二、黃河基層水利施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因

1、財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險防范意識淡薄。黃河基層水利施工財務(wù)人員綜合能力薄弱，缺乏高級管理決策的財務(wù)管理能力，不能提供更多的有效的財務(wù)信息，這也是導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的重要原因。2、財務(wù)效益管理和成本分析缺乏科學(xué)。在施工經(jīng)營項目的可行性分析過程中，缺少科學(xué)的分析判斷，往往憑借經(jīng)驗(yàn)判斷項目收益，不去認(rèn)真分析項目工程量的多少和投標(biāo)單價的高低，經(jīng)常導(dǎo)致項目預(yù)期效益無法實(shí)現(xiàn)，帶來虧損風(fēng)險。3、工程施工成本結(jié)算和往來賬款的管理機(jī)制不健全。企業(yè)發(fā)生施工成本時，結(jié)算不及時，往往用借款和預(yù)付賬款的形式進(jìn)行成本支付，不能及時取得購進(jìn)原材料、勞務(wù)費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)的結(jié)算憑證，導(dǎo)致實(shí)際成本支出不能及時在賬面體現(xiàn)，無法控制成本，形成管理漏洞。4、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全。經(jīng)營管理控制系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)不能有效結(jié)合，施工經(jīng)營部門不能及時傳遞施工進(jìn)度和計劃成本完成情況，與財務(wù)部門不能及時結(jié)算和對賬，導(dǎo)致財務(wù)部門的賬面資金支出情況反映不出實(shí)際經(jīng)營狀況，無法及時預(yù)估項目效益。5、財務(wù)和會計信息質(zhì)量有待提高。企業(yè)財務(wù)信息不準(zhǔn)確，及時，全面的，會直接影響到管理著對企業(yè)發(fā)展政策的決定，影響企業(yè)的宏觀管理和經(jīng)營成果。

三、當(dāng)前黃河施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)

1、由于缺乏系統(tǒng)外市場的固定份額，自己獨(dú)立承攬的施工項目少，參與的施工項目大多是與其他施工單位合作經(jīng)營的，工程施工投資各有負(fù)擔(dān)，必然造成在施工成本控制、質(zhì)量控制、進(jìn)度控制等方面的力度缺失。2、施工企業(yè)相對專業(yè)單一，實(shí)際施工人員少，僅有部分管理人員，為順利完成施工任務(wù)，需要聘用的勞務(wù)施工隊伍、機(jī)械化施工隊伍多，實(shí)際有些施工項目還存在分包轉(zhuǎn)包行為，存在財務(wù)賬簿如何合理入賬問題。3、當(dāng)前施工行業(yè)墊資施工情況比較普遍，各種名目的投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金、保函等非常多，而且工程價款結(jié)算非常不及時，有時建設(shè)單位一拖就是幾年，這就給企業(yè)融資帶來一定的風(fēng)險。4、部分施工單位或包工頭為減少營業(yè)稅和所得稅支出，達(dá)到高額利潤的目的，往往采取虛增民工勞務(wù)工資支出和虛開材料采購發(fā)票等行為，甚至有的提供假發(fā)票、假合同，往往給企業(yè)造成很大的稅務(wù)風(fēng)險、資金安全風(fēng)險。

四、財務(wù)風(fēng)險防范措施

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 風(fēng)險類型 原因 決策

一、現(xiàn)階段企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險的類型

據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段，石油工程企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩種類型，一種是由于石油工程企業(yè)未遵守法律規(guī)定，沒有納稅或納稅不足而面臨的補(bǔ)稅、罰款等風(fēng)險；另一種是石油工程企業(yè)沒有利用好稅收政策而承擔(dān)了不必要的稅負(fù)而造成的風(fēng)險。兩種稅務(wù)風(fēng)險的存在直接增加了石油工程企業(yè)的經(jīng)營成本，而且如果是第一種稅務(wù)風(fēng)險會在一定程度上影響石油工程企業(yè)的信譽(yù)等級，降低了石油工程企業(yè)的競爭力；此外，如果石油工程企業(yè)沒有加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，會干預(yù)石油工程企業(yè)管理工作的正常運(yùn)行，進(jìn)而會影響石油工程企業(yè)的整體收益和效益，影響石油工程企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策工作的順利開展，不利于石油工程企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

二、企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生風(fēng)險的原因分析

（一）稅收法律法規(guī)有待完善

目前，我國稅收法律法規(guī)的立法層次較低，在所有 23個稅種中除3個稅種由國家稅收法律明確，其余多以文件等部門規(guī)章形式存在，且政府部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變動也在不斷變更稅收政策，所以如果企業(yè)不能及時學(xué)習(xí)了解、不能及時地與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，不能掌握最新的稅務(wù)政策就很容易出現(xiàn)多繳或少繳稅款的情況，進(jìn)而出現(xiàn)上述的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的約束和管控機(jī)制

石油工程企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險約束和管理機(jī)制也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一，規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險管控體系應(yīng)該是一個嚴(yán)格的、封閉的、可操作性強(qiáng)的體系，但是就目前情況來看，一些石油工程企業(yè)缺乏相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，一些石油工程企業(yè)雖然有，但是形式化和模式化的現(xiàn)象比較普遍，稅務(wù)控制指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不符合石油工程企業(yè)發(fā)展的需求和社會環(huán)境的要求，進(jìn)而不僅容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，而且在一定程度上影響了石油工程企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)工作的順利開展和運(yùn)行。

（三）涉稅人員的綜合素質(zhì)不夠高

高素質(zhì)的財務(wù)會計工作人員是降低稅收風(fēng)險的關(guān)鍵，但現(xiàn)階段部分石油工程企業(yè)在進(jìn)行稅收管理工作中存在自由性和隨意性，信息披露的力度不夠強(qiáng)，缺乏透明度，稅務(wù)核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)；其次，一些工作人員沒有全面把握稅收法律法規(guī)的精神，或者由于石油工程企業(yè)稅務(wù)管理業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，財務(wù)會計人員若沒有較強(qiáng)的稅務(wù)業(yè)務(wù)的能力，將會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）對國家的稅收政策了解的不夠全面

國家稅收政策是服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的，現(xiàn)階段我國存在著分區(qū)域、分稅種、分行業(yè)多層次的稅收優(yōu)惠政策。除自身產(chǎn)業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策外，也可以進(jìn)行事前稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。例如財稅 2009 【59】號文中對企業(yè)重組規(guī)定的特殊稅收優(yōu)惠政策，若石油工程企業(yè)打算重組時，應(yīng)進(jìn)行事前稅收籌劃研究，以滿足企業(yè)重組節(jié)稅條件，但現(xiàn)階段許多石油工程企業(yè)并未深入掌握我國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)，研究不夠透徹與深入，蔣導(dǎo)致上述稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的決策

上述風(fēng)險的存在，確實(shí)在一定程度上影響了石油工程企業(yè)的稅務(wù)管理能力，而且在一定程度上影響了石油工程企業(yè)相關(guān)管理工作的開展和運(yùn)行，不利于石油工程企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，所以筆者結(jié)合自身多年的石油工程企業(yè)管理的工作經(jīng)驗(yàn)，通過相關(guān)的調(diào)查研究，就如何應(yīng)對石油工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、提高石油工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力提出了以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的措施。

（一）掌握企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵點(diǎn)

關(guān)鍵點(diǎn)的掌握是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)，也能夠有效地降低企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險，達(dá)到事倍功半的效果，而關(guān)鍵點(diǎn)的掌握主要表現(xiàn)在以下幾個方面，第一，要掌握企業(yè)風(fēng)險管理的基本原理，即持續(xù)性、合法性、高效性、可操作性，把基本原理應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)際工作中去；第二，要善于預(yù)測企業(yè)可能遇到的風(fēng)險，然后對風(fēng)險進(jìn)行一一地評估，這樣一來能夠讓企業(yè)在有準(zhǔn)備的情況下更加積極地分析和解決問題；第三，稅務(wù)風(fēng)險管理要跟上時代的步伐，根據(jù)我國政策的變化和稅務(wù)環(huán)境的變化不斷地調(diào)整現(xiàn)有的風(fēng)險管理措施，以增強(qiáng)風(fēng)險管理方案的實(shí)用性和適用性；第四，要把握好風(fēng)險管理的度，避免過度管理造成的成本增加，管理過松給企業(yè)帶來更多的潛在風(fēng)險。

（二）健全企業(yè)現(xiàn)有的涉稅內(nèi)控機(jī)制

建立健全企業(yè)現(xiàn)有的涉稅內(nèi)控機(jī)制是規(guī)避企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險、提高風(fēng)險管理能力的又一重要舉措，可以從以下幾方面著手，一方面，要進(jìn)一步完善和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的財會制度、內(nèi)部管理制度和監(jiān)督審計制度；另一方面，要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和戰(zhàn)略目標(biāo)建立自有的內(nèi)部控制測試方法和自我評價標(biāo)準(zhǔn)；此外，要通過企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)和外部專業(yè)的機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)定期對企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行測試并實(shí)時改進(jìn)，將簡單的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?、事中控制和事后控制的有機(jī)結(jié)合。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系不僅能夠使企業(yè)更快更及時地獲得更多最新的稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)法律規(guī)范，而且能夠減少不必要的繁雜納稅程序，提高納稅的效率和效果，規(guī)避企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。所以企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、電子郵箱、電話等多種形式，及時了解、掌握國家稅收法律法規(guī)的變化；另一方面要通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通深度對我國現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行理解和剖析，當(dāng)涉及到比較復(fù)雜的稅務(wù)情況時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，盡量避免會計處理中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險。

（四）完善企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)

完善的稅務(wù)機(jī)構(gòu)一方面要求石油工程企業(yè)要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整石油工程企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，另一方面要不斷地提高工作人員的綜合素質(zhì)，需要依靠專業(yè)素質(zhì)較高、綜合素質(zhì)較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃和管控人員來做根本的支撐，所以石油工程企業(yè)首先需要結(jié)合每個管理人員的能力與水平，以及石油工程企業(yè)稅務(wù)籌劃的需要，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和改善石油工程企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，精簡機(jī)構(gòu)，降低成本，做到人人肩上有責(zé)任；其次，要提高石油工程企業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)機(jī)構(gòu)；此外，要完善配套的監(jiān)督管理和獎懲機(jī)制，進(jìn)而從根本上提升有關(guān)管理人員的熱情和積極性，減少人為的損失和失誤。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的力度

稅務(wù)風(fēng)險管理力度的加強(qiáng)主要可以從以下幾方面著手，首先要嚴(yán)格稅務(wù)風(fēng)險控制的程序，主要包括重大決策中的稅務(wù)問題、經(jīng)營過程中的稅務(wù)問題、稅務(wù)會計、稅務(wù)申報、稅務(wù)爭議和協(xié)商等模塊，而各個模塊中又需要涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)控等各個要素；此外，要掌握最新的政策規(guī)范，明確風(fēng)險控制的要點(diǎn)，例如營改增后，對各個企業(yè)的稅務(wù)工作都產(chǎn)生了新的影響，所以企業(yè)可以通過多與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作、增加進(jìn)項稅等方法來降低自己的稅務(wù)壓力，提高自己應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，石油工程企業(yè)在經(jīng)營過程中會不可避免地遇到各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險，而且風(fēng)險是客觀存在的，要想徹底規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險是不太現(xiàn)實(shí)的，而我們能做的就是結(jié)合石油工程企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，在遵守我國相關(guān)制度規(guī)范和法律條例的基礎(chǔ)上提出切實(shí)可行的應(yīng)對石油工程企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的措施，這就需要相關(guān)管理人員的不懈努力，也只有這樣才能在提升石油工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高石油工程企業(yè)的利潤水平，從而促進(jìn)石油工程企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的進(jìn)步和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險控制；防范效益

稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人在稅務(wù)管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務(wù)風(fēng)險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失。

雖然稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔(dān)這種風(fēng)險，并不一定必然承擔(dān)這種風(fēng)險。公司需對自身的稅務(wù)風(fēng)險水平有一個客觀理性的認(rèn)識， 樹立依法納稅理念，做好風(fēng)險防范與控制工作，切實(shí)有效地分析影響公司稅務(wù)風(fēng)險的因素，以防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險。

1 創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制

在防范稅務(wù)風(fēng)險的過程中應(yīng)合理有效地運(yùn)用現(xiàn)有的稅法，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財會政策，結(jié)合自身的特點(diǎn)建立一套系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化的稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，以提高稅務(wù)風(fēng)險防范的效益。

1.1 適應(yīng)宏觀環(huán)境，積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險

宏觀環(huán)境的要求與變化是造成企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的重要原因。因此，企業(yè)應(yīng)努力做到

1.1.1 研究宏觀環(huán)境。外部宏觀環(huán)境雖然存在于企業(yè)之外，企業(yè)無法改變，但企業(yè)可以通過調(diào)整自己的經(jīng)營行為，適應(yīng)環(huán)境的變化。

1.1.2 采取應(yīng)對措施。針對企業(yè)面臨可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，在熟練把握有關(guān)涉稅法律法規(guī)、了解納稅人財務(wù)狀況與要求的前提下，及時制定各種應(yīng)變措施，并對其生產(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)展形式、狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，及時進(jìn)行信息反饋。

1.2 健全制度基礎(chǔ)，防范控制稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范程度與企業(yè)的各項制度是否健全、完善有著密切的聯(lián)系，制度是一切風(fēng)險防范行為措施的保障與基礎(chǔ)。必須建立健全企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，以提高企業(yè)駕馭稅務(wù)風(fēng)險的能力。

一是完善制度。制定規(guī)范企業(yè)理財行為、處理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系的具體規(guī)章制度，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范與管理辦法，實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險的防范與監(jiān)督管理。二是明確責(zé)任。將稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)、管理者、員工都有一種強(qiáng)烈的責(zé)任意識與風(fēng)險意識，使責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合，共同承擔(dān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任。

1.3 建立預(yù)測系統(tǒng)，評估監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險

1.3.1 正確評價稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作之事前，應(yīng)對企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與評價，綜合運(yùn)用各種分析方法與手段，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、外部環(huán)境各種資料，以及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、前瞻性的預(yù)測，重視資金的時間價值，重點(diǎn)考慮生產(chǎn)運(yùn)營、投融資過程中資金收付的風(fēng)險。通過稅務(wù)風(fēng)險的評估預(yù)測，為采取相應(yīng)措施，化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的負(fù)面影響打好基礎(chǔ)。

1.3.2 適時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控是在對企業(yè)未來稅務(wù)風(fēng)險做出正確評價的基礎(chǔ)上，在納稅義務(wù)發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營全過程進(jìn)行審閱，尋找最易引起稅務(wù)部門關(guān)注的理財事項，并對其進(jìn)行事先的合理策劃，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的零風(fēng)險。

2 規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險防范策略

2.1 制定防范稅務(wù)風(fēng)險規(guī)程

2.1.1 制定防范稅務(wù)風(fēng)險的具體步驟、方法、注意事項。稅務(wù)風(fēng)險防范與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、最終目標(biāo)密切相關(guān)，并由企業(yè)內(nèi)部的各部門共同努力、相互支持，全方位的進(jìn)行風(fēng)險防范。需要在明確防范目標(biāo)、充分了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的前提下，合法地謀求稅收損失的最小化；了解引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素與指標(biāo)，努力排除稅務(wù)風(fēng)險防范過程中的不確定性；根據(jù)所從事的業(yè)務(wù)及收入、費(fèi)用的情況確定防范稅務(wù)風(fēng)險的各種渠道方法，以及防范稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)注意的意外事項。

2.1.2 明確防范稅務(wù)風(fēng)險所依據(jù)的法律法規(guī)。在制定稅務(wù)風(fēng)險防范方案的同時，匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，并對其進(jìn)行可行性的研究，避免陷入法律的糾紛。當(dāng)出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

2.1.3 預(yù)測防范過程中可能面臨的各種風(fēng)險。在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的防范稅務(wù)風(fēng)險的方案后，除了準(zhǔn)確地計算各方案的應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確進(jìn)行會計賬務(wù)處理外，還要對影響稅務(wù)防范效益的各因素將來可能發(fā)生的變動進(jìn)行分析，對影響稅務(wù)計劃實(shí)施的外部環(huán)境變化及敏感程度進(jìn)行分析，防止企業(yè)內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險。

2.1.4 及時評價總結(jié)防范措施。稅務(wù)風(fēng)險防范措施實(shí)施后，經(jīng)常、定期地進(jìn)行信息的反饋，及時了解納稅方案的執(zhí)行情況。對稅務(wù)風(fēng)險防范策略，進(jìn)行正確評估總結(jié)，并保留資料存檔，為以后制定稅務(wù)風(fēng)險防范措施提供參考和借鑒。

2.2 提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的素質(zhì)

2.2.1 增強(qiáng)管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。在競爭開放的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與市場競爭，追求自身利益的最大化是其最終的根本目標(biāo)。大多數(shù)企業(yè)的管理層都具備了一定的風(fēng)險防范意識，尤其是稅務(wù)風(fēng)險的防范意識增強(qiáng)，但隨著經(jīng)濟(jì)一體化、全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也越來越多，稍有不慎，便會使企業(yè)陷入經(jīng)營困境。只有管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識增強(qiáng)了，才能減少經(jīng)營決策中的失誤，正確引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與防范稅務(wù)風(fēng)險，形成特有的企業(yè)文化。

2.2.2 選擇專門的稅務(wù)風(fēng)險防范人員。防范稅務(wù)風(fēng)險是一項具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動，因此對具體操作人員有著較高的要求，大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行，納稅人無論是根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險防范人員都必須具備以下素質(zhì)：一是通曉稅法。二是熟悉財會制度。三是適時的靈活應(yīng)變能力。

2.2.3 全體員工共同參與稅務(wù)風(fēng)險的防范。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不僅僅局限于企業(yè)的理財過程，其他部門對企業(yè)的理財、運(yùn)營會產(chǎn)生不同程度的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的納稅方案的選擇。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門間的相互配合與協(xié)作，形成一種相互牽制的內(nèi)部風(fēng)險管理制度，只有全體員工的積極參與，才能使稅務(wù)風(fēng)險的防范形成一種風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙珊花. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險與控制[J]. 財會月刊， 2005， （14） .

篇9

關(guān)鍵詞：稅法遵從原則；稅務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，加劇各個行業(yè)之間競爭。企業(yè)為了能夠在市場競爭中占據(jù)穩(wěn)定地位，做好內(nèi)控管理工作是非常必要的。通過加強(qiáng)內(nèi)控管理，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，建立完善管理體系，減少不必要風(fēng)險的問題出現(xiàn)?，F(xiàn)階段，隨著我國稅法政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管力度加大及征管方式越來越科學(xué)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理勢必是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，將稅務(wù)風(fēng)險融入企業(yè)內(nèi)控活動中，嚴(yán)格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，規(guī)避偷稅漏稅行為，為企業(yè)長效發(fā)展保駕護(hù)航。

一、稅法遵從原則下加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的意義

從目前情況來看，我國大部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，比較注重財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注力度低，部分企業(yè)在稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅之前，普遍認(rèn)為自己嚴(yán)格按照稅法要求納稅就不會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，沒有構(gòu)建稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系。在風(fēng)險管理上，劃分為事前預(yù)測、事中控制、事后考核，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)和稅務(wù)部門工作重點(diǎn)放在事后風(fēng)險核查，忽視了事前的風(fēng)險防范，實(shí)際上事前預(yù)測和事中控制更需要在企業(yè)及稅務(wù)部門一同努力下完成。隨著大數(shù)據(jù)信息時代來臨，稅務(wù)部門征管方式發(fā)生了巨大變化，企業(yè)傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)無法滿足稅務(wù)風(fēng)險管理要求。企業(yè)為了穩(wěn)定經(jīng)營，應(yīng)結(jié)合時展，加強(qiáng)稅務(wù)管理，嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行納稅，做好稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理工作，通過降低稅務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因

（一）企業(yè)內(nèi)在“人”的因素

當(dāng)前，部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重經(jīng)濟(jì)效益，忽略稅務(wù)管理，稅務(wù)風(fēng)險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業(yè)納稅成本，會想方設(shè)法鉆法律空子。與此同時，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險帶來直接影響，如果企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)人員自身專業(yè)水平不強(qiáng)，對國家的稅法了解不全面，無法科學(xué)使用稅收政策，將會讓企業(yè)面臨偷稅漏稅的危機(jī)，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）缺乏完善的內(nèi)控體系

通常情況下，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因主要是由于缺乏完善的內(nèi)控體系，怎樣才能利用內(nèi)部控制降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，關(guān)鍵在于對導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因進(jìn)行全方位分析，并著重于改善企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范必要性了解不全面，沒有結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理要求，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，無法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成影響。

（三）稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理不到位

從稅務(wù)風(fēng)險角度來說，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將此項工作全權(quán)交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)對稅務(wù)活動沒有進(jìn)行追蹤和監(jiān)管，缺乏完善的監(jiān)管體系，沒有制定詳細(xì)的工作計劃和獎罰制度，嚴(yán)重打消財務(wù)人員追求稅務(wù)工作盡善盡美的積極性，財務(wù)人員在處理稅務(wù)過程中，只會對一些簡單稅務(wù)問題進(jìn)行處理，缺乏對稅務(wù)政策和稅法內(nèi)容的探究，導(dǎo)致企業(yè)采用的稅收策略甚至編制的稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)，容易面臨涉稅問題。

三、稅法遵從原則下的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

（一）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境

企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險，除了要創(chuàng)建良好的管理環(huán)境之外，管理層思想態(tài)度將會直接影響稅務(wù)風(fēng)險管理效果。企業(yè)管理者對風(fēng)險責(zé)任意識將決定企業(yè)層面稅務(wù)風(fēng)險控制實(shí)施效果，并且需要在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)融入其中，從管理層到基層由上至下嚴(yán)格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務(wù)籌劃工作，防范稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，利用企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期，組織開展各種培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對財務(wù)人員、稅務(wù)人員，甚至是各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行理念的輸入和專業(yè)指導(dǎo)，做到人人了解和理解稅法，合力在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境。針對企業(yè)來說，需要把稅務(wù)工作同企業(yè)財務(wù)部門相互分離，即便這樣會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)開支，但是會對稅務(wù)獨(dú)立性進(jìn)行合理安排，同時企業(yè)適當(dāng)引進(jìn)更為專業(yè)人員對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃與管理，制定詳細(xì)的稅務(wù)風(fēng)險防范對策，科學(xué)設(shè)定崗位職責(zé)，保證各個部門相互監(jiān)督與管理，盡量減少不必要問題出現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)活動的合理性和合法性。

（二）完善內(nèi)部控制體系

首先，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系構(gòu)建，明確各崗位工作職責(zé)，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動中。在實(shí)際工作中，建議高層直接領(lǐng)導(dǎo)，成立專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制管理團(tuán)隊，由高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，對下屬工作進(jìn)行追蹤管理，將財務(wù)部門、人事部門、經(jīng)營部門、銷售部門、稅務(wù)部門等工作職責(zé)科學(xué)劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，應(yīng)該重點(diǎn)匯報，將企業(yè)稅務(wù)情況制定詳細(xì)的風(fēng)險評估報告，由以上部門一同分析具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對業(yè)務(wù)的涉稅內(nèi)容做好定性，制定風(fēng)險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，還須定期對企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行匯總，總結(jié)其中存在的問題，及時改進(jìn)，保證納稅工作的有序進(jìn)行。除此之外，企業(yè)在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細(xì)的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行具體劃分，編制稅務(wù)操作手冊，讓企業(yè)稅務(wù)人員可以根據(jù)流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范處理。而且，加強(qiáng)不同時段稅收政策的收集和分析，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好的溝通機(jī)制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導(dǎo)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務(wù)風(fēng)險防范體系，加強(qiáng)企業(yè)危機(jī)分析。企業(yè)處于一個形勢多變的大環(huán)境中，與各種各樣的他方企業(yè)打交道，非主觀的涉稅風(fēng)險不可避免，在企業(yè)面臨危機(jī)過程中，應(yīng)該保持冷靜，分析危機(jī)產(chǎn)生原因，采取補(bǔ)救措施。企業(yè)可以邀請稅收中介部門參與其中，企業(yè)處理稅務(wù)事宜，并且企業(yè)需要表明自身態(tài)度，并非故意為之，爭取得到稅務(wù)部門的理解。在稅務(wù)部門沒有將問題全面處理的情況下，企業(yè)可以尋求律師幫助，為企業(yè)稅務(wù)爭議進(jìn)行專業(yè)分析和指導(dǎo)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。［2］

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制

首先，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險分析和應(yīng)對。稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系對企業(yè)發(fā)展有著重要意義，完善的預(yù)警體系，能夠把稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范疇內(nèi)，結(jié)合以往的稅務(wù)風(fēng)險防控經(jīng)驗(yàn)，分析稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因，并對某一種類型的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，這也就是稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。根據(jù)風(fēng)險預(yù)警體系提供的信息，也可以對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控，及時采取防范措施，降低風(fēng)險給企業(yè)帶來的不良影響。企業(yè)可以根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《稅收風(fēng)險分析應(yīng)對指引》，以企業(yè)采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、儲運(yùn)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、特殊事項及其他一般風(fēng)險和重點(diǎn)風(fēng)險為著眼點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警制定及風(fēng)險防范計劃，如果發(fā)生緊急狀況，及時啟動應(yīng)急方案，降低對其造成的經(jīng)濟(jì)損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強(qiáng)涉稅文件執(zhí)行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業(yè)稅務(wù)人員對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，層層把關(guān)，針對涉稅法規(guī)、時間、發(fā)票、數(shù)額等內(nèi)容進(jìn)行審核，以期將涉稅合同中稅務(wù)風(fēng)險降至最低。加強(qiáng)涉稅文件執(zhí)行管理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員理應(yīng)保持高度稅務(wù)風(fēng)險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準(zhǔn)的詞匯，杜絕關(guān)鍵條款的歧義產(chǎn)生。最后，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以和稅務(wù)中介部門合作，在稅務(wù)中介部門過程中，如果是因?yàn)槭马椧l(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，可以適當(dāng)減免企業(yè)部分責(zé)任，從而做到稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。在企業(yè)面對比較棘手的業(yè)務(wù)時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向?qū)I(yè)稅務(wù)事務(wù)所或者會計師事務(wù)所尋求幫助。由更專業(yè)的人士幫助企業(yè)順利完成納稅籌劃工作，節(jié)約稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險問題出現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督

為了防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以在內(nèi)部成立專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊，并安排其對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤監(jiān)管。在稅務(wù)管理團(tuán)隊成立過程中，組長主要由企業(yè)高層人員擔(dān)任，成員包含了財務(wù)人員、法務(wù)人員、稅務(wù)人員、審計人員等。內(nèi)部審計工作需要由專業(yè)審計部門負(fù)責(zé)，對財務(wù)核算部門負(fù)責(zé)的各項納稅情況進(jìn)行監(jiān)督管理。稅務(wù)管理團(tuán)隊對整個企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制情況進(jìn)行綜合評估，一般性事件則由財務(wù)核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務(wù)管理團(tuán)隊配合下，制定詳細(xì)的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業(yè)內(nèi)部審計部門，需要適當(dāng)增加稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管崗位，從工作體系、工作經(jīng)費(fèi)、專業(yè)的工作人員等方面提供有力保障。

四、結(jié)語

總而言之，稅務(wù)風(fēng)險將會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來直接影響，好的稅務(wù)管理體系，不僅有利于控制企業(yè)和涉稅風(fēng)險，而且有利于企業(yè)合理節(jié)約納稅成本。從目前情況來看，各個企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險防范工作高度重視，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制建設(shè)，對企業(yè)各具體項業(yè)務(wù)要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風(fēng)險防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

［1］易新波.內(nèi)控視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理分析［J］.納稅，2019（4）.

篇10

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時進(jìn)行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計算機(jī)自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評估的主要對象。

二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點(diǎn)燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個案例花費(fèi)的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)

UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實(shí)施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：

表1： 英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例

隨機(jī)審計 中央選案 10%

中央指導(dǎo) 針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%

地方性選案 地方有選擇審計 55%

3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)

奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實(shí)際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報中，對購買的進(jìn)項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：

首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥蟊碇?，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的?quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆]有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。

5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)

法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析

1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費(fèi)時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、 增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機(jī)評估系統(tǒng)、加強(qiáng)對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示

1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實(shí)申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實(shí)申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。

2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績效評估程序。這種機(jī)制用來記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實(shí)行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨(dú)立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。

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