導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征收管理法概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】報(bào)關(guān)行業(yè)；稅收征管；委托海關(guān)代征；統(tǒng)一繳稅平臺(tái)

一、概述

報(bào)關(guān)行業(yè)是個(gè)特殊行業(yè)，以往報(bào)關(guān)市場(chǎng)管理極不規(guī)范，報(bào)關(guān)公司與報(bào)關(guān)員往往不是一個(gè)整體而是一個(gè)矛盾體。據(jù)了解，目前整個(gè)深圳報(bào)關(guān)市場(chǎng)上正規(guī)報(bào)關(guān)員只有200人左右，而從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)員卻有上千人，其中大部分都是承包掛靠，報(bào)關(guān)公司很難統(tǒng)一規(guī)范管理，報(bào)關(guān)行業(yè)長(zhǎng)期存在著管理失效、操作違規(guī)、競(jìng)爭(zhēng)無序、收費(fèi)混亂、偷漏稅收、守法不嚴(yán)等一系列問題，報(bào)關(guān)員在報(bào)關(guān)時(shí)存在亂收費(fèi)，收費(fèi)后不開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，取得的報(bào)關(guān)服務(wù)收入不納稅等現(xiàn)象。

為了徹底扭轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)市場(chǎng)管理機(jī)制不健全的狀況，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定，同時(shí)按照深圳市委六次（擴(kuò)大）全會(huì)關(guān)于對(duì)報(bào)關(guān)市場(chǎng)管理應(yīng)盡快建立“海關(guān)監(jiān)督、政府協(xié)管、企業(yè)自管、社會(huì)共管”的綜合管理機(jī)制的部署，由文錦渡海關(guān)、報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)和報(bào)關(guān)企業(yè)代表提議，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極推動(dòng)，建立了“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”。在此平臺(tái)系統(tǒng)的支持下，深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局從2004年3月5日起，對(duì)在深圳市文錦渡海關(guān)報(bào)關(guān)的企業(yè)和個(gè)人取得收入的有關(guān)稅收委托海關(guān)代征，至今已運(yùn)作一年，申報(bào)報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)20857982.5元，共代征報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)1084615.09元，計(jì)征票數(shù)413939票，成效非常顯著。

本文試圖從委托海關(guān)代征報(bào)關(guān)服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入的有關(guān)稅收工作出發(fā)，在委托海關(guān)代征工作的主要做法、取得的成效、存在的問題及建議等方面，對(duì)加強(qiáng)報(bào)關(guān)行業(yè)有關(guān)稅收征管問題進(jìn)行一些積極的探討。

二、委托海關(guān)代征工作的意義

將報(bào)關(guān)行業(yè)有關(guān)稅收委托海關(guān)代征，在保障國(guó)家稅收收入，加強(qiáng)稅收征收管理，完善稅收征管制度，規(guī)范稅收征收和繳納行為等方面都具有深遠(yuǎn)意義。稅務(wù)、海關(guān)共管機(jī)制下“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)的建立使得稅務(wù)、海關(guān)、報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)、報(bào)關(guān)企業(yè)和報(bào)關(guān)員都開始以前所未有的姿態(tài)互動(dòng)起來，形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和意志。在此互動(dòng)關(guān)系中，不僅報(bào)關(guān)企業(yè)和報(bào)關(guān)員“依法納稅”意識(shí)得到進(jìn)一步加強(qiáng)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也在加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，強(qiáng)化稅法剛性，推進(jìn)依法治稅，增加稅收收入，建立良好的納稅環(huán)境和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序等方面又邁進(jìn)一大步。

三、委托海關(guān)代征工作的主要做法

(一)建立“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)。由于目前報(bào)關(guān)市場(chǎng)中大部分客戶被個(gè)別報(bào)關(guān)員和社會(huì)上一些“灰色人員”控制，同時(shí)報(bào)關(guān)企業(yè)存在自身管理不足的狀況，因此由文錦渡海關(guān)、報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)和報(bào)關(guān)企業(yè)代表提議，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推動(dòng)，建立了“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)。

(二)制定有關(guān)的操作流程。深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局在進(jìn)行了充分的調(diào)研論證后，根據(jù)報(bào)關(guān)行業(yè)的實(shí)際情況，先后制定了“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)的操作流程、發(fā)票管理操作流程和稅票管理操作流程。

(三)做好委托代征前的宣傳工作。為了使委托代征工作順利進(jìn)行，在開征前深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局專門編印了3000本宣傳小冊(cè)發(fā)放給報(bào)關(guān)企業(yè)和報(bào)關(guān)員，并由海關(guān)牽頭組織召開報(bào)關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)、報(bào)關(guān)公司及報(bào)關(guān)員座談會(huì)，深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局局長(zhǎng)帶領(lǐng)征管科和相關(guān)管理科人員參加了座談會(huì)，并在座談會(huì)上進(jìn)行了開征前的稅收知識(shí)輔導(dǎo)，當(dāng)場(chǎng)回答了報(bào)關(guān)公司及報(bào)關(guān)員提出的各種稅收問題。

(四)做好委托代征后的跟蹤管理工作。設(shè)計(jì)統(tǒng)一繳稅平臺(tái)系統(tǒng)軟件時(shí)，考慮到對(duì)代征工作監(jiān)控的需要，有關(guān)管理科專設(shè)電腦與海關(guān)代征電腦聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施定時(shí)監(jiān)控。委托代征工作開始后，有關(guān)管理科可及時(shí)從電子數(shù)據(jù)中掌握?qǐng)?bào)關(guān)公司及報(bào)關(guān)員的情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一些報(bào)關(guān)公司及報(bào)關(guān)員申報(bào)的單筆手續(xù)費(fèi)收入明顯偏低的，及時(shí)發(fā)出自查通知書和自查表，促使有關(guān)報(bào)關(guān)公司及報(bào)關(guān)員開展自查。自查措施收到明顯的效果，報(bào)關(guān)公司及報(bào)關(guān)員除有6戶自查補(bǔ)稅外，也促使4月份的申報(bào)數(shù)明顯上升。

四、委托海關(guān)代征工作取得的成效

“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)的建立，從源頭上逐步消除了長(zhǎng)期依附在報(bào)關(guān)市場(chǎng)周邊的危害嚴(yán)重的“灰色收入”地帶，達(dá)到了凈化報(bào)關(guān)市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展的效果，使稅務(wù)機(jī)關(guān)摸索出一些對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)和報(bào)關(guān)員稅收收入規(guī)范管理的成功經(jīng)驗(yàn)。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)直接達(dá)到依法征收的目的，解決了目前報(bào)關(guān)市場(chǎng)長(zhǎng)期存在的稅收問題。具體表現(xiàn)在：

1.“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)可引導(dǎo)報(bào)關(guān)員使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。文錦渡海關(guān)在審單環(huán)節(jié)，對(duì)報(bào)關(guān)員遞交的報(bào)關(guān)單進(jìn)行初審時(shí)，首先要審核該份報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)是否提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，如有,則受理報(bào)關(guān)，反之，則拒絕受理報(bào)關(guān)。

2.“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)可自動(dòng)計(jì)征稅款。在報(bào)關(guān)前，報(bào)關(guān)企業(yè)或報(bào)關(guān)員預(yù)先錄入報(bào)關(guān)資料并發(fā)送海關(guān)，經(jīng)文錦渡海關(guān)審單中心審核通過后，打印出報(bào)關(guān)單，報(bào)關(guān)員或委托報(bào)關(guān)方據(jù)此向平臺(tái)交付報(bào)關(guān)費(fèi)和預(yù)錄入資料費(fèi)，平臺(tái)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)征該項(xiàng)報(bào)關(guān)收入的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等，并同時(shí)打印出發(fā)票。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)及時(shí)掌握各報(bào)關(guān)公司和報(bào)關(guān)員的收入情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過電話線接收平臺(tái)系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)在電腦中輸入查詢報(bào)表?xiàng)l件時(shí)，如果查詢報(bào)表對(duì)象選擇稅務(wù)局，則顯示的報(bào)表類型有《報(bào)關(guān)企業(yè)匯總表》、《報(bào)關(guān)員匯總表》、《報(bào)關(guān)員明細(xì)表》，這些報(bào)表可反映各報(bào)關(guān)公司和報(bào)關(guān)員的報(bào)關(guān)單數(shù)、報(bào)關(guān)單號(hào)碼、每單收取的服務(wù)費(fèi)收入金額以及扣稅情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)可從這些報(bào)表中清楚地了解各報(bào)關(guān)公司和報(bào)關(guān)員報(bào)關(guān)和完稅的詳細(xì)情況。

(二)保障報(bào)關(guān)企業(yè)的合法收入，進(jìn)行源頭控制，根本解決報(bào)關(guān)市場(chǎng)利益分配倒置的問題，讓報(bào)關(guān)企業(yè)有更充足的資源支撐維護(hù)報(bào)關(guān)企業(yè)規(guī)范和自律行為，支持海關(guān)實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)關(guān)市場(chǎng)的綜合治理。

(三)保證正規(guī)報(bào)關(guān)員的合法收入，提高報(bào)關(guān)員依法納稅意識(shí)，促進(jìn)報(bào)關(guān)員更加遵守法律、自覺自律，改善報(bào)關(guān)服務(wù)質(zhì)量，加快通關(guān)速度。

(四)逐步鏟除長(zhǎng)期依附在報(bào)關(guān)市場(chǎng)周邊危害嚴(yán)重的“灰色收入”地帶，達(dá)到凈化報(bào)關(guān)市場(chǎng)環(huán)境、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的目的。

(五)通過科技加管理的手段加強(qiáng)稅務(wù)和海關(guān)對(duì)報(bào)關(guān)市場(chǎng)的正面培育和扶持，最終讓所有報(bào)關(guān)企業(yè)在公正、公平、公開、統(tǒng)一、透明的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中健康發(fā)展。

五、委托海關(guān)代征工作存在的問題及建議

盡管“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”的實(shí)施取得了一些成效，但還未達(dá)到預(yù)期的目的和效果。就目前的實(shí)際情況看，文錦渡口岸報(bào)關(guān)市場(chǎng)的進(jìn)口報(bào)關(guān)的手續(xù)費(fèi)在150～200元之間，出口報(bào)關(guān)的手續(xù)費(fèi)在100～150元之間，這是普遍接受和實(shí)際存在的價(jià)格水平，個(gè)別也有偏高的。但從“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”系統(tǒng)實(shí)施的情況看，雖然錄入的報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)呈逐步上升趨勢(shì)，但大部分報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)在20～50元之間。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的根本原因，是報(bào)關(guān)員掛靠、租章、承包的情況仍較為嚴(yán)重，報(bào)關(guān)公司管理不到位，態(tài)度不堅(jiān)決，部分報(bào)關(guān)企業(yè)和報(bào)關(guān)員仍存在僥幸心理，以為解決了“納稅”問題便可應(yīng)付了事，蒙混過關(guān)，并未從深層次理解和認(rèn)識(shí)“依法納稅”的真正含義。為此，我們提出如下建議：

(一)由稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助深圳報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)向物價(jià)部門申請(qǐng)政府指導(dǎo)價(jià)，或者在不違反《價(jià)格法》的前提下，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)分幾個(gè)檔次確定代征，形成公平的納稅環(huán)境。讓政府部門、協(xié)會(huì)、社會(huì)、報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)員相互監(jiān)督，創(chuàng)造一個(gè)公開、公正、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)向服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的轉(zhuǎn)變，從偷逃稅到依法誠信納稅轉(zhuǎn)變。

(二)加強(qiáng)對(duì)違法經(jīng)營(yíng)、偷逃稅款的報(bào)關(guān)企業(yè)或報(bào)關(guān)員的監(jiān)督和打擊力度，堵塞稅收漏洞，造成一種“過街老鼠人人喊打”的聲勢(shì)和環(huán)境，加大其抵御“風(fēng)險(xiǎn)”的代價(jià)和承受力。對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的報(bào)關(guān)企業(yè)和報(bào)關(guān)員則進(jìn)行表揚(yáng)和正面扶持，樹立“規(guī)范經(jīng)營(yíng)、誠信納稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、快速通關(guān)”的行業(yè)新風(fēng)。

(三)為堵塞漏洞，在文錦渡口岸試行“統(tǒng)一繳稅平臺(tái)”取得一定的經(jīng)驗(yàn)和成功后，應(yīng)與深圳海關(guān)、深圳報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)協(xié)商，迅速在全市口岸推廣。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全市每年報(bào)關(guān)的單數(shù)有近500萬份，按每單100元計(jì)算，報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)年達(dá)50000萬元，預(yù)計(jì)稅收可征收2500多萬元。在全市口岸推廣委托代征稅款后可以使整個(gè)深圳報(bào)關(guān)市場(chǎng)在同等條件下開展良性經(jīng)營(yíng)和互動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)，也可確立“深圳市報(bào)關(guān)統(tǒng)一電腦發(fā)票”的唯一性、權(quán)威性和公認(rèn)性，避免報(bào)關(guān)企業(yè)所屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、不同轄區(qū)發(fā)票“內(nèi)部流轉(zhuǎn)”，使假發(fā)票、收據(jù)等非法票據(jù)無藏身之處。

(四)設(shè)置投訴電話。在報(bào)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)或合適的地方設(shè)立公開舉報(bào)電話，對(duì)使用假發(fā)票、收據(jù)等非法票據(jù)的報(bào)關(guān)企業(yè)或報(bào)關(guān)員，人人都可以監(jiān)督和舉報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)違法者予以嚴(yán)懲，對(duì)舉報(bào)人予以重獎(jiǎng)。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

    稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

    為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

    1、 關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

    目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

    首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

    其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。

    再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

    2、 關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問題

    稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

    稅收作為財(cái)政收入的主要來源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

    與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

    關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

    3、 稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

    經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

    根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。

    另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收錄進(jìn)來，是經(jīng)濟(jì)法學(xué)力所難及的，既沒有必要，也不科學(xué)。那樣不但什么都講什么都講不清楚，而且又與其他課程內(nèi)容重復(fù)，既浪費(fèi)學(xué)時(shí)，又造成“夾生飯”難煮的現(xiàn)象。

篇3

論文摘要：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的跟光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀，公正、 科學(xué) 、全面的評(píng)價(jià)方法。將目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及平衡記分卡等評(píng)價(jià)技術(shù)引入到稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，建立一種適用于不同層面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠?yàn)樘岣哔|(zhì)量和效率提供有效的評(píng)價(jià)方法。

一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

現(xiàn)代 稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7o～8o以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能?？?jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與 發(fā)展 ，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于 企業(yè) 員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性?；谀繕?biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、 科學(xué) 化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和 法律 救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2．征管過程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。

(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個(gè)體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)；問題；施工企業(yè)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

    施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動(dòng)性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長(zhǎng)而帶來的施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論指導(dǎo)和實(shí)踐方法來處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門交叉學(xué)科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動(dòng)所引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)由于其學(xué)科交叉性，因此具有一些與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國(guó)家稅法的制約。

（2）涉稅對(duì)象的特定性。無論是哪個(gè)企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)就必須使用稅務(wù)會(huì)計(jì)，因此其涉稅對(duì)象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的是既要保護(hù)國(guó)家利益，嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時(shí)又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時(shí)，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，正確計(jì)算納稅，維護(hù)國(guó)家稅收。

二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題

（一）稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制實(shí)施以后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時(shí)宜。比如價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的共存，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有復(fù)雜化的傾向。在實(shí)際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。再加上地方上稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒有充分認(rèn)識(shí)到建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅制制度改革的不同步，導(dǎo)致一些稅種只是單獨(dú)的列明了會(huì)計(jì)處理方式，而會(huì)計(jì)人員卻無法完整系統(tǒng)的在會(huì)計(jì)制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實(shí)的說明，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都對(duì)稅法精通是不可能也不現(xiàn)實(shí)的。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對(duì)實(shí)行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對(duì)已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無法做出合適的處罰。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理遵循的會(huì)計(jì)法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)完善的對(duì)策

（一）建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

這需要我們充分借鑒和吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，從稅收法律制度和會(huì)計(jì)法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來看，制定一部統(tǒng)一詳細(xì)的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，同時(shí)有能夠與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范

在稅收法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，運(yùn)用得仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，會(huì)計(jì)核算仍然要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；诖?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作應(yīng)該通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿來完成。對(duì)于統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該匯編成冊(cè)，作為會(huì)計(jì)師考試和培訓(xùn)的必備教材，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國(guó)家稅款能夠及時(shí)足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。其次要合理區(qū)分稅企職責(zé)，既要減少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報(bào)表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的處理，使企業(yè)涉稅活動(dòng)核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機(jī)構(gòu)的完善。

四、結(jié)束語

最近以來，我國(guó)關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點(diǎn)主要放在到底是選擇財(cái)稅合一的模式呢還是選擇財(cái)稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，使稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動(dòng)問題。

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篇5

一、稅務(wù)制度概述

（一）稅務(wù)的概念及其特征

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國(guó)《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)屬于民事的一種，是一種專項(xiàng)的。所謂稅務(wù)是指，稅務(wù)人（注冊(cè)稅務(wù)師）在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

稅務(wù)作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識(shí)提供的社會(huì)服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征：

1.主體的特定性

在稅務(wù)中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會(huì)、法律等專門知識(shí)，是經(jīng)過資格認(rèn)證后取得稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

2.委托事項(xiàng)的法定性

由于稅務(wù)不是一般事項(xiàng)的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)的委托事項(xiàng)，是由法律作出專門的規(guī)定。委托的事項(xiàng)必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊(cè)稅務(wù)師不能超越規(guī)定的 內(nèi)容 從事活動(dòng)，也不得應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

3.服務(wù)的有償性

作為一般的民事?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o償?shù)模悇?wù)除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而損害國(guó)家的稅收利益。稅務(wù)在我國(guó) 目前 的狀況是：一種即有競(jìng)爭(zhēng)性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費(fèi)用必需是合理的，要符合國(guó)家有關(guān)的規(guī)定。

4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

稅務(wù)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論是來自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來自于人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)過程中對(duì)因?yàn)樽约旱倪^錯(cuò)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)人因?yàn)樽约旱倪^錯(cuò)造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

（二）稅務(wù)的原則

稅務(wù)是一項(xiàng)社會(huì)中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面的關(guān)系，在國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)人實(shí)施稅務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國(guó)稅務(wù)人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個(gè)稅務(wù)活動(dòng)之中：

1.自愿有償原則

稅務(wù)屬于委托，必須依照《民法通則》的有關(guān)活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。關(guān)系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒有自愿委托他人稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人都不能強(qiáng)令，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實(shí)施稅務(wù)，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)機(jī)構(gòu)。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權(quán)利，對(duì)于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

同時(shí)，稅務(wù)作為一種社會(huì)中介服務(wù)，是稅務(wù)人利用自己的專門知識(shí)為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候，可以收取相應(yīng)的報(bào)酬。報(bào)酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。同時(shí)，由于稅務(wù)存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，故不允許稅務(wù)人提供無償，以防止稅務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.依法原則

依法是稅務(wù)的一項(xiàng)重要原則，法律、法規(guī)是開展稅務(wù)的前提條件。首先，從事稅務(wù)的稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)人必須是經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一 考試 合格，并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的具有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師；稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是依照國(guó)家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊(cè)稅務(wù)師單獨(dú)與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)的過程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越權(quán)限和范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項(xiàng)不得，并報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊(cè)稅務(wù)師制作涉稅文書，須符合國(guó)家稅收實(shí)體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確 計(jì)算 被人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被人授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。

3.獨(dú)立、公正原則

稅務(wù)的本質(zhì)是一種社會(huì)中介服務(wù)，其獨(dú)立、公正原則就是指，稅務(wù)人在其權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實(shí)現(xiàn)。

稅務(wù)人在執(zhí)業(yè)中，涉及國(guó)家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能 影響 業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請(qǐng)求回避。

4.維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

稅務(wù)人既要維護(hù)國(guó)家的稅收利益，按照國(guó)家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅法意志，對(duì)被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

二、稅務(wù)人

稅務(wù)人是具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、 會(huì)計(jì) 理論 知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)的人。在我國(guó)專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人是注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國(guó)家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師 英文 譯稱：registered tax agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。因此，稅務(wù)包括注冊(cè)稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師資格取得、注冊(cè)管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

（一）注冊(cè)稅務(wù)師

注冊(cè)稅務(wù)師是依法取得注冊(cè)稅務(wù)師資格證書并注冊(cè)的專業(yè)人員，在我國(guó)，注冊(cè)稅務(wù)師是專門從事稅務(wù)活動(dòng)的職業(yè)者。

1.注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得

為了提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對(duì)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度，并將其納入國(guó)家職業(yè)資格證書制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)的健康發(fā)展。

人事部和國(guó)家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊(cè)登記和監(jiān)督管理工作。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷?shí)行3年為一個(gè)周期的滾動(dòng)管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個(gè)科目的必須在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)通過全部考試科目；考2個(gè)科目的（稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實(shí)施各項(xiàng)考務(wù)工作。會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬贰ⅰ抖惙ǎǘ?、《稅收實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》共五科。

凡中華人民共和國(guó)公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請(qǐng)參加注冊(cè)稅務(wù)師資格考試：

①經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

②經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或 研究 生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

③經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

④獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

⑤獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

⑥人事部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

注冊(cè)稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國(guó)家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書。

2.注冊(cè)稅務(wù)師的管理

國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊(cè)和非執(zhí)業(yè)注冊(cè)。

已經(jīng)取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，申請(qǐng)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。申請(qǐng)注冊(cè)者，必須同時(shí)具備下列四項(xiàng)條件：

①遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

②取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書；

③身體健康，能堅(jiān)持在注冊(cè)稅務(wù)師崗位上工作；

④經(jīng)所在單位考核同意。

有下列情況之一者，不予注冊(cè)：

①不具有完全民事行為能力的。

②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

③被國(guó)家機(jī)關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者。

④國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)資格的。

注冊(cè)稅務(wù)師有下列情況之一的，由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師資格：

①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書的。

②同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

③死亡或失蹤的。

④知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法的，或者從事稅務(wù)活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

⑤國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的。

注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期為3年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前3個(gè)月持證者按規(guī)定到注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。對(duì)于不符合注冊(cè)條件和被注銷注冊(cè)稅務(wù)師資格者，不予重新注冊(cè)登記。

2000年5月以前，我國(guó)稅務(wù)由國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)行業(yè)管理的行政職能，在省級(jí)成立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)成立了

經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)

（一）稅務(wù)關(guān)系

稅務(wù) 法律 關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)活動(dòng)中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

1.稅務(wù)關(guān)系的確立

稅務(wù)不同于一般的民事，稅務(wù)關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時(shí)還要受人資格、范圍及委托事項(xiàng)的限制。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)關(guān)系的確立分為兩個(gè)階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

在簽訂稅務(wù)委托協(xié)議之前，稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對(duì)之進(jìn)行審查。明確委托的事項(xiàng)符合國(guó)家的法律、法規(guī)，符合《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)委托人的事項(xiàng)具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費(fèi)事宜。稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵循公開、公正、誠實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作 內(nèi)容 。主要是要委托人就委托項(xiàng)目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托項(xiàng)目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托費(fèi)用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭(zhēng)議解決方式；其他需要載明的事項(xiàng)。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議書，稅務(wù)人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)委托協(xié)議書上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

2.稅務(wù)關(guān)系的變更

稅務(wù)法律關(guān)系確立后，稅務(wù)人就需要按照稅務(wù)委托協(xié)議書約定的事項(xiàng)和權(quán)限、期限實(shí)施行為。但在稅務(wù)中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)法律關(guān)系。

導(dǎo)致稅務(wù)法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托事項(xiàng)有了新的 發(fā)展 ，內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)人，稅務(wù)人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)的注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師，而不是對(duì)簽訂稅務(wù)委托協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間。

上述事項(xiàng)都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)委托協(xié)議書，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

3.稅務(wù)關(guān)系的終止

稅務(wù)關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)關(guān)系的終止可以分為 自然 終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)委托協(xié)議約定的代期限屆滿或事項(xiàng)完成，稅務(wù)關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因?yàn)榉梢?guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)人單方面作出終止稅務(wù)關(guān)系的法律行為。

《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)人有下列情形之一的，委托方在期限內(nèi)可單方終止行為：

①稅務(wù)執(zhí)業(yè)人未按協(xié)議的約定提供服務(wù)；

②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

③稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在期限內(nèi)可單方終止行為：

①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的；

③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成錯(cuò)誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由以方協(xié)商解決。

（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)人按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：

1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，也是納稅人遵守國(guó)家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)必要措施。它包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)人遵守及時(shí)和真實(shí)的原則。及時(shí)原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)登記表。真實(shí)原則要求在辦理稅務(wù)登記時(shí)要求實(shí)事求是，如實(shí)填報(bào)登記項(xiàng)目，不得隱瞞謊報(bào)弄虛作假，逃避納稅登記。

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

由于根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)人只能代為辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)。

3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告

稅務(wù)人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時(shí)期等事項(xiàng)。無論納稅人有無收入，稅務(wù)人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告并如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報(bào)材料。

4.辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請(qǐng)材料并代為辦理退稅申請(qǐng)。要求稅款 計(jì)算 和提供的材料必須真實(shí)準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

5.制作涉稅文書

涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務(wù)中，稅務(wù)人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書。

6.審查納稅情況

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對(duì)其執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)及計(jì)算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對(duì)自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù) 問題 ，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.建賬建制，辦理賬務(wù)

這是指稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國(guó)家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，代為建立會(huì)計(jì)賬簿。這要求稅務(wù)人運(yùn)用稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對(duì)納稅人的稅務(wù)處理活動(dòng)起到控制作用，并使稅務(wù)處理過程與會(huì)計(jì)處理過程相輔相成，緊密結(jié)合。

8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問

稅務(wù)人運(yùn)用專門的知識(shí)提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

9.稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)人按照委托協(xié)議授權(quán)和國(guó)家法律的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

10.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

在《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)人可以從事的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行

稅務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)施是整個(gè)稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，其實(shí)施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，也 影響 到國(guó)家稅收法律法規(guī)運(yùn)行的質(zhì)量。因此，我國(guó)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國(guó)家對(duì)稅務(wù)的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)業(yè)務(wù)能合法、有效地運(yùn)行，真正發(fā)揮稅務(wù)的作用。

根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)的稅務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)計(jì)劃、編制稅務(wù)報(bào)告、保存稅務(wù)工作底稿，出具稅務(wù)工作報(bào)告幾個(gè)階段。

1.委派稅務(wù)業(yè)務(wù)

因?yàn)槎悇?wù)不是以稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項(xiàng)的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開展工作。

2.擬定稅務(wù)計(jì)劃

實(shí)施復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)委托協(xié)議簽訂后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制計(jì)劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長(zhǎng)）批準(zhǔn)后實(shí)施。稅務(wù)計(jì)劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②事項(xiàng)名稱、要求及范圍；③審驗(yàn)重點(diǎn)內(nèi)容及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的選擇；④采取的 方法 及所需的主要資料；⑤工作及實(shí)施進(jìn)度和時(shí)間預(yù)測(cè)；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；⑧費(fèi)用預(yù)算；⑨其他。

3.編制稅務(wù)報(bào)告

計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)協(xié)議和計(jì)劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報(bào)告、涉稅文書，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)報(bào)告實(shí)行三級(jí)審核簽發(fā)制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）簽字后，方可加蓋公章送出。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其的業(yè)務(wù)所出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

如果稅務(wù)過程中，稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時(shí)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動(dòng)的；③委托人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的。

4.制作、保存稅務(wù)工作底稿

稅務(wù)工作底稿是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實(shí)反映業(yè)務(wù)的全部過程和所有事項(xiàng)，以及開展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)事項(xiàng)的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的事項(xiàng)應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說明事項(xiàng)。

稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級(jí)復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時(shí)，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

5.出具稅務(wù)工作報(bào)告

稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在委托事項(xiàng)實(shí)施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過核實(shí)的數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，形成意見，出具稅務(wù)工作報(bào)告。稅務(wù)工作報(bào)告是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員就其事項(xiàng)的過程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門提供的書面報(bào)告，包括審查意見、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)工作報(bào)告應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同分別編寫，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③事項(xiàng)的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④過程；⑤存在問題及調(diào)整處理意見或建議；⑥結(jié)論及評(píng)價(jià)；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

對(duì)外出具的報(bào)告，由承辦的具有注冊(cè)稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對(duì)事項(xiàng)不要求出具報(bào)告的，受托人可不出具報(bào)告，但作應(yīng)保存完整的業(yè)務(wù)工作底稿。

（四）稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)

稅務(wù)作為一種利用專業(yè)知識(shí)提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費(fèi)用，對(duì)于其收費(fèi)的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)收費(fèi)有關(guān)問題的通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2370號(hào)），對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費(fèi)的責(zé)任等作了專門規(guī)定。

稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實(shí)施收費(fèi)應(yīng)遵循公開、公正、誠實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門商同同級(jí)稅務(wù)主管部門制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤(rùn)，并考慮市場(chǎng)供求狀況制定。稅務(wù)計(jì)費(fèi)方式原則上實(shí)行定額計(jì)費(fèi)或或按人員工時(shí)計(jì)費(fèi)。對(duì)確實(shí)不宜按定額或人員工時(shí)計(jì)費(fèi)的，可以按標(biāo)的額的一定比率計(jì)費(fèi)，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場(chǎng)所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，自覺接受委托人及 社會(huì) 各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)收費(fèi)管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺接受價(jià)格主管部門的監(jiān)督檢查。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書。因稅務(wù)機(jī)構(gòu)的過錯(cuò)或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過錯(cuò)或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費(fèi)用的退補(bǔ)和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由價(jià)格主管部門依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價(jià)浮動(dòng)幅度制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價(jià)的；③自立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的；④采取分解收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方式變相提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費(fèi)的；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費(fèi)的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費(fèi)用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)的；⑨對(duì)委托人實(shí)行價(jià)格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費(fèi)行為。

各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)稅務(wù)主管部門可知制定本地區(qū)稅務(wù)收費(fèi)的具體管理辦法。

四、稅務(wù)法律責(zé)任

為了維護(hù)稅務(wù)雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，根據(jù)我國(guó)《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）委托人的法律責(zé)任

1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因?yàn)槎悇?wù)委托人的原因，而致使稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時(shí)向稅務(wù)人賠償損失。

2.《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，項(xiàng)目實(shí)施中，凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

（二）稅務(wù)人的法律責(zé)任

1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

2.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

（1）注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事活動(dòng)二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)一年以上。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

（4）注冊(cè)稅務(wù)師從事稅務(wù)活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書的懲戒登記欄內(nèi)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請(qǐng)有關(guān)管理部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

4.根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

（1）項(xiàng)目實(shí)施中，執(zhí)業(yè)人員違反國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行或末按協(xié)議約定進(jìn)行，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（2）稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

（3）稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局注銷稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)二年。

（4）稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局吊銷其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，禁止從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

（5）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（6）稅務(wù)機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

（7）稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)從事地方稅業(yè)務(wù)時(shí)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請(qǐng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局處理。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作文書，通知當(dāng)事人，并予以公布。

（三）稅務(wù)雙方共同承擔(dān)的法律責(zé)任

篇6

關(guān)鍵詞： 中職《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)》 教學(xué)策略 內(nèi)容處理 教育技術(shù)

由王永吉、吳春一主編的《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)》是中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必修課程之一。其內(nèi)容非常豐富，包括經(jīng)濟(jì)法概述、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)法律制度、公司法律制度、企業(yè)法律制度、破產(chǎn)法、合同法等。雖然要求為“基礎(chǔ)”，但中職學(xué)校的學(xué)生要學(xué)好這門課程并非易事。為了達(dá)到這一要求，筆者在多年的教學(xué)實(shí)踐中采用了如下幾點(diǎn)策略，取得了較好的效果。

一、重視對(duì)教材中必學(xué)內(nèi)容和選學(xué)內(nèi)容的處理

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)》（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)濟(jì)法）是中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)一年級(jí)學(xué)生的必修課程。學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法的目的有：重點(diǎn)掌握一些常用的法律基礎(chǔ)知識(shí)，更好地服務(wù)于今后的工作；為學(xué)生通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試打下一定的基礎(chǔ)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，教師應(yīng)先熟悉福建省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組編的《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中（第一章會(huì)計(jì)法律制度、第二章支付結(jié)算法律制度、第三章稅收征收管理法律制度）的內(nèi)容，然后結(jié)合本教材的教學(xué)目的，確定必學(xué)和選學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)章節(jié)。確定必學(xué)內(nèi)容應(yīng)作為教學(xué)重點(diǎn)，因?yàn)楸菊n程一共十四章必學(xué)內(nèi)容就占了十二章。在對(duì)必學(xué)內(nèi)容的學(xué)習(xí)過程中，教師應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生把“合同法”、“會(huì)計(jì)審計(jì)法律制度”、“財(cái)政稅收法律制度”作為重點(diǎn)章來學(xué)習(xí)。在對(duì)選學(xué)內(nèi)容的學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)該對(duì)“金融法律制度”一章進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)。學(xué)生對(duì)以上這些重點(diǎn)章內(nèi)容的掌握與否直接關(guān)系到能否通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試?？梢娺@些章節(jié)的內(nèi)容是學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法的重中之重。

二、采用現(xiàn)代教育技術(shù)優(yōu)化課堂教學(xué)過程

隨著教學(xué)的改革，現(xiàn)代教育技術(shù)手段正不斷融入課堂內(nèi)外的教學(xué)活動(dòng)之中，不但極大地激發(fā)了學(xué)生的興趣，而且有利于學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的掌握與運(yùn)用。教育技術(shù)在中職課堂教學(xué)中的應(yīng)用主要是根據(jù)課堂教學(xué)的特點(diǎn)，將多媒體技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新的教育技術(shù)應(yīng)用于教學(xué)，用來改進(jìn)課堂教學(xué)方法，達(dá)到充實(shí)課堂內(nèi)容、優(yōu)化教學(xué)過程及提高教學(xué)質(zhì)量的目的。

現(xiàn)代教育技術(shù)是指將信息技術(shù)與教育教學(xué)中活動(dòng)相結(jié)合的理論和技術(shù)?，F(xiàn)代教育技術(shù)利用現(xiàn)代教育理論和方法，通過對(duì)教學(xué)過程進(jìn)行設(shè)計(jì)、開發(fā)及應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)教學(xué)現(xiàn)代化的目標(biāo)。

現(xiàn)代教育技術(shù)集文、聲、圖、像于一體，使教學(xué)知識(shí)的來源更加豐富，內(nèi)容更加充實(shí)，更加形象生動(dòng)。在給學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)寬松、充滿創(chuàng)造力的學(xué)習(xí)環(huán)境的同時(shí)，還能夠有效拓寬學(xué)生的學(xué)習(xí)范圍，使得學(xué)生的學(xué)習(xí)視野更加開闊。尤其是對(duì)中職學(xué)校的學(xué)生來說顯得尤為重要?，F(xiàn)代教育技術(shù)的教學(xué)手段主要以多媒體教學(xué)方式為代表，從根本上改變了傳統(tǒng)教學(xué)模式中僅僅依靠教師和教材的單調(diào)的教學(xué)方式，教學(xué)活動(dòng)中學(xué)生面對(duì)的不再僅僅是文字教材和教師的板書，還包括圖文并茂的音像教材、豐富多彩的多媒體教學(xué)環(huán)境及通過信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的靈活生動(dòng)的現(xiàn)代教學(xué)系統(tǒng)。利用多媒體教學(xué)手段，能充分發(fā)揮學(xué)生的視覺和聽覺功能，通過對(duì)大腦產(chǎn)生多重刺激，達(dá)到增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果的目的。

在經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)過程中，有許多章節(jié)可以利用多媒體進(jìn)行教學(xué)。教師可結(jié)合電子教案，認(rèn)真研究教材、收集素材、精心設(shè)計(jì)教學(xué)過程。例如：在學(xué)習(xí)“第八章合同法第八節(jié)違約責(zé)任”時(shí)，教師不僅要把知識(shí)點(diǎn)制成幻燈片，還要補(bǔ)充更多民事活動(dòng)中違約的案例，以文、聲、圖的形式展現(xiàn)給學(xué)生，課后要求學(xué)生利用網(wǎng)絡(luò)回答復(fù)習(xí)思考題（有的題目答案在教材中沒講完整）、從而極大地激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣，有效地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)欲望，徹底改變學(xué)生以往被動(dòng)學(xué)習(xí)的狀態(tài)。

三、重視對(duì)教材中“小資料”、“鏈接”和“想一想”的利用

在經(jīng)濟(jì)法的教材中，編者安排了一定量的“小資料”、“鏈接”和“想一想”，教師在教學(xué)過程中應(yīng)重視對(duì)其的利用。“小資料”不僅能豐富學(xué)生的法律知識(shí)，還能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，因?yàn)樗軒椭鷮W(xué)生更好地理解所要學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)；對(duì)于“鏈接”知識(shí)，要把前面學(xué)過的知識(shí)與現(xiàn)在所學(xué)的新知識(shí)結(jié)合起來，進(jìn)行對(duì)比，加深對(duì)知識(shí)的理解；至于“想一想”的知識(shí)，多數(shù)都是為了讓學(xué)生加深對(duì)相近概念（或問題）的理解?，F(xiàn)就以“第八章合同法的第二節(jié)合同的訂立”為例：在本節(jié)講到“自然人”這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，編者就安排了一個(gè)“小資料”（其內(nèi)容是：我國(guó)《民法通則》將自然人分為三類：一是完全民事行為能力人一般指十八周歲以上的公民是成年人，十六周歲以上不滿十八周歲的公民，以自己的勞動(dòng)收入為主要生活來源的，視為完全民事行為能力人。二是限制民事行為能力人，十周歲以上的未成年人是限制民事行為能力人，可以進(jìn)行與他的年齡、智力相適應(yīng)的民事活動(dòng)。三是無民事行為能力人，不滿十周歲的未成年人和不能辨認(rèn)自己行為的精神病人是無民事行為能力人。），旨在學(xué)生自己閱讀或者在教師講解后，對(duì)法律上的“自然人”有深刻的理解；在本節(jié)講到“委托人”時(shí)，編者設(shè)計(jì)了一個(gè)“鏈接”（其內(nèi)容是：關(guān)于“法人和法人制度”請(qǐng)同學(xué)們復(fù)習(xí)第二章“經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系”第一節(jié)的相關(guān)內(nèi)容；關(guān)于“委托人”請(qǐng)同學(xué)們復(fù)習(xí)第二章第四節(jié)“經(jīng)濟(jì)行為”。），旨在學(xué)生通過這一鏈接，對(duì)“法人和法人制度”、“經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系”、“委托人”、“經(jīng)濟(jì)行為”這四個(gè)概念有更到位的理解；在本節(jié)講到合同訂立的程序的“要約”時(shí)，編者安排了一個(gè)“想一想”（其內(nèi)容是：想一想兩對(duì)相關(guān)概念的區(qū)別：“要約”與“要約邀請(qǐng)”；“要約撤回”與“要約撤銷”），旨在學(xué)生通過“想一想”的思考，找出這兩對(duì)概念的區(qū)別，加深對(duì)概念的理解。

總之，在《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)》教學(xué)過程中，教師應(yīng)明確教學(xué)重點(diǎn)，確定教材中的重點(diǎn)內(nèi)容，充分挖掘教材中的信息，采用現(xiàn)代教育技術(shù)手段，以學(xué)生為根本，激發(fā)學(xué)生的求知欲和興趣，從而調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，增強(qiáng)學(xué)生分析解決實(shí)際問題的能力。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：借新還舊 效力 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、借新還舊概述

借新還舊作為商業(yè)銀行在貸款的發(fā)放和收回過程中經(jīng)常采用的操作方式，是指貸款到期（含展期后到期）后不能按時(shí)收回，又重新發(fā)放貸款用于歸還部分或全部原貸款的行為。借新還舊有利于商業(yè)銀行盤活、收貸任務(wù)的完成，克服了訴訟時(shí)效的法律限制，進(jìn)一步明確了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并有可能要求借款人完善或加強(qiáng)擔(dān)保，弱化即期貸款風(fēng)險(xiǎn)。但借新還舊在一定程度上對(duì)社會(huì)信用產(chǎn)生負(fù)面影響，企業(yè)“有借有還”的信用觀念進(jìn)一步弱化；在某種程度上掩蓋了信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)狀況，推遲了信貸風(fēng)險(xiǎn)的暴露時(shí)間，沉淀并累積了信貸風(fēng)險(xiǎn)；在辦理新貸款的手續(xù)上，隱含著相當(dāng)?shù)姆娠L(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，我們所要做的就是如何從法律上去認(rèn)識(shí)和解決借新還舊中會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的去防范和化解。

二、借新還舊的認(rèn)定及其效力分析

借新還舊在性質(zhì)上屬于民事行為，因而認(rèn)定商業(yè)銀行與借款人是否是搞借新還舊，不僅要查明客觀上借款人有將新貸償還舊貸的行為，而且還應(yīng)當(dāng)查明商業(yè)銀行與借款人之間主觀上有借新還舊的共同意思表示或意思聯(lián)絡(luò)。兩者缺一不可。從司法實(shí)踐中看，借款人以新貸償還舊貸的行為較明顯，查證起來比較簡(jiǎn)單，一般爭(zhēng)議很小。但要證明商業(yè)銀行與借款人之間有借新還舊的共同的意思表示，并不容易。因?yàn)?，意思表示在雙方?jīng)]有以明示的方式表現(xiàn)出來的情況下，很難證明。如果商業(yè)銀行與借款人在貸款合同上寫明借新還舊的，共同的意思表示昭然若揭，查證認(rèn)定起來當(dāng)然不成問題。但這種在合同中寫明借新還舊的情況雖然有，卻極少，因此，在沒有證據(jù)證明共同的意思表示的情況下，允許使用推定的方法。根據(jù)人民法院從司法實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，可以根據(jù)以下具體情況推定商業(yè)銀行與借款人之間有借新還舊的共同的意思表示：一、款項(xiàng)根本沒有貸出，只是更換貸款憑證的；二、借款人短時(shí)間內(nèi)歸還貸款的（如上午貸出款項(xiàng)，下午即歸還）；三、新貸款恰好是舊貸款本息相加之和，借款人又在較短的時(shí)間內(nèi)歸還舊貸款的。

商業(yè)銀行與借款人之間借新還舊的共同意思表示是借新還舊成立的要件，因此要避免簡(jiǎn)單將以下兩種情況作為借新還舊處理：一是借款人單方面決定將借款償還舊貸的；二是商業(yè)銀行單方面決定扣收借款人的借款還貸的。如果無法查明商業(yè)銀行與借款人之間借新還舊的共同意思表示，又不能進(jìn)行推定的，不能作借新還舊處理。

借新還舊的效力問題是商業(yè)銀行和借款人普遍關(guān)心的問題，因?yàn)樗粌H影響到借新還舊主合同的效力，還影響到對(duì)借新還舊的擔(dān)保合同的效力。我國(guó)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)對(duì)借新還舊行為沒有禁止、限制，目前也沒有事實(shí)證明借新還舊有社會(huì)危害性，如果借新還舊確屬當(dāng)事人真實(shí)意思表示的話，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為有效。

1999年1月召開的最高人民法院經(jīng)濟(jì)庭庭務(wù)會(huì)認(rèn)定借新還舊行為有效，中國(guó)人民銀行2000年9月25日公布并施行的《不良貸款認(rèn)定暫行辦法》第九條對(duì)借新還舊的合法性予以承認(rèn)，最高人民法院于2000年12月8日公布并于2000年12月13日施行的《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)擔(dān)保法〉若干問題的解釋》第三十九條確定了借新還舊的合法性。

綜上，借新還舊從不合法到合法，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷程。至今，借新還舊已不存在法律障礙，依法完善借新還舊中設(shè)立擔(dān)保的手續(xù)，把好借新還舊中貸款對(duì)象的準(zhǔn)入關(guān)口，面對(duì)保證人變更的情況以及抵押的再設(shè)定，認(rèn)真區(qū)分不同情況，積極采取避險(xiǎn)措施，做好貸款的保障工作，以確保銀行的資產(chǎn)安全。

三、借新還舊中的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）、保證擔(dān)保下借新還舊的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

《擔(dān)保法》的司法解釋三十九條中規(guī)定“主合同當(dāng)事人雙方協(xié)議以新貸償還舊貸，除保證人知道或者應(yīng)當(dāng)知道的外，保證人不承擔(dān)民事責(zé)任。新貸與舊貸系同一保證人的，不適用前款的規(guī)定”。因此對(duì)借新還舊的保證責(zé)任可以區(qū)別以下情況分別處理：

1、在舊貸與新貸均有保證人，且保證人為同一人的情況下，由于借款人用新貸款償還了舊貸款，從而免除了保證人對(duì)舊貸的保證責(zé)任，保證人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任就只是針對(duì)新貸款的，較之債務(wù)人按照實(shí)際貸款用途使用新貸款產(chǎn)生對(duì)保證人的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任要小。比如，債務(wù)人按照實(shí)際貸款用途使用新貸款，而不是借新還舊，如資金不能收回，則舊債未了又出新債，保證人要承擔(dān)對(duì)舊貸和新貸兩筆貸款的保證責(zé)任。由此，改變貸款用途借新還舊的，即使保證人不知道貸款用途是借新還舊，由于新貸款合同沒有加重保證人的負(fù)擔(dān)，不構(gòu)成對(duì)保證人的利益的損害，保證合同合法有效。因而，保證人無論是否知曉債權(quán)人與債務(wù)人借新還舊，均應(yīng)承擔(dān)對(duì)后一份貸款的保證責(zé)任。從公平的角度看，對(duì)保證人也不會(huì)有什么不公平的結(jié)果。

2、在舊貸沒有擔(dān)?；蚺f貸與新貸的保證人不是同一人的情況下，新貸的保證人如果不知道主合同雙方當(dāng)事人在借新還舊的，保證人不承擔(dān)民事責(zé)任。因?yàn)樵谶@種情況下的借新還舊，不僅是債權(quán)人與債務(wù)人串通實(shí)際變更主合同的貸款用途、未征得保證人的同意，而且保證人承擔(dān)保證的可能是一筆呆帳。原本就不能收回的貸款，還讓保證人保證，明顯對(duì)保證人不公，讓保證人在這種情況下還要承擔(dān)保證責(zé)任，有違民法上的公平原則。

3、新貸的保證人知道該筆貸款的用途是用于償還舊貸款的，如貸款合同中貸款用途一欄明確寫明是“借新還舊”，或者有證據(jù)證明保證人提供保證時(shí)已經(jīng)知曉該筆貸款的真實(shí)用途。由于不存在對(duì)保證人的欺詐，保證合同合法有效，保證人應(yīng)該承擔(dān)保證責(zé)任。

在訴訟或仲裁中，保證人主張不知道主合同雙方借新還舊的，應(yīng)當(dāng)舉證。保證人的舉證就是舉主合同這個(gè)書證，因?yàn)橹骱贤瑳]有寫明借新還舊，因而應(yīng)認(rèn)定為保證人不知借新還舊。如果商業(yè)銀行或借款人主張保證人知道借新還舊的情況并提供保證的，應(yīng)當(dāng)由商業(yè)銀行或借款人舉證，如不能舉證應(yīng)認(rèn)定保證人不知主合同借新還舊的事實(shí)。

4、商業(yè)銀行不直接貸款給原借款人，而是通過貸款給第三人，第三人又將款項(xiàng)周轉(zhuǎn)給原借款人用以清償貸款。這種情況不能因?yàn)榭铐?xiàng)周轉(zhuǎn)給原借款人用以清償貸款，就推斷保證人不承擔(dān)保證責(zé)任。因?yàn)樵撍痉ń忉尩谌艞l規(guī)定適用的是新舊貸款合同的雙方當(dāng)事人是同一的情況；貸款人監(jiān)督借款人貸款使用是權(quán)利而不是義務(wù)或職責(zé)，不能讓貸款人為貸款資金流向承擔(dān)不利的法律后果。當(dāng)然，如果確有證據(jù)證明商業(yè)銀行、新借款人、原借款人串通起來，欺騙保證人提供保證的，保證人不承擔(dān)民事責(zé)任。比如存在貸款資金始終在商業(yè)銀行控制下，新借款人沒有真實(shí)地得到資金等情況。

在借新還舊的保證擔(dān)保中，保證人是否知道貸款用途是借新還舊是關(guān)鍵，如果在借款合同的貸款用途中已注明了借新還舊，保證人已簽字的應(yīng)承擔(dān)保證責(zé)任。相反如果只是口頭告知而在借款合同中沒有注明款項(xiàng)的真實(shí)用途，而寫作其他，例如流轉(zhuǎn)資金等，則新的保證人將可能不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。商業(yè)銀行在借新還舊時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持誠實(shí)信用的原則，應(yīng)該告知保證人真實(shí)情況，在主合同的貸款用途條款中注明是借新還舊或者流動(dòng)資金貸款，不應(yīng)該虛構(gòu)貸款用途，防止欺詐的嫌疑。

（二）、抵押擔(dān)保下借新還舊的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

借款合同當(dāng)事人協(xié)議借新還舊，因?yàn)楹贤臉?biāo)的作為債的要素已經(jīng)發(fā)生變化，構(gòu)成債的更改，發(fā)生舊債的消滅和新債關(guān)系產(chǎn)生的效果。即原有的貸款債權(quán)消滅，抵押權(quán)也同時(shí)消滅。所以應(yīng)防范下列風(fēng)險(xiǎn)：

1、不簽抵押合同風(fēng)險(xiǎn) 借新還舊時(shí)仍然把原來的抵押合同作為借新還舊貸款合同的抵押合同，而不重新簽訂抵押合同，更不重新辦理登記的做法導(dǎo)致新貸無第二還款來源，成為信用貸款。因此，辦理借新還舊手續(xù)必須重新辦理抵押手續(xù)。

2、惡意抵押風(fēng)險(xiǎn) 借新還舊時(shí)變更抵押物或是以前沒有抵押而在借新還舊時(shí)新設(shè)立了抵押。為了保全資產(chǎn)各行在辦理借新還舊時(shí)，對(duì)以前沒有抵押的或擔(dān)保物不足的，重新設(shè)立了抵押。按照《擔(dān)保法》司法解釋第69條規(guī)定：“債務(wù)人有多個(gè)普通債權(quán)的，在清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人與其中一個(gè)債權(quán)人惡意串通，將其全部或者部分財(cái)產(chǎn)抵押給該債權(quán)人，因此喪失了履行其他債務(wù)的能力，損害了其他債權(quán)人的權(quán)益，受損害的其他債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷該抵押行為?！痹诖艘?guī)定中，由于對(duì)“惡意串通”沒有作進(jìn)一步的解釋、“部分財(cái)產(chǎn)”到底占抵押人全部財(cái)產(chǎn)的多大比重也沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，這就在客觀上給法院處理糾紛留下很大的空間，法官具有較大的自由裁量權(quán)，抵押合同是否有效，很大程度上取決于法官的認(rèn)識(shí)了。

鑒于這一實(shí)際情況，要防止構(gòu)成“惡意抵押”。對(duì)新貸款將舊貸款的第三人保證更換為借款人自身財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押的，務(wù)必注意借款企業(yè)其他債務(wù)的到期情況和擔(dān)保方式，避免構(gòu)成《擔(dān)保法司法解釋》第69條所規(guī)定的“惡意抵押”，被其他債權(quán)人申請(qǐng)撤消而變成“信用貸款”。

為了防范借新還舊中補(bǔ)辦抵押手續(xù)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，銀行在辦理借新還舊抵押貸款時(shí)應(yīng)從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，并在操作中注意如下問題。（1）、認(rèn)真分析抵押人資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)狀況仔細(xì)研究，合理確定抵押物數(shù)額。一般而言，擬向借款人提供的貸款占借款人資產(chǎn)之比例是多少，則可以要求借款人按此比例提供相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)作抵押。（2）、對(duì)抵押人到期債務(wù)進(jìn)行審查。在抵押人有多個(gè)普通債權(quán)人且這些債務(wù)不到期的情況下，抵押人將大部分資產(chǎn)抵押給一個(gè)債權(quán)人并不違法，但在多個(gè)債權(quán)人存在且有到期債務(wù)的情況下，抵押行為就受到一定限制。因此，抵押人在設(shè)定抵押時(shí)銀行應(yīng)要求客戶出具“到期債務(wù)清單”，一方面，在確定抵押財(cái)產(chǎn)時(shí)作為參考，即從抵押人的總資產(chǎn)中減去到期債務(wù)，其余份額的財(cái)產(chǎn)就可以設(shè)定抵押；另一方面，留作證據(jù)，以備今后發(fā)生糾紛時(shí)用以抗辯。（3）、在抵押人設(shè)定抵押物時(shí)，應(yīng)要求客戶提供明確具體的抵押物品，在合同中盡可能地將抵押物的名稱、規(guī)格、處所、質(zhì)量、購置時(shí)間、價(jià)格等相關(guān)內(nèi)容具體化，禁止使用如“全部財(cái)產(chǎn)”、“一座樓”之類的模糊性詞語。（4）、當(dāng)?shù)谌颂峁┑盅簱?dān)保時(shí)，應(yīng)在合同上注明此貸款的用途為“借新還舊”字樣，使第三人知道借款的真實(shí)用途，防止第三人以“借貸雙方惡意串通欺騙第三人”為由提出抗辯。（5）、合理確定抵押貸款額度，一般按抵押物價(jià)值的85％確定貸款本金，避免因抵押率（貸款與抵押物價(jià)值之比）過低而給其他權(quán)人留下抗辯把柄。（6）、當(dāng)發(fā)生抵押糾紛案件訴至法院后，銀行應(yīng)沉著應(yīng)訴，要求被告或第三人承擔(dān)“惡意串通”的舉證責(zé)任、以抵押時(shí)抵押人的資產(chǎn)負(fù)債狀況對(duì)其提出“將全部或者部分財(cái)產(chǎn)抵押給銀行，造成喪失了履行其他債務(wù)的能力，損害了其他債權(quán)人的權(quán)益”進(jìn)行積極地抗辯。對(duì)于享有撤銷權(quán)的權(quán)利人并沒有提起訴訟而被法院直接認(rèn)定抵押無效的更應(yīng)據(jù)理力爭(zhēng)。

3、抵押在后風(fēng)險(xiǎn) 曾經(jīng)有一企業(yè)先后與甲、乙兩家銀行發(fā)生信貸，均以同一財(cái)產(chǎn)抵押，甲銀行在辦理借新還舊時(shí)，因原借款抵押而向登記機(jī)關(guān)要求撤銷登記，登記機(jī)關(guān)撤銷后告訴甲行，由于該企業(yè)的此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)已抵押給乙銀行，不能重復(fù)抵押而不予以登記。雖然登記機(jī)關(guān)不予以登記的做法不合法，但甲銀行的做法是不可取的，首先，甲銀行在企業(yè)沒有擔(dān)保的情況下要求撤銷抵押，使貸款成為信用貸款。其次，按照《擔(dān)保法》第五十四條規(guī)定：“同一財(cái)產(chǎn)向兩個(gè)以上債權(quán)人抵押的，拍賣、變賣抵押物所得的價(jià)款按照以下規(guī)定清償：（一）抵押合同以登記生效的，按照抵押物登記的先后順序清償；順序相同的，按照債權(quán)比例清償；（二）抵押合同自簽訂之日起生效的，該抵押物已登記的，按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定清償；未登記的，按照合同生效時(shí)間的先后順序清償，順序相同的，按照債權(quán)比例清償。抵押物已登記的先于未登記的受償。”以及《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)擔(dān)保法>若干問題的解釋》第七十八條規(guī)定：“同一財(cái)產(chǎn)向兩個(gè)以上債權(quán)人抵押的，順序在后的抵押權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)先到期的，抵押權(quán)人只能就抵押物價(jià)值超出順序在先的抵押擔(dān)保債權(quán)的部分受償?！保足y行借新還舊，將本在先的抵押權(quán)變更為在后的抵押權(quán)，從而使乙銀行的債權(quán)優(yōu)先受償，企業(yè)一旦沒有第一還款來源，甲銀行只能待順序在先的抵押權(quán)人實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)后才能獲得清償。因此，借新還舊一定要查清抵押物的抵押情況，在沒有另外落實(shí)新貸擔(dān)保的情況下，一定不能放棄舊貸的擔(dān)保。

4、優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn) 優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槲覈?guó)法律規(guī)定了一些權(quán)利優(yōu)先于抵押權(quán)而使抵押權(quán)人面臨的風(fēng)險(xiǎn)?！抖愂照魇展芾矸ā反_立了稅權(quán)優(yōu)先的原則，即“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，如果辦理借新還舊時(shí)，借款人欠繳稅款，則稅權(quán)要優(yōu)先于重新辦理的抵押權(quán)。貸款行在辦理有關(guān)手續(xù)前應(yīng)該了解借款人的納稅情況，如果存在欠稅情況，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮是否借新還舊，不能辦理借新還舊的，可給予借款人一定的還款寬限期或者尋求直接處置抵押物?！逗贤ā芬泊_立了建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先原則，即“建設(shè)工程的價(jià)款就該工程折價(jià)或者拍賣的價(jià)款優(yōu)先受償”，如果借新還舊系用建設(shè)工程抵押的，應(yīng)查明該建設(shè)工程是否拖欠建設(shè)工程價(jià)款以及與該建設(shè)工程相關(guān)的配套費(fèi)用，如存在拖欠情況，計(jì)算抵押率時(shí)應(yīng)予以考慮。