導語：如何才能寫好一篇公司審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標準無保留審計意見的審計報告。非標準無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標準無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強調(diào)某一重大事項。從審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號--非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規(guī)范規(guī)定的事項做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規(guī)范規(guī)定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標準無保留審計意見的動機明顯增強，會計師事務所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準則和會計制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準則和會計制度發(fā)表意見。當然，根據(jù)有關部門的核查，某些會計師事務所出具的標準無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進一步研究了2001年上市公司的159份非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統(tǒng)計分析。現(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進一步的改善和提高。

關于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當一部分會計師事務所在拒絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會計師事務所在否定意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

許多會計報表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會計師事務所在審計報告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導作用。持續(xù)經(jīng)營能力問題實際上是一個重大不確定事項。對不確定事項，我們可以進行如下分析。

1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。注冊會計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而對尚未發(fā)生的事項則無能為力，審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準則和會計制度對不確定事項進行了適當會計處理和披露，就不算違反企業(yè)會計準則和會計制度。

持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。

3.如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照《獨立審計實務公告第6號——特殊目的業(yè)務審計報告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計單位存在可能導致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，而會計報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設基礎編制，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

關于對重大事項強調(diào)問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有124份非標準無保留意見的審計報告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計報告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計報告。涉及的事項主要包括八項減值準備計提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營能力、重大交易事項的法律手續(xù)不完備、關聯(lián)方占款以及為關聯(lián)方擔保等關聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊會計師、前任注冊會計師或專家的工作、補貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營業(yè)務收入比重較大、會計政策和會計估計發(fā)生變更等。上述事項固然屬于重大事項，然而有些事項放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實施必要的審計程序，把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊會計師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計報告，我們在近期修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》中明確規(guī)定，當存在下列情形之一時，注冊會計師應在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后增加說明段：(1)強調(diào)有關持續(xù)經(jīng)營的重大事項；(2)存在可能影響會計報表的重大或有負債；(3)會計政策、會計估計發(fā)生變更且對會計報表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致；(5)更新前期審計意見；(6)強調(diào)某一重大事項(持續(xù)經(jīng)營除外)。注冊會計師應當在說明段中指明，“此外，我們提醒會計報表使用者關注……。本段內(nèi)容并不構成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊會計師的法律責任，在一定程度上遏制某些會計師事務所以描述事項代替發(fā)表意見的行為，防止把本應發(fā)表保留甚至否定意見的事項放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會計報表使用人更加明確地理解審計報告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項放在意見段之后的說明段中作出表述。

關于資產(chǎn)減值準備計提問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，約有50份非標準無保留意見的審計報告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項資產(chǎn)減值準備中，涉及壞賬準備的比重較大，有41份，短期投資跌價準備2份，存貨跌價準備7份，長期投資減值準備9份，固定資產(chǎn)減值準備4份，無形資產(chǎn)減值準備2份，在建工程減值準備4份，委托貸款減值準備2份(有的審計報告涉及若干項減值準備)。此外，還有若干份審計報告僅僅提及了應收款項本身，未明確提及減值準備問題。

從目前來看，上市公司對資產(chǎn)減值準備的計提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎，而多提資產(chǎn)減值準備。從50份非標準無保留意見的審計報告來看，有相當一部分會計師事務所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計單位計提減值準備的事實，而未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質(zhì)性判斷；還有一部分會計師事務所以審計范圍受限從而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為由，同樣未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質(zhì)性的判斷。應當指出的是，資產(chǎn)減值準備計提屬于會計估計而非不確定事項。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財務報告的動機以及資產(chǎn)減值準備計提的復雜性有關，但也反映了某些會計師事務所獨立性存在問題、未能勤勉盡責的情況，從而為會計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了社會資源。

為了進一步規(guī)范出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，我們在近期起草的《中國注冊會計師?zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計報告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計是合理的，并進行了適當披露，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告的意見段之后增加說明段對重大會計估計事項作出強調(diào)；如果管理當局作出了重大會計估計變更，且變更是合理的，并進行了適當?shù)呐?，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加說明段，以強調(diào)說明有關會計估計的變更事項及其對會計報表的影響。(2)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計不合理，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。(3)如果審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制，以致無法評價重大會計估計的合理性，注冊會計師應當出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

關于提及其他主體的工作

注冊會計師在出具審計報告時，提及其他主體工作的情況時有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊會計師、前任注冊會計師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計，在1993-2001年之間，提及其他注冊會計師的審計報告約有50份，提及前任注冊會計師的審計報告約有20份，提及專家的審計報告約有10份。

1.提及其他注冊會計師的工作。近年來，某些會計師事務所以帶說明段無保留意見的審計報告方式提及其他注冊會計師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見”以及“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務所的審計報告……”等措辭。此外，某些會計師事務所在出具保留意見審計報告時也使用了“我們未復核”或“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見”等責任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無法信賴其他注冊會計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設在境內(nèi)的高科技公司或設在境外的銷售公司，潛藏著很大的財務欺詐風險。主審注冊會計師不對境外子公司進行審計，或無法對境外會計師事務所的工作底稿進行復核，只在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，回避可能承擔審計責任的做法并不妥。

為了進一步規(guī)范注冊會計師在審計報告中提及其他注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計報告(試行)》中進一步明確規(guī)定：(1)如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性均表示滿意，對其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認為良好，且對其他注冊會計師本次的審計范圍和審計工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊會計師一般不應在審計報告中提及其他注冊會計師的工作；(2)主審注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計師的工作，也不應在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計師的工作，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給其他注冊會計師；(3)如果無法對其他注冊會計師的工作進行復核或其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序，主審注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告，并考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應被視為將其責任分攤給其他注冊會計師；(4)主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應當在意見段之前的說明段指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例，清楚地說明導致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度；(5)主審注冊會計師在出具保留意見或無法表示意見的審計報告時，不應使用“我們未復核經(jīng)其他會計師事務所審計的貴公司所屬子公司的會計報表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計師事務所審計報告的審計意見”、“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務所的審計報告……”或類似表述。

2.提及前任注冊會計師的工作。當上市公司變更會計師事務所時，通常會出現(xiàn)在審計報告中提及前任注冊會計師的問題。根據(jù)統(tǒng)計，有相當一部分后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師時，不符合《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計報告中僅僅簡單描述“上年度會計報表經(jīng)XXX會計師事務所審計”的事實，而沒有明確期初余額對所審計會計報表的影響；甚至有個別會計師事務所在說明段中使用“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評”的措辭。

我們認為，如果期初余額對本期會計報表不存在重大影響，后任注冊會計師不應在審計報告中提及前任注冊會計師的工作；如果期初余額對會計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會計師可以提及前任注冊會計師的工作，并應當按照《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求出具相應的審計報告。

為了進一步規(guī)范注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計，會計師事務所在審計報告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計師事務所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導致收益確認存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔的責任，只是在審計報告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會計報表部分地依賴于專家工作的結果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結果對會計報表的影響。這種做法不符合《獨立審計準則第12號——利用專家的工作》的要求。

為了進一步規(guī)范在審計報告中提及專家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規(guī)定：(1)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或把責任分攤給專家。(2)如果專家工作結果致使注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，注冊會計師應當在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計意見的理由。

關于對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見

當會計師事務所連續(xù)接受審計業(yè)務委托時，則至少前后兩期(前期及本期)會計報表是由其審計的。當前期的會計報表在本期的比較會計報表出現(xiàn)時，是第二次出現(xiàn)。此時，會計師事務所的審計意見不但涵蓋本期會計報表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會計報表。會計師事務所再次對同一會計報表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計意見。

當會計師事務所更新前已發(fā)出的審計意見時，兩個審計意見的日期一定不同，第二次審計意見的日期接近目前。至于審計意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計本期會計報表時，注冊會計師應當關注影響用于比較的前期會計報表的情形或事項。如果注冊會計師因被審計單位違反企業(yè)會計準則已經(jīng)對前期會計報表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會計報表已經(jīng)在當期按照企業(yè)會計準則重新編制，那么注冊會計師在審計報告中應當指明該會計報表已經(jīng)重新編制，并對該重新編制的會計報表發(fā)表無保留意見。目前，有些會計師事務所雖然認可被審計單位對前期會計報表進行重新編制，但對當期會計報表出具審計報告時，尤其對比較會計報表出具審計報告時，只字不提被審計單位重編會計報表的事實，使會計報表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會計師事務所對上年度會計報表發(fā)表了非標準無保留意見，怎么在比較會計報表中卻變成了無保留意見?

篇2

【關鍵詞】上市公司，審計報告，非標準審計報告

根據(jù)審計準則的要求，注冊會計師應當就被審計單位財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。審計報告是注冊會計師在執(zhí)行審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指不含說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他修飾性用語的無保留意見審計報告。非標準審計報告是指帶強調(diào)事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見報告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報告。

在資本市場，公司財務報表是投資者和其他利益相關者決策的重要依據(jù)，報表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊會計師通過發(fā)表審計意見向投資者提供公司財務報表質(zhì)量的信息。因此，分析審計報告意見類型，有助于投資者合理評價財務報告質(zhì)量，促進注冊會計師提高審計質(zhì)量為投資者決策服務。

一、上市公司2013年審計報告意見類型描述性統(tǒng)計

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，截至2014年4月30日， 2512家滬深A股上市公司公布了2013年報和審計報告。在2512份審計報告中，標準審計報告2431份，占報告總數(shù)的96.78%；非標準審計報告81份，占報告總數(shù)的3.23%，其中帶強調(diào)事項段無保留意見報告55份占2.19%，保留意見報告21份占0.836%（包括帶強調(diào)事項段保留意見報告5份占0.199%），無法表示意見報告5份占0.20%，沒有否定意見報告。

二、上市公司2013年出具非標準審計報告原因分析

1.帶強調(diào)事項段無保留意見報告原因分析。

在55份強調(diào)事項段無保留意見報告中，有29份的強調(diào)事項與持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關，占該類報告總數(shù)的52.73%，導致持續(xù)經(jīng)營能力不確定的主要原因為巨額虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營等。因重大不確定事項出具無保留意見加強調(diào)事項段報告13份，具體原因主要為經(jīng)濟糾紛或訴訟未決引起的不確定、應收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會正在立案調(diào)查中，調(diào)查結果不確定被出具帶強調(diào)事項段無保留意見。因其他重大事項被出具帶強調(diào)事項段無保留意見的報告6份。在55家?guī)娬{(diào)事項段無保留意見報告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。

2.保留意見報告原因分析。

在21家被出具保留意見報告的公司中，因審計范圍受限制無法獲取充分適當證據(jù)發(fā)表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結果帶來影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導致無法獲取充分適當證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結束，無法確定該事項對公司財務報表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見，另1家公司審計的注冊會計師將此事項在強調(diào)事項段中予以提醒。因重大不確定事項被出具保留意見報告3份，涉及關聯(lián)交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實物，應收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認被出具保留意見報告。在21份保留意見報告中，有5份帶強調(diào)事項段，其中2份的強調(diào)事項涉及公司的持續(xù)經(jīng)營問題。在22家被出具保留意見報告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強調(diào)事項段無保留意見報告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。

3.無法表示意見報告原因分析。

無法表示意見報告5份，出具原因全部為審計范圍受限，與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計準則規(guī)定如果無法獲取充分適當?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎，且認為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯報對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應該出具無法表示意見報告。從5家被發(fā)表無法表示意見報告的公司情況看，5家全部為*ST公司。

三、結論

通過對81份出具非標準意見審計報告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營能力不確定被出具非標準意見報告的占該類報告的1/3以上，其次是經(jīng)濟糾紛、未決訴訟導致的結果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標準意見審計報告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標準意見報告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標意見報告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報告，有的被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告，這說明不同的注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對出具非標準意見審計報告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊會計師以強調(diào)事項段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報表使用者，在閱讀報表時不僅要同時查閱審計報告，如果被出具非標準意見報告還要仔細分析其原因，以提高決策的準確性。

參考文獻：

篇3

尊敬的某主管：

您好！作為一名在酒店工作了5年多的員工，我對酒店有著一種格外親切的感覺。每一個人在他年輕的時候，都有很多第一次，我當然也不例外。我的第一份工作是在酒店，我最青春的5年也是在酒店度過的。在這里，我學會了很多東西，能夠跟同事們在一起工作，我覺得很開心，而且更學到了如何為人、如何處事、如何工作…

在酒店里，領導們也對我十分的關心，從剛進入酒店開始，我就感受到從上至下的溫暖。因為我是酒店里年齡最小的，也從來沒有在這么大的集體里生活過，自然而然的，心里面就會產(chǎn)生一種被呵護的感覺。這是一種以前在集體里未曾有過的感覺，很溫馨，很自豪，而且它一直陪伴著我，直到我離開……但這種感覺不會隨著我的離開而走遠，我想我永遠也不會忘記，畢竟我曾經(jīng)生活在一個溫暖而又溫馨的集體里。

隨著時間的流逝，斗轉星移，您多年積累的工作經(jīng)驗與個人才華也得到充分的施展。這時的您已成為我們酒店的總經(jīng)理。您在上任之后，制定了一系列的政策與方針，重新定位了酒店的經(jīng)營策略，不斷地嘗試新的機制與獎勵、分配辦法，力爭讓酒店的經(jīng)濟效益不斷邁上新高，也讓酒店員工的福利待遇如芝麻開花一般節(jié)節(jié)高樊。更讓人欽佩的是，在今年的非典時期，同行中大多數(shù)都以停業(yè)減薪的方式來躲避這場災難時，您卻以審時度勢的目光，作出在做好預防工作的同時繼續(xù)經(jīng)營的決定，酒店也因此沒有為客源的減少而受到大的損失，職工的正常收入與福利也未受到任何的影響?？赡苓@一切的一切在您眼里看來也許只是為員工辦了一點實事而已，可在我們眼里，在我們心里都認為這才是一件大事，這才是為員工謀利益的舉動，這才是一位被員工在心里面所認可的老總！而我，作為這個集體的一份子，更加感覺到您對員工的關心與培養(yǎng)。

您肯定想到，酒店要想在競爭激烈的社會中立于不敗之地，人才的培養(yǎng)與發(fā)展是不可忽視的環(huán)節(jié)之一；對于酒店里為數(shù)不多的年輕人來說，要想在酒店里得到長足的發(fā)展，就必須得到管理的崗位上去鍛煉不可。恰恰是在酒店飛速發(fā)展的時刻，您也有意識的讓我走到了管理的崗上來，希望我從中能夠學到一些管理的經(jīng)驗和處理各種關系的辦法，為酒店的發(fā)展起到應有的作用。這是我人生中的又一個“第一”次，即第一次在工作中得到升職，對于一個初涉社會沒多久的年輕人來說，它是一種激勵，一種鞭策，一種鍛煉，對我而言，這正是您對我工作的一種肯定，給我的一種鼓舞。在這里，我非常感謝您給我的這次機會，也想借此在這里向您說一聲：“謝謝”！

人往高處走，這句千古不變的名言似乎在什么時候都非常適用，但是對于我來說，講這句話時，聲音是哽咽的，因為我馬上就要離開我工作了5年多的酒店，離開與我并肩工作了5年多時間的同事和關心我的領導們。當我做出這個決定的時候，心中的波瀾久久不能平息。而在我把這個決定告訴您的時候，您又是那樣的通情達理，不僅語重心長地替我權衡利弊，分析情況，提醒我要做好家人的解釋工作，而且又在辦理手續(xù)方面給予我各種便利和一定的補償，我真的不知該說什么才好。也許，千言萬語也抵不過一句感謝，我想再對您說一聲“謝謝您”！萬水千山多變換，人生猶如戲一場。人的一生可能都要扮演很多角色，也可能要走過很多的路才能到達一定高度，取得一些成就，得到眾人的認可，成為主演。

篇4

一、思想學習情況

作為一名黨員干部，本人認真學習黨的理論知識，堅持用與時俱進的科學理論武裝頭腦，理論聯(lián)系實際，做到學有所思、學有所悟，學有所用，時刻牢記黨員的責任和義務，永遠在思想上保持先進性。

面對新部門、新專業(yè)及新知識，我以小學生的姿態(tài)，認真學習審計、紀檢監(jiān)察等知識，參加了省公司舉辦的審計人員學習班，認真學習了《國網(wǎng)公司審計人員基礎知識》、《國網(wǎng)公司紀檢監(jiān)察干部實用手冊》等書籍，熟悉工作程序，掌握工作知識，為快速進入工作角色打下基礎。

認真學習集團公司安排的機關作風建設的學習課程，深刻領會，并將之融匯到具體的工作中；同時本人通過各種方式，不間斷的閱讀、學習相關的經(jīng)濟刊物和書籍，保持對當前經(jīng)濟及經(jīng)濟活動理解，并在現(xiàn)實的工作實踐中加以運用。

二、工作情況

1、按照20__年審計工作計劃，本人主持并完成了對物業(yè)公司原經(jīng)理辛社輝、監(jiān)理公司原經(jīng)理付紅衛(wèi)、管理公司原經(jīng)理郭團社、調(diào)試公司原經(jīng)理王萬海的經(jīng)濟責任（離任審計）審計和調(diào)試公司大唐渭河電廠項目、監(jiān)理公司河北黃驊項目的經(jīng)濟效益審計。在審計工作中，客觀、公正評價被審計人員的工作業(yè)績，全面真實反映被審計單位（項目）的真實經(jīng)營情況，為被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營提供借鑒，為集團公司的長遠發(fā)展提供了可靠翔實的依據(jù)。審計過程嚴密，審計結論獨立客觀，審計人員嚴格遵守審計注意事項，廉潔自律，受到了被審計單位的一致好評。在省公司20__年優(yōu)秀審計項目評審中，對管理公司原經(jīng)理郭團社的經(jīng)濟責任審計項目獲得了評審組的一致好評，有望獲得優(yōu)秀審計項目。

2、根據(jù)省公司審計部的工作安排，本人在20__年6月被省公司審計部抽調(diào)參加了省公司廢舊物資專項檢查，具體檢查了西安電力機械廠、陜西送變電公司、渭南供電局三家單位；20__年7月，參加了國網(wǎng)公司的湖南省電力公司廢舊物資稽核檢查，對湖南省電力公司本部、湖南電力設備廠、常德電業(yè)局、衡陽電業(yè)局的廢舊物資管理情況進行了檢查；20__年10月，參加了省公司對秦川電站儀表廠的經(jīng)濟責任審計。在以上外部審計中，本人運用自己的知識和能力，高質(zhì)量地完成了任務，受到了省公司審計部領導的贊賞。

通過以上外部審計工作，開拓了視野，學習了兄弟單位好的經(jīng)驗，使自己的業(yè)務知識得到了檢驗，更好的拓展了自己的知識面和知識深度。

3、小金庫專項治理工作

按照國網(wǎng)公司、省公司“小金庫”專項治理的工作安排，從20__年7月開始，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則，在集團公司內(nèi)部全面開展了“小金庫”專項治理，本人兼任“小金庫”專項治理辦公室主任，負責具體工作?？朔藛T缺乏、與正常審計和外出審計交叉干擾等困難，經(jīng)過自查自糾、督導檢查、回頭看三個階段，歷時半年時間，檢查部門11個，班組8個，子分公司（項目部）63個（含6個子分公司），多經(jīng)企業(yè)1個，黨團工會3個，接受省公司檢查三次，出具檢查報告二十余份，檢查過程扎實，資料準備翔實，工作質(zhì)量較高。

三、廉政情況

篇5

一、公司建立內(nèi)部控制的目標和原則

（一）公司建立內(nèi)部控制的五項基本目標

1.建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部組織結構，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，強化風險全面防范和控制，保證公司各項業(yè)務活動的正常、有序、高效運行。

3.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤、舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全完整。

4.規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、準確、完整，提高會計信息質(zhì)量。

5.確保國家有關法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行

（二）公司內(nèi)部控制遵循以下基本原則

1.內(nèi)部控制制度涵蓋公司內(nèi)部的各項業(yè)務、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部控制制度落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查、反饋等各個環(huán)節(jié)。

2.內(nèi)部控制符合國家有關的法律法規(guī)和本單位的實際情況，要求全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權力。

3.內(nèi)部控制保證公司機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持既無重疊，又無空白，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互服務。

4.內(nèi)部控制的制定兼顧考慮成本和效益的關系，盡量以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

二、公司內(nèi)部控制體系

（一）內(nèi)部環(huán)境

1.管理理念與經(jīng)營風格公司把“誠實守信”作為企業(yè)發(fā)展之基、員工立身之本，將制度視為公司的法律、組織的規(guī)范，堅持在管理中不斷完善和健全制度體系，注重內(nèi)部控制制度的制定和實施，認為只有建立完善高效的內(nèi)部控制機制，才能使公司的生產(chǎn)經(jīng)營有條不紊、規(guī)避風險，才能提高工作效率、提升公司治理水平。

2.治理結構根據(jù)《公司法》、《公司章程》和其他有關法律法規(guī)的規(guī)定，公司建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層“三會一層”的法人治理結構，制定了議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。三會一層各司其職、規(guī)范運作。董事會下設戰(zhàn)略及投資委員會，審計委員會，提名委員會、薪酬與考核委員會四個專門委員會，以進一步完善治理結構，促進董事會科學、高效決策。

3.組織機構.公司根據(jù)職責劃分結合公司實際情況，設立了總經(jīng)理辦公室、質(zhì)量保證部、生產(chǎn)部、人力資源部、財務部、物料部、研發(fā)部、內(nèi)審部等職能部門并制定了相應的崗位職責。各職能部門分工明確、各負其責，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督。公司對控股或全資子公司的經(jīng)營、資金、人員、財務等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴謹?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。

4.內(nèi)部審計公司審計部直接對**負責，在審計委員會的指導下，獨立行使審計職權，不受其他部門和個人的干涉。審計部負責人由審計委員會召集人承擔，并配備了專職審計人員，對公司及下屬子公司所有經(jīng)營管理、財務狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進行內(nèi)部審計，對其經(jīng)濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價。

5.人力資源政策公司堅持“德才兼?zhèn)?、崗位成才、用人所長”的人才理念，始終以人為本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司實行全員勞動合同制，制定了系統(tǒng)的人力資源管理制度，對人員錄用、員工培訓、工資薪酬、福利保障、績效考核、內(nèi)部調(diào)動、職務升遷等等進行了詳細規(guī)定，并建立了一套完善的績效考核體系。

6.企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂和底蘊。公司通過*多年發(fā)展的積淀，構建了一套涵蓋理想、信念、價值觀、行為準則和道德規(guī)范的企業(yè)文化體系，是公司戰(zhàn)略不斷升級，強化核心競爭力的重要支柱。

（二）風險評估公司根據(jù)戰(zhàn)略目標及發(fā)展思路。

結合行業(yè)特點，建立了系統(tǒng)、有效的風險評估體系：根據(jù)設定的控制目標，全面系統(tǒng)地收集相關信息，準確識別內(nèi)部風險和外部風險，及時進行風險評估，做到風險可控。同時，公司建立了突發(fā)事件應急機制，制定了應急預案，明確各類重大突發(fā)事件的監(jiān)測、報告、處理的程序和時限，建立了督察制度和責任追究制度。

（三）控制活動

1.建立健全制度公司治理方面：根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關法律法規(guī)的規(guī)定，制訂了《股東大會議事規(guī)則》、《董事會議事規(guī)則》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細則》、《重大投資決策制度》、《內(nèi)部審計制度》、《財務管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集資金管理辦法》等重大規(guī)章制度，以保證公司規(guī)范運作，促進公司健康發(fā)展。日常經(jīng)營管理：以公司基本制度為基礎，制定了涵蓋生產(chǎn)管理、行政管理、物料采購、人力資源、財務管理等整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的

一系列制度，確保各項工作都有章可循，管理有序，形成了規(guī)范的管理體系。會計系統(tǒng)方面：按照《公司法》對財務會計的要求以及《會計法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)的規(guī)定建立了規(guī)范、完整的財務管理控制制度以及相關的操作規(guī)程，如《會計內(nèi)部牽制制度》、《財務管理制度》、《內(nèi)部審計制度》、《會計核算制度》、《資金管理辦法》《成本核算辦法》、《成本管理條例》等等，對采購、生產(chǎn)、銷售、財務管理等各個環(huán)節(jié)進行有效控制，確保會計憑證、核算與記錄及其數(shù)據(jù)的準確性、可靠性和安全性。

2.控制措施。

（1）管理控制：公司有較為健全的法人治理結構和完善的管理制度，主要包括治理綱要、《股東大會議事規(guī)則》、《董事會議事規(guī)則》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細則》、《內(nèi)部審計制度》、《投資者關系管理制度》、《信4息披露事務管理制度》、《重大投資決策制度》、《募集資金管理辦法》、《財務管理制度》、《財務內(nèi)部控制制度》、子公司管理制度以及研發(fā)管理、人力資源管理、行政管理、采購管理、生產(chǎn)和銷售管理等各個方面的企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度。公司各項管理制度建立之后均能得到有效地貫徹執(zhí)行。

（2）生產(chǎn)過程控制：公司內(nèi)部制定了完善的采購、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、銷售等管理運作程序和體系標準，嚴格按照國家**標準進行管理。公司定期對各項制度進行檢查和評估，對員工進行定期的培訓和考試，公司質(zhì)量控制部對公司生產(chǎn)進行嚴格的監(jiān)督，保證了公司產(chǎn)品的安全。

（3）財務管理控制：公司按照《企業(yè)會計制度》、《會計法》、《稅法》、《經(jīng)濟法》等國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，建立了較為完善的財務管理制度和內(nèi)部控制體系，具體包括《財務管理制度》、《財務會計制度》、《財務內(nèi)部控制制度》、《財務重大事項報告制度》、《發(fā)票管理制度》等。

（4）信息披露控制：公司已制定嚴格的《信息披露事務管理制度》，在制度中規(guī)定了信息披露事務管理部門、責任人及義務人職責；信息披露的內(nèi)容和標準；信息披露的報告、流轉、審核、披露程序；信息披露相關文件、資料的檔案管理；財務管理和會計核算的內(nèi)部控制及監(jiān)督機制；投資者關系活動；信息披露的保密與處罰措施等等，特別是對定期報告、臨時報告、重大事項的流轉程序作了嚴格規(guī)定。公司能夠按照相關制度認真執(zhí)行。

（5）公司**資金管理控制。為規(guī)范公司募集資金的存放、使用和管理，保證資金的安全，最大限度地保障投資者的合法權益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《中小企業(yè)板募集資金管理辦法》等國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，結合公司實際情況，制定了公司的資金管理制度，對公司資金的基本管理原則，資金的三方監(jiān)管，以及資金的使用和監(jiān)督等作了明確規(guī)定。

（6）對外擔保控制。公司嚴格控制對外擔保，對外擔保按照規(guī)定，履行審批程序。報告期內(nèi)公司除對控股子公司進行擔保外，沒有發(fā)生其他任何擔保。

（7）內(nèi)部審計控制：公司內(nèi)部審計堅持以內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計為基礎，以經(jīng)濟責任審計、專項工程審計、經(jīng)濟合同審計為重點，不斷拓寬審計領域，加大審計監(jiān)督力度。公司每年對下屬分支機構進行審計，對財務、制度執(zhí)行、工程項目、合同等進行審計。

（8）人事管理控制：公司已建立和實施了較科學的聘用、培訓、輪崗、考核、獎懲、晉升和淘汰等人事管理制度，并得到有效執(zhí)行。

（9）子公司管理控制：**年以來公司子公司數(shù)量大幅增加，增加了公司管理的難度。為此，公司已制定了對子公司的管理制度和措施，明確規(guī)定了子公司的職責、權限，并在日常經(jīng)營管理中得到有效實施，對提高公司整體運作效率和增強抗風險能力起到了較好的效果。

（10）印章管理控制：公司及下屬分支機構均制定有《印章管理制度》，對各類印章的保管和使用制定了責任條款，并嚴格執(zhí)行印章使用的審批流程，印章使用得到管理。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

公司**負責對**、**及其他高管人員的履職情形及公司依法運作情況進行監(jiān)督，對股東大會負責。

審計委員會是**的專門工作機構，主要負責公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和核查工作，確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。

公司內(nèi)審部負責對全公司及下屬各企業(yè)、部門的財務收支及經(jīng)濟活動進行審計、監(jiān)督，具體包括：負責審查各企業(yè)、部門經(jīng)理任職目標和責任目標完成情況；負責審查各企業(yè)、部門的財務賬目和會計報表；負責對經(jīng)理人員、財會人員進行離任審計；負責對有關合作項目和合作單位的財務審計；協(xié)助各有關企業(yè)、部門進行財務清理、整頓、提高。通過審計、監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，詳細分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并監(jiān)督落實，并以適當?shù)姆绞郊皶r報告董事會。另外，公司還經(jīng)常通過開展部門間自查、互查、抽查、紀律大檢查等方式，強化制度的執(zhí)行和效果驗證；通過組織培訓學習、普法宣傳等，提高員工特別是董監(jiān)高的守法意識，依法經(jīng)營；通過深入推進公司治理專項活動、防止大股東占用資金自查等活動，完善內(nèi)部控制，提升公司治理水平。

三、內(nèi)部控制自我評價

篇6

報告指出，2012年7月至2013年6月，全省審計機關對9529個單位、項目進行了審計和審計調(diào)查，查出違規(guī)金額318.47億元，損失浪費金額3.62億元，管理不規(guī)范金額825.26億元，應上繳財政資金83.88億元，已收繳財政資金57.16億元，歸還原渠道資金17.67億元，審計核減工程建設資金38.76億元。向紀檢監(jiān)察、司法機關和有關部門移送處理案件和問題26件。促進被審計單位建立整改措施1224項，建立健全規(guī)章制度247項，向社會審計結果公告487篇。

報告認為，2012年度省級預算執(zhí)行情況總體是好的，但仍存在一些問題，應當引起重視。

省級預算執(zhí)行審計情況

部分支出批復下達不及時，支出進度不夠均衡；個別支出項目完成預算比例較低，結轉下年支出數(shù)額較大；部分財政收入未及時繳庫；有的支出管理不夠規(guī)范；部門預算管理有待加強；政府采購管理工作有待完善；有的稅種收入計劃未完成；部分社保費和基金計劃管理不夠規(guī)范；有的涉稅審批事項審批不夠嚴格；稅收征管工作有待進一步加強。

對14個省級部門單位預算執(zhí)行及財務收支進行了審計，查出的主要問題是：3個單位違規(guī)收費1293萬元；5個單位非稅收入3844萬元未執(zhí)行收支兩條線管理；5個單位擠占挪用專項資金1496萬元；4個單位違規(guī)發(fā)放獎金、補貼等166萬元；4個單位虛列支出977萬元；6個單位違規(guī)列支570萬元；5個單位少計固定資產(chǎn)5.5億元；4個單位未經(jīng)政府采購267萬元。

對18個省級預算執(zhí)行部門和單位開展了內(nèi)審自查與審計抽查，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：4個單位預算編制不完整5.08億元；6個單位超預算支出823萬元；3個單位未執(zhí)行收支兩條線制度358萬元；2個單位行政經(jīng)費擠占項目經(jīng)費238萬元；3個單位違規(guī)發(fā)放福利費、補貼等50萬元；3個單位超限額使用現(xiàn)金25萬元；6個單位往來款1900萬元長期未清理。

下級政府財政收支審計情況

對西安市、寶雞市和6個財政省管縣人民政府財政收支情況進行了審計，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：基層地稅部門改變稅種和入庫級次入庫稅收；應納入預算管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金繳入預算外財政專戶；未嚴格按規(guī)定用途使用財政專項資金；少配套財政專項資金；財政專項資金撥付不及時等。

“三公經(jīng)費”及會議費管理使用專項審計調(diào)查情況

對47個省級部門單位2012年 “三公經(jīng)費”及會議費情況進行了專項審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)的主要問題：“三公經(jīng)費”支出超預算；部分單位將公務接待費轉移到其他項目支出；車輛運行費較高；年均會議次數(shù)較多；在會議費中列支其他費用。同時，對20個省級部門2013年1至6月“三公經(jīng)費”及會議費情況進行了抽查。結果表明，20個單位“三公經(jīng)費”及會議費支出總額較2012年同期下降28%。

政府重點投資項目審計情況

省審計廳對7個建設項目進行了竣工決算審計或跟蹤審計，核減工程建設資金5.17億元。主要問題是：4個項目超概算、概算外支出8.12億元；6個項目違規(guī)招投標6.36億元；2個項目超標準購車10輛，價值473萬元；2個項目出借、挪用項目資金5780萬元；2個項目滯留安置補償資金等1.54億元；3個項目因設計變更、運行管理不到位等原因造成資產(chǎn)閑置905萬元，損失浪費235萬元。

2012年省審計廳組織對5市1區(qū)的804個汶川地震災后恢復重建項目進行竣工決算審計，查出的主要問題是：26個項目的設計、監(jiān)理和施工單位違反招標規(guī)定；13個項目自行改變設計；275個項目未經(jīng)審批超概算建設。9個項目現(xiàn)金支付工程款；6個項目多付工程款、監(jiān)理費；5個項目不合規(guī)票據(jù)入賬。14個項目滯留建設資金，6個項目建設資金被挪用于其他項目建設。

涉農(nóng)和民生專項資金審計和審計調(diào)查情況

2012年11月至2013年3月，省審計廳與審計署駐西安特派辦對全省2012年城鎮(zhèn)保障性安居工程進行了跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：部分縣安居工程資金預算安排不足，公租房、廉租房租金未及時繳入財政部門，將安居工程專項資金用于公共租賃住房建設等支出。149個項目建設開工時“四證”不全，89個項目超標準面積建設。9個縣（區(qū)）部分保障房分配給不符合條件的家庭，部分家庭重復享受住房保障待遇。

對截至2012年底的渭河流域綜合治理整治專項資金及建設項目進行跟蹤審計和審計調(diào)查，查出各類違規(guī)違紀資金2.77億元。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：10個縣垃圾處理項目未按要求在2010年底前建成；部分已建成項目運營未達到設計要求；15個縣截收污水管網(wǎng)未完全實行雨污分流；41個治污項目因自籌資金困難未能實施。

對91個縣（區(qū)）2010年至2011年水庫移民專項資金管理及使用情況進行審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：12個縣擠占挪用專項資金，用于項目前期費用、彌補工作經(jīng)費等。15個縣級財政滯留欠撥項目資金。37個縣配套資金不到位。10個設區(qū)市、25個縣不同程度地存在直補資金發(fā)放不及時、擅自改變項目、項目建設未經(jīng)招投標等問題。

對10個市、77個扶貧開發(fā)重點縣（區(qū)）財政扶貧和扶貧貸款及小額信貸資金進行了審計和審計調(diào)查，查出各類違規(guī)金額10.84億元。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：52個市、縣（區(qū)）財政部門少安排配套資金。33個市、縣（區(qū)）財政部門滯留、欠撥項目資金，21個市、縣（區(qū)）扶貧部門滯留、欠撥項目資金。14個縣（區(qū)）扶貧主管部門和用款單位擠占、挪用項目資金。4個縣（區(qū)）超貸款額度兌付扶貧貸款貼息資金。

對2012年度全省中小學校舍安全工程進行跟蹤審計，審減工程造價1.95億元。發(fā)現(xiàn)的主要問題：一是6個市配套資金不到位3.9億元。二是3個市135個建設項目未嚴格執(zhí)行招投標管理制度。三是由于施工企業(yè)多計工程量、高套子目，以及建設單位簽證不實等原因，造成多計工程造價1.95億元。

對全省政府收費還貸二級公路截至2012年底的債務情況進行了審計，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：2009年至2012年，全省政府收費還貸二級公路償還本金及利息占通行費收入比例低于規(guī)定的70%。二級收費公路與其他公路項目相互拆借、占用建設資金、通行費收入等5.42億元。個別收費站挪用還貸資金支付人員經(jīng)費等。

金融機構和國有企業(yè)審計情況

對部分縣（區(qū)）農(nóng)村信用聯(lián)社等金融機構2011年度資產(chǎn)負債損益進行了審計和審計調(diào)查，查出的主要問題是：違規(guī)向黨政事業(yè)單位干部發(fā)放經(jīng)營性貸款；向不符合借款條件、抵押物不合規(guī)的借款人發(fā)放貸款；違規(guī)發(fā)放多頭貸款、關聯(lián)互保貸款；信貸資金違規(guī)流入房地產(chǎn)企業(yè)；違規(guī)發(fā)放股金紅利。

對4戶國有企業(yè)2011年度資產(chǎn)負債損益進行了審計，查出的主要問題是：少計收入454萬元；多計成本1068萬元；少繳稅費323萬元；超核定基數(shù)發(fā)放工資768萬元；違規(guī)向企業(yè)內(nèi)部職工集資；少計固定資產(chǎn)7704萬元；未按規(guī)定使用政府補助資金5922萬元。

領導干部經(jīng)濟責任審計情況

全省審計機關對2308名領導干部進行了經(jīng)濟責任審計，查出違規(guī)金額36.33億元，其中屬領導干部直接責任金額7129萬元；查出管理不規(guī)范責任金額197.97億元，其中屬領導干部直接責任金額3.7億元。審計后，移交紀檢監(jiān)察機關處理9人。

審計查辦經(jīng)濟違紀違法案件線索情況

2012年下半年以來，全省審計機關共向紀檢監(jiān)察、司法機關移送案件線索15件，移送涉案人員19人，涉及金額8572萬元；向相關部門移送問題線索10件，涉及37人，金額7.15億元。

最近，省政府召開會議，專門聽取了省審計廳關于預算執(zhí)行和其他財政收支情況審計結果匯報。省長婁勤儉在肯定預算執(zhí)行審計工作的同時，針對審計報告反映情況提出了整改要求。目前，有關部門和單位正在按照省政府的要求，采取措施進行整改。審計廳將加強對整改情況跟蹤監(jiān)督，及時報告整改和糾正情況。

針對上述預算執(zhí)行和其他財政收支管理中存在的問題，提出以下意見：

第一，加強預算編制管理，增強預算約束剛性。財政部門要進一步健全政府預算管理體系，繼續(xù)改進支出預算編制方法，細化預算編制內(nèi)容，加強支出項目論證和審核，健全和完善項目庫，全面推行項目滾動管理；嚴格按照人大批準的預算安排支出，不得隨意調(diào)整和變動預算，科學有效地調(diào)度國庫資金，減少資金沉淀，不斷增強預算執(zhí)行的約束力，規(guī)范各項支出行為。

第二，強化財政支出績效管理，確保資金安全有效使用。各級政府要進一步建立和完善財政支出績效評價機制，把績效評價結果作為改進預算管理和安排預算的重要依據(jù)。要嚴格實行項目評審、國庫集中支付、政府統(tǒng)一采購等管理制度，加強對重點部門單位、重點領域和關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，減少資金的滯留閑置、擠占挪用和損失浪費等問題，確保財政資金安全有效使用。

篇7

【關鍵詞】 審計報告； IAASB； FRC； 畢馬威； 羅爾斯―羅伊斯公司

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0096-05

一、審計報告新準則的改革要點

自2006年以后，審計實務界出現(xiàn)了對注冊會計師審計報告（以下簡稱審計報告）進行改革的全球性浪潮。這一浪潮起源于對傳統(tǒng)審計報告模式的反思，即傳統(tǒng)的標準化簡式審計報告是一種簡單的“合格/不合格”（pass or fail）模式[ 1-2 ]，它幾乎不包含與客戶公司和審計過程相關的特定信息，因此對于財務報表使用者只有非常有限的信息價值（information value）和溝通價值（communication value）[ 3 ]，這直接導致了他們對于審計報告的不感興趣和不滿意。在2013年4月《福布斯》雜志舉辦的主題為“審計的未來角色”高峰論壇上，有代表甚至認為“當人們逐頁閱讀年報時，他們從不閱讀的一頁就是審計報告”。在社會各界的壓力下，審計職業(yè)界開始探索對于審計報告進行改革的思路和措施，其主要目標是提高審計報告的信息含量和審計過程的透明度。

在國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）的推動下，世界各國主要的審計準則制定機構均已經(jīng)完成或正在推進其審計報告改革項目。IAASB的審計報告新準則對于傳統(tǒng)的審計報告模式進行了重大改革，其目標主要是提高審計報告的信息含量、透明度以及可理解性，它將審計報告的“生產(chǎn)者導向”轉變?yōu)椤跋M者導向”，即不再從注冊會計師的角度出發(fā)決定向報告使用者傳遞什么信息以及如何傳遞，而是從報告使用者的角度出發(fā)決定審計報告的內(nèi)容與格式。具體而言，審計報告新模式主要包括以下改革要點：其一，在保留“合格/不合格”模式的基礎結構、不改變審計報告意見類型的前提下，通過增加“關鍵審計事項”（Key Audit Matters，簡稱KAM）段落，提高審計報告的信息含量和透明度；其二，對于投資者高度關注的持續(xù)經(jīng)營事項，在審計報告中強化披露，要求注冊會計師在認為被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性時，用一個單獨的段落對此進行說明，同時對被審計單位“僥幸脫險”（close calls）的適當性進行評價；其三，要求在審計報告中披露業(yè)務合伙人的姓名，以增強個人的責任意識，強化個人面臨的風險約束；其四，改變審計報告的布局，使審計報告的閱讀和理解更為容易，包括將審計意見段提到審計報告的最前面以提高投資者的關注度，允許將注冊會計師的責任段等標準化表述放在審計報告附錄中或者僅提供官方網(wǎng)站中相關內(nèi)容的鏈接；其五，對管理層的責任和注冊會計師的責任進行更加清晰、準確的說明，包括闡述管理層和注冊會計師對于持續(xù)經(jīng)營事項各自承擔的責任，在審計報告中提供注冊會計師獨立性和職業(yè)道德準則遵守情況的聲明等。表1對審計報告的傳統(tǒng)模式和新模式進行了比較。

二、詳式審計報告編制的技術難點

IAASB審計報告新準則適用于會計期間截止日為2016年12月15日及其后的財務報表審計工作，現(xiàn)已正式開始實施。我國財政部于2016年12月23日印發(fā)《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則，新的審計報告準則自2017年1月1日起在上市公司中分批執(zhí)行。目前，審計報告新準則已經(jīng)開始實施并取得較多經(jīng)驗的國家首推英國，其財務報告理事會（FRC）在2003年了修訂后的審計報告準則ISA（UK and Ireland）700，其實施已有三個完整的會計年度。從IAASB審計報告準則修訂過程中各界的討論以及英國FRC審計報告新準則的實施經(jīng)驗來看，詳式審計報告在編制時主要面臨如下技術難點。

（一）如何編制審計報告的關鍵審計事項段

IAASB審計報告改革最重要的舉措是在新制定的準則ISA 701《在審計報告中溝通關鍵審計事項》中明確規(guī)定注冊會計師應從與治理層溝通的事項中將其中最為重要者在審計報告中以“關鍵審計事項”的專門段落進行披露。關鍵審計事項的內(nèi)容主要包括三項：一是審計人員識別出的最主要的重大錯報風險或特別風U；二是與財務報表中涉及重大管理層判斷相關的審計判斷；三是本期發(fā)生的重大交易或事項對審計的影響。究竟哪些事項構成關鍵審計事項，注冊會計師有很大的職業(yè)判斷空間。如果該披露的事項未加披露，則提高審計報告信息含量和透明度的改革目標難以達到；如果披露的信息過多，則有可能導致“信息超載”（information overload），即審計報告由于披露過多無關信息而導致其使用價值降低。

（二）是否以及如何在審計報告中報告注冊會計師對于重大錯報風險的應對措施，以及確定的重要性水平（Materiality）和具體審計范圍

IAASB建議注冊會計師在編制審計報告時，在關鍵審計事項中報告風險應對措施和相關的審計結論，但沒有作出強制要求。FRC則要求注冊會計師必須在審計報告中披露如何運用重要性概念，以及確定的具體審計范圍如何。這些措施有助于提高審計過程的透明度，但專業(yè)性較強，是否披露以及如何披露還存在較大爭議。

（三）是否以及如何在審計報告中對管理層的估計和判斷進行評價

在IAASB最初的改革方案中，本打算增加“審計師評論段”（auditor's commentary），這對于信息使用者而言是最“解渴”的方案[ 4 ]。然而，由于擔心“審計師評論段”會導致審計人員突破審計的鑒證職能，增加分析或咨詢職能，模糊管理層責任和審計責任，IAASB最終放棄了這一改革方案，并要求審計人員不得在審計報告中披露管理層沒有披露的“原始信息”（original information）。然而，由于管理層的估計和判斷對于財務報表編制有著重大影響，其是否公允、客觀、可靠，是投資者非常關注的有用信息。IAASB雖然放棄了在審計報告中添加“審計師評論段”的改革方案，但鼓勵注冊會計師以恰當?shù)姆绞綄芾韺幼鞒龅年P鍵估計和判斷進行評價并發(fā)表意見。管理層的估計和判斷往往具有高度的主觀性和復雜性，對其進行準確的評價并恰當表達評價意見難度很大。

（二）充分準備，積累經(jīng)驗，持續(xù)改進

畢馬威為了順利編制2013年的審計報告進行了充分準備，包括積極參與IAASB、FRC準則制定并發(fā)表評論和意見，事務所內(nèi)部對審計報告新準則的研究與討論，對審計業(yè)務流程及相關控制措施作出有針對性的調(diào)整等。在這種情況下，畢馬威比較有效地解決了審計報告編制中的主要技術難點，有效化解了審計報告新模式的潛在風險。畢馬威在審計報告的編制中反映出高度的專業(yè)精神和卓越的專業(yè)能力，還體現(xiàn)在它能夠積極汲取同行的先進經(jīng)驗。例如，2013年審計報告中，其他事務所出現(xiàn)了用圖表方式表示審計范圍的良好做法，這一經(jīng)驗被畢馬威汲取并運用于2014年的審計報告之中。

（三）做好與審計委員會的溝通與協(xié)調(diào)，爭取審計委員會對審計工作的大力支持

羅爾斯―羅伊斯公司的審計委員會全部由獨立非執(zhí)行董事構成，4位委員每年均積極履行職責。畢馬威與審計委員會之間的溝通是非常通暢的，在審計委員會每次開會之前，其主席都會與畢馬威的項目合伙人提前會面，而整個審計委員會每年至少會與畢馬威在羅爾斯―羅伊斯公司管理層不在場的場合單獨會面一次。審計委員會主席會與畢馬威項目組的高級成員深入討論關鍵的會計政策、判斷和估計，還與其高級合伙人小組討論同一層次的英國上市公司審計委員會的先進做法。對于2013年開始編制的審計新報告，審計委員會非常支持畢馬威開展實驗和創(chuàng)新，而不是按照審計準則的最低標準行事。畢馬威與審計委員會之間的有效溝通，減少了在審計報告中進行大膽創(chuàng)新可能遇到的阻力，為編制并提供高水平的審計報告創(chuàng)造了重要條件。

畢馬威為羅爾斯―羅伊斯公司出具的2013年和2014年審計報告堪稱審計報告新模式的典范。對于我國會計師事務所而言，認真研讀這幾份審計報告能夠對如何解決審計報告新模式中的技術難點、防范其潛在風險獲得重要啟示。不僅如此，我國會計師事務所還應該借鑒畢馬威的經(jīng)驗，在運用審計報告新準則之前認真研究、充分準備，對審計流程和質(zhì)量控制措施進行適當調(diào)整；在執(zhí)行審計和編制報告的過程中與客戶公司審計委員會進行充分有效的溝通，并贏得審計委員會大力支持；在編制審計報告時恰當運用專業(yè)判斷，審慎解決專業(yè)難題，力求審計報告包含決策有用的信息和恰如其分的表達方式。

【參考文獻】

[1] PUBLIC COMPANY ACCOUNTING OVERSIGHT BOARD. PCAOB Release No. 2013-005[EB/OL]. http：// ， 2013.

[2] 唐建華.國際審計與鑒證準則理事會審計報告改革評析[J].審計研究，2015（1）：60-66.

[3] MOCK T J， et al. The audit reporting model：current research synthesis and implications[J].Auditing：A Journal of Practice & Theory，2013，32（1）：323-351.

[4] 唐建華，張革.增加報告信息含量 提升報告溝通價值：國際審計報告改革述評[J].中國注冊會計師，2015（4）：20-26.

篇8

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉讓各自的股權給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負債表和損益表進行審計，同時委托某資產(chǎn)評估事務所進行凈資產(chǎn)評估。會計師事務所在實施了包括抽查會計記錄等自認為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產(chǎn)評估事務所依據(jù)審計報告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報告。

2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權轉讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務所列為第七被告，S會計師事務所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權轉讓價款1750萬元和損失670萬元，與前6位被告一起承擔連帶清償責任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達成受讓其所持A公司51%股權的《意向書》?；诔浞中湃沃薪闄C構，原告同意股權轉讓價格以轉讓方指定的會計師事務所和資產(chǎn)評估機構對A公司審計和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權轉讓協(xié)議書》，以審計報告確認的資產(chǎn)負債表和損益表，以及以審計報告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報告為準，確認A公司51%股權轉讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權轉讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負債等狀況進行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負債狀況嚴重不實，審計、評估結果嚴重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應作為負債處理，而不應列入資本公積，導致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應付賬款71萬元直接轉為營業(yè)外收入，導致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴重問題，審計報告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計報告和評估報告確認的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實際價值相差達1800余萬元。

二、原告對審計單位的訴權問題

涉訟的會計師事務所一般會認為，本案訴訟標的是股權轉讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業(yè)務約定書，據(jù)以承擔審計業(yè)務，這是兩個主體不同，獨立的法律關系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負責。委托人在委托審計業(yè)務時，向會計師事務所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任”。所以，在實際處理上，審計單位不應承擔當事人在股權交易中應由自己承擔的交易風險。

然而，基于以下事實和法律規(guī)定，會計師事務所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務的，應當承擔民事責任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應當承擔民事責任?！雹酃蓹噢D讓協(xié)議書約定，A公司的股權轉讓價格以會計師事務所的審計報告和資產(chǎn)評估事務所的凈資產(chǎn)評估價值為依據(jù)，審計報告是股權轉讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應當對其產(chǎn)品--審計報告承擔法律責任，按照法律規(guī)定，共同侵權人構成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會計師事務所明知審計報告作為股權轉讓價格的依據(jù)，會計師事務所在股權轉讓協(xié)議上簽章確認審計職責的，或在業(yè)務約定書上明確審計報告將用于股權轉讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權轉讓價格的依據(jù)，僅是股權轉讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務所的，則會計師事務所可以作為無獨立請求權的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業(yè)務約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權轉讓價格的情況下，舉證責任應轉移到會計師事務所。審計業(yè)務約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務所的過錯。

三、審計風險，從業(yè)務約定書開始

審計單位對客戶的責任，包括對其他利害關系人的責任，是建立在委托合同關系上的，由于審計業(yè)務不同于其他商業(yè)行為，審計業(yè)務的委托常常沒有嚴格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務所與客戶簽訂的業(yè)務約定書。

《獨立審計具體準則第2號--審計業(yè)務約定書》明確規(guī)定：“審計業(yè)務約定書具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計業(yè)務約定書的簽訂合理、無誤，該準則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務約定書是審計業(yè)務執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計風險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業(yè)準則中，關于業(yè)務約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責任等案件事實。

在S事務所的審計業(yè)務約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內(nèi)部控制度進行和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發(fā)表審計意見?！睆奈淖直硎錾衔辞逦从澄腥宋袑徲嫷哪康?。而委托目的的約定，直接到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當使用審計報告，以及由于使用審計報告不當所造成后果的法律責任等一系列問題。在“審計報告的使用責任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發(fā)使用，使用不當?shù)呢熑闻c乙方無關?！币参磳徲媹蟾娴氖褂梅秶鞒雒鞔_的約定。因此，條款中關于“使用不當”的責任，也無從區(qū)分。由于S事務所提供的業(yè)務約定書采用格式條款訂立，按照法律關于“對格式條款有爭議的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關于審計報告是作為股權轉讓價格依據(jù)，審計單位應當承擔審計報告失實的民事責任的主張，與會計師事務所關于審計報告使用不當?shù)暮蠊c己無關的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。

由于審計業(yè)務委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業(yè)務約定書的具體形式和內(nèi)容也會千變?nèi)f化。因此會計師事務所在接受重大審計業(yè)務或特殊用途的審計業(yè)務時，盡量避免使用格式條款業(yè)務約定書。而應當按照獨立審計具體準則第2號的規(guī)定，事先了解被審計單位基本情況，經(jīng)初步評價審計風險后，以公平原則確定雙方的權利和義務，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認真簽好審計業(yè)務約定書。同時，對正使用的格式條款約定書，進行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務約定書，有的是依據(jù)《獨立審計具體準則第2號—業(yè)務約定書》制定的；有的甚至根本不符合準則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責任；有的加重對方責任，排除對方主要權利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關于格式條款的法律規(guī)定，均應認定無效。因此，應當注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務約定書也應該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對審計結論認識上的分歧

原告認為經(jīng)過審計確認的報表，應該是擠干“水分”的。而會計師事務所卻認為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會計師事務所的審計責任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責任”。涉訟的會計師事務所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產(chǎn)、負債、收益不實的責任在委托方，自己應當免責，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會計師事務所，應當充分其專業(yè)知識，舉證證明審計是嚴格依據(jù)《注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大的相關。對一些特殊會計業(yè)務的處理方法，審計人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當?shù)脑u價。使法官充分認識“審計固有的風險”。弄清會計信息失真的真實原因。

涉訟的會計師事務所，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準則》的規(guī)定，謹慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準則為由，來主張免責。

從上講，審計準則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結果。當注冊會計師嚴格執(zhí)行了法定審計程序時，得出的應當是真實的審計結果。但是，這并不排除審計固有的風險，以及被審驗單位的會計責任。因此，在訴訟中，會計師事務所要證明自己嚴格執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準則的權威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準則的規(guī)定，只能咎由自取。

篇9

新準則實施還需更多探索

新準則開創(chuàng)了新的時代，宣告了審計報告“2.0時代”的到來。這意味著在出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史，為注冊會計師行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。比如，新審計報告準則中最核心的一項是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設關鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。應用指南是在準則框架下，發(fā)揮指南體例相對靈活的特點，對準則進行細化和具體化，進一步闡述相關準則的理論基礎、核心程序、具體方法、對實務的影響等，通過解釋、說明和舉例，為注冊會計師正確理解和運用準則提供具有可操作性的指導意見?？梢哉f，應用指南不僅能夠幫助會計師事務所及注冊會計師更好地理解新審計報告準則中關于溝通關鍵審計事項等的具體要求，也能夠幫助財務報表使用者等利益相關者，更好地理解新審計報告準則對于審計提出的新要求。同時，應用指南的可操作性還能夠幫助注冊會計師更好地執(zhí)行審計工作，提高審計報告的質(zhì)量，從而促進新審計報告準則的貫徹實施。

審計報告可增加強調(diào)事項段

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2015年正式了新修訂的審計準則，中注協(xié)此次的“在審計報告中溝通關鍵審計事項”應用指南是與國際的再次接軌。應用指南中規(guī)定：在認為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段。通過這種方式，為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。

應用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發(fā)揮審計作用，同時可以幫助信息使用者理清關鍵審計事項與強調(diào)事項或其他事項的關系。比如，在非標準審計意見報告中，會有強調(diào)事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎。因此，當增加關鍵審計事項段時，其披露事項的權利應該是優(yōu)先于強調(diào)事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關鍵事項。如果是，必須在關鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產(chǎn)生的疑惑。

在財務信息鏈中，企業(yè)管理層是生產(chǎn)和信息的主體，注冊會計師是監(jiān)督和鑒證的主體，二者的職能和責任不同。在審計報告中溝通關鍵事項，并不意味著需要注冊會計師披露原始信息。因此在具體執(zhí)行中，注冊會計師應考慮關鍵審計事項在財務報表中已有的披露，首先做到不簡單重復，同時鼓勵管理層多做相關方面的披露。

篇10

關鍵詞：內(nèi)部控制 自我評價報告 審計報告

企業(yè)內(nèi)部控制缺陷是導致財務舞弊的主要原因之一，內(nèi)部控制信息的披露可以為財務報表使用者提供可靠性的財務報告附加信息，同時也可以促進企業(yè)改善內(nèi)部控制。從上市公司實踐看，由于上市公司內(nèi)部控制情況各異，且對內(nèi)部控制的理解不同，在內(nèi)部控制自我評價報告、財務報告內(nèi)部控制審計報告的信息披露方面存在較大差異。本文總結和分析了2012 年年報中以單獨報告形式披露的內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告情況，并就缺陷認定、報告內(nèi)容、審計問題等進行了討論，最后提出了改進建議。

一、文獻回顧

美國最早建立了內(nèi)部控制信息披露制度，其研究方向大致可以分為三個方向：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的決定因素以及內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。Ashbaugh-Skaife等（2006）發(fā)現(xiàn)影響公司自愿性內(nèi)部控制披露的因素包括四個方面：審計師獨立性排名、SEC監(jiān)管彈性、機構投資者的監(jiān)督力度以及訴訟存在的潛在風險；Yan（2007）發(fā)現(xiàn)審計委員會成員的數(shù)量、審計委員會中會計專業(yè)性強的成員的數(shù)量越多，內(nèi)部控制存在重大缺陷后下一年內(nèi)部控制改進的可能就越大。而就內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟后果方面，主要研究了以下三個方面的經(jīng)濟后果：盈余管理、審計定價以及股權融資成本（Ashbaugh-Skaife 等，2008；Doyle等，2007；Hogan 和Wilkins，2006；Hoitash 等，2008；Ashbaugh-Skaife 等，2009）。

國內(nèi)學者關于內(nèi)部控制信息披露的研究可以歸納為以下三個方面：內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究、內(nèi)部控制評價及審核研究、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究。田高良等對2008 年深市上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況進行了實證研究，分析影響內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟因素及管理者發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)部控制缺陷的動機。隨著2006 年《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的出臺，國內(nèi)學者大多以此為分析框架，在研究相關非金融類上市公司年報基礎上，反思內(nèi)部控制信息披露存在的問題并提出了建設性意見。秦冬梅（2007）分析了2006年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露，指出內(nèi)部控制信息披露的狀況有了較大改觀，同時也指出出具內(nèi)部控制自我評價報告的公司較少，注冊會計師對內(nèi)部控制評價較少并且披露質(zhì)量也有待改進。陳麗琴等（2009）以上市公司內(nèi)部控制信息披露為研究對象，實證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的相關規(guī)定執(zhí)行效力不高，企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范認識不足，企業(yè)管理層隱瞞相關信息的動機很大。

上述研究為我們了解進入強制性披露時期后，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題提供了基礎。本文以2012年滬深兩市披露的內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告的A股上市公司為研究對象，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進行分析。

二、上市公司內(nèi)控信息披露概述

（一）總體披露情況

截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司有2 472家，本文在選取樣本時剔除了在2013年退市的三家公司，總樣本為2 469家。

如表1所示，2 223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，246家未披露內(nèi)部控制評價報告；1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，占比60.92%；965家上市公司未披露內(nèi)部控制審計報告。主板1 413家上市公司中，1 168家披露了內(nèi)部控制評價報告，933家披露了內(nèi)部控制審計報告。中小板701家上市公司中內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的披露比例分別為99.86%和 51.21%；創(chuàng)業(yè)板355家上市公司中內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的披露比例分別為100%和59.72%。根據(jù)監(jiān)管部門的要求，被納入強制實施范圍的A股上市公司共839家。其中，833家上市公司在2013年4月30日之前披露了內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的比例分別為99.28%和98.33%，而非強制實施的披露比例分別為85.28%和41.66%，強制實施的內(nèi)部控制評價報告披露比例比非強制實施的披露比例高出14個百分點。

（二）內(nèi)部控制自我評價報告情況分析

1.內(nèi)部控制缺陷。我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中僅僅提出了評價控制缺陷的總體要求：企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎，結合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權限和程序進行審核后予以最終認定。內(nèi)部控制缺陷具體標準由公司自行確定，因此實務中內(nèi)部控制缺陷標準的制定直接影響到最終的評價結論。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告的2 223家上市公司中，1 489家未披露內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比66.98%；734家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比33.02%。納入強制實施范圍的833家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，559家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比67.11%；未納入強制實施范圍的1 390家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，175家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比12.59%。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求內(nèi)部控制評價工作組應當根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在2 223家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，1 720家未披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比77.37%；503家披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比22.63%。其中，4家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷，1家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內(nèi)部控制重要缺陷，27家公司披露了內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內(nèi)部控制一般缺陷。這些上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷數(shù)量總計為4 281個，其中，重大缺陷20個，占比0.47%；重要缺陷340個，占比7.94%；一般缺陷3 921個，占比91.59%。

以上數(shù)據(jù)表明，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系實施深度的推進，上市公司開始逐漸正視自身內(nèi)部控制體系中的缺陷，將監(jiān)管部門的要求與自身實際情況結合起來，不斷完善其內(nèi)部控制制度。

2.信息披露的格式和內(nèi)容。在實務中，上市公司的自我評價報告的格式主要有簡式和詳式兩大類。其中簡式披露僅通過一至兩頁的披露來簡要介紹，內(nèi)容通常包括董事會和管理層對內(nèi)部控制的責任、內(nèi)部控制的目標、固有局限段、建立和實施內(nèi)部控制時主要考慮的基本要素、評估的結論等；而詳式披露則充分反映了我國內(nèi)部控制的特色，通常以最多近30 頁的篇幅來描述公司概況、內(nèi)部控制的目標、原則及依據(jù)、內(nèi)部控制情況說明、重點控制活動、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制缺陷及整改情況、公司內(nèi)部控制自我評估結論、審計機構的評價意見等。

（三）內(nèi)部控制審計報告情況分析

從審計報告的內(nèi)容看，會計師事務所一般依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具《內(nèi)部控制審計報告》。而對于中小板的內(nèi)部控制審計報告，會計師事務所依據(jù)深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，審計依據(jù)為《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》。1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，其內(nèi)部控制審計結論為標準無保留意見的上市公司1 479家，占比98.34%；非標意見共25家，其中帶強調(diào)事項段的無保留意見為21家，占比1.40%，否定意見為4家，占比0.27%。注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告要素完整，發(fā)表審計意見的對象明確為財務報告內(nèi)部控制或與財務報表相關的內(nèi)部控制，在意見表述上則大多采用積極的方式。此外，也有部分公司的審計報告后同時列出了管理分析與建議方面的內(nèi)容。通過會計師事務所的審計建議，注冊會計師與管理層進行了良好的互動，并通過問題的發(fā)現(xiàn)及改進為企業(yè)提供價值增值服務。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

（一）信息披露的及時性和準確性問題

根據(jù)監(jiān)管部門的要求，2012年被納入強制披露范圍的839家A股上市公司中，4家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制評價報告，13家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制審計報告，3家上市公司未披露內(nèi)部控制評價報告，1家公司未披露內(nèi)部控制審計報告。同時，上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在兩個相互矛盾的地方：一是22家上市公司的內(nèi)部控制評價報告的有效性結論與內(nèi)部控制審計意見存在不一致；二是44家上市公司的內(nèi)部控制審計意見與財務報表審計意見存在不一致。

（二）未明確內(nèi)部控制缺陷認定標準

由于《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對缺陷類別只是進行了原則性的規(guī)定，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標準由企業(yè)根據(jù)相關要求自行確定。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，僅33.02%的上市公司披露內(nèi)部控制缺陷認定標準。內(nèi)控缺陷的嚴重程度和披露與否很大程度上取決于企業(yè)制定的認定標準，而各上市公司的認定標準不一，使得內(nèi)部控制評價結論缺乏可比性和可理解性。因此有必要根據(jù)財務報告內(nèi)部控制、非財務報告內(nèi)部控制的特征制定出明確、可具操作性的缺陷認定標準，以增強評價結論的可比性和可理解性。

（三）內(nèi)部控制審計報告的依據(jù)存在不一致

由于內(nèi)部控制審計業(yè)務目前尚屬于開始階段，內(nèi)部控制審計指引還沒有得到普遍運用，不同會計師事務所對內(nèi)部控制審計業(yè)務的實務操作上存在認識偏差，因此，內(nèi)部控制審計報告的格式以及內(nèi)容方面顯示出許多的細節(jié)問題。在審計依據(jù)方面，有的以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》為準，有的則依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》，還有的未提及內(nèi)部控制審計依據(jù)。

四、結論與建議

綜上所述，隨著財政部等五部委聯(lián)合的基本規(guī)范及配套指引的頒布實施，尤其是證監(jiān)會、證券交易所在年報工作通知中的強制要求，我國上市公司在年報中披露的內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告日益增多。但在對滬深兩市2012年披露的自我評價報告和審計報告的分析中可以發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)部控制信息披露還存在許多不足之處。本文擬提出下列改進建議：

（一）加強內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的培訓和指導

由于各上市公司、事務所自身情況不同，對內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的認識和理解可能存在偏差，從而導致內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告在實務操作中呈現(xiàn)出較大的差異。這種差異顯然不利于內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告閱讀者的理解與決策，因此上市公司及會計師事務所有必要加強培訓，在內(nèi)部控制、財務報告內(nèi)部控制、非財務報告內(nèi)部控制的自我評價、審計鑒證等方面應遵循的原則、標準等形成共識，從而增強內(nèi)部控制信息披露的格式化、標準化和可比性。另外，相關部門應該為上市公司更好實施內(nèi)部控制規(guī)范體系提供較為明晰的指導。

（二）梳理內(nèi)部控制的相關規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制的信息披露格式

目前各上市公司的內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告的格式存在重大的不一致，上市公司在內(nèi)部控制體系建設和評價過程中以及會計師事務所在審計上市公司內(nèi)部控制有效性時，遵循的標準較多。這些多樣化的標準導致上市公司實施內(nèi)部控制體系時存在困惑，也是導致內(nèi)部控制信息披露的格式混亂的原因。因此，筆者建議監(jiān)管機構梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范，將部分已經(jīng)過時不再適用的規(guī)范等及時廢止，為上市公司全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定標準一致的制度基礎。

（三）完善內(nèi)部控制缺陷的披露機制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷是衡量上市公司內(nèi)部控制有效性的負向指標，內(nèi)部控制缺陷的模糊披露不利于內(nèi)部控制自我評價報告的使用人判定上市公司內(nèi)部控制的有效性。在我國上市公司2012年內(nèi)部控制自我評價報告中，內(nèi)部控制缺陷披露過程中仍存在著缺陷認定標準不明確、內(nèi)部控制缺陷未劃分等級、未披露內(nèi)部控制缺陷整改措施等諸多問題。因此，建議監(jiān)管機構完善內(nèi)部控制缺陷的披露機制，制定詳細且明確的內(nèi)部控制缺陷認定標準，從而提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量。

參考文獻：

1.Doyle，J.W.Ge，and S.McVay，Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.The Accounting Review，2007b，85（5）：1141-1170.

2.Ashbaugh-Skaife，H.，D. W. Collins， and W. R. Kinney； R. Lafond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality. The Accounting Review，2008，（83）：217-50.