導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司審計(jì)規(guī)范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、問(wèn)題的提出

在證券市場(chǎng)上，審計(jì)師接受委托對(duì)上市公司管理當(dāng)局的活動(dòng)、管理活動(dòng)及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，該鑒證（審計(jì)）報(bào)告增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對(duì)稱；以及審計(jì)師與管理當(dāng)局的審計(jì)被審計(jì)關(guān)系形成的信息不對(duì)稱，從而使審計(jì)師所形成的審計(jì)信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息的不可信和無(wú)用性。，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)失敗的典型案例和審計(jì)師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計(jì)委托人或廣大投資者日漸對(duì)審計(jì)師缺乏信任，對(duì)公眾的失信意味著審計(jì)職業(yè)存在基礎(chǔ)的動(dòng)搖。因此，如何重塑審計(jì)師的職業(yè)形象，取信于社會(huì)公眾，就需要審計(jì)信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營(yíng)造高透明的審計(jì)市場(chǎng)，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財(cái)務(wù)造假和CPA審計(jì)造假提供有用信息。

二、審計(jì)信息與信息

從世界各國(guó)關(guān)于公司治理會(huì)計(jì)信息披露的要求來(lái)看，會(huì)計(jì)信息可分為三部分：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，二是審計(jì)會(huì)計(jì)信息，包括CPA審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告，內(nèi)部控制制度評(píng)估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會(huì)計(jì)信息。這里審計(jì)會(huì)計(jì)信息即生成于調(diào)查與審計(jì)報(bào)告過(guò)程中的審計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息可能是審計(jì)信息，也可能不是審計(jì)信息。二者關(guān)系見下圖。

會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表、其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息，其他有關(guān)信息如董事長(zhǎng)或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、CPA審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計(jì)報(bào)告、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與審計(jì)有關(guān)的信息。由上圖可知，審計(jì)信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮小未審計(jì)信息的空間，同時(shí)，加大披露審計(jì)調(diào)查過(guò)程中所存在的問(wèn)題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

在證券市場(chǎng)上，按審計(jì)信息生成的過(guò)程不同，審計(jì)信息可分為上市公司融資過(guò)程中的審計(jì)信息，定期報(bào)告（年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)）中的審計(jì)信息，補(bǔ)充報(bào)告中的審計(jì)信息等。本文討論CPA對(duì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)生成的審計(jì)信息的披露問(wèn)題。

三、上市公司審計(jì)信息披露制度變遷及特點(diǎn)

我國(guó)自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來(lái)，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體。《年報(bào)準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過(guò)1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來(lái)看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的更高要來(lái)和審計(jì)信息對(duì)證券市場(chǎng)的重要性。

（一）重要提示中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說(shuō)明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時(shí)提醒社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督。

（二）董事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告“對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說(shuō)明?！钡?998年已擴(kuò)展到對(duì)事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說(shuō)明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對(duì)投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露要求1、《年報(bào)準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見，到1998年全面擴(kuò)展到對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說(shuō)明發(fā)表獨(dú)立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會(huì)要檢查公司財(cái)務(wù)情況。應(yīng)對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)意見及所涉及的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，明確說(shuō)明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；3、1999年修訂稿要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)對(duì)涉及事項(xiàng)的說(shuō)明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見改為對(duì)財(cái)務(wù)情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見和對(duì)董事會(huì)的說(shuō)明獨(dú)立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

（四）重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露1、1994－1997會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會(huì)報(bào)告中披露，并且從1997年開始取消對(duì)審計(jì)師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對(duì)CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露1、從1994年《年報(bào)準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計(jì)意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計(jì)信息披露中的問(wèn)題

（一）審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另?yè)?jù)對(duì)1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的統(tǒng)計(jì)有34個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過(guò)程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個(gè)，占54％，融資過(guò)程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個(gè)，占41％，由此可知，審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。1、盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露投資者會(huì)誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對(duì)投資者的報(bào)告。3、年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。4、從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無(wú)“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，這種標(biāo)題給投資者一種錯(cuò)覺：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無(wú)詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計(jì)師更換信息披露不詳細(xì)?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息，更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址、同址、時(shí)間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無(wú)披露。事實(shí)上某一CPA長(zhǎng)期為客戶服務(wù)可能其獨(dú)立性。因此，時(shí)常更換委派的CPA并對(duì)其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

（五）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)意見的說(shuō)明。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的說(shuō)明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時(shí)也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會(huì)報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見說(shuō)明發(fā)表獨(dú)立意見，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會(huì)報(bào)告可以說(shuō)是100％同意董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明。監(jiān)事會(huì)對(duì)此說(shuō)明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明及監(jiān)事會(huì)報(bào)告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問(wèn)題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對(duì)投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會(huì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見的說(shuō)明應(yīng)從定性、定量?jī)煞矫嬲f(shuō)明非調(diào)整事項(xiàng)金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說(shuō)明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與CPA對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計(jì)信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的信息披露1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司提供服務(wù)的類別是審計(jì)服務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對(duì)本公司提供服務(wù)的年份（時(shí)間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動(dòng)情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計(jì)報(bào)告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)，率計(jì)意見類型及各種審計(jì)意見所占的比例。

2.將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題增加“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，即獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)報(bào)告前明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性聲明，或者在年報(bào)摘要中無(wú)論何種意見在審計(jì)報(bào)告全文披露。

3.審計(jì)意見的更新披露。CPA在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，但被審單位拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計(jì)報(bào)告不盡恰當(dāng)，更新修改審計(jì)意見，并將已審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過(guò)適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計(jì)差異的信息披露（補(bǔ)充審計(jì)）

證監(jiān)會(huì)于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計(jì)差異信息披露的問(wèn)題。境內(nèi)外事務(wù)所對(duì)同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報(bào)告的審計(jì)差異主要來(lái)自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和審計(jì)判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會(huì)計(jì)報(bào)表，哪一種審計(jì)意見，必須加強(qiáng)審計(jì)差異信息的披露。

①凡是對(duì)同時(shí)發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，說(shuō)明存在審計(jì)差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計(jì)差異。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)差異時(shí)，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會(huì)計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表”，分審計(jì)差異項(xiàng)目，列示境內(nèi)外審計(jì)人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計(jì)報(bào)告后于或同與境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會(huì)計(jì)報(bào)表之后，若境內(nèi)CPA審計(jì)報(bào)告先于境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計(jì)工作底稿的部分：如審計(jì)差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告信息的可理解和有用性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)信息的公開性。

篇2

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)整改 審計(jì)意見 風(fēng)險(xiǎn) 長(zhǎng)效工作機(jī)制

1 引言

審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制，是能長(zhǎng)期保證組織有關(guān)審計(jì)整改的系列制度正常運(yùn)行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。2012年，國(guó)家電網(wǎng)公司陽(yáng)泉供電公司以防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，研究創(chuàng)建了一套科學(xué)、完整、規(guī)范的審計(jì)整改管理體系，解決了公司審計(jì)整改中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，提升了審計(jì)意見下達(dá)的客觀性和準(zhǔn)確性，推動(dòng)了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，規(guī)避了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)了公司內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。

2 創(chuàng)建審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制的背景

2.1 “審計(jì)意見落實(shí)難”影響公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展

審計(jì)意見，是指審計(jì)部門按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)檢查而取得的被審計(jì)單位某一方面業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)合法合規(guī)性、安全性、流動(dòng)性及效益性的信息，主要包括整體評(píng)價(jià)、存在問(wèn)題、審計(jì)意見及建議三大部分。因多種成因影響，導(dǎo)致公司部分單位及部門對(duì)審計(jì)意見難以客觀、系統(tǒng)、完整地進(jìn)行落實(shí)，審計(jì)檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問(wèn)題，成為擺在公司管理層面前的一個(gè)課題。

2.2 審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制尚未建立，影響審計(jì)整改的規(guī)范進(jìn)行

影響“審計(jì)意見落實(shí)難”的因素較多，但公司審計(jì)整改管理工作存在缺陷，是導(dǎo)致“審計(jì)意見落實(shí)難”、“審計(jì)成果轉(zhuǎn)化難”、“審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯”等問(wèn)題的重要成因。具體而言，目前公司審計(jì)整改管理工作缺失主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）缺乏審計(jì)問(wèn)題整改的標(biāo)準(zhǔn)。以往審計(jì)部門在給被審計(jì)單位下達(dá)的審計(jì)意見中，往往只給出了要求整改的事項(xiàng)。但這些事項(xiàng)如何整改，因公司缺乏問(wèn)題整改的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門下達(dá)審計(jì)意見時(shí)，或“隨心所欲”下達(dá)，或用“只言片語(yǔ)”來(lái)敷衍，形成“模糊審計(jì)意見”。這導(dǎo)致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計(jì)部門也因缺乏標(biāo)準(zhǔn)而難以判定，從而導(dǎo)致許多問(wèn)題貌似整改完畢，其實(shí)是“治標(biāo)不治本”，難以從根本上解決問(wèn)題。

（2）缺乏科學(xué)的審計(jì)意見落實(shí)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。以往被審計(jì)單位審計(jì)整改完畢后，審計(jì)部門對(duì)其審計(jì)意見落實(shí)質(zhì)量的高低，缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個(gè)樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會(huì)有提高整改效果的積極性。

（3）缺乏對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)。由于公司缺乏對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)，在以往的審計(jì)報(bào)告中，雖然羅列出了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題，但這些問(wèn)題的數(shù)量是多還是少，這些問(wèn)題是輕微問(wèn)題還是突出問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告中從未提及。至于利用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度來(lái)判定單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行，更是無(wú)從談起。這容易造成領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規(guī)范經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患和蒙上陰影。

（4）缺乏督促審計(jì)意見落實(shí)的實(shí)質(zhì)性機(jī)制。以往對(duì)被審計(jì)單位未盡力整改、導(dǎo)致審計(jì)意見未充分落實(shí)的行為，或被審計(jì)單位積極整改、清理歷史遺留問(wèn)題等行為，公司缺乏有效的督促機(jī)制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)制度，這也導(dǎo)致被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)整改工作的重視度不高，使審計(jì)問(wèn)題就很難做到充分整改。

3 創(chuàng)建的理念及策略

創(chuàng)建審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制，屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范疇。加上企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)“三位一體”監(jiān)督體系的一部分，因此創(chuàng)建審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制，是以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、強(qiáng)化依法治企、防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為理念所開展的活動(dòng)。公司以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為中心和出發(fā)點(diǎn)，提出若干在實(shí)際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構(gòu)成了研究主要內(nèi)容，最終形成了一套完整的審計(jì)整改管理體系。

4 審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制的具體內(nèi)容

公司創(chuàng)建的審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，由以下六大模塊組成：（見圖1）：

上述六大模塊既相互聯(lián)系，又各成一體；既包括了一系列規(guī)范、穩(wěn)定、配套的審計(jì)整改制度體系，又包括了促進(jìn)審計(jì)整改制度正常運(yùn)行的“推動(dòng)力”；共同運(yùn)行，共同發(fā)生作用，從而形成了一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)整改的長(zhǎng)效工作機(jī)制。下面對(duì)上述模塊分別簡(jiǎn)述。

4.1 標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)意見

在公司制定的《審計(jì)整改操作指南》中，給出了整改問(wèn)題，問(wèn)題的具體表現(xiàn)，給公司帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，該問(wèn)題違反的國(guó)家法律法規(guī)及公司系統(tǒng)的管理制度，可采取的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，整改采取的具體方法等內(nèi)容。不僅適用于公司審計(jì)部門對(duì)所屬單位下達(dá)審計(jì)意見時(shí)參考，也適用于所屬單位在審計(jì)整改時(shí)參照或借鑒執(zhí)行；另外，指南也有助于公司經(jīng)營(yíng)管理人員增強(qiáng)對(duì)所涉及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及理解。

4.2 整改落實(shí)工作規(guī)范

為了加強(qiáng)審計(jì)整改基礎(chǔ)工作，公司制定了《審計(jì)整改工作管理辦法》，基本涉及了審計(jì)整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環(huán)環(huán)緊扣的整改流程，從審計(jì)部門向整改單位下達(dá)整改通知書開始，到考評(píng)組出具審計(jì)意見落實(shí)考評(píng)報(bào)告，及報(bào)告的審閱、上報(bào)。另外給出了審計(jì)整改通知書、整改方案、整改中期簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)意見反饋報(bào)告、審計(jì)意見落實(shí)考評(píng)報(bào)告等具體而詳實(shí)的模板，對(duì)規(guī)范整改基礎(chǔ)工作起到了極大作用。

4.3 整改效果評(píng)估

在公司制定的《審計(jì)意見落實(shí)考評(píng)管理辦法》中，“審計(jì)意見落實(shí)質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法”是核心內(nèi)容。辦法中給出了“整改考核計(jì)算表”（見表1）。在上表中：（1）實(shí)得分值，是指每一項(xiàng)整改問(wèn)題經(jīng)考評(píng)人員評(píng)價(jià)后，應(yīng)得的具體分?jǐn)?shù)，用B表示。該分值分為六個(gè)檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細(xì)規(guī)定了每個(gè)檔次得分的情況。（2）整改難易系數(shù)，是用來(lái)表示整改事項(xiàng)進(jìn)行整改時(shí)難易程度的系數(shù)，用C表示。該系數(shù)分為四個(gè)檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細(xì)給出了適用于上述系數(shù)的具體整改問(wèn)題。

考評(píng)人員通過(guò)填寫該表得出：整改意見落實(shí)質(zhì)量評(píng)價(jià)得分= ∑D/∑A×100。然后根據(jù)不同的得分區(qū)間來(lái)確定整改單位的審計(jì)意見落實(shí)質(zhì)量等級(jí)：優(yōu)秀、良好、及格、不及格。

整改單位的審計(jì)整改工作，屬于單位負(fù)責(zé)人履行其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容，因此公司將其納入了單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核范疇，整改考評(píng)結(jié)果也列入了其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之中。

4.4 單位負(fù)責(zé)人規(guī)范經(jīng)營(yíng)考核

為了客觀考評(píng)所屬單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度，以評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（規(guī)范經(jīng)營(yíng)方面）的履行情況，公司制定了《單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營(yíng)考評(píng)辦法》。考評(píng)方法如下：

（1）制定“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類別及分值確定表”，將審計(jì)問(wèn)題劃分為輕微問(wèn)題、一般問(wèn)題和突出問(wèn)題三個(gè)類別，并將輕微問(wèn)題、一般問(wèn)題和突出問(wèn)題分別賦值為1分、2分、3分。

（2）考評(píng)人員依據(jù)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類別及分值確定表”，對(duì)所有匯總的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分類，并將統(tǒng)計(jì)、分類結(jié)果納入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之中，進(jìn)行如下描述：XXX同志在擔(dān)任XX公司經(jīng)理（負(fù)責(zé)人）期間，公司經(jīng)各類檢查，被發(fā)現(xiàn)問(wèn)題X項(xiàng)，其中：輕微問(wèn)題X項(xiàng)，一般問(wèn)題X項(xiàng)，突出問(wèn)題X項(xiàng)。

（3）考評(píng)人員依據(jù)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類別及分值確定表”，對(duì)所有審計(jì)問(wèn)題的分值進(jìn)行加總，得出審計(jì)問(wèn)題的匯總分值，依據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定該單位負(fù)責(zé)人在規(guī)范經(jīng)營(yíng)方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評(píng)結(jié)果納入單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之中。

4.5 審計(jì)案例

為加強(qiáng)和規(guī)范審計(jì)案例的管理，發(fā)揮審計(jì)案例在公司經(jīng)營(yíng)管理中的積極作用，公司制定了《審計(jì)案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開發(fā)、案例庫(kù)的建設(shè)與管理、案例的應(yīng)用與推廣等內(nèi)容。按照該辦法規(guī)定，每次審計(jì)整改項(xiàng)目結(jié)束后，各個(gè)審計(jì)組應(yīng)及時(shí)收集素材，編寫案例，經(jīng)審核后納入公司案例庫(kù)。審計(jì)案例可應(yīng)用于公司及各單位的經(jīng)營(yíng)管理培訓(xùn)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、監(jiān)察審計(jì)部與其他部門經(jīng)驗(yàn)交流等方面。

4.6 審計(jì)成果教育培訓(xùn)

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)公司審計(jì)成果教育培訓(xùn)工作，公司制定了《審計(jì)成果教育培訓(xùn)管理辦法》。按照該辦法，每次審計(jì)整改項(xiàng)目結(jié)束后，監(jiān)察審計(jì)部應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，開展審計(jì)整改成果教育培訓(xùn)工作。通過(guò)召開審計(jì)案例培訓(xùn)會(huì)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題剖析會(huì)、編寫審計(jì)問(wèn)題相關(guān)資料并分發(fā)等方式，就審計(jì)整改中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析及講解，以達(dá)到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等目的。

5 結(jié)語(yǔ)

篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制，審計(jì)的變遷，完善建議

一、內(nèi)部控制審計(jì)制度的變遷

（一）美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

美國(guó)是較早開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域并完善內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的國(guó)家。1939年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第1號(hào)《審計(jì)程序公告》中，首次正式提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查的要求。1978年，科恩委員會(huì)提出企業(yè)在披露公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，同時(shí)要求內(nèi)部控制的自我評(píng)估需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)并出具相關(guān)報(bào)告。之后幾年，SEC也了相關(guān)的提案意見。2001年的安然、世通等事件的發(fā)生催生了美國(guó)國(guó)會(huì)的《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)公司年報(bào)的同時(shí)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具報(bào)告。2004年3月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS2）明確提出了在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)；2007年，PCAOB了更為完善的AS5以取代AS2。至此，美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)已達(dá)到了較為完善的地步。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

我國(guó)在相繼出現(xiàn)了銀廣夏、藍(lán)田等事件之后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該意見要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。其后，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)一步使得國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范與國(guó)家接軌，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并從2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。《基本規(guī)范》要求執(zhí)行該規(guī)范的公司，應(yīng)當(dāng)披露本公司年度內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可以聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2012年我國(guó)67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司在披露2011年年度報(bào)告的同時(shí)，披露了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。另外，根據(jù)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求，中央和地方國(guó)有控股上市公司應(yīng)在披露2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由此可見，我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)已逐漸趨于成熟化。

二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善建議

（一）內(nèi)部控制審計(jì)范圍

在2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。隨后的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則明確提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在我國(guó)，內(nèi)部控制有五大目標(biāo)：保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而根據(jù)SEC2003年正式的最終定義中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制僅是內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)之一，而是否應(yīng)該其他方面的內(nèi)部控制包括在內(nèi)部控制審計(jì)中，是值得思考的問(wèn)題。

基于此，筆者建議，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)只包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。理由如下：（1）目前規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見主要是為了減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但是，在筆者看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)等的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)后所得到的報(bào)酬是與其承擔(dān)的責(zé)任對(duì)等的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以需要對(duì)內(nèi)部控制是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，除了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等的內(nèi)部控制也能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性產(chǎn)生影響，故更不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；（3）對(duì)于企業(yè)管理層而言，其更希望審計(jì)人員能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的整體審計(jì)提出內(nèi)部控制在哪些方面可能存在失效。而即使準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)就非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與管理層溝通，但是由于該業(yè)務(wù)并非審計(jì)人員必須完成的責(zé)任，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不認(rèn)真對(duì)待、管理層也無(wú)法獲得內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況的狀況。由以上三點(diǎn)原因可見，將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為審計(jì)人員必須履行的責(zé)任更有利于完善內(nèi)部控制審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)是否應(yīng)進(jìn)行整合審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)被提出并逐漸得到越來(lái)越多的關(guān)注后，許多人認(rèn)為應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合。整合審計(jì)是指將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行從而達(dá)到提高審計(jì)效率、降低被審計(jì)單位的審計(jì)成本和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成本的目的。并且，就我國(guó)現(xiàn)狀而言，從2012年開始執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司基本都采取的是整合審計(jì)的方式。但是，在筆者看來(lái)，整合審計(jì)是不可行的。從前文所述內(nèi)部控制審計(jì)的變遷可知，在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合公司進(jìn)行造假的事件后，公眾降低了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度，因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)主要是為了重新提高公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的信任度，內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可靠性提供了保證作用。但是，當(dāng)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，事務(wù)所為了能同時(shí)獲得兩項(xiàng)業(yè)務(wù)可能會(huì)向被審計(jì)單位做出不該有的承諾；而若整合審計(jì)最終被作為行業(yè)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)因能夠獲得一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)獲得另一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從而減少內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的程序降低業(yè)務(wù)的質(zhì)量。并且，相較于一家事務(wù)所的保證，公眾更愿意相信兩家事務(wù)所同時(shí)提供的保證。因而，實(shí)行整合審計(jì)只會(huì)降低內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證作用，違背內(nèi)部控制審計(jì)的初衷。所以，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)進(jìn)行整合審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；問(wèn)題；措施

1.引言

對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化進(jìn)程中不可缺少的一部分，隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理者意識(shí)的不斷增強(qiáng)，公司內(nèi)部審計(jì)受到了更多的關(guān)注，但由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)管理還存在著一些問(wèn)題，在操作過(guò)程中沒有能夠完全發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人才素質(zhì)參差不齊，企業(yè)管理者沒有對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)全面深刻的認(rèn)識(shí)，制度層面上目前還不太健全，所以需要對(duì)目前公司內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行一一剖析，并就這些問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的解決思路與策略，發(fā)揮出公司內(nèi)部審計(jì)最大的作用，更好地為現(xiàn)代企業(yè)管理與社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)主要是以服務(wù)為導(dǎo)向，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，改變傳統(tǒng)思維與管理手段，充分利用現(xiàn)代工具，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，關(guān)于發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，達(dá)到改善管理的目的。公司內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作體系中的一項(xiàng)重要部分，隨著我國(guó)企業(yè)不斷走向國(guó)際化，企業(yè)管理需要更高水平的管理，內(nèi)部審計(jì)面臨著更多的挑戰(zhàn)，如何健全現(xiàn)有的審計(jì)制度，發(fā)展成為現(xiàn)代化、科學(xué)化的體系，成為現(xiàn)代企業(yè)管理者關(guān)注的問(wèn)題。

2.目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)研究現(xiàn)狀分析

2.1國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不斷進(jìn)行自我完善的產(chǎn)物，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部管理水平也得到了進(jìn)一步的提高。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷進(jìn)行，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在近幾年來(lái)發(fā)展迅速，取得了一定的成果，也具有了一定數(shù)量的專業(yè)機(jī)構(gòu)與工作人員，充分維護(hù)了國(guó)家的利益，改善了企業(yè)的管理水平，同時(shí)也大大提高了企業(yè)和經(jīng)濟(jì)效益，但目前仍然存在著一些問(wèn)題需要進(jìn)一步改進(jìn)。截止目前，我國(guó)有超過(guò)六萬(wàn)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員達(dá)到十八萬(wàn)人以上。內(nèi)部審計(jì)部門預(yù)計(jì)年度完成五十萬(wàn)個(gè)項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)、浪費(fèi)問(wèn)題的處理，為企業(yè)提高效益近千億元，大大提高了我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。只不過(guò)由于發(fā)展時(shí)間短的原因，還存在著人員素質(zhì)不高、管理不完善、法律法規(guī)不健全以及公司職責(zé)劃分不明確的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決將會(huì)進(jìn)一步提高公司的管理水平，同時(shí)也有利于我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行。[1]

公司內(nèi)部審計(jì)的作用沒有得到完全體現(xiàn)，主要出于以下幾個(gè)原因。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量造成干擾，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果大打折扣；我國(guó)公司的管理水平不高，與國(guó)際先進(jìn)的管理體系還有很大的差距，采用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)當(dāng)作選拔干部的依據(jù)造成了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力，讓職工都認(rèn)為流于形式；經(jīng)濟(jì)效益不斷增長(zhǎng)的公司不斷以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，不斷進(jìn)行新的建設(shè)與開發(fā)，除了政府撥款外就是自我融資或是銀行貸款，審計(jì)部門的監(jiān)督作用無(wú)法發(fā)揮；另外與國(guó)外的先進(jìn)的審計(jì)觀念與實(shí)務(wù)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還有待于進(jìn)一步提高。

2.2國(guó)外公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

為了對(duì)國(guó)外公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我國(guó)曾經(jīng)對(duì)外國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行分析。國(guó)外公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較高，能夠充分體現(xiàn)出審計(jì)的作用。研究表明，約70%的公司會(huì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人通過(guò)審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)情況，實(shí)行的是董事會(huì)與高管雙重管理。與國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)相比，國(guó)外的公司內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)工作年限更長(zhǎng)，有約20%以上從事審計(jì)工作十年左右，甚至有約13%左右的審計(jì)工作人員表示在內(nèi)部審計(jì)工作崗位上工作了三十年以上。這一點(diǎn)與我國(guó)目前的審計(jì)人員的工作年限形成顯明對(duì)比。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方法而言，國(guó)外一般采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，充分利用電子通訊技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、分析性復(fù)核以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)公司進(jìn)行全面審計(jì)，大大提高了工作效率，讓審計(jì)工作更加規(guī)范高效進(jìn)行。[2]

3.公司內(nèi)部審計(jì)在公司中的重要性

3.1促進(jìn)公司會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性

通過(guò)公司內(nèi)部進(jìn)行有效的審計(jì)，可以對(duì)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)進(jìn)行精細(xì)化審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正，并備案上級(jí)管理單位。通過(guò)整改措施的計(jì)劃與管理讓公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性大大提高，做到真實(shí)有效，而不是為了審計(jì)而專門制作的假帳。另外審計(jì)工作還會(huì)讓參與審計(jì)的工作人員能夠提高財(cái)務(wù)素質(zhì)，明確哪些行為是正確的，哪些行為是不正確的。對(duì)于審計(jì)的未來(lái)運(yùn)作奠定良好的基礎(chǔ)。[3]

3.2提高公司經(jīng)濟(jì)效益

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，但隨之而來(lái)的管理問(wèn)題成為企業(yè)管理者不得不面對(duì)的問(wèn)題，企業(yè)的管理者無(wú)法對(duì)公司的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)生的所有帳務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，反饋于企業(yè)的管理者，將會(huì)對(duì)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)或沒有注意到的漏洞環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。內(nèi)部審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在著的浪費(fèi)問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)，將會(huì)讓管理者更加注意，從而讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

3.3確保公司資產(chǎn)完整、安全

公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督約束的一種機(jī)構(gòu)與手段。公司的內(nèi)部控制是一種有效的監(jiān)控系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)以及貿(mào)易都進(jìn)行了全面的審計(jì)，確保了每一個(gè)數(shù)據(jù)都真實(shí)有效，來(lái)源明確，保證公司的資產(chǎn)安全不受影響，維持在一個(gè)健康穩(wěn)定的環(huán)境中不斷發(fā)展。[4]

4.公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及其原因分析

4.1公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題描述

4.1.1公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不夠

公司企業(yè)的管理者都希望自己的管理水平能夠與先進(jìn)的管理理念相符，不斷借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中還是以經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)真正的作用認(rèn)識(shí)還存在著一些誤區(qū)，認(rèn)為查出來(lái)的問(wèn)題不適合向外公開，同時(shí)由于人際關(guān)系問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的作用也難以體現(xiàn)，最終流于形式，對(duì)公司真正的發(fā)展并沒有起到很好的作用。這種情況下，公司的管理者與其他的職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持度也會(huì)大為下降，認(rèn)為流于形式的工作沒有必要進(jìn)行，或加以重視，自然會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)工作最終停留在表面上。

4.1.2公司忽視對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

公司對(duì)于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的追求關(guān)注度更大，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用幾乎失效。每年內(nèi)部審計(jì)都會(huì)投入大量的人力、物力與財(cái)力，但卻難以解決信息失真的問(wèn)題。從監(jiān)督角度上來(lái)看，一是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作人員獨(dú)立性差，權(quán)威性不足，另外一部分就是因?yàn)閱挝缓ε聦?nèi)部審計(jì)的問(wèn)題公告給政府相關(guān)部門，政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行外審，將會(huì)讓企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到影響，公司的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不大恰恰給了自己一個(gè)漏洞。如果無(wú)法控制好內(nèi)部審計(jì)的工作人員的審計(jì)結(jié)果，將會(huì)帶來(lái)更大的威脅，所以企業(yè)會(huì)以各種利益為驅(qū)使，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行參與，完全起不到監(jiān)督作用。[5]

4.1.3公司內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范

一般來(lái)講，公司內(nèi)部審計(jì)的工作人員都是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，受本公司的領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)審工作機(jī)構(gòu)的人員配備、經(jīng)濟(jì)待遇都有本公司的管理者決定，所以在內(nèi)部審核時(shí)會(huì)存在一定的不規(guī)范性。有很多公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門會(huì)是同一批人，只不過(guò)有兩個(gè)名號(hào)而已。財(cái)務(wù)人員自己做帳，同時(shí)自己又是審計(jì)人員，對(duì)自己的帳進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然不會(huì)審出問(wèn)題。公司內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范的問(wèn)題遠(yuǎn)不只有這些。多種不規(guī)范的行為表明公司內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制不完善，不可能起到很好的監(jiān)督作用，難以保證審計(jì)工作的權(quán)威性，審計(jì)的質(zhì)量自然會(huì)大打折扣。

4.1.4公司內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題

目前多數(shù)公司都存在著內(nèi)部審計(jì)外包的問(wèn)題，尤其是一些大型集團(tuán)，由于利益方對(duì)內(nèi)部選出的審計(jì)人員信任度不佳，集團(tuán)多采取外包公正內(nèi)審的方式進(jìn)行。目前主要的外包方式有兩種，一是全部外包，另外一種則是部分外包，即為合作內(nèi)審。全部外包是與專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽定合作合同，由其向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而合作審計(jì)則是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)人員配合完成審計(jì)工作。外部審計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)的管理者與經(jīng)營(yíng)者，對(duì)內(nèi)部的利益沒有沖突，更能體現(xiàn)出真實(shí)的情況與審計(jì)質(zhì)量，但外包同時(shí)也存在著一些問(wèn)題。外包的審計(jì)人員的資質(zhì)是否可靠，人員取得的證書是否真實(shí)有效，在審計(jì)過(guò)程中是否會(huì)受某些利益的驅(qū)使而出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象等等都是需要考慮的問(wèn)題。[6]

4.1.5公司內(nèi)部審計(jì)手段落后

現(xiàn)代公司內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)公司的治理與控制服務(wù)，更多地關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的手段相對(duì)單一，方法一成不變，已經(jīng)不再適合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展與企業(yè)的管理進(jìn)步。由于審計(jì)的手段與方法不正確，造成了審計(jì)人員與財(cái)務(wù)工作人員都對(duì)審計(jì)工作有抵觸的心理，難以保證審計(jì)正常進(jìn)行。對(duì)于資料的真實(shí)度不保證，對(duì)于應(yīng)審的資料得過(guò)且過(guò)都是因?yàn)榉椒ú徽_。另外傳統(tǒng)的審計(jì)方法效率較低，不再適應(yīng)當(dāng)前日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模需求。

4.2公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題根本原因

4.2.1公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

一個(gè)公司能否對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)充分、關(guān)注度高完全取決于公司的管理者是否有這樣的意識(shí)與行為。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)沒有在公司的運(yùn)行過(guò)程中體現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值，因?yàn)槠髽I(yè)的管理者對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在不足的地方。公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是公司的經(jīng)濟(jì)效益如何，而內(nèi)部審計(jì)恰恰有可能會(huì)讓公司的經(jīng)濟(jì)利益受到影響，與審計(jì)的規(guī)范進(jìn)行產(chǎn)生矛盾的現(xiàn)象。所以公司的管理者指使在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)生一些舞弊甚至虛假的成分。我國(guó)的政府審計(jì)以公司內(nèi)部審計(jì)為輔，公司的領(lǐng)導(dǎo)者容易對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸的情緒，造成內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行。

4.2.2從業(yè)人員素質(zhì)低

公司內(nèi)部審計(jì)需要專業(yè)性極高的工作人員才能完成，涉及到的政策性內(nèi)容也比較多，需要操作人員知識(shí)面非常廣，需要對(duì)審計(jì)理論、金融與貿(mào)易、法律等多方面的知識(shí)熟知掌握，并有非常強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力與語(yǔ)言表達(dá)能力。由于我國(guó)公司內(nèi)部的審計(jì)人員普遍存在著素質(zhì)偏低的問(wèn)題，一些年老的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，而一些年輕的財(cái)務(wù)人員作為審計(jì)工作人員雖然懂的理論較多，但卻由于經(jīng)驗(yàn)不足，往往對(duì)問(wèn)題的判斷過(guò)于片面。甚至有一些公司內(nèi)部審計(jì)人員是通過(guò)其他的渠道引進(jìn)的，這種改行的工作人員對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)更是無(wú)法做到全面深刻?，F(xiàn)代化公司內(nèi)部審計(jì)需要專業(yè)技術(shù)操作人員，如果掌握不好就不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，也就會(huì)大大影響公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效果。除了一些本身素質(zhì)低外，很多內(nèi)部審計(jì)工作人員在取得許可后也放棄了對(duì)自身素質(zhì)再培養(yǎng)的動(dòng)力，不再要求自我提升，難以適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)發(fā)展。

4.2.3公司內(nèi)部審計(jì)受到公司管理層限制

除了公司的管理者對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在不足外，還因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)于不清，造成了企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的意義判斷出現(xiàn)誤差。目前很多企業(yè)的董事和與總經(jīng)理的職責(zé)劃分不明確，讓內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系不明朗。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事的決定與審計(jì)的正常進(jìn)行監(jiān)督不力，往往流于形式，讓內(nèi)部審計(jì)工作難以進(jìn)行。公司的管理層職權(quán)較大，可以根據(jù)自我意愿更改審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的人員組成以及薪酬，造成了內(nèi)部審計(jì)組的工作人員難以以規(guī)范、原則性地對(duì)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。

4.2.4相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在著誤區(qū)，但政府對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)卻充滿著信心，在政府不懈努力下，公司內(nèi)部審計(jì)制度取得了不錯(cuò)的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著一定的差距。我國(guó)已經(jīng)頒布了《審計(jì)法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定卻沒有進(jìn)行法律層面的規(guī)范。對(duì)于一些原則性的法律法規(guī)沒有進(jìn)行完全細(xì)化，對(duì)于在實(shí)際公司運(yùn)行過(guò)程中的公司內(nèi)部審計(jì)操作與規(guī)范并沒有進(jìn)行詳細(xì)的描述，因此法律法規(guī)層面上給內(nèi)部審計(jì)留下了空當(dāng)，讓一些企業(yè)與管理者有機(jī)可乘，應(yīng)付了事。[7]

5.公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境改善對(duì)策

5.1培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)能否起到真正的作用就要看內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)與審計(jì)人員的知識(shí)、技能水平。審計(jì)人員能否真正了解資本市場(chǎng)的運(yùn)作及投資、融資概念，能否與他人進(jìn)行有效溝通都是審計(jì)能否取得成功的關(guān)鍵。在公司內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計(jì)的工作人員要充分認(rèn)識(shí)到自己的不足，通過(guò)培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)的方式不斷提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到它的重要性，掌握內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法，將審計(jì)結(jié)果與企業(yè)的運(yùn)行引進(jìn)結(jié)合，提出更多的合理化建議，為企業(yè)的管理者提供完善的方案，這對(duì)于企業(yè)的成長(zhǎng)與個(gè)人的發(fā)展都有著良好的意義。

5.2引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)管理方法

在我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中，現(xiàn)代企業(yè)和管理者要不斷向國(guó)外先進(jìn)的管理手段進(jìn)行學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)工作同樣如此，如何發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，采用何種方法能夠快速高效準(zhǔn)確地把握住公司管理中的問(wèn)題與漏洞，都是需要內(nèi)部審計(jì)管理者需要提升的地方。國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展時(shí)間長(zhǎng)，在很多地方都值得借鑒，如計(jì)算機(jī)審計(jì)、現(xiàn)代通訊手段等等，要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用科技與管理理念，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)最大的作用。

5.3加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該從管理的角度，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待目前的公司內(nèi)部審計(jì)，調(diào)配專業(yè)的人員與技術(shù)進(jìn)行支持，不斷提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的工作認(rèn)識(shí)。企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上輔相承，共同為公司的管理水平提升不斷努力。隨著社會(huì)的發(fā)展，每一個(gè)公司都想成為規(guī)范化的與世界水平接軌的現(xiàn)代化企業(yè)，這就需要不斷提高企業(yè)管理水平，對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)也應(yīng)不斷借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行重視。

5.4完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，建立由審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)直接管理的內(nèi)部審計(jì)管理體系，讓內(nèi)部審計(jì)沒有后顧之憂，確保審計(jì)質(zhì)量的完成，客觀反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)狀。健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，還要注意道德規(guī)范體系的建立，讓內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范化、制度化與法制化。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)將會(huì)在企業(yè)的管理中地位不斷上升，作用更加明顯。在目前遇到的各種問(wèn)題都會(huì)在以后的發(fā)展中不斷解決。在健全的法律法規(guī)保障下，充分提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，利用好先進(jìn)的審計(jì)手段與工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)代化管理手法，加強(qiáng)溝通，合理運(yùn)作，勢(shì)必會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供更加全面的決策依據(jù)，為企業(yè)帶來(lái)更加豐富的收益，提高競(jìng)爭(zhēng)力，提升品牌形象。（作者單位：湖南有色金屬投資有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭慧.上市公司內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)研究[D].暨南大學(xué)，2009.

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篇5

關(guān)鍵詞：上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，可以風(fēng)味三個(gè)方面：第一是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，成為財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的編制沒有按照固定統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行，而且不合乎法律的規(guī)定，缺乏公允性和一貫性。第二，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)公司遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，會(huì)減弱公司的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)公司的經(jīng)營(yíng)狀況也會(huì)因?yàn)闆]有資金支持而下降，甚至面臨著失去經(jīng)營(yíng)能力，破產(chǎn)的危機(jī)。第三，上市公司之間或者內(nèi)部的欺詐風(fēng)險(xiǎn)。這些欺詐行為發(fā)生的原因多是因?yàn)榉傻谋O(jiān)管，懲罰力度不夠，助長(zhǎng)了欺詐行為，使其愈演愈烈。

在20世紀(jì)70年代末期，我國(guó)的審計(jì)工作有原來(lái)的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但是不管公司或者審計(jì)部門采用哪種審計(jì)實(shí)務(wù)，都存在著風(fēng)險(xiǎn)，而且最為關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。此外，目前審計(jì)單位所采用的審計(jì)師抽樣審計(jì)，所以，如果公司的財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)或者因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)違法而使得公司被查辦，而承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)受到牽連，因?yàn)?，無(wú)論出現(xiàn)那種情況，尋找與注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事件相關(guān)的證據(jù)很容易，如會(huì)計(jì)師自身的工作失誤，與公司聯(lián)合起來(lái)共同作弊，有些甚至將這些責(zé)任推給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。所以，國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)事務(wù)所都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了上市公司所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要來(lái)自三個(gè)方面，一個(gè)是上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素，一個(gè)是上市公司的外部環(huán)境因素以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。

第一，上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素。上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)的資產(chǎn)重組，公司的對(duì)股權(quán)的控制以及公司之間的法律糾紛等因素。首先，隨著上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任也會(huì)隨著越來(lái)越大。雖然會(huì)計(jì)師會(huì)找到關(guān)于上市公司的業(yè)務(wù)的證明，但是但從這些證明材料中仍然無(wú)法猜測(cè)中公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，在這種情況下，會(huì)計(jì)師很容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司的資產(chǎn)重組，上市進(jìn)行資產(chǎn)重組的手段有收購(gòu)，并購(gòu)，兼并等，但是不管是采用哪種形式，都會(huì)給公司帶來(lái)股權(quán)變更，資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沖突，資產(chǎn)性質(zhì)優(yōu)劣不同，進(jìn)行資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)作是否符合規(guī)范等，這些問(wèn)題都會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以，對(duì)于這些問(wèn)題要給予慎重解決。第三，公司對(duì)股權(quán)的控制，主要涉及了公司之間的股權(quán)關(guān)系，某些公司為了滿足自身的利益或者達(dá)到某個(gè)目的，會(huì)采取一些措施來(lái)改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將公司的股權(quán)通過(guò)內(nèi)部化的手段而歸屬于自己手中。所以，從表層意義上，公司之間的交易是屬于不同的法人之間的，但是實(shí)際上，卻是上市公司與自己的子公司之間的交易。但是，我國(guó)對(duì)這種情況并沒有制定相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這個(gè)問(wèn)題也不給以太多的關(guān)注，因而都落入了上市公司的圈套之中。最后是公司之間的法律糾紛，隨著上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，所以，介入法律糾紛的上市公司也就越來(lái)越多，為公司帶來(lái)了更多的財(cái)產(chǎn)損失和負(fù)債，使得公司的財(cái)務(wù)狀況惡化，而且有些公司還會(huì)介入更多的法律糾紛中。為上市公司帶來(lái)了更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，上市公司的外部環(huán)境因素。除了公司的內(nèi)部環(huán)境之外都屬于上市公司的外部環(huán)境，上市公司面對(duì)的外部環(huán)境因素很多，它們不僅為上市公司帶來(lái)了盈利，同時(shí)也為他們帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，上市公司的社會(huì)環(huán)境。主要是群眾對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)和理解，而且不同的人對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有著不同的理解，尤其是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任承擔(dān)者，只單純的認(rèn)為審計(jì)工作的執(zhí)行者，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部責(zé)任。這些都給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作增加了風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指的是經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)工具等，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷的進(jìn)行著改革和創(chuàng)新，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與政府的宏觀調(diào)工協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且高科技在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛，但是正是因?yàn)楦鼮楦呒?jí)的金融工具的運(yùn)用，使得金融行業(yè)的工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與之不適應(yīng)，為審計(jì)工作帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。最后，上市公司的法律環(huán)境。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有法律進(jìn)行規(guī)范，法律是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的尊則，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候也要按照法律的規(guī)定行事。而我國(guó)目前的相關(guān)法律體系并不完善，而且中間出現(xiàn)了斷層的現(xiàn)象，使得對(duì)金融工作的監(jiān)管出現(xiàn)了漏洞，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生增加了機(jī)會(huì)。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的因素。這一因素主要包括了兩個(gè)部分，一部分使注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，另一部分是會(huì)計(jì)事務(wù)所方面的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擁有的職業(yè)道德是對(duì)他們的基本要求，但是為了私人的利益，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的過(guò)程中違反職業(yè)規(guī)范，違背道德要求的尋利行為。而且為了贏得市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師之間也會(huì)進(jìn)行各種各樣的競(jìng)爭(zhēng)，如降低聘用價(jià)格等，有些甚至與公司合謀，在審計(jì)報(bào)告中作假以牟取更多的非法利益。而會(huì)計(jì)事務(wù)所方面，主要是他們對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行的質(zhì)量控制，質(zhì)量控制體制的不健全，制度的不完善使得會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏法律依據(jù)，因而，在進(jìn)行質(zhì)量控制的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)各種質(zhì)量漏洞，給審計(jì)工作帶來(lái)了威脅。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

因?yàn)閷徲?jì)工作的失誤事件頻頻發(fā)生，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，因此，對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制成為了審計(jì)人員與審計(jì)部門的首要任務(wù)。

第一，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任承擔(dān)者。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任的主要有審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因?yàn)槟壳皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的日趨增大，為了降低這些風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常的審計(jì)工作中不僅要嚴(yán)格的遵守職業(yè)道德，保持謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，還要認(rèn)清楚對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失那部分是由自身所應(yīng)承擔(dān)的，避免出現(xiàn)本不應(yīng)由自己承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)移到自己身上的情況?？梢圆扇煞N措施來(lái)預(yù)防這種狀況的發(fā)生。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行簽約時(shí)，要在合同內(nèi)將委托方提供完整真實(shí)的材料，而且還要向管理部門提交一份聲明書，來(lái)保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所要考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，不斷的對(duì)審計(jì)工作的制度，規(guī)范進(jìn)行完善，健全審計(jì)體系，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)性。

第二，完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部體制，提高運(yùn)行機(jī)制。會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損害程度，而事務(wù)所的內(nèi)部體制卻是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要保障。而且，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候要以客觀，公正，守信，保密的原則下進(jìn)行，同時(shí)也要把這些原則作為制度完善的方向，為事務(wù)所的工作人員提供工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

第三，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作素質(zhì)。審計(jì)工作不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的專業(yè)技能，還要求他們具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度以及強(qiáng)烈的職業(yè)道德，同時(shí)，審計(jì)工作還要有一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)規(guī)范對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行約束與規(guī)范。所以，在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能的培養(yǎng)的同時(shí)還要加強(qiáng)他們素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高他們的工作分析能力，判斷力以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)能力，以期培養(yǎng)出一批適應(yīng)時(shí)展，并具有一定的工作技能與道德素質(zhì)的審計(jì)人員，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，完善法律制度及上市公司的管理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部的董事會(huì)，股東會(huì)議等管理部門要加強(qiáng)管理力度，尤其是對(duì)審計(jì)人員部門的制度要進(jìn)行完善，并在公司內(nèi)部制定相關(guān)的規(guī)范對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范與約束。此外，還要提升外部的法律環(huán)境，完善關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)制度，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管力度，為上市公司的審計(jì)工作提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周萍.《試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》[J]，《財(cái)會(huì)月刊》， 2000年第4期

篇6

公共部門內(nèi)部審計(jì)制度的變遷

這里的公共部門涵蓋政府機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位。公共部門內(nèi)部審計(jì)的作用在于促進(jìn)公共部門規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效益，實(shí)現(xiàn)組織管理的目標(biāo)。從我國(guó)公共部門內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的變遷來(lái)看，我們發(fā)現(xiàn)其經(jīng)歷了由強(qiáng)制到自愿，再到根據(jù)相關(guān)要求具體實(shí)施的變遷過(guò)程。早在審計(jì)法實(shí)施之前，國(guó)務(wù)院于1985年頒布的《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求，“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”；“大中型企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)”。這是我國(guó)首次明確要求政府部門、大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。在同年審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》中也強(qiáng)調(diào)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。同時(shí)，這項(xiàng)規(guī)章對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)、職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)工作的程序做出了規(guī)定。因此在這一階段，公共部門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是被強(qiáng)制要求設(shè)立和實(shí)施的。隨后在1988年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》則開始改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的設(shè)立要求，規(guī)定“國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制大中型企業(yè)、大型基建項(xiàng)目的建設(shè)單位和財(cái)務(wù)收支金額較大的全民所有制事業(yè)單位以及審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的政府部門等，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員”。根據(jù)這一條例，審計(jì)署1989年修訂了原來(lái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，也要求相關(guān)單位根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。另外，該規(guī)定在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍上增加了對(duì)專項(xiàng)資金的提取、使用以及承包、租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)；在內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序中增加了在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事前通知被審計(jì)單位等內(nèi)容。由此可見，公共部門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督由強(qiáng)制設(shè)立轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽冈O(shè)立，這一變遷過(guò)程改變了原先采取的“一刀切”做法，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于組織內(nèi)部管理的需要，并且根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)象和程序，這些做法符合效率優(yōu)先原則，因此實(shí)現(xiàn)了制度的替代。第三階段是1995年審計(jì)法的頒布實(shí)施，該法對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置要求改為“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。這一變化體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)設(shè)置由根據(jù)組織實(shí)際需要到按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定的轉(zhuǎn)變。因此，審計(jì)法將內(nèi)部審計(jì)設(shè)立權(quán)限賦予組織應(yīng)遵循的其他標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)署在1995年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中則具體要求，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；縣級(jí)以上國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有大中型企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)、國(guó)家大型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國(guó)家事業(yè)單位，以及其他需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位等七類組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其他審計(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督事項(xiàng)中強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任和建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算等內(nèi)容；在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限上規(guī)定被監(jiān)督單位按時(shí)報(bào)送計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表、有關(guān)文件和資料等；在內(nèi)部審計(jì)工作程序上規(guī)定了主要項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的內(nèi)容。因此，在這一階段，審計(jì)法雖然沒有做出具體規(guī)定，但審計(jì)署的規(guī)定明確了相關(guān)單位需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，進(jìn)一步優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、權(quán)限和程序，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。但是，2003年的、目前正在實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》則修改為“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員?！蓖瑫r(shí)，該規(guī)定也充實(shí)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)和權(quán)限，但取消了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作程序的規(guī)定。從這一階段來(lái)看，審計(jì)法和審計(jì)署的相關(guān)規(guī)定都對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置作出了原則規(guī)定而非明確規(guī)定，而事實(shí)上“國(guó)家有關(guān)規(guī)定”也極為少見（劉力云，2007）。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)設(shè)置這一規(guī)定，一方面，有利于組織機(jī)構(gòu)根據(jù)自身實(shí)際來(lái)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；另一方面，又導(dǎo)致很多組織無(wú)所適從，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度變遷

由于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督對(duì)象，因此國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置規(guī)定和上述的公共部門內(nèi)部審計(jì)設(shè)置是一致的。對(duì)于中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置，2004年8月國(guó)資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，其中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置問(wèn)題也采取了原則規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制”。根據(jù)孟建民2010年8月12日在中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上的講話，中央企業(yè)基本都建立了專職的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)覆蓋到重要子企業(yè)。因此，盡管中央企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)設(shè)置采取原則規(guī)定，但由于中央企業(yè)規(guī)模龐大，機(jī)構(gòu)復(fù)雜，人員眾多，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正違規(guī)行為，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，因此中央企業(yè)基本都已設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)界定上，《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；開展對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容。在2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

上市公司內(nèi)部審計(jì)制度的變遷

上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的要求，早在1997年12月中國(guó)證監(jiān)會(huì)的關(guān)于《上市公司章程指引》的通知中就提及，“公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。但證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司可以對(duì)章程指引內(nèi)容做刪除或修改，因此，這一指引并未從制度上強(qiáng)制要求上市公司必須實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。2004年5月21日，深圳證券交易所為了規(guī)范中小企業(yè)板塊上市公司信息披露，強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)板塊上市公司信息披露的監(jiān)管，了《深圳證券交易所中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》，規(guī)定第四條要求：“中小企業(yè)板塊上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個(gè)月內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)督、核查公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況”。這是我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)首次要求上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)制度，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的具體要求未做詳細(xì)規(guī)定。2006年1月12日，深圳證券交易所了《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做了進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，其中第三十四條要求，“上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人必須專職，由審計(jì)委員會(huì)提名，董事會(huì)任免。上市公司應(yīng)披露內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的學(xué)歷、職稱、工作經(jīng)歷、與實(shí)際控制人的關(guān)系等情況，并報(bào)本所備案”。第三十五條規(guī)定，“上市公司建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度。內(nèi)部審計(jì)部門每季度應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)召開一次會(huì)議，報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”。2007年12月，深圳證券交易所為進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，制定和了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作很多方面做出了詳細(xì)規(guī)定，例如第八條要求，上市公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及有關(guān)規(guī)定，配置專職人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，且專職人員應(yīng)不少于三人；規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)、總體要求和具體實(shí)施意見，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將對(duì)外投資、購(gòu)買和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、信息披露事務(wù)等事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性作為檢查和評(píng)估的重點(diǎn)。進(jìn)而在2010年9月1日實(shí)施的《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》中基本囊括了2007年的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》所規(guī)定的內(nèi)容，其中新增要求審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門至少每季度對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行一次檢查：一是公司募集資金使用、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、證券投資、風(fēng)險(xiǎn)投資、對(duì)外提供財(cái)務(wù)資助、購(gòu)買或出售資產(chǎn)、對(duì)外投資等重大事項(xiàng)的實(shí)施情況。二是公司大額資金往來(lái)以及與董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)人資金往來(lái)情況。這等于要求內(nèi)部審計(jì)部門至少每季度要對(duì)以上事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。深圳證券交易所除了中小企業(yè)板要求上市公司強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度以外，深圳證券交易所主板和創(chuàng)業(yè)板也同樣在不同年度要求強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于主板上市公司而言，根據(jù)2006年9月，并在2007年7月1日實(shí)施的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的通知，其中第十三條規(guī)定，“公司應(yīng)明確各部門、崗位的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限，建立相關(guān)部門之間、崗位之間的制衡和監(jiān)督機(jī)制，并設(shè)立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計(jì)部門”。通知還要求，“公司應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門跟蹤監(jiān)督募集資金使用情況并每季度向董事會(huì)報(bào)告”。但在內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系上，通知要求內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，及時(shí)提出改進(jìn)建議。進(jìn)而，在2010年實(shí)施的《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》重復(fù)了上述要求，并特別要求公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)至少每季度對(duì)募集資金的存放與使用情況檢查一次，及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告檢查結(jié)果。這與之前的向董事會(huì)報(bào)告存在差別。同樣，在對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的規(guī)定中，2009年10月深圳證券交易所的《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出了強(qiáng)制規(guī)定，其主要內(nèi)容與中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引中對(duì)內(nèi)部審計(jì)所作的規(guī)定基本一致。因此，綜上所述，深圳證券交易所已在不同的年度強(qiáng)制要求所有上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)制度，開始內(nèi)部審計(jì)工作。盡管根據(jù)所收集的資料尚未發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會(huì)和上海證券交易所對(duì)上市公司強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。但是，在2008年5月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第十五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告”。這一規(guī)范已要求在2009年7月1日開始在上市公司范圍內(nèi)施行。這也就是說(shuō)，根據(jù)這一規(guī)范，從2009年底所有上市公司都必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，配備人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 新準(zhǔn)則 建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-158-02

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新變化

1.進(jìn)一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過(guò)對(duì)比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為第1101號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號(hào)。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)類編號(hào)為2100，分別為第2101號(hào)至第2109 號(hào)；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類編號(hào)為2200，分別為第2201號(hào)至第2204號(hào)；內(nèi)部審計(jì)管理類編號(hào)為2300，分別為第2301號(hào)至第2307號(hào)。以第2306號(hào)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為例，第一個(gè)數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個(gè)數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理準(zhǔn)則，第四個(gè)數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號(hào)。實(shí)務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號(hào)至3205號(hào)分別為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、高校內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強(qiáng)，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展預(yù)留了空間。

2.進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則將其修訂為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！被旧蠈?shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的接軌。

與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。之前內(nèi)部審計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的作用，修訂后內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，旨在說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義中增加了“運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會(huì)各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。

修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價(jià)值增值作用，突出了內(nèi)部審計(jì)工作在組織治理、價(jià)值增值中的意義，明確了是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際、國(guó)內(nèi)先進(jìn)審計(jì)理念的接軌和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。

3.擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則?！备鶕?jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對(duì)于非本組織所從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，包括外包的審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。

4.增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。如績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補(bǔ)充原準(zhǔn)則中遵循性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三個(gè)具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對(duì)準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠(chéng)信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進(jìn)行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會(huì)或最高管理層工作等操作性不強(qiáng)的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)保險(xiǎn)公司提出了更高要求

1.目前的內(nèi)部審計(jì)理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)，查錯(cuò)防弊的功能將進(jìn)一步淡化。保險(xiǎn)公司目前內(nèi)部審計(jì)審仍將財(cái)務(wù)審計(jì)作為重點(diǎn)工作，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，如2014年，審計(jì)重點(diǎn)集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫(kù)等方面，當(dāng)年查出的問(wèn)題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒有列示在內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)里。

2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)。保險(xiǎn)公司目前組織機(jī)構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通?！辈?qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性”。保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級(jí)機(jī)構(gòu)和上級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門及人員與本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施大打折扣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。

3.保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號(hào)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)包含修訂前第12號(hào)、第16號(hào)、第21號(hào)和第5號(hào)具體準(zhǔn)則。從審計(jì)范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計(jì)可分為全面和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來(lái)，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見成效，但目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動(dòng)方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，審查保險(xiǎn)公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。

4.炔可蠹頻募ㄐ審計(jì)工作缺失。此次修訂將第25號(hào)、第26號(hào)、第27號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號(hào)具體準(zhǔn)則――績(jī)效審計(jì)。新準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并對(duì)審查評(píng)價(jià)的內(nèi)容、方法、報(bào)告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門從設(shè)立至今，審計(jì)工作主要集中于事后財(cái)務(wù)審計(jì)，從未將管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幫助管理者提高管理能力，增強(qiáng)管理效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用資源，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，提高管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計(jì)部門查出的重大問(wèn)題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計(jì)部門主要集中查處“小金庫(kù)”、虛列收入、違規(guī)操作等問(wèn)題，很少對(duì)公司績(jī)效問(wèn)題提出異議。新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司提出了新的挑戰(zhàn)。

5.保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)工作最注重的是審計(jì)質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進(jìn)行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評(píng)估的主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。保險(xiǎn)公司在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方面較薄弱，沒有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。

6.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高?！缎聹?zhǔn)則》第1201號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對(duì)內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會(huì)人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計(jì)，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的復(fù)合型人才，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)審必須要面對(duì)和解決的難題。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司河北省分公司 河北石家莊 050081）

篇8

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

制造業(yè)占據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要地位，與其他行業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)的規(guī)模較大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域較為廣泛，占我國(guó)滬深全部上市公司的60%左右。因此，制造業(yè)企業(yè)需要積極實(shí)施內(nèi)部控制企業(yè)規(guī)范，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)企業(yè)抵御外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此我們選取制造業(yè)為研究對(duì)象，探討其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其審計(jì)的披露情況。根據(jù)2014年3季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果，滬、深交易所A股制造業(yè)上市公司共有1577家，涉及30個(gè)行業(yè)。本研究選取制造業(yè)上市公司中數(shù)量最多的兩個(gè)化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)，剔除退市及與研究樣本不相符的企業(yè)7家，共311家上市公司作為本研究的樣本。本研究所需的招股說(shuō)明書及公司年報(bào)中涉及內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)主要通過(guò)巨潮資訊網(wǎng)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所、上海證券交易所及其他相關(guān)網(wǎng)站獲得。其中深市主板企業(yè)共51家，滬市主板共101家，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)52家，中小板企業(yè)共107家。

2.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露狀況

2012年國(guó)家?guī)撞课瘡?qiáng)制全部A股上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，因此分析2012年前后三年的內(nèi)部控制披露狀況對(duì)了解上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施情況有重要的作用。從樣本的總體披露情況看，311家制造業(yè)上市公司2011-2013年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的比率逐年增長(zhǎng)，分別為81%、92.6%、94.2%。按照上市板塊對(duì)研究樣本進(jìn)行分類，其中創(chuàng)業(yè)板三年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露率為100%，深、滬主板2012-2013年的內(nèi)控報(bào)告的披露率也為100%，披露狀況良好，2011年為自愿披露，因此其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露率僅為88.2%。中小板三年來(lái)披露率維持93.5%。

3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露狀況

內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告僅從企業(yè)角度反映了其執(zhí)行《規(guī)范》及其《指引》的情況，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告則從企業(yè)外部反映了《規(guī)范》及其《指引》的實(shí)施效果，因此將內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告結(jié)合起來(lái)才能真正體現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行狀況。根據(jù)2011—2013年制造業(yè)研究樣本中內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)，2012—2013年的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露比率平均為38.6%，遠(yuǎn)小于同時(shí)期內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的披露比率93.4％，說(shuō)明研究樣本大部分企業(yè)雖然執(zhí)行了《規(guī)范》及其《指引》，但是內(nèi)部控制的實(shí)施效果卻有待驗(yàn)證。其中滬市主板的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果較好，2012年滬深主板的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露率接近，但是2013年深市主板內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露率高達(dá)89.1%，高出滬市主板30.3%。中小板內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較弱，2012—2013年披露率從4.7%增長(zhǎng)到9.3%。創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的披露為100%，但是其三年未有內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，僅有內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露比率逐年上升，平均披露率為70%。同時(shí)中小板的內(nèi)控鑒證報(bào)告披露率也平均達(dá)到50%。但是由于內(nèi)控鑒證報(bào)告僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制有效性執(zhí)行情況的鑒證，并不等同于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告所針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全面要素點(diǎn)進(jìn)行的審計(jì)工作，因此鑒證報(bào)告并不能有效確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

二、結(jié)論與政策建議

篇9

一、IT內(nèi)部審計(jì)同IT治理和內(nèi)部控制的關(guān)系

信息技術(shù)的重要性和復(fù)雜性使之影響到公司的決策及執(zhí)行，IT管理也表現(xiàn)出越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：IT投資變得無(wú)法控制；風(fēng)險(xiǎn)控制與服務(wù)質(zhì)量不能令其他部門滿意；由于IT的專業(yè)性，IT戰(zhàn)略規(guī)劃常常同公司總體戰(zhàn)略難以協(xié)調(diào)，可能導(dǎo)致影響公司總體戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。IT治理就是為解決這些矛盾而引入的概念，現(xiàn)在IT治理已經(jīng)在很多企業(yè)內(nèi)實(shí)施，IT治理是公司治理的一個(gè)關(guān)鍵部分，它能使企業(yè)合理利用IT資源，促使IT投資收益最大化，使得IT在復(fù)雜的管理環(huán)境下有效進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保障IT服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。IT內(nèi)部審計(jì)是IT治理的重要組成部分，對(duì)IT治理起到促進(jìn)作用。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制是指保險(xiǎn)公司各層級(jí)的機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，防止公司經(jīng)營(yíng)偏離發(fā)展戰(zhàn)略的機(jī)制和過(guò)程。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，確定系統(tǒng)信息的可依賴程度，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，從而保障審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需求，尤其是對(duì)于以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主的保險(xiǎn)公司來(lái)講，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)起到至關(guān)重要的作用。為有效節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，外部審計(jì)也會(huì)使用內(nèi)部審計(jì)工作成果。當(dāng)然，兩者在職能、地位、作用等方面都存在很大不同。內(nèi)部審計(jì)部門是公司重要部門，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要熟悉公司保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和投資經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作流程，從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

二、現(xiàn)階段保險(xiǎn)行業(yè)IT內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

1.順應(yīng)政府監(jiān)管的要求保險(xiǎn)行業(yè)上市公司除中國(guó)人壽在美國(guó)上市需要執(zhí)行SOX法案之外，其他保險(xiǎn)公司需要執(zhí)行保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》第三十條中有關(guān)于信息技術(shù)控制的專門條款，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》第八章支持保障系統(tǒng)中的48~53條中關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制的要求。

2.技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選擇一般監(jiān)管部門會(huì)就IT內(nèi)部控制提出基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)原則，選擇具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)達(dá)到政府的監(jiān)管要求是保險(xiǎn)公司IT內(nèi)部審計(jì)需要解決的問(wèn)題，現(xiàn)在有關(guān)IT內(nèi)部控制和IT審計(jì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)很多，這些標(biāo)準(zhǔn)各具特點(diǎn)。一般保險(xiǎn)公司的做法都是按照COBIT標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合信息系統(tǒng)生命周期各個(gè)階段的不同特點(diǎn)有選擇性地實(shí)施COBIT控制模型，COBIT將IT過(guò)程、IT資源及信息與企業(yè)的策略、目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，形成一個(gè)三維的體系結(jié)構(gòu)。其中，IT準(zhǔn)則反映了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從質(zhì)量、成本、時(shí)間、資源利用率、系統(tǒng)效率、保密性、可用性等方面來(lái)保障信息的安全性和有效性；IT資源包括專業(yè)人才、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)、設(shè)施及數(shù)據(jù)在內(nèi)的信息相關(guān)的資源；IT過(guò)程從信息技術(shù)的規(guī)劃與組織、采集與實(shí)施、交付與支持、監(jiān)控等四個(gè)方面，確定了34個(gè)信息技術(shù)處理過(guò)程。

3.IT審計(jì)技術(shù)與方法該方法主要包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、嵌入審計(jì)模塊法、虛擬實(shí)體法、受控處理法、受控再處理法和程序代碼檢查法。

4.有效控制IT內(nèi)部審計(jì)把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查控制作為IT內(nèi)部審計(jì)的重要質(zhì)量控制目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于IT系統(tǒng)復(fù)雜性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，為避免檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)需要對(duì)IT內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效控制。

5.采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式依靠強(qiáng)大的信息技術(shù)的平臺(tái)，IT內(nèi)部審計(jì)主要采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式進(jìn)行。通過(guò)遠(yuǎn)程方式對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的不斷搜集、整理和分析，把審計(jì)由事后審計(jì)變?yōu)槭虑敖y(tǒng)一規(guī)范、事中監(jiān)督預(yù)警、事后定期分析回顧的過(guò)程。

三、保險(xiǎn)業(yè)IT內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的問(wèn)題

1.業(yè)務(wù)與IT聯(lián)合審計(jì)IT內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部審計(jì)相比在技術(shù)上有其獨(dú)特之處，如今IT和業(yè)務(wù)的融合越來(lái)越緊密，IT在支撐業(yè)務(wù)同時(shí)，也利用新的技術(shù)手段引領(lǐng)業(yè)務(wù)發(fā)展。因而IT和業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，交付給公司管理層一個(gè)統(tǒng)一、全面的審計(jì)結(jié)論，使得審計(jì)結(jié)果更好地服務(wù)于公司穩(wěn)定發(fā)展的總體目標(biāo)。

2.從公司治理結(jié)構(gòu)上解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一直是內(nèi)部審計(jì)探討的重點(diǎn)，現(xiàn)在很多保險(xiǎn)公司IT內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性從組織結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)還沒有得到徹底解決，成立有公司決策層參加的審計(jì)委員會(huì)、有獨(dú)立于IT研發(fā)和運(yùn)維IT內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以保障IT內(nèi)控審計(jì)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)的客觀公正，是IT內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必然要求。

3.提高IT內(nèi)部審計(jì)人員比例和素質(zhì)IT審計(jì)是IT技術(shù)和審計(jì)技術(shù)相結(jié)合的邊緣學(xué)科，IT審計(jì)人才是復(fù)合型人才，需要原來(lái)的IT技術(shù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員彼此鉆研對(duì)方的學(xué)科，同時(shí)掌握財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、商務(wù)等管理知識(shí)，在通過(guò)CISA認(rèn)證的同時(shí)還需要有CFA、CIA、CISP等認(rèn)證。人員素質(zhì)的提高也是通過(guò)需求拉動(dòng)的，只要公司有相應(yīng)的需求和激勵(lì)措施，人員素質(zhì)的提高是指日可待的。

4.新技術(shù)和IT審計(jì)新理念、新技術(shù)的吸收運(yùn)用新技術(shù)、IT審計(jì)新理念、新技術(shù)層出不窮，新理念、新技術(shù)對(duì)提高生產(chǎn)力、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、改變生活方式等具有良好的促進(jìn)作用。只有加強(qiáng)對(duì)新理念、新技術(shù)的了解，迅速做出應(yīng)對(duì)，才能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變化。

5.處理好IT內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系一是IT內(nèi)部審計(jì)與IT研發(fā)、運(yùn)維、管理關(guān)系；二是調(diào)整好內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的關(guān)系；三是擺正IT內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部審計(jì)中的位置。

6.成本效益原則IT內(nèi)部審計(jì)同樣需要遵從成本效益原則，不能進(jìn)行不計(jì)成本的投入，服務(wù)公司追求股東利益最大化的整體目標(biāo)，在兼顧效益的原則下進(jìn)行適度審計(jì)。

篇10

一般認(rèn)為，公司治理是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排來(lái)合理配置所有者和經(jīng)營(yíng)者之間權(quán)利和責(zé)任的關(guān)系，是一種責(zé)、權(quán)、利的制衡。傳統(tǒng)的公司治理注重公司的結(jié)構(gòu)以及股東、董事、經(jīng)理和其他利害關(guān)系人權(quán)力和職責(zé)的配置；現(xiàn)在的公司治理更關(guān)注公司經(jīng)理層的行為，核心是如何確保經(jīng)理層勝任職務(wù)，公正、合法地履行職責(zé)。董事會(huì)作為公司治理制度下最重要的一種監(jiān)控機(jī)制，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督經(jīng)理層是否盡職盡責(zé)地經(jīng)營(yíng)公司的任務(wù)。董事會(huì)能否充分有效地發(fā)揮功能，在一定程度上有賴于董事會(huì)的結(jié)構(gòu)和組成是否合理。審計(jì)委員會(huì)作為隸屬于董事會(huì)的一個(gè)專門委員會(huì)，對(duì)完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)、提高公司治理水平起著重要作用，這主要體現(xiàn)在如下三方面：

1、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和良好運(yùn)行可以彌補(bǔ)董事會(huì)的局限性。傳統(tǒng)的公司治理只是董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督，然而，董事會(huì)有時(shí)卻無(wú)法真正獨(dú)立發(fā)揮作用?，F(xiàn)實(shí)生活中，公司經(jīng)理層兼任董事的情形時(shí)常出現(xiàn)，這往往導(dǎo)致董事會(huì)監(jiān)督作用受到限制，而審計(jì)委員會(huì)卻能在一定程度上克服董事會(huì)存在的缺陷。從理論上來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)成員大多數(shù)是獨(dú)立董事，他們可以利用其不受制于公司控股股東和管理層的地位獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，從而制約控股股東，評(píng)估和監(jiān)督公司管理層。因此審計(jì)委員會(huì)對(duì)于董事會(huì)履行監(jiān)督職能至關(guān)重要。

2、審計(jì)委員會(huì)能在一定程度上確保董事會(huì)更好地行使職權(quán)。董事會(huì)在行使重大決策權(quán)所要決定的事項(xiàng)具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性，尤其是公司內(nèi)部的審計(jì)需要一定的專業(yè)知識(shí)和技能。在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由于委員會(huì)成員具有較高的素質(zhì)，擁有豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及良好的社會(huì)關(guān)系，從而有助于提高董事會(huì)整體的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)。如果董事會(huì)不設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，那么董事會(huì)的作用將難以得到充分發(fā)揮。

3、審計(jì)委員會(huì)通過(guò)和內(nèi)部審計(jì)師以及外部審計(jì)師之間的業(yè)務(wù)交流來(lái)獲得公司的相關(guān)信息，在幫助董事會(huì)履行財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)發(fā)揮了不可或缺的作用。從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看，在審計(jì)委員會(huì)制度比較健全的美國(guó)和日本，大型公司普遍都設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，政府也比較注重強(qiáng)化公司審計(jì)委員會(huì)的作用。其原因便在于審計(jì)委員會(huì)是使董事會(huì)發(fā)揮功能的重要機(jī)制，也是公司得以良性運(yùn)作的重要因素。

二、我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的不足之處

如前所述，審計(jì)委員會(huì)在公司治理中擔(dān)負(fù)起參與公司決策并履行監(jiān)督職責(zé)的重要任務(wù)，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。美國(guó)、日本等國(guó)家已在公司治理實(shí)踐中廣泛設(shè)立審計(jì)委員會(huì)并能較好地進(jìn)行運(yùn)作，這離不開公司立法以及有關(guān)的公司治理準(zhǔn)則提供制度上的保障。例如，美國(guó)《2002年薩貝恩斯——奧克斯利法案》要求上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力、審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性、工作程序以及經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。日本修改后的《商法特例法》也對(duì)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和運(yùn)營(yíng)做了強(qiáng)制規(guī)定。然而，與美、日等國(guó)相比，我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度卻稍顯不足，這主要表現(xiàn)在：

1、我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)法律制度還未形成一個(gè)健全的體系，未能給董事會(huì)的運(yùn)行提供一個(gè)良好的制度保障。

我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度主要見之于2002年《上市公司治理準(zhǔn)則》，它授權(quán)董事會(huì)按照股東大會(huì)的決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)做了較為詳細(xì)的規(guī)定。作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的制度之一，審計(jì)委員會(huì)的良好運(yùn)行需要系統(tǒng)的法律體系來(lái)支撐。但現(xiàn)實(shí)卻是，不僅我國(guó)2005年新修訂的《公司法》沒有對(duì)審計(jì)委員會(huì)做出相關(guān)規(guī)制，而且單行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律也未能形成專門的規(guī)定。僅就《上市公司治理準(zhǔn)則》而言，它是由證監(jiān)會(huì)和原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合的規(guī)范文件，效力層次比較低，而且上市公司和非上市公司審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行有較大差異，僅以《上市公司治理準(zhǔn)則》來(lái)指導(dǎo)所有公司審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行似乎有失偏頗。因此，立法上的不完善勢(shì)必使得審計(jì)委員會(huì)制度不能得到良好踐行，審計(jì)委員會(huì)在公司中的特殊地位和作用也將難以得到保障和發(fā)揮。

2、實(shí)際運(yùn)作中審計(jì)委員會(huì)有時(shí)無(wú)法保證其獨(dú)立性或客觀性，嚴(yán)重影響了其職能的發(fā)揮。

審計(jì)委員會(huì)作為隸屬于董事會(huì)的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，為使其能較好地在公司治理中發(fā)揮作用，應(yīng)賦予其充分的獨(dú)立性。尤其對(duì)于我國(guó)的上市公司而言，絕大多數(shù)上市公司股權(quán)高度集中，更應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的職能，否則將影響廣大投資者的利益。但現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)委員會(huì)的實(shí)際運(yùn)作卻嚴(yán)重影響了其功能的發(fā)揮。究其原因在于未能從制度層面上保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，提案應(yīng)提交董事會(huì)審查決定。由此可見，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立必須經(jīng)股東大會(huì)做出決議，董事會(huì)不能自行設(shè)立，而且審計(jì)委員會(huì)沒有獨(dú)立的決定權(quán)，這將使審計(jì)委員會(huì)對(duì)某些事項(xiàng)不能獨(dú)立做出判斷，也會(huì)導(dǎo)致無(wú)法對(duì)上市公司的重大事項(xiàng)和管理層的行為發(fā)表客觀的獨(dú)立意見，其承擔(dān)的監(jiān)察和制衡作用會(huì)被大大地削弱。

3、審計(jì)委員會(huì)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，使監(jiān)管實(shí)際上不到位。

西方國(guó)家許多公司采取審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)制度，作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度。內(nèi)部審計(jì)部門定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，使得審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)信息披露方面發(fā)揮了重要的作用。然而，審計(jì)委員會(huì)一般由3～5名成員組成，其中并不是每個(gè)成員都具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，且無(wú)法經(jīng)常性地參與會(huì)計(jì)和審計(jì)的業(yè)務(wù)。另外，由于審計(jì)委員會(huì)的成員大都是獨(dú)立董事，他們不一定能夠?qū)嵉貙?shí)時(shí)參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，不能掌握充足的信息，缺少與內(nèi)部審計(jì)師之間的信息溝通和交流。因此，往往會(huì)造成監(jiān)管不到位的情況。

三、完善我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的幾點(diǎn)建議

針對(duì)現(xiàn)有審計(jì)委員會(huì)制度的不足之處，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面予以完善：

1、構(gòu)建系統(tǒng)的審計(jì)委員會(huì)制度體系，使審計(jì)委員會(huì)的功能和作用得到充分發(fā)揮。在我國(guó)現(xiàn)代公司治理中，審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)構(gòu)造和功能發(fā)揮日益重要，這需要一套完整的制度設(shè)計(jì)來(lái)為審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境。筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)制度體系可從以下幾方面構(gòu)建：

第一，宏觀層面的法律規(guī)范。宏觀層面的法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)是帶有相對(duì)穩(wěn)定性的制度規(guī)范。未來(lái)對(duì)《公司法》進(jìn)行修改時(shí)可對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度作出一般性的規(guī)定，授權(quán)公司可以依法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。證券法作為公司法的特別法，可對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)營(yíng)做出詳細(xì)的規(guī)定。另外，由于審計(jì)委員會(huì)在履行審計(jì)職責(zé)、監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)信息披露方面具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此有必要在單行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律當(dāng)中做出專門的規(guī)定。

第二，微觀層面的法律規(guī)范。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下三方面完善微觀層面的法律規(guī)范。首先，為了強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)在上市公司中的地位，有必要在《上市公司治理準(zhǔn)則》中就審計(jì)委員會(huì)行使的權(quán)力做出最低的要求。其次，為了發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督功能，證券交易所規(guī)則的作用也不容忽視。例如，美國(guó)紐約證券交易所上市規(guī)則對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)作了強(qiáng)制性規(guī)定，以保障審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和權(quán)力的運(yùn)行。因此，就審計(jì)委員會(huì)治理而言，重視發(fā)揮交易所規(guī)則的規(guī)范作用非常重要。我國(guó)不妨在證券交易所的上市規(guī)則中就上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立程序和組成作出具體規(guī)定。最后，審計(jì)委員會(huì)具體承擔(dān)的職責(zé)則由公司的章程或工作細(xì)則作出更為詳盡的要求，以對(duì)審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行作出指引。

2、改進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的薪酬制度，建立審計(jì)委員會(huì)激勵(lì)體制，從而保障審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。我國(guó)上市公司，由于股東人數(shù)眾多，更應(yīng)發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的監(jiān)督和制衡作用，因此有必要從制度層面上保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。從各國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)可以看出，很多國(guó)家都要求審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)大部分是獨(dú)立董事。合理確定審計(jì)委員會(huì)的薪酬對(duì)保障其充分的獨(dú)立性非常重要。如果薪酬偏低，審計(jì)委員會(huì)成員會(huì)缺乏激勵(lì)而使其不能充分發(fā)揮積極性；薪酬偏高，又可能會(huì)影響審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在《成立審核委員會(huì)指引》中建議：“審核委員會(huì)的成員應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)男匠?，以反映各成員在委員會(huì)服務(wù)所付出的努力和責(zé)任?！庇纱丝梢?，為了增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的薪酬制度加以改進(jìn)。這樣可避免委員會(huì)成員和公司管理層利益相一致，從而避免審計(jì)委員會(huì)出于自身利害關(guān)系而影響職責(zé)的履行。筆者認(rèn)為，可以統(tǒng)一向公司收取一定比例的費(fèi)用，并由其統(tǒng)一向?qū)徲?jì)委員會(huì)成員發(fā)放薪酬，這樣可確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立地位，從而有效制衡公司管理層。