導(dǎo)語：如何才能寫好一篇協(xié)會監(jiān)事會工作報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.審計委員會制度的起源

1938年的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計界，它充分暴露了審計師的審計質(zhì)量，也說明了當(dāng)時審計程序方面的缺陷。為保證審計師的質(zhì)量，加強獨立審計師的獨立性，1940年，美國證券交易委員會（ SEC）建議由獨立的外部董事，例如審計委員會，任命審計師和協(xié)商有關(guān)審計事宜。1967年，美國注冊師協(xié)會（AICPA）建議所有的股份公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計委員會。1972年，SEC重申了它的建議，認為一個有效的審計委員會可以有效地保護投資者的利益。此后相當(dāng)長一段時間，盡管SEC、主要的證券交易所、AICPA都發(fā)表聲明或報告強烈支持建立審計委員會，一些會計公司、IIA、一些律師事務(wù)所和其他組織還了關(guān)于審計委員會職責(zé)的指南，但這些職責(zé)均缺乏明確和可操作性的說明，審計委員會制度一直處于探索階段，沒有真正建立起來。

1987年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會（Treadway Commission）就審計委員會問題發(fā)表了一份公開報告，提出了更為具體的指南：（1）所有股份有限公司必須具備書面的關(guān)于審計委員會職責(zé)的規(guī)定，董事會應(yīng)予批準(zhǔn)，定期復(fù)核，并在必要時進行修改。（2）審計委員會應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動。（3）審計委員會應(yīng)每年檢查管理部門建立的用于監(jiān)控行為準(zhǔn)則遵循情況的規(guī)劃。（4）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與獨立公共會計師進行協(xié)調(diào)。（5）審計委員會應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)利。（6）審計委員會應(yīng)就管理當(dāng)局對與公共會計師獨立性相關(guān)的因素的評價進行檢查。審計委員會和管理當(dāng)局均應(yīng)幫助公共會計師保持獨立性。（7）在每一年度開始前，審計委員會應(yīng)審核管理當(dāng)局擬聘請公共會計師進行管理咨詢的計劃，包括管理咨詢的類型和費用。（8）管理部門在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見。（9）審計委員會應(yīng)監(jiān)督季度報告的過程。至此，審計委員會制度首先在美國建立起來了。

2.審計委員會制度的發(fā)展

20世紀(jì)90年代，審計委員會制度在美、英和加拿大等國家得到了較大的發(fā)展。許多機構(gòu)和組織開始關(guān)注審計委員會問題，他們的許多報告或建議都對審計委員會的發(fā)展起到了推動作用。

1993年3月，美國證券交易委員會及美國注冊會計師協(xié)會的實務(wù)公共監(jiān)督委員會也發(fā)表了一份報告：《公共的利益——擺在會計職業(yè)界面前的問題》。這份報告包括了一些關(guān)于自律及對其他問題的建議，其中關(guān)于審計委員會的職責(zé)部分十分詳細。1994年，公共監(jiān)督委員會咨詢小組的報告中指出，公司管理的趨勢應(yīng)是董事會對股東更負責(zé)任，管理部門對董事會更負責(zé)任。為加強董事會及其審計委員會和獨立審計師之間的關(guān)系，該小組呼吁獨立審計師應(yīng)將董事會當(dāng)作他們的委托人，而不是公司管理部門。

近年來，隨著公司中貪污舞弊（包括機犯罪）、經(jīng)營道德淪喪和經(jīng)營失敗等問題的大量涌現(xiàn)，立法部門也不得不密切關(guān)注公司的治理問題，同時引起的公眾對財務(wù)報告的缺乏信任在很大程度上推動了美國審計委員會的發(fā)展。立法人士及其他有關(guān)方面，例如股票交易所和股東，均對此做出積極反映，主動呼吁加強立法和提高標(biāo)準(zhǔn)。

審計委員會本身的職責(zé)也在不斷擴大，除了確定財務(wù)報告“公允而有意義”外，還關(guān)注公司的合規(guī)性及和道德問題，即努力使公司的活動遵循各種和條例，檢查公司在環(huán)境、人口變動、城市和貧困階層問題以及道德問題方面的政策和活動等。審計委員會越來越顯示出其在減少公司可能的法律責(zé)任方面所獨有的謹慎。隨著公司治理問題的日益突出，審計委員會的作用會越來越大。

1965年，加拿大皇家委員會關(guān)于大西洋承兌公司（AACL）倒閉事件的報告使加拿大政府第一次了解了審計委員會。該報告評價了當(dāng)時的公司治理和財務(wù)工作狀況，建議財務(wù)報表在提交董事會審批前由審計委員會進行復(fù)核。三十多年來，審計委員會制度在加拿大也得到了很大的發(fā)展。

象美國一樣，加拿大的審計委員會可能會擴展其職能，一些法律為審計委員會規(guī)定了詳細的職責(zé)：（1）在年度財務(wù)報告提交董事會審查之前進行檢查；（2）監(jiān)督負責(zé)人的收入；（3）保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性；（4）檢查能夠給單位和審計師帶來不利的投資或業(yè)務(wù)；（5）與外部審計師討論由審計師提交審計委員會注意的影響單位效益的年度報表或其他事項；（6）與內(nèi)部審計主任、管理當(dāng)局一道討論內(nèi)部控制程序的有效性。

英國在70年代以前實行的主要是監(jiān)事會制度，審計委員會并不多見。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計委員會，就審計和控制中的重要問題進行協(xié)商。此后，有許多組織和機構(gòu)呼吁建立審計委員會，并為之建立應(yīng)該遵循的實務(wù)準(zhǔn)則。

1992年，英國公司治理財務(wù)方面委員會（CFACG）提出著名的Cadbury報告，認為審計委員會在保證公司財務(wù)報表的真實性方面具有重要作用，上市公司應(yīng)建立審計委員會。倫敦證券交易所采納了這一報告，要求英國的上市公司在其年度財務(wù)報告中說明遵循最佳實務(wù)準(zhǔn)則的程度。Cadbury報告中關(guān)于審計委員會的主要建議包括：（1）審計委員會應(yīng)設(shè)在董事會下，而且必須有書面的章程或?qū)ｉT的條款對審計委員會的成員、職責(zé)權(quán)限等做出規(guī)定，審計委員會每年至少召開2次會議。（2）審計委員會至少由3人組成，其成員應(yīng)由非執(zhí)行董事?lián)?，其成員的絕大多數(shù)應(yīng)獨立于公司。（3）獨立會計師、內(nèi)部審計主任、首席財務(wù)執(zhí)行官應(yīng)經(jīng)常參加審計委員會的會議，其他董事會的成員也應(yīng)有權(quán)利參加會議。（4）審計委員會與審計師每年至少應(yīng)單獨召開1次沒有執(zhí)行董事（管理部門）參加的會議，以確保不出現(xiàn)未決事項。（5）審計委員會應(yīng)有權(quán)利和條件調(diào)查其職責(zé)范圍內(nèi)的事項并充分地獲取信息。審計委員會應(yīng)能夠在必要時聽取來自外部的專業(yè)化建議和邀請有經(jīng)驗的外部人士參加會議。（6）審計委員會的職責(zé)根據(jù)公司的需要確定，但一般情況下，應(yīng)包括以下：A、就獨立會計師的聘任、審計費和解聘等有關(guān)問題向董事會提出建議；B、在期中和年度財務(wù)報表提交董事會之前，進行復(fù)核；C、就審計的性質(zhì)、范圍及其他審計問題與審計師進行討論；D、復(fù)核獨立會計師的管理意見書；E、檢查公司的內(nèi)部控制制度；F復(fù)核各種專業(yè)調(diào)查報告。（7）審計委員會應(yīng)確保內(nèi)部審計部門有充分的資金和人力，同時能夠直接向公司高層管理部門報告。審計委員會應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計計劃。（8）年度報告中應(yīng)列出審計委員會的成員名單。審計委員會主席要在年度大會上回答有關(guān)他們工作的質(zhì)詢。

二、審計委員會制度的實質(zhì)及其借鑒意義

1、審計委員會是在職業(yè)組織、立法機構(gòu)和自身的需要共同推動下發(fā)展起來的

從世界各國的審計委員會發(fā)展歷程來看，職業(yè)自律組織對于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防止舞弊的要求在審計委員會的發(fā)展中起到了重要的作用。僅就美國審計委員會的發(fā)展過程而言，最初提出設(shè)立審計委員會建議的是美國證券交易委員會，此后，它還多次發(fā)表建議或公告主張設(shè)立審計委員會。還有一些其他組織例如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、國家證券商協(xié)會、反對虛假財務(wù)報告委員會（Treadway Commission）、美國法律協(xié)會（ALI）等也呼吁建立審計委員會，美國主要的證券交易所、會計公司、一些律師事務(wù)所還紛紛制定關(guān)于審計委員會職責(zé)的指南。職業(yè)組織的這些建議和指南為推動立法機構(gòu)對審計委員會制度進行強制要求起到了積極的作用。但是，他們提的也僅僅是建議，真正起到強制作用的是立法機構(gòu)的各種法案，美國1991年的聯(lián)邦儲蓄保險公司改善法（FDICIA）和新聯(lián)邦判決指南（New Federal Sentencing Guidelines）對審計委員會的設(shè)立起到了重要作用。企業(yè)自身的需要也十分關(guān)鍵，如果企業(yè)自身沒有認識到審計委員會或者建立這種內(nèi)部控制的重要性，即使各職業(yè)組織呼吁和論證，審計委員會制度也不會真正在企業(yè)中建立起來，或者雖依照法律的要求建立了審計委員會，其發(fā)揮作用的情況也不會令人滿意。因此，可以說，審計委員會是在職業(yè)組織、立法機構(gòu)和企業(yè)自身的需要共同推動下發(fā)展起來的。

2、從審計委員會的過程來看，其職責(zé)在不斷擴大

審計委員會的主要職責(zé)歸納起來包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門的工作、與外部審計師進行協(xié)商、檢查財務(wù)報告三個方面。審計委員會從產(chǎn)生至今，其職責(zé)在不斷擴大。審計委員會建立的初衷是為了保證獨立師和內(nèi)部審計師的審計質(zhì)量，主要是保證審計的獨立性。在過去的半個世紀(jì)里，審計委員會的職責(zé)從僅僅關(guān)注財務(wù)報告的公允性，擴展到關(guān)注諸如公司經(jīng)營活動的合規(guī)性和道德等眾多方面。隨著全球一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計委員會的職責(zé)還會進一步擴大。

3、審計委員會制度實質(zhì)上是內(nèi)部審計，是一種內(nèi)部控制，是管理的一部分，因此與我國的監(jiān)事會制度在本質(zhì)上有很大不同

從審計委員會的發(fā)展及其職責(zé)的演變過程，我們可以看出審計委員會設(shè)在董事會下，向董事會負責(zé)并報告工作，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性。審計委員會本質(zhì)上是為實現(xiàn)董事會目標(biāo)而對公司的財務(wù)報告和經(jīng)營活動進行的獨立性評價。不論審計委員會的職責(zé)如何變化，都沒有脫離它為實現(xiàn)董事會經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的宗旨，都沒有改變它獨立的評價活動的實質(zhì)，其職責(zé)的演變過程與內(nèi)部審計的職責(zé)演變是完全相同的，也與內(nèi)部控制的發(fā)展是同步的。因此從審計委員會職責(zé)的演變過程來看，審計委員會實質(zhì)上就是內(nèi)部審計，是內(nèi)部控制的一種手段，是管理的一部分。

如果將審計委員會與監(jiān)事會作一比較，審計委員會的本質(zhì)會更加明了。

據(jù)考證，監(jiān)事會制度起源于1602年荷蘭的東印度公司，其大股東受股東大會之委托擔(dān)任董事及監(jiān)察人。后來各國為健全公司治理結(jié)構(gòu)，在中借鑒近代三權(quán)分立思想的精髓與架構(gòu)，塑造出股東大會、董事會與監(jiān)事會的三權(quán)分立。在一個公司中，股東大會是由全體股東組成的決定公司一切重大事項的最高權(quán)力機構(gòu)，處于立法地位；董事會經(jīng)股東大會選舉產(chǎn)生，是公司的管理執(zhí)行機構(gòu)，處于行政地位，董事會聘任總經(jīng)理主持生產(chǎn)經(jīng)營管理；監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理進行監(jiān)督，向股東大會負責(zé)并報告工作，處于司法地位。公司通過股東大會、董事會、監(jiān)事會三個機構(gòu)的相互配合和牽制，達到健全發(fā)展的目的。由此可見，監(jiān)事會與董事會都接受股東大會的委托開展工作，監(jiān)事會與董事會之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。監(jiān)事會屬于公司治理的范疇。

審計委員會與監(jiān)事會在公司中分別屬于公司管理和治理領(lǐng)域。管理與治理有關(guān)聯(lián)之處，也有很大區(qū)別。管理主要是由經(jīng)理人員去行使職責(zé)，管理的職能是：計劃、組織、激勵、控制和協(xié)調(diào)。公司治理在于公司管理的外部。公司治理結(jié)構(gòu)原是用語，后來經(jīng)濟學(xué)家在討論企業(yè)的起源及企業(yè)與市場的關(guān)系時借用了這一術(shù)語，借指公司權(quán)力機關(guān)的設(shè)置、運行及權(quán)力機關(guān)之間的法權(quán)關(guān)系。管理涉及公司的經(jīng)理及各部門，治理涉及股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理。審計委員會與監(jiān)事會在公司中所處地位的不同，決定了二者權(quán)責(zé)方面的不同。

4、審計委員會在各國的實踐告訴我們，在我國實行審計委員會制度十分必要

我國《公司法》規(guī)定必須設(shè)立監(jiān)事會，此外，國務(wù)院還頒布了暫行條例規(guī)范國有重點機構(gòu)和國有企業(yè)的監(jiān)事會。我國對審計委員會制度尚沒有法律方面的要求。

上述世界各國審計委員會的實踐和我國內(nèi)部審計、注冊會計師審計的現(xiàn)狀告訴我們，在公司設(shè)立審計委員會是十分必要的。我國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國營企業(yè)的行政模式，內(nèi)審部與財務(wù)部平級，或者內(nèi)審置于財務(wù)部內(nèi)，受分管財務(wù)的副總經(jīng)理或總會計師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審嚴重缺乏獨立性，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮，為招攬客戶，謀取利益，許多事務(wù)所在競相壓價的同時，還在審計過程中輕信管理人員，降低了服務(wù)質(zhì)量。在這種情況下，在董事會下設(shè)立審計委員會，一方面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計開展工作可以提高內(nèi)部審計的組織地位，進而保證內(nèi)部審計的獨立性和工作效果；另一方面，負責(zé)與外部審計師進行協(xié)調(diào)，選擇注冊會計師并決定其收費，可以避免“獨立審計不獨立”的現(xiàn)象，還可大大提高注冊會計師審計的質(zhì)量。另外，審計委員會的建立可以加強董事會對經(jīng)營管理人員的監(jiān)督。從這三個方面來說，在董事會下設(shè)立審計委員會是必要的。

5、審計委員會只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用

審計委員會的宗旨是為董事會實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，審計委員會只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用，從而實現(xiàn)其宗旨。這也是我國公司設(shè)立審計委員會時應(yīng)注意的。

首先，權(quán)威性，主要是指審計委員會在機構(gòu)設(shè)置中的層次。高層次性和權(quán)威性是審計委員會有效地進行監(jiān)督的保證。審計委員會必須設(shè)在董事會下，獨立于經(jīng)理層。當(dāng)然，賦予審計委員會足夠的權(quán)威性并不是要改變它的本質(zhì)。那些認為審計委員會應(yīng)設(shè)在監(jiān)事會下的觀點是錯誤的，因為，審計委員會是服務(wù)于董事會的，而監(jiān)事會的職責(zé)是監(jiān)督董事會的。我們不能盲目追求審計委員會設(shè)置地位的權(quán)威性，而全然不顧事物的本質(zhì)和。

其次，客觀性，是指審計委員會在履行職責(zé)時保持公正的立場。只有客觀地進行評價，審計委員會的工作報告或結(jié)論才能令人信服。

篇2

論文摘要：隨著獨立董事制度的逐步設(shè)立，在我國公司治理機制不完善的情況下，完善其獨立黃事制度的舉措為:改變我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強對獨立黃事監(jiān)督，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，加強獨立黃事制度的法規(guī)建設(shè)，構(gòu)筑良好的公司治理文化等。

2001年5月30日，中國證券會正式規(guī)定:各上市公司在2002年6月30日前，董事會成員至少包括三分之一以上獨立董事，董事會中設(shè)立獨立董事在各上市公司中逐步展開。隨著獨立董事制度的逐步設(shè)立，在我國公司治理機制不完善的情況下，如何完善其獨立董事制度，維護國家、公司、股東的利益成為當(dāng)務(wù)之急。筆者根據(jù)我國公司治理現(xiàn)狀，提出完善我國獨立董事制度的幾項舉措。

一、改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，實行公司股權(quán)的多元化

股權(quán)結(jié)構(gòu)決定公司治理結(jié)構(gòu)，在股權(quán)分散的美國出現(xiàn)獨立董事制度是公司發(fā)展的歷史選擇。針對我國當(dāng)前的實際情況，最根本的是改變我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)，實行公司股權(quán)的多元化。獨立董事制度只有在國有股減持、明確持股主體的條件下，才能在公司治理中真正發(fā)揮作用。首先要改變上市公司“一股獨大”的局面?！耙还瑟毚蟆笔俏覈毩⒍码y以發(fā)揮作用的制度性障礙。大股東中國有股、國有法人股比例的減少是改革的關(guān)鍵?？煽紤]通過法律限制的方式，規(guī)定上市公司前十名股東的持股比例，同時減少相互之間持股比例的差距。美國第一大股東—機構(gòu)投資者平均持有上市公司的股份也不過是1%。減少大股東的股份，可以實現(xiàn)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化;限制他們彼此持股比例的差距，可以使他們能夠相互制衡。從獨立董事行權(quán)角度看，“一股獨大”狀況的改變，可使大股東不再是獨立董事行權(quán)的障礙;獨立董事在產(chǎn)生和薪酬方面也不再依附于大股東。大股東中國有股比例的減少可以考慮實行國有股減持。按照國家對國有經(jīng)濟戰(zhàn)略調(diào)整的統(tǒng)一部署，在一些非關(guān)系到國計民生的產(chǎn)業(yè)實行國有股減持。第二要在股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰。國有股減持和流通是實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰化和從根本上改善公司治理結(jié)構(gòu)的前提。國有股和法人股流通后被能夠行使股東權(quán)利的自然人和法人所擁有，這將會改變國.家股股東和法人股股東不能有效行使股東權(quán)利的缺陷，促使產(chǎn)權(quán)明晰化。他們出于自身利益的考慮，會更關(guān)心公司的治理，并會給予維護他們利益的獨立董事以有利的支持。因此，股權(quán)分散、產(chǎn)權(quán)明晰是獨立董事有效發(fā)揮作用的制度性保證。

二、加強對獨立造事的監(jiān)督

1、市場監(jiān)督。市場監(jiān)督是約束獨立董事行為的一個主要方面。獨立董事如果在公司的獨立性不夠或所在公司業(yè)績不好，將直接影響其未來的市場價值，所以，一個由外部人組成的董事會的重要條件是有一個有效的董事人力資源市場。有效的董事人力資源市場能夠識別“優(yōu)質(zhì)董事”和“劣質(zhì)董事”，并給予不同的獎懲，此時董事才會在市場的約束下約束規(guī)范的行為，董事會才可能對經(jīng)理層真正起到監(jiān)督制約和決策參謀的作用。李惠眉在對1989年到1993年間的’129起兼并案件的董事會解散后各種不同的背景的離職董事獲得其它公司董事職位的頻率數(shù)據(jù)作了統(tǒng)計分析后發(fā)現(xiàn)，美國的董事市場具有長期記憶能力的，即高素質(zhì)董事的杰出表現(xiàn)會為他們帶來新的董事職位，而劣質(zhì)董事離職后則不會被其他企業(yè)聘用。

我國現(xiàn)階段經(jīng)理人市場剛處于起步階段，應(yīng)加緊培育獨立董事市場。證監(jiān)會、證券交易所可以利用對各上市公司高級管理人員資料易于收集的優(yōu)勢，聯(lián)合獨立的中介機構(gòu)、公司，建立全國的人才庫。人才庫可以在上市公司和非上市公司的國有企業(yè)、私營企業(yè)、社會各界及高教部門廣泛收集符合獨立董事條件的人員資料，儲備獨立董事資源，并加強對他們的培訓(xùn)和管理，培養(yǎng)獨立董事群體。人才庫不應(yīng)僅僅收集符合獨立董事條件的人力資源，同時還應(yīng)對庫內(nèi)的獨立董事人員根據(jù)其資質(zhì)和經(jīng)營績效進行定期的評估審定，按等級分類權(quán)威的評估結(jié)果，為公司聘用獨立董事提供事實依據(jù)。人才庫的建立，將為公司選擇獨立董事提供一重要的渠道。公司可以到人才庫挑選符合條件的獨立董事。如果出現(xiàn)幾家公司爭聘的情況，獨立董事也可以挑選自己滿意的公司。這樣，就形成獨立董事和公司之間的雙向選擇機制。

2、行業(yè)自律。按每家上市公司至少擁有兩名獨立董事計算，到明年6月，我國上千家上市公司將擁用2500余名獨立董事。隨著獨立董事制度的不斷完善，我國獨立董事的人數(shù)將會不斷地增加。獨立董事這一職業(yè)群體正逐步形成，應(yīng)該盡早采取措施規(guī)范獨立董事的職業(yè)行為?？梢钥紤]建立由證監(jiān)會主管的“獨立董事協(xié)會”、或“獨立董事事務(wù)所”?！蔼毩⒍聟f(xié)會”不同于上面提及的獨立董事人才庫，人才庫著重于儲備、培養(yǎng)和評價獨立董事，而“獨立董事協(xié)會”是由在職的獨立董事構(gòu)成的社會團體，主要任務(wù)是從行業(yè)內(nèi)部建立獨立董事的行為規(guī)則，明確獨立董事的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高獨立董事的執(zhí)業(yè)水平，加強行業(yè)自律，促使獨立董事遵守客觀、公正、獨立的執(zhí)業(yè)原則?！蔼毩⒍聟f(xié)會”的建立，在促使獨立董事實現(xiàn)對公司大股東和內(nèi)部人員進行監(jiān)督與制衡的同時，還會完善對獨立董事自身的監(jiān)督機制。

三、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

獨立董事制度是公司治理結(jié)構(gòu)的一個環(huán)節(jié)，獨立董事制度的確立將會完善公司治理結(jié)構(gòu)，而獨立董事制度作用的發(fā)揮也依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。我國很多公司已具有法人治理的組織形式，即有股東大會、董事會和監(jiān)事會，但其運行機制還存在很多問題。獨立董事制度的引入，為公司治理結(jié)構(gòu)的完善帶來新的問題。因此，我們要進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，促進獨立董事制度真正發(fā)揮作用。 其一，加強監(jiān)事會建設(shè)，協(xié)調(diào)與獨立董事在監(jiān)督職能方面的矛盾。在當(dāng)前保留監(jiān)事會制度的條件下，既然他們與獨立董事制度存在矛盾，我們就應(yīng)該采取措施加以協(xié)調(diào)。獨立董事在公司的職能主要是決策和監(jiān)督，這兩個職能并不是不相關(guān)的，而是相互影響的。獨立董事作為決策層的重要一員，參與公司重大決策的全過程，包括事前策劃、內(nèi)部制定、最終決定等各個環(huán)節(jié)，對公司決策較為熟悉，為以后的監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。獨立董事的監(jiān)督具有“事前監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督及監(jiān)督與決策過程相結(jié)合”的特點。獨立董事監(jiān)督的重點放在公司決策的公正性和科學(xué)性、董事會的獨立性、戰(zhàn)略、高層管理人員的薪酬、防止大股東與經(jīng)理層合謀方面，可以采用本人監(jiān)督與聘請獨立的審計機構(gòu)監(jiān)督相結(jié)合的辦法。受時間、精力的限制，獨立董事不可能在公司進行日常監(jiān)督。監(jiān)事會作為公司常設(shè)性機構(gòu)，剛好彌補這方面的不足，在決策實施過程中發(fā)揮監(jiān)督作用。因此監(jiān)事會監(jiān)督主要是一種“事后監(jiān)督，外部監(jiān)督，日常監(jiān)督”。監(jiān)事會監(jiān)督的重點放在檢查公司財務(wù)、監(jiān)督董事會規(guī)范運作、管理層有效地執(zhí)行董事會決策、信息披露等方面。要發(fā)揮監(jiān)督事會的作用，必須提高監(jiān)事人員的構(gòu)成和素質(zhì)，改變監(jiān)事會由公司工作積極分子、行政干部、工會主席的狀況。監(jiān)事會可以像董事會一樣，聘請外部財務(wù)審計專家和利益相關(guān)者加人。公司內(nèi)部職工、上級單位代表和其他利益相關(guān)者代表必須具有財務(wù)審計方面的資格認定書。

由此，獨立董事的監(jiān)督與監(jiān)事會的監(jiān)督就可以結(jié)合起來，各有側(cè)重，相互支持，達到對公司全方位的監(jiān)督。獨立董事、監(jiān)事會要及時披露對公司的重大意見，接受市場的監(jiān)督。

其二，在董事會內(nèi)部建立獨立董事發(fā)揮作用的委員會。美國絕大部分公司都建立了獨立董事占多數(shù)的各類委員會，委員會的設(shè)立增強了董事會對經(jīng)理層制衡的力量。我國絕大多數(shù)上市公司的董事會都沒有建立任何以獨立董事為主的委員會，導(dǎo)致獨立董事有名無實，無法發(fā)揮對控股股東和執(zhí)行董事的監(jiān)督作用。為了使獨立董事有效地發(fā)揮作用，董事會中的一些關(guān)鍵委員會，如提名、審計、薪酬委員會，應(yīng)由獨立董事占多且擔(dān)任委員會主席，讓獨立董事在董事的提名、公司的審計、董事與高級管理人員薪酬等容易產(chǎn)生潛在利益沖突的方面起主導(dǎo)作用。委員會要發(fā)揮作用，必須經(jīng)常性地召開會議，向董事會提交工作報告。

四、加強獨立董事制度的法規(guī)建設(shè)

其一，要從法律的高度對獨立董事的比例，、權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任作出規(guī)定，使其具有法律的強制性。這些法律規(guī)定適用于所有上市公司，是證監(jiān)會、交易所、上市公司制訂相關(guān)規(guī)定的依據(jù)。我國《公司法》、(證券法》還沒有有關(guān)獨立董事的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對《公司法》、《證券法》做出修改，增加有關(guān)獨立董事的條款。美國在制度保障方面的做法值得我們借鑒。20世紀(jì)90年代，《密歇根州公司法》就以法律的形式規(guī)范了獨立董事制度，有效地促進了美國獨立董事的推行。

其二，由中國證監(jiān)會在《指導(dǎo)意見》、《上市公司治理準(zhǔn)則》中對獨立董事的資格、獨立性、任職年限、產(chǎn)生程序、薪酬和發(fā)表意見的方式做出原則規(guī)定。各交易所根據(jù)本交易所上市條件，再對獨立董事制度加以具體規(guī)范。我國證監(jiān)會、深交所和上交所的有關(guān)指引性政策過于簡單，缺乏具體的操作規(guī)范，且不具備法律效力，需要不斷地調(diào)整、修改、補充和完善。美國獨立董事制度就隨著公司治理的不斷發(fā)展加以完善，20世紀(jì)90年代后期，NYSE，NASD，AMEX分別重新制定了“獨立董事”的新標(biāo)準(zhǔn)。與美國相比，我國對獨立董事制度規(guī)范不夠嚴密，使我國當(dāng)前獨立董事制度在公司治理中沒有發(fā)揮真正的作用。

其三、在上市公司的《公司章程》、《董事會指引》中制定適合本公司具體情況的獨立董事制度操作辦法。由于不同的公司的面臨的公司治理的具體情況不一樣，各上市公司可以根據(jù)自身的經(jīng)營與運作制定本公司關(guān)于獨立董事制度建設(shè)和操作的具體規(guī)定。在不違背有關(guān)法規(guī)的情況下，公司可以自行決定獨立董事的薪酬、年齡、構(gòu)成、背景、任期、職權(quán)、責(zé)任以及參與公司治理的具體措施。例如關(guān)于獨立董事薪酬方面，美國各公司規(guī)定不盡相同。有的公司采用固定津貼和股票期權(quán)制相結(jié)合的辦法;有的只支付一定數(shù)量的股票期權(quán);有的采用固定報酬的方法，如通用公司就付給獨立董事固定津貼。這些措施的不同是基于公司對于獨立董事制度的不同認識，但彼此的目的都是一樣的。

五、構(gòu)筑良好的公司治理文化

從社會層面看，公司治理的好壞關(guān)系到一個國家的興衰成敗。美國完善的公司治理促進了其經(jīng)濟霸主地位;東歐國家公司治理改革的失敗造成了國家巨變。公司治理的好壞與我們每一個人都存在直接或間接的聯(lián)系，因此要塑造出全社會關(guān)心、支持公司治理的文化氛圍。我國獨立董事制度剛剛起步，還有很多不完善的地方，其完善需要得到社會各方面的共同努力。獨立董事在行使權(quán)利的時候，會遇到各種各樣的阻力，需要得到全社會的支持，尤其是中小股東的支持。中小股東不應(yīng)該把自己排除在公司的治理責(zé)任之外，應(yīng)該聯(lián)合起來給予獨立董事以有力的支持，使獨立董事制度在我國能夠真正推廣開來，在公司治理中發(fā)揮有效的作用。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 職能 組織模式 方法

一、引言

1995年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的現(xiàn)定》中，給出了內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。1999年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，目標(biāo)是增加價值和改善組織的運營。是通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法來評價，并改善風(fēng)險管理控制和治理程序的效果，來幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2007年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計的定義修改為：內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計定義的轉(zhuǎn)變是對內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的一種概述，同時內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變也意味著內(nèi)部審計組織形式需要配套地進行改進，以適應(yīng)新的內(nèi)部審計職能以及公司治理對內(nèi)部審計的新要求。在國內(nèi)，王光遠（2010）比較了中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則，其比較更多是內(nèi)部審計內(nèi)容橫向上尋找差異，并提出改進意見，并未集中考慮我國借鑒國際內(nèi)部審計后，內(nèi)部審計職能與內(nèi)部審計組織形式的轉(zhuǎn)變關(guān)系。張儉（2009）分析了內(nèi)部審計報告對象應(yīng)該是董事會還是管理層，借鑒美國注冊會計師協(xié)會與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則，分析了內(nèi)部審計的矛盾，但其并未注意到組織形式變化的深層次原因是其內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。在國外，Hermanson（2002）認為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該采用隸屬于董事會，向?qū)徲嬑瘑T會報告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計成為治理結(jié)構(gòu)的一部分，Richard G. Brody（2000）也介紹了內(nèi)部審計不同的職能，并且隨著職能轉(zhuǎn)變其獨立性的要求。而本文借鑒了上述內(nèi)部審計的研究成果，探討我國內(nèi)部審計職能與組織形式的演變，分析內(nèi)部審計職能與組織形式在演變中的相互關(guān)系，比較不同組織形式的優(yōu)劣，并預(yù)測其未來發(fā)展趨勢。

二、內(nèi)部審計職能與組織模式的演變

（ 一 ）內(nèi)部審計職能的演變2003年以后，內(nèi)部審計職能進一步發(fā)生了變化，2007年國際內(nèi)部審計協(xié)會對于內(nèi)部審計新的定義就可以看出內(nèi)部審計職能的變化，內(nèi)部審計從過去的查錯防弊，到監(jiān)督與評價并重，再到確認與咨詢活動，使得內(nèi)部審計從單一的審計功能向管理審計職能轉(zhuǎn)變，其保證程度逐漸地下降，而審計工作的深度逐漸加強，這使得審計不僅具備評價、監(jiān)督、鑒證等職能，也在管理服務(wù)、咨詢、風(fēng)險與戰(zhàn)略管理等職能上實現(xiàn)突破，進而有利于公司治理，把內(nèi)部審計的目標(biāo)與公司治理最高目標(biāo)協(xié)調(diào)一致:為組織價值增值服務(wù)。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部審計的觀點。經(jīng)濟監(jiān)督職能：經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計基本的職能，也是內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因，以各種規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支和經(jīng)營活動進行檢查和評價，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；查處經(jīng)營活動的違規(guī)行為并予以糾正和處罰；規(guī)范公司財務(wù)行為，保證會計資料的真實和完整，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者是否按既定的目標(biāo)進行，有利于企業(yè)的每個部門按照既定的政策完成指定目標(biāo)，以達到公司治理的目的。更為重要的是：經(jīng)濟監(jiān)督職能可以為公司的違規(guī)行為起到威懾作用，良好的監(jiān)督不僅可以查出違規(guī)行為，也可以減少違規(guī)行為的將要發(fā)生可能性。經(jīng)濟評價職能：經(jīng)濟評價職能是從經(jīng)濟監(jiān)督職能中拓展而來的，內(nèi)部審計對企業(yè)的各種財務(wù)資料和經(jīng)濟活動進行評價，可以說內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能奠定了現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)：內(nèi)部控制、風(fēng)險與戰(zhàn)略管理、咨詢職能都是經(jīng)濟評價職能的延伸，它的實現(xiàn)才能真正為內(nèi)部控制、咨詢服務(wù)提供素材，無論是審查被審計部門的預(yù)算、計劃和政策，還是評價經(jīng)營活動合規(guī)性與否、評價目標(biāo)執(zhí)行的路徑，都是為公司治理服務(wù)，基于此提出內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的建議，可以真正地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)：公司價值最大化。（2）現(xiàn)代內(nèi)部審計公司治理的觀點。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的職能為公司治理提供了一定的幫助，但并未全面地體現(xiàn)在公司經(jīng)營的方方面面，現(xiàn)代內(nèi)部審計公司治理的視角使得內(nèi)部審計的職能體現(xiàn)地更加淋漓盡致：第一，內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指為了確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施。內(nèi)部控制活動和程序只有配合內(nèi)部審計才能真正地實現(xiàn)：首先，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo)，協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。其次，內(nèi)部審計的效果也取決于內(nèi)部控制的質(zhì)量，基于控制程度低的內(nèi)部審計工作不會起到良好公司治理的目的，反而因為內(nèi)部控制的質(zhì)量較差而無法有效地開展工作；基于良好控制的內(nèi)部審計工作可以擴大審計領(lǐng)域，采取現(xiàn)代審計方法，從更大的程度上加速企業(yè)完善公司治理的步伐。第二，風(fēng)險與戰(zhàn)略管理。風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的一個延伸，COSO風(fēng)險管理的框架與內(nèi)部審計所采用的方法相似，風(fēng)險管理過程與內(nèi)部審計過程職能相互補充，相互滲透。風(fēng)險管理發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險點，為內(nèi)部審計工作提供審計證據(jù)，內(nèi)部審計更容易評價風(fēng)險管理部門對于風(fēng)險的識別是否準(zhǔn)確、方法是否得當(dāng)、分類是否正確等。內(nèi)部審計部門可以通過各種風(fēng)險分析方法來分析企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險的因素、趨勢后果和頻率等，來判斷風(fēng)險管理部門是否已經(jīng)識別出了重要的風(fēng)險，并充分考慮風(fēng)險的成因，為評估風(fēng)險做好準(zhǔn)備。另一方面，內(nèi)部審計通過檢查各個業(yè)務(wù)流程的活動，獲取企業(yè)內(nèi)部因素的發(fā)展?fàn)顩r分析，公司經(jīng)營決策可以結(jié)合公司外部環(huán)境的分析，調(diào)動企業(yè)不同領(lǐng)域的資源，制定出適合公司的戰(zhàn)略發(fā)展路徑。第三，咨詢職能。在內(nèi)部審計的職能被不斷強化的過程中，咨詢職能也逐漸地從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸出來，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務(wù)等活動，具體包括：提供管理建議、職工培訓(xùn)和流程設(shè)計等。內(nèi)部審計在提供確認服務(wù)的同時可以很好的了解公司各個部門的管理活動及管理中存在的漏洞和問題，這一優(yōu)勢使內(nèi)部審計的咨詢職能減少了成本投入（如外聘咨詢公司），成為內(nèi)部審計監(jiān)督檢查工作的附加值生產(chǎn)，第一時間把發(fā)現(xiàn)的問題積極主動的報告給管理者，同時針對這些問題制定相應(yīng)的對策來幫助管理層改善組織的經(jīng)營與控制。如（圖1）所示。這形成了以公司治理為核心，以風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理、咨詢服務(wù)為內(nèi)容的具體內(nèi)部審計職能，真正地使得內(nèi)部審計為公司增值服務(wù)。

（ 二 ）內(nèi)部審計組織模式的演變 在1995年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，并未規(guī)定內(nèi)部審計的從屬關(guān)系，而2003年新頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》只是規(guī)定了對單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)負責(zé)，對于內(nèi)部審計應(yīng)該對管理層負責(zé)還是董事會負責(zé)并未提及。自從2003年新的內(nèi)部審計工作規(guī)定實施以來，內(nèi)部審計的地位逐漸被企業(yè)重視，而內(nèi)部審計的組織形式也因不同企業(yè)而有所不同，其中主要分為以下幾種：（1）內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門，內(nèi)部審計機構(gòu)實質(zhì)上成為履行財務(wù)部門稽核職能的機構(gòu)，雖然可以發(fā)現(xiàn)和糾正會計和財務(wù)上的差錯和舞弊，但是內(nèi)部審計的工作僅限于財務(wù)領(lǐng)域的查錯，更像是財務(wù)部門部門職能的擴張，對于公司其他領(lǐng)域無從貢獻，不能作用于公司治理層面。同時，內(nèi)部審計人員隸屬于財務(wù)部門也不符合內(nèi)部審計的獨立性原則，內(nèi)部審計的效果將降低，其只能起到監(jiān)督的職能，包括評價和鑒證在內(nèi)的一系列增值目標(biāo)職能不能有效地發(fā)揮。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于管理層。這是2003年以前及以后的一段時間內(nèi)內(nèi)部審計的組織模式，內(nèi)部審計部門成為監(jiān)督經(jīng)營活動的機構(gòu)，這樣有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)上的差錯和經(jīng)營活動中不合規(guī)的行為，有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而將審計工作與企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，但是內(nèi)部審計機構(gòu)依然缺乏獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)難以監(jiān)督高級管理層，無法保持獨立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性，使得其無法監(jiān)督管理層舞弊等情形，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性要求內(nèi)部審計機構(gòu)不得隸屬于管理層。（3）內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會。監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對管理層進行監(jiān)督，對股東大會負責(zé)并向其報告，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在監(jiān)事會下也成為監(jiān)事會監(jiān)督經(jīng)營活動的分支，這種設(shè)置的優(yōu)點在于獨立性較高，對于傳統(tǒng)審計的監(jiān)督、評價職能可以得到很好的發(fā)揮，但是關(guān)于風(fēng)險與戰(zhàn)略管理、咨詢功能卻得不到最好的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計對于公司增值的貢獻程度降低，這也從一個側(cè)面說明了內(nèi)部審計定位對于內(nèi)部審計組織模式的影響，進而影響了內(nèi)部審計的職能。（4）內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會，向董事會負責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計機構(gòu)能夠真正地實現(xiàn)監(jiān)督管理層的行為。《上市公司章程指引（2006年修訂）》指出：公司內(nèi)部審計制度和審計人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施，審計負責(zé)人向董事會負責(zé)并報告工作。這樣的設(shè)置有利于內(nèi)部審計機構(gòu)對于企業(yè)經(jīng)營活動中進行監(jiān)督，但是董事會是集體決策，企業(yè)對董事會負責(zé)可能出現(xiàn)操作中的困難，不利于內(nèi)部審計工作的開展和對評價的改進建議。（5）內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會。審計委員會是董事會下屬的一個專門委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會，接受審計委員會的監(jiān)督。筆者認為這是目前內(nèi)部審計組織模式的最佳方案：第一，審計委員會能夠最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于保證內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計的重要結(jié)果及時報告董事會， 以便董事會及時、正確地作出決策。第二，這種隸屬關(guān)系的優(yōu)勢在于它既考慮了內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督管理層的可能，也考慮了審計委員會監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)的可操作性，利用了審計委員會的專業(yè)性。在英美公司治理模式中，審計委員會直接管理公司的內(nèi)外部審計，并與董事會、企業(yè)經(jīng)營層形成直接聯(lián)系。內(nèi)部審計的負責(zé)人由董事會確定，以增強其獨立性，并由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計。2009年由中國會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織對500家制造業(yè)企業(yè)進行調(diào)查，結(jié)果顯示了內(nèi)部審計的組織模式如（表1）所示。從內(nèi)部審計的組織模式來看，內(nèi)部審計的獨立性依然未能上市公司足夠的重視，這不僅限制了內(nèi)部審計職能的擴展，也意味著上市公司不能有效地利用內(nèi)部審計提高其公司治理水平。裘曄（2010）利用博弈論觀點分析了上市公司管理層與內(nèi)部審計之間的博弈過程，并利用模型的擴展得出結(jié)論：董事會（或?qū)徲嬑瘑T會）直屬的內(nèi)部審計會對管理層進行監(jiān)督，對管理層的違規(guī)行為起到一定的威懾作用，而直屬于管理層的內(nèi)部審計工作效果將大打折扣。內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)有賴于內(nèi)部審計獨立性程度，所以對于內(nèi)部審計的組織模式應(yīng)該納入公司對于內(nèi)部審計的定位及內(nèi)部審計的重視程度中，割裂地看內(nèi)部審計的獨立性將找不到獨立性強弱的原因，而片面地看內(nèi)部審計職能無法很好地發(fā)揮也將不利于內(nèi)部審計的貢獻，所以內(nèi)部審計的職能與組織模式必須相互配合，才能達到最優(yōu)配置以達到公司價值增值的目的。

三、內(nèi)部審計職能組織模式與審計人員綜合素質(zhì)的發(fā)展

（ 一 ）內(nèi)部審計職能組織模式的發(fā)展內(nèi)部審計職能在近年并未體現(xiàn)出根本性的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能到以公司治理框架下的內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變成為當(dāng)下公司主要的內(nèi)部審計職能方式，但關(guān)于如何更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的方法爭論卻一直在進行，即：如何更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計公司價值增值的目標(biāo)，內(nèi)部審計參與價值增值的途徑主要兩種，一是為公司提供增值服務(wù)，二是減少公司損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過確認和咨詢服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議，使每一部門和每一項目達到節(jié)約成本和提高收益的目的；在減少組織損失上，主要是對公司的風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，以確保公司的內(nèi)部控制對防止價值損失風(fēng)險的有效性，這就引出了一個同內(nèi)部審計職能與組織模式都密切相關(guān)的問題：內(nèi)部審計方法發(fā)展的選擇，其中一種選擇是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，而另一種選擇是是治理導(dǎo)向?qū)徲嫞海?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c治理導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)該作為增值型內(nèi)部審計的一種方法，其目標(biāo)是為了企業(yè)增值，通過風(fēng)險管理、控制以達到減少加之損失的目的。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是基于現(xiàn)代審計理論，基于審計風(fēng)險模型有針對性的審計策略，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計利用其審計程序發(fā)現(xiàn)的問題，擬成內(nèi)部審計工作報告并提出相應(yīng)解決辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能更高層次的發(fā)展，就是咨詢也成為內(nèi)部審計的職能之一。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)該更多關(guān)注事前和事中工作，要建立科學(xué)的風(fēng)險評估模型，以更為靈活、系統(tǒng)的風(fēng)險分析方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)內(nèi)部審計。治理導(dǎo)向?qū)徲嬔永m(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方法，并把重點關(guān)注于公司治理狀況，其主要的審計程序包括先導(dǎo)性治理狀況分析、審計重點識別、審計風(fēng)險估算、實施基本審計程序、編制審計報告。治理導(dǎo)向?qū)徲嬍窃诜治龉局卫砟繕?biāo)與治理環(huán)節(jié)后，對公司治理水平進行測試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間，從而確認治理水平，并編制治理評價報告為公司治理的完善提出建議。通過治理分析對各環(huán)節(jié)治理水平進行評價，識別治理風(fēng)險，確定治理風(fēng)險對經(jīng)營活動和會計系統(tǒng)可能造成的影響范圍和程度，并按照前兩階段的分析進行適當(dāng)范圍內(nèi)的實質(zhì)性測試，對確認的審計重點環(huán)節(jié)進行更嚴格的測試，進而發(fā)表內(nèi)部審計報告。治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶畲蟮奶攸c在于將審計程序建立在對治理的分析基礎(chǔ)之上，對治理薄弱環(huán)節(jié)給予更多的關(guān)注。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點不同，前者更關(guān)注公司業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，它最大的要點就在于風(fēng)險評估程序及風(fēng)險應(yīng)對程序，并根據(jù)風(fēng)險點的控制情況報告，而后者更關(guān)注公司治理情況，它最大的要點就在于實施基本審計程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評價提出建議；風(fēng)險點控制也可以作為公司治理報告的一部分，所以兩者并不相矛盾，在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，兩者可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計實現(xiàn)公司價值增值的目標(biāo)服務(wù)。（2）董事會領(lǐng)導(dǎo)還是總裁與董事會共同領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變必須依賴于內(nèi)部審計組織模式改變，獨立性與內(nèi)部審計意見反饋的效率都是內(nèi)部審計組織模式應(yīng)該考慮的問題，從內(nèi)部審計的演變過程來看，內(nèi)部審計的組織模式正在逐漸走向：內(nèi)部審計隸屬于董事會（或下屬的審計委員）的模式，這種模式在獨立性方面是最強的，也正是內(nèi)部審計基本的監(jiān)督職能得以實現(xiàn)的有利條件。但是有觀點指出：這種模式不利于內(nèi)部審計工作對于管理層的經(jīng)營建議，因為隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計對董事會（或?qū)徲嬑瘑T會）報告，而內(nèi)部審計的建議與改進措施就不能很好地被管理層利用；管理層在經(jīng)營活動中起著主要作用，內(nèi)部審計的結(jié)果需要管理層在經(jīng)營活動中應(yīng)用而實現(xiàn)價值，所以內(nèi)部審計的服務(wù)對象不僅需要在目標(biāo)上達到一致，也需要在傳導(dǎo)效率上達到最優(yōu)。在內(nèi)部審計――董事會――管理層的信息傳導(dǎo)過程中勢必出現(xiàn)信息遺漏及信息不暢。所以董事會與總裁共同領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計具有以下優(yōu)點：第一，董事會領(lǐng)導(dǎo)保證了內(nèi)部審計的獨立性，保證董事會、審計委員會、管理層目標(biāo)不沖突，不會出現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部審計有競爭性的需求。第二，總裁領(lǐng)導(dǎo)意味著內(nèi)部審計評價與咨詢的職能將會得到更大程度的體現(xiàn)，內(nèi)部審計的工作報告與改進建議可以提交于管理層，為其經(jīng)營活動出謀劃策。這兩者的沖突在于共同領(lǐng)導(dǎo)者的目標(biāo)不一致，當(dāng)然這其中的機制設(shè)計還是在于董事會主導(dǎo)，畢竟經(jīng)營活動的重大經(jīng)營決策權(quán)在于董事會，這過程中的沖突可以由審計委員會溝通完成。

（ 二 ）內(nèi)部審計技術(shù)與審計人員素質(zhì)的改變與發(fā)展 （1）內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，實現(xiàn)審計信息到管理信息的有效轉(zhuǎn)變。改變內(nèi)部審計的審計方法，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。內(nèi)部審計實行全過程跟蹤審計，對于初步設(shè)計、招標(biāo)、物資采購、征地、工程施工等各項工作，審計人員都及時參與并實施審計，通過事前、事中審計，提高了審計工作的時效性，解決了事后審計難的問題。內(nèi)部審計應(yīng)向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)部審計與外部審計在審計工作中的溝通與合作，減少重復(fù)審計，提高審計效率，互動地發(fā)揮作用。（2）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計工作對審計人員提出了更高的要求，不僅要求內(nèi)部審計人員熟悉審計知識，還得了解管理學(xué)、計算機等方面知識，使得內(nèi)部審計人員成為咨詢型人才，所以內(nèi)部審計部門需要改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，不僅要有精通財務(wù)、審計、管理、計算機的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才；公司需要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，使得內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力，只有在內(nèi)部審計人員擁有必備的知識儲備和能力后，內(nèi)部審計的職能實現(xiàn)才可以真正地實現(xiàn)。

參考文獻：

［1］王光遠、嚴暉：《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的比較與借鑒》，《審計研究》2010年第3期。

篇4

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。

參考文獻：

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[2]楊婧，現(xiàn)代內(nèi)部審計主要方法的運用[J]，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008，(11)

[3]李學(xué)柔內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)

篇5

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施

[中圖分類號]F830.91 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1006―5024(2009)07―0161―03

[基金項目]國家自然科學(xué)基金項目“企業(yè)公民、信用治理及評價體系研究――基于企業(yè)社會責(zé)任視角”(批準(zhǔn)號：70772088)；

河北省科技廳軟科學(xué)項目“河北省科技民營企業(yè)信用管理制度體系研究”(批準(zhǔn)號：07457203D-7)階段性成果

[作者簡介]許平彩，石家莊經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院高級會計師，碩士，石家莊經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院模擬實驗室主任，研究方向為會計

理論與實務(wù)；

葉，石家莊經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院研究生導(dǎo)師，博士后，石家莊經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院副教授，會計研究所所長，研究方

向為工商管理、公司理財；(河北石家莊050031)

杜在林，河北省中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理中心工程師，碩士，研究方向為公司理財。(河北石家莊050021)

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)

實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。

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篇6

早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實務(wù)界的熱點問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會的《企業(yè)整體風(fēng)險管理框架》、《較小型公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險管理指引》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計應(yīng)履行監(jiān)督、評價和咨詢之責(zé)，審查評價經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員；(4)內(nèi)部審計部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系和內(nèi)部審計操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，內(nèi)部審計項目可部分外包，實行合作內(nèi)審制；(6)首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會)的溝通報告制度；(7)加強內(nèi)部審計部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計部門要定期獨立評估合規(guī)及風(fēng)險管理職能的履行情況。

(二)保險業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險監(jiān)督管理委員會為保險業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險公司內(nèi)部審計指引》、《保險公司風(fēng)險管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險公司內(nèi)部審計指引》明確要求：(1)保險公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對獨立的內(nèi)部審計體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對董事會和高管層雙重負責(zé)的審計責(zé)任人職位，審計責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會報告；(3)專職內(nèi)部審計人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報告；(5)保險公司應(yīng)向保監(jiān)會提交內(nèi)部審計工作報告、內(nèi)部控制評估報告、審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項以及未有效整改的審計發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2005年《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險管理工作，促進國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強化了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線，內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計的重點；(4)內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督評價，審計報告應(yīng)直報董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會；(5)內(nèi)部審計應(yīng)積極參與風(fēng)險管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化；(6)內(nèi)部審計部門是風(fēng)險管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財政部、證監(jiān)會及審計署出臺的相關(guān)規(guī)定財政部高度關(guān)注《薩奧法案》對內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實有效的行動。2006年2月，新修訂的《審計法》規(guī)定：依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較研究》等五項內(nèi)部審計課題公開立項，組織學(xué)術(shù)界和實務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行獨立評估，對已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；同時，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺為我國企業(yè)加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險防范能力，有利于改善企業(yè)的運營狀況和治理機制，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強風(fēng)險防控能力、促進組織目標(biāo)實現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機構(gòu)作出的強制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計協(xié)會順勢而為，于2006年提出內(nèi)部審計應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計；同年協(xié)會設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計分會、與IIA簽署《內(nèi)部審計質(zhì)量評估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計外部質(zhì)量評估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實施并通過了IIA質(zhì)量評估組所進行的外部評估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會推動人大或政府出臺有關(guān)內(nèi)部審計的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強內(nèi)部審計工作；積極動員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進的內(nèi)部審計單位，不僅有先進的審計理念、審計技術(shù)，更有顯著的價值增值。強調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；要全面?yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進行全面的內(nèi)控與風(fēng)險管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評估、協(xié)調(diào)、補救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計為手段，以差異化的溝通、報告為方法，將內(nèi)部審計打造成管理改進的牽引器、良好文化的催化劑?；诖?，準(zhǔn)則委員會于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評估等內(nèi)部審計準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會頒布了第四批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實務(wù)工作者對若干重要問題進行了細致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內(nèi)部控制審計的關(guān)系　第21號準(zhǔn)則對控制自我評估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和技術(shù)進行了詳細規(guī)范。討論認為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計的關(guān)系。盡管控制自我評估的主體是組織內(nèi)負責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風(fēng)險自我評估活動，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計的視角、內(nèi)部審計的立場，對內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計效率、評估“軟控制”、協(xié)助管理層進行整體內(nèi)部控制評估等問題進行詳細規(guī)范。因此，控制自我評估法通常是在內(nèi)部控制審計展開前進行，為整體內(nèi)部控制審計創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員在控制自我評估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計人員并非控制自我評估的主體，而是促進相關(guān)管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動、坦誠交流，真正形成一種既相互獨立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對控制自我評估的主要方法進行了規(guī)范，其別強調(diào)“專題討論會法”。準(zhǔn)則研討會還認為“專題討論會”是控制自我評估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計實務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時，控制自我評估是一種對內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動該項業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對其應(yīng)用頻率進行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評估一般每季度進行一次。

(二)內(nèi)部審計獨立性與客觀性的理解　第22號準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的獨立性與客觀性分別作出了一個比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計的獨立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計獨立性與外部審計獨立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計活動中的主導(dǎo)地位。討論認為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計的獨立性與客觀性及其相互關(guān)系。實務(wù)中，要求內(nèi)部審計人員保持絕對的超然獨立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實的，也與其增加組織價值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計人員保持客觀性，獨立的組織地位十分重要。客觀性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，是能夠為內(nèi)部審計活動的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計的客觀性則是內(nèi)部審計人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨立性由內(nèi)部審計機構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計人員對于客觀性的保障是一種積極、主動的過程，而不是一種只能被動接受的狀態(tài)。因此，討論意見認為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進行：識別影響客觀性的因素；評估每個影響因素的嚴重性；采取措施控制“嚴重影響因素”的“嚴重影響程度”；報告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計機構(gòu)由于隸屬于董事會或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報告與接受報告?；诖耍瑴?zhǔn)則列示了董事會或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)接受董事會或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用，促進組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認為，內(nèi)部審計機構(gòu)除向董事會或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報告(即審計報告)外，還須提交審計工作報告，準(zhǔn)則對工作報告的提交時間和內(nèi)容進行了規(guī)范。為使董事會或最高管理層及時了解審計工作情況，準(zhǔn)則要求報送工作報告的頻率為至少一年一次。審計工作報告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計機構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績情況。前者是為了讓董事會或最高管理層對一段時間內(nèi)部審計工作涉及的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進行決策，改進管理；后者是對內(nèi)部審計機構(gòu)管理狀況的評價和匯報，有助于董事會或最高管理層了解內(nèi)部審計部門的運作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容第24號準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念，將內(nèi)部審計機構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價值的“利潤中心”。因此，對內(nèi)部審計機構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機構(gòu)運行過程中的一般性行政管理，項目管理是內(nèi)部審計機構(gòu)對審計項目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對這兩個層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進行詳細規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對內(nèi)部審計機構(gòu)的體制、運行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式概括為單層級與多層級結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)可實行集中管理制或分級管理制，也可以實行集中管理與分級管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會頒布了第五批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，包括25號至27號的經(jīng)濟性審計準(zhǔn)則、效果性審計準(zhǔn)則和效率性審計準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計準(zhǔn)則”。對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計(簡稱“三性審計”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號《內(nèi)部審計責(zé)任說明書》中強調(diào)了管理審計的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)積極推行管理審計，為組織服務(wù)。管理審計相對于財務(wù)審計，是一種更能夠為組織增加價值的服務(wù)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)的真實合法性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性，內(nèi)部審計模式也逐漸由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計，如何對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性以及效率性進行科學(xué)評價成為內(nèi)部審計亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計，但其至今尚

未就經(jīng)濟性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計協(xié)會組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的先進性與前瞻性。

(一)“三性審計準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計準(zhǔn)則和政府審計實務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計的思想和方法　在中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計和獨立審計準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會堅守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績審計的研究層出不窮，而政府審計實務(wù)也逐漸將關(guān)注重點由受托財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績審計的規(guī)模和范圍得以迅速擴展。業(yè)績審計的核心就是對經(jīng)濟性、效果性和效率性的審計。業(yè)績審計可以尋求對被審計項目和組織的積極改進，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計對這“三性”的審查和評價，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運營，增加組織價值。因此，在“三性審計準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計領(lǐng)域中業(yè)績審計的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計機構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性與效率性是“三性審計”的對象。組織的經(jīng)營活動是以增值為目的，通過對全部資源的優(yōu)化配置而進行有效運營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號――內(nèi)部控制審計》中，曾對內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項經(jīng)營活動之中，其有效運作是保障各項經(jīng)營活動按既定程序順利進行達成目標(biāo)的條件。控制是管理的要素之一，組織管理者(內(nèi)部審計是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績衡量、考評和激勵、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運作是實現(xiàn)組織經(jīng)濟性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計”的結(jié)果要落實，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段。“內(nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會計師和審計師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查，實質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，管理控制的有效運作，是保證整個組織實現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動、促進組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計領(lǐng)域中的“三性審計”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動的，內(nèi)部控制是“三性審計”的對象，同時組織的經(jīng)濟性、效果性和效率性最終需通過加強內(nèi)部控制來落實。

(三)“三性審計”的對象經(jīng)濟性、效果性和效率性審計既可針對整個組織的經(jīng)營活動，也可針對特定項目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績審計主要是以項目為對象，因為政府的財政撥款與結(jié)算，是針對具體項目的，判斷這些項目在資源使用過程中的經(jīng)濟性、效果性及效率性，以及項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，是業(yè)績審計的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對“三性審計”的對象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績審計的相關(guān)內(nèi)容，認為內(nèi)部審計進行的“三性審計”也是針對項目而言的，這種觀點實際上并不完整。組織的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制與政府業(yè)績審計的對象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項目，但也有廣告投入、促銷策略的運用以及銷售人員的人力投入等資源耗費問題，同樣需要對銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報。因此，在內(nèi)部審計的“三性審計準(zhǔn)則”別指出，“三性審計”可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目或特定業(yè)務(wù)進行，這種觀點既借鑒了政府業(yè)績審計的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計的特點。

(四)“三性審計”評價標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計對象非常多樣?！叭詫徲嫛辈幌褙攧?wù)報表審計，可以會計準(zhǔn)則和會計制度為統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計對象，選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對組織的經(jīng)營活動或特定項目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達到以及如何達到就是判斷該活動、項目或業(yè)務(wù)是否達成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評估確認其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通?？芍苯幼鳛椤叭詫徲嫛钡脑u價標(biāo)準(zhǔn)。但審計實務(wù)中還會面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對此作出規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，此時，“三性審計”就成了一種“商定服務(wù)”。會同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時發(fā)揮內(nèi)部審計的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會中，曾就“三性審計準(zhǔn)則”是合并為一個準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個準(zhǔn)則規(guī)范進行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計實務(wù)中是可以分開進行的，雖然在政府業(yè)績審計中，通常是對被審項目同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性評價，但內(nèi)部審計是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個或多個方面進行審查和評價是務(wù)實的。同時，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內(nèi)容以及方法進行更為詳細的規(guī)范，這對于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計機構(gòu)開展管理審計具有重要意義?！叭詫徲嫓?zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。在內(nèi)部審計實務(wù)中，對經(jīng)濟性的衡量相對獨立，可以針對經(jīng)營活動和特定項目或業(yè)務(wù)進行事前、事中以及事后審計。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對投入產(chǎn)出進行對比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經(jīng)濟性的評價可以單獨進行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動、項目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實上，經(jīng)濟性和效率性的最終目標(biāo)都是要實現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號《效果性審計準(zhǔn)則》是這三項準(zhǔn)則中的重點，該準(zhǔn)則對“效果”的規(guī)范是一個廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動、特定項目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會效果(如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任)。隨著社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對其社會責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計準(zhǔn)則》對評價組織社會效果的實現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計等內(nèi)部審計準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會頒布了第六批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，即第28號信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、第29號后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號審計報告實務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會計電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項經(jīng)營活動普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運行的基礎(chǔ)平臺。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計成為亟待解決的問題。進入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報告，如2006年底的《基于風(fēng)險的信息系統(tǒng)控制評價指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計人員從信息系統(tǒng)控制評價人手，介入IT審計，幫助管理層識別關(guān)鍵風(fēng)險因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計最全面、最先進的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計執(zhí)行官、審計委員會、高級管理層提供的IT審計指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計實務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機制。從2005年第一號GTAG起至今，IIA已了ll項信息系統(tǒng)審計指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實際情況，制定信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計的定位。信息系統(tǒng)審計不是信息化環(huán)境下利用計算機技術(shù)的審計，不是為建立和運行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計。信息系統(tǒng)審計涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對信息系統(tǒng)本身的審計，二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計。這意味著信息系統(tǒng)審計不僅要對信息系統(tǒng)的功能進行審計，還要對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項與采購、設(shè)計與開發(fā)、測試與驗收、運行與維護等，以及對具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行、效果與效率進行檢查和評價。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計的范圍。信息系統(tǒng)審計定位的落實，取決于合理的審計組織方式。信息系統(tǒng)審計可作為獨立的審計項目實施，也可作為綜合性審計項目的組成部分實施。前者的審計目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計、系統(tǒng)安全管理審計；也可以對與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計、系統(tǒng)外包管理的審計。在綜合性內(nèi)部審計項目像財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于組織的運營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對涉及的信息系統(tǒng)進行審計。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計的核心方法。準(zhǔn)則強調(diào)信息系統(tǒng)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ǖ呢灤?。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強、涉及面廣的特點，對組織各方面的運作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險將直接影響組織運轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計過程中不論是計劃或是實施以及后續(xù)審計都需要緊緊圍繞風(fēng)險的評估來進行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進行風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果將審計的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險領(lǐng)域，對相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性進行測試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報告或研究報告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識與技能、審計的作業(yè)與型態(tài)等進行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計協(xié)會也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對培訓(xùn)計劃的有效性進行評估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會決定制定內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實務(wù)外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財務(wù)審計與管理審計的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人、審計項目負責(zé)人和審計助理人員三個層次加以區(qū)分，以突出重點、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實中內(nèi)部審計人員參加后續(xù)教育的動力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴重，準(zhǔn)則討論中一致認為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會舉辦的專業(yè)會議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會舉辦的專業(yè)會議、實地經(jīng)驗交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進修；各級內(nèi)審協(xié)會舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計機構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會評估確認的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計報告實務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時代的潮涌中，內(nèi)部審計人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、風(fēng)險狀況等信息并發(fā)表評價意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命?！端_奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計報告比以往顯得更為重要?！俺苏J真組織和清晰撰寫之外，審計報告必須連接財務(wù)要點，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險、公司整體運營及治理相聯(lián)系。自動化水平的提高和外包的增加更加強了這種關(guān)系。”值得關(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計報告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動收集、復(fù)核和存儲數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動化的、防護性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計報告將變得更加具有預(yù)防性并實現(xiàn)更高程度的自動化?！端_奧法案》是程序自動化和報告自動化的催化劑。在此背景下，僅有審計報告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計報告的實務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計報告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計中唯一無法自動化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實，綜合幾個領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點，在合理討論的基礎(chǔ)上進行選擇，驗證證據(jù)的價值。內(nèi)部審計人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報告則是演繹性的，即報告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報告流程實現(xiàn)有機融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計報告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計報告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對審計報告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計報告需遵循的五項新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭；不要過分強調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計報告實務(wù)指南在堅持客觀性、完整性、清晰性、及時性、實用性、建設(shè)性、重要性等七項基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項新原則。

(3)審計報告可以使用計算機軟件自動編制。本指南第八條要求，審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。之所以這樣規(guī)定，是因為“審計報告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動化的審計報告正成為一種趨勢”。自動生成報告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報告文件，能保留完整的審計軌跡，從而加大了毀壞文件和實施舞弊的難度。四是自動化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時獲取特定時期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計人員的能力。五是自動編制審計報告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動化程序可以讓內(nèi)審人員及時獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機會、風(fēng)險、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計的價值。

(4)“審計發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負面問題、消極事實，還要發(fā)現(xiàn)良好實踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計人員要利用多種渠道將審計對象的良好實踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報告或宣傳。所謂“良好實踐”是指通過不斷改進管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實踐經(jīng)驗。對審計發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護被審單位或被審人的尊嚴和形象，同時通過對審計發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險大和風(fēng)險小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M措施。

(5)審計建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價值與高管層的風(fēng)險偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進的方案設(shè)計；方案實施的要求；方案實施效果的預(yù)計；未實施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計報告的價值。中期審計報告也稱“審計備忘錄”，是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計發(fā)現(xiàn)、向被審計單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計報告中提出，將會給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要、適時地編寫中期審計報告，及時指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計報告的效果。本指南列舉了需要編制并報送中期審計報告的六種情況，并規(guī)范了中期審計報告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計報告而言，中期審計報告更為簡短精練。當(dāng)然，中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，不具有終結(jié)審計報告的效力，但中期審計報告能夠為終結(jié)審計報告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進展

三年來的這十項具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南，其重要特點就是在治理和咨詢方面有了重大進展。

(一)治理方面　第23號準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會、高級管理層、內(nèi)部審計以及外部審計是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進良好的公司治理。因此，23號準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報告與接受報告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計定義中，強調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實務(wù)公告中對“獨立性”和“客觀性”作出了明確定位。

篇7

為全面推進企業(yè)健康穩(wěn)定快速發(fā)展而努力奮斗

——

各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：

今天××集團公司隆重召開××年工作會議，主要任務(wù)就是客觀總結(jié)集團公司××年工作，認真分析當(dāng)前形勢，研究部署今年各項工作任務(wù)，動員公司員工進一步認清形勢、統(tǒng)一思想、堅定信念、規(guī)范經(jīng)營、求實創(chuàng)新、開拓進取，為全面推進企業(yè)健康穩(wěn)定快速發(fā)展而努力奮斗。

下面，我向大會做工作報告，請審議。

一、××年工作回顧

××年，是壓力與動力同在、挑戰(zhàn)與機遇并存的一年。回顧過去的一年，××集團公司全體員工在董事會的正確領(lǐng)導(dǎo)下，妥善應(yīng)對市場變幻的大環(huán)境，適時調(diào)整經(jīng)營思路和方略，在電力體制改革逐步向縱深發(fā)展、工作頭緒多、任務(wù)相當(dāng)繁重的特殊情況下，通過曲折不懈的艱辛努力，較好地完成了年度主要工作任務(wù)，取得了一定成績。

（一）經(jīng)營指標(biāo)完成情況

全年完成經(jīng)營收入萬元完成下達計劃指標(biāo)萬元的％。需要說明××礦業(yè)公司下達指標(biāo)萬元，其經(jīng)營收入未列入集團公司統(tǒng)計；××房地產(chǎn)公司因建房工程方案和時機不成熟，建房工程未啟動無法完成下達指標(biāo)萬元；耀鑫工貿(mào)公司因先后兩次停產(chǎn)影響收入多萬元；綜合上述客觀因素，集團公司××年的經(jīng)營指標(biāo)基本完成；全年在人員工資增幅達萬元的情況下，實現(xiàn)利潤萬元，完成下達計劃指標(biāo)萬元的％；并已為全局股東提前足額兌現(xiàn)了紅利?？傊痢聊昙瘓F公司經(jīng)濟效益總體保持了平穩(wěn)增長的發(fā)展態(tài)勢。

（二）突出主營業(yè)務(wù)奮發(fā)拓展市場

突出主營業(yè)務(wù)、抓好客戶工程。疏通理順了客戶工程管理渠道，印制完成客戶服務(wù)宣傳手冊，建立寶雞地區(qū)大客戶通訊聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)、建立信息平臺，實現(xiàn)信息資源來源廣泛化和資源共享。針對客戶工程項目不定因素較多、客戶要求不一的特點，結(jié)合實際工作中出現(xiàn)的溝通不及時、匯報不到位等問題，多方協(xié)調(diào)，積極想辦法，督促做好企業(yè)間的溝通與聯(lián)系，保證了項目的超前介入和超前管理。較好的實現(xiàn)了客免費公文網(wǎng)，全國公務(wù)員共同天地戶工程接洽、工程設(shè)計施工、工程驗收投運一條龍服務(wù)。全年實施各類客戶工程項目項，實現(xiàn)工程收入萬元。

我們抓好客戶工程的成功經(jīng)驗歸結(jié)起來，核心就是高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)。優(yōu)質(zhì)服務(wù)是我們拓展市場的法寶，是我們賴以生存和發(fā)展的生命線。施工企業(yè)引進采用先進技術(shù)和管理方法，加強工程組織管理，確保質(zhì)量和周期，干一件工程就要成為一件精品工程、樣板工程。象用戶中心夜深人靜、風(fēng)雨兼程巡查排除臥龍寺油庫專線故障，忙乎了一個通宵，“五一”、“國慶”，他們還奮戰(zhàn)在施工工地這樣的事例不勝枚舉。信通公司完成四個家屬區(qū)的寬帶改造工程，網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和速度有了質(zhì)的提高，家園網(wǎng)用戶已達多戶；他們努力開拓外部市場，與市區(qū)五大電信運營商聯(lián)系商洽，簽訂個協(xié)議合同、金額達萬余元，并爭取到由省信通公司投資，自己負責(zé)施工、管理、維護的寶雞市區(qū)二期光纖環(huán)網(wǎng)工程。建安公司積極參與社會招投標(biāo)，先后完成了社會水泥廠、東嶺集團變電站土建工程和“七一七”地質(zhì)總隊住宅樓、陜送四號樓土建施工任務(wù)，坪頭中學(xué)職教樓正在施工中。尤其是他們的“施工現(xiàn)場規(guī)范化管理的做法”在東嶺集團所屬施工單位廣泛推廣。

產(chǎn)品制造企業(yè)加強質(zhì)量體系管理，在市場營銷和售后服務(wù)上狠下功夫，提高回頭率、鞏固周邊市場。并注意做好內(nèi)部挖潛、節(jié)能降耗、降低成本工作。如天合水泥制品公司抓住農(nóng)網(wǎng)工程“回頭望”的有利時機，開足馬力連軸轉(zhuǎn)，銷售額增加，經(jīng)營局面有所改觀；電力開關(guān)廠隨著大規(guī)模城農(nóng)網(wǎng)改造結(jié)束及時調(diào)整經(jīng)營思路，把銷售力量重點投入到中小客戶上；斯通公司加強銷售隊伍建設(shè)，采取靈活多樣的銷售方式方法效果明顯，如自主銷售、銷售、貼牌銷售等營銷手段齊頭并用。魯瑞××公司的“增鐵減銅”優(yōu)化方案不僅保證了變壓器產(chǎn)品質(zhì)量性能，而且大大降低了生產(chǎn)成本，無形中增加了利潤。

為了增強市場競爭能力，我們對祥泰賓館進行設(shè)施改造，完成能源公司印刷廠廠區(qū)大修項目及天泉純凈水廠的改、擴建工程。對收購中莊水電站控股權(quán)項目進行了充分的調(diào)研和論證，形成了調(diào)研報告；為擴大水電經(jīng)營規(guī)模，提出了整合三分局水電站的方案，將三分局的水電電量結(jié)算納入××水電公司統(tǒng)一管理，于××年月開始試運行?！痢练康禺a(chǎn)公司對××大廈閑置廠房招租做了實質(zhì)性的工作，對××綜合大廈高層建筑以及配合東開發(fā)區(qū)征地建房做了深入的調(diào)研論證。

（三）夯實基礎(chǔ)工作深化細化財務(wù)經(jīng)營管理

⒈檢查督促分子公司履行委托經(jīng)營協(xié)議，保證足額上繳上年度承包利潤，在認真測算的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，剔除水份、實事求是分解下達經(jīng)營指標(biāo)，簽訂新年度委托經(jīng)營協(xié)議進行了營業(yè)執(zhí)照、施工資質(zhì)年審和二級建造師申報；為加強集團公司的戰(zhàn)略管理，自身準(zhǔn)確定位，明確發(fā)展方向，以科學(xué)求實的精神、認真負責(zé)的態(tài)度組織編制集團公司五年規(guī)劃；加強兩標(biāo)一體化培訓(xùn)，組織督促檢查電力開關(guān)廠、天合公司、建安公司的質(zhì)量體系培訓(xùn)及內(nèi)部審核，為迎接審核機構(gòu)的監(jiān)督性審核做好準(zhǔn)備。

⒉按照×××××××安排扎實開展了集團公司清產(chǎn)核資工作，全面部署、明確任務(wù)、責(zé)任到人、各司其職，既嚴格分工又密切合作；對集團公司及其分子公司資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益進行了清查。通過清查基本摸清了公司資產(chǎn)“家底”。

⒊認真開展審計整改。根據(jù)××年月國家審計署駐西安特派辦對我局××年財務(wù)收支延伸審計中，指出集團公司存在的問題積極進行整改。按照政策規(guī)定、充分利用有利條件，主動做好××年度稅務(wù)稽查配合工作，最大程度維護公司利益。配合審計室對集團公司原總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行離任審計對鳳縣溫江寺鉛鋅選礦廠（含××礦業(yè)公司）資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營情況專項審計調(diào)查。

⒋針對魯瑞××電氣公司經(jīng)營方式的變動，指導(dǎo)配合順利實現(xiàn)了帳務(wù)移交。抄表公司組建后，在建立健全基礎(chǔ)資料的同時，積極拓展業(yè)務(wù)，并經(jīng)多次反映協(xié)調(diào)，解決了抄表班人員定崗定級問題和工資獎金的開支渠道，并逐月專程到抄表公司人員工資。

⒌對全局名集體職工的醫(yī)療保險、工傷保險、養(yǎng)老金的繳費標(biāo)準(zhǔn)進行了測算認定，每月由專人負責(zé)統(tǒng)計、申報、核對、交納并給集體工內(nèi)部退養(yǎng)人員調(diào)整隨企業(yè)效益浮動生活補貼。

⒍全力做好公司投資收益回收工作，全年共回收資金萬元，收繳年度承包利潤萬元，為集團公司開展正常經(jīng)營管理工作提供了有力的資金保障。

四加強和規(guī)范多種經(jīng)營邁出堅實步伐

加強和規(guī)范多種經(jīng)營是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是適應(yīng)電力體制改革向縱深發(fā)展的要求，是一項政策性強、工作頭緒多、錯綜復(fù)雜、涉及方方面面的綜合性系統(tǒng)工程。局成立了以局長為組長、局領(lǐng)導(dǎo)分工負責(zé)的加強和規(guī)范多種經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)、印制下發(fā)文件、作出部署安排，并決定把加強和規(guī)范多種經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室調(diào)整設(shè)立在集團公司，由總經(jīng)理擔(dān)任辦公室主任，我們高度重視，深感肩負使命責(zé)任之重大，當(dāng)即召開總經(jīng)理辦公擴大會，研究制訂具有可操作性的貫徹落實措施，從兩個層面著手展開工作，一是首先查閱集團公司歷年臺帳表冊資料、明細投資股金管理、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)資金使用歸屬規(guī)整各分子公司會計報表，對虛報不實的予以剔除，對正常經(jīng)營的予以納入，使集團公司財務(wù)報表完整反映公司整體經(jīng)營情況；抓住時機開展公司債權(quán)清理，為規(guī)范財務(wù)資金管理和××年度財務(wù)決算打下良好基礎(chǔ)。二是為了全面徹底摸清全局整個多經(jīng)企業(yè)“家底”，核實多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)擁有量，更好建立和完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及資本紐帶，組織開展了多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)清查，通過清查如實掌握了多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)狀況。

集團公司組成聯(lián)合調(diào)查組對分子公司董事會、監(jiān)事會建制、人員構(gòu)成，企業(yè)經(jīng)營者年薪制執(zhí)行情況以及財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況詳細調(diào)查了解，掌握第一手資料。鞏固清產(chǎn)核資成果、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，全面實地核對普查資產(chǎn)，重點清查主業(yè)與多經(jīng)之間在設(shè)備采購、委托承包工程、咨詢服務(wù)等方面的關(guān)聯(lián)交易情況，有無違規(guī)違紀(jì)；清查多經(jīng)企業(yè)的投資項目管理，是否建立健全資產(chǎn)占用、投資、拆借和擔(dān)保管理制度，規(guī)范資產(chǎn)資金隸屬占用關(guān)系；清查工資管理，規(guī)范工資來源。集團公司領(lǐng)導(dǎo)先后到咸陽、渭南、寧夏等地學(xué)習(xí)取經(jīng)、借鑒兄弟單位的經(jīng)驗，從中得到有益的啟示啟發(fā)，撰寫出了具有實用價值的調(diào)研報告；并根據(jù)長期的多經(jīng)工作實踐、結(jié)合調(diào)研情況，修訂補充了《固定資產(chǎn)管理辦法》、《資金管理辦法》等規(guī)章制度，切實把加強和規(guī)范多種經(jīng)營落到實處。目前加強和規(guī)范多種經(jīng)營管理的具體操作方案也正在深入醞釀討論、分析論證。

五加強作風(fēng)建設(shè)求真務(wù)實培育員工綜合素質(zhì)

加強作風(fēng)建設(shè)是要從根本上培育員工的綜合素質(zhì)，共同維護企業(yè)和職工利益，激發(fā)工作熱情和干勁，增強企業(yè)的凝聚力和向心力。去年集團公司員工學(xué)政治、學(xué)法律、學(xué)經(jīng)濟、學(xué)業(yè)務(wù)的自覺性普遍增強，學(xué)習(xí)內(nèi)容廣泛且有深度。中層管理人員還參加了黨風(fēng)廉政教育、拓展訓(xùn)練、“海爾成功之路公開課”的授課學(xué)習(xí)等。在開展作風(fēng)建設(shè)活動中，大家踴躍發(fā)表見解、積極撰寫稿件，稿件不拘形式，有論文、有調(diào)研報告、也有心得體會。通過作風(fēng)建設(shè)，員工更注重自身素質(zhì)素養(yǎng)的培養(yǎng)提高，增強了事業(yè)心和使命感，自覺做到立足本職、敬業(yè)愛崗，提高工作質(zhì)量和辦事效率。

加強作風(fēng)建設(shè)是企業(yè)強化管理的必要手段，是促進各項工作順利開展、圓滿完成工作任務(wù)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟實力的重要保障措施。加強作風(fēng)建設(shè)既是日常性工作的重要內(nèi)容，又是一項長期的戰(zhàn)略性任務(wù)。我們注重作風(fēng)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營的有機結(jié)合，扎根基層、服務(wù)于基層，出主意、想辦法，為企業(yè)幫困解困。一方面鼓勵員工正確認識多經(jīng)改革、發(fā)展的新形勢，認真總結(jié)工作經(jīng)驗教訓(xùn)，勇于面對困難，振奮精神，發(fā)揮主觀能動性和積極性創(chuàng)造性，通過狠抓內(nèi)部管理和提高產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量，突出抓好客戶工程，積極開拓市場，不斷提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面采取對企業(yè)進行設(shè)施改造、提供貸款、解決資金不足、協(xié)助招攬生意、人員分流、資產(chǎn)整體租賃可行性調(diào)研等方式方法，想法設(shè)法幫助企業(yè)走出困境、走出低谷，盡快扭轉(zhuǎn)被動局面。這些非常措施對安定人心、穩(wěn)定職工隊伍起到了積極的重要作用。

六弘揚企業(yè)文化、樹立企業(yè)良好形象。免費公文網(wǎng)，全國公務(wù)員共同天地

全力協(xié)助局成功地協(xié)辦了“魯能杯”中國乒乓球超級聯(lián)賽在寶雞的兩場賽事。集團公司把此項重大活動做為重要的政治任務(wù)和工作任務(wù)認真對待、積極參與。組成票務(wù)組、廣告宣傳組、后勤服務(wù)組三個小組歷時一個多月忘我展開工作，“五一”黃金周亦未間斷業(yè)務(wù)，觀看比賽期間人陣容整齊的方陣隊伍造出了聲威和聲勢，顯示了集團公司員工隊伍的整體團隊精神和企業(yè)的疑聚力、向心力，提高了公司社會知名度，樹立了企業(yè)良好的公眾形象。

公司還組織員工踴躍參加寶雞市“創(chuàng)建全國衛(wèi)生文明城市”和“森博會”等大型活動，去年××集團公司（包括分子公司在內(nèi)）分別獲得局工會組織的安全生產(chǎn)和國慶文藝匯演最佳節(jié)目獎和優(yōu)秀節(jié)目獎，以及寶雞市橋牌協(xié)會舉辦的“××電力杯”橋牌大賽優(yōu)秀組織獎；××電力電纜公司開展助學(xué)扶貧活動，為結(jié)對幫扶貧困學(xué)生贊助學(xué)費元，組織黨員利用雙休日義務(wù)為客戶消除缺陷；能源物資公司結(jié)合“創(chuàng)建全國衛(wèi)生文明城市”活動，投資萬元完成辦公樓美化亮化工程。通過這些活動陶冶情操，加強精神文明建設(shè)，倡導(dǎo)員工熱愛寶雞、熱愛企業(yè)，爭做文明市民、文明職工。

七持之以恒抓好安全管理

安全生產(chǎn)是一項涉及方方面面的綜合性系統(tǒng)工程，是多經(jīng)企業(yè)生存發(fā)展的基石，是我們從事各項工作的基礎(chǔ)和前提。××年，我們認真開展了春安大檢查、安全生產(chǎn)警示月活動、安全停產(chǎn)整頓和安全生產(chǎn)月活動以及秋安大檢查、百日車輛交通安全競賽和安全生產(chǎn)迎峰過冬活動，教育員工切實處理好安全和效益、安全和效率的辯證統(tǒng)一關(guān)系，認真落實各級各類人員安全生產(chǎn)責(zé)任制，嚴格執(zhí)行各項安全管理制度，工作中有針對性的努力做好安全組織技術(shù)措施和危險點預(yù)控措施，把“雙控”、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化作業(yè)落實在職工的具體行動中、落實在生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)中。集團公司和分子公司領(lǐng)導(dǎo)、安全監(jiān)察人員都能嚴格執(zhí)行安全到位規(guī)定，組織員工切實把握生產(chǎn)班組和施工現(xiàn)場兩個重點，深入抓好民工、臨時工管理，旗幟鮮明地查處違章，防患于未然。公司還注意結(jié)合多經(jīng)企業(yè)實際、結(jié)合季節(jié)特點開展防車輛交通事故、防火防汛、防意外事故活動，重點部位重點防控，努力提升集團公司安全管理的整體水平鞏固來之不易的安全成果。通過集團公司全體員工的辛勤努力，實現(xiàn)了全年安全生產(chǎn)無事故的目標(biāo)。

在總結(jié)成績的同時縱觀全年的工作還存在一些問題和困難不容忽視：

一是安全的基礎(chǔ)管理有待于進一步加強，由于經(jīng)濟基礎(chǔ)相對薄弱，在勞動保護資金投入和必要的安全工器具配備上做的還欠缺；習(xí)慣性違章時有發(fā)生，有的企業(yè)還不同程度存在不安全因素甚至事故隱患。

二是正確理解國家財經(jīng)政策水平不夠。工作中準(zhǔn)確把握應(yīng)用政策能力不夠，深入宣傳貫徹政策不夠，政策理解水平有待進一步提高。

三是集團公司的戰(zhàn)略中心指導(dǎo)地位尚未確立，集團公司及其分子公司資本紐帶關(guān)系尚未真正建立起來，更談不上集團化、集約化、規(guī)?；?jīng)營，公司管理與現(xiàn)代企業(yè)制度要求尚有一定差距，有待進一步改進。

四是尚未真正牢固樹立市場經(jīng)濟、“訂單第一”的思想觀念，有的企業(yè)陳舊觀念根深蒂固，不能自身準(zhǔn)確定位，還是一味依靠主業(yè)、“等、靠、要”、得過且過，面對風(fēng)云變幻的市場大環(huán)境束手無策、無所適從，陷入被動。

五是委派各分子公司會計人員作用發(fā)揮不夠，積極性未充分調(diào)動起來，監(jiān)督不到位，對不符合規(guī)定程序事件不敢抵制，存在一定程度的弄虛作假現(xiàn)象。

六是項目信息渠道相對閉塞，未建立良好的、有效的項目輸送渠道及項目資料庫，缺乏項目儲備。

七是企業(yè)流動資金普遍緊張，貨幣回籠不及時，久而久之形成不良循環(huán)。由于資金分散短缺，形不成合力，資金資本的運作效能難以充分發(fā)揮，對正常開展經(jīng)營活動造成困難和影響。

對以上問題，我們必須高度重視，深入分析，認真加以研究解決。

二、目前面臨的形勢和任務(wù)

年前不久，國網(wǎng)公司、省公司相繼提出了建設(shè)“電網(wǎng)堅強、資產(chǎn)優(yōu)良、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、業(yè)績優(yōu)秀的現(xiàn)代公司”的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。緊接著我局也提出了建設(shè)“一強三優(yōu)”的現(xiàn)代化學(xué)習(xí)型供電企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。毫無疑問，電力發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步實施和電力體制深化改革將聯(lián)動互動、對電力多種經(jīng)營產(chǎn)生深遠的重大影響，從整體上帶動多種經(jīng)營的發(fā)展，同時也對加強和規(guī)范多種經(jīng)營提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和深層次要求。

李生權(quán)局長兼××集團公司董事長在全局中層干部大會上的講話指出：要重點關(guān)注、重點研究、重點推進加強和規(guī)范多經(jīng)管理工作，…要深入分析論證加強和規(guī)范多經(jīng)管理的具體方案，細化措施、慎重操作?！痢痢痢痢痢痢痢痢聊旯ぷ饕c也明確要求加強和規(guī)范多經(jīng)管理，推動多經(jīng)快速健康發(fā)展。很明顯加強和規(guī)范多種經(jīng)營是電力體制深化改革的重要內(nèi)容和具體體現(xiàn)，是集團公司和所屬分子公司××年繼續(xù)面臨的事關(guān)生存發(fā)展的深層次重大課題。去年我們做了大量的調(diào)研和基礎(chǔ)性工作，今年將按照董事會部署安排步入實質(zhì)性操作，包括規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系、進行資源整合、推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；發(fā)揮財務(wù)結(jié)算中心、調(diào)配中心功能，建全財務(wù)內(nèi)控機制等等。