導語：如何才能寫好一篇所得稅實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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日期：1980-12-14

執(zhí)行日期：1980-12-14

(一九八0年十二月十日國務院批準)

第一條 本細則依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)第十四條的規(guī)定制定。

第二條 稅法第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個人，是指一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿三百六十五日的個人。在納稅年度內(nèi)臨時離境的，不扣減日數(shù)。

前項納稅年度指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

第三條 在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年，但未超過五年的個人，其從中國境外取得的所得，只就匯到中國的部分繳納個人所得稅;居住超過五年的個人，從第六年起，應當就從中國境外取得的全部所得納稅。

第四條 稅法第二條所說的各項所得，其范圍如下：

一、工資、薪金所得，是指個人在機關(guān)、團體、學校、企業(yè)、事業(yè)等單位從事工作的工資、薪金、獎金、年終加薪等所得。

前項獎金，不包括科學、技術(shù)、文化成果獎金。

二、勞務報酬所得，是指個人從事設計、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)業(yè)務等項勞務的所得。

三、特許權(quán)使用費所得，是指提供、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、版權(quán)及專有技術(shù)使用權(quán)等項的所得。

四、利息、股息、紅利所得，是指存款、貸款及各種債券的利息和投資的股息、紅利所得。

五、財產(chǎn)租賃所得，是指出租房屋、機器設備、機動車船及其它財產(chǎn)的所得。

六、其它所得，是指上述各項所得以外，經(jīng)中華人民共和國財政部確定征稅的所得。

第五條 下列來源于中國境內(nèi)的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，都應當按照稅法規(guī)定納稅：

一、個人在中國境內(nèi)工作、提供勞務的所得。但在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過九十日的個人，從中國境外雇主取得的報酬，免予征稅。

二、個人從中國境內(nèi)取得的股息、紅利。但從中外合資經(jīng)營企業(yè)、城鄉(xiāng)合作組織分得的股息、紅利，免予征稅。

三、中華人民共和國各級政府機關(guān)派往國外工作人員取得的報酬。

四、個人從中國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費、利息和出租中國境內(nèi)財產(chǎn)的租金以及經(jīng)中華人民共和國財政部確定征稅的其它所得。

第六條 納稅義務人兼有稅法第二條規(guī)定的各項應納稅所得，應當分別計算納稅。

第七條 納稅義務人取得的應納稅所得，如有實物或有價證券，應當按照取得時的市場價格折算金額。

第八條 稅法第四條第一項所說的科學、技術(shù)、文化成果獎金，是指個人在科學、技術(shù)、文化方面有發(fā)明創(chuàng)造的成果，由中國政府或中外科技、文化等組織發(fā)給的獎金。

第九條 稅法第四條第二項所說的在中國的國家銀行、信用社儲蓄存款的利息，包括人民幣和外國貨幣儲蓄存款所得的利息、國家銀行委托其它銀行代辦儲蓄存款的利息。

對個人在中國各地建設(投資)公司的投資，不分紅利，其股息不高于國家銀行、信用社儲蓄存款利息的，也免予征稅。

第十條 稅法第四條第七項所說的各國政府駐華使館、領事館的外交官員薪金所得，是指各國駐華使館外交官、領事官和其他享受外交官待遇人員的薪金所得。

各國駐華使、領館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應當以該國對中國駐該國使、領館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。

第十一條 不在中國境內(nèi)居住的個人，從中國境內(nèi)取得的勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得，應當就收入全額納稅。

第十二條 稅法第五條所說的勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的每次收入，是指只有一次性的收入或完成一>事物(務)的收入，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性的收入，不能劃分次數(shù)的，可以對一個月內(nèi)連續(xù)取得的收入，合并為一次。

第十三條 兩個以上的個人共同取得同一所得項目的收入，按照稅法規(guī)定需要減除費用的，可以對每個人分得的收入分別減除費用。

第十四條 扣繳義務人在支付各種應當納稅的款項時，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前項所說支付各種應當納稅的款項，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物支付時折算的金額。

第十五條 扣繳義務人和自行申報納稅人，應當按照稅法規(guī)定期限報送納稅申報表。如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報送時，應當在報送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，可以適當延長。

繳納稅款和報送納稅申報表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

第十六條 在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境外取得的所得，應當與中國境內(nèi)應納稅所得分別計算納稅，并按稅法第五條的規(guī)定分項減除費用，計算應納稅額。

納稅義務人在中國境外的所得，已在外國繳納的所得稅，可持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定稅率計算的應納所得稅額內(nèi)申請抵免。

第十七條 個人所得為外國貨幣的，應當按照填開納稅憑證當日國家外匯管理總局公布的外匯牌價，折合成人民幣繳納稅款。

第十八條 在中國負有納稅義務需要出境的個人，應當在未離開中國七日以前向當?shù)囟悇諜C關(guān)繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。

第十九條 稅務機關(guān)派員對扣繳義務人或自行申報納稅人的納稅情況進行檢查時，應當出示證件，并負責保密。

第二十條 稅法第十條規(guī)定付給扣繳義務人百分之一的手續(xù)費，應當由當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)實際扣繳稅款的金額，按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務人，向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

第二十一條 扣繳義務人和自行申報納稅人違反稅法第九條規(guī)定的，稅務機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五百元以下的罰金。

第二十二條 扣繳義務人和自行申報納稅人違反本細則第十四條和第十五條規(guī)定的，稅務機關(guān)可處以五百元以下的罰金。

第二十三條 稅務機關(guān)根據(jù)稅法和本細則規(guī)定，處以罰金的案件，應當填發(fā)違章案件處理通知書。

第二十四條 扣繳義務人和自行申報納稅人按照稅法第十三條的規(guī)定，提出申請復議的案件，稅務機關(guān)應當在接到申請后三個月內(nèi)作出處理決定。

第二十五條 個人所得稅的納稅申報表和納稅憑證，由中華 人民共和國財政部稅務總局統(tǒng)一印制。

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摘要企業(yè)會計準則，是會計人員執(zhí)行會計活動所應遵循的規(guī)范和標準，企業(yè)所得稅法則關(guān)系到企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)既要按照會計準則的要求進行會計核算，又要嚴格按照稅法的要求計算納稅，這就要求財務人員必須全面掌握和深刻理解會計與稅法的差異，并在會計核算的基礎上按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，正確核算稅務利潤，依法申報納稅。為了實現(xiàn)會計準則和所得稅法的統(tǒng)一，必須對二者的差異進行深入的分析和探討。

關(guān)鍵詞企業(yè)會計準則所得稅法差異協(xié)調(diào)

一、企業(yè)會計準則與所得稅法差異原因

1．服務目的不同：企業(yè)所得稅的目的是及時征稅和公平納稅，以服務于國家利益為主要出發(fā)點，所得稅法以其合法性和強制性為其主要特征。而會計準則以服務于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點，目標是確認、計量和報告企業(yè)收益，盡可能精確地計算企業(yè)經(jīng)營成果，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務信息。

2．服務對象不同：企業(yè)所得稅法服務對象即納稅主體，會計準則的服務對象為會計主體。 納稅主體，是指納稅人和扣繳義務人。而會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。

3．遵循原則不同：（1）權(quán)責發(fā)生制原則涵義不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)稅務利潤的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。（2）相關(guān)性原則涵義不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)。（3）會計準則重要性原則與所得稅法的法定性原則不同。（4）會計準則謹慎性原則和所得稅法據(jù)實扣除原則不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。而稅法一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報，費用的金額必須確定。

4．會計計量基礎不同：會計準則規(guī)定，企業(yè)在會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計準則并不限制用其他方法計量。所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

二、會計準則與所得稅法關(guān)于收入、利得確認與計量的差異

1．收入確認與計量的差異。會計準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。會計準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的金額應按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。會計準則對收入實現(xiàn)的確認注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實質(zhì)條件”，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。雖然所得稅法對于銷售商品應稅收入的確認與會計準則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的確認原則，但不考慮納稅人收入的風險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。

2．投資收益確認與計量的差異。會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）。由于股權(quán)投資所得是從被投資企業(yè)稅后利潤分配而來，已在被投資企業(yè)征過所得稅，稅法規(guī)定僅對投資企業(yè)和被投資企業(yè)所得稅率差的部分進行補稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復征稅的問題，應全額計入稅務利潤。

三、會計準則與所得稅法關(guān)于損失確認與計量的差異

會計準則界定的“資產(chǎn)減值損失”，是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備而形成的損失。“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。所得稅法實施條例規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。會計準則與所得稅法關(guān)于費用、損失確認與計量的具體差異主要如下：

1．薪酬差異：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)受益對象分別計入有關(guān)成本或費用。所得稅法規(guī)定，只有實際支付的職工薪酬才能在稅前列支。

2．租賃費用差異：企業(yè)會計準則規(guī)定，融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)的各個期間進行分攤，當期的融資費用應當采用實際利率法計算確認；經(jīng)營租賃的承租人，對于經(jīng)營租金，應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

3．職工福利費支出差異：會計準則把職工福利費是計入“職工薪酬”這個科目，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

4．業(yè)務招待費支出差異：在會計處理上，企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費是企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，屬于企業(yè)的一項銷售費用或管理費用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

5．廣告費和業(yè)務宣傳費支出差異：在會計處理上，廣告費和業(yè)務宣傳費支出均作為期間費用，直接計入當期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6．捐贈支出差異分析：在會計處理上，捐贈支出均列入營業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；非公益性捐贈和贊助，不得稅前列支。

7．借款費用差異：會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化的借款費用外，其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

8．資產(chǎn)損失差異：企業(yè)會計準則將資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出等項目，作為會計利潤的抵減項。所得稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。凡未經(jīng)稅務機關(guān)批準的資產(chǎn)損失和資產(chǎn)減值準備，企業(yè)一律不得所得稅前列支。

四、會計準則與所得稅法關(guān)于資產(chǎn)確認與計量的差異

1．固定資產(chǎn)差異：會計準則規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。所得稅法規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應進行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應按估計價值計算折舊稅前扣除；應待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎，計提折舊并在稅前扣除。

2．無形資產(chǎn)差異：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。 而稅法對無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。因此，相應的納稅調(diào)整不可避免。

五、會計準則與所得稅法的協(xié)調(diào)

首先，財政部和國家稅務總局等國家機關(guān)之間應當加強溝通，在相關(guān)制度出臺前征詢對方意見，避免不必要的差異；其次，國家稅務機關(guān)對于會計處理已經(jīng)比較規(guī)范的業(yè)務，在堅持稅法自身原則的同時，應積極與會計準則協(xié)調(diào)；第三，企業(yè)會計核算應當為國家稅務機關(guān)的稅收監(jiān)管提供必要的信息以減少征稅成本，會計準則制定機關(guān)可以考慮對此類信息規(guī)定強制披露的要求；最后，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財務會計核算外增加稅務會計的核算，即按照稅法要求對經(jīng)濟業(yè)務重新進行會計處理，為稅務部門和企業(yè)管理者提供有用信息，保證應納稅款的準確性和及時性。

參考文獻：

[1]原英剛.論新所得稅會計準則的變化.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟.2009(3).

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關(guān)鍵詞:增值稅;視同銷售;會計處理;認同;差異

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0072-02

視同銷售,是一種稅收術(shù)語,它不同于一般銷售,是一種特殊的銷售行為,它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益,或暫不能肯定給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益,但是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施,不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷,或防止逃避納稅的現(xiàn)象,而認為它實現(xiàn)了銷售的功能,要計征增值稅。對于企業(yè)的“視同銷售”應該如何進行會計處理,在實務中存在一定的混亂現(xiàn)象,對會計信息的質(zhì)量造成了人為的影響。為此,本文結(jié)合新會計準則、新增值稅和所得稅等相關(guān)規(guī)范,對視同銷售行為相關(guān)增值稅問題,從會計處理上作以整理和分析,以期對會計工作有所幫助。

一、《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的視同銷售

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》指出:銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。上述八種視同銷售貨物行為不符合“銷售貨物”的定義即“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”,但要視同銷售貨物繳納增值稅。

(一)會計上認同的“視同銷售”

1.上述第(1)、(2)兩種代銷商品行為,在實務中根據(jù)委托雙方的約定,分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。在這兩種方式下,新《企業(yè)會計準則》除了會計科目發(fā)生變化外,并沒有改變會計處理方法,而且與《企業(yè)會計制度》的處理方法是一致的。

2.上述第(3)種代銷行為。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入。但根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定,“用于銷售”是指售貨機構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票,或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如果售貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售,在貨物移送當天開具增值稅專用發(fā)票,計算銷項稅額。按增值稅的要求,在此兩種情形下作為銷售實際上會計處理也是認可的,與所得稅的規(guī)定也不矛盾,因為所得稅規(guī)定“可”作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入,并沒嚴格否定。

3.上述(5)為職工福利,(6)為非貨幣性資產(chǎn)交換,(7)為利潤分配,(8)為捐贈。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條的規(guī)定,在所得稅計算中企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物用于職工福利、捐贈和利潤分配的,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定之外,也視同銷售貨物?，F(xiàn)行所得稅會計采用的是資產(chǎn)負債表債務法,注重的是資產(chǎn)負債的計價, 從而在一定程度上縮小了會計與所得稅法在收入確認和處理方面的差異。從《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》來看,所得稅法對收入的確認也基本上與會計一致。《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南明確規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應當作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準則第14號――收入》以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本;《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》應用指南指出:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。由此,本文認為上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允價值確認收入計算銷項稅,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。關(guān)于“公允價值”,依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》:企業(yè)自制的資產(chǎn),應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購買的價格確定銷售收入。關(guān)于(8)捐贈,有人認為,應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費,作為營業(yè)外支出處理。參照企業(yè)《會計準則第1號――存貨》第11條,“投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”,接受捐贈方,存貨成本應當參照執(zhí)行;對捐贈存貨方,則應按存貨的公允價值確認收入。

(二)會計上不認同的“視同銷售”

上述(5)“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目”。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》,將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)等不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入,相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。由于會計與所得稅在收入確認方面縮小了差異,漸趨于一致,所以“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目”在會計上也不確認收入,貨物按成本轉(zhuǎn)賬;增值稅規(guī)定視同銷售,按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格計算銷項稅。例如,將自產(chǎn)貨物用于建造房屋,則借記“在建工程”,貸記“庫存商品”,應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)。

二、《增值稅暫行條例實施細則》未明文規(guī)定的“視同銷售”

前面八種視同銷售貨物行為是《增值稅暫行條例實施細則》明文規(guī)定的,是就稅法本身對“銷售貨物”的定義而言的。從會計角度而言,還存在會計上不確認收入,而增值稅必須確認銷售額計稅的問題,即純粹相對于會計而言的“視同銷售”。增值稅與會計對銷售貨物規(guī)定差異的具體表現(xiàn)是:確認收入的條件存在差異,在確認時點上有差異。這些差異導致的會計上的“視同銷售”,其銷項稅的計算一律按稅法規(guī)定計算,會計處理中的收入一律按會計準則和會計制度的規(guī)定確認和計量。

(一)因確認條件不同而導致的“視同銷售”

《企業(yè)會計準則第14號――收入》規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》指出:銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。與前述規(guī)定的確認銷售商品收入條件相比,增值稅所定義的“銷售貨物”并未要求考慮主要風險和報酬等問題,主要是考慮了法律形式。例如,企業(yè)銷售一批貨物,如果款項很可能收不回,則會計上不確認收入,增值稅規(guī)定要確認銷售;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,會計通常在售出商品退貨期滿時確認收入,增值稅規(guī)定一般要在發(fā)出商品時確認銷售。此時,涉稅會計處理一般為:借記“應收賬款(或應收票據(jù)等)”,貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅)”。

(二)因確認時點不同而導致的“視同銷售”

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《企業(yè)會計準則第14號――收入》應用指南,增值稅確認納稅義務發(fā)生時間的時點即確認銷售的時點與會計確認收入時點不一致的地方主要有:先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;委托其他納稅人代銷貨物,未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。對于前者,涉稅會計處理為:借記“預收賬款”,貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅)”;對于后者,涉稅會計處理為:借記“應收賬款”,貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅)”。

綜上所述,對既不符合增值稅“銷售貨物”定義,也不符合會計銷售收入確認要求的《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的八種視同銷售,以及由增值稅與會計對銷售貨物規(guī)定存在差異而導致的《增值稅暫行條例實施細則》未作規(guī)定的“視同銷售”,前者,會計處理要看其視同銷售行為是否和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致:若和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致,則與會計上的銷售處理一致;否則,可能不一致。對于后者,會計處理時,銷項稅的計算一律按稅法規(guī)定計算,收入一律按會計準則和會計制度的規(guī)定確認和計量。

參考文獻:

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[3]財政部.企業(yè)會計準則應用指南(2006)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006:12.

[4]國務院.企業(yè)所得稅法實施條例:國務院令(2007)第512號[EB/OL].國家稅務總局網(wǎng).

[5]國家稅務總局.關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知:國稅函[2008]828號[EB/OL].國家稅務總局網(wǎng).

篇4

根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[]200號）和《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[*]56號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對*年度本市內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)問題通知如下：

一、匯算清繳對象

依法在本市實行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅義務人（包括經(jīng)批準實行匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)。以下簡稱納稅人）。

納稅人在納稅年度內(nèi)，無論盈利、虧損,或處于減免稅期，均應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則及稅收法規(guī)規(guī)定，辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報。

二、匯算清繳時間

納稅人應在*年4月底前向主管稅務機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報。

各主管稅務機關(guān)應在*年5月底前匯算清繳，多退少補。

各單位應在*年6月15日前,將紙質(zhì)《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》和《企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)分析報告》報送市局所得稅一處。

三、匯算清繳程序

1．納稅人申報程序

（1）準備階段。納稅人在匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整，發(fā)生的有關(guān)涉稅事項（包括稅前扣除、投資抵免、減免稅等）需報稅務機關(guān)審核或?qū)徟?，應按?guī)定時間，在年度納稅申報前辦理完畢。

（2）申報階段。納稅人應依照《條例》及其實施細則等稅收法規(guī)規(guī)定，自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額。根據(jù)預繳稅款情況，計算全年應繳應退稅額。并按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的《填報說明》，真實、準確填寫《年度納稅申報表》及其附表。在規(guī)定時間內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《年度納稅申報表》及其附表、會計決算報表及附注、財務情況說明書、備案事項相關(guān)資料和稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

納稅人必須如實、正確地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報事項的真實性、準確性和完整性負法律責任。

納稅人在規(guī)定申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的，可在申報期內(nèi)重新辦理申報。

（3）結(jié)清稅款階段。納稅人年度所得稅申報經(jīng)主管稅務機關(guān)受理后，納稅人已預繳的稅款少于全年應繳稅款的，應在年度終了后5個月內(nèi)結(jié)清應補繳的稅款。

納稅人不按規(guī)定期限辦理申報、拒不申報，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處理。

2．稅務機關(guān)工作程序

（1）準備階段。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作中的一項重要內(nèi)容，是對全年企業(yè)所得稅征管工作的總結(jié)和征管質(zhì)量的檢查。各級稅務機關(guān)要精心組織匯算清繳工作，要明確一位分管局領導主抓這項工作。各科、所要落實專人負責，認真做好年度申報和匯算清繳的各項工作。

各級稅務機關(guān)要根據(jù)所轄納稅人的數(shù)量、分布情況，稅務機關(guān)人員情況，對匯算清繳工作進行安排和部署。要組織好內(nèi)部學習，全面準確掌握企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調(diào)整和當年新出臺的政策法規(guī)。要通過多種形式組織匯算清繳的宣傳輔導工作，使納稅人掌握匯算清繳程序，提高納稅人的辦稅能力。要選派業(yè)務素質(zhì)較好的人員為納稅人提供咨詢服務，解答納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅申報過程中遇到的政策以及技術(shù)性問題，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務。主管稅務機關(guān)要及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的有關(guān)《表》、《證》、《單》、《書》。

各級稅務機關(guān)對按規(guī)定受理的納稅人涉稅審核、審批事項，均應按規(guī)定時間、程序，在納稅人年度申報之前辦理完畢。

（2）受理階段。主管稅務機關(guān)應及時、認真審核納稅人報送的《年度納稅申報表》及有關(guān)資料是否齊全，并出具相應的受理憑證。

主管稅務機關(guān)對應申報而未申報的納稅人，要認真調(diào)查核實，及時采取措施，杜絕匯算清繳的盲區(qū)或漏報戶。

對納稅人不按規(guī)定期限辦理申報、拒不申報，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務機關(guān)應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

（3）審核階段。主管稅務機關(guān)對納稅人提供的申報資料是否齊全有效，申報的項目是否完整，是否符合邏輯和勾稽關(guān)系，是否享受了國家規(guī)定的優(yōu)惠政策，是否符合減免稅條件，是否進行納稅調(diào)整，適用稅率是否準確等內(nèi)容進行審核。

（4）結(jié)清稅款階段。主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后，對納稅人預繳稅款超過應繳稅款的，應在規(guī)定期限內(nèi)辦理退稅手續(xù)。

（5）匯總報表階段。各級稅務機關(guān)應組織人力做好匯算清繳就戶數(shù)據(jù)錄入、校對和匯總工作，保證匯總數(shù)據(jù)的準確性。

（6）總結(jié)分析階段。匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務機關(guān)應將納稅人報送的《年度納稅申報表》及其附表、會計決算報表及主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，及時進行歸集整理。對納稅人申報納稅情況進行評估、分析，為企業(yè)所得稅的檢查和管理工作提供線索和建議。

各級稅務機關(guān)要認真總結(jié)匯算清繳工作，寫出書面報告逐級上報。內(nèi)容包括匯算清繳工作的基本情況、稅源結(jié)構(gòu)、分布情況、稅收增減變化原因、稅收政策貫徹落實情況及存在問題和企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗、問題及建議。

（7）上報數(shù)據(jù)階段。各級稅務機關(guān)應在上級機關(guān)規(guī)定的時限內(nèi)上報匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)分析報告。市局將按行政信用等級考核辦法對此工作進行考核。

（8）檢查階段。各級稅務機關(guān)應根據(jù)初審的情況，組織企業(yè)所得稅檢查。檢查對象包括上級稅務機關(guān)統(tǒng)一要求檢查的；主管稅務機關(guān)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報情況，通過分析、評估確定的；稅源大戶、匯總或合并納稅成員企業(yè)；連續(xù)虧損企業(yè)；歷年檢查中問題較多的企業(yè)；財務管理混亂的企業(yè)等。檢查人員要認真負責地對檢查出的問題區(qū)別情況，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定進行處理。

篇5

為了進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務院批準，并根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策補充通知如下：

一、20**年1月1日起至20**年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。

二、生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，從20**年開始，自獲利年度起實行企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"政策的外資企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。

按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，如果20**年（不含）之前實際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿的，不再重復執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前實際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

按照財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（9*）財稅字第0**號]的規(guī)定，執(zhí)行自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實際享受了企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿的，不再重復執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，繼續(xù)按財政部、國家稅務總局，海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》。

三、自20**年1月1日起至20**年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自20**年1月1日起至20**年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。西部地區(qū)的范圍按照《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》（[20**]73號）執(zhí)行，即西部地區(qū)包括重慶市、**省、**省、**省、**自治區(qū)、**維吾爾自治區(qū)、**生產(chǎn)建設兵團、**自治區(qū)和。，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。

四、其他有關(guān)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的政策規(guī)定，仍按財政部國家稅務總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》執(zhí)行。

篇6

在承攬業(yè)務方面，設備安裝公司還有一個普遍現(xiàn)象，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接)，取得一些分包工程。限于稅法對分包工程和轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別對待(轉(zhuǎn)包業(yè)務不允許扣除，要重復納稅)，在承接此類業(yè)務時若處理不當，也會增加由總承包商轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，或向外“轉(zhuǎn)手”的重復納稅成本。

除了增值稅和營業(yè)稅之外，設備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營業(yè)務及其主要稅種，來談一下節(jié)稅思路和方法。

一、如何解決混合銷售問題

混合銷售是給設備安裝公司帶來高稅負的主要原因，解決了混合銷售問題，就會在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問題的解決，都要在稅收政策這個框架內(nèi)進行，所以，要解決設備安裝公司的混合銷售問題，必須吃透現(xiàn)行稅收政策。

《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

比照上述規(guī)定，設備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為”，可以分別核算設備的銷售額和安裝勞務的營業(yè)額，即分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設備)，納稅界限就比較模糊了，并且目前存在的現(xiàn)實問題是：

(1)設備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設備的差價，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程，這就變成了混合銷售，依據(jù)稅法要按17％繳納增值稅；

(2)購買設備和安裝服務的工商業(yè)客戶，為了取得購進固定資產(chǎn)的進項稅，抵扣增值稅，也往往要求設備安裝公司把設備買價和安裝費用開在同一張增值稅發(fā)票上，這也變成了混合銷售。

針對現(xiàn)存問題，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進半成品的盡量進半成品)，進一步改造或加工，變成了自產(chǎn)貨物。這樣，對政府、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來說(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務的建筑業(yè)發(fā)票，從而解決混合銷售問題。

(2)拆分公司，從事專業(yè)服務。這是針對繳納增值稅需要購進固定資產(chǎn)進項稅抵扣的一般納稅人的大動作，或說策略。即把一個設備安裝公司拆分為設備銷售公司和建筑安裝公司，設備銷售公司專門銷售設備，收款開具增值稅專用發(fā)票；建筑安裝公司專門從事安裝服務，收款開具建筑業(yè)發(fā)票。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對一”的交易模式，也可以解決設備安裝業(yè)務中的混合銷售問題。

二、如何減輕“轉(zhuǎn)手”工程稅負

由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設備安裝公司涉及的“轉(zhuǎn)手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉(zhuǎn)給設備安裝公司；二是設備安裝公司轉(zhuǎn)給其他單位。在這個“轉(zhuǎn)手”過程中，如果處理不當，就會增加稅負；或者說，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務不再允許扣除，同時根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，對分包給個人的工程業(yè)務也不得扣除分包價款。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不舍裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供設備的價款。

這條細則一是把提供裝飾勞務的納稅人“剔除在外”，二是明確除了“建設方提供的設備的價款”外，工程所用原材料、其他物資和動力，無論是建設單位提供還是納稅人提供，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

再比照設備安裝公司的“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個人。稅法只對分包工程(分包給個人除外)有稅收優(yōu)惠，除此之外，均全額納稅。所以，設備安裝公司在“轉(zhuǎn)手”過程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式，來減輕稅負。

(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責，消除“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，也就最大限度地節(jié)約了稅款。例如，設備安裝公司在承接分包工程時，與甲方和總承包商簽訂三方合同，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設備安裝公司的賬戶，這就消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕總承包商可能轉(zhuǎn)嫁的稅負。在以自己為主承接工程并要向外分包時，也可以簽訂三方合同，消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕稅負。

(3)比較工程設備提供方式不同的利益，進行選擇。稅法明確了“建設方提供設備的價款”不計人工程總額納稅，那就要對“建設方提供設備減少的納稅額和承建方提供設備可能賺取的中間差價”進行比較分析，或?qū)Α俺薪ǚ教峁┰O備增加的稅負和中間賺取的設備差價”比較分析，看看哪個更合算。若設備中間

不賺錢，一定要讓建設方提供，不然就吃虧了。

三、如何減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是任何涉稅公司必須繳納的一個稅種，稅率為25％或20％。但一些不明就里的小型微利企業(yè)，不知道自己可以享受20％的優(yōu)惠稅率，仍按25％的稅率申報納稅；其中不乏偷逃企業(yè)所得稅的行為。這些都是不正常的。

考慮到目前的相關(guān)稅收政策，并針對一些設備安裝公司規(guī)模比較小的現(xiàn)狀，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)爭取享受低稅率，來減輕稅負。

《企業(yè)所得稅稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅實施細則》第一百一十三條明確如下：稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：

(一)制造業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)非制造業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

對于一些超過此標準的設備安裝公司，上述拆分公司的“大動作”即可“化大為小”，享受20％的稅收優(yōu)惠。

為了進一步減輕小型微利企業(yè)的稅負，2009年12月2日，財政部和國家稅務總局頒布財稅[2009]133號《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定：

自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3 775(含5萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，符合財稅[2009]133號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2010年可以按10％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

(2)規(guī)范支出行為，來減輕企業(yè)所得稅?，F(xiàn)實中一些設備安裝公司在支付勞務費等報酬時，往往是暗箱操作，其實是吃了虧了還不知道。我們來算一算這個賬：

假如你支付5000元勞務費，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳800元個人所得稅[(5000―5000x20％)x20％個人所得稅稅率]，但這5000元可以進企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益1000元(5000x20％企業(yè)所得稅稅率)或1250元(5000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有200元或450元的利益差異。

假如你支付20000元勞務費，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳3200元個人所得稅[(20000-20000×20％)x20％個人所得稅稅率]，但這20000元也可以進企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益4000元(20000x20％企業(yè)所得稅稅率)或5000元(20000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有800元或1800元的利益差異。

我們的結(jié)論是：若勞務費的個人所得稅稅率是20％(每次發(fā)放在20000元及其以下)，在公司賬面正規(guī)支出，所扣繳的個人所得稅都小于可抵扣的企業(yè)所得稅(2010年享受10％優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)另算)；并且，在賬面正規(guī)支出合規(guī)、合法，沒有財稅風險。

四、如何規(guī)范和減輕個人所得稅

設備安裝公司大都有偷逃個人所得稅的問題，比如賬面工資卡在起征點以下，1000元以下勞務費不計稅，高管人員不拿高薪卻暗中分紅等，這也是我國中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)的通病，也預示了這些企業(yè)在發(fā)展過程中的風險。針對這些問題，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)充分認識偷逃個人所得稅的風險。國家在快速發(fā)展，各個領域都在規(guī)范，稅收稽查肯定會越來越嚴，積習難改，只能堆積更大的風險。一些省份的查稅風暴把一些老板都查跑了，查成了“稅收難民”或流浪漢，就是一個信號。所以，設備安裝公司的經(jīng)營者對此要有充分的認識。

篇7

國家對國有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)的稅收法規(guī)相繼實施，大大減輕了企業(yè)稅收負擔，本文簡要分析國有企業(yè)重組過程中-國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的中最新的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】

國有企業(yè)重組；國有資產(chǎn)無償劃；稅收政策

0 引言

黨的十八屆三中全會提出“要進一步深化國有企業(yè)改革，國有企業(yè)必須適應市場化、國際化新形勢，以規(guī)范經(jīng)營決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強企業(yè)活力、承擔社會責任?！比欢荛L一段時間我國國有企業(yè)存在著產(chǎn)權(quán)不明晰，主營業(yè)務不明確等問題。

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)作為企業(yè)重組過程中一種特殊的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)方式，對合理配置資源、實施國有經(jīng)濟的布局和機構(gòu)調(diào)整起著重要作用。國有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)稅收法規(guī)的相繼出臺，大大減輕了企業(yè)稅收負擔。

1 無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析

1.1 增值稅

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，應征收增值稅。另外根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

1.2 營業(yè)稅

按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為的規(guī)定，征收營業(yè)稅。

根據(jù)國家稅務總局公告2011年第51號《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

1.3 土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅。”

目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如2013年6月3日重慶市地方稅務局關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅關(guān)問題的公告“根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細則以及財政部國家稅務總局的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅有關(guān)問題公告如下：經(jīng)縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準，按照國家國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)等之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅”。

1.4 企業(yè)所得稅

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)的應納稅所得額由收入計稅基礎來確定。而收入的計稅基礎考慮兩種，1）計稅基礎按照實際劃轉(zhuǎn)時的賬面凈值確定；2）計稅基礎按照劃轉(zhuǎn)時的市場價格或其他定價方法確定，應繳納企業(yè)所得稅。

目前財政部、國家稅務總局并未對無償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009年度《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)【2009】48號）第十一條關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務處理問題明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認其計稅基礎。”根據(jù)該文件規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認收入，因此對當期應納稅所得沒有影響。

1.5 契稅

按照《契稅暫行條例實施細則》發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)出售、贈與和交換等情況的納稅義務人應按照核定價格由財產(chǎn)承受人繳納契稅。

對于國有企業(yè)重組過程中涉及到契稅的問題，財稅[2008]175號《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

1.6 印花稅

按照《印花稅管理條例》簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議雙方應按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，對立據(jù)雙方按協(xié)議金額以0.05%的稅率征收印花稅。

根據(jù)財稅[2003]183號《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改過程中有關(guān)印花稅政策的通知》

2 關(guān)于資金賬簿的印花稅

實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

3 關(guān)于各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

4 關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

國家出臺國有企業(yè)重組相關(guān)的稅收政策，明確了重組企業(yè)的稅收責任，通過各項減免稅優(yōu)惠大大降低了重組成本。國有企業(yè)根據(jù)《國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，對產(chǎn)權(quán)不明確或與企業(yè)主營業(yè)務不相關(guān)的資產(chǎn)進行無償劃轉(zhuǎn)，從而使企業(yè)輕裝上陣，著眼于市場，使資源得到更有效合理的配置，充分激發(fā)了國有企業(yè)經(jīng)營管理的活力。

【參考文獻】

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 商場 促銷活動

在現(xiàn)代的賣方市場條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競爭，各商家使出渾身解數(shù)，當然，促銷活動是一個很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢，以至于我們經(jīng)?？吹缴碳姨峁┲T如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動更多體現(xiàn)在大型商場中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，商場年應稅銷售額在80萬元上的應為一般納稅人，大型商場在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進行分別討論，大型商場的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根據(jù)一項促銷銷售行為的總稅負影響即自由現(xiàn)金流量來判斷何種促銷方案應為較佳選擇。

一、促銷的常見形式及稅收規(guī)定

1.打折銷售

打折銷售指的是商品在銷售時直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進行銷售。此種促銷活動，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當然，前者稅負較低，大多商場均采用前者。

2.銷售加贈品

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，贈品應視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國稅函[2002]629號，個人取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負責代扣代繳。為保證讓利，商場贈送的商品應不含個人所得稅，也就是說，該個人所得稅最后只能由商場承擔。目前更常見的“滿100送20元禮品或20購物券”屬于此類促銷行為。

3.買商品返還現(xiàn)金

該銷售手段主要是根據(jù)購買方的購買數(shù)量、購買金額的大小給與購買方的積分，當積分為一定數(shù)額的時候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實質(zhì)是一種價格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費用抵減所得稅，但商場的購貨方均為個人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

二、促銷活動形式的選擇

關(guān)于這幾種促銷方式的選擇問題，一些人已經(jīng)對其進行了研究，研究結(jié)果均表明，打折銷售的形式是最好的，無論是從利潤還是所繳納的稅金來說都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實施細則和新企業(yè)所得稅法對稅率做了調(diào)整，結(jié)果是否具有一般性結(jié)果，筆者將對此進行驗證，為企業(yè)的經(jīng)營策略提供一定的建議。

假設大型商場銷售100元的商品，銷售利潤率為x％，商場購物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場的優(yōu)惠條件為y％，也就是說，當y等于30時，則相當于打七折銷售，100送30購物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。

一般納稅人

1.打折銷售

應繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17

利潤額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17

應繳所得稅=（x-y）/1.17*25％

稅后凈利潤=（x-y）/1.17*75％

自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17

2.銷售加贈品

所銷售商品應繳納增值稅=x/1.17*0.17

贈送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17

合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17

代扣代繳的個人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y

利潤額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y

由于贈送商品成本及顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除，應繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y

自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17

=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

3.買商品返還現(xiàn)金

繳納的增值稅=x/1.17*0.17

代扣代繳的個人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y

應繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y

自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17

4.促銷形式的選擇

因此，在這三種形式的選擇，關(guān)鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。

（1）第一方案和第二方案

0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

0.7125y=0.83y*x％ x=85.84

所以，當y>0，x<85.84時，第一方案優(yōu)于第二方案，在商品流通行業(yè)，這么高的銷售利潤率對一般的商品是合適的，即打折銷售在大型商場中對大部分商品是優(yōu)于銷售加贈品的，商家盡量選擇打折銷售，并具有一般性結(jié)論。

（2）第一方案和第三方案

第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。

（3）第二方案和第三方案

(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17

0.83y*x％=-0.17y x=-20.48

當y>0，x>20.48時，贈品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場，轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)或產(chǎn)品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。

因此，綜上所述，同其他人的案例結(jié)果一樣，在正常的經(jīng)營中，無論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤率為多少，其結(jié)果并不會有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計算，在y>0，x>56.75時，打折銷售要優(yōu)于贈品銷售，這個可能是因為一般納稅人進項抵扣的差別上，實際經(jīng)營中也具有較好的實用性，因此該結(jié)果具有一般性。另外對于商場所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購買行為中使用，差別在于會減少一定的貨幣時間價值，對結(jié)論的影響不大。因此商場在有效地增加銷售的同時，打折銷售所帶來稅負影響是最有利的。

參考文獻：

[1]楊曉萌:企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[j].經(jīng)濟論壇，2005，（23）：100-101

[2]周仁儀:零售商場打折饋贈促銷的稅務籌劃[j].財會月刊，2005，（06）：54

[3]李暉:商業(yè)零售企業(yè)促銷活動中的稅收籌劃[j].商場現(xiàn)代化，2006，（17）：18-19

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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會計 涉稅處理

1、前言

文章對無形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進行了介紹，對會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進行了闡述，通過分析，并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗和相關(guān)理論知識，對無形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進行了探討。

2、無形資產(chǎn)業(yè)務涉及的稅種

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實施條例中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產(chǎn)范圍比會計要大，會計準則強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認為無形資產(chǎn)，而在會計準則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護建設稅等。限于篇幅，本文重點討論企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。

3、會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無形資產(chǎn)準則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。另外，無形資產(chǎn)準則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽不應確認為無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

4、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產(chǎn)進行價值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評估增值）”；對評估確認價值小于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額。借記“營業(yè)外支出（資產(chǎn)評估減值）”。在該項投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

5、無形資產(chǎn)涉稅業(yè)務處理的進一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會計準則應協(xié)調(diào)發(fā)展

應當在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動關(guān)系，而不應無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應借鑒國際慣例。從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度地允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應的會計處理。

5.2、盡快出臺與會計準則相配套的稅法實施細則

針對會計準則中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應對現(xiàn)行實施細則中相關(guān)條例進行及時修訂，盡快制定與會計準則相適應的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標準上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會計準則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會計準則要求計算的無形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細則，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預計殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會計與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進一步完善研發(fā)費用相關(guān)規(guī)范

從會計規(guī)范的角度講，我國應制定研發(fā)費歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產(chǎn)經(jīng)營費用及研發(fā)費之間或者在不同研發(fā)項目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費用歸集的隨意性。在開發(fā)費的資本化方面，在會汁準則明確規(guī)定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準則，在準則指南中具體列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實務操作。此外應要求企業(yè)對研發(fā)費建立專門明細賬，將有效憑證和明細賬目對應，對不同研究開發(fā)項目分別進行單獨歸集核算，對于企業(yè)同時進行多個研究開發(fā)項目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費用在項目間進行分攤的原則。

6、結(jié)束語

會記中，無形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細認真才行。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006（11）.

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一、投資入股方式

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，不需繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！蹦腹驹擁椃康禺a(chǎn)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）第四條規(guī)定：“單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”和第五條規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！薄队』ǘ悤盒袟l例施行細則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！薄秶叶悇湛偩株P(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”母公司與子公司書立的商務樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”母公司的該項房地產(chǎn)投資業(yè)務屬于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，因此，應視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計應繳稅費125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實施細則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應按房地產(chǎn)投資價值1500萬元的4%計算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計應納稅費60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計應納稅費186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團財務負責人聽完筆者解答后，對于母公司不繳納營業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財務負責人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號，以下簡稱“37號文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應稅行為?！蹦腹緦⑵渖虅諛菣?quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈送行為，應按視同銷售不動產(chǎn)“應稅行為”繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應繳納營業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：“細則所稱的‘贈與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅諛菣?quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應繳納土地增值稅。因為商務樓是新建成的，所以房屋成新度應為100％，則計算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率應為30%。因此，母公司應繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”，以及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對外捐贈?！蹦浮⒆庸径际欠ㄈ藛挝?，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務樓權(quán)屬，屬于對外捐贈，權(quán)屬已發(fā)生改變，應當視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值與賬面價值及所納稅費的差額確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應全額計算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計應繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈收入?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！弊庸窘邮苣腹緹o償劃轉(zhuǎn)的商務樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按公允價值1500萬元確定捐贈收入額，并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。