導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司會(huì)計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）運(yùn)用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來(lái)粉飾會(huì)計(jì)信息

這種方法最為常見(jiàn)，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔(dān)保等事項(xiàng)，如中科健曾為其大股東深圳科健集團(tuán)有限公司提供超過(guò)5億多元的擔(dān)保未予披露；而國(guó)內(nèi)的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷(xiāo)售商、供應(yīng)商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報(bào)中對(duì)關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內(nèi)部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導(dǎo)致“東窗事發(fā)”。

（二）運(yùn)用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司

如ST科龍于1998～2002年間通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯?tīng)栙?gòu)進(jìn)制冷劑價(jià)值共計(jì)3.86億元，其采購(gòu)價(jià)格及采購(gòu)數(shù)量遠(yuǎn)高于同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格和實(shí)際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍?jiān)斐少Y金鏈斷裂、經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)加重和連年的巨額虧損等后果。

（三）運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會(huì)計(jì)信息

如美國(guó)著名的安然公司會(huì)計(jì)信息舞弊案，其實(shí)質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個(gè)層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過(guò)復(fù)雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不斷地倒買(mǎi)倒賣(mài)，使賣(mài)出方獲得利潤(rùn)，買(mǎi)入方增加資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了上市公司利潤(rùn)和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價(jià)也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。

（四）甩債權(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類(lèi)紅包”扮靚上市公司

2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對(duì)中科證券的賬面值8,295萬(wàn)元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國(guó)資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按賬面值平價(jià)轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒(méi)有“賺”，實(shí)際上卻化解了子公司8,000余萬(wàn)元的投資風(fēng)險(xiǎn)，使得五糧液卸下了一個(gè)“包袱”。

二、進(jìn)一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算方法的思考

（一）進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭

我國(guó)的《獨(dú)立董事制度》規(guī)定上市公司在對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行決策時(shí)必須由獨(dú)立董事發(fā)表意見(jiàn)，并得到他們半數(shù)以上通過(guò)方可執(zhí)行，這一制度對(duì)可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進(jìn)行控制，保護(hù)了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨(dú)立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨(dú)立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會(huì)提名，并交股東大會(huì)通過(guò)，而股東大會(huì)其實(shí)也由大股東控制，所以，獨(dú)立董事往往是形式上獨(dú)立而非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，并不能充分發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。因此，如果要進(jìn)一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭，就必須對(duì)現(xiàn)行的《獨(dú)立董事制度》進(jìn)一步完善，如獨(dú)立董事的提名權(quán)應(yīng)交給廣大中小投資者，股東大會(huì)表決時(shí)，大股東應(yīng)當(dāng)回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨(dú)立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。

（二）進(jìn)一步完善對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控

我國(guó)目前對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門(mén)（如證監(jiān)會(huì)、證交所等）負(fù)責(zé)，以事后監(jiān)督為主，這一點(diǎn)上可以借鑒銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實(shí)行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報(bào)備制度。證券監(jiān)管部門(mén)可要求上市公司定期向其報(bào)備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對(duì)自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時(shí)也可以使監(jiān)管部門(mén)根據(jù)名錄對(duì)照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對(duì)上市公司擬進(jìn)行的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度?，F(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度，監(jiān)管部門(mén)尚不能動(dòng)態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門(mén)便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護(hù)廣大中小投資者的利益。

（三）進(jìn)一步修訂和完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋?zhuān)摐?zhǔn)則主要對(duì)如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對(duì)上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準(zhǔn)則尚有進(jìn)一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、該公司主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個(gè)人納入到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定中來(lái)，如可能對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶(hù)或借款人，而這些企業(yè)、單位或個(gè)人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營(yíng)活動(dòng)（如銷(xiāo)售、采購(gòu)、資金等經(jīng)營(yíng)方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動(dòng)的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當(dāng)擴(kuò)大關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的策略、方法和承擔(dān)的責(zé)任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進(jìn)行職業(yè)判斷，這將進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，獨(dú)立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)認(rèn)為存在疑問(wèn)或重大的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性，從而進(jìn)一步保護(hù)廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、總結(jié)

篇2

1.什么是創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式。創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學(xué)模式。在大連理工大學(xué)本科教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)用這種模式的具體教學(xué)過(guò)程是：在學(xué)生學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)的基本理論之后，教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行分組，讓學(xué)生提前準(zhǔn)備不同會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的案例素材。教師與學(xué)生在課前有效溝通，共同選取有價(jià)值的、易于學(xué)生理解的引導(dǎo)案例。引導(dǎo)案例選定后，學(xué)生自主查找并整理引導(dǎo)案例涉及的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，對(duì)引導(dǎo)案例進(jìn)行初步采編；在課堂上，由學(xué)生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，從而引出每節(jié)課相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容。課后，教師讓學(xué)生借助網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的新聞報(bào)道，基于這些報(bào)道發(fā)表的評(píng)述或觀點(diǎn)，讓學(xué)生從上市公司的年度報(bào)告尤其是附注說(shuō)明中查找線索，判斷網(wǎng)評(píng)觀點(diǎn)是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實(shí)務(wù)到理論再回歸到實(shí)務(wù)的獨(dú)特教學(xué)過(guò)程，因此我們將其稱(chēng)之為創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式。

2.創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學(xué)模式下，每一章節(jié)的教學(xué)都是通過(guò)對(duì)引導(dǎo)案例的解析引出相應(yīng)的會(huì)計(jì)教學(xué)知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生感受到會(huì)計(jì)教學(xué)不單單是理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，更是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學(xué)生鞏固本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容并強(qiáng)化其應(yīng)用。學(xué)生由此可以更加深刻體會(huì)到會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)其未來(lái)工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。②提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和分析能力。引導(dǎo)案例采編的過(guò)程可以鍛煉學(xué)生從網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學(xué)生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用所學(xué)理論知識(shí)對(duì)案例涉及的問(wèn)題進(jìn)行深入思考和剖析。經(jīng)過(guò)這些過(guò)程的鍛煉，學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力將顯著提高。

3.創(chuàng)新思維下會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式的使用要點(diǎn)：①案例采編過(guò)程要由師生共同完成。整個(gè)過(guò)程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會(huì)上的典型真實(shí)事件，符合企業(yè)實(shí)際情況的案例。選定案例的過(guò)程需要有學(xué)生的參與，確認(rèn)案例適合學(xué)生理解后方可使用。其二是案例的采編過(guò)程。在此過(guò)程中，學(xué)生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息，查找上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將所獲信息整理歸類(lèi)，一般可分成公司簡(jiǎn)介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析、案例啟示等。在采編的過(guò)程中，學(xué)生以小組的形式與教師進(jìn)行反復(fù)溝通，提升了學(xué)生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導(dǎo)案例不同的是，課后案例的分析要由學(xué)生根據(jù)已學(xué)理論知識(shí)自主完成，教師僅用少部分時(shí)間對(duì)其進(jìn)行反饋、答疑。②對(duì)教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識(shí)點(diǎn)多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點(diǎn)和理論知識(shí)，良好地把握教學(xué)進(jìn)度，對(duì)課堂進(jìn)行有效控制，同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，確保大部分學(xué)生參與案例的討論與思考，鼓勵(lì)學(xué)生在課后獨(dú)立完成對(duì)案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對(duì)精彩的發(fā)言予以鼓勵(lì)，對(duì)討論過(guò)程中出現(xiàn)的概念及理論錯(cuò)誤進(jìn)行講解，達(dá)到加深理解的目的。③對(duì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的要求。無(wú)論是高效的課堂互動(dòng)，還是課后自覺(jué)地完成課后案例的解讀，都需要學(xué)生的積極配合。由于課堂上引導(dǎo)案例占用時(shí)間較多，知識(shí)點(diǎn)的介紹只能側(cè)重于重點(diǎn)，更加系統(tǒng)的理論知識(shí)需要學(xué)生課后加以歸納總結(jié)，同時(shí)完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，對(duì)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力有了更高的要求。在國(guó)際化的大背景下，中國(guó)學(xué)生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨(dú)立思考、自主學(xué)習(xí)的方式。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式為此提供了機(jī)會(huì)。

二、創(chuàng)新思維下會(huì)計(jì)教學(xué)模式的應(yīng)用舉例

下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價(jià)值這一知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解的會(huì)計(jì)教學(xué)模式。

1.教學(xué)過(guò)程。（1）課前選取引導(dǎo)案例。針對(duì)公允價(jià)值這一知識(shí)點(diǎn)，教師和學(xué)生依托于網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)昆百大A）。學(xué)生根據(jù)這兩家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)案例進(jìn)行初步采編。以下是兩篇案例的簡(jiǎn)介：①中國(guó)人壽巧用公允價(jià)值。本案例通過(guò)分析中國(guó)人壽財(cái)務(wù)報(bào)表主要資產(chǎn)與負(fù)債使用的計(jì)量屬性可得出，中國(guó)人壽對(duì)證券投資的計(jì)量使用了公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了公允價(jià)值對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導(dǎo)案例。②昆百大A。公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)。本案例通過(guò)昆百大A通過(guò)將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計(jì)量模式之后，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，對(duì)投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并需對(duì)前5個(gè)月已提折舊及攤銷(xiāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。由于此案例難度相對(duì)較大，適合已具備理論知識(shí)的學(xué)生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導(dǎo)案例進(jìn)行分析并講解其涉及的理論知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于引導(dǎo)案例“中國(guó)人壽公允價(jià)值的利用”，學(xué)生陳述公司簡(jiǎn)介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識(shí)點(diǎn)，提出思考問(wèn)題，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)學(xué)生加深對(duì)公允價(jià)值的了解。其中報(bào)表分析是案例分析的重點(diǎn)和難點(diǎn)，教師可通過(guò)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的講解，進(jìn)一步拓展學(xué)生對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額”“、股東權(quán)益”等報(bào)表項(xiàng)目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)”作為課后作業(yè)留給學(xué)生，目的是加深對(duì)公允價(jià)值的理解。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)了引導(dǎo)案例和理論知識(shí)后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點(diǎn)，只提供給學(xué)生思考的大體方向即可。具體來(lái)說(shuō)，課后案例敘述了昆百大A通過(guò)計(jì)量模式的變更使其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善的事件，因此學(xué)生可以對(duì)公允價(jià)值計(jì)量具體如何影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)分析。教師可利用5到10分鐘的時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)撥，對(duì)學(xué)生的問(wèn)題進(jìn)行答疑，完成教學(xué)反饋過(guò)程。

2.教學(xué)效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式的實(shí)施效果來(lái)看，該模式充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生對(duì)公允價(jià)值這一章節(jié)的興趣，拓展了學(xué)生的經(jīng)濟(jì)視野，達(dá)到了案例價(jià)值最大化的目標(biāo)，最大限度地使學(xué)生掌握了案例內(nèi)容對(duì)應(yīng)的理論知識(shí)，同時(shí)提高了學(xué)生檢索信息、歸納整理、自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、積極反饋的能力。同時(shí)，師生間充分溝通，高效互動(dòng)。

三、結(jié)論

篇3

1.1被解釋變量

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征考慮，本文采用了四個(gè)比較重要又可以量化的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征指標(biāo)。為了得出綜合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)，將上述四個(gè)指標(biāo)加總求得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總分這一指數(shù)，以此作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量。其構(gòu)成如下：

1.1.1可靠性指標(biāo)（Rel）i。

本文采用審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)意見(jiàn)衡量可靠性：審計(jì)意見(jiàn)若為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則取1；審計(jì)意見(jiàn)若為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，則取2。

1.1.2相關(guān)性指標(biāo)(Corr)。

本文以上市公司凈資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)）與銀行一年定期存款利率的比值來(lái)衡量相關(guān)性這一指標(biāo)：若該比值處于（10，+∞）區(qū)間，則取0；若該比值處于(5，10]區(qū)間，則取1。

1.1.3一致性指標(biāo)(Cons)。

若研究樣本范圍最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率均值高于10%，而且最近一年凈資產(chǎn)收益率高于10%，取1；否則，取0。若最近一年的每股凈資產(chǎn)大于1，取1；否則，取0。若上一年度虧損（凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），而最近一年微盈（凈利潤(rùn)為正），取1；否則，取0。上述三個(gè)得分之和為一致性指標(biāo)的取值。所以，本文被解釋變量AIQ，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量指標(biāo)為：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons

1.2解釋變量

資本結(jié)構(gòu)決定了公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)影響公司的財(cái)務(wù)機(jī)制，從公司利益相關(guān)者角度出發(fā)，可以將上市公司財(cái)務(wù)治理分為大股東治理、債權(quán)融資治理、國(guó)有股監(jiān)管、資本市場(chǎng)的外在治理等，因此選擇以下4個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量財(cái)務(wù)治理水平，變量1：資產(chǎn)負(fù)債率（DR）；變量2：Z指數(shù)(Zindex)，用Z來(lái)衡量第一大股東控制程度；變量3：董事會(huì)規(guī)模（SIZE）；變量4：獨(dú)立董事比例（Inde-pendent）。

1.3控制變量

凈資產(chǎn)收益率有可能會(huì)引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變動(dòng)，為控制解釋變量以外的因素影響，本文選擇凈資產(chǎn)收益率ROE作為財(cái)務(wù)治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響回歸分析的控制變量：凈資產(chǎn)收益率(ROE)，ROE=凈利潤(rùn)÷凈資產(chǎn)。

2理論分析

由于信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益目的，也可能會(huì)為了自身利益呈報(bào)對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息。這時(shí)二者利益出現(xiàn)了不一致；除了上述公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)和利益不趨同所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題外，像職工、銀行等債權(quán)人還有稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門(mén)，也同時(shí)需要用到會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)這些外部利益相關(guān)者的決策也很重要，可是內(nèi)外部利益相關(guān)者更加存在信息不對(duì)稱(chēng)，這些外部利益相關(guān)者只能通過(guò)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)作決策，公司為了融資或其他目的，選擇降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，很可能編制披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)信息報(bào)告出來(lái)。

3研究設(shè)計(jì)

3.1研究假設(shè)

假設(shè)1：H1：資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。股權(quán)高度集中，雖然利于對(duì)人員行為監(jiān)督，降低成本，但由于“隧道效應(yīng)”的存在，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變壞的情況下，大股東會(huì)加大對(duì)其他投資者利益的侵害。假設(shè)2：H2：Z指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。假設(shè)3：H3：董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。近年來(lái)我國(guó)獨(dú)立董事制度不斷完善，獨(dú)立董事所起的監(jiān)督作用也在不斷加大。所以提出假設(shè)4：H4：獨(dú)立董事比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。

3.2數(shù)據(jù)選擇

本文選擇部分2010年滬深兩市非金融類(lèi)上市公司的相應(yīng)數(shù)據(jù)作為研究樣本。數(shù)據(jù)樣本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及數(shù)據(jù)缺失的公司，最后樣本公司為64家。本文數(shù)據(jù)來(lái)源于CCER中國(guó)經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫(kù)。

4實(shí)證結(jié)果及分析

利用回歸模型，本文進(jìn)行了實(shí)證研究，下面將回歸分析結(jié)果列示，并對(duì)該模型的擬合優(yōu)度、顯著性檢驗(yàn)結(jié)果加以解釋。數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)、共線性診斷以及多元線性回歸分析采用SPASS18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件。從以上回歸分析結(jié)果看：資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)1；Z指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)，支持了假設(shè)2；董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)3；獨(dú)立董事比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不相關(guān)，無(wú)法支持假設(shè)4。

5主要研究結(jié)論

篇4

(一)內(nèi)部原因

1.利益驅(qū)動(dòng)有些企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中凸顯自己，采用財(cái)務(wù)信息舞弊行為來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的影響力;有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無(wú)缺;也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身?xiàng)l件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定和要求時(shí)，為了能順利通過(guò)審核，達(dá)到上市目的，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動(dòng)，一些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會(huì)計(jì)人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會(huì)計(jì)人員，出于保全自己利益與地位的私心，會(huì)做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責(zé)任不清晰，影響上市公司各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營(yíng)權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤(rùn)和股價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢(shì)下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長(zhǎng)合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不分，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但該部門(mén)屬于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了爭(zhēng)取自身利益最大化往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

(二)外部原因

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。由于各類(lèi)法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責(zé)任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對(duì)稱(chēng)，使會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對(duì)上市公司的報(bào)表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2.社會(huì)監(jiān)管不到位我國(guó)主要實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒(méi)有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)者沒(méi)有形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制，而政府也沒(méi)有按規(guī)定對(duì)此進(jìn)行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶(hù)爭(zhēng)相降價(jià)，迎合被審計(jì)單位要求造假等不良現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，社會(huì)監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊造假提供可乘之機(jī)。

3.證券市場(chǎng)制度存在缺陷我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財(cái)務(wù)信息不完整和不準(zhǔn)確。由于缺少真實(shí)有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時(shí)，證券市場(chǎng)制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護(hù)、不合理的新股定價(jià)制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報(bào)表舞弊欺詐行為提供了可乘之機(jī)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段

(一)利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營(yíng)獲利能力，使公司的成長(zhǎng)走勢(shì)呈上升狀態(tài)，都會(huì)用虛增收入來(lái)進(jìn)行舞弊。

1.偽造收入上市公司利用虛構(gòu)交易事實(shí)，多次確認(rèn)收入的方法，偽造收入。上市公司一般會(huì)虛構(gòu)填制進(jìn)貨單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售合同、發(fā)票等，也會(huì)虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象、關(guān)聯(lián)方等來(lái)造假會(huì)計(jì)信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來(lái)增加利潤(rùn)和收入，給投資者一種良好業(yè)績(jī)的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。

2.提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入是提前透支公司未來(lái)會(huì)計(jì)期間的收入。一些上市公司通過(guò)各種手段把本應(yīng)在以后年度確認(rèn)的收入提前進(jìn)行確認(rèn)。這種做法雖沒(méi)有使上市公司經(jīng)營(yíng)收入增加，只是提前對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)間，但會(huì)造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。

(二)利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1.虛構(gòu)賬面現(xiàn)金有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來(lái)做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號(hào)，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過(guò)安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來(lái)調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當(dāng)年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。

2.虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)通常會(huì)被當(dāng)作會(huì)計(jì)報(bào)表中的“小金庫(kù)”，當(dāng)公司業(yè)績(jī)不好時(shí)會(huì)大幅調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)，從而隱瞞虧損增加利潤(rùn)。有些上市公司在應(yīng)收款項(xiàng)方面進(jìn)行虛假操作，虛增利潤(rùn)，目的是給投資者公司經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。

(三)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過(guò)程中可調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，會(huì)經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊造假活動(dòng)，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進(jìn)行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價(jià)，上市公司按其自身需要隨意制定價(jià)格，改變利潤(rùn)，所產(chǎn)生的交易價(jià)格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

(四)利用會(huì)計(jì)政策舞弊

會(huì)計(jì)政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時(shí)，有些上市公司會(huì)恰當(dāng)?shù)倪x擇一些模糊性語(yǔ)言或更適合自己需要的會(huì)計(jì)政策，從而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過(guò)對(duì)折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長(zhǎng)。這樣可以減少折舊費(fèi)用，使賬面利潤(rùn)變大。利用這種手段進(jìn)行舞弊雖然可以虛增財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面利潤(rùn)，但實(shí)際卻給公司今后的發(fā)展帶來(lái)諸多不便。

三、解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策建議

(一)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨(dú)立董事監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨(dú)立董事只聽(tīng)從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度，從源頭上監(jiān)管和防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。同時(shí)要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學(xué)、合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

(二)建立健全監(jiān)管法律政府要建立健全監(jiān)管法律體系

適時(shí)完善和修正會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊，從法律層面加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的制約。同時(shí)，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴(yán)肅懲處。對(duì)嚴(yán)重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊者法律震懾力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在加強(qiáng)執(zhí)業(yè)教育和學(xué)習(xí)的同時(shí)，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺(jué)抵制舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法律知識(shí)，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會(huì)計(jì)職責(zé)，營(yíng)造一個(gè)良好的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)氛圍，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守評(píng)估考試，對(duì)不合格者進(jìn)行相應(yīng)處罰。

(四)提高投資者會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資決策。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷。如果該上市公司的管理層與審計(jì)師合謀進(jìn)行舞弊，那么投資者就會(huì)受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，從而具備解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。

(五)加大社會(huì)監(jiān)管力度社會(huì)監(jiān)管就是要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)規(guī)范體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91，F(xiàn)233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露伴隨著我國(guó)的資本市場(chǎng)日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來(lái)會(huì)計(jì)造假案時(shí)有發(fā)生，對(duì)上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對(duì)上市公司與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息有效度，從而保護(hù)市場(chǎng)中各相關(guān)方利益。會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動(dòng){1}。

一、我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

1.關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個(gè)層面：基本法律、行政法規(guī)及部門(mén)規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)及人員行為的基本法律，如《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會(huì)計(jì)法》是專(zhuān)門(mén)規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督及會(huì)計(jì)核算等項(xiàng)目的法律，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行了規(guī)定，《公司法》對(duì)公司財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對(duì)上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會(huì)計(jì)的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會(huì)計(jì)監(jiān)管行政部門(mén)所制定的部門(mén)規(guī)章，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的運(yùn)行體系現(xiàn)狀。

（1）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的根本目標(biāo)。上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的根本目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，盡可能達(dá)到客觀、真實(shí){3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，需要依靠上市公司提供的會(huì)計(jì)信息，且所提供的會(huì)計(jì)信息必須是能夠客觀反映公司實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，只有這樣才能保障證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展。

（2）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的實(shí)施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會(huì)公眾也是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會(huì)中的客觀事實(shí)進(jìn)行真實(shí)的報(bào)道，向社會(huì)公眾報(bào)道并接受監(jiān)督。

（3）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負(fù)責(zé)人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管主體對(duì)監(jiān)管客體采取何種方式來(lái)進(jìn)行監(jiān)管{6}。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式因會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會(huì)采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會(huì)采用間接監(jiān)管的方式。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

1.關(guān)于現(xiàn)行我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的問(wèn)題。

（1）會(huì)計(jì)法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)法律環(huán)境來(lái)看，會(huì)計(jì)法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如《會(huì)計(jì)法》與《證券法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方?！稌?huì)計(jì)法》中第七條及第八條規(guī)定了由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，而《證券法》規(guī)定由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)集中監(jiān)管，其中也包含了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。

（2）現(xiàn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)法律對(duì)違規(guī)者處罰力度不夠。對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)情況，我國(guó)主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開(kāi)譴責(zé)為主，而中國(guó)證監(jiān)會(huì)也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬(wàn)至60萬(wàn)元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會(huì)監(jiān)督乏力。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計(jì)上市公司的業(yè)務(wù)時(shí)，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能按照審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范要求來(lái)進(jìn)行審計(jì)，在沒(méi)有充分的審計(jì)證據(jù)或者未實(shí)施必要的審計(jì)程序下就發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，未能向上市公司提出會(huì)計(jì)信息的充分披露要求，導(dǎo)致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。

（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對(duì)于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過(guò)對(duì)公司違法行為、社會(huì)陰暗面向社會(huì)大眾進(jìn)行報(bào)道，通過(guò)這些現(xiàn)象的暴露來(lái)引起政府相關(guān)部門(mén)及人們對(duì)此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來(lái)越多急于功利，有的和公司進(jìn)行聯(lián)合只報(bào)道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實(shí)。

3.內(nèi)部監(jiān)管不力。

（1）監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力。首先，從客觀上來(lái)講，我國(guó)《公司法》未能賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)于董事會(huì)及經(jīng)理等人員在違規(guī)時(shí)的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會(huì)業(yè)績(jī)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上影響監(jiān)事會(huì)工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)的薪酬，可以看出監(jiān)事會(huì)的報(bào)酬規(guī)定不合理。

（2）審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管不力。其一，我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)成立及運(yùn)行時(shí)間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的有效履行取決于董事會(huì)，使其缺乏獨(dú)立性無(wú)法行使監(jiān)管職能。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。

（1）公允價(jià)值的運(yùn)用加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。公允價(jià)值計(jì)量能客觀地反映上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，將會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)變成動(dòng)態(tài)，其已成為多數(shù)國(guó)家所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但全球金融危機(jī)的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價(jià)值計(jì)量的缺陷。首先，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估來(lái)使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤(rùn)的工具。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的過(guò)程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，使在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)更多是依靠會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無(wú)疑增加了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的難度和風(fēng)險(xiǎn)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，使不同的會(huì)計(jì)主體在不同的利益驅(qū)動(dòng)下，針對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其處理方式也不一樣。

三、對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的成因分析

1.與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國(guó)關(guān)于《民事責(zé)任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會(huì)給上市公司留下“暗箱操作”的機(jī)會(huì)。另外，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏訴訟機(jī)制，這使投資者在利益受損時(shí)，不能通過(guò)提訟來(lái)維護(hù)自身的利益。

2.造成社會(huì)監(jiān)督乏力原因。

（1）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在成立時(shí)都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。如低價(jià)承攬客戶(hù)、實(shí)際審計(jì)時(shí)省略程序或者根本不進(jìn)行審計(jì)。其三，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。

（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國(guó)目前還沒(méi)有頒布《新聞法》，未對(duì)新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場(chǎng)；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對(duì)于監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力的原因主要是我國(guó)《公司法》的制定偏頗，而對(duì)于審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動(dòng)力。

多數(shù)上市公司的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此公司不會(huì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動(dòng)力。

四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

1.健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制。首先，對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系要加以完善，樹(shù)立起以《會(huì)計(jì)法》為中心，以《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補(bǔ)充的制度建設(shè)。其次，在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門(mén)的權(quán)限及監(jiān)管責(zé)任；接著，對(duì)于上市公司編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等現(xiàn)象予以加強(qiáng)法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)造假成本。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度。

（1）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨(dú)立性，以防范上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行作假。首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)情況、委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)等。其次，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會(huì)可以對(duì)違反審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予嚴(yán)肅處理。再次，國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可合并成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣可以避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)。

（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對(duì)象可以為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)各個(gè)層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢(shì)。對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會(huì)道德層面上進(jìn)行監(jiān)督。最后，具有自我激勵(lì)機(jī)制。在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，新聞媒體對(duì)于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵(lì)作用。

3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)的作用。

（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會(huì)應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會(huì)充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定董事會(huì)必須及時(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告與公司運(yùn)行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會(huì)人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）加大審計(jì)委員會(huì)部門(mén)的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財(cái)產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計(jì)工作的順利完成。其二，擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模，提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。其三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運(yùn)用相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和方法來(lái)分析實(shí)際問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力。

4.加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的監(jiān)管。其一，完善公允價(jià)值的運(yùn)用環(huán)境?？梢越⑴c公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)或網(wǎng)站來(lái)進(jìn)行宣傳。需要相關(guān)部門(mén)利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等信息進(jìn)行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。其二，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價(jià)值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場(chǎng)。其三，加大對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫?。其四，完善資產(chǎn)評(píng)估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價(jià)值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評(píng)估制度，以規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。

五、結(jié)論

上市公司是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，為了使資本市場(chǎng)能夠有效地運(yùn)行，政府加緊了對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)造假案還是時(shí)有發(fā)生，由此對(duì)于上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管顯得十分重要和迫切。

注釋?zhuān)?/p>

{1}康莉.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009

{2}姜明.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管研究——基于我國(guó)股票全流通環(huán)境[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009

{3}張霞.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010：78

{4}吳晶.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管有效性研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2009

{5}于慧芳.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究[D].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京），2008

{6}王學(xué)梅.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究[D].長(zhǎng)安大學(xué)，2008

{7}黃莉.淺論上市公司會(huì)計(jì)的監(jiān)管對(duì)策[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2011：19

{8}侯偉麗.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系構(gòu)建[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007

篇6

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管主體，關(guān)聯(lián)方交易

 

在我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會(huì)媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠(chéng)信問(wèn)題日益成為公眾普遍詬病的焦點(diǎn)。特別是近年來(lái)上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍(lán)田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)信息披露已成為上市公司與輿論社會(huì)直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，越來(lái)越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營(yíng)不相適應(yīng)的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護(hù)既得利益而隱瞞公司本應(yīng)披露的公開(kāi)信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會(huì)計(jì)信息供應(yīng)與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，是證券市場(chǎng)最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來(lái)源，是反映一個(gè)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況和資金運(yùn)行情況的晴雨表。會(huì)計(jì)信息披露的嚴(yán)重失真會(huì)影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）判斷上市公司的真實(shí)情況，對(duì)其盈利能力和發(fā)展能力錯(cuò)誤做出結(jié)論，進(jìn)而誤導(dǎo)投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來(lái)看小論文，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司披露會(huì)計(jì)信息的范圍和詳細(xì)程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會(huì)信息風(fēng)險(xiǎn)考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的理念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的管理和協(xié)調(diào)，促進(jìn)其信息披露體系完善并增進(jìn)投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和資金狀況。

一、影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露的因素分析

會(huì)計(jì)信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對(duì)信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動(dòng)中潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)，起到保護(hù)資產(chǎn)安全的作用。對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響因素從以下幾個(gè)方面分析：

1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職務(wù)分離不由一人兼任披露會(huì)計(jì)信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展?fàn)顩r和治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，投資者運(yùn)用其對(duì)治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計(jì)資料，測(cè)算結(jié)構(gòu)指標(biāo)及指標(biāo)體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財(cái)務(wù)狀態(tài)，為決策評(píng)價(jià)和決策提供參考。

2．監(jiān)管機(jī)構(gòu)。上市公司的證券主管機(jī)關(guān)一般僅就重大事項(xiàng)或違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)管，假如涉及到市場(chǎng)欺詐、會(huì)計(jì)信息失真，要由證券主管機(jī)關(guān)介入處理，并由證券交易所對(duì)上市公司定期報(bào)告實(shí)施事先登記、事后審核。對(duì)上市公司臨時(shí)公告實(shí)施事前形式審核，督促上市公司依法真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門(mén)也隨時(shí)收集上市公司會(huì)計(jì)信息的變化資料，以此加強(qiáng)對(duì)上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護(hù)信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識(shí)到會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的重要性，才會(huì)有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)真實(shí)披露經(jīng)營(yíng)管理信息，建立起適應(yīng)本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的態(tài)度也會(huì)影響到信息披露的范圍和詳細(xì)程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，披露缺乏及時(shí)性。

我國(guó)公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實(shí)施細(xì)則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報(bào)告的時(shí)間期限，但在實(shí)際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露年度報(bào)告和中期報(bào)告，但存在著披露時(shí)間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時(shí)間的最后期限才公布企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告而對(duì)于臨時(shí)重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時(shí)性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量主要是以財(cái)務(wù)信息為主，缺乏非財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對(duì)企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運(yùn)用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報(bào)表定項(xiàng)目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實(shí)。

上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化，為避免退市，鋌而走險(xiǎn)，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會(huì)計(jì)信息，致使信息使用者難以對(duì)上市公司進(jìn)行合理的判斷并正確地作出決策，最終導(dǎo)致理性的投資者失去了對(duì)市場(chǎng)的信心。

4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。

證券會(huì)等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來(lái)打擊上市公司的會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接負(fù)責(zé)人追究刑事責(zé)任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題采取的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)資源運(yùn)營(yíng)的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會(huì)系統(tǒng)誠(chéng)信建設(shè)。在會(huì)計(jì)信息披露控制過(guò)程實(shí)現(xiàn)上市公司發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來(lái)發(fā)展完善的需要，實(shí)現(xiàn)服務(wù)于投資者和股東的目標(biāo)。具體可以從以下幾個(gè)方面做起:

1.完善會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的管理力度。上市公司要改善會(huì)計(jì)信息披露狀況，落實(shí)好管理層和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任。證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準(zhǔn)確性則，確保披露內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對(duì)上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對(duì)存在欠缺的披露內(nèi)容作出補(bǔ)充。如規(guī)定招股說(shuō)明書(shū)中要作出盈利預(yù)測(cè)和相關(guān)解釋資料。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束和控制。

目前我國(guó)上市公司管理層的股權(quán)責(zé)任意識(shí)淡薄，可通過(guò)引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資者以及建立市場(chǎng)化的動(dòng)態(tài)的激勵(lì)機(jī)制等措施來(lái)完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會(huì)公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來(lái)。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會(huì)公眾股股東和監(jiān)事會(huì)的力量，促進(jìn)投資者對(duì)上市公司的發(fā)展充滿信心。

3. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管主體建設(shè)，提高監(jiān)管水平。

加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會(huì)職能，加強(qiáng)自律性組織的自律監(jiān)管，通過(guò)相應(yīng)的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門(mén)要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應(yīng)機(jī)構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書(shū)、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

四、結(jié)語(yǔ)

完善規(guī)范的上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實(shí)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，這項(xiàng)任務(wù)相對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀而言顯得任重道遠(yuǎn)，形勢(shì)嚴(yán)峻。但通過(guò)加強(qiáng)改革和提高認(rèn)識(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，必定會(huì)使會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)和量?jī)煞矫娓弦粚訕?，完善?huì)計(jì)信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強(qiáng)社會(huì)公眾的投資信心，促進(jìn)證券市場(chǎng)公正健康發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞:公司治理；財(cái)務(wù)控制；會(huì)計(jì)控制公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)施的進(jìn)程。

目前，上市公司會(huì)計(jì)信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺(tái)，是從源頭實(shí)施財(cái)務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國(guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計(jì)監(jiān)管，資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)及并購(gòu)市場(chǎng)發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)人越有效，委托人被架空的問(wèn)題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制容易導(dǎo)致委托人對(duì)企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項(xiàng)重要制度的獨(dú)立審計(jì)，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專(zhuān)業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)名實(shí)難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒(méi)有受到必須提供真實(shí)的對(duì)外會(huì)計(jì)信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對(duì)于經(jīng)理人員而言，會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)信息失真便不可避免。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)控制公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過(guò)程中，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過(guò)程中，確立財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財(cái)務(wù)控制屬事前、事中控制，會(huì)計(jì)控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計(jì)屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)；只有從源頭實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，實(shí)行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，有效的會(huì)計(jì)信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類(lèi)或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是從會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會(huì)計(jì)控制中心定位等方面來(lái)確定股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是針對(duì)不同的權(quán)力主體確立會(huì)計(jì)信息控制權(quán)，建立會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對(duì)投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心分別確立不同層次的財(cái)務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對(duì)非全資控股子公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，由于存在中小股東，要注意財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東(控股公司)對(duì)小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問(wèn)題是股東會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)效率低下，需要強(qiáng)化股東會(huì)權(quán)力、細(xì)化董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營(yíng)者權(quán)力。基于公司治理的會(huì)計(jì)信息控制，實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織。所有者層次財(cái)務(wù)組織，例如，股東會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會(huì)，董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、設(shè)立獨(dú)立董事等。財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨(dú)立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨(dú)立董事的過(guò)錯(cuò)行為。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事在任職期間因一般過(guò)失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費(fèi)用一般可以列入保險(xiǎn)責(zé)任范圍；而獨(dú)立董事的故意或重大過(guò)失、符合經(jīng)營(yíng)判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國(guó)家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。

（三）獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度本土化我國(guó)對(duì)于獨(dú)立董事的選任、監(jiān)督真正實(shí)現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨(dú)立董事保險(xiǎn)費(fèi)用的信息披露工作。關(guān)于獨(dú)立董事的保險(xiǎn)費(fèi)承擔(dān)，各國(guó)均采用不同的比例，獨(dú)立董事個(gè)人情況及所處行業(yè)和面對(duì)的市場(chǎng)壓力是不一樣的，對(duì)于獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)分擔(dān)問(wèn)題宜靈活處理。一般來(lái)說(shuō)，可以一般董事責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險(xiǎn)公司協(xié)商確立。此外，由于獨(dú)立董事年薪較高，且公司又為其購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，因此，獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會(huì)審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露為獨(dú)立董事購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢(xún)。

（四）創(chuàng)新獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度獨(dú)立董事絕大部分是擁有一定知名度的專(zhuān)家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時(shí)，有著良好名譽(yù)的獨(dú)立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會(huì)，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨(dú)立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對(duì)獨(dú)立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，或者說(shuō)，公司或者獨(dú)立董事本人具有保障獨(dú)立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨(dú)立董事的職務(wù)責(zé)任又確實(shí)給其名譽(yù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，所以，獨(dú)立董事的名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自然也就可以納入保險(xiǎn)范圍。至于獨(dú)立董事的名譽(yù)價(jià)值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)判斷。中心的核心組織，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)施監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性；審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對(duì)稱(chēng)。經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織主要為經(jīng)營(yíng)者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類(lèi)弱勢(shì)群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)信息控制體系設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮如何維護(hù)弱勢(shì)群體的權(quán)益。獨(dú)立董事可代表弱勢(shì)群體利益，對(duì)大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息控制平臺(tái)公司治理有效，才能保證財(cái)務(wù)信息等真實(shí)、完整；財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整是公司治理的基本條件，也是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的基本保證；會(huì)計(jì)信息是所有控制的前提，財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策需要不同類(lèi)型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財(cái)務(wù)控制效果，而公司治理和財(cái)務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會(huì)決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)控制提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)，滿足股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)治理的需要。審計(jì)信息主要是針對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允、內(nèi)部控制運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行評(píng)估。從信息來(lái)源渠道分析，審計(jì)信息可分為內(nèi)部審計(jì)信息和外部審計(jì)信息；從信息內(nèi)容來(lái)分析，可分為財(cái)務(wù)審計(jì)信息和管理審計(jì)信息。美國(guó)公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)結(jié)果，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)出具鑒證報(bào)告。審計(jì)信息的載體有：獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制測(cè)試報(bào)告、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的評(píng)價(jià)報(bào)告等，所有者將財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息作為激勵(lì)、約束經(jīng)營(yíng)者的主要依據(jù)?；诠局卫淼臅?huì)計(jì)控制，從人員(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個(gè)關(guān)鍵要素入手，建立財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實(shí)施財(cái)務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

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