導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

記得我開張的第二個(gè)月，我與稅務(wù)干部有了第一次接觸。那時(shí)我對(duì)稅務(wù)干部的印象不好，因?yàn)椋皝磙k事的稅務(wù)干部大多態(tài)度生硬，不好接近，除了催你辦證、繳稅、交罰款之外，很難看到納稅服務(wù)的一點(diǎn)蹤跡。更有個(gè)別稅務(wù)干部到店里來買東西給他打個(gè)七八折都不滿意，非要給他打五折，對(duì)此我是敢怒不敢言，誰叫人家是專管我們的管理員。

記得是1994年下半年，正值稅務(wù)部門稿機(jī)構(gòu)分設(shè)，管理我們的稅干就更多了，有時(shí)國(guó)稅的小徐剛走，地稅的小李又來了，兩邊都怠慢不得。當(dāng)時(shí)我真不明白政府為什么要設(shè)兩個(gè)稅務(wù)局，這不是增加納稅人的負(fù)擔(dān)嗎？所以，我對(duì)稅務(wù)干部還是沒啥好印象：一群傲慢但又不能得罪的稅務(wù)專管員。

稅收征管改革后，稅務(wù)部門取消了專管員制度。過去那些專管員既收稅，又管理，還搞稽查的模式，已一去不復(fù)返了。我們只有按時(shí)申報(bào)納稅，稅務(wù)干部一般不會(huì)登門“興師問罪”嘍。我感覺一下子輕松了許多。然而，發(fā)生在我身邊的故事，更讓我由衷的感動(dòng)，現(xiàn)在的稅務(wù)干部怎么了？他們倒成了我們納稅人排憂解難的服務(wù)員。

篇2

一、稅收之債的構(gòu)成要件的重新解讀

（一）稅收要素的傳統(tǒng)學(xué)說的不足

稅收之債的構(gòu)成要件，學(xué)界亦稱為稅收要素或課稅要素，是在實(shí)體的稅收規(guī)范中，所規(guī)定產(chǎn)生稅捐債務(wù)的各種抽象前提要件的整體而屬于一項(xiàng)總括的概念。[3]它所解決的是稅收之債的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)的具體形成問題。學(xué)界對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件的研究是較為深入的。如日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，課稅要素包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五種。[4]臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅收之債的構(gòu)成要件應(yīng)包括稅捐主體、稅捐客體、稅捐客體的歸屬、稅基、稅率。[5]此外，我國(guó)學(xué)者則提出了稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等稅收要素。[6]

從稅收之債的成立的角度來說，學(xué)者們對(duì)稅收要素的概括仍有所不足。具體說來，納稅人僅僅代表了稅收之債的一方當(dāng)事人，即承擔(dān)稅款給付義務(wù)的稅收之債的債務(wù)人，作為享有稅款受領(lǐng)權(quán)利的稅收之債的債權(quán)人則并未予以反應(yīng)。盡管以稅捐主體取代納稅人，足以彌補(bǔ)上述缺失，但由于征稅客體僅僅表明稅收之債所依存的對(duì)象，作為一種客觀的存在，它或者可以作為各個(gè)稅種相互區(qū)別的標(biāo)志，卻很難表征稅收之債成立與否。以增值稅為例，增值稅以商品和勞務(wù)為其征稅對(duì)象，但單純的商品或勞務(wù)的存在本身并不會(huì)產(chǎn)生增值稅的稅收債務(wù)，而僅僅在商品經(jīng)銷售或勞務(wù)經(jīng)提供之后，稅收債務(wù)才會(huì)現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。稅法上所規(guī)定的征稅客體，僅僅限定了稅收之債所指向的對(duì)象，而該對(duì)象只有與稅收債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系，才能現(xiàn)實(shí)的導(dǎo)致稅收之債的發(fā)生。我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收要素的總結(jié)幾乎囊括了對(duì)稅收之債產(chǎn)生影響的所有要素。但納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)所涉及的僅是征納的程序問題，即如何以及何時(shí)履行債務(wù)的問題，并不影響實(shí)體的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。另外亦有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠措施也是稅收之債的構(gòu)成要件[7].但稅收優(yōu)惠措施僅在個(gè)別的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中存在，并非一般的稅收之債的構(gòu)成要件，而是特殊的稅收之債的構(gòu)成要件。稅務(wù)爭(zhēng)議本身即是針對(duì)稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的爭(zhēng)議，并不最終決定稅收之債的成立與消滅。而稅收法律責(zé)任是在稅收之債未被完全履行時(shí)由相關(guān)義務(wù)人所承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)，是在稅收之債成立之后發(fā)生的，也不會(huì)影響稅收之債的成立。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為與稅收之債的構(gòu)成要件

稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為是否影響稅收之債的成立，進(jìn)而成為稅收之債的構(gòu)成要件之一，在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論與稅收權(quán)力關(guān)系理論存在較大的分歧。基于稅收權(quán)力關(guān)系說，認(rèn)為稅法所規(guī)定的稅收要素的滿足并不成立稅收債務(wù)，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定稅收之債的數(shù)額時(shí)，稅收債務(wù)才現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。這以奧托﹒梅耶為代表。基于稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說認(rèn)為，稅收之債于課稅要件滿足時(shí)成立。征稅機(jī)關(guān)核定稅額的行政處分，只是在于確定已成立的稅收債務(wù)的具體金額，使得稅收債務(wù)人能夠現(xiàn)實(shí)的履行其義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為只影響稅收債權(quán)的行使而不影響稅收債務(wù)的成立?！兜聡?guó)租稅通則》第81條即認(rèn)為稅收債務(wù)在法律規(guī)定的租稅要件充分時(shí)成立。為確保租稅債務(wù)而必須確定稅額的情形，不得阻隔該稅收債務(wù)的成立。稅收債務(wù)不以行政權(quán)的介入為前提。即為此說的代表。

兩種學(xué)說爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于行政權(quán)力的介入是否影響稅收債務(wù)的成立?；诙愂辗芍髁x，稅收債務(wù)的成立與否，只與法律的明文規(guī)定有關(guān)，而排除行政權(quán)力的干預(yù)。以稽征機(jī)關(guān)的核課作為債務(wù)成立的前提，則稽征機(jī)關(guān)是否核課，何時(shí)核課都不可避免的影響稅收債務(wù)的成立?！胺杀Ａ簟奔粗皇蔷呶摹８螞r稽征機(jī)關(guān)的有限理性，更不可能于任何滿足課稅要件的事件發(fā)生時(shí)及時(shí)予以評(píng)價(jià)。稅法要求“對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)應(yīng)以相同的評(píng)價(jià)”[8]，在評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)的差異上亦必會(huì)影響各個(gè)債務(wù)人期限利益的取得。在課稅處分被變更或暫時(shí)被撤消時(shí)，其債務(wù)的成立時(shí)間亦難以確定。[9]此外，納稅申報(bào)作為債務(wù)的履行方式被越來越多的采用時(shí)，稅額通過申報(bào)即可予以確定，過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定處分是沒有意義的。核定處分和納稅申報(bào)只在于宣示已存在的債務(wù)數(shù)額，而非創(chuàng)立新的債務(wù)。因此，為確保成立稅捐債權(quán)債務(wù)的法律效果對(duì)于一切稅捐義務(wù)人均適用相同的基準(zhǔn)時(shí)，而不受不同的稅捐核定的時(shí)點(diǎn)的影響，應(yīng)以法定的課稅要素滿足時(shí)為準(zhǔn)[10].稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為不應(yīng)成為稅收要素的構(gòu)成要件之一。

（三）稅收之債構(gòu)成要件新解

就筆者看來，借鑒私法之債中相關(guān)學(xué)者對(duì)法定之債的構(gòu)成要件的歸納與總結(jié)，稅收之債應(yīng)包括以下要件：

1.稅收主體

稅收主體亦即稅收債務(wù)關(guān)系之當(dāng)事人，應(yīng)包括稅收債權(quán)人和債務(wù)人。稅收是國(guó)家以取得滿足公共需求的資金目的，基于法律的規(guī)定，無償?shù)南蛩饺苏n征的金錢給付，稅收債權(quán)人是為國(guó)家，國(guó)家是所有稅收利益的最終享有者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不過是國(guó)家的人，僅僅是基于國(guó)家的授權(quán)，作為國(guó)家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，是代行稅收債權(quán)的主體，債權(quán)的行使后果必須歸屬于國(guó)家。當(dāng)前在我國(guó)行使稽征權(quán)的包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、農(nóng)業(yè)部以及財(cái)政部。

關(guān)于稅收主體，更為重要是無疑是稅收債務(wù)人。從抽象的層面來看，所有的公民包括居民和非居民均可能成為納稅人。具體而言，本國(guó)公民享受本國(guó)政府提供的公共物品，應(yīng)當(dāng)為此而支付對(duì)價(jià)，并無疑議。而外國(guó)公民亦可能基于偶然的稅收聯(lián)結(jié)而受一國(guó)管轄而承擔(dān)稅收債務(wù)。我國(guó)憲法即明定，人民有依法納稅的義務(wù)，已將所屬的公民納入潛在的稅收債務(wù)人之中。這是從政治意義的角度來判明主體資格。但亦有學(xué)者認(rèn)為，一般系以可以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上給付能力或在技術(shù)上可以被把握經(jīng)濟(jì)上給付能力者，作為稅捐權(quán)利主體。[11]即在稅收債務(wù)的承擔(dān)中，僅有政治意義上的聯(lián)結(jié)是不夠的，還必須把握經(jīng)濟(jì)給付能力，始能符合量能課稅的原則。

這僅是從抽象的闡明何為可能的稅收債務(wù)人。在具體的稅收債務(wù)關(guān)系中，稅收債務(wù)人還需由各個(gè)稅種法明確予以規(guī)定。例如，個(gè)人所得稅的債務(wù)人是取得收入的個(gè)人，在營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅則為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。稅收債務(wù)的承擔(dān)，即意味著須無償轉(zhuǎn)移一定的財(cái)產(chǎn)與國(guó)家。這必然會(huì)造成對(duì)稅收債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的侵奪。因此，關(guān)于稅收債務(wù)人的規(guī)定應(yīng)有議會(huì)嚴(yán)格保留，在法律中明確規(guī)定，以使公民在從事相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可以預(yù)測(cè)自己是否會(huì)因此而承擔(dān)稅收債務(wù)。

2.應(yīng)稅事實(shí)的發(fā)生或存續(xù)產(chǎn)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果

（1）發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)

，產(chǎn)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。

租稅法所重視者，應(yīng)為足以表征納稅能力之實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。[12]稅收應(yīng)保證其侵奪公民財(cái)產(chǎn)的合理性與公平性。因此，即需考量潛在納稅人的納稅能力，以實(shí)現(xiàn)量能課稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而其衡量的基礎(chǔ)，僅在于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生。靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)存續(xù)是難以表彰納稅能力的。只有在動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的流轉(zhuǎn)始有可能基于由此發(fā)生的增值重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅能力，也只有基于此種經(jīng)濟(jì)增值才有必要重新配置所增值的部分（收益）在各主體間的分布，達(dá)到國(guó)家重分配的目的。需要強(qiáng)調(diào)的是該經(jīng)濟(jì)事實(shí)并不僅限于經(jīng)濟(jì)行為。從事經(jīng)濟(jì)行為取得收入固可以征稅，由于自然事件而使財(cái)產(chǎn)自然增值亦可就其增值部分征稅。如1969年臺(tái)上字第1415號(hào)判決即認(rèn)為，土地增值稅，系以都市土地之自然漲價(jià)為標(biāo)的。[13]

（2）該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)具有可稅性。

所謂經(jīng)濟(jì)事實(shí)具有可稅性亦即該經(jīng)濟(jì)事實(shí)所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)由稅法評(píng)價(jià)，屬于應(yīng)納稅的范圍。由于課稅必須和表彰經(jīng)濟(jì)給付能力的標(biāo)的、狀態(tài)、或事實(shí)經(jīng)過相聯(lián)結(jié)，[14]因此，必須切實(shí)把握何種經(jīng)濟(jì)利益屬于“可稅”的范圍。有學(xué)者認(rèn)為，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益必須具備收益性并排除公益性才是“可稅”的。[15]首先，由于國(guó)家收入是由私人財(cái)產(chǎn)的收益中分享，性質(zhì)上即為對(duì)人民自由權(quán)及財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制。租稅之對(duì)象限于所得及消費(fèi)，不得及于私有財(cái)產(chǎn)本身。[16]為避免對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的侵犯，租稅應(yīng)盡量不及于財(cái)產(chǎn)本身，而僅對(duì)財(cái)產(chǎn)上的增值部分為征收。其次，由于稅收中性的要求，為避免由于征稅給市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成不必要的損害，亦要求僅于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收益發(fā)生時(shí)，對(duì)該收益進(jìn)行征稅。最后，稅收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的分配與再分配，只有存在收益時(shí)才有再分配的可能。就主體的收益而言，包括諸如商品（包括勞務(wù)）的銷售收入，各類主體的所得，源于財(cái)產(chǎn)的收入或利益三大方面。以上述收益作為征稅對(duì)象，便形成了商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅這三大稅收的劃分。[17]

（3）經(jīng)濟(jì)事實(shí)可歸屬于稅收債務(wù)人

為成立稅收債務(wù)，必須在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)與稅收債務(wù)人之間存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。“可歸屬性”即關(guān)注該經(jīng)濟(jì)事實(shí)與特定的稅收債務(wù)人有某種結(jié)合的因素。此種歸屬一般而言系基于私法上的法律行為，所有關(guān)系等而實(shí)現(xiàn)結(jié)合的。但這僅僅是由于借由私法中的法律形式來考察納稅人與某財(cái)產(chǎn)的關(guān)系以實(shí)現(xiàn)稅法評(píng)價(jià)具有某種便宜性，亦有利于保持法律秩序的整體性。在民法對(duì)某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的形式歸屬不能完全反映經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)時(shí)，稅法即有可能越過相關(guān)的民法的形式歸屬而直接考察其實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬，即稅法的可歸屬性更重視經(jīng)濟(jì)事實(shí)與稅收債務(wù)人的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。因此，有學(xué)者主張，應(yīng)在歸屬性中導(dǎo)入實(shí)質(zhì)課稅原則，認(rèn)為實(shí)質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生之相同經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)課以相同的租稅。對(duì)有關(guān)課征租稅構(gòu)成要件之判斷及認(rèn)定，自應(yīng)以其實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系及所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益為之，而非以形式外觀為準(zhǔn)。[18]在當(dāng)前諸多的稅收規(guī)避案件中，即有不少是利用私法的法律形式了掩蓋某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的實(shí)質(zhì)歸屬以達(dá)到規(guī)避稅收的目的。因此，更應(yīng)注重對(duì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬的考察。

3.稅基和稅率

稅基即課稅計(jì)算基礎(chǔ)或課稅標(biāo)準(zhǔn)[17]，即是應(yīng)稅客體的數(shù)量，反映的是在某征納關(guān)系中具體“可稅”的量化的收益的額度，是從量上來限定征稅對(duì)象，屬于量的規(guī)定性[19].如所得稅中的所得金額。以此為基礎(chǔ)，適用稅率，即可計(jì)算稅額。

稅率是指對(duì)于稅基應(yīng)納稅捐金額的比例，反映的是征稅的深度，可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

稅基和稅率相結(jié)合即可確定稅額的具體數(shù)量，明確稅收債務(wù)所實(shí)際及于的財(cái)產(chǎn)范圍以及稅收債務(wù)人實(shí)際承擔(dān)的稅收債務(wù)的范圍，是稅收之債的構(gòu)成要件的核心，同樣必須在法律中予以確定。

二、稅收之債構(gòu)成要件理論對(duì)稅收征管的影響

稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的侵奪，是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)自由權(quán)利的限制，要求稅收的征收應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的依稅法的規(guī)定進(jìn)行。具體到實(shí)體的層面，要求當(dāng)且僅當(dāng)稅收構(gòu)成要件滿足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才現(xiàn)實(shí)的嚴(yán)格依照稅收構(gòu)成要件所確定的范圍行使債權(quán)。

（一）稅收之債構(gòu)成要件理論與稅收之債的成立時(shí)間

稅收之債的發(fā)生時(shí)點(diǎn)關(guān)系到已存在的債權(quán)何時(shí)得以現(xiàn)實(shí)的行使其請(qǐng)求權(quán)。如果說稅收之債的構(gòu)成要件關(guān)注的是是否發(fā)生債的關(guān)系及其具體的狀態(tài)，那么稅收之債的發(fā)生則關(guān)注何時(shí)成立債的關(guān)系，兩者關(guān)系密切。稅收之債的構(gòu)成要件直接決定了稅收之債的成立時(shí)間。

對(duì)于稅收債務(wù)的成立時(shí)間，我國(guó)稅法并無統(tǒng)一規(guī)定。而由各個(gè)稅種法分別予以規(guī)定“納稅期限”?！抖愂照鞴芊ā芬嘀皇腔\統(tǒng)的規(guī)定“納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī)的期限繳納或解繳稅款”。并無對(duì)納稅期限的起始點(diǎn)予以確定的標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為“納稅期限”是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。在納稅期限之前征稅機(jī)關(guān)不能征稅。[20]就筆者看來，納稅期限應(yīng)自課稅要件滿足時(shí)起至其后的合理期限為止。而新《稅收征管法》第38條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；……”，而在納稅期之前納稅義務(wù)是否已經(jīng)成立尚不得而知，稅務(wù)機(jī)關(guān)以何為據(jù)認(rèn)定其有逃避納稅行為，以何為據(jù)行使債權(quán)，又以何為據(jù)確定債務(wù)數(shù)額。就此看來稅收保全制度的規(guī)定違反了課稅要件滿足時(shí)稅收債務(wù)始成立的要求，應(yīng)有完善的必要。

正因?yàn)槎愂諅鶆?wù)的成立時(shí)間關(guān)乎稅收債權(quán)于何時(shí)得以行使，納稅人何時(shí)承擔(dān)債務(wù)，因此，為避免不當(dāng)?shù)钠谇皞鶛?quán)行使與期后延期行使，應(yīng)有必要按稅收構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)說于法律中明文規(guī)定稅收之債的構(gòu)成要件滿足時(shí)成立稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以使征納雙方可據(jù)以按時(shí)行使債權(quán)和履行債務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)僅在稅收之債的構(gòu)成要件滿足后才能向稅收債務(wù)人行使稅收債權(quán)，而稅收債務(wù)人也僅在稅收構(gòu)成要件滿足后始承擔(dān)稅款的繳納義務(wù)。

（二）稅收之債的成立與行政權(quán)力無涉

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收之債的成立無裁量權(quán)

稅收之債的成立僅與法律明文規(guī)定的稅收構(gòu)成要件的滿足有關(guān)，法無明文規(guī)定則無稅。稅收之債僅于具體的經(jīng)濟(jì)生活事件及行為可以被涵攝于法律的抽象構(gòu)成要件前提下，國(guó)家的稅捐債權(quán)始可成立[21]，而不以行政權(quán)力的介入為前提。對(duì)稅收之債的成立，應(yīng)排除法律效果層面的行政裁量權(quán)。稅收機(jī)關(guān)的核課行為僅僅是對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件滿足情況的認(rèn)定，進(jìn)而確認(rèn)稅收之債的實(shí)際存在及其實(shí)際數(shù)額。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，只能于稅收構(gòu)成要件滿足時(shí)于授權(quán)的范圍內(nèi)依稅收構(gòu)成要件所決定的稅收債權(quán)的范圍確定并行使債權(quán)。它無權(quán)隨意創(chuàng)設(shè)稅收之債，也無權(quán)隨意減少稅收債權(quán)的數(shù)額，僅有如何實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的自由而無變更稅收債權(quán)的權(quán)利。因此，稅收之債的發(fā)生及范圍并不取決于行政裁量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在租稅法內(nèi)的意思表示或其他行為，原則上并不能影響稅收之債的成立。

2.稅收之

債不容和解

稅收之債是為法定之債，因此，無論是稅收債權(quán)人還是稅收債務(wù)人，其意思表示都不足以影響稅收之債的成立，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間就稅收債務(wù)的內(nèi)容及征收日期、方法進(jìn)行的和解或達(dá)成的協(xié)議，都不足以改變稅收之債的成立及所確定的債務(wù)的范圍。租稅之額度不容稅捐機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人私下妥協(xié)，讓步達(dá)成協(xié)議，而應(yīng)完全依法定之課稅要件課征，[22]稅捐協(xié)議或稅捐契約原則上為法所不許。

此外，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人就各項(xiàng)稅捐債權(quán)所達(dá)成的稅捐契約不足以改變稅收構(gòu)成要件被滿足的事實(shí)進(jìn)而改變稅收債權(quán)成立的事實(shí)，基于稅捐債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)的債務(wù)人與第三人間進(jìn)行契約協(xié)議，約定由該第三人負(fù)擔(dān)債務(wù)時(shí)，則此項(xiàng)約定對(duì)于稅捐債務(wù)關(guān)系之請(qǐng)求權(quán)的發(fā)生也沒有任何影響，亦即其并不影響公法上的稅捐債務(wù)關(guān)系。

3.稅收構(gòu)成要件的滿足與稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任

由于稅收之債的構(gòu)成要件是否滿足直接決定了稅收之債是否成立，并由此確定稅收債權(quán)的范圍，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為證明稅收債務(wù)的存在，應(yīng)當(dāng)首先證明有符合稅收之債的構(gòu)成要件的事實(shí)的存在。在稅收征收過程中，對(duì)于稅收債權(quán)的成立和稅收數(shù)額的提高的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)負(fù)有客觀的舉證責(zé)任。在此范圍之內(nèi)，國(guó)家承擔(dān)無證據(jù)的后果，倘若未能確實(shí)認(rèn)定其事實(shí)存在時(shí)，則不論是對(duì)確認(rèn)稅收債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)、提高稅收負(fù)擔(dān)還是減輕負(fù)擔(dān)的或給予優(yōu)惠的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得加以斟酌。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間對(duì)可涵攝于稅收構(gòu)成要件的事實(shí)關(guān)系無法取得一致意見而無法判定稅收之債的構(gòu)成要件的滿足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅得對(duì)已確信已實(shí)現(xiàn)的事實(shí)關(guān)系所確定的權(quán)利范圍行使稅收債權(quán)。

為此，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅法所規(guī)定的各個(gè)稅種的抽象構(gòu)成要件有足夠的了解，掌握對(duì)各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行可稅性判斷的法律依據(jù)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)，能夠依據(jù)稅法所規(guī)定的抽象構(gòu)成要件對(duì)其進(jìn)行判斷，以確定其是否可以涵攝于何種稅收構(gòu)成要件之內(nèi)以及是否成立稅收之債及稅款的數(shù)額。

三、結(jié)語

在德國(guó)著名法學(xué)家阿爾拜特。亨澤爾提出了著名的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說之后，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說經(jīng)歷幾代稅法學(xué)者的發(fā)展和完善之后，對(duì)各國(guó)稅收法治建設(shè)發(fā)生了深遠(yuǎn)的影響。稅收之債也成為新型的國(guó)家、征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的法律關(guān)系的另一種代名詞。以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，對(duì)稅法理論進(jìn)行全面的重構(gòu)，也成為近年來稅法學(xué)界努力的方向。而恰恰是作為稅收之債認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成要件，學(xué)界似乎有意無意的忽視了對(duì)其進(jìn)行以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為理念的重新解讀。構(gòu)成要件的概括仍簡(jiǎn)單以稅收學(xué)上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為藍(lán)本，使得稅收構(gòu)成要件理論無法融入稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論之中，更影響了稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論的整體性和系統(tǒng)性。因此，以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論作為基本的學(xué)理基礎(chǔ)，對(duì)稅收之債的構(gòu)成要件進(jìn)行全新的總結(jié)，是相當(dāng)必要的。

稅法的侵權(quán)法的特性決定了稅收之債的法定性和嚴(yán)格的拘束性，這也就決定了稅收之債的構(gòu)成要件在稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)中的基礎(chǔ)性地位。從實(shí)體上說，稅收之債的構(gòu)成要件即是稅收成立的法律標(biāo)準(zhǔn)，只有依稅收構(gòu)成要件所確定的稅收債權(quán)進(jìn)行稅收征管，在此范圍內(nèi)的稅收債權(quán)的行使才是合法有效的。從程序上說，稅款征收程序是為保障稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的，征收程序的展開應(yīng)當(dāng)是圍繞稅收之債構(gòu)成要件的滿足的認(rèn)定而展開，并以此為核心安排其債權(quán)行使的順序。從這個(gè)意義上說，稅收之債的構(gòu)成要件對(duì)稅收法治的實(shí)現(xiàn)有著舉足輕重的意義。如果說，稅收之債成為稅收法治構(gòu)建的新平臺(tái)的話，稅收之債的構(gòu)成要件恰恰成為稅收法治起始的基礎(chǔ)性內(nèi)核。

「注釋

[1]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第223頁。

[2]蔡震榮：《行政法理論與基本人權(quán)之保障》（第2版），（臺(tái)灣）五南圖書出版公司，第59-87頁。

[3]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第234頁。

[4][日]金子宏：《日本稅法學(xué)原理》，劉多田等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第93頁。

[5]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第323－328頁。

[6]參見劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》（第2版），法律出版社2001年版，第273－283頁；張守文：《稅法原理》（第2版），北京大學(xué)出版社2001年版，第43－46頁；劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第1版），人民出版社2002年版，第101頁。

[7]參見劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第2版），人民出版社2003年版，第321頁。

[8]林進(jìn)富：《租稅法新論》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第70頁。

[9]陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第220頁。

[10]陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第220頁。

[11]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第324頁。

[12]林進(jìn)富：《租稅法新論》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第70頁。

[13]參見王澤鑒：《民法學(xué)說與判例研究》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第350頁。

[14]參見陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第325頁。

[15]可參看張守文：《論稅法上的“可稅性”》《法學(xué)家》2000年第5期。

[16]葛克昌：《稅法基本問題》，臺(tái)灣月旦出版社股份有限公司1996年版。

[17]可參看張守文：《論稅法上的“可稅性”》《法學(xué)家》2000年第5期。

[18]林進(jìn)富：《租稅法新論》，臺(tái)灣三民書局1999年版，第70頁。

[19]陳清秀：《稅法總論》，翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第327頁。

[20]劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2002年版，第275頁。

[21]劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2002年版，第280頁。

篇3

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅體制；房產(chǎn)稅

一、我國(guó)房地產(chǎn)稅的基本狀況

（一）房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，又稱“財(cái)產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。從理論上說，房產(chǎn)稅是針對(duì)國(guó)民的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅。

（二）房地產(chǎn)稅征收的背景與目的

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，政府必須發(fā)揮干預(yù)、管理的職能來進(jìn)行調(diào)控，以保證行業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上。進(jìn)入新世紀(jì)以來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

（三）房地產(chǎn)稅收制度與征收現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu)框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國(guó)自房地產(chǎn)稅開始征收經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段收入規(guī)模偏小、增長(zhǎng)緩慢；第二階段收入增長(zhǎng)明顯加快。稅收收入總額增長(zhǎng)的步伐快于房地產(chǎn)稅收收入的增長(zhǎng)，房地產(chǎn)稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財(cái)政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。

二、開征房地產(chǎn)稅的必要性

（一）優(yōu)化資源配置

迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環(huán)節(jié)稅負(fù)，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。開征房地產(chǎn)稅將加大房地產(chǎn)持有成本，迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率，如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn)，稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān)。為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn)，從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里，優(yōu)化資源配置。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平

房地產(chǎn)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率，占有越多房地產(chǎn)，稅率越高，讓占有過多社會(huì)資源者付出更多代價(jià)，這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過房地產(chǎn)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進(jìn)社會(huì)公平。

（三）增加地方財(cái)政收入

由于房地產(chǎn)的天然不可移動(dòng)性，并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，各國(guó)和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。

（四）完善中國(guó)房地產(chǎn)稅收體系，減輕房地產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

中國(guó)涉及房地產(chǎn)的稅種有很多，并且存在同一稅種多環(huán)節(jié)征收，而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅。中國(guó)房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重，而在持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。

（五）調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)

房地產(chǎn)稅將現(xiàn)行購(gòu)房者在購(gòu)買階段一次性繳納的稅費(fèi)，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納，一般百姓就會(huì)調(diào)整自己的開支預(yù)期和購(gòu)房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購(gòu)房者就會(huì)從多投資多持有，改成少持有。

三、開征房地產(chǎn)稅面臨的問題

（一）評(píng)估能力的制約

房地產(chǎn)稅將以不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)為征稅的稅基，這就要求征稅機(jī)關(guān)具備相應(yīng)的評(píng)估能力。但目前主要問題是，如果各城市普遍推開房地產(chǎn)稅，一方面需要一大批評(píng)估技術(shù)人員，另一方面開展評(píng)估還需要采集樣本數(shù)據(jù)，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開征房地產(chǎn)稅，全面完成所有應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估，至少需要幾年的準(zhǔn)備時(shí)間。

（二）納稅人的抵觸

對(duì)居民而言，房地產(chǎn)稅是新增的一種新稅，但沒有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產(chǎn)稅，是基于房地產(chǎn)稅是一種調(diào)節(jié)貧富差距的工具，有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但并不代表大部分納稅人認(rèn)為自己應(yīng)該繳納房地產(chǎn)稅。中國(guó)納稅人缺乏為財(cái)產(chǎn)納稅的文化傳統(tǒng)與思想準(zhǔn)備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉促出臺(tái)房地產(chǎn)稅，可能出現(xiàn)大面積欠稅。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的制約

目前中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅主要是針對(duì)法人，對(duì)個(gè)體工商戶采取定額稅的方式，個(gè)人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對(duì)居民開征房地產(chǎn)稅，則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要面對(duì)千家萬戶的居民， 如何高效地征收，將是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大挑戰(zhàn)。

四、對(duì)房地產(chǎn)稅開征的思路設(shè)計(jì)

（一）精簡(jiǎn)稅種，培養(yǎng)地方政府主力稅源

房地產(chǎn)稅改革旨在改變目前中國(guó)房地產(chǎn)稅目繁多、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。因而，應(yīng)將原來的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅取消，開征統(tǒng)一規(guī)范的房地產(chǎn)稅。同時(shí)，減少流通環(huán)節(jié)房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的種類，提高持有環(huán)節(jié)稅收。

（二）絕大部分不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍，部分類型設(shè)置免稅期

房地產(chǎn)稅是對(duì)境內(nèi)所有房地產(chǎn)征收的，不僅包括城市，農(nóng)村也要征收；不僅對(duì)商業(yè)地產(chǎn)征收，對(duì)住宅等不動(dòng)產(chǎn)也要征收。但是，目前房產(chǎn)稅征收范圍不包括農(nóng)村區(qū)域和個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，因而在確定征收范圍的條件下應(yīng)據(jù)物業(yè)的不同類型制定一個(gè)比較明確的時(shí)間表，也就是根據(jù)情況對(duì)某類房產(chǎn)設(shè)定一個(gè)免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的沖擊，同時(shí)也給國(guó)民一個(gè)接納的時(shí)間。

（三）稅基確定以市場(chǎng)定價(jià)為主，政府定價(jià)為輔

房地產(chǎn)稅合理、準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值。計(jì)稅的市場(chǎng)價(jià)值是通過評(píng)估得出的，目前國(guó)際上比較流行的主要有市場(chǎng)比較法、收益還原法和重置成本法。就中國(guó)現(xiàn)階段而言，房地產(chǎn)市場(chǎng)總體是一個(gè)賣方市場(chǎng)，一般而言，成本法的評(píng)估結(jié)果低于收益法的評(píng)估結(jié)果，而市場(chǎng)比較法的評(píng)估結(jié)果介于成本法和收益法之間。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹華.中國(guó)房地產(chǎn)稅收制度改革的研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[2]吳震.對(duì)中國(guó)開征物業(yè)稅若干問題的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2008（8）

篇4

中國(guó)企業(yè)年金起步較晚，2000年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國(guó)企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月末，全國(guó)共有5.75萬戶企業(yè)、1933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5113.75億元。但相比中國(guó)現(xiàn)有的2000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場(chǎng)國(guó)家60%以上的企業(yè)都設(shè)計(jì)了企業(yè)年金計(jì)劃。其中美國(guó)企業(yè)年金對(duì)勞動(dòng)力的覆蓋率達(dá)到57%，英國(guó)達(dá)到60%，德國(guó)達(dá)到65%，法國(guó)達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵(lì)不足和針對(duì)中小企業(yè)而設(shè)計(jì)的計(jì)劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個(gè)重要原因。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計(jì)繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國(guó)關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在個(gè)人達(dá)到退休年齡時(shí)，將對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個(gè)人所得稅。《通知》規(guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計(jì)征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、歐美發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國(guó)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策美國(guó)的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策主要包括三種：401（K）計(jì)劃，如果雇主沒有提供這一計(jì)劃，雇員可以參加個(gè)人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個(gè)體戶）提供的基奧賬戶（KeoghAccounts）。三種類型的賬戶針對(duì)的對(duì)象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計(jì)劃為例介紹美國(guó)的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。401（K）計(jì)劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時(shí)間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國(guó)家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策在OECD國(guó)家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國(guó)的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國(guó)的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國(guó)（32.8%）、德國(guó)（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。在另一些國(guó)家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國(guó)家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。根據(jù)中國(guó)企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國(guó)企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國(guó)家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國(guó)：36.7%，加拿大：30.8%。德國(guó)16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國(guó)的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購(gòu)買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

三、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國(guó)老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國(guó)家的財(cái)政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長(zhǎng)退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國(guó)家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國(guó)家，延緩?fù)诵菽挲g勢(shì)必會(huì)是就業(yè)形勢(shì)雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國(guó)企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國(guó)2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還不夠完善。在未來一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問題。

（一）提高覆蓋率目前中國(guó)企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國(guó)的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國(guó)雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度2014年中國(guó)剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國(guó)、OECD國(guó)家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會(huì)導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。

篇5

西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般強(qiáng)調(diào)利用市場(chǎng)手段來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但市場(chǎng)作用的結(jié)果卻不必然導(dǎo)致收入的公平分配。在自由市場(chǎng)中，一般是由生產(chǎn)要素市場(chǎng)來完成個(gè)人收入分配的，這雖然注重了效率，但卻會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)多者收入也多，而那些既無財(cái)產(chǎn)又無特殊技能的人則難逃貧困的命運(yùn)。長(zhǎng)此以往，貧富差距加大，社會(huì)矛盾激增。為緩解社會(huì)矛盾，發(fā)達(dá)國(guó)家積極進(jìn)行政府干預(yù)，制定收入再分配的國(guó)家政策，以縮小因市場(chǎng)原因而造成的過大的收入差距。而在一系列的收入分配調(diào)節(jié)手段中，西方發(fā)達(dá)國(guó)家尤為重視稅收的調(diào)節(jié)作用。稅收調(diào)節(jié)居民收入分配機(jī)制功能的強(qiáng)弱，取決于政府對(duì)效率和公平目標(biāo)的權(quán)衡取舍。發(fā)達(dá)國(guó)家由于處在較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上，他們首先考慮的是如何運(yùn)用稅收政策實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公平分配和社會(huì)的共同進(jìn)步，因此發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)趨向于調(diào)節(jié)公平分配。從發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)思想來看，普遍把“公平”放在首要位置。在現(xiàn)行美國(guó)稅制中，明確將促進(jìn)稅收公平作為首要原則和目標(biāo)，稅收效率只是一個(gè)次要目標(biāo)。美國(guó)2006年稅制改革的思想就是:簡(jiǎn)化、公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。法國(guó)政府在收入分配方面始終不渝的財(cái)稅調(diào)控目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。“共享社會(huì)財(cái)富”是法國(guó)稅制的一大理念?！案＠麌?guó)家”的典范瑞典是用“高賦稅、均分配”的政策打造出全民平等的超穩(wěn)定結(jié)構(gòu)。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)分析

西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收公平原則，首先表現(xiàn)為合理的稅收負(fù)擔(dān)，即稅收負(fù)擔(dān)追求公平合理而非絕對(duì)的等額負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)水平是衡量一國(guó)稅收調(diào)控能力的重要指標(biāo)，反映一個(gè)國(guó)家通過稅收形式進(jìn)行再分配的力度。一國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)越高，表明該國(guó)稅收調(diào)控能力越強(qiáng)。一般來說，高稅負(fù)是和高福利聯(lián)系在一起的。一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平高表明其稅收在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著較強(qiáng)的作用;一方面通過稅收調(diào)節(jié)收入差距，以達(dá)到其公平正義的稅收調(diào)節(jié)目標(biāo);另一方面通過稅收籌集福利資金，通過再次分配的渠道實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。國(guó)家宏觀調(diào)控的稅負(fù)水平有效地反映了稅收調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)公平正義的能力。宏觀稅負(fù)水平一般用稅收總額占GDP的比重或宏觀稅負(fù)率來表示。從國(guó)際比較來看，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)率普遍高于發(fā)展中國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)較高的宏觀稅負(fù)率往往使其再分配能力較強(qiáng)進(jìn)而導(dǎo)致其居民收入差距相對(duì)較小。根據(jù)IMF的可得數(shù)據(jù)，2012年33個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體宏觀稅負(fù)率的平均值為34．7%，而其余100個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體宏觀稅負(fù)率的平均值為20．8%;18個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體基尼系數(shù)的平均值為0．324，而其余78個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體基尼系數(shù)的平均值高達(dá)0．411。在18個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部，我們也發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)水平越高的國(guó)家，其基尼系數(shù)通常較小。宏觀稅負(fù)指標(biāo)有一定參考價(jià)值，但更關(guān)鍵的是不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)。發(fā)達(dá)國(guó)家堅(jiān)持公平優(yōu)先的稅收原則就是堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)高收入者多征稅、對(duì)低收入者少征稅或不征稅，因而能有效地縮小居民收入分配差距，實(shí)現(xiàn)收入分配差距調(diào)節(jié)的社會(huì)目標(biāo)。發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)雖然較高，但其稅收負(fù)擔(dān)的具體承擔(dān)者主要是高收入人群。以2011年美國(guó)的數(shù)據(jù)為例，大部分稅收是由高收入納稅人繳納的。若把所有家庭按收入分為五組，那么，高收入組的納稅人稅前收入份額為51．9%，繳納了整個(gè)聯(lián)邦稅收的68．7%;中等偏上收入組的納稅人賺取了所有收入的20．4%，繳納了整個(gè)聯(lián)邦稅收的17．6%;中等收入組的稅前收入份額為14．1%，其稅收份額為8．9%;中等偏下收入組的稅前收入份額為9．6%，其稅收份額為3．8%;低收入組的稅前收入份額為5．3%，其稅收份額為0．6%。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)分析

稅收結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅種的組合方式與相對(duì)地位。合理的稅收結(jié)構(gòu)是有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入差距職能作用的關(guān)鍵。根據(jù)稅收結(jié)構(gòu)兩分法，稅收種類可分為直接稅和間接稅。直接稅是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅人通常不能將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種。間接稅是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、銷售稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等稅種。稅收結(jié)構(gòu)以直接稅為主體還是以間接稅為主體，抑或是兩者并重，直接影響一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率與收入分配公平。以直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)意味著大部分稅收收入來自于所得和財(cái)富，由于對(duì)所得和財(cái)富征稅的稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁，因而這種稅收結(jié)構(gòu)通常被認(rèn)為有利于收入分配的公平，但在這種稅收結(jié)構(gòu)下勞動(dòng)和資本的稅負(fù)相對(duì)較重，因而不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化下將會(huì)使資本和勞動(dòng)力流向低稅負(fù)國(guó)家和地區(qū)，從而不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而間接稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)通常有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但這類稅收通常具有的累退性會(huì)增加收入分配的不平等，特別是會(huì)降低低收入階層的生活水平。因此，最優(yōu)的稅收結(jié)構(gòu)就是效率與公平兼?zhèn)洌丛谀塬@得既定稅收收入的前提下，有利于社會(huì)公平，同時(shí)效率損失最小。或者在提高效率的同時(shí)，收入分配的不平等程度最低。間接稅替代直接稅往往會(huì)惡化收入分配但會(huì)增加效率，而直接稅替代間接稅往往會(huì)縮小收入分配差距但會(huì)降低經(jīng)濟(jì)效率。發(fā)達(dá)國(guó)家近代稅收結(jié)構(gòu)的演進(jìn)可分為兩個(gè)階段。從18世紀(jì)中葉工業(yè)革命后至第二次世界大戰(zhàn)前的稅收結(jié)構(gòu)以間接稅(特別是消費(fèi)稅和關(guān)稅)為主體，以直接稅為補(bǔ)充。二戰(zhàn)前后至今發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)代直接稅(特別是所得稅、社會(huì)保障稅)為主體，間接稅為重要補(bǔ)充。在直接稅中，一方面，隨著個(gè)人收入的不斷增加，納稅人越來越多，個(gè)人所得稅稅基不斷拓展，迅速成為一種“大眾稅”，在政府收入中的比重也快速提高;另一方面，隨著福利國(guó)家的興起，社會(huì)保障支出在公共支出中所占的比重越來越大，使得社會(huì)保障稅在政府收入中的比重也越來越大。以美國(guó)為例，個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅三大直接稅收入之和在聯(lián)邦政府的稅收收入中所占比重從1935年的30．2%大幅上升到1945年的83．7%，已表現(xiàn)為以直接稅為主體的結(jié)構(gòu)特征。2012年，在13個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家中，包括所得稅、社會(huì)保障稅、工薪稅、財(cái)產(chǎn)稅等在內(nèi)的直接稅收入占稅收總額的比重均在2/3以上，其均值為73%;而間接稅占稅收總額的比重均低于1/3，其均值為27%。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的再分配效應(yīng)

首先考察個(gè)人所得稅、雇員和自雇人員繳納的社會(huì)保障稅以及其他對(duì)家庭所得課征的直接稅的再分配效應(yīng)。我們用總收入基尼系數(shù)度量家庭總收入差距，用可支配收入基尼系數(shù)度量家庭可支配收入差距。15個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家的家庭總收入基尼系數(shù)與可支配收入基尼系數(shù)等數(shù)據(jù)均來自VerbistandFigari(2013)，見表1。MT指數(shù)(MusgraveandThin，1948)用于度量直接稅的收入再分配效應(yīng)，它等于總收入基尼系數(shù)減可支配收入基尼系數(shù)。說明直接稅征收能夠縮小收入差距，其數(shù)值越大，直接稅降低收入不平等的程度也就越大。在對(duì)家庭總收入征收直接稅之后，15個(gè)歐盟國(guó)家的可支配收入基尼系數(shù)均顯著低于總收入基尼系數(shù)，直接稅均不同程度地縮小了收入差距。個(gè)人所得稅等直接對(duì)個(gè)人所得的課稅使所有樣本國(guó)家收入分配的基尼系數(shù)平均值由0．3261下降到0．2744，平均降低了0．0518，直接稅的征收致使各國(guó)總收入基尼系數(shù)平均下降了15．9%。再分配效應(yīng)最高的國(guó)家包括比利時(shí)、德國(guó)、奧地利和愛爾蘭;再分配效應(yīng)最小的國(guó)家包括法國(guó)、西班牙和希臘。我們可以根據(jù)再分配效應(yīng)的大小，將上述國(guó)家分成三組:比利時(shí)、德國(guó)、奧地利、愛爾蘭為高水平再分配效應(yīng)國(guó)家;芬蘭、盧森堡、荷蘭、英國(guó)、丹麥、瑞典、意大利為中等水平再分配效應(yīng)國(guó)家;葡萄牙、法國(guó)、西班牙、希臘為低水平再分配效應(yīng)國(guó)家。稅收的再分配效應(yīng)大小取決于平均稅率和稅收的累進(jìn)性。其他條件相同，一國(guó)稅收的平均稅率越高，其縮小居民收入差距的效果就越高;其他條件相同，一國(guó)稅收的累進(jìn)性越高，高收入者與低收入者的稅負(fù)水平差距就越大，稅后收入差距的縮小就越明顯。從直接稅的平均稅率即直接稅占家庭總收入的比重來看，發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的平均稅率接近25%。丹麥、芬蘭、德國(guó)和荷蘭四國(guó)的平均稅率高達(dá)30%以上。丹麥和芬蘭較高的平均稅率主要是由高水平的地方稅引起的;德國(guó)較高的平均稅率主要源于個(gè)人所得稅(占直接稅總額的53．6%)和社會(huì)保障稅(占直接稅總額的45．2%);荷蘭較高的平均稅率主要源于社會(huì)保障稅(占直接稅總額的54．7%)和個(gè)人所得稅(占直接稅總額的45．3%)。而瑞典、比利時(shí)和意大利較高的平均稅率，主要源于高水平的個(gè)人所得稅(占直接稅總額比重在2/3左右)，因而這三個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅的平均稅率在歐盟國(guó)家中也是最高的。對(duì)大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家來說，個(gè)人所得稅是最重要的稅種。在15個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家中有10個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅占直接稅總額的比重超過50%。不過，在荷蘭、希臘和法國(guó)，社會(huì)保障稅所占比重最大，其范圍在54．7%～74．8%之間。在芬蘭和丹麥，以地方稅為主的其他稅收是最重要的稅收類型，占直接稅總稅收的比例在62%左右。在英國(guó)、瑞典和意大利，其他稅占有一定比重，占比均超過5%，但是在所有其他國(guó)家其他稅占比很小甚至為零。社會(huì)保障稅平均稅率最高的國(guó)家包括荷蘭、法國(guó)、德國(guó)、奧地利，社會(huì)保障稅占總收入的比重從12．63%到16．85%不等。社會(huì)保障稅平均稅率最低的國(guó)家包括愛爾蘭、芬蘭、瑞典和西班牙，占總收入的比重在4．4%到5．8%之間。從稅收的累進(jìn)性程度來看，15個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的累進(jìn)性指數(shù)均為正值，表明這些發(fā)達(dá)國(guó)家的直接稅均具有累進(jìn)性特點(diǎn)。給出了15個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅及其三個(gè)組成部分的Kakwani指數(shù)。從直接稅累進(jìn)性的國(guó)際比較來看，15個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的K指數(shù)的取值范圍在丹麥的0．0816與愛爾蘭的0．3205之間，其平均值為0．1668。此外，直接稅平均稅率與其K指數(shù)之間存在一種取舍關(guān)系，二者相關(guān)系數(shù)是－0．65，且在1%的水平上顯著。也就是說，在直接稅累進(jìn)性程度較高時(shí)，政府選擇較低的稅率水平。在15個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家中，除瑞典外，個(gè)人所得稅均是直接稅中累進(jìn)性程度最高的稅種。瑞典個(gè)稅的K指數(shù)僅次于其他稅。除丹麥、芬蘭、瑞典和法國(guó)四國(guó)外，在其他11個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅在三類稅收中是累進(jìn)性程度最高的稅種，加上個(gè)人所得稅占直接稅總額的比重在三類稅收中同樣是最高稅種的事實(shí)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅對(duì)直接稅的整體累進(jìn)性發(fā)揮了最大貢獻(xiàn)，個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率均超過80%，在荷蘭和西班牙甚至超過100%。即使在丹麥、芬蘭、瑞典和法國(guó)四國(guó)，個(gè)人所得稅對(duì)整體累進(jìn)性的貢獻(xiàn)在三類稅收中仍然是最高的。這也證實(shí)了個(gè)人所得稅是發(fā)達(dá)國(guó)家有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距最重要的稅收手段。除少數(shù)國(guó)家外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅的K指數(shù)接近于零，這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的社保稅是按照個(gè)人所得的一個(gè)固定比例征收的。不過，英國(guó)、愛爾蘭、芬蘭、比利時(shí)和丹麥的社保稅具有較高的累進(jìn)性。英國(guó)的社會(huì)保障稅制設(shè)計(jì)實(shí)行免征額及超額累進(jìn)費(fèi)率制，對(duì)于周薪不到39英鎊的免繳社會(huì)保障稅，周薪不到66英鎊的稅率為10%，周薪65～100英鎊的稅率為14%，周薪100～150英鎊的稅率為18%。對(duì)芬蘭的高收入者而言同樣有額外的社會(huì)保障稅率;在比利時(shí)，最低水平的養(yǎng)老金是不需要支付社保稅的。在比利時(shí)和丹麥，社保稅對(duì)于縮小居民收入差距發(fā)揮了積極的作用。在荷蘭和西班牙，由于社保稅的K指數(shù)為負(fù)值，因而其社保稅具有擴(kuò)大居民收入差距的累退性。希臘、瑞典、法國(guó)和西班牙的其他稅具有較高的累進(jìn)性，這是因?yàn)檫@四個(gè)國(guó)家其他稅的主體部分是資本所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，這些稅收主要由高收入者承擔(dān);英國(guó)和比利時(shí)的其他稅具有累退性;其他國(guó)家的其他稅則接近比例稅。丹麥和芬蘭地方稅的K指數(shù)很低，不過由于其平均稅率比較高，因而這兩個(gè)國(guó)家的地方稅對(duì)直接稅整體累進(jìn)性的貢獻(xiàn)率仍然較高。

五、發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅的再分配效應(yīng)分析

國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界通常把間接稅與廣義消費(fèi)稅視作等價(jià)的概念。本文中的消費(fèi)稅就是指廣義消費(fèi)稅或間接稅。廣義消費(fèi)稅是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，既包括對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等，也包括對(duì)一般消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的稅類，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。2011年，15個(gè)OECD國(guó)家消費(fèi)稅占稅收總額的比重平均為25．9%;其中，一般消費(fèi)稅和特定商品及服務(wù)稅占稅收總額的比重分別為17．7%和8%。發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)稅在形式上通常是按比例征收而實(shí)質(zhì)上具有累退性。由于家庭收入越低，消費(fèi)占其家庭收入的比重就越高，因此消費(fèi)稅占家庭可支配收入的比重隨著家庭收入的提高趨于下降。例如，從2007年英國(guó)消費(fèi)稅的稅收歸宿來看，消費(fèi)稅分別占低收入組、中下收入組、中等收入組、中上收入組和高收入組人均可支配收入的29．8%、21．9%、20．2%、18．4%和14．3%(ONS，2007)。Warren(2008)對(duì)澳大利亞、奧地利、加拿大、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、希臘、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、新西蘭、挪威、葡萄牙、瑞典、英國(guó)及美國(guó)等18個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅再分配效應(yīng)的實(shí)證研究結(jié)果表明，消費(fèi)稅在各發(fā)達(dá)國(guó)家均具有明顯的累退性，稅后收入基尼系數(shù)均大于可支配收入基尼系數(shù);消費(fèi)稅使上述各國(guó)基尼系數(shù)的平均水平提高了8%(Warren，2008)。此外，從消費(fèi)稅的負(fù)向再分配效應(yīng)占可支配收入基尼系數(shù)的比例與各國(guó)消費(fèi)稅占GDP的比重之間的關(guān)系來看，二者存在一定的正相關(guān)關(guān)系。可見，一國(guó)消費(fèi)稅占其GDP的比重越高，消費(fèi)稅的負(fù)向再分配效應(yīng)就越高。為減輕消費(fèi)稅的累退性影響，發(fā)達(dá)國(guó)家通常在對(duì)商品普遍征稅的基礎(chǔ)上，對(duì)一些生活必需品課以低稅，對(duì)奢侈品課以高稅。許多OECD國(guó)家對(duì)那些在貧困家庭消費(fèi)中占很大比重的諸如食品、供水、醫(yī)療保健以及公共運(yùn)輸之類的商品及勞務(wù)適用低稅率或者免稅。例如，英國(guó)在20%的增值稅基本稅率之外設(shè)有0和5%兩檔低稅率，涵蓋了食品、服裝、自來水、家用能源、居住用房、客貨運(yùn)輸、醫(yī)療藥品、報(bào)刊書籍等許多日常生活必需品，此外還對(duì)金融、保險(xiǎn)、郵政、保健、殯葬服務(wù)和部分教育、培訓(xùn)服務(wù)實(shí)行免稅。歐盟各國(guó)將增值稅設(shè)置三檔稅率，其中，標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般消費(fèi)品，低檔稅率(設(shè)有1～3個(gè)稅率)適用于生活必需品，高檔稅率適用于豪華住宅、名牌轎車、豪華游艇、香水、享用高檔宴會(huì)、高檔休閑娛樂等奢侈品。對(duì)低收入階層的生活必需品制定較低的稅率或免稅，而對(duì)高收入階層集中消費(fèi)的奢侈品征收高額的特別消費(fèi)稅，發(fā)達(dá)國(guó)家正是通過這種差別的商品稅稅率結(jié)構(gòu)來增強(qiáng)商品稅的累進(jìn)性。

六、對(duì)中國(guó)的啟示

篇6

以企業(yè)視角來看，首先，知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，往往沒有明確的投入回報(bào)比，這也讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)投資；其次，高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會(huì)被同行業(yè)其他企業(yè)簡(jiǎn)單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢(shì)；最后，知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入可能會(huì)出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會(huì)收益，當(dāng)企業(yè)收益小于社會(huì)收益時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)自然不會(huì)對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生足夠的主動(dòng)性。因此，通過稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。

2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺

在我國(guó)，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中，但對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵(lì)作用卻尚不明顯。

2.1稅收政策法律位階較低

目前，我國(guó)涉及高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實(shí)效果十分有限。

2.2稅收政策的針對(duì)性不強(qiáng)

稅收政策如果不能有的放矢，就會(huì)浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。

2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過稅收政策來激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)開展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會(huì)只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，而對(duì)研究開發(fā)新產(chǎn)品和建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。

2.2.2缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。現(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。

2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購(gòu)入無形資產(chǎn)（如專利、技術(shù)等）以及與知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用（如研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等）均無法抵扣，2011年的“營(yíng)改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)相對(duì)較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。

2.2.4缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營(yíng)業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的積極性。

2.3稅收政策的覆蓋面較窄

雖然政府希望通過稅收優(yōu)惠來推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時(shí)，由于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門檻過高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而“沒條件創(chuàng)造條件”地過度包裝，以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠，卻沒有真正起到激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。

2.4稅收政策忽視科研人才

目前，我國(guó)免征個(gè)人所得稅主要是針對(duì)省級(jí)以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)或是國(guó)外組織頒發(fā)并得到國(guó)際認(rèn)可的各類獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)省級(jí)以下的同類型獎(jiǎng)勵(lì)，不論貢獻(xiàn)大小均需征稅，這種級(jí)別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒有稅收優(yōu)惠，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。

2.5稅收政策存在盲區(qū)

隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個(gè)域名獲得的市場(chǎng)認(rèn)知度越高，其能帶來的訪問流量和廣告投放越多，其對(duì)企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語、產(chǎn)品商標(biāo)等，可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場(chǎng)關(guān)注度和商業(yè)利益?？梢?，隨著信息時(shí)代到來，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值毫無疑問會(huì)越來越大，但面對(duì)這些與傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時(shí)，稅收政策卻鮮見蹤影。

3國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色

“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來看，西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。

3.1稅收政策的法律位階高

西方國(guó)家由于實(shí)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度較早，知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來，稅收體系較為完整，如美國(guó)的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開發(fā)減稅修正法案》等均是通過法律條文的形式明確了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。

3.2稅收政策的針對(duì)性較強(qiáng)

西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國(guó)、英國(guó)、新加坡等國(guó)在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對(duì)具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對(duì)性較強(qiáng)，有稅收減免、研究開發(fā)費(fèi)用扣除，加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)開展前的資金扶持和開展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合，對(duì)促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。

3.3稅收政策的覆蓋面較廣

在稅收政策的覆蓋面上，西方國(guó)家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時(shí)，利用信息化手段簡(jiǎn)化稅收政策申請(qǐng)的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

3.4稅收政策惠及科研人員

西方國(guó)家從鼓勵(lì)教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵(lì)教育，在美國(guó)，各州政府通過多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還；另一方面則切實(shí)保障從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的個(gè)人權(quán)益，通過降低交易稅率鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資。

4完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議

針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。

4.1提高稅收政策立法層級(jí)

與西方社會(huì)根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國(guó)的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個(gè)完善的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率，就必須提高稅收政策的立法層級(jí)，通過法律法規(guī)來保證高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵(lì)作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。

4.2加強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性

4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對(duì)性。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中，風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。

4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對(duì)性。針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤(rùn)再用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目，擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼，引導(dǎo)社會(huì)以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。

4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對(duì)性。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。

4.2.4加強(qiáng)專項(xiàng)抵扣的針對(duì)性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除，這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐，對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。

4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面

擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)流程，主動(dòng)參與到稅收政策的落實(shí)中來。

4.4提高科研人才的積極性

科研人才是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動(dòng)科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動(dòng)性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個(gè)人所得稅中適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率，對(duì)個(gè)人獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個(gè)稅等。

4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)

4.5.1填補(bǔ)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵(lì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問題是要明確新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定價(jià)機(jī)制，舉例來說，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問流量和廣告投放，因此可以對(duì)其固定時(shí)段訪問量和廣告投放所帶來的利潤(rùn)進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，然后剔除對(duì)樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)并明確稅基。同時(shí)，出于促進(jìn)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價(jià)和交易價(jià)二者中較低的價(jià)格進(jìn)行征收。同時(shí)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時(shí)，如無法估計(jì)實(shí)際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時(shí)的估價(jià)或交易價(jià)為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。

4.5.2設(shè)置新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項(xiàng)“兜底條款”：“無法窮盡的特殊情況下，如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況，不排除實(shí)時(shí)對(duì)征稅政策進(jìn)行調(diào)整的可能。”

篇7

稅收體系健全

在許多林業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，林業(yè)稅收被作為調(diào)節(jié)、鼓勵(lì)林業(yè)生產(chǎn)的一個(gè)重要手段。這些國(guó)家根據(jù)林業(yè)的特點(diǎn)、國(guó)家對(duì)林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等的需要，調(diào)節(jié)林業(yè)稅收，刺激私有林業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。私有林主不但不需要比其他職業(yè)和階層的人額外承擔(dān)一些稅費(fèi)任務(wù)，反而因?yàn)樗鶑氖庐a(chǎn)業(yè)的特殊性而享有種種稅收優(yōu)惠。

除法國(guó)等少數(shù)國(guó)家外，德國(guó)、美國(guó)、加拿大、日本等林業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行的是以所得稅為主的林業(yè)稅收體系，注重考慮橫向公平性與縱向公平性，目標(biāo)明確。例如，美國(guó)國(guó)家木材供應(yīng)主要依靠公司林和小型私有林。其林業(yè)稅收政策的目標(biāo)被確定為：“林地稅收應(yīng)當(dāng)公平并且有利于森林保護(hù)；林地稅收必須以土地使用狀況和土地生產(chǎn)力為基礎(chǔ)；對(duì)林木以及林木采伐的稅收應(yīng)能對(duì)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生激勵(lì)作用。”

稅收減免扶持

澳大利亞稅收法規(guī)定，對(duì)采伐1985年前由非政府部門經(jīng)營(yíng)的林地上的天然林所獲得的收入，免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)私有林主對(duì)天然林進(jìn)行更新造林活動(dòng)。對(duì)于從事林業(yè)經(jīng)營(yíng)的公司和私人在所得稅征收上還有如下特殊優(yōu)惠：凡用于清理采伐跡地、營(yíng)林、育林的收入，可免征所得稅；收入中用于購(gòu)置林業(yè)生產(chǎn)必須的易耗資產(chǎn)的、用于改善林木生產(chǎn)條件(如改良土壤等)的、用于林區(qū)道路或林間便道建設(shè)等方面的部分，可免征所得稅；收入中轉(zhuǎn)化為木材的就地加工等方面的投資，可免征所得稅；出售的零星可加工木材(如間伐材，因風(fēng)災(zāi)等自然因素導(dǎo)致的風(fēng)折木等)所得的收入，可免征所得稅。

日本對(duì)私有林的采伐和加工，年所得收入在3000萬日元以內(nèi)的，實(shí)行免稅。

英國(guó)從1992年起，商業(yè)用材林的立木不算收入，所以不交納所得稅。如果木材尚未出售，林主死亡，其稅款債務(wù)將予以免除。

法國(guó)對(duì)私人再造林和更新造林，在30年內(nèi)免交土地稅。經(jīng)營(yíng)林業(yè)的所得稅，依據(jù)樹種的不同的年限，可減半征收。但林主如果把林地轉(zhuǎn)作他用，則須向國(guó)家繳納一定的稅費(fèi)，其目的是為了鼓勵(lì)發(fā)展林業(yè)，防止森林面積減少。

芬蘭林業(yè)稅收有兩種：一是所得稅，一是資產(chǎn)稅。對(duì)于私有林主的所得稅，下列情況可以免稅：退耕還林者免稅25～35年；采伐后立即更新且幼林生長(zhǎng)良好并保證成林者，可以免稅10～25年；此規(guī)定也適用于荒地造林或低產(chǎn)林的重新改造；沼澤地排水后重新造林，可以免稅15～25年，造林投資由林主和國(guó)家共同承擔(dān)；森林遭到非人為因素破壞時(shí)可享受15年內(nèi)的免稅待遇。

優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)

澳大利亞通過對(duì)造林公司股票持有者的股息收入的優(yōu)惠稅率，提高居民購(gòu)買造林公司股票的積極性，以吸引社會(huì)對(duì)林業(yè)的投資。

加拿大所得稅的稅率依林業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類型而實(shí)行不同的稅率，鼓勵(lì)私有林主積極參與林業(yè)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)私有林業(yè)的發(fā)展。

美國(guó)稅法規(guī)定在森林施業(yè)中，采伐道路的全部或部分被當(dāng)作可取得減稅或優(yōu)惠稅率的投資，采運(yùn)設(shè)備在通常情況下，也可以取得這種優(yōu)惠。稅法還規(guī)定，對(duì)采伐跡地如果3年之內(nèi)達(dá)不到規(guī)定的更新造林?jǐn)?shù)量和質(zhì)量要求，政府將以較高的稅率征稅。

澳大利亞對(duì)于林業(yè)公司或私人的非林業(yè)收入實(shí)行優(yōu)惠稅率。德國(guó)對(duì)林業(yè)只征收增值稅、地皮稅，林業(yè)的增值稅為5%，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)；在發(fā)生災(zāi)害大量采伐時(shí)，可依法降低所得稅率。

稅基構(gòu)成優(yōu)惠

在澳大利亞，從事林業(yè)活動(dòng)的納稅人被視為初級(jí)生產(chǎn)者，因此，造林和造林地維護(hù)的成本可以從當(dāng)年的收入中扣除?！翱煞制诘譁p條款”中允許林業(yè)生產(chǎn)者將營(yíng)林生產(chǎn)中發(fā)生的成本在當(dāng)期收入中抵減，或在未來幾年內(nèi)的收入中分?jǐn)偂?/p>

新西蘭為了鼓勵(lì)造林，對(duì)公司、企業(yè)的造林費(fèi)用，均可在稅前由成本列支，等于減少了造林企業(yè)的納稅額。

挪威森林信托基金在私有林業(yè)發(fā)展中起著重要作用。林主出售木材時(shí)即將銷售所得的5%~25%的收入存入基金。存入的基金免交所得稅，林主可以從基金中提款用于營(yíng)林作業(yè)。但如果林主從基金中提款用于其他用途時(shí)，就必須納稅。

稅制規(guī)范合理

篇8

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國(guó)實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效增長(zhǎng)的目的。

一、稅收政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國(guó)創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵(lì)創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國(guó)家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。科技創(chuàng)新活動(dòng)不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)給企業(yè)帶來較高的利潤(rùn)；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對(duì)處于經(jīng)營(yíng)初創(chuàng)期、更新升級(jí)期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國(guó)家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場(chǎng)營(yíng)銷等一系列活動(dòng)。在這整個(gè)活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)國(guó)家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會(huì)效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國(guó)家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W(xué)技術(shù)成果作為一種知識(shí)產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競(jìng)爭(zhēng)性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會(huì)使他的成本增加?？茖W(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場(chǎng)失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵(lì)作用。

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)集中資金和人力主動(dòng)投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。:

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按法定的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?？梢姡鲋刀愒诟呖萍籍a(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

篇9

當(dāng)前個(gè)體稅收征管中存在的主要問題及其原因

據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個(gè)體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個(gè)角落，經(jīng)營(yíng)靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為雪上加霜。個(gè)體工商戶賬簿建立不完善，難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個(gè)體工商缺乏建賬能力；有的個(gè)體工商戶有建賬能力且經(jīng)營(yíng)比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個(gè)體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個(gè)體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營(yíng)成本，個(gè)體戶業(yè)主一般對(duì)稅收知識(shí)知之甚少，無法準(zhǔn)確地建立賬簿，需要雇用財(cái)會(huì)人員為其記賬，增加了個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會(huì)計(jì)賬簿，可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營(yíng)狀況、收入水平，這將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個(gè)體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

2006年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料，然而個(gè)體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會(huì)提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額上難以達(dá)成共識(shí)，個(gè)體戶為了多獲得稅后利潤(rùn)，一般會(huì)盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額”。隨著計(jì)算機(jī)征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動(dòng)了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時(shí)，較國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相比，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個(gè)街道兩千多戶個(gè)體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費(fèi)少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計(jì)劃，建立了“以納稅申報(bào)為依據(jù)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會(huì)去主動(dòng)跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時(shí)改革后的征管活動(dòng)在實(shí)際操作過程中亦會(huì)出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實(shí)問題、以及納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)等問題。

稅收政策對(duì)個(gè)體工商戶不公。首先，國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)是5000元。若一個(gè)體戶月營(yíng)業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤(rùn)率為20%），則其需要繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，個(gè)人所得稅，城建稅，教育費(fèi)附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負(fù)是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，對(duì)有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的個(gè)體戶進(jìn)行了“地方保護(hù)”，放松了對(duì)個(gè)體大戶的稅收征管。同時(shí)個(gè)體大戶由于資金較充足，往往能利用會(huì)計(jì)人員為其減小“營(yíng)業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時(shí)不注重調(diào)查研究，在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小，項(xiàng)目利潤(rùn)高低的情況下，錯(cuò)誤地、簡(jiǎn)單地推算出營(yíng)業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重，形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個(gè)體工商戶領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個(gè)體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營(yíng)業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個(gè)體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

對(duì)于完善個(gè)體稅收征管的幾點(diǎn)建議

篇10

關(guān)鍵詞：擇校費(fèi) 征稅 稅收公平 公共產(chǎn)品

一，稅收公平原則的內(nèi)涵

（一）稅收公平原則的歷史演進(jìn)

稅收公平原則最早的提出者是威廉.配第， 他認(rèn)為， 公平是指稅收要對(duì)任何人、任何東西無所偏袒稅，稅負(fù)不能過重且要適當(dāng)；稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過勞動(dòng)者的承受能力；征稅時(shí)間要選擇適宜等。近年來，我國(guó)也有不少學(xué)者從不同的角度闡述稅收公平原則（有時(shí)被稱作稅捐正義）。陳清秀從稅務(wù)訴訟方面，認(rèn)為"就稅捐正義而言，應(yīng)給予納稅義務(wù)人個(gè)人有效的主觀權(quán)利保護(hù)，并實(shí)現(xiàn)課稅之客觀合法性以及課稅平等，以維護(hù)公共利益。" [1] 葛克昌從社會(huì)福利給付方面，論述了租稅正義是社會(huì)福利的前提。稅收公平原則自被西方學(xué)者們提出以來，不斷得到各國(guó)學(xué)者的充實(shí)完善，其內(nèi)容不斷豐富，現(xiàn)在它已經(jīng)成為各國(guó)制定稅法的首要準(zhǔn)則。

（二）現(xiàn)代稅法中的公平原則內(nèi)涵

稅收公平原則發(fā)展到今天，其內(nèi)涵已經(jīng)相當(dāng)豐富。但其仍然包含以下兩個(gè)原則：

1、普遍原則。即對(duì)一切有收入的國(guó)民，都要普遍征稅，國(guó)家征稅不能從納稅人的非經(jīng)濟(jì)因素來袒護(hù)某類人，不因身份地位等有所例外。

2、平等原則。即根據(jù)納稅能力征稅，使納稅人的稅負(fù)與納稅能力相適應(yīng)。該原則又具體包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指， 經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收， 即稅制以同等的方式對(duì)待條件相同的人。所謂縱向公平是指， 經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收， 即稅制如何對(duì)待條件不同的人。稅收公平應(yīng)是橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一。

此外，稅收公平原則的應(yīng)有之意還應(yīng)當(dāng)包括：稅收權(quán)力的公平分配、稅收權(quán)利義務(wù)的公平分配、涉稅爭(zhēng)議和涉稅訴訟處理的公平、稅法的公平適用以及稅法制定過程的公平等。

二，擇校費(fèi)的定性

擇校費(fèi)作為這個(gè)時(shí)代的產(chǎn)物，在很大程度上與教育產(chǎn)業(yè)化、優(yōu)質(zhì)教育資源有限、人們對(duì)教育的重視程度越來越高等因素相關(guān)。其利弊暫且不論，我們來分析下?lián)裥ＹM(fèi)的性質(zhì)。

首先，在義務(wù)教育階段政府應(yīng)承擔(dān)起大部分的責(zé)任，提供足夠的優(yōu)質(zhì)教育資源。受教育權(quán)作為我國(guó)公民的一項(xiàng)基本權(quán)利，理應(yīng)受到保護(hù)。所以對(duì)公立的中小學(xué)而言，不應(yīng)存在所謂的擇校費(fèi)。這里的擇校費(fèi)應(yīng)該納入亂收費(fèi)的行列。

在我國(guó)目前的情況下，高中教育階段不屬于義務(wù)教育，政府只承擔(dān)一部分責(zé)任，對(duì)那些成績(jī)足夠好的學(xué)生提供優(yōu)質(zhì)教育資源，對(duì)于想獲得優(yōu)質(zhì)的教育但成績(jī)又不夠的學(xué)生，可以花錢購(gòu)買優(yōu)質(zhì)的教育資源。這里的擇校費(fèi)應(yīng)該算作學(xué)校的營(yíng)業(yè)收入，即學(xué)校對(duì)符合條件的學(xué)生提供"平價(jià)"的優(yōu)質(zhì)教育同時(shí)，可以向不符合條件但有意向購(gòu)買的人出售其教育資源。

對(duì)私立的學(xué)校而言，不管是中學(xué)還是小學(xué)，其所收的擇校費(fèi)都應(yīng)算作營(yíng)業(yè)所得。因?yàn)樗搅W(xué)校并不承擔(dān)提供義務(wù)教育資源的責(zé)任，它把教育資源作為一種商品，出售給愿意購(gòu)買的人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)該允許這類學(xué)校的存在，其滿足了一小部分人得消費(fèi)需求。

三，對(duì)擇校費(fèi)應(yīng)依法征稅

對(duì)私立學(xué)校以及公立高中的擇校費(fèi)定性為營(yíng)業(yè)所得，理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)所得稅。那么，公立小學(xué)及初中的擇校費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)征稅呢？

從稅收的公平原則角度看，稅收公平一方面意味著要堅(jiān)持受益原則，即納稅人應(yīng)該根據(jù)從政府提供的公共物品和服務(wù)的收益大小來確定其納稅負(fù)擔(dān)的大小。納稅人非法經(jīng)營(yíng)，取得不合理、不合法的所得時(shí)，同樣享受國(guó)家提供的公共物品和服務(wù)，享受國(guó)家的保護(hù)。如果對(duì)他們不實(shí)行征收，國(guó)家的公共事務(wù)就得不到補(bǔ)償。更重要的是，這意味其他合法納稅人對(duì)這些非法收入者"買單"。這顯然是違反了稅收的公平受益原則。另一方面，稅收公平要堅(jiān)持能力原則，要根據(jù)納稅人的能力來確定其納稅負(fù)擔(dān)。納稅能力的測(cè)量包括收入，財(cái)產(chǎn)和支出三部分。[2] 非法行為的所得是一種經(jīng)濟(jì)能力，也是一種納稅能力的體現(xiàn)。據(jù)此就沒有理由使得非法經(jīng)營(yíng)者享受"免稅"待遇。

綜上所述，擇校費(fèi)具有應(yīng)稅性。為了更好地體現(xiàn)稅收的公平正義性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面規(guī)范擇校費(fèi)的征稅行為：

（一）將擇校費(fèi)納入稅收征管范圍，稅收立法應(yīng)從實(shí)體和程序兩方面來加強(qiáng)其自身的公平公正

首先，從實(shí)體上來看，稅收立法必須加強(qiáng)納稅人的權(quán)利立法，并規(guī)定相應(yīng)的法律保障措施，在實(shí)踐中切實(shí)尊重和維護(hù)納稅人的權(quán)利。其次，從程序上來看，稅收立法必須加強(qiáng)稅收立法程序的民主性。[3] 將擇校費(fèi)納入稅收立法時(shí)，廣大納稅人即學(xué)校應(yīng)當(dāng)有權(quán)利參與稅法的制定并發(fā)表意見，有權(quán)監(jiān)督稅收征管行為，對(duì)于稅收征管中侵犯其合法權(quán)利的行為，要有足夠有效的救濟(jì)途徑。簡(jiǎn)而言之，稅收立法在規(guī)定政府對(duì)于擇校費(fèi)有征稅權(quán)力時(shí)，也要規(guī)定學(xué)校作為納稅人所具有的一系列權(quán)利，確保稅收權(quán)利義務(wù)的公平分配。此外，還要確保納稅人的知情權(quán)和參與權(quán)，確保稅法制定過程中的公平。

（二）確定納稅主體時(shí)，貫徹普遍原則和平等原則，確保擇校費(fèi)征稅的公平性

普遍原則是指對(duì)一切有收入的國(guó)民，都要普遍征稅，國(guó)家征稅不能從納稅人的非經(jīng)濟(jì)因素來袒護(hù)某類人，不能因身份地位等有所例外。在擇校費(fèi)的征稅問題上，公立學(xué)校和私立學(xué)校都是納稅人，國(guó)家不能因其公私性質(zhì)或其他非經(jīng)濟(jì)因素方面的原因，對(duì)某一個(gè)學(xué)校有征稅例外的情況。

平等原則是根據(jù)納稅能力征稅，使納稅人的稅負(fù)與納稅能力相適應(yīng)。在確定學(xué)校的納稅能力時(shí)，應(yīng)根據(jù)其所征收擇校費(fèi)的數(shù)額進(jìn)行判斷。不同的學(xué)校其納稅能力不同，因此在征多少的問題上，政府對(duì)不同的學(xué)校要區(qū)別對(duì)待，根據(jù)其所征收擇校費(fèi)的數(shù)額確定應(yīng)稅數(shù)額。同樣，對(duì)納稅能力相同的學(xué)校，應(yīng)該同樣征稅，排除差別對(duì)待。

（三） 明確對(duì)擇校費(fèi)所征稅收的用途，確保政府對(duì)公共基礎(chǔ)教育的供給

公共基礎(chǔ)教育正是一種準(zhǔn)共產(chǎn)品，它表現(xiàn)出明顯的社會(huì)公益性特征，與公民的基本生存權(quán)息息相關(guān)。因此，無論人們的收入如何、付費(fèi)如何，都應(yīng)當(dāng)在某種程度上平等地獲得和使用。政府是公共產(chǎn)品供給最基礎(chǔ)、最核心的主體。 [4] 我國(guó)政府目前的公共基礎(chǔ)教育供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此出現(xiàn)了市場(chǎng)供給的情況，擇校費(fèi)就是在這種情況下產(chǎn)生的。可以說，它是一個(gè)過渡性的產(chǎn)物，因?yàn)楫?dāng)一個(gè)國(guó)家公共基礎(chǔ)教育供給充足，其公民便可免費(fèi)的享有優(yōu)質(zhì)的教育資源，也就不存在"擇校費(fèi)"這回事了。但在目前情況下，對(duì)其征稅還是很有必要的。

征稅的合憲性前提是國(guó)家向公民提供公共產(chǎn)品。對(duì)擇校費(fèi)的征稅是在公共基礎(chǔ)教育供給不足的情況下的無奈之舉。想要根本的解決這個(gè)問題，還要依賴于公共基礎(chǔ)教育的建設(shè)。因此，對(duì)擇校費(fèi)所征的稅收應(yīng)該用于公共基礎(chǔ)教育的建設(shè)，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在稅收立法中予以明確，如此才符合征稅的本意。

在稅收公平原則方面，公平賦稅意味著課稅所造成的損失，應(yīng)該同從公共產(chǎn)品享受到的利益相結(jié)合。也就是說，家長(zhǎng)作為擇校費(fèi)所征稅收的最終承擔(dān)者，有權(quán)要求其孩子享受更好的教育。從這一點(diǎn)上看，政府既然征了擇校費(fèi)的稅，就當(dāng)用這些稅建設(shè)公共基礎(chǔ)教育，給公民提供更好的公共產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃俊杰，稅捐正義，北京大學(xué)出版社，2004：2-6.

[2] 王鴻貌，陳壽燦，稅法問題研究，浙江大學(xué)出版社，2004：51-56.

[3] 葛克昌，行政程序與納稅人基本權(quán)，北京大學(xué)出版社，2005：8-14.