導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個(gè)方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效、順利開(kāi)展的關(guān)鍵保障。目前我國(guó)大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。

(2)管理風(fēng)險(xiǎn)。

第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級(jí)較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對(duì)全集團(tuán)國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個(gè)部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

1.2客觀原因

(1)有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。

我國(guó)石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在多個(gè)國(guó)家，每個(gè)國(guó)家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長(zhǎng)。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的不同國(guó)家，計(jì)稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國(guó)稅收管轄權(quán)限和對(duì)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對(duì)重復(fù)納稅問(wèn)題。

(2)國(guó)內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。

近年來(lái)，稅收政策作為一項(xiàng)有力的宏觀調(diào)控工具在我國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無(wú)疑是政府對(duì)于其面臨不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)的積極適應(yīng)，也是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程提出的更高要求。依據(jù)我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國(guó)不分項(xiàng)”原則對(duì)其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，造成企業(yè)在部分國(guó)家的虧損不能得到及時(shí)、足額彌補(bǔ)。

2.應(yīng)對(duì)國(guó)際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

(1)強(qiáng)化健全管理機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化。

對(duì)于集團(tuán)涉稅經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團(tuán)總部與國(guó)外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時(shí)和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。從源頭上把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出來(lái)，生成風(fēng)險(xiǎn)清單，從而便于企業(yè)通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理和控制。保證風(fēng)險(xiǎn)信息能夠在企業(yè)不同層級(jí)之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)的有效使用。

(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理工作。

在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，我國(guó)石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團(tuán)整體層面和境外子(分)公司層面對(duì)日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團(tuán)和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

(3)增強(qiáng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，營(yíng)造合規(guī)守法經(jīng)營(yíng)氛圍。

風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的層面明確進(jìn)行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團(tuán)高管人員的在境內(nèi)外市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運(yùn)作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理行為的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，樹(shù)立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險(xiǎn)管理思維和行動(dòng)方式。

(4)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。

稅收問(wèn)題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實(shí)效性。通過(guò)尋求專業(yè)化的外部中介機(jī)構(gòu)合作，使企業(yè)對(duì)于自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有更加客觀的認(rèn)識(shí)。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展和擴(kuò)展提供動(dòng)態(tài)、連貫的智力支持，并在同時(shí)不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

(5)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。

與國(guó)內(nèi)和境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通與互動(dòng)關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。在境外，充分尊重東道國(guó)的稅收法律，爭(zhēng)取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，特別是在對(duì)特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的處理獲取首肯。在國(guó)內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機(jī)關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時(shí)溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，積極解決爭(zhēng)議與問(wèn)題。

(6)樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。

篇2

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

■一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都必然需要面對(duì)的,無(wú)論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè),其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大,分支機(jī)構(gòu)較多,有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性,一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題,就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán),從而帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此,做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開(kāi)分析,以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

■二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因

從風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面,而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因

(1)缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前,我國(guó)大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度,應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的問(wèn)題,對(duì)于集團(tuán)公司而言,由于其由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成,其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn),主要在于制度控制?？梢哉f(shuō),企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是,從目前情況來(lái)看,我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問(wèn)題,普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。

(2)人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)防控要求

目前,大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制崗,有些還設(shè)置了專人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。但是,由于從體系上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在偏差,很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)稅收和相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因

(1)國(guó)家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,在政策上相對(duì)缺乏穩(wěn)定性,稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段,總是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)情況,極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差,從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅法與其他法律之間存在沖突

我國(guó)目前有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體,彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上,稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行核算,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會(huì)有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問(wèn)題,如果不能及時(shí)做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整,極易違反某一法規(guī)的規(guī)定,從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策和措施

1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

首先,要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,對(duì)各類影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評(píng)估,以便有效的識(shí)別各類潛在風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的安全性。其次,企業(yè)在某些特殊經(jīng)營(yíng)區(qū)間內(nèi),要有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候,應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析,以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過(guò)程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析,從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。再次,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中,應(yīng)多層次全方位的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)高級(jí)管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等方面入手,提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這種多層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別方法,能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息,以便從整體上提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

對(duì)于集團(tuán)公司而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī),往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價(jià)下跌等嚴(yán)重影響,因此,有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告,以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并從整體戰(zhàn)略和決策上及時(shí)的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。在預(yù)警報(bào)告的時(shí)間上,可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別,在政策變動(dòng)較大的時(shí)期,可以一個(gè)月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報(bào)告,而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期,則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報(bào)告。

3、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,無(wú)論如何完備的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和先進(jìn)的控制手段也無(wú)法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此,集團(tuán)公司有必要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性和可能帶來(lái)的影響,制定出一些具體的應(yīng)急措施。從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)的商譽(yù)損失,保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場(chǎng)上的相對(duì)穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理

由于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃工作十分復(fù)雜,財(cái)務(wù)人員很難做到面面俱到,因此在實(shí)踐中可以適當(dāng)借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平,而且對(duì)法律法規(guī)有更深刻的了解,借助他們來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平,減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面,專業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合全面的分析和評(píng)價(jià);另一方面,專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的部分職責(zé),更有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督,并在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的解決方案。

參考文獻(xiàn):

篇3

在企業(yè)的決策層下成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)總體目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，主任和相關(guān)成員都是由部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)員工的工作目標(biāo)、工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系。采用稅務(wù)一票否決權(quán)。財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)，職責(zé)分離，變一人業(yè)務(wù)為二人復(fù)核。小事見(jiàn)規(guī)章，大事來(lái)會(huì)簽，請(qǐng)中介稅務(wù)師事務(wù)所出具稅審報(bào)告，分析原因評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，具體以風(fēng)險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，重要性與反應(yīng)機(jī)制，動(dòng)態(tài)管理四個(gè)可能，核心稅種用好政策，重在監(jiān)控，交叉監(jiān)督。

企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)信息共享，設(shè)置企業(yè)相關(guān)稅務(wù)專欄，提供員工關(guān)于這方面的交流平臺(tái)。監(jiān)督與納稅申報(bào)、退稅等結(jié)合，年末稅務(wù)結(jié)算。分析：決策是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的一個(gè)組成部分，全面全流程多頭參與，溝通和問(wèn)責(zé)，獨(dú)立稅務(wù)，增加話語(yǔ)權(quán)。要想落實(shí)好企業(yè)的管理，績(jī)效管理是很有效的舉措，相關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該予以一定的重視，加大企業(yè)員工的考核和獎(jiǎng)勵(lì)，制定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，每個(gè)流程實(shí)行無(wú)縫連接，把定期檢查與長(zhǎng)期監(jiān)督相結(jié)合。全過(guò)程全環(huán)節(jié)，抓源頭和重點(diǎn)，評(píng)估機(jī)制應(yīng)適合企業(yè)，信息與稅局共享，借中介搞外包，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。信息管理系統(tǒng)要穩(wěn)定，當(dāng)然，人才依然是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

內(nèi)稅信息與外稅信息，縱向和橫向信息，建立完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化制度改革，對(duì)企業(yè)中可能存在的稅務(wù)管理問(wèn)題要及時(shí)地提出，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)要做出有效的評(píng)價(jià)和管理，積極的采取措施，從而完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系。策略：實(shí)施企業(yè)稅務(wù)危機(jī)應(yīng)對(duì)機(jī)制，交叉監(jiān)督，制定流程，變二級(jí)審核為三級(jí)審核，完善稅務(wù)內(nèi)控制度，定崗定責(zé)任，統(tǒng)一集團(tuán)稅務(wù)管理，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力，建立循環(huán)監(jiān)督機(jī)制。

二、稅務(wù)檢查

只要正確地理解這么一種關(guān)系，檢查對(duì)企業(yè)而言就是一種手段，如果一味的抵制，就只會(huì)增大企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)，讓企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)提前到來(lái)，反之，可以降低企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，緩解企業(yè)中可能存在的稅務(wù)危機(jī)。檢查是法律的實(shí)施；全國(guó)性的打擊假發(fā)票檢查是行動(dòng)；全國(guó)性房地產(chǎn)稅收方面檢查是稅務(wù)總局的指令性計(jì)劃；檢查情況下對(duì)違法的嚴(yán)厲處置使企業(yè)避免更大的危機(jī)。分析：企業(yè)的主動(dòng)接受檢查和被動(dòng)接受檢查不僅是意識(shí)上的差距，這也體現(xiàn)了企業(yè)在稅務(wù)危機(jī)管理方面的重視程度，通過(guò)社會(huì)化的保險(xiǎn)和中介的保險(xiǎn)參與，可以將企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)降低最小。策略：積極配合，參與社會(huì)保險(xiǎn)或者中介保險(xiǎn)，強(qiáng)化訓(xùn)練，加強(qiáng)信息化建設(shè)，設(shè)立共享平臺(tái)，善用稅務(wù)信息，確定核心稅種，實(shí)施外審報(bào)告制度。

三、稅務(wù)稽查

新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀：保障稅法，貫徹執(zhí)行，規(guī)范稅務(wù)，強(qiáng)化監(jiān)督是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)程》)的目標(biāo)，重新定位稅務(wù)稽查，使得任務(wù)明確依法查處違法行為，職責(zé)擴(kuò)大添加檢查處理和其他相關(guān)工作。原則增加，定性范圍，維護(hù)法律尊嚴(yán)，強(qiáng)調(diào)回避制度，用信息分類稽查。選案、檢查、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)呵護(hù)一體，加大對(duì)企業(yè)的管理力度，也加大了企業(yè)違法被查的幾率，作為公司必須加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理，才能避免外部成因稅務(wù)危機(jī)。積極應(yīng)對(duì)稅局的稽查，避免把自己的弱點(diǎn)暴露在企業(yè)稅務(wù)危機(jī)下，確立方案，至關(guān)重要。稅務(wù)稅務(wù)檢查與會(huì)計(jì)的法律規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。策略：對(duì)媒體和公眾要給予足夠的尊重，加強(qiáng)內(nèi)部和外部的信息溝通，了解和掌握稅務(wù)檢點(diǎn)，通過(guò)科學(xué)的工具進(jìn)行有效的稅務(wù)危機(jī)檢查和評(píng)價(jià)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)危機(jī)管理策略進(jìn)行影響分析，評(píng)價(jià)交叉監(jiān)督，人工和自動(dòng)互動(dòng)，將企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)外包，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考核。

四、小結(jié)

篇4

CFO（總會(huì)計(jì)師）作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最高人員，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)架構(gòu)發(fā)揮著重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理能不能為“一帶一路”建設(shè)提供保障和支撐，在很大程度上取決于CFO（總會(huì)計(jì)師）的能力模型和戰(zhàn)略洞察。

那么CFO（總會(huì)計(jì)師）可以從哪些方面出發(fā)構(gòu)建適合“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理架構(gòu)呢？

一、積極構(gòu)建多層次的融資體系

首先，要充分利用開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)提供的資金?！耙粠б宦贰敝攸c(diǎn)關(guān)注的交通或能源基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)具有初始投資高、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、現(xiàn)金流不確定等特征，因此，前期爭(zhēng)取開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)的資金支持十分重要。特別要重視從亞投行、絲路基金等開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)獲取資金。

其次，以傳統(tǒng)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)為融資主體。中國(guó)金融機(jī)構(gòu)在這方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，在適應(yīng)各國(guó)政治、文化和法律框架并有效開(kāi)展務(wù)實(shí)經(jīng)濟(jì)合作方面，積累了大量經(jīng)驗(yàn)。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2004-2013年10年間，中國(guó)與沿線國(guó)家貿(mào)易額年均增長(zhǎng)19%；對(duì)沿線國(guó)家直接投資年均增長(zhǎng)46%，大幅高于同期對(duì)外貿(mào)易、對(duì)外直接投資年均總增速。2013年，與沿線國(guó)家貿(mào)易占中國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額的1/4；對(duì)沿線國(guó)家直接投資占中國(guó)對(duì)外直接投資總額的16%；在沿線國(guó)家承包工程營(yíng)業(yè)額占中國(guó)對(duì)外承包工程總額的一半。應(yīng)該說(shuō)，在過(guò)去與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、金融往來(lái)中，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)始終是直接的參與者和實(shí)質(zhì)上的主力軍，積累了大量因地制宜開(kāi)展合作的經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)企業(yè)要重視傳統(tǒng)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)這個(gè)主體，與其建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，以便為企業(yè)建立穩(wěn)固的資金來(lái)源保障。

二、積極應(yīng)對(duì)差異與變化，防控收風(fēng)險(xiǎn)

（一）扎扎實(shí)實(shí)做好稅務(wù)調(diào)研

兵馬未動(dòng)，糧草先行。中國(guó)企業(yè)“走出去”，幾乎每一步都會(huì)涉及稅收問(wèn)題。在向“一帶一路”國(guó)家進(jìn)行投資之前，進(jìn)行扎實(shí)的稅務(wù)調(diào)研，不僅可以為項(xiàng)目財(cái)務(wù)模型的建立提供更為準(zhǔn)確的稅務(wù)參數(shù)支持，還能為后續(xù)的稅務(wù)管理提供充足的“糧草”，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。由于各國(guó)的稅收制度不同，中國(guó)企業(yè)不僅需要研究和熟悉項(xiàng)目所在國(guó)及我國(guó)的稅法，還應(yīng)當(dāng)了解并進(jìn)一步利用項(xiàng)目所在地可能的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、可適用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款，盡量實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。當(dāng)前，許多“走出去”企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定比較陌生，對(duì)可以幫助企業(yè)降低整體稅負(fù)的抵免制度、饒讓制度、協(xié)定優(yōu)惠稅率等缺乏足夠了解，以致在境外享受到稅收協(xié)定待遇的企業(yè)比例較低。

部分國(guó)家稅種繁多且稅制復(fù)雜，可能在中國(guó)并沒(méi)有與其對(duì)應(yīng)的稅種，在進(jìn)行稅法調(diào)研時(shí)很容易將其忽略。例如，某些國(guó)家規(guī)定了與企業(yè)所得相關(guān)的“最低替代稅”，如果納稅人按照一般納稅規(guī)則計(jì)算出的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額小于其賬面利潤(rùn)乘以按照某個(gè)適用稅率計(jì)算出的納稅額時(shí)，則需繳納最低替代稅。最低替代稅的稅額超過(guò)按照一般納稅規(guī)則計(jì)算出的企業(yè)所得稅的部分，或可以抵扣在隨后若干年內(nèi)應(yīng)支付的所得稅。美國(guó)、印度、巴基斯坦、菲律賓等國(guó)即存在“最低替代稅”的規(guī)定。再以肯尼亞征收的“補(bǔ)償稅”為例，該稅種旨在確保股息不會(huì)從未納稅的利潤(rùn)中進(jìn)行分配，對(duì)于未足額繳納企業(yè)所得稅的利潤(rùn)，在以股息形式向股東進(jìn)行分配時(shí)，需要繳納補(bǔ)償稅。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠適用某些所得稅優(yōu)惠政策，在未進(jìn)行扎實(shí)調(diào)研的情況下，可能會(huì)忽略相關(guān)利潤(rùn)未來(lái)在以股息形式進(jìn)行分配時(shí)需要繳納的補(bǔ)償稅，從而在低估項(xiàng)目整體稅負(fù)的同時(shí)產(chǎn)生對(duì)利潤(rùn)的高估。

部分國(guó)家的稅收征管方式也與中國(guó)存在差異。例如，某些國(guó)家不僅對(duì)于向非居民企業(yè)付款時(shí)需要代扣代繳預(yù)提稅，在向居民企業(yè)或個(gè)人支付某些款項(xiàng)時(shí)也需要代扣代繳預(yù)提稅。采取這種預(yù)扣稅機(jī)制的國(guó)家有印度尼西亞、印度、俄羅斯、哈薩克斯坦、阿爾及利亞、阿根廷等。

EPC工程承包項(xiàng)目投資是一種較為常見(jiàn)的海外項(xiàng)目類型。很多國(guó)家對(duì)外國(guó)工程承包商采取核定利潤(rùn)征稅，或先按照核定利潤(rùn)的辦法征稅，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)再根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)征收辦法，采用這類征稅方式的“一帶一路”沿線國(guó)家有印度尼西亞、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓、印度、肯尼亞等。在這類征稅方法下，應(yīng)盡量?jī)?yōu)化商業(yè)合同架構(gòu)及供應(yīng)鏈安排，優(yōu)化工程項(xiàng)目整體稅負(fù)。對(duì)此，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅法進(jìn)行扎實(shí)的調(diào)研和稅負(fù)測(cè)算是必不可少的工作。

當(dāng)然，很多“一帶一路”沿線國(guó)家是發(fā)展中國(guó)家，其稅收法規(guī)和征管實(shí)務(wù)不盡完善。對(duì)于法規(guī)規(guī)定不明確或存在空白的事項(xiàng)，還需要進(jìn)一步細(xì)致調(diào)研，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人或者稅務(wù)法院等各方的立場(chǎng)及企業(yè)慣常或同行的做法。

（二）積極追蹤稅法變化

在現(xiàn)代社會(huì)，稅收還是政府實(shí)施調(diào)節(jié)功能的重要手段。稅收從來(lái)都是不斷演進(jìn)和變化的，政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策導(dǎo)向的變化，不斷修改稅收制度和稅收規(guī)定。因此，企業(yè)在基于前期調(diào)研進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)申報(bào)和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的同時(shí)，還應(yīng)積極追蹤項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中稅法的變化，并結(jié)合企業(yè)自身的情況進(jìn)行靈活應(yīng)對(duì)。

首先，要積極關(guān)注投資東道國(guó)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收制度的變化，在新法規(guī)出臺(tái)后采取積極的應(yīng)對(duì)措施。以某中資企業(yè)在印度的園區(qū)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為例。印度的間接稅由多個(gè)聯(lián)邦稅種、邦級(jí)稅種和地方稅種構(gòu)成，極其復(fù)雜繁瑣。在醞釀多年后，一項(xiàng)全國(guó)統(tǒng)一的貨物與服務(wù)稅（GST）制度預(yù)計(jì)將從2017年7月1日開(kāi)始生效，GST將替代現(xiàn)有的大部分間接稅稅種。雖然法規(guī)終稿還未頒布，但目前已了貨物與服務(wù)稅法的范本草稿，同時(shí)還了關(guān)于發(fā)票、付款和申報(bào)管理等事項(xiàng)的法規(guī)草稿。對(duì)于中資開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，需要借此機(jī)會(huì)重新評(píng)估已經(jīng)制訂的稅務(wù)籌劃方案和商業(yè)計(jì)劃，把握新的GST帶來(lái)的潛在的優(yōu)化稅收策略的機(jī)會(huì)，比如可以根據(jù)稅改前后對(duì)于房地產(chǎn)銷售和租賃的不同征稅規(guī)定，重新評(píng)估未來(lái)房產(chǎn)建成后用于銷售和租賃的比例。而對(duì)于同一項(xiàng)目的工程施工方而言，如果能夠及時(shí)了解到稅收改革的相關(guān)信息，評(píng)估間接稅改革對(duì)于EPC合同的潛在影響，也可以在必要的情況下，以合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策為基礎(chǔ)，及時(shí)調(diào)整EPC項(xiàng)目的相應(yīng)安排、優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)。

其次，需要關(guān)注國(guó)際稅收規(guī)則的發(fā)展動(dòng)向以及投資東道國(guó)稅收協(xié)定的變化情況，以在適當(dāng)?shù)那闆r下優(yōu)化投資項(xiàng)目的稅務(wù)策略，提高投資回報(bào)率。例如，某中國(guó)企業(yè)兩年前投資一個(gè)俄羅斯項(xiàng)目，采用中國(guó)公司直投架構(gòu)，即中國(guó)公司是俄羅斯項(xiàng)目公司的直接股東。俄羅斯國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的俄羅斯企業(yè)向外國(guó)公司股東分配股息的預(yù)提稅稅率為15%，根據(jù)中國(guó)與俄羅斯的稅收協(xié)定，符合條件的中國(guó)企業(yè)可申請(qǐng)適用10%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，2016年俄羅斯與中國(guó)香港的稅收協(xié)定簽訂并生效，根據(jù)這一協(xié)定，如果香港公司作為俄羅斯企業(yè)股東的直接持股比例不低于15%且為股息的受益所有人，則有望申請(qǐng)適用5%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。由于中國(guó)香港采用地域征稅原則，對(duì)于來(lái)源于香港以外的股息收入不征稅，因此如果能夠?qū)ν顿Y架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)中國(guó)公司的香港子公司投資于俄羅斯項(xiàng)目，則可以有效降低未來(lái)股息匯回的稅負(fù)。當(dāng)然，在決定是否改變投資架構(gòu)時(shí)，還需要綜合考慮未來(lái)退出的稅務(wù)影響、俄羅斯對(duì)于“受益所有人”的規(guī)定、反避稅規(guī)定以及香港公司的職能安排、股權(quán)投資架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的交易成本，等等。

（三）積極準(zhǔn)備同期資料報(bào)告

同期資料指根據(jù)各國(guó)及地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)材料或證明文件。

同期資料準(zhǔn)備的目的是向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合“獨(dú)立交易原則”。同期資料中的“同期”是首要關(guān)鍵點(diǎn)，主要指保存的資料與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時(shí)間一致，必須在一個(gè)納稅年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法。OECD大部分成員國(guó)及其他一些國(guó)家共計(jì)60多個(gè)，在相關(guān)稅收法律中一般都規(guī)定納稅人負(fù)有同期資料的準(zhǔn)備義務(wù)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文，同期資料的內(nèi)容包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇、可比性分析、特殊經(jīng)營(yíng)因素分析等內(nèi)容。

BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)別信息披露指引》對(duì)同期資料報(bào)告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分為主文檔、本地文檔、國(guó)別報(bào)告。主文檔披露的內(nèi)容包括集團(tuán)組織構(gòu)架、集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、集團(tuán)擁有的無(wú)形資產(chǎn)等；本地文檔披露的內(nèi)容包括企業(yè)組織架構(gòu)概述、重大受控交易信息、經(jīng)濟(jì)分析、可比及功能分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇等；國(guó)別報(bào)告披露的內(nèi)容包括集團(tuán)收入分配、稅負(fù)及業(yè)務(wù)活動(dòng)概況、稅前利潤(rùn)（虧損）等。目前中國(guó)也積極參與BEPS計(jì)劃，對(duì)于“走出去”企業(yè)，面對(duì)BEPS轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備文檔的最新要求，企業(yè)需要結(jié)合自身情況進(jìn)行評(píng)估，確定科學(xué)而合理的文檔準(zhǔn)備策略，平衡控制文檔準(zhǔn)備成本和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面的要求。

（四）在合規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化

目前來(lái)看，“一帶一路”項(xiàng)目中大型投資項(xiàng)目占了相當(dāng)大的比例，企業(yè)應(yīng)在考慮各方面稅務(wù)和商務(wù)影響的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體規(guī)劃。比如，可以考慮對(duì)投資架構(gòu)、融資安排、商業(yè)合同架構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式和全球范圍內(nèi)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化。然而，不少“走出去”企業(yè)對(duì)于海外項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)化的范圍認(rèn)識(shí)還不夠全面，認(rèn)為海外項(xiàng)目的稅收規(guī)劃僅僅是對(duì)外投資股權(quán)架構(gòu)的規(guī)劃。一些企業(yè)在安排對(duì)外投資股權(quán)架構(gòu)時(shí)，盲目跟風(fēng)模仿，缺乏對(duì)自身業(yè)務(wù)和架構(gòu)是否符合各國(guó)協(xié)定享受資格的事前分析研究，常常因事前考慮不周而遭遇反濫用稅收協(xié)定措施，從而無(wú)法適用協(xié)定優(yōu)惠。

很多大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以PPP項(xiàng)目模式開(kāi)展。以此類項(xiàng)目為例，其項(xiàng)目投資額一般較高、項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與方多，因此設(shè)計(jì)一套周全的稅務(wù)管理和優(yōu)化方案顯得尤為重要。企業(yè)需要充分考慮對(duì)各類關(guān)聯(lián)方交易做出合理的安排和定價(jià)，避免被相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑甚至調(diào)整的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，大型項(xiàng)目的稅務(wù)規(guī)劃工作可以說(shuō)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，只有事先做好周全的稅務(wù)規(guī)劃，才能為后續(xù)工作的展開(kāi)提供行動(dòng)綱領(lǐng)。

（五）熟悉“走出去”企業(yè)涉稅爭(zhēng)議解決途徑

“走出去”企業(yè)在東道國(guó)遇到涉稅爭(zhēng)議，主要可以通過(guò)以下兩個(gè)途徑保護(hù)自己的利益。

一是通過(guò)參考稅務(wù)部門的“一帶一路”國(guó)家稅收指南或借助了解東道國(guó)稅收法律的稅務(wù)中介第三方的力量，與東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通與合作。

二是尋求法律層面的救濟(jì)，首選可以向東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議或行政訴訟，其次企業(yè)按稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，請(qǐng)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局向東道國(guó)提起相互協(xié)商程序。“走出去”企業(yè)按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第56號(hào)公告）和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）的要求及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地提供有關(guān)資料并向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局與締約方主管稅務(wù)當(dāng)局通過(guò)互相協(xié)商程序解決問(wèn)題，爭(zhēng)取最大限度地確?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)的稅收利益。

目前國(guó)家稅務(wù)總局提出要加強(qiáng)涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商，對(duì)于企業(yè)提出的相互協(xié)商申請(qǐng)要及時(shí)受理。在國(guó)家稅總的帶動(dòng)下，各地方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極幫助企業(yè)解決涉稅爭(zhēng)端，維護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范

相比國(guó)際上大型跨國(guó)公司先進(jìn)而完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和體系，大部分中國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況急需提升。德勤近期對(duì)54家大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查顯示，69%的受訪企業(yè)沒(méi)有完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。在落實(shí)“一帶一路”倡議進(jìn)行全球化運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)如未對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，將會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造真正的現(xiàn)代化跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)形成較大的制約。由此可見(jiàn)中國(guó)企業(yè)在全球化過(guò)程中提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和緊迫性。

企業(yè)在“一帶一路”倡議下進(jìn)行全球化布局，其稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這是企業(yè)自身管理的需求，也是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅人的期望。具體來(lái)看，包括以下兩個(gè)方面。

一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度將以整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)，通過(guò)信息化工具支撐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落地，輔助企業(yè)從業(yè)務(wù)到稅務(wù)“端到端”的各個(gè)管理環(huán)節(jié)打通，幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門在管理層級(jí)上實(shí)現(xiàn)從下至上的全流程覆蓋。通過(guò)信息化、自動(dòng)化及數(shù)字化的企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)的分步實(shí)施，確保集團(tuán)企業(yè)在“一帶一路”全球化布局的過(guò)程中提升全局集中管控能力，完善多維度分國(guó)別稅務(wù)合規(guī)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)節(jié)約稅收成本，穩(wěn)定提高全球化稅務(wù)規(guī)劃能力。

二是全球稅務(wù)申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)?！耙粠б宦贰背h下企業(yè)全球化布局，對(duì)其在各個(gè)國(guó)家和各個(gè)稅種的納稅申報(bào)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)控是其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可按需求通過(guò)信息技術(shù)的運(yùn)用，建立個(gè)性化的全球稅務(wù)申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)，方便企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)在該系統(tǒng)里進(jìn)行申報(bào)提醒、相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算與核查工作。

三、強(qiáng)化并購(gòu)管理

中國(guó)企業(yè)在海外并購(gòu)中面臨諸多挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該采取什么樣的戰(zhàn)略措施？面對(duì)多元的困難中國(guó)企業(yè)該怎么做？前中國(guó)國(guó)際金融有限公司總裁伊琳?若詩(shī)（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)的七個(gè)問(wèn)題。這些問(wèn)題有助于CFO（總會(huì)計(jì)師）在并購(gòu)管理中做出更加明智的建議和決定。

（一）中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)的理由是什么

一個(gè)企業(yè)海外并購(gòu)是出于政治原因、金融原因、戰(zhàn)略原因還是資本原因？這個(gè)問(wèn)題極為重要。很多中國(guó)企業(yè)就在這一點(diǎn)上很不清晰，這種狀況下會(huì)導(dǎo)致很多問(wèn)題，包括未來(lái)的企業(yè)合作問(wèn)題、運(yùn)營(yíng)問(wèn)題等。

（二）如何鎖定并購(gòu)目標(biāo)

在戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略理由制定之后，如何鎖定并購(gòu)目標(biāo)？并購(gòu)目標(biāo)在鎖定過(guò)程之中，是否了解并購(gòu)內(nèi)容、是否足夠清楚自己內(nèi)部和外部的資源及供應(yīng)商？在并購(gòu)過(guò)程中是主動(dòng)出擊還是消極等待？這也是需要準(zhǔn)確思考并且定位的問(wèn)題。

（三）想要買什么

買市場(chǎng)準(zhǔn)入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)、管理知識(shí)、品牌效應(yīng)，還是什么都沒(méi)有？這一點(diǎn)也很重要。如果它清晰的話，基本上可以知道公司短期、中期、長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么，短期可能是實(shí)現(xiàn)一部分目標(biāo)，中期實(shí)現(xiàn)另外一部分目標(biāo)，而長(zhǎng)期是實(shí)現(xiàn)一個(gè)綜合的、全面的多元目標(biāo)。

（四）如何做盡職調(diào)查

搞清楚前三個(gè)問(wèn)題后就進(jìn)行著手盡職調(diào)查了。不同的對(duì)外投資應(yīng)該采取不同的策略。

在綠地投資中，應(yīng)該從東道國(guó)、項(xiàng)目可行性與社會(huì)團(tuán)體三個(gè)維度來(lái)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行偵查與判別，就東道國(guó)維度而言，應(yīng)從政治制度、法律政策體系、當(dāng)?shù)鼐用竦淖诮涛幕叛龅冉嵌葋?lái)調(diào)研；就項(xiàng)目可行性而言，應(yīng)從技術(shù)、環(huán)境、盈利與成本預(yù)測(cè)來(lái)進(jìn)行判斷；此外，還應(yīng)該關(guān)注當(dāng)?shù)亓α枯^大的社會(huì)團(tuán)體，如工會(huì)、環(huán)境保護(hù)團(tuán)體等，謹(jǐn)慎評(píng)估，合理投資。

在跨國(guó)并購(gòu)中，除了對(duì)以上事項(xiàng)的調(diào)研外，還應(yīng)該對(duì)并購(gòu)標(biāo)的公司進(jìn)行詳盡的調(diào)研，例如并購(gòu)標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)狀況與管理狀況，包括資產(chǎn)與債務(wù)，近三年的經(jīng)營(yíng)狀況、稅務(wù)狀況、公司管理組織構(gòu)架等。中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)的主要目標(biāo)是技術(shù)尋求，在此情況下還應(yīng)關(guān)注并購(gòu)標(biāo)的公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否到期，其技術(shù)優(yōu)勢(shì)是否可獲得等問(wèn)題。

此外，盡職調(diào)查可分為兩部分：財(cái)務(wù)部分和非財(cái)務(wù)部分。非財(cái)務(wù)部分社會(huì)盡職調(diào)查十分重要，它可以反映出當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境、企業(yè)的文化環(huán)境、利益相關(guān)方的特質(zhì)和特點(diǎn)，包括人力資源管理問(wèn)題、勞工問(wèn)題、工會(huì)問(wèn)題等。

（五）如何接觸并購(gòu)企業(yè)

并購(gòu)的目標(biāo)制定之后如何清晰地做好事前時(shí)腹ぷ鰨懇亮鍘と羰接觸大量公司之后發(fā)現(xiàn)，中國(guó)很多企業(yè)在這方面幾乎沒(méi)有什么想法，也沒(méi)有幾個(gè)人能夠真正提供清晰的方案步驟。特別是在談判過(guò)程中，給并購(gòu)方或者是合作方提出什么樣的戰(zhàn)略問(wèn)題，什么樣的操作問(wèn)題，怎么樣進(jìn)行談判，都沒(méi)有概念。如果這些這些問(wèn)題不弄清楚，談判的效率不可能很高。

（六）如果對(duì)方不付款怎么辦

海外并購(gòu)過(guò)程中的價(jià)格和付款時(shí)間是不能忽視的重點(diǎn)問(wèn)題。如果在并購(gòu)過(guò)程中遇到對(duì)方改變主意，你是否知道由此帶來(lái)的代價(jià)？有沒(méi)有能力、有沒(méi)有意愿對(duì)這種代價(jià)進(jìn)行承擔(dān)？這是另一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

（七）企業(yè)并購(gòu)成功的標(biāo)準(zhǔn)是什么

什么是成功的并購(gòu)？如何評(píng)價(jià)這個(gè)并購(gòu)是否成功？我們每個(gè)人都要思考，成功是指銷售額嗎？還是市場(chǎng)份額、產(chǎn)品創(chuàng)新、市盈率、利潤(rùn)還是資本回報(bào)率？這些應(yīng)該成為每一個(gè)企業(yè)高層人員的思考，特別是CFO，必須要清楚這些問(wèn)題。

四、做好匯兌風(fēng)險(xiǎn)管理

“一帶一路”背景下企業(yè)“走出去”面臨嚴(yán)重的匯兌風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面考慮應(yīng)對(duì)。

（一）重視風(fēng)險(xiǎn)事前控制

首先，要堅(jiān)持“外來(lái)外用”的原則，即美元的收入與美元債務(wù)相匹配，風(fēng)險(xiǎn)敞口是自然對(duì)沖的；舉債時(shí)，比如發(fā)債券或者銀行借款，也是和這個(gè)項(xiàng)目未來(lái)美元收入或各個(gè)幣種收入相匹配，對(duì)于實(shí)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是自然的風(fēng)險(xiǎn)匹配，這種安排可以在匯率大幅波動(dòng)時(shí)對(duì)沖匯率風(fēng)險(xiǎn)。

其次，收到二類貨幣時(shí)，要盡量轉(zhuǎn)換成一類貨幣。一些企業(yè)在收到當(dāng)?shù)刎泿艜r(shí)貪圖當(dāng)?shù)乩瘦^高，沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)化為目標(biāo)貨幣，結(jié)果在當(dāng)?shù)刎泿刨H值后公司損失慘重。所以，從減少公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，在收到二類貨幣時(shí)要盡量換成一類貨幣。

最后，建立整體的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，以測(cè)評(píng)匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）活用避險(xiǎn)工具

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)除了即期外匯交易外，還越來(lái)越多地使用了外匯遠(yuǎn)期、掉期及期權(quán)（組合）等多種工具對(duì)外匯敞口進(jìn)行匯率保值。不僅如此，監(jiān)管已逐漸放開(kāi)了企業(yè)進(jìn)行外匯期權(quán)等復(fù)雜衍生品交易的限制：2014年8月開(kāi)始，外匯局放寬了企業(yè)開(kāi)展人民幣外匯期權(quán)業(yè)務(wù)，銀行可根據(jù)企業(yè)客戶的真實(shí)需求，為客戶辦理包括兩個(gè)或多個(gè)期權(quán)的組合業(yè)務(wù)，促進(jìn)了套期保值市場(chǎng)發(fā)展。

“一帶一路”是劃時(shí)代的偉大戰(zhàn)略，中國(guó)企業(yè)大有可為。但要在“一帶一路”建設(shè)中取得成功，必須修煉好內(nèi)功。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的重要內(nèi)功，“走出去”的中國(guó)企業(yè)必須建立與“一帶一路”建設(shè)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，以適應(yīng)更加多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]賁圣林.“一帶一路”與金融支持戰(zhàn)略――中國(guó)國(guó)際金融學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)暨2015《國(guó)際金融研究》論壇[OL].和訊網(wǎng)，2015-11-30.

[2]張紅力.金融引領(lǐng)與“一帶一路”[OL].財(cái)新網(wǎng)，2015-4-17.

篇5

（一）法律逐步完善與征管實(shí)務(wù)法制化

1.2009年出臺(tái)的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對(duì)原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。

2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國(guó)外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺(tái)，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、外國(guó)受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過(guò)去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務(wù)征管實(shí)務(wù)操作正在改善。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部專員辦等外部監(jiān)管部門對(duì)稅務(wù)部門稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國(guó)家正加緊投資金稅工程及納稅評(píng)估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)不同年度進(jìn)行縱向比對(duì)，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞?，通過(guò)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)可能存在的疑點(diǎn)。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國(guó)家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對(duì)大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開(kāi)展納稅評(píng)估、組織實(shí)施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計(jì)；并出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。

（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，受到越來(lái)越多部門的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類管理等等，都會(huì)查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒(méi)有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受限。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，報(bào)告企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個(gè)利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2010年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。由此看來(lái)，2010年的財(cái)政收支壓力依然巨大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國(guó)際政治和國(guó)內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門已開(kāi)始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國(guó)的實(shí)施。

二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析

1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實(shí)施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時(shí)也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計(jì)劃并給予有附加價(jià)值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險(xiǎn)失控、集團(tuán)內(nèi)部無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、總部效率下降等管理失控問(wèn)題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無(wú)邊界企業(yè)文化”，高級(jí)主管的培育、品牌管理、最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享等等。

2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開(kāi)展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過(guò)管控體系安排的一系列互動(dòng)和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對(duì)？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)共享等。

3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要避免公司因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過(guò)多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。為集團(tuán)相關(guān)部門和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評(píng)價(jià)（如取得A類納稅人資格），提升公司社會(huì)形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，對(duì)于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對(duì)于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺(tái)的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠(chéng)信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報(bào)告，并做好應(yīng)對(duì)預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動(dòng)國(guó)家鼓勵(lì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過(guò)提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過(guò)規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開(kāi)展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)和子企業(yè)內(nèi)部多個(gè)稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價(jià)值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項(xiàng)隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本等。

5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項(xiàng)目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)到清理或退出的各個(gè)生命階段涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：

（1）強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過(guò)增加有限的初期成本，優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進(jìn)稅務(wù)管理的概念，決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項(xiàng)目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點(diǎn)選擇適合的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和組織形式。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)是指以盈利為目的，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理與服務(wù)的企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，直接影響了人們的生活水平與住房質(zhì)量。納稅籌劃是指各類企業(yè)在符合國(guó)家稅收法律法規(guī)前提下，選擇最合理的納稅方案，以此來(lái)減輕企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)壓力，提高企業(yè)整體效益的一種納稅管理手段。我國(guó)目前稅收種類繁多，納稅工作復(fù)雜。隨著我國(guó)稅收政策的改革，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)，因此基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作尤為重要。此外，提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃能力，能夠減輕房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

一、納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響

財(cái)務(wù)管理對(duì)象主要是指企業(yè)的資金流動(dòng)與運(yùn)動(dòng)。納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響，主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)資金流動(dòng)方面。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家稅法規(guī)定，通過(guò)調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限，或減少無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)偰晗蓿M(jìn)而減少房地產(chǎn)企業(yè)整體利潤(rùn)，從而推遲房地產(chǎn)企業(yè)納稅，并將納稅時(shí)間調(diào)整到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策最大的年限。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)國(guó)家所頒布的免稅、減稅等相關(guān)政策，降低房地產(chǎn)企業(yè)納稅成本，進(jìn)而減少房地產(chǎn)企業(yè)資金流動(dòng)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以選擇不同形式計(jì)價(jià)方式，如分期支付等，減緩資金流動(dòng)速度，提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，是評(píng)價(jià)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)企業(yè)若想持續(xù)健康發(fā)展，就必須針對(duì)其自身特色制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)若想在現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下穩(wěn)步前行，就應(yīng)采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各類成本支出，如稅收成本等。納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其作為一種規(guī)劃手段，主要是圍繞房地產(chǎn)企業(yè)管理目標(biāo)而展開(kāi)的，納稅籌劃的優(yōu)劣直接關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)正處于巨大壓力之下，其內(nèi)部壓力并不低于外界壓力。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)注重納稅籌劃的積極意義，深入挖掘納稅籌劃的特點(diǎn)，兼顧企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)久利益，制定符合企業(yè)自身特色及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的納稅籌劃方案，進(jìn)而提高房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的影響

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與納稅籌劃之間是相互交叉關(guān)系?，F(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)管理主要分為資產(chǎn)融入、投資、經(jīng)營(yíng)及收益四個(gè)環(huán)節(jié)。納稅籌劃貫穿于這四個(gè)環(huán)節(jié)之中。首先，在房地產(chǎn)企業(yè)融資階段，應(yīng)充分考慮我國(guó)的房地產(chǎn)稅收政策及稅收法律調(diào)整范圍，合理地制定納稅籌劃方案，進(jìn)而為房地產(chǎn)企業(yè)選擇正確的融資方式奠定基礎(chǔ)。其次，投資作為房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的生存與發(fā)展。成功的房地產(chǎn)投資能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展，失敗的房地產(chǎn)投資能夠引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)等不良后果。納稅籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)投資工作中扮演著重要角色，其不僅能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本，同時(shí)也能優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)資金配置，控制房地產(chǎn)企業(yè)資金流向，進(jìn)而提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在投資前，應(yīng)做好納稅籌劃工作，充分了解國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，確定投資規(guī)模，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理投資目標(biāo)。再次，在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、宣傳過(guò)程中，應(yīng)詳細(xì)地計(jì)算每一個(gè)環(huán)節(jié)的開(kāi)銷，融入納稅籌劃思想，進(jìn)而選擇更合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、宣傳模式。

二、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)投資活動(dòng)納稅籌劃方法

（一）延遲納稅

房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中需要有充足的時(shí)間獲取貨幣，而遵循國(guó)家法規(guī)規(guī)定的延遲納稅，則會(huì)使房地產(chǎn)企業(yè)將所要繳納的稅款金額，優(yōu)先使用到企業(yè)日常生產(chǎn)、生活及服務(wù)之中。房地產(chǎn)企業(yè)在此期間不需要支付高額利息，在一定程度上降低了房地產(chǎn)企業(yè)資金流通壓力，從而擴(kuò)大了房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高了房地產(chǎn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）利用優(yōu)惠政策

我國(guó)為鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，頒布了一系列優(yōu)惠政策，例如：房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售過(guò)程中，增值稅金額計(jì)算中可扣除土地使用年限費(fèi)用、房屋拆遷等費(fèi)用。此外，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，可以利用我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、節(jié)能產(chǎn)業(yè)等有利的增值稅稅收政策，拓展自身業(yè)務(wù)。

（三）利用稅率臨界點(diǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)采取累進(jìn)稅率的方式征收土地增值稅，國(guó)家會(huì)設(shè)置相應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可充分利用該臨界點(diǎn)，當(dāng)其稅率明顯低于該臨界點(diǎn)時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)壓力減輕，有利于房地產(chǎn)企業(yè)資金流動(dòng)，提高房地產(chǎn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)稅率明顯高于臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)將負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)，極大地增加了企業(yè)稅負(fù)壓力。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)利用稅收臨界點(diǎn)，制定合理的納稅籌劃方案。

（四）分解銷售價(jià)格

土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)納稅的主要部分，其稅率與房地產(chǎn)企業(yè)所得的增值稅成正相關(guān)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可采取分解銷售價(jià)格的方式，將房屋銷售與裝修分開(kāi)，從而降低了房地產(chǎn)企業(yè)增值額，減少房地產(chǎn)企業(yè)所要承擔(dān)的土地增值稅。

三、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

我們以某發(fā)展集團(tuán)為例，結(jié)合該發(fā)展集團(tuán)實(shí)際情況，闡述現(xiàn)階段基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題。

（一）企業(yè)承包項(xiàng)目性質(zhì)并未明確

不同的業(yè)務(wù)模式、結(jié)算方式所涉及的納稅方式和納稅種類均不同，就該發(fā)展集團(tuán)而言，政府工程是其承接的重要項(xiàng)目。目前，集團(tuán)承接的政府工程是“代建”，還是“自營(yíng)工程”性質(zhì)并不明確。通常情況下，“代建”和“自營(yíng)工程”存在增值稅差異，不明確的項(xiàng)目性質(zhì)致使集團(tuán)無(wú)法及時(shí)地處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）安置房項(xiàng)目增值稅繳納存在問(wèn)題

深入分析該集團(tuán)現(xiàn)階段采用的安置房項(xiàng)目繳納增值稅模式，可明顯發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。該集團(tuán)收到的超面積補(bǔ)差，通常按照5%繳納增值稅款，但在“營(yíng)改增”后安置房項(xiàng)目的等面積部分并未申報(bào)增值稅，通常是在稅務(wù)局核算土地增值稅時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。與安置房交付增值稅的時(shí)間相比，稅務(wù)局的土地增值稅清算時(shí)間相對(duì)滯后。此時(shí)，集團(tuán)再補(bǔ)繳增值稅會(huì)產(chǎn)生大量的稅收滯納金，便直接或間接地影響了企業(yè)納稅信用，增加了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃發(fā)票管理存在問(wèn)題

目前，該發(fā)展集團(tuán)在納稅籌劃發(fā)票管理中，并沒(méi)有明確簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅存在不同的增值稅發(fā)票要求。其所采用的發(fā)票主要為增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)一步對(duì)發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證。同時(shí)，也并未區(qū)分新老項(xiàng)目所使用的增值稅計(jì)稅方法，所有項(xiàng)目均使用同樣的計(jì)稅方法和專用發(fā)票，這就在一定程度上增加了該發(fā)展集團(tuán)增值稅負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)

就目前現(xiàn)狀，該發(fā)展集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、各部門負(fù)責(zé)人均能意識(shí)到納稅籌劃的重要性，也具備一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因、企業(yè)內(nèi)部潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件等方面關(guān)注度仍有待加強(qiáng)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)員工并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與自身的關(guān)聯(lián)，往往認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其無(wú)關(guān)，并未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。此外，該發(fā)展集團(tuán)內(nèi)部并未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早避免，嚴(yán)重增加了集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)。此外，該集團(tuán)在稅務(wù)籌劃管理過(guò)程中，并沒(méi)有建立專門的稅務(wù)籌劃部門，稅務(wù)籌劃工作通常由財(cái)務(wù)人員完成，身兼數(shù)職的財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展納稅籌劃工作中往往會(huì)出現(xiàn)紕漏。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員專業(yè)素養(yǎng)仍有待加強(qiáng)，專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。最后，集團(tuán)內(nèi)部對(duì)納稅籌劃的培訓(xùn)工作開(kāi)展較少，致使許多工作人員無(wú)法掌握最新的稅收政策，在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響了集團(tuán)信譽(yù)等級(jí)。

四、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃措施研究

（一）明確企業(yè)承包項(xiàng)目性質(zhì)，加快處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

首先應(yīng)明確該發(fā)展集團(tuán)所承接的政府項(xiàng)目，是“代建”還是“自營(yíng)工程”性質(zhì)。按照國(guó)家稅法上規(guī)定的“代建”應(yīng)同時(shí)符合四個(gè)條件：一是該發(fā)展集團(tuán)作為受委托方，其在開(kāi)展立項(xiàng)等相關(guān)手續(xù)時(shí)應(yīng)以委托方，即政府的名義進(jìn)行辦理；二是在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，委托方、受托方二者間不可私自進(jìn)行土地使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；三是委托方、受托方二者應(yīng)簽訂“代建”合同；四是受托方即本發(fā)展集團(tuán)在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)不應(yīng)墊付資金，不應(yīng)以本發(fā)展集團(tuán)名義辦理工程結(jié)算，但該發(fā)展集團(tuán)在工程結(jié)算中主要是以集團(tuán)名義開(kāi)展工作。由此可見(jiàn)，該發(fā)展集團(tuán)并不符合國(guó)家稅法“代建”規(guī)定第四條。為進(jìn)一步明確企業(yè)承包項(xiàng)目性質(zhì)，該發(fā)展集團(tuán)應(yīng)展開(kāi)相應(yīng)工作。該發(fā)展集團(tuán)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)溝通，明確受政府委托的工程項(xiàng)目性質(zhì)，并以項(xiàng)目性質(zhì)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步開(kāi)展納稅工作。若稅務(wù)機(jī)關(guān)明確集團(tuán)受政府委托的項(xiàng)目為“自營(yíng)工程”性質(zhì)，此時(shí)集團(tuán)應(yīng)將已認(rèn)定的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行區(qū)分，明確進(jìn)項(xiàng)稅額的歸屬問(wèn)題。若進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬2016年4月30日之前的項(xiàng)目，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；若進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬2016年4月30日之后的項(xiàng)目，應(yīng)按照自營(yíng)項(xiàng)目增值稅繳納處理。值得注意的是，若將企業(yè)受政府委托的項(xiàng)目認(rèn)定為“自營(yíng)項(xiàng)目”，則會(huì)出現(xiàn)增加增值稅稅額的可能，在開(kāi)展增值稅繳納之前，企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)納稅的財(cái)務(wù)人員應(yīng)與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門商議后再做決定。自營(yíng)工程增值稅繳納方法為，集團(tuán)將收到的政府結(jié)算金額作為該工程項(xiàng)目的實(shí)際收入，2016年4月30日以后的項(xiàng)目應(yīng)遵循增值稅計(jì)算公式：項(xiàng)目取得收入/1.09×9%-項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）安置房項(xiàng)目采用政府回購(gòu)模式

為避免由安置房項(xiàng)目增值稅繳納問(wèn)題而引起的集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步明確安置房項(xiàng)目增值稅繳納模式，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，該發(fā)展集團(tuán)安置房項(xiàng)目納稅方式可選取政府回購(gòu)模式，在增值稅計(jì)算上，政府回購(gòu)模式為政府確定回購(gòu)價(jià)格從而進(jìn)行增值稅計(jì)算，在土地增值稅計(jì)算上，政府除確定稅后價(jià)格外，還具有確定收入等作用。若該企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中將政府回購(gòu)全部用于拆遷戶安置，則不需要繳納土地增值稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

（三）加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃發(fā)票的管理

發(fā)票是在商品銷售、購(gòu)買過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)具和收取，是我國(guó)稅務(wù)部門管理的收付款憑證。由于國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)與常規(guī)房地產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)有所不同，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)不以營(yíng)利為目的，因此其發(fā)票管理應(yīng)在國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)該集團(tuán)納稅籌劃發(fā)票管理存在問(wèn)題，集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步明確簡(jiǎn)易計(jì)稅、一般計(jì)稅對(duì)增值稅發(fā)票的要求不同，以此作為切入點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃發(fā)票管理。增值稅改革后，老項(xiàng)目與新項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式有所不同，老項(xiàng)目計(jì)稅方式可依舊采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，即無(wú)需認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)不用抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。而新項(xiàng)目則應(yīng)使用一般計(jì)稅，即企業(yè)在成本支出時(shí)應(yīng)盡量用增值稅專用發(fā)票，從而減輕企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部增值稅發(fā)票應(yīng)指派專人進(jìn)行保管，且每個(gè)月末均應(yīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行判斷，確保發(fā)票上的數(shù)額與財(cái)務(wù)賬本上所記錄的數(shù)額相一致，應(yīng)明確所有稅務(wù)發(fā)票均應(yīng)妥善保管，為集團(tuán)今后的稅務(wù)抵扣工作提供真實(shí)、可靠依據(jù)。

（四）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率。首先，房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、高層人員應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，定期組織各級(jí)各類人員學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心。深入探討房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，讓房地產(chǎn)企業(yè)各級(jí)員工認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。其次，集團(tuán)中負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員，應(yīng)在納稅籌劃前了解國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)行政標(biāo)準(zhǔn)為納稅籌劃做充足準(zhǔn)備。最后，集團(tuán)應(yīng)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)體制，全面監(jiān)控房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)，參照行業(yè)內(nèi)部納稅指標(biāo)，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。通過(guò)多媒體、計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法。同時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)管理落實(shí)到集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)方面，根據(jù)事先了解的國(guó)家政策，制定合理的納稅籌劃方案，嚴(yán)格監(jiān)督納稅籌劃方案的實(shí)施情況，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，事后應(yīng)總結(jié)納稅籌劃方案實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，提升納稅籌劃能力，進(jìn)而保障房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，集團(tuán)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立稅務(wù)管理部門，指派專業(yè)人士從事稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理專業(yè)性。同時(shí)，加大稅務(wù)管理人員招聘力度廣納賢才，招聘專業(yè)性強(qiáng)、稅收管理經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士。針對(duì)集團(tuán)內(nèi)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員、納稅籌劃人員應(yīng)開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)工作，積極學(xué)習(xí)國(guó)家最新的納稅政策，增強(qiáng)納稅籌劃工作人員法律知識(shí)提高其法律素養(yǎng)，確保納稅籌劃工作人員在實(shí)際工作中，能靈活地運(yùn)用相關(guān)法律知識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作與集團(tuán)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展相結(jié)合。納稅籌劃的內(nèi)容包括五方面：一是避稅。主要是指納稅主體采用不違法手段，進(jìn)而獲取避稅籌劃。此行為雖不違法，但也不應(yīng)提倡。近年來(lái)國(guó)家對(duì)避稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲管控，避免該現(xiàn)象發(fā)生。二是節(jié)稅。是指納稅主體依照國(guó)家所頒布的稅收優(yōu)惠政策合理納稅，是納稅籌劃的重要組成部分，也是國(guó)家提倡的納稅籌劃手段之一。三是規(guī)避稅收陷阱。主要是指納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不要陷入稅收條款中所被誤認(rèn)為的稅收陷阱，從而加重納稅主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。四是稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。主要是指納稅主體通過(guò)對(duì)其所銷售的商品進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，從而將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。五是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。主要是指納稅主體在進(jìn)行申報(bào)稅務(wù)時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)任何違法行為及納稅風(fēng)險(xiǎn)事件，通過(guò)該手段，納稅主體能夠巧妙地避免納稅風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，進(jìn)而減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃受多方面因素影響，只有選擇正確的納稅籌劃手段，才能合理地規(guī)劃房地產(chǎn)企業(yè)資金流動(dòng)去向，減輕稅務(wù)為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，保證房地產(chǎn)企業(yè)能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。 對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確

認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來(lái)在中國(guó)得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊(cè)、利用廣播電視等宣傳媒介、開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對(duì)象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒(méi)有良好的服務(wù)體系作保障，沒(méi)有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙?wù)。

在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對(duì)納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。

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commissioner of taxation annual re

篇8

原來(lái)的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行較為簡(jiǎn)單。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全，組織機(jī)構(gòu)設(shè)立不恰當(dāng)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性造成損傷。有些企業(yè)管理混亂，不能貫徹不相容職務(wù)分開(kāi)制度，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦未分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核未分離。各業(yè)務(wù)部門對(duì)重大支出項(xiàng)目不咨詢財(cái)務(wù)部門意見(jiàn),不經(jīng)過(guò)項(xiàng)目考察、認(rèn)證、調(diào)研等前期工作，不從財(cái)務(wù)角度考慮項(xiàng)目的可行性，獨(dú)斷專行。有些單位負(fù)責(zé)人一支筆，重大決策、重要事項(xiàng)、重大人事及大額資金支付業(yè)務(wù)不實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度,選擇性的執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，致使財(cái)務(wù)部門“紅管家”的職能長(zhǎng)期被忽視。

二、完善報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策和方法

(一)從上至下普及宣傳內(nèi)控會(huì)計(jì)知識(shí)

首先由財(cái)務(wù)部門制定《內(nèi)控會(huì)計(jì)知識(shí)年度學(xué)習(xí)計(jì)劃表》,定期組織單位負(fù)責(zé)人、各部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和流程進(jìn)行學(xué)習(xí)。外請(qǐng)行業(yè)專家授課，由本單位紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)部門，具有多年豐富經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師結(jié)合單位實(shí)際情況為大家講課。其次財(cái)務(wù)部門通過(guò)制作宣傳欄、印制《單位財(cái)務(wù)制度手冊(cè)》、編制財(cái)務(wù)工作報(bào)銷流程示意圖、財(cái)務(wù)崗位分工指導(dǎo)等多種形式的普及宣傳，引導(dǎo)員工堅(jiān)持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的和諧氛圍。

(二)營(yíng)造有自身特色的集團(tuán)文化

中央報(bào)業(yè)集團(tuán)前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯(lián)系群眾的紐帶和橋梁。針對(duì)此特點(diǎn)報(bào)業(yè)集團(tuán)可以營(yíng)造具有自身特色的企業(yè)文化。首先領(lǐng)導(dǎo)層和各管理層應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮率先垂范作用，以自身多年的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，感染和影響企業(yè)員工，主動(dòng)參加內(nèi)控學(xué)習(xí)，與員工互動(dòng)探討，廣泛聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。其次打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。一個(gè)優(yōu)秀的品牌本身就是一個(gè)優(yōu)秀的文化理念，品牌建設(shè)可以提高企業(yè)知名度，增加企業(yè)的凝聚力，使員工產(chǎn)生強(qiáng)烈的自豪感，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)認(rèn)同感和歸屬感，還有利于提高員工素質(zhì)，關(guān)注企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而奮斗。

(三)加快內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織建設(shè)

首先建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織。成立集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)小組，財(cái)務(wù)部主任擔(dān)任小組組長(zhǎng)，業(yè)務(wù)和行政后勤部門主管為領(lǐng)導(dǎo)小組成員，儲(chǔ)備財(cái)務(wù)干部可成為小組成員。由組長(zhǎng)牽頭組織梳理集團(tuán)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，給小組成員下達(dá)任務(wù)，各自負(fù)責(zé)完善分管業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度流程。編寫內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案，分為調(diào)研、討論、試運(yùn)行、調(diào)整、匯總等階段，形成定稿后由領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實(shí)施。其次由報(bào)業(yè)集團(tuán)獨(dú)立的審計(jì)部門和紀(jì)檢部門成立內(nèi)控監(jiān)督小組。不僅對(duì)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，還要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果進(jìn)行驗(yàn)收，檢查是否高效，有無(wú)漏洞。可定期安排中介機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，稅務(wù)審計(jì)，內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，使企業(yè)自身的內(nèi)控制度建設(shè)不斷完善，對(duì)違法亂紀(jì)現(xiàn)象堅(jiān)決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。

(四)提高財(cái)務(wù)人員各方面素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)的內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)工作要想干得出色其實(shí)是需要各種能力支撐的。首先會(huì)計(jì)人員要注重財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的隨時(shí)更新。新的財(cái)經(jīng)法規(guī)陸續(xù)頒步，財(cái)務(wù)部門需要每月組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新舊法律、法規(guī)。由于計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化成為新時(shí)代財(cái)務(wù)人員的工具，如果還停留在以前傳統(tǒng)的使用筆、紙的年代，遲早會(huì)被社會(huì)所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財(cái)務(wù)日常工作中的靈活運(yùn)用。其次要加強(qiáng)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。財(cái)務(wù)部門要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強(qiáng)的獨(dú)立分析、處理問(wèn)題的能力，能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住主要矛盾并妥善解決。會(huì)計(jì)人員除了記帳、算帳、報(bào)帳外還要與人打交道，培養(yǎng)語(yǔ)言表達(dá)能力、溝通能力和協(xié)調(diào)能力。另外還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法制教育和職業(yè)道德教育。要以財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)嚴(yán)格要求自己的職業(yè)行為，知法守法，廉潔自律；堅(jiān)持原則，敢于同違法行為作斗爭(zhēng)。會(huì)計(jì)人員身處在掌握財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的環(huán)境下，職業(yè)道德有可能會(huì)動(dòng)搖受到影響，此時(shí)更要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德修養(yǎng)教育，塑造職業(yè)品質(zhì)，陶冶職業(yè)情操。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理文化

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略中一個(gè)不可分割的組成部分，風(fēng)險(xiǎn)文化則決定企業(yè)如何成功地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。建立一個(gè)強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理文化是日常工作的重點(diǎn)。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、各個(gè)業(yè)務(wù)部門都要營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用，重要環(huán)節(jié)和流程的管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)為培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干。其次熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理的流程。企業(yè)可以按以下程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理：收集風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與后續(xù)改進(jìn)。最后是建立重要管理及業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員崗前風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)制度。采取多種途徑和形式，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識(shí)、流程、管理核心內(nèi)容的培訓(xùn)。同時(shí)還與薪酬制度、獎(jiǎng)懲制度掛鉤，防止只追求業(yè)績(jī)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為發(fā)生。

(六)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

篇9

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;現(xiàn)存問(wèn)題;解決策略

一、引言

納稅籌劃管理體系最初出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)三十年代的歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著研究的進(jìn)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富，到了上世紀(jì)五十年代，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)專業(yè)化和實(shí)踐性極強(qiáng)的管理體系。近年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程已經(jīng)逐步深入，市場(chǎng)條件日趨完善，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，我國(guó)的相關(guān)領(lǐng)域開(kāi)始關(guān)注納稅籌劃問(wèn)題，并取得了一些不錯(cuò)的研究成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是值得指出的是，雖然我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始著手進(jìn)行相關(guān)的研究，但是有關(guān)納稅籌劃怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避這方面的研究尚顯不足。所以，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

1.未能形成足夠的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，也未能充分意識(shí)到納稅籌劃管理的重要性。在現(xiàn)實(shí)中，有不少公司在涉及到納稅籌劃的時(shí)候，常常過(guò)于注重納稅籌劃所帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)利益，有些公司還將納稅籌劃理解為能為公司節(jié)約稅收的具體額度值，并以資金節(jié)約的比率來(lái)評(píng)價(jià)納稅籌劃方案的可行性。這些公司往往沒(méi)有意識(shí)到納稅籌劃的另一面――風(fēng)險(xiǎn)因素，因此也就沒(méi)能配置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者負(fù)責(zé)人來(lái)實(shí)施納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警及規(guī)避。

2.未能形成一套行之有效的納稅發(fā)現(xiàn)管理流程。與歐美國(guó)家相比，在我國(guó)的各大企業(yè)和科研院所普遍沒(méi)能及時(shí)地進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐和理論研究，因此客觀地說(shuō)目前比較缺乏納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程的具體實(shí)施步驟與方案，不少已經(jīng)發(fā)表的納稅風(fēng)險(xiǎn)研究成果在深度上和廣度上均難以滿足實(shí)際應(yīng)用的需求。具體來(lái)講，在一個(gè)公司中，怎樣進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的階段性實(shí)施，在每一個(gè)具體的實(shí)施流程中應(yīng)該進(jìn)行什么樣的具體工作，選擇何種客觀的評(píng)估算法及體系進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與規(guī)避，以及如何結(jié)合具體的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行針對(duì)性的應(yīng)對(duì)等等，均未能進(jìn)行足夠深入的研究，甚至在一些研究領(lǐng)域中尚存學(xué)術(shù)理論和實(shí)踐方法上的爭(zhēng)議。

3.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際操作人員的專業(yè)素養(yǎng)和主體性亟待提升。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與規(guī)避是一項(xiàng)涉及面很廣的系統(tǒng)性工程，對(duì)執(zhí)行人員具有較高的專業(yè)要求，不但應(yīng)具備多樣化的專業(yè)背景，還應(yīng)具有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)發(fā)展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)期較短，因此符合上述要求的專業(yè)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前企業(yè)的要求。在企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)管理工作者的主體性指的是工作人員是否在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與規(guī)避中起到充分的主導(dǎo)作用，其角色是否處于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的主動(dòng)地位。這些因素均對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作有效性造成影響。而目前的情況卻是：兼具企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)背景和扎實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的工作者更是少之又少。從業(yè)者整體素質(zhì)難以滿足要求，這種現(xiàn)狀也是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的短板和障礙。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1.應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理體系和方法納入到納稅籌劃工作里，在公司中形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的一致認(rèn)識(shí)，從而最終將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)納入進(jìn)公司的企業(yè)文化中。應(yīng)該意識(shí)到，只有公司中所有納稅籌劃的管理者能夠認(rèn)同納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的緊迫性和重要性，才能在全公司范圍之內(nèi)形成風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，將對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)完全內(nèi)化為一種企業(yè)的行為模式和工作風(fēng)格，在公司之中使全體員工將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視為自身份內(nèi)的工作，在意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的同時(shí)，使之能夠完善部署、充分發(fā)揮作用。

2.進(jìn)一步支持學(xué)界與企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入廣泛的研究，從而增強(qiáng)在企業(yè)中普及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和管理手段的可行性。針對(duì)我國(guó)的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際需求，應(yīng)該支持相關(guān)部門增強(qiáng)人力資源和研究環(huán)境的配置，從而盡快取得具有創(chuàng)新意義的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的理論、方法與企業(yè)納稅籌劃面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建具有較高實(shí)用度的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法和實(shí)施辦法，從而為企業(yè)開(kāi)發(fā)出具有較強(qiáng)操作性的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避策略。

3.強(qiáng)化和提升企業(yè)納稅籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視為一門系統(tǒng)性極強(qiáng)的學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理工作者必須要有足夠的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)才能勝任。這些知識(shí)包括與企業(yè)類型相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避知識(shí)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)知識(shí)等等，通過(guò)對(duì)這些知識(shí)對(duì)自身的武裝，并加以熟練運(yùn)用，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。在進(jìn)行相關(guān)人力資源的配置時(shí)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)結(jié)合力設(shè)置人員聘任和錄用的標(biāo)準(zhǔn)，著重考察其納稅籌劃的專業(yè)背景以及風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)。其次，也應(yīng)積極進(jìn)行公司人員的培養(yǎng)和提升，使其在現(xiàn)有工作的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合企業(yè)需求來(lái)努力掌握風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)，勝任稅務(wù)籌劃的崗位要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

為了能夠制定出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)和規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效策略，只有對(duì)企業(yè)的具體特點(diǎn)和納稅籌劃所采取的實(shí)際方案進(jìn)行通盤考慮，才能制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而不斷發(fā)現(xiàn)和改善納稅籌劃中有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)，提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。

參考文獻(xiàn)：

篇10

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)； 集中核算； 稅務(wù)； 風(fēng)險(xiǎn)

廣東電網(wǎng)公司正如火如荼地推進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算，實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理。這對(duì)提升企業(yè)整體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理水平和財(cái)務(wù)核算運(yùn)作效率非常有利。但在現(xiàn)階段，企業(yè)稅務(wù)管理僅從核算方面實(shí)現(xiàn)了集中，缺乏對(duì)公司系統(tǒng)及下屬單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中監(jiān)控和有效管理。維持目前財(cái)務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)管理狀態(tài)，將使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，嚴(yán)控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。

一、廣東電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集中核算實(shí)施情況

2010年，中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司提出：積極應(yīng)對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境變化，以戰(zhàn)略為龍頭，按照“集團(tuán)化管理模式、一體化管理制度，加強(qiáng)公司的有效管控能力，明晰各層級(jí)管理定位和管理關(guān)系，提升公司綜合效益”的管理定位，開(kāi)展公司中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略研究，推行戰(zhàn)略管理。為了逐步構(gòu)建符合公司整體目標(biāo)和戰(zhàn)略方向的集約高效的財(cái)務(wù)管理體系，廣東電網(wǎng)公司積極探索，于2010年4月開(kāi)始在地級(jí)市供電局實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理。

（一）會(huì)計(jì)核算由三級(jí)核算體系變?yōu)閮杉?jí)核算體系

廣東電網(wǎng)公司規(guī)范財(cái)務(wù)組織管理模式，由原來(lái)的省、市、縣三級(jí)會(huì)計(jì)核算體系壓縮為省、市兩級(jí)會(huì)計(jì)核算體系，即在一個(gè)地級(jí)市供電局開(kāi)設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)核算賬套，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、銀行賬戶開(kāi)設(shè)、資金收付、報(bào)表編報(bào)、資產(chǎn)價(jià)值管理和會(huì)計(jì)檔案管理等以此提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理規(guī)范化水平和財(cái)務(wù)核算運(yùn)作效率。對(duì)地級(jí)市供電局所轄的直供直管縣（區(qū)）供電局實(shí)行“報(bào)賬員報(bào)賬制”或“財(cái)務(wù)人員派出制”。“報(bào)賬員報(bào)賬制”即縣（區(qū)）供電局設(shè)置報(bào)賬員，報(bào)賬員負(fù)責(zé)收集、分類、整理會(huì)計(jì)核算相關(guān)的原始憑證和單據(jù)，定期到地級(jí)市供電局辦理報(bào)賬手續(xù)?！柏?cái)務(wù)人員派出制”即地級(jí)市供電局派駐財(cái)務(wù)人員到縣（區(qū)）供電局負(fù)責(zé)分派的財(cái)務(wù)核算管理工作，遠(yuǎn)程登錄地級(jí)市供電局統(tǒng)一核算賬套，處理地級(jí)市供電局交辦的日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，定期將會(huì)計(jì)資料等移交地級(jí)市供電局統(tǒng)一管理。

（二）稅務(wù)管理仍實(shí)行屬地管理

根據(jù)稅收征收管理規(guī)定，地級(jí)市供電局實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理后，仍然需要按照屬地原則申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。地級(jí)市供電局財(cái)務(wù)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗，集中處理地級(jí)市及下屬縣級(jí)分公司稅務(wù)管理工作，具體按照“統(tǒng)一核算，屬地繳納”的原則開(kāi)展。

以云浮供電局為例，相關(guān)稅費(fèi)具體申報(bào)繳納方式如下：企業(yè)所得稅的繳納方式仍由省公司統(tǒng)一匯算清繳；增值稅除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及不含電費(fèi)基金附加的電費(fèi)收入銷項(xiàng)稅的15%結(jié)轉(zhuǎn)省公司申報(bào)繳納外，其余在各地方申報(bào)繳納，地級(jí)市供電局統(tǒng)一匯總申報(bào)增值稅，編制《廣東電網(wǎng)公司云浮供電局本級(jí)及所屬下級(jí)單位應(yīng)交增值稅分配表》，分配比例和分配金額經(jīng)稅務(wù)局確認(rèn)后，方可按屬地扣繳稅款；其他如個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等地方性相關(guān)稅費(fèi)仍按照屬地原則向各級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算制度，大大提升了企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理規(guī)范化水平和財(cái)務(wù)核算運(yùn)作效率。但在目前發(fā)展階段，財(cái)務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)管理仍然只是側(cè)重于就核算論核算，沒(méi)有進(jìn)行有效管理，更不用說(shuō)從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行稅務(wù)籌劃。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算模式后，可能會(huì)使得整個(gè)公司系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（一）涉稅業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化

供電企業(yè)通常是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象，經(jīng)常性的稅務(wù)稽查或稅務(wù)審計(jì)成了企業(yè)的“家常便飯”，稅務(wù)檢查往往對(duì)以前年度涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)檢查，對(duì)存在的問(wèn)題常常進(jìn)行前后追溯延伸檢查。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算前企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，無(wú)法簡(jiǎn)單地進(jìn)行“合并”和“抵消”。財(cái)務(wù)集中核算后，涉稅業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大了，涉稅業(yè)務(wù)種類增多了，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也相應(yīng)增加了，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜化。

（二）企業(yè)辦稅人員精簡(jiǎn)，稅務(wù)管理粗放化

實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后，地級(jí)市供電局及所屬單位只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算主體，企業(yè)稅務(wù)管理人員卻需要面對(duì)多個(gè)納稅主體。同時(shí)，市局財(cái)務(wù)部只設(shè)一個(gè)稅務(wù)管理崗，受現(xiàn)有崗位人數(shù)設(shè)置的限制，有一部分稅務(wù)人員被精簡(jiǎn)，在核算范圍和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，企業(yè)稅務(wù)人員的核算工作更加繁重，只能更多地側(cè)重于稅務(wù)核算，甚至疲于應(yīng)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)檢查、審計(jì)，稅務(wù)管理更加粗放。

（三）報(bào)賬員身兼數(shù)職，弱化了稅務(wù)管理效果

地級(jí)市供電局為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理需要，對(duì)所轄直供直管縣（區(qū)）供電局實(shí)行“報(bào)賬員報(bào)賬制”，報(bào)賬員一人往往身兼數(shù)職，集出納、預(yù)算、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理等諸多職能于一身，直接影響稅務(wù)管理實(shí)施效果。甚至有些報(bào)賬員沒(méi)有從事過(guò)財(cái)稅工作，此時(shí)，報(bào)賬員變成了簡(jiǎn)單的資料傳遞員及信息者，無(wú)法全面、有效傳導(dǎo)及執(zhí)行稅務(wù)管理政策，大大弱化了縣級(jí)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)施效果。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程控制不足

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，有些縣級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為沒(méi)有了財(cái)務(wù)部及財(cái)務(wù)人員，則放松了對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度就更加少，甚至認(rèn)為稅務(wù)工作只是財(cái)務(wù)部的事情。一旦出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，往往認(rèn)為稅務(wù)人員沒(méi)有正確計(jì)算和繳納各種稅費(fèi)。另外，企業(yè)過(guò)分關(guān)注事后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題后才開(kāi)始重視，才開(kāi)始要求“籌劃”，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏全過(guò)程的有效控制，尤其沒(méi)有從源頭開(kāi)始控制。

（五）戰(zhàn)略決策權(quán)上移，納稅籌劃空間進(jìn)一步縮小

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，很多戰(zhàn)略決策都是由省公司統(tǒng)一下達(dá)，下級(jí)單位只是被動(dòng)的執(zhí)行，更談不上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，即使進(jìn)行籌劃，其空間也非常有限。比如個(gè)人所得稅的納稅籌劃，年金、商業(yè)保險(xiǎn)等涉稅項(xiàng)目由省公司統(tǒng)一決定，工資總額也由省公司統(tǒng)一控制并根據(jù)預(yù)算情況分月下達(dá)，地市供電局只能被動(dòng)地按要求執(zhí)行，財(cái)務(wù)部稅務(wù)管理人員無(wú)法根據(jù)本單位職工實(shí)際情況進(jìn)行項(xiàng)目的合理籌劃，通常只能在職工薪酬的發(fā)放數(shù)額及發(fā)放時(shí)間上進(jìn)行合理安排。因此，企業(yè)納稅籌劃的空間進(jìn)一步縮小。

（六）納稅環(huán)境復(fù)雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，稅企征納雙方永遠(yuǎn)在進(jìn)行博弈。目前，企業(yè)所處的納稅環(huán)境比較復(fù)雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)統(tǒng)一開(kāi)展的新業(yè)務(wù)容易成為整個(gè)公司系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，主觀上通常不存在偷、漏稅意愿，稅務(wù)稽查補(bǔ)繳的稅費(fèi)很多是因?yàn)槎悇?wù)政策不透明而導(dǎo)致的。2009年國(guó)家稅務(wù)總局組織的對(duì)南方電網(wǎng)2005―2007年度的稅務(wù)稽查中關(guān)于企業(yè)年金補(bǔ)繳個(gè)人所得稅問(wèn)題就是最好的例證。2003年在企業(yè)設(shè)立年金制度還屬于新興業(yè)務(wù)，但是否需要繳納個(gè)人所得稅其實(shí)是在2009年稅務(wù)稽查過(guò)程中逐步明確的，且其個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定經(jīng)過(guò)了多次更改和修訂。據(jù)審計(jì)署公布的報(bào)告稱，中國(guó)南方電網(wǎng)公司及所屬公司在2003年至2009年期間為職工繳納了19.52億元企業(yè)年金，其補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅達(dá)到3.3億元。稅法對(duì)于新業(yè)務(wù)的執(zhí)行規(guī)定不明確使企業(yè)存在巨大的稅務(wù)隱患，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，這種風(fēng)險(xiǎn)將擴(kuò)大成為整個(gè)公司系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，企業(yè)面臨的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境更加多樣化。隨著省公司財(cái)務(wù)集中核算部署的推進(jìn)，各地級(jí)市所屬縣級(jí)子公司也將納入財(cái)務(wù)集中核算范圍，一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，多個(gè)納稅主體并存。稅法的不完善使得稅務(wù)管理機(jī)關(guān)更多地運(yùn)用自由裁量權(quán)。在實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)同一稅務(wù)問(wèn)題不同層級(jí)或不同地域的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給出不同的稅務(wù)處理觀點(diǎn)。面對(duì)多樣化及不斷變化中的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)人員無(wú)所適從。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）增設(shè)稅務(wù)部，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)管理部門。

廣東電網(wǎng)公司屬于大型國(guó)有企業(yè)，僅在財(cái)務(wù)部設(shè)置稅務(wù)管理崗，已不能滿足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。稅務(wù)管理部門的增設(shè)，不僅在于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的還能為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)希望稅務(wù)部門一年節(jié)省的稅額能夠相當(dāng)于部門運(yùn)行費(fèi)用的3倍―5倍，但事實(shí)上，該企業(yè)稅務(wù)部門每年節(jié)省的稅額往往都是該部門運(yùn)行費(fèi)用的10倍。

建議在省公司和地級(jí)市供電局層面增設(shè)稅務(wù)部，向縣級(jí)供電企業(yè)派出稅務(wù)管理人員，用于管控企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取納稅籌劃利益。鑒于全財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)國(guó)家《會(huì)計(jì)法》及其他各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，稅務(wù)管理則依據(jù)《稅法》等相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)，兩者不存在矛盾和重復(fù)，因此，稅務(wù)部應(yīng)與財(cái)務(wù)部平級(jí)設(shè)置。

根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行）規(guī)定，稅務(wù)部按需要設(shè)置不同崗位，但不同崗位之間仍然要符合不相容職務(wù)分離的原則。省公司層面建議考慮設(shè)置三大中心：稅務(wù)政策研究中心、稅務(wù)籌劃中心和稅務(wù)業(yè)務(wù)中心；地級(jí)市層面可以將稅務(wù)政策研究中心和稅務(wù)籌劃中心合并成稅務(wù)政策及稅務(wù)籌劃中心、組建政策及稅務(wù)籌劃中心和稅務(wù)業(yè)務(wù)中心（見(jiàn)圖1）。

稅務(wù)政策研究中心的職責(zé)：負(fù)責(zé)收集和研究各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)稅務(wù)政策、法規(guī)，及時(shí)傳導(dǎo)稅務(wù)政策，減少由于辦稅人員理解偏差而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全電力行業(yè)稅務(wù)政策、法規(guī)。尤其對(duì)于稅法還沒(méi)有明確的新興業(yè)務(wù)及稅務(wù)爭(zhēng)議，及時(shí)提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確、開(kāi)展納稅維權(quán)等。

稅務(wù)籌劃中心的職責(zé)：參與本單位戰(zhàn)略決策，開(kāi)展稅務(wù)籌劃；對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審議，評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督并審核業(yè)務(wù)中心納稅核算業(yè)務(wù)。

稅務(wù)業(yè)務(wù)中心職責(zé)：負(fù)責(zé)本企業(yè)及管轄范圍內(nèi)的納稅核算業(yè)務(wù)，即稅款計(jì)算、申報(bào)繳納及發(fā)票管理等工作。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立高素質(zhì)稅務(wù)管理人才隊(duì)伍

作為大型電力企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)具備一支高素質(zhì)稅務(wù)管理人才隊(duì)伍。稅務(wù)管理人員懂稅法、能正確計(jì)算稅額還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要熟悉整個(gè)電力行業(yè)發(fā)展特征，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、工程管理、審計(jì)及法律等方面的知識(shí)，能熟練運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)分析方法和信息化工具等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估?？傊?，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)具有較高的綜合素質(zhì)。企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理人員專業(yè)技能培訓(xùn)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員綜合能力的培訓(xùn)，并為稅務(wù)管理人員搭建一個(gè)溝通交流的平臺(tái)，促進(jìn)人員綜合素質(zhì)的提高。

（三）應(yīng)用納稅評(píng)估方法，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)可以依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法》，建立適合電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)測(cè)算體系，應(yīng)用企業(yè)納稅評(píng)估方法，主動(dòng)開(kāi)展自我風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。筆者認(rèn)為可以重點(diǎn)進(jìn)行指標(biāo)分析及評(píng)價(jià)，建議關(guān)注以下指標(biāo)，并注重各指標(biāo)的配比分析。如：各稅目的稅負(fù)率及稅負(fù)變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率、固定資產(chǎn)折舊變動(dòng)率、固定資產(chǎn)投資變動(dòng)率、職工薪酬、福利費(fèi)變動(dòng)率等等。

這項(xiàng)工作可以由省公司發(fā)起并研究建立切實(shí)可行的、適合電力企業(yè)的納稅評(píng)估指標(biāo)分析庫(kù)，由省公司組織定期評(píng)估，關(guān)注異常指標(biāo)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)地級(jí)市供電局納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，及時(shí)反饋預(yù)警信息。建議分級(jí)控制如表1。

（四）賦予稅務(wù)管理人員決策參與權(quán)，積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是在合法合規(guī)的前提下靈活運(yùn)用稅收政策，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使納稅成本最低或稅收利益最大的一種事前謀劃。例如，企業(yè)所得稅籌劃，廣東電網(wǎng)公司每年有大量的研究開(kāi)發(fā)支出，符合條件的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)支出享有企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠，這些完全可以通過(guò)事前合理籌劃充分享受該政策。2010年廣東電網(wǎng)公司積極利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，共節(jié)約了幾百萬(wàn)元企業(yè)所得稅。又如個(gè)人所得稅籌劃，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的年終獎(jiǎng)可以按全年12個(gè)月分?jǐn)傉叶惵视?jì)算個(gè)人所得稅。但根據(jù)新的個(gè)人所得稅稅率表可知，年終獎(jiǎng)發(fā)放可以進(jìn)行納稅籌劃。筆者曾實(shí)際測(cè)算過(guò)人事部籌劃前年終獎(jiǎng)發(fā)放方案與籌劃后的年終獎(jiǎng)發(fā)放方案之間的納稅差異，結(jié)果顯示，經(jīng)過(guò)籌劃后的方案節(jié)約個(gè)人所得稅近30萬(wàn)元，人均節(jié)稅約400元。具體操作是避開(kāi)年終獎(jiǎng)納稅臨界點(diǎn)，假設(shè)根據(jù)人事部績(jī)效考核結(jié)果，某職工年終獎(jiǎng)為20 000元，當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額為5 000元?；I劃前該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20 000 ×10%-105+5 000×20%-555=2 340（元）?；I劃后將 20 000元分拆為年終獎(jiǎng)18 000元和月度獎(jiǎng)2 000元，計(jì)算個(gè)人所得稅額為：18 000×3%+7 000×20%-555=1 385（元），籌劃后該職工可獲取稅收節(jié)約利益955元。由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃也可以帶來(lái)大的稅收利益！但必須看到，稅務(wù)籌劃主要是事前籌劃，因此開(kāi)展稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員更多的決策參與權(quán)。但從目前企業(yè)稅務(wù)管理人員的地位和崗位職責(zé)來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)管理人員的權(quán)限仍然局限于事后相關(guān)稅款的計(jì)算繳納。建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就考慮納稅影響因素，讓稅務(wù)管理人員更多地參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，享有一定的決策權(quán)。同時(shí)，稅務(wù)管理人員應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與各部門的溝通協(xié)調(diào)，只有這樣，企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

（五）主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系

電力行業(yè)是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，供電企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，需要主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。不偷稅、不漏稅、不逃稅，做誠(chéng)信納稅人也是企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的題中應(yīng)有之義！供電企業(yè)要樹(shù)立良好的社會(huì)公眾形象，做誠(chéng)信納稅的表率，這需要企業(yè)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、聯(lián)系，形成稅企良性互動(dòng)。同時(shí)，在遵紀(jì)守法的前提下，爭(zhēng)取合法的納稅利益。和諧的稅企關(guān)系有利于減少稅務(wù)糾紛及爭(zhēng)議，降低納稅成本，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展非常重要。因此，企業(yè)需要主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，共創(chuàng)和諧稅企關(guān)系！

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 林綏，董婭.國(guó)有企業(yè)為何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“不太感冒”［N］.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2010-05-10.