導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）PD公司方面 PD公司雖然曾經(jīng)有過(guò)經(jīng)營(yíng)的高峰期，但是最近幾年的經(jīng)營(yíng)狀況一直不理想。主要表現(xiàn)在：第一，因?yàn)槭怯傻胤秸畡?chuàng)立的企業(yè)，所以其管理上面存在一定的行政影響，內(nèi)部人員安排也受到了很大限制，導(dǎo)致公司的內(nèi)部管理體系運(yùn)作效率極低；第二，一直以來(lái)PD公司進(jìn)行的都是低附加值的粗放生產(chǎn)，因此，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)效率越來(lái)越高，使得PD公司在市場(chǎng)上幾乎都沒(méi)有任何可以與其它企業(yè)較量的資本，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)一路處于下滑狀態(tài)。不難看出，PD公司的發(fā)展遇到了很大困境，只有通過(guò)轉(zhuǎn)制才能幫助其走出當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)困局。

（二）HC集團(tuán)方面 HC集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制冷劑，其收入都是依靠該產(chǎn)品以及附帶服務(wù)而產(chǎn)生的。HC集團(tuán)之所以要并購(gòu)PD公司，主要考慮了以下兩點(diǎn)：第一，能夠提升自身在行業(yè)中的影響力；第二，雖然PD公司的確面對(duì)著很大的經(jīng)營(yíng)困境，但是絕不代表其已經(jīng)沒(méi)有任何具有吸引力的優(yōu)勢(shì)。盡管PD公司的產(chǎn)品一直處于銷售萎縮的趨勢(shì)，可總體數(shù)量上仍然還是很高的，而且其擁有的技術(shù)與工藝也屬于行業(yè)前列，產(chǎn)品質(zhì)量也一直受到消費(fèi)者的認(rèn)可；另外PD公司擁有非常成熟的市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，能夠在短時(shí)間內(nèi)將產(chǎn)品在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開。以上這些都是HC集團(tuán)并購(gòu)PD公司的主要?jiǎng)右颉?/p>

二、HC集團(tuán)并購(gòu)活動(dòng)稅務(wù)籌劃方案選擇

（一）支付方式方面 具體如下：

（1）可選的支付方式。有以下幾種：

一是現(xiàn)金。HC集團(tuán)直接向PD公司支付現(xiàn)金，通過(guò)這種方式購(gòu)買其所有的權(quán)益，作為現(xiàn)金的代價(jià)PD公司交出所有的控制權(quán)。這是最為原始的并購(gòu)支付方式之一，也是早期使用最多的方式，當(dāng)然這里所謂的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，也就是不但包括了貨幣，還包括具有很強(qiáng)流動(dòng)性或者變現(xiàn)能力的金融資產(chǎn)。現(xiàn)金并購(gòu)主要有以下優(yōu)勢(shì)，對(duì)HC集團(tuán)來(lái)說(shuō)：首先，現(xiàn)金并購(gòu)能夠提升HC集團(tuán)對(duì)PD公司資產(chǎn)的評(píng)估效率，并以最接近市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買PD公司的所有權(quán)益，這樣HC集團(tuán)還可以通過(guò)重新評(píng)估資產(chǎn)之后的折舊減免部分稅額；其次，HC集團(tuán)直接現(xiàn)金支付使得股權(quán)結(jié)構(gòu)維持原樣，控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生任何變化；最后，現(xiàn)金并購(gòu)的效率很高，能夠提升并購(gòu)效率。對(duì)PD公司來(lái)說(shuō)：首先，現(xiàn)金并購(gòu)能夠協(xié)商具體的支付方式，如果采取分期付款則可以因?yàn)檠舆t納稅令PD公司享受到稅金的時(shí)間價(jià)值；其次，現(xiàn)金并購(gòu)的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響而產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是股權(quán)支付。這種支付方式的最突出優(yōu)點(diǎn)就是HC集團(tuán)可以不動(dòng)用任何現(xiàn)金，從而保證自身現(xiàn)金流的穩(wěn)定性；另外，PD公司的股東也可以保持原有的股份，只不過(guò)將股份由PD公司轉(zhuǎn)移至了HC集團(tuán)而已。不過(guò)，這種方式會(huì)使HC集團(tuán)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，集團(tuán)原有股東的股權(quán)被稀釋；同時(shí)這種支付方式的程序非常繁瑣，支付過(guò)程需時(shí)很長(zhǎng)。

三是承擔(dān)債務(wù)式支付。這種支付方式就是HC集團(tuán)直接將PD公司所有的債務(wù)與資產(chǎn)全部承擔(dān)下來(lái)，以此取得PD公司的所有權(quán)。這種方式能夠在短期內(nèi)減輕HC集團(tuán)的財(cái)務(wù)壓力，不過(guò)會(huì)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)榧僭O(shè)PD公司擁有過(guò)多債務(wù)的話，那么并購(gòu)之后，HC集團(tuán)會(huì)增加大量負(fù)債，從而導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)失衡，進(jìn)而影響集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展。而這種支付方式下，PD公司不需要繳納任何所得稅，所以，對(duì)PD公司來(lái)說(shuō)這種支付方式的稅負(fù)最輕。

四是發(fā)行債券支付。HC集團(tuán)可以向PD公司發(fā)行債券從而得到PD公司的所有權(quán)。這種支付方式可以幫助HC集團(tuán)推后支付現(xiàn)金的時(shí)間，從而降低其資金壓力；同時(shí)，債務(wù)利息還能夠在稅前抵減，能夠減小集團(tuán)的稅基，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。這種支付方式下，PD公司同樣可以推后確認(rèn)收入的時(shí)間，享受這部分稅金的時(shí)間價(jià)值。

（2）各種支付方式的稅務(wù)籌劃方案選擇。具體分析如下：

一是現(xiàn)金支付。并購(gòu)之前PD公司的總資產(chǎn)額為78000萬(wàn)元，前個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損額550萬(wàn)元。HC集團(tuán)并購(gòu)PD公司的時(shí)候，隨其資產(chǎn)重新進(jìn)行了估值。估值結(jié)果為：PD公司當(dāng)前的賬面資產(chǎn)總額為780000萬(wàn)元，廠房賬面價(jià)值6500萬(wàn)元，原始價(jià)值8500萬(wàn)元，重新估值12500萬(wàn)元；土地賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，重新估值7500萬(wàn)元；2011購(gòu)買的生產(chǎn)線賬面價(jià)值5500萬(wàn)元，重新估值7000萬(wàn)元，其它估值則和賬面價(jià)值相同。如果通過(guò)現(xiàn)金支付，HC集團(tuán)就需要以重新評(píng)估的價(jià)值向PD公司購(gòu)買上述資產(chǎn)。

則并購(gòu)雙方需要繳納的稅項(xiàng)與金額分別為：

契稅額：當(dāng)前稅法規(guī)定并購(gòu)時(shí)的轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納契稅。

增值稅額：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15萬(wàn)元。

營(yíng)業(yè)稅額：（12500+7500-8500）×5%=575萬(wàn)元。

城建與教育費(fèi)附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692萬(wàn)元

印花稅額：（12500+7500+7000）?0.05%?2=27萬(wàn)元

土地增值稅額：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414萬(wàn)元。

并購(gòu)雙方需要繳納的稅額總計(jì)：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬(wàn)元。

二是股權(quán)支付。如果HC集團(tuán)以27000萬(wàn)元的股票向PD公司交換的股權(quán)。則實(shí)際繳納的稅額情況為：

契稅與增值稅：上面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，并購(gòu)活動(dòng)內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅，而且因?yàn)樗袡?quán)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的變化，所以也不需要繳納增值稅。

城建以及教育費(fèi)附加：0。

營(yíng)業(yè)以及土地增值稅：0。

企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750萬(wàn)元。

印花稅額：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27萬(wàn)元

這種支付方式下繳納的總稅額為：2750+27=2777萬(wàn)元。

三是承擔(dān)債務(wù)支付。如果PD公司已經(jīng)資不抵債或者資產(chǎn)勉強(qiáng)平衡，那么HC集團(tuán)可以通過(guò)承擔(dān)其債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)并購(gòu)，此過(guò)程PD公司不需要繳納任何形式的稅負(fù)，因此，稅負(fù)最輕。不過(guò)，HC集團(tuán)則很有可能因?yàn)槌袚?dān)了過(guò)多負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題，所以，實(shí)際操作過(guò)程中這種方式應(yīng)該慎用。

筆者整合上述三種支付方式的企業(yè)總稅負(fù)情況，具體見表1。

如果只考慮稅負(fù)的話，那么承擔(dān)債務(wù)支付是最佳的選擇；不過(guò)，要綜合考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的話，承擔(dān)債務(wù)支付就存在很多問(wèn)題了。因此，如果全面衡量各項(xiàng)情況的話，筆者認(rèn)為股權(quán)支付是HC集團(tuán)的最佳選擇，因?yàn)檫@種方式不但可以避免占用過(guò)多的現(xiàn)金，還能減輕HC集團(tuán)的稅負(fù)，而且并不會(huì)產(chǎn)生額外的負(fù)債。

（二）融資方式方面 具體有：

（1）可選的融資方式。一是內(nèi)部融資。HC集團(tuán)可以使用自身的留存收益，這種方式不但風(fēng)險(xiǎn)最低，而且最方便；不過(guò)，如果考慮稅收的話，內(nèi)部融資就存在明顯的不足了，HC集團(tuán)無(wú)法獲得任何資金成本的抵扣，因此需要承受很高的稅負(fù)。二是外部融資。主要有三種：權(quán)益融資。HC集團(tuán)可以通過(guò)發(fā)行新股的方式進(jìn)行融資，不過(guò)，需要征求原有股東的意見，看其是否愿意為了擴(kuò)股而拿出相應(yīng)金額的現(xiàn)金。這種融資方式能夠降低HC集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率，同時(shí)讓公司具有二次融資的能力；不過(guò)，該方式會(huì)直接降低每股收益，讓原有股東的權(quán)益受到一定損害，同時(shí)也會(huì)增加HC集團(tuán)的稅負(fù)。其次，銀行貸款。HC集團(tuán)可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購(gòu)PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息，不過(guò)利息可以作為費(fèi)用在稅前抵扣，能夠減小HC集團(tuán)的稅基；另外，這種融資方式不會(huì)改變HC集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠維持集團(tuán)的穩(wěn)定。最后，債券融資。HC集團(tuán)可以發(fā)行債券來(lái)籌集資金，這種方式較之銀行貸款更為方便靈活，而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項(xiàng)目，減小HC集團(tuán)的稅基。這里需要說(shuō)明的是，在所有債券形式中，可轉(zhuǎn)換債券是最優(yōu)的方式，因?yàn)槿绻?jīng)營(yíng)狀況良好，那么債券持有人就會(huì)將債券轉(zhuǎn)為股票，從而減輕HC集團(tuán)的償債壓力。

（2）各種融資方式下的稅務(wù)籌劃方案選擇。分析如下：

銀行貸款。HC集團(tuán)直接向匯豐銀行申請(qǐng)27000萬(wàn)元貸款，年利率是8%，其它籌資管理費(fèi)是2%。所以，HC集團(tuán)的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。

股權(quán)融資。當(dāng)前HC集團(tuán)的發(fā)展前景非常樂(lè)觀，主營(yíng)產(chǎn)品制冷劑擁有廣闊的市場(chǎng)空間，因此，HC集團(tuán)考慮發(fā)行1000萬(wàn)股股票，籌資管理費(fèi)是5%，股票的市價(jià)為27元，股利是3元/股，按照當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)測(cè)股利會(huì)保持年10%的提升率。因此，HC集團(tuán)的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%

參考其它企業(yè)的并購(gòu)操作以及咨詢專家的意見之后，HC集團(tuán)融資選擇如表2所示。

通過(guò)表2分析可知，HC集團(tuán)選擇更多的負(fù)債，其承擔(dān)的稅負(fù)就越輕；因此，如果只考慮稅負(fù)的話，方案A是最佳選擇；不過(guò)綜合考慮的話，過(guò)多負(fù)債會(huì)嚴(yán)重影響HC集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展，因此，應(yīng)選擇折中的方案B最適合。

（三）企業(yè)組織形式方面 具體如下：

（1）組建個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)。如果組建個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)的話，那么其是不具有法人資格的，也就是說(shuō)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由擁有該企業(yè)的法人為其所得利潤(rùn)按照稅法要求繳納個(gè)人所得稅。HC集團(tuán)因?yàn)檫\(yùn)營(yíng)規(guī)模非常大，所以內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也相對(duì)更加復(fù)雜；作為上市公司，筆者認(rèn)為選擇上述企業(yè)方式不但不利于HC集團(tuán)的內(nèi)部管理，還很容易影響集團(tuán)在投資者心目中的形象，因此，還是不要選擇這樣的企業(yè)形式比較好。

（2）組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對(duì)HC集團(tuán)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，具體表現(xiàn)在：

所得稅。如果組建的是分公司的話，那么其沒(méi)有企業(yè)法人資格，只能作為HC集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)。稅法中明確規(guī)定：分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務(wù)，其所有利益都自動(dòng)并入總公司的損益中，共同繳納所得稅；另外，分公司每年上交的利潤(rùn)，也不必繳納預(yù)提稅。如果組建的是子公司的話，那么其擁有法人地位，作為單獨(dú)的公司存在，因此，必須按照稅法要求履行相關(guān)稅種的繳納義務(wù)，一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均由子公司自己負(fù)責(zé)，不用總公司承擔(dān)。

虧損。如果組建的是分公司的話，那么其作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，就會(huì)與總公司一起納稅；如果分公司處于虧損狀態(tài)，那么總公司就可以將利潤(rùn)的一部分作為營(yíng)運(yùn)資金補(bǔ)償給分公司，從而降低了總公司的稅基，進(jìn)而減輕稅負(fù)。如果組建的是子公司的話，那么其即使出現(xiàn)了虧損，總公司也不可以用利潤(rùn)幫助其抵減虧損，也就是說(shuō)對(duì)總公司的納稅并無(wú)影響。所以，HC集團(tuán)應(yīng)該準(zhǔn)確分析PD公司的盈利情況，如果認(rèn)為PD公司可能還要保持一段時(shí)間的虧損，那么應(yīng)該在并購(gòu)之后將PD公司作為分公司；等到PD公司經(jīng)營(yíng)上了軌道，產(chǎn)生盈利之后，則應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為子公司，從而分開核算各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

稅收。因?yàn)樽庸臼仟?dú)立的法人，所以需要自己去繳納所得稅，不過(guò)，國(guó)家為子公司提供了一定的稅收優(yōu)惠，在組建初期可以享受到相應(yīng)的豁免；分公司不是獨(dú)立法人，只是總公司的分支機(jī)構(gòu)而已，所以不需要單獨(dú)納稅，因此，也就無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠了。因?yàn)镠C集團(tuán)與PD公司享受的稅收優(yōu)惠存在一定區(qū)別，相比之下PD公司的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢(shì)更明顯，因此，并購(gòu)之后HC集團(tuán)應(yīng)將PD公司作為子公司，這樣更有利于減輕稅負(fù)。

不難看出，HC集團(tuán)的最佳選擇就是在并購(gòu)開始的幾年里以分公司形式管理PD公司，等到該公司運(yùn)營(yíng)正常之后，再將其轉(zhuǎn)為子公司，這樣能夠最大限度的減輕稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

摘 要 稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的提高及資金的積累有重要作用。然而，作為事先的籌劃安排，稅務(wù)籌劃在節(jié)稅的同時(shí)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，并提出了規(guī)避策略。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國(guó)家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的管理，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果偏離目標(biāo)而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計(jì)的誤差，也包括客觀情況的變化。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最優(yōu)化。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及會(huì)計(jì)環(huán)境制定的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、會(huì)計(jì)核算水平、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒(méi)有較透徹的了解，掌握知識(shí)程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會(huì)較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守稅法，那么也會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)程仔細(xì)籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個(gè)部門來(lái)執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個(gè)部門嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時(shí)交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門的協(xié)調(diào)工作，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各部門間自掃門前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。

（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面對(duì)的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計(jì)劃性，企業(yè)是研究當(dāng)前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對(duì)性和時(shí)效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會(huì)計(jì)制度變化等都會(huì)直接導(dǎo)致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。

（四）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風(fēng)險(xiǎn)。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識(shí)深厚，但面對(duì)我國(guó)國(guó)稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)精神理解的偏差或說(shuō)把握不準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風(fēng)險(xiǎn)；其次，我國(guó)稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，合法的節(jié)稅被認(rèn)定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）夯實(shí)稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制

首先，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，并且定期檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺(jué)地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤(rùn)過(guò)多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化培訓(xùn)與實(shí)踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。

（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門責(zé)任，加強(qiáng)配合與協(xié)作

稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標(biāo)層層落實(shí)，明確各部門的責(zé)任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)部門間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使各部門都能自覺(jué)主動(dòng)的參與到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)中來(lái)。

（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機(jī)制，提高籌劃方案的適度靈活性

應(yīng)對(duì)變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄國(guó)家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時(shí)審查稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作，防患于未然。

（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致

企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預(yù)期的減輕稅負(fù)的目的，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃合法度。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準(zhǔn)確理解稅收法律的精神，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方法及管理特點(diǎn)，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的預(yù)期收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈圣武,金浩.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制研究.財(cái)會(huì)通訊.2010(14).

篇3

因素一：稅制因素

稅收制度是規(guī)范國(guó)家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟(jì)情況是多變的，許多新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問(wèn)題。稅法屬于上層建筑，無(wú)法立即作出反應(yīng)。而且，由于認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國(guó)家為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會(huì)因政策的變動(dòng)變得毫無(wú)價(jià)值，甚至帶來(lái)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時(shí)要注意兩個(gè)原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對(duì)納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國(guó)家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會(huì)變成稅收違法。2、動(dòng)態(tài)性。從法制完善的角度來(lái)說(shuō)，稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會(huì)隨著稅收法律制度的完善越來(lái)越少。從宏觀調(diào)控的角度來(lái)說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時(shí)而異。目前，我國(guó)正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國(guó)人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國(guó)稅法對(duì)具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收等；對(duì)于偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會(huì)存在客觀的偏差，主要在對(duì)政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國(guó)稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭(zhēng)取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說(shuō)，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系。

因素三：財(cái)務(wù)管理因素

在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運(yùn)行中需要一些基本的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方式以減低稅負(fù)水平、費(fèi)用扣除最大化的費(fèi)用分類的策劃、籌資方案評(píng)估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、傭金等四項(xiàng)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)收入不超過(guò)1 500萬(wàn)元是按5‰計(jì)提，超過(guò)部分按3‰計(jì)提，會(huì)議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除也有具體比例標(biāo)準(zhǔn)。在年終匯算清繳時(shí)，超過(guò)稅法允許計(jì)提的比例部分的費(fèi)用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財(cái)務(wù)人員在日常核算時(shí)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)利用這一因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其它經(jīng)營(yíng)人員應(yīng)具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動(dòng)方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極主動(dòng)了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

因素四：企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個(gè)重要指標(biāo)。我國(guó)實(shí)行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對(duì)稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個(gè)稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬(wàn)元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬(wàn)元?，F(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈(zèng)辦法進(jìn)行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)1萬(wàn)元。由于捐贈(zèng)可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬(wàn)元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬(wàn)元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬(wàn)元；但是這0.93萬(wàn)元的稅負(fù)節(jié)約額是以1萬(wàn)元為代價(jià)的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒(méi)有增加。

另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在某水平線以下是絕對(duì)不可取的。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實(shí)施因素

稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財(cái)務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個(gè)企業(yè)上下層級(jí)共同努力的目標(biāo)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析?；I劃人員能否及時(shí)調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來(lái)說(shuō)，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認(rèn)可，沒(méi)有相應(yīng)的配合實(shí)施，就會(huì)影響整個(gè)方案的貫徹落實(shí)，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。

因此，企業(yè)在實(shí)施具體籌劃方案時(shí)要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動(dòng)及時(shí)地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動(dòng)收集數(shù)據(jù)，考核計(jì)劃的實(shí)施情況，保證方案的動(dòng)態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，真正成就稅務(wù)籌劃。

因素六：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

說(shuō)到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體——企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)決策，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)收到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實(shí)踐時(shí)會(huì)變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點(diǎn)會(huì)建議選在稅負(fù)較低的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，但企業(yè)必須面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，高昂的經(jīng)營(yíng)成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營(yíng)，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會(huì)面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟(jì)管理手段會(huì)相對(duì)落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題。總之，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并科學(xué)預(yù)測(cè)說(shuō)出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對(duì)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行合理的分析，如果割裂投融資計(jì)劃與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，會(huì)導(dǎo)致籌劃的失敗。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識(shí)是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個(gè)要素的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)追求利潤(rùn)的目標(biāo)，也可使國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，從而創(chuàng)造一個(gè)和諧的稅收社會(huì)環(huán)境。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機(jī)械工業(yè)出版社.2000.2

篇4

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的國(guó)有企業(yè)，其利潤(rùn)都必須上繳國(guó)庫(kù)。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等各種思路和方法。

一、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為之前所做的一項(xiàng)決策，具有超前性，再加上稅收政策的時(shí)效性及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性等種種原因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價(jià)。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)主要有以下三種風(fēng)險(xiǎn)。

（一） 政策風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指國(guó)有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國(guó)現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責(zé)或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收法律體系不斷完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會(huì)做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.選擇政策錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。有些國(guó)有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

3.對(duì)稅收政策理解不透徹導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)人員對(duì)現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實(shí)上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴(yán)重的情況可能還需企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進(jìn)行實(shí)質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時(shí)間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無(wú)法實(shí)施，或使企業(yè)的稅負(fù)反而加重的一種風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的現(xiàn)實(shí)條件下，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且無(wú)法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排均需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預(yù)期下進(jìn)行的，如果在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的投資決策及成本開支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中預(yù)期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒(méi)能按照原訂計(jì)劃落實(shí)，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風(fēng)險(xiǎn)的存在，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，而是待風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)再研究對(duì)策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，新增一個(gè)項(xiàng)目就成立一個(gè)子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長(zhǎng)，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級(jí)目標(biāo)要求，提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)，預(yù)先繳納稅收，沒(méi)有充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時(shí)也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來(lái)看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時(shí)，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)籌劃的把握不到位，對(duì)納稅人的涉稅項(xiàng)目處理存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)；另外，對(duì)于稅法沒(méi)有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來(lái)確定是否為應(yīng)納稅項(xiàng)目，當(dāng)稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時(shí)也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)

作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實(shí)施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤(rùn)目標(biāo)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、 國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析

（一）對(duì)稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時(shí)

為適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國(guó)家對(duì)稅收政策也必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變更?？梢哉f(shuō)，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。但有些企業(yè)并沒(méi)有對(duì)原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進(jìn)行適時(shí)調(diào)整或者根本就沒(méi)有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而對(duì)稅務(wù)籌劃中的潛在風(fēng)險(xiǎn)卻不予關(guān)注，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。有些企業(yè)管理人員只注重報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)各種稅目的申報(bào)和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與稅務(wù)等主管部門的溝通不夠

許多稅務(wù)籌劃活動(dòng)都是在稅法邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施稅務(wù)籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過(guò)紅包、人情，企圖通過(guò)非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過(guò)關(guān)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，卻存在較多的隱患。

三、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高

稅務(wù)籌劃方案的制定及其實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對(duì)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當(dāng)匱乏，這就導(dǎo)致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國(guó)有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）對(duì)稅收及地方優(yōu)惠政策進(jìn)行及時(shí)的了解

一是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)，并建立科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)即及時(shí)收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營(yíng)等相關(guān)的稅收政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時(shí)監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整籌劃方案使其與國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實(shí)施。

三是認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不斷變化尋找增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運(yùn)用。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可控性

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹立依法納稅意識(shí)和合法節(jié)稅的理財(cái)觀念，經(jīng)常過(guò)問(wèn)和研究本單位開展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問(wèn)題；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算；財(cái)務(wù)人員則要負(fù)責(zé)做好稅務(wù)籌劃的具體落實(shí)，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并提出建議，進(jìn)行適時(shí)調(diào)整以便將籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時(shí)對(duì)子公司的資產(chǎn)資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應(yīng)，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費(fèi)用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計(jì)符合法律法規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證和報(bào)表，同時(shí)做好會(huì)計(jì)處理工作，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)與各部門之間的溝通

稅務(wù)部門對(duì)稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對(duì)企業(yè)有相當(dāng)重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時(shí)，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢(shì)與協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)稅收征管特點(diǎn)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導(dǎo)，更需具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復(fù)合型人才的缺乏，加強(qiáng)培訓(xùn)就顯得相當(dāng)重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)。優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時(shí)，給予籌劃團(tuán)隊(duì)足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識(shí)淡薄，特別是國(guó)有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒(méi)有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營(yíng)決策和改革上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過(guò)程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問(wèn)題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對(duì)方案實(shí)施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費(fèi)用的變化，因此企業(yè)必需用藥對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來(lái)更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，一定要切實(shí)遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來(lái)執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國(guó)家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但隨著時(shí)間的前進(jìn)和社會(huì)的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會(huì)有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)都要提前進(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實(shí)現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無(wú)論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說(shuō)在策劃案實(shí)施的過(guò)程中，納稅人在獲得稅收利益的時(shí)候，一定會(huì)也會(huì)付出一定的費(fèi)用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實(shí)施方案在損失或費(fèi)用上低于為采用的方案時(shí)，這個(gè)籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項(xiàng)最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識(shí)才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國(guó)家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識(shí)

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問(wèn)題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識(shí)，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中來(lái)，學(xué)會(huì)具體方法的運(yùn)用。因?yàn)橐庾R(shí)是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識(shí)，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實(shí)施。

但隨著而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時(shí)企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財(cái)觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費(fèi)和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員不僅要克服對(duì)自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的稅法知識(shí)和稅收籌劃的節(jié)稅意識(shí)，真正落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)賬目及其編制以及財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢?，規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)資料有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會(huì)計(jì)賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部的收費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的依賴性和獨(dú)立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對(duì)各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會(huì)中，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動(dòng)的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國(guó)有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì)效益 條件

改革開放以來(lái),各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長(zhǎng)處,力爭(zhēng)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國(guó)家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計(jì)出一個(gè)更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對(duì)稅務(wù)籌劃的定義有明確的認(rèn)識(shí)

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡(jiǎn)單的說(shuō),就是在不違反國(guó)家法律的前提和范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃,從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點(diǎn)就是,絕對(duì)不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來(lái)。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國(guó)家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國(guó)家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運(yùn)作活動(dòng)之后發(fā)生的事后行為。要對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí),才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對(duì)提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益的作用

不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來(lái)源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當(dāng)中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費(fèi)用以及人力物力財(cái)力的管理費(fèi)用等等。另一種就是國(guó)家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得所收取的稅收,而稅收帶有國(guó)家強(qiáng)制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如果想要在經(jīng)營(yíng)中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費(fèi)用以外,就還需要通過(guò)種種途徑來(lái)達(dá)到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)擴(kuò)大等一系列的活動(dòng)當(dāng)中。正因?yàn)槎愂肇灤┯谡麄€(gè)企業(yè)的運(yùn)作當(dāng)中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)當(dāng)中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)資金成本計(jì)算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實(shí)可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進(jìn)行不單單能夠降低納稅款項(xiàng),更重要的是,嚴(yán)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財(cái)政決策和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運(yùn)作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產(chǎn)成本,從而達(dá)到提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運(yùn)用更加規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。從而達(dá)到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人意識(shí)的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國(guó)家造成惡劣影響,而且還會(huì)直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識(shí)造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益為目標(biāo)的,在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅意識(shí)的正確認(rèn)識(shí)和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對(duì)提高社會(huì)總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更加豐厚的利益,而且還能提高社會(huì)總產(chǎn)出。當(dāng)社會(huì)總產(chǎn)出與社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)出達(dá)到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會(huì)從而降低。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中,國(guó)家的宏觀調(diào)控會(huì)起到一定作用。保護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會(huì)總產(chǎn)出的同時(shí),究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國(guó)家財(cái)政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來(lái)看,可能會(huì)降低國(guó)家的財(cái)政收入。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),國(guó)家通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)控,能夠讓國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營(yíng)道路。從而使得整個(gè)社會(huì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動(dòng)地進(jìn)行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國(guó)家稅收的基礎(chǔ)變大了,實(shí)際所收得的稅款也會(huì)相應(yīng)增加。所以,國(guó)家的財(cái)政收入不但不會(huì)降低,反而會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)

企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國(guó)家允許和支持的,因?yàn)槠髽I(yè)可以根據(jù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策來(lái)制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān),而制定合理的稅務(wù)籌劃也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和整體的最終收益帶來(lái)有益影響,所以在這個(gè)角度上來(lái)說(shuō),企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對(duì)國(guó)家稅收政策的積極響應(yīng),能夠讓企業(yè)自覺(jué)自愿地按照國(guó)家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng),從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的根本目標(biāo)。所以,當(dāng)納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃的時(shí)候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而且在客觀上也配合了國(guó)家實(shí)行的宏觀調(diào)控政策,達(dá)到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實(shí)際情況,而盲目的降低當(dāng)前納稅額,很可能不能實(shí)現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會(huì)給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)充分考慮到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠(yuǎn)是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。違反國(guó)家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過(guò)各種手段逃避應(yīng)繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴(yán)懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當(dāng)違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這二者分別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體行為及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束,若二者主體在企業(yè)財(cái)務(wù)納稅過(guò)程中違背了相關(guān)法律,勢(shì)必受到應(yīng)有懲處。另外,隨著國(guó)家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),及時(shí)了解法律的變動(dòng)。按照法律的變動(dòng)范圍對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國(guó)家法律允許的條件下進(jìn)行。

3、為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,應(yīng)該以為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)為原則,因?yàn)椴还苁裁礃拥亩悇?wù)籌劃最終都會(huì)落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際行動(dòng)上面去。會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)流程如:投資、生產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財(cái)務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨(dú)立出來(lái)不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財(cái)務(wù)決策具有更強(qiáng)的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進(jìn)行,通過(guò)正確的方案來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)等行為。從而讓企業(yè)通過(guò)合法的手段來(lái)減少應(yīng)該支付的稅款。達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對(duì)應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢(shì)必受到法律的嚴(yán)懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)

雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中,對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)還是相當(dāng)薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問(wèn)題和困難的時(shí)候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全、國(guó)家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會(huì)從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識(shí)的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識(shí),缺乏在各項(xiàng)投資、經(jīng)營(yíng)和建設(shè)活動(dòng)之前就做好規(guī)劃部署的意識(shí)。客觀原因不是沒(méi)有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來(lái),而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)是一個(gè)關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識(shí)、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)是非常必要的。而作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更加應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識(shí),并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)和實(shí)際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進(jìn)行全面細(xì)致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個(gè)貫穿于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的行為,因?yàn)槠髽I(yè)的任何一個(gè)動(dòng)作,都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)做細(xì)致周密的調(diào)查,要把各項(xiàng)基本工作落實(shí)到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實(shí)際的可行性。才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候,財(cái)務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對(duì)稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達(dá)到事半功倍的效果。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，它主要指的是企業(yè)在國(guó)家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下，對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動(dòng)，它的主要目的是用合理的手段來(lái)降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計(jì)劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問(wèn)題，它過(guò)于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。

一、我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識(shí)且納稅觀念過(guò)于陳舊

近些年來(lái)雖然人們對(duì)于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于偷稅漏說(shuō)以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對(duì)其概念也認(rèn)識(shí)不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對(duì)企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來(lái)就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國(guó)家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們?cè)诒举|(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)

隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來(lái)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識(shí)，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)都沒(méi)有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識(shí)和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒(méi)有主動(dòng)去采取一些措施來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）沒(méi)有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來(lái)制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。

二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化

首先，五個(gè)方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來(lái)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個(gè)方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策，這兩個(gè)方面的過(guò)渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡(jiǎn)化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對(duì)企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對(duì)企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈(zèng)費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。

三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況很好地把控和掌握，并對(duì)企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等詳細(xì)的了解，并通過(guò)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識(shí)和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。

（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來(lái)確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來(lái)?？傊?，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過(guò)才能夠?qū)嵭?。因此，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒(méi)有符合國(guó)家政策的要求，沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無(wú)效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國(guó)家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來(lái)不僅避免了違反國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對(duì)于舊的稅法來(lái)說(shuō)在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對(duì)于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和地位。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 企業(yè)稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)管理

從2008年以來(lái)開始的世界性金融危機(jī)開始影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)被迫倒閉。面臨這種形勢(shì)我國(guó)企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)需求不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，及時(shí)控制各種風(fēng)險(xiǎn)，從而在逆勢(shì)之中得到發(fā)展。金融危機(jī)背景下我國(guó)企業(yè)所存在的最大風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文著重探討在金融危機(jī)下如何防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

一、金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

2008年爆發(fā)金融危機(jī)已持續(xù)四年之久，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大損失，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，無(wú)疑是最大的受害者。在這種情況下，每個(gè)企業(yè)都在想方設(shè)法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益達(dá)到最大值，相對(duì)來(lái)說(shuō)這是一個(gè)比較可行的方法。

二、當(dāng)前金融危機(jī)影響下企業(yè)的稅務(wù)籌劃所面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)

（一）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在制定實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，稅務(wù)的行政執(zhí)法會(huì)出現(xiàn)一些偏差，所以一些企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失利而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為保障企業(yè)利益，我國(guó)政府在引導(dǎo)企業(yè)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐的同時(shí)，行政執(zhí)法也將圍繞企業(yè)解困而開展，但稅務(wù)行政執(zhí)法也可能會(huì)出現(xiàn)偏差。

（二）承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)制定和實(shí)施其稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，預(yù)期的結(jié)果可能具有不確定性，所以在這個(gè)過(guò)程中可能要承擔(dān)一些偷逃稅及補(bǔ)繳稅款方面的法律責(zé)任和義務(wù)，這就是我們所說(shuō)的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。法律風(fēng)險(xiǎn)中有一種是 “經(jīng)濟(jì)性裁員”，金融危機(jī)爆發(fā)后國(guó)內(nèi)一些企業(yè)出現(xiàn)了大量的“經(jīng)濟(jì)性裁員”。由于涉及人數(shù)多，社會(huì)影響大，一些企業(yè)又疏于風(fēng)險(xiǎn)防范，導(dǎo)致大量法律糾紛出現(xiàn)。

（三）經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施自身的稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，因?yàn)轭A(yù)期的結(jié)果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，導(dǎo)致資金流出，也會(huì)帶來(lái)無(wú)形的財(cái)產(chǎn)損失。在金融危機(jī)下經(jīng)濟(jì)良莠不齊，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)分化，使企業(yè)納稅籌劃成本沒(méi)有充足的保障。

（四）信譽(yù)誠(chéng)信損失的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，因?yàn)轭A(yù)期的結(jié)果具有很大的不確定性，可能要承擔(dān)名譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)企業(yè)面臨著嚴(yán)重的誠(chéng)信貶值問(wèn)題，即越來(lái)愈嚴(yán)重的惡意討債現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為企業(yè)故意占用客戶貸款、銀行貸款等。

三、當(dāng)前金融危機(jī)影響下企業(yè)的稅務(wù)籌劃的管理

（一）重視自身的成本效益

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案并取得利益時(shí)，會(huì)付出一定額外費(fèi)用。在選擇具體某一項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，也會(huì)相應(yīng)放棄其他籌劃方案所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)要想讓稅務(wù)籌劃方案具有可行性，獲得到的經(jīng)濟(jì)收益就要大于籌劃方案成本以及實(shí)施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實(shí)踐。所以企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國(guó)處于金融危機(jī)的負(fù)面影響下，其實(shí)也是投資時(shí)期，國(guó)家通過(guò)調(diào)整利率以及存款準(zhǔn)備金率，出臺(tái)了很多刺激經(jīng)濟(jì)的方案，其目的就在于刺激國(guó)內(nèi)投資。企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策投資將會(huì)得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展帶來(lái)積極的作用。

（二）及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)政策并咨詢業(yè)內(nèi)人

金融危機(jī)下政府部門在行政執(zhí)法中，切實(shí)考慮企業(yè)受金融危機(jī)沖擊的因素，想為企業(yè)困難所想，做為解決企業(yè)困難所做，盡最大可能做好服務(wù)工作。如在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)初，我們國(guó)家出臺(tái)了四萬(wàn)億的投資計(jì)劃來(lái)刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些政策給部分企業(yè)來(lái)一定創(chuàng)收，也使得稅收負(fù)擔(dān)得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務(wù)籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于是否具備不違法性。因此企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要及時(shí)準(zhǔn)確了解國(guó)家的一些相關(guān)的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學(xué)習(xí)有關(guān)稅收方面的知識(shí)。另外企業(yè)還要多和稅務(wù)部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時(shí)咨詢相關(guān)執(zhí)法情況，產(chǎn)業(yè)政策變化和未來(lái)稅收政策等，這樣才能跟上我們國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，最大程度上享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也避免落入稅收優(yōu)惠及投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱之中。

（三）建立及時(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)籌劃活動(dòng)具有一定目的，在國(guó)際金融危機(jī)影響下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨許多復(fù)雜多變因素，比如國(guó)家政策、國(guó)際貨幣不穩(wěn)定性等，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)籌劃方案中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的設(shè)置應(yīng)遵循下面三個(gè)步驟：第一步要收集同其投資經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的市場(chǎng)情況、企業(yè)活動(dòng)變化、稅收政策以及稅務(wù)行政執(zhí)法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵性因素，設(shè)置相應(yīng)的權(quán)數(shù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)計(jì)算出企業(yè)的期望值。第三步建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型，及時(shí)與同行業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行對(duì)比，在對(duì)比中觀察企業(yè)自身稅務(wù)籌劃和預(yù)警線之間的距離，采取及時(shí)有效措施，遏制潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）需要和稅務(wù)人員以及政府的相關(guān)人員搞好關(guān)系

我國(guó)稅務(wù)人員執(zhí)法時(shí)擁有一定的“自由裁量權(quán)”，因此搞好企業(yè)與稅收管理人員的關(guān)系對(duì)其自身發(fā)展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設(shè)性的策略和議建。另企業(yè)具有一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能，會(huì)對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生較為重要的影響和作用，因此企業(yè)可以充分利用所具有的優(yōu)勢(shì)，取得和當(dāng)?shù)卣g的溝通與交流，盡可能讓當(dāng)?shù)卣贫ㄒ恍?duì)自身有利的政策，方便企業(yè)發(fā)展。

四、總結(jié)

在金融危機(jī)背景之下，我國(guó)的企業(yè)一定要準(zhǔn)確的把握稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定相應(yīng)且有效的防范措施，從而使我們的企業(yè)快速安全的渡過(guò)這個(gè)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較嚴(yán)峻的時(shí)期，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家共贏的局面。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：稅收征納主體關(guān)系；稅務(wù)籌劃；博弈均衡

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個(gè)基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)人民和國(guó)家與人民在基本法律地位上的平等，強(qiáng)調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國(guó)家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實(shí)保障，從而構(gòu)建了一個(gè)獨(dú)立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國(guó)的稅法強(qiáng)調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負(fù)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用強(qiáng)大的國(guó)家權(quán)力來(lái)保障國(guó)家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會(huì)盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國(guó)國(guó)家利益和個(gè)人利益從根本上是一致的。在西方國(guó)家，納稅和民利是相對(duì)應(yīng)的，而我國(guó)歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長(zhǎng)期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問(wèn)題，通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)在尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問(wèn)題，因此，正確認(rèn)識(shí)征稅人和納稅人之間的關(guān)系對(duì)于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國(guó)家利益和個(gè)人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，符合國(guó)家立法意圖，是國(guó)家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因?yàn)榭蛇_(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)任何企業(yè)納稅理財(cái)都有重要意義，同時(shí)稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展可以推進(jìn)國(guó)家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家得到法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同，從西方引進(jìn)我國(guó)，大約是在 20世紀(jì)90年代中葉。 近幾年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國(guó)家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合多方面知識(shí)技能的涉稅高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，如果操作失當(dāng)而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定將會(huì)受到嚴(yán)厲懲處。因此，在實(shí)際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，由于在現(xiàn)實(shí)生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟(jì)主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，征納雙方在行為理念、管理機(jī)制、知識(shí)結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對(duì)稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過(guò)程中達(dá)成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)；二是機(jī)會(huì)成本，即納稅人如果不實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險(xiǎn)成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟(jì)損失及所須承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來(lái)節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定納稅人的方案，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無(wú)法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟(jì)人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價(jià)值取向，二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息。從博弈論的角度來(lái)看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過(guò)程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實(shí)現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)企業(yè)選擇開展稅務(wù)籌劃或不開展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查兩個(gè)選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進(jìn)行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動(dòng)選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定概率為P2，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃不認(rèn)定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時(shí)的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí)，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認(rèn)定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當(dāng)P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方期望收益達(dá)到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當(dāng)P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當(dāng)P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會(huì)受到削弱，這時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認(rèn)定的概率就會(huì)增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來(lái)的損失越有可能大于收益，這時(shí)納稅人就會(huì)傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí)，博弈的關(guān)鍵點(diǎn)在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達(dá)到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

西方國(guó)家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長(zhǎng)期博弈實(shí)踐中，促進(jìn)了稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，同時(shí)又推動(dòng)了稅收法律制度趨于完備。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)間短，1994年我國(guó)才建立起比較適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識(shí)日趨強(qiáng)烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實(shí)踐處于初級(jí)階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保國(guó)家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴(yán)謹(jǐn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國(guó)稅務(wù)籌劃實(shí)踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營(yíng)能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實(shí)踐能夠促進(jìn)稅收法律體系不斷完善，因此，推動(dòng)當(dāng)前落后的稅務(wù)籌劃實(shí)踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度的建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國(guó)家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時(shí)，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)需要上升國(guó)家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)，主動(dòng)參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)納稅人的主動(dòng)性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國(guó)家立法意圖的實(shí)現(xiàn)和政策的落實(shí)，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理；政府在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵(lì)納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實(shí)施微觀層面稅收籌劃。我國(guó)政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺(tái)上，循序漸進(jìn)地建立稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機(jī)制，通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯(cuò)，保證籌劃方案的穩(wěn)步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能作用，保障國(guó)家和納稅人個(gè)人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分了解，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行效率和效果及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會(huì)相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對(duì)于稅務(wù)籌劃實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該反復(fù)論證，及時(shí)反映在國(guó)家立法中，由此推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

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篇10

摘要近些年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和諧發(fā)展，稅務(wù)籌劃也逐漸被更多的企業(yè)所接納。時(shí)至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，但是同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文嘗試對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類以及具體應(yīng)對(duì)措施四方面內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要地論述。

關(guān)鍵詞企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)必要性

全面到來(lái)的全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代，促使我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機(jī)的消極影響，國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)也在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)寒流中實(shí)力嚴(yán)重削弱，甚至是無(wú)法挽回的宣告倒閉。由于市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)云變幻，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也是與日俱增，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策的關(guān)鍵點(diǎn)，稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)，因?yàn)椴徽摲ㄈ?、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項(xiàng)基本權(quán)利，美國(guó)南加州梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。他還寫道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳稅款，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌劃等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。因此我們應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃保持理性的認(rèn)識(shí)，以科學(xué)的態(tài)度運(yùn)用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認(rèn)可的同時(shí)，我們更要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經(jīng)營(yíng)與管理，探求風(fēng)險(xiǎn)與籌劃的最佳平衡點(diǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效安排從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化是企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)。而在籌劃的整體過(guò)程中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全抑制的。近年來(lái)隨著越來(lái)越多的專家、學(xué)者對(duì)于稅務(wù)籌劃加強(qiáng)了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認(rèn)為：“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性?！边€有的人認(rèn)為：“所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)?！币虼硕悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是指企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中由于未來(lái)法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。

二、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結(jié)，可以將企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重要性歸納為以下三個(gè)方面：

（一）開展稅務(wù)籌劃是促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)提升，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力的需要

在當(dāng)前的全球市場(chǎng)環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)永遠(yuǎn)是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中期望實(shí)現(xiàn)的利益最大化的目標(biāo)始終不會(huì)改變，但是利潤(rùn)是一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)收益，在數(shù)量上等于收入去掉允許抵扣費(fèi)用后的差額。費(fèi)用中的一個(gè)重要組成部分就是稅金，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。也是由于企業(yè)通過(guò)節(jié)稅降低了費(fèi)用，才有了更多的可用利潤(rùn)投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，從而不斷地增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力。

（二）開展稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識(shí)的實(shí)際需要

深入了解和熟悉稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策等內(nèi)容，并能夠準(zhǔn)確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。因?yàn)槎悇?wù)籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動(dòng)地運(yùn)用和學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識(shí)以及稅收法律觀念將會(huì)得到顯著的提高。

（三）開展稅務(wù)籌劃是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)管理的需要

加強(qiáng)對(duì)于自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全面的監(jiān)督是稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的基本要求，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關(guān)法律政策，深入認(rèn)識(shí)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，而不可以脫離會(huì)計(jì)單獨(dú)存在。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，在預(yù)期結(jié)果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會(huì)承擔(dān)偷逃稅的法律責(zé)任以及補(bǔ)繳稅款的相關(guān)法律義務(wù)。這種責(zé)任和義務(wù)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施中潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。首先企業(yè)為了爭(zhēng)取在稅收上的優(yōu)惠，在當(dāng)前企業(yè)綜合條件下要針對(duì)個(gè)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行形式上的某種變通，謹(jǐn)慎選擇政策，一旦沒(méi)有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，則企業(yè)很可能就要承擔(dān)一些由于稅務(wù)籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費(fèi)用，同時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)；其次，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時(shí)，還要對(duì)該企業(yè)進(jìn)行一定的限制。在實(shí)際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時(shí)甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會(huì)成為偷逃稅，如果這時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會(huì)對(duì)該企業(yè)實(shí)施罰金以及滯納金的相應(yīng)處罰，甚至在情形嚴(yán)重的情況下企業(yè)還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，由于其預(yù)期結(jié)果的不確定性，會(huì)直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會(huì)因此而承擔(dān)一定的法律義務(wù)，加重經(jīng)濟(jì)上的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會(huì)付諸東流，與此同時(shí)還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說(shuō)在制定不當(dāng)稅務(wù)籌劃所造成的損失是巨大的。

（三）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，出現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃通常是合法的，并能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，然而因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，在稅收事項(xiàng)內(nèi)容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)存在差異性，這些不確定因素也會(huì)造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務(wù)籌劃是合理合法的，也會(huì)因?yàn)樾姓?zhí)法的某些偏差而被認(rèn)定是偷逃稅的行為而遭到嚴(yán)厲的處罰，這樣一來(lái)企業(yè)不但不能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

（一）重視成本效益

企業(yè)在針對(duì)某個(gè)籌劃方案的實(shí)施并且取得相應(yīng)利益的同時(shí)，也必然會(huì)同時(shí)付出一些額外的費(fèi)用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才會(huì)被接受。所以企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時(shí)考慮機(jī)會(huì)成本。

（二）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先企業(yè)要有稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)觀念，務(wù)必要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)所要承擔(dān)的潛在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務(wù)籌劃的全程中落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，讓稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，能夠全方位地綜合考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）增強(qiáng)籌劃人員的綜合素質(zhì)、審慎把握稅收政策

要想有效地避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時(shí)刻注意有關(guān)法律法規(guī)的綜合運(yùn)用，全面系統(tǒng)地對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行細(xì)致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識(shí)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，培養(yǎng)一支專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的人員構(gòu)成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)與稅收人員以及政府官員的互動(dòng)

我國(guó)的稅法在制定時(shí)，對(duì)相應(yīng)的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中具有“自由裁量權(quán)”。加強(qiáng)與稅收人員以及政府部門官員的互動(dòng)能夠盡量降低征稅納稅雙方針對(duì)相關(guān)稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)和當(dāng)?shù)卣幕?dòng)聯(lián)系，從而便于自身的發(fā)展。

結(jié)論：綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。通過(guò)合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)則需要我們從多方面入手加強(qiáng)籌劃的科學(xué)性與合法性，深入研究相關(guān)的法律知識(shí)，不斷提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務(wù)籌劃的合法性經(jīng)濟(jì)性，從而讓稅務(wù)籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。

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