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篇1

關(guān)鍵詞國(guó)有企業(yè)成本控制成本預(yù)測(cè)

全面成本控制是企業(yè)全員的成本控制、全過程的成本控制和全方位的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理觀念相比，全面成本控制在深度、廣度和指導(dǎo)思想等方面有了很大的改變：實(shí)行相對(duì)成本節(jié)約；擴(kuò)大了成本控制的空間范圍；增大了成本控制的時(shí)間跨度；充分發(fā)揮成本控制的效能。企業(yè)應(yīng)圍繞財(cái)富最大化這一目標(biāo)，根據(jù)自身的具體實(shí)際和特點(diǎn)，建立管理信息系統(tǒng)和成本控制模式，確定以成本控制方法、管理重點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、獎(jiǎng)懲辦法等相結(jié)合的全面成本控制體系，實(shí)施目標(biāo)管理與科學(xué)管理結(jié)合的全面成本控制制度。

1企業(yè)全面成本控制的實(shí)現(xiàn)途徑

1．1全過程成本控制是成本控制的有效途徑

全過程成本控制是從傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程控制向前延伸到投產(chǎn)前的籌劃過程，向后擴(kuò)展到售后用戶的使用過程等一切發(fā)生耗費(fèi)而影響成本的活動(dòng)過程。從時(shí)間控制上看，對(duì)籌劃過程的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)控制稱為前饋控制；對(duì)生產(chǎn)過程正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中監(jiān)督控制稱為實(shí)施控制，對(duì)產(chǎn)品形成到售后使用過程，已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映分析控制稱為反饋控制。從控制功能上看，前饋控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)前的籌劃過程，以成本控制的戰(zhàn)略高度，對(duì)反饋和收集的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析、推理、判斷和利用，從成本與資金、質(zhì)量、功能、工藝、設(shè)備、資源配置、售后服務(wù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多方面進(jìn)行可行性研究，以便選擇最佳的成本方案，確定最佳的成本目標(biāo)，約束和監(jiān)督未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使損失浪費(fèi)防患于未然。這是全過程成本控制的根本性控制，對(duì)控制效果起著決定性作用。

雖然前饋控制在全過程控制中占主導(dǎo)地位，但實(shí)施控制是前饋控制的具體實(shí)施行為，是對(duì)前饋控制目標(biāo)值的有效保證。反饋控制既是對(duì)實(shí)施控制的綜合反映，又是對(duì)前饋控制目標(biāo)值預(yù)測(cè)程度的檢驗(yàn)。三者是相互聯(lián)系、相互制約的有機(jī)控制整體，既要突出重點(diǎn)控制，又要狠抓全程控制，強(qiáng)化全過程控制的廣度。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作為非平衡狀況下的開放系統(tǒng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境經(jīng)常處在不規(guī)則的變化之中，有規(guī)則的控制程序和控制措施，往往被無規(guī)則的隨機(jī)事項(xiàng)所干擾，造成受控量的實(shí)際值偏離目標(biāo)值的漲落現(xiàn)象。這就需要在實(shí)施控制和反饋控制過程中，收集、加工、處理外界的相關(guān)信息，并與內(nèi)部信息相比較，交換能量，揭示受控量實(shí)際值偏離目標(biāo)值的主客觀原因，研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀發(fā)展趨勢(shì)，采取糾正措施或修正受控量的目標(biāo)值，提高成本控制的有效性和環(huán)境變化的適應(yīng)性。通過信息的及時(shí)反饋，對(duì)受控量輸入值進(jìn)行及時(shí)地控制或調(diào)整，增強(qiáng)過程控制的運(yùn)行規(guī)范力，使控制系統(tǒng)向穩(wěn)定有序轉(zhuǎn)化，形成前饋控制與實(shí)施控制及反饋控制互補(bǔ)并控的組合控制，實(shí)現(xiàn)全面控制與重點(diǎn)控制的統(tǒng)一。

1．2全系統(tǒng)成本控制是成本控制的有效機(jī)制

全系統(tǒng)成本控制是根據(jù)系統(tǒng)論的理論，在實(shí)施控制過程中，依據(jù)等級(jí)秩序原理，在廠長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，建立以財(cái)會(huì)部門為中心，以車間為紐帶，以班組或作業(yè)中心，及作業(yè)崗位和個(gè)人為基礎(chǔ)的縱向三級(jí)責(zé)任實(shí)體，以財(cái)會(huì)、供銷、生產(chǎn)技術(shù)部門為主導(dǎo)的橫向平行責(zé)任實(shí)體，形成縱橫交錯(cuò)、上下連鎖、相互依存的成本控制系統(tǒng)。由于企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作業(yè)相互聯(lián)系，形成相互依存的“作業(yè)鏈”，所以，在控制系統(tǒng)內(nèi)部要建立以作業(yè)中心為責(zé)任中心的作業(yè)控制體系，實(shí)現(xiàn)“作業(yè)鍵”的整體作業(yè)控制。根據(jù)系統(tǒng)對(duì)象的可控空間和可控性，采用等級(jí)結(jié)構(gòu)控制形式，對(duì)成本各層次作業(yè)劃分責(zé)任和分解成本總目標(biāo)，使具體的作業(yè)成本目標(biāo)值層層細(xì)化落實(shí)到各職能部門、車間、班組或責(zé)任中心、作業(yè)崗位和個(gè)人。實(shí)行歸口分級(jí)定崗作業(yè)成本控制，使壓力、動(dòng)力、活力同在，責(zé)任、權(quán)利、利益并存，充分調(diào)動(dòng)各層次、各責(zé)任中心、各作業(yè)崗位和各類人員的積極性和創(chuàng)造性。針對(duì)各自的可控特征，優(yōu)化控制方法，強(qiáng)化控制功能，硬化控制措施，促使完成各自的責(zé)任目標(biāo)，確?？偰繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過總目標(biāo)的分解落實(shí)和實(shí)施，協(xié)調(diào)總體與局部、局部之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使其經(jīng)濟(jì)行為有機(jī)地協(xié)作配合，強(qiáng)化系統(tǒng)控制的力度，以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)運(yùn)行，從而，提高空間控制的整體效應(yīng)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作為非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)各層次之間的正常諧調(diào)關(guān)系往往受到干擾，使其協(xié)同作用受到破壞，為保證控制系統(tǒng)高效地運(yùn)行，需要應(yīng)用各種理論和方法，創(chuàng)造出一種各責(zé)任層次協(xié)調(diào)一致的機(jī)制，形成具有一定功能和有序地自組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各責(zé)任層次的相互協(xié)作作用，促使控制系統(tǒng)發(fā)生良性循環(huán)。

1．3全指標(biāo)成本控制是成本控制的有效方法

全指標(biāo)成本控制是在全系統(tǒng)成本控制的機(jī)制上，根據(jù)控制論理論，依據(jù)各責(zé)任層次所處的不同地位、權(quán)限和控制功能，采用不同的量度指標(biāo)予以控制。企業(yè)財(cái)會(huì)部門結(jié)合各職能部門應(yīng)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)技術(shù)方法，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)等指標(biāo)，上下結(jié)合，反復(fù)測(cè)算，在嚴(yán)格控制實(shí)物量和勞動(dòng)量的消耗基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)總成本，以把握全廠的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)。各職能部門實(shí)行兩種量度指標(biāo)分別情況控制。車間、班組或責(zé)任中心既要執(zhí)行廠級(jí)決策和組織日常的生產(chǎn)活動(dòng)，又要直接參加生產(chǎn)活動(dòng)，因此，各作業(yè)中心和作業(yè)崗位是生產(chǎn)過程的主要控制點(diǎn)，由于控制功能所限，它們只能是對(duì)資源消耗和組合進(jìn)行自控，實(shí)行實(shí)物量和勞動(dòng)量控制更為直觀有效，以求達(dá)到低耗、優(yōu)化、高質(zhì)的目的。如原材料、燃料、動(dòng)力消耗、工時(shí)消耗以及影響成本的廢品率、等級(jí)品率等指標(biāo)都應(yīng)在控制的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作為非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，使系統(tǒng)內(nèi)部各種形態(tài)和結(jié)構(gòu)發(fā)生不連續(xù)的突然變化現(xiàn)象，其發(fā)展趨勢(shì)也必然從一種穩(wěn)定組態(tài)躍到另一種穩(wěn)定組態(tài)，那么，分析研究這種轉(zhuǎn)變機(jī)制，就需要通過建立相關(guān)的數(shù)字模型，研定系統(tǒng)內(nèi)在運(yùn)動(dòng)的機(jī)制和變化規(guī)律，找出系統(tǒng)可能演化的趨勢(shì)和發(fā)生突變的規(guī)律、條件和促使其發(fā)生非平衡變化的臨界變量。因此，在全指標(biāo)控制中就要運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)定貨量、邊際分析法等技術(shù)方法，對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)地測(cè)算和加工處理，揭示有關(guān)研究對(duì)象的相互變量關(guān)系及一定條件下的臨界變量界限，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)目標(biāo)控制的質(zhì)變過程，把量的活動(dòng)控制在最佳的范圍內(nèi)，保持事物質(zhì)的相對(duì)穩(wěn)定，增強(qiáng)目標(biāo)控制的量變應(yīng)變力，使控制系統(tǒng)向質(zhì)變有序轉(zhuǎn)化。形成價(jià)值量與實(shí)物量及勞動(dòng)量的多向制約組合控制，實(shí)現(xiàn)宏觀控制與微觀控制的統(tǒng)一。

2全面成本控制的實(shí)施過程

2．1制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)

全面成本控制使得企業(yè)的成本決策呈現(xiàn)多層次化，各成本控制單位處于不同的管理層次，具有各自的成本決策內(nèi)容和權(quán)利。因此，企業(yè)在樹立總目標(biāo)的前提下，必須調(diào)動(dòng)企業(yè)各層次員工的積極性和創(chuàng)造性，保證企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的順利實(shí)施。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施全面成本控制制度的首要任務(wù)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)要以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，以有效經(jīng)營(yíng)為前提，通過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，排除偶然性、意外情況和不該發(fā)生的浪費(fèi)，是在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出的標(biāo)準(zhǔn)。把理論上不存在，但在生產(chǎn)過程中難以避免的損耗和低效率等情況考慮在內(nèi)，比如正常的廢料與廢次品、正常的時(shí)間損失、正常的設(shè)備維修與故障等，使標(biāo)準(zhǔn)切實(shí)可行。從量的指標(biāo)上看，它應(yīng)該寬于理論成本，但又嚴(yán)于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本絕非輕而易舉就能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，必須要經(jīng)過一定的努力工作和有效活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)。

2．2開展差異調(diào)查、實(shí)行成本否決、完善考核體系

在制訂的全面成本控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，進(jìn)行分級(jí)、逐項(xiàng)的考核分析，做到考核評(píng)比的系統(tǒng)化、制度化。通過調(diào)查確定發(fā)生差異的原因：是執(zhí)行人的原因，包括過錯(cuò)、沒經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平低、責(zé)任心、不協(xié)作等，還是目標(biāo)不合理，或者成本核算有問題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯(cuò)誤、故意造假等。通過一系列的比較和分析，明確了所取得的成績(jī)和存在的問題，判別責(zé)任歸屬，然后作出有效決定，采取必要措施，加以克服，從而達(dá)到成本控制的目的。全面成本控制能否順利實(shí)施，在很大程度上還取決于成本否決的執(zhí)行情況。一方面來源于符合實(shí)際的否決辦法，即有法可依；另一方面來源于周密的管理工作，嚴(yán)格按制度控制全部成本，有法必依。把成本標(biāo)準(zhǔn)變成行動(dòng)，實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。企業(yè)應(yīng)把成本否決權(quán)按業(yè)務(wù)系統(tǒng)落實(shí)到業(yè)務(wù)主管部門，逐級(jí)向下落實(shí)，分權(quán)否決，使整個(gè)企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及每個(gè)員工都受到成本否決權(quán)的約束。成本完成情況直接與部門的獎(jiǎng)金掛鉤，一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都以降本增效為出發(fā)點(diǎn)，從而使成本否決權(quán)得到全面的落實(shí)。建立健全條塊結(jié)合、縱橫連鎖的考核體系，通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)形成嚴(yán)密的考核網(wǎng)絡(luò)。增加各部門成本完成情況的透明度，提高了成本控制的效果和效率。完善考核全面成本控制指標(biāo)數(shù)據(jù)的記錄，及時(shí)更新計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，使得生產(chǎn)狀況、質(zhì)量狀況、銷售狀況、資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況得以動(dòng)態(tài)反映。制度嚴(yán)密、信息齊全、控制準(zhǔn)確、處理及時(shí)的管理系統(tǒng)，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各方面處于受控狀態(tài)。

2.3行成成本控制報(bào)告和成本分析會(huì)制度

實(shí)施全面成本控制必須配套正式的成本控制報(bào)告制度，企業(yè)各部門應(yīng)提供具體、詳細(xì)、深刻、及時(shí)的成本分析報(bào)告。成本分析報(bào)告可以全面地顯示過去的工作狀況，反映差異和原因，以及具體的責(zé)任者等。為各級(jí)主管部門糾正偏差提供線索，為實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。要把全面成本控制指標(biāo)變成實(shí)際行動(dòng)，還需要嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。差異調(diào)查、分析報(bào)告只是找到和指出解決問題的線索，只有采取糾正行動(dòng)才能收到降低成本的實(shí)效。如果一個(gè)成本控制系統(tǒng)不能揭示成本差異及其產(chǎn)生的原因；不能揭示由誰(shuí)對(duì)差異負(fù)責(zé)從而采取某種糾正措施，那么這種控制系統(tǒng)是無效的。成本控制具有很強(qiáng)的綜合性，必須與其它職能部門結(jié)合在一起，包括領(lǐng)導(dǎo)和全體人員的配合。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常性定期召集各責(zé)任部門召開成本分析會(huì)，公布近期全面成本執(zhí)行狀況，集體分析原因，研究對(duì)策，限期整改。通過成本分析會(huì)，分析目標(biāo)執(zhí)行過程中的問題和經(jīng)驗(yàn)，制訂出下一步的改善措施和更合理的目標(biāo)，使成本目標(biāo)得到進(jìn)一步完善，成本控制水平得到進(jìn)一步提高，為企業(yè)總目標(biāo)的完成打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

1潘國(guó)明．試論企業(yè)的成本控制［J］．上海企業(yè)，2003（1）

2劉麗娜．成本控制有效方法的探討［J］．山東輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003（1）

篇2

【關(guān)鍵詞】培訓(xùn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策

一、企業(yè)在培訓(xùn)過程中存在的問題

1、企業(yè)對(duì)不同層次員工的培訓(xùn)重視程度不一

企業(yè)中高層員工的培訓(xùn)機(jī)會(huì)往往高于普通員工,這表明培訓(xùn)雖然受到了重視,但對(duì)不同層次的培訓(xùn)重視程度是不一樣的。企業(yè)重視新員工的崗前培訓(xùn),但是除此之外,普通員工沒有任何其他的培訓(xùn)。由于普通員工培訓(xùn)受忽視,從客觀上導(dǎo)致他們沒有學(xué)習(xí)積極性,從而員工的不穩(wěn)定性增加。

2、培訓(xùn)內(nèi)容安排不科學(xué)

新進(jìn)員工培訓(xùn)一般包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、安全教育等,這屬于員工共性教育;崗位實(shí)踐培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)員工的崗位安排,培訓(xùn)時(shí)間有長(zhǎng)有短。另外,在職培訓(xùn)是企業(yè)培訓(xùn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,主要以技能培訓(xùn)和管理培訓(xùn)為主。但是培訓(xùn)內(nèi)容與員工自身所需要的培訓(xùn)有一定的差距。企業(yè)在做培訓(xùn)計(jì)劃時(shí)沒有考慮自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,對(duì)員工的培訓(xùn)需求不了解,對(duì)培訓(xùn)講師的培訓(xùn)內(nèi)容及效果不進(jìn)行考察。培訓(xùn)經(jīng)常只流于形式,而且企業(yè)負(fù)責(zé)人在培訓(xùn)過程中不以身作則,讓員工從思想上不重視培訓(xùn)。

3、企業(yè)對(duì)員工培訓(xùn)存在認(rèn)識(shí)上的偏差

企業(yè)的決策者對(duì)員工的培訓(xùn)往往存在培訓(xùn)浪費(fèi)論、培訓(xùn)無用論和培訓(xùn)萬能論等一些錯(cuò)誤的觀念。其中,所謂培訓(xùn)無用論有兩種看法,一種是直接無用論,也就是員工培訓(xùn)既不能增強(qiáng)員工的才干,還耗費(fèi)了員工一定的工作時(shí)間。另外一種是間接無用論,這種理論認(rèn)為員工的技能已經(jīng)足夠企業(yè)使用,再進(jìn)行培訓(xùn)只能增長(zhǎng)員工的才干,對(duì)企業(yè)并沒有多大的益處。對(duì)于企業(yè)來說也就是投入小于產(chǎn)出,擔(dān)心自己辛苦培訓(xùn)的人員會(huì)“跳槽”。所謂培訓(xùn)浪費(fèi)論即認(rèn)為,培訓(xùn)是一項(xiàng)昂貴且得不償失的活動(dòng),是一種不必要的浪費(fèi)。第三種“培訓(xùn)萬能論”則過分強(qiáng)調(diào)培訓(xùn)的作用,對(duì)培訓(xùn)期望過高,認(rèn)為企業(yè)所有的問題都可以通過培訓(xùn)來解決,而實(shí)際上,培訓(xùn)要通過受訓(xùn)人員的消化吸收然后才能反映到工作中,發(fā)揮積極作用,而很多企業(yè)急功近利,忽視了這個(gè)培訓(xùn)效果作用的時(shí)間過程。

4、培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)反饋機(jī)制不夠健全

培訓(xùn)部門只負(fù)責(zé)培訓(xùn),對(duì)培訓(xùn)后的效果總結(jié)評(píng)估置之不理。不管是什么培訓(xùn),培訓(xùn)的對(duì)象是誰(shuí),培訓(xùn)的考核通常只采用筆試的方法,而對(duì)于技能培訓(xùn),只考核筆試不考核動(dòng)手能力,培訓(xùn)效果等于零。

二、培訓(xùn)工作問題的解決對(duì)策

1、對(duì)所有的員工一視同仁,選好培訓(xùn)對(duì)象

對(duì)培訓(xùn)對(duì)象的選擇要做到有的放矢,這樣可以調(diào)動(dòng)員工參加培訓(xùn)的積極性。在選擇培訓(xùn)對(duì)象時(shí)必須考慮員工掌握培訓(xùn)內(nèi)容的能力以及他們?cè)诨氐焦ぷ鲘徫灰院髴?yīng)用所學(xué)習(xí)的內(nèi)容的能力。這不僅是一個(gè)重要的員工激勵(lì)問題,同時(shí)也是一個(gè)重要的效率問題。在選擇培訓(xùn)對(duì)象上可以采用員工自愿報(bào)名和部門推薦相結(jié)合、通過考試擇優(yōu)錄用、民主推薦、對(duì)優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)等方式。

2、合理安排培訓(xùn)內(nèi)容

企業(yè)在培訓(xùn)需求的基礎(chǔ)上建立合理的培訓(xùn)課程,可以將培訓(xùn)課程分為員工職前培訓(xùn)、基礎(chǔ)性培訓(xùn)和發(fā)展性培訓(xùn)三類。

職前培訓(xùn)要求員工放棄某些理念、價(jià)值觀念和行為方式,適應(yīng)新組織的要求和目標(biāo),學(xué)習(xí)新的工作準(zhǔn)則和有效的工作行為。企業(yè)在這一階段的工作要幫助新員工建立與同事和工作團(tuán)隊(duì)的關(guān)系,建立符合實(shí)際的期望和積極的態(tài)度。其目的主要在于讓員工適應(yīng)工作,展現(xiàn)清晰的職位及組織對(duì)個(gè)人的期望,增強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定程度,最重要的是讓他融入企業(yè)的文化。

基礎(chǔ)性培訓(xùn)是各類各級(jí)崗位需掌握的應(yīng)知應(yīng)會(huì)知識(shí)與技能,崗位調(diào)動(dòng)、職位晉升、績(jī)效考核反映出的知識(shí)、技能有欠缺者需加強(qiáng)的課程培訓(xùn)。要做好這類培訓(xùn),在企業(yè)中必須建立起以員工職業(yè)化為目標(biāo)的分層分類員工培訓(xùn)體系,明確不同崗位,不同級(jí)別的員工必須掌握的知識(shí)、技能。

發(fā)展類培訓(xùn)是根據(jù)科技、管理等發(fā)展動(dòng)態(tài),結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略做出培訓(xùn)分析,這類培訓(xùn)是保證員工能力的提升,為企業(yè)的發(fā)展提供人才支撐。培訓(xùn)體系建立后,可以對(duì)高層、中層、基層管理者和普通員工根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、個(gè)人績(jī)效評(píng)估與潛能制定不同的發(fā)展培訓(xùn)。

3、重審企業(yè)的培訓(xùn)投資理念,力求將員工培訓(xùn)做到實(shí)處。

企業(yè)要從根本上認(rèn)識(shí)到員工培訓(xùn)的重要性,認(rèn)真地開展員工培訓(xùn)工作,切忌流于形式。如果把企業(yè)員工當(dāng)成一種資本,對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)自然就是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、長(zhǎng)效性的人力資源投資。因此,要以長(zhǎng)期投資的眼光看待對(duì)員工的培訓(xùn)。對(duì)于培訓(xùn)組織實(shí)施者來說,要努力在員工和企業(yè)的需求之間尋找到最佳的結(jié)合點(diǎn)。此外,對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)還要有一系列規(guī)范的組織和操作的程序,在時(shí)間和空間上都要最大限度地貼近企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的實(shí)際,用最佳的方法幫助員工獲得最多的知識(shí)和技能。同時(shí),還要保證企業(yè)追求成本的合理化和效益的最佳化。

4、建立完善的培訓(xùn)系統(tǒng)

為確保培訓(xùn)的有效執(zhí)行,培訓(xùn)組織者必須改變將培訓(xùn)視為臨時(shí)性、隨意性、簡(jiǎn)單化的工作的觀念,將員工培訓(xùn)放到人力資源管理的高度來理解,同企業(yè)的任何資源的管理一樣都必須有一個(gè)完善的培訓(xùn)系統(tǒng)作為培訓(xùn)實(shí)施的保證。包括培訓(xùn)的組織機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)的制度、培訓(xùn)的計(jì)劃、員工訓(xùn)練的原則、辦法以及相應(yīng)的培訓(xùn)手冊(cè)、培訓(xùn)教材、考核、評(píng)價(jià)的辦法等。

對(duì)培訓(xùn)執(zhí)行部門而言,他們除了負(fù)責(zé)培訓(xùn)的組織和控制之外,還應(yīng)該自身重視培訓(xùn)并搞好培訓(xùn)的營(yíng)銷工作?？傊?員工培訓(xùn)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一件大事,決定企業(yè)明天的市場(chǎng)份額。因此,企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)員工培訓(xùn),切實(shí)作好每一年,每一期的員工培訓(xùn)計(jì)劃,通過不斷培訓(xùn),加強(qiáng)員工素質(zhì),依靠這支高素質(zhì)的企業(yè)隊(duì)伍搏擊商海。

參考文獻(xiàn):

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篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本核算模式構(gòu)建

一、環(huán)境成本的涵義

長(zhǎng)期以來，環(huán)境資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野之外，更談不上專門考察環(huán)境要素的成本。大氣、水的納污能力(AssimilativeCapacity)、景觀功能等環(huán)境資源，因其具有功能上的無形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除在資產(chǎn)范圍之外，其成本也無從估算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境成本核算問題被提到日程上來。但目前理論界關(guān)于環(huán)境成本的內(nèi)涵，觀點(diǎn)莫衷一是。從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)，對(duì)環(huán)境成本很難給予一致的定義。

聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署（UNSD）1993年的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系中所采用的環(huán)境成本概念包括兩個(gè)部分：

（1）自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價(jià)值的減少；

（2）環(huán)境保護(hù)方面的實(shí)際支出，即為防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用和為改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量和質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。

美國(guó)環(huán)境總署認(rèn)為環(huán)境成本包括：

（1）傳統(tǒng)成本，如資本設(shè)備、材料、人工、物料、設(shè)施、結(jié)構(gòu)、清理價(jià)值。

（2）潛在的隱藏成本，包括管制性環(huán)境成本，如通告書、報(bào)告、監(jiān)測(cè)、測(cè)試、研究、建模、修復(fù)、簿記、計(jì)劃、培訓(xùn)、檢查、行文、標(biāo)簽、準(zhǔn)備、防護(hù)性設(shè)備、醫(yī)療檢查、環(huán)境保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)擔(dān)保、污染控制、泄漏反饋、暴雨管理、廢物管理、稅費(fèi)等；前期成本，如廠址補(bǔ)償費(fèi)、廠址準(zhǔn)備、研發(fā)、工程設(shè)計(jì)與采購(gòu)、安裝費(fèi)；后期成本，如關(guān)閉遣散費(fèi)、存貨處置費(fèi)用、關(guān)閉后的看管費(fèi)用、廠址調(diào)查費(fèi)用；自愿性環(huán)境成本，如社區(qū)關(guān)系、貧困救濟(jì)、監(jiān)控、測(cè)試、培訓(xùn)、審計(jì)、確保供應(yīng)商質(zhì)量、報(bào)告（年度環(huán)境報(bào)告）、保險(xiǎn)、計(jì)劃、可行性研究、修復(fù)、回收、環(huán)境研究、研發(fā)、棲息地和濕地保護(hù)、土地規(guī)劃、其他環(huán)境項(xiàng)目、對(duì)環(huán)境組織或研究者的財(cái)務(wù)支持。

（3）或有成本，包括未來遵循成本、罰款、對(duì)未來法令的反應(yīng)、修復(fù)、財(cái)產(chǎn)損害、個(gè)人傷害賠償、法律費(fèi)用、自然資源損害、經(jīng)濟(jì)損失損害。

（4）形象與關(guān)系成本，包括公司形象、與客戶關(guān)系、與投資者關(guān)系、與保險(xiǎn)公司關(guān)系、與專家關(guān)系、與工人關(guān)系、與供應(yīng)商關(guān)系、與信貸人關(guān)系、與所在社區(qū)關(guān)系、與管制者關(guān)系等。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)環(huán)境成本的定義大體有以下四種：

（1）因企業(yè)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成影響而引致的成本，這些成本在法律上并不要求企業(yè)負(fù)責(zé)；

（2）企業(yè)因環(huán)境管制而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；（3）環(huán)境業(yè)績(jī)的成本；

（4）所有與環(huán)境管理相關(guān)的成本。

另外，MillerandBlair從環(huán)境投入——產(chǎn)出分析角度將環(huán)境成本分為三類：

（1）環(huán)境使用成本。即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為正常使用稀缺性環(huán)境資源而支付的費(fèi)用。

（2）環(huán)境損害成本。環(huán)境使用成本最終是用以補(bǔ)償環(huán)境資源的正常損耗，如開發(fā)替代資源，勘察、發(fā)現(xiàn)新資源，促進(jìn)自然力的恢復(fù)，從而保證環(huán)境資本的非減性和環(huán)境服務(wù)的可持續(xù)性。從理論上說，只要按照機(jī)會(huì)成本原則確定并征收使用者成本，就能避免人為的環(huán)境損害。然而，這一條件在現(xiàn)實(shí)中往往不能實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)橐环矫姝h(huán)境資源市場(chǎng)存在不完全競(jìng)爭(zhēng)，環(huán)境物品的價(jià)格不能及時(shí)、準(zhǔn)確地提供反映資源稀缺性的信號(hào)，結(jié)果使環(huán)境資源遭到掠奪性開采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏離(大多數(shù)是低于)真實(shí)的社會(huì)成本，導(dǎo)致全社會(huì)的污染排放量超出既定的納污能力。當(dāng)環(huán)境使用成本不能得到充分補(bǔ)償時(shí)，其直接后果是環(huán)境品質(zhì)遭到損害，而由此造成的損失不僅包括環(huán)境價(jià)值損失(環(huán)境資源數(shù)量耗竭與質(zhì)量降級(jí))，而且還會(huì)使生產(chǎn)活動(dòng)乃至人體健康蒙受損失。所有這一切損失構(gòu)成了環(huán)境損害成本。

（3）環(huán)境保護(hù)成本。當(dāng)環(huán)境損害發(fā)生后，人類為恢復(fù)環(huán)境－－經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，還需要額外付出努力和投入，由此便產(chǎn)生了環(huán)境治理成本。在“壓力—狀態(tài)—反應(yīng)”的行為模式中，人類為預(yù)防和避免事后的環(huán)境損害，往往在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之初就采取預(yù)防措施，這種事前的預(yù)防成本與事后的治理成本共同，構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)成本。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。

二、實(shí)施環(huán)境成本核算的必要性

（一）環(huán)境成本核算是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要?？沙掷m(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國(guó)政府的共同選擇。在我國(guó)，改革開放20多年來，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國(guó)政府于1994年制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面，建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分，作為環(huán)境會(huì)計(jì)核心內(nèi)容的環(huán)境成本核算也成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不可缺少的部分。

（二）環(huán)境成本核算是正確計(jì)算綠色GDP的需要。GDP作為衡量一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及經(jīng)濟(jì)福利的綜合指標(biāo)，最初是在國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)和凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的，是一種單一的以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)的投入產(chǎn)出核算，GDP計(jì)算的統(tǒng)計(jì)過程中沒有將自然資源成本和企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的損害計(jì)算進(jìn)去，不能有效地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境、資源之間的相互關(guān)系，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)也不能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，在某種程度上還會(huì)虛增國(guó)家財(cái)富，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利，誘使人們追求產(chǎn)值、攀比速度，而不顧資源的耗減、降級(jí)和環(huán)境的惡化。從某種意義上來說，以傳統(tǒng)GDP為主要指標(biāo)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系是一個(gè)“有誤的指揮棒”。如通過濫用資源、污染水體、砍伐森林、侵蝕土壤和滅絕生物等方式帶來的GDP增長(zhǎng)顯然不合理，必須從GDP中扣除相關(guān)的資源環(huán)境損失。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，有必要對(duì)傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，“綠色GDP”的計(jì)算和核算，需要以微觀企業(yè)的環(huán)境成本核算為基礎(chǔ)。

（三）環(huán)境成本核算是正確計(jì)算企業(yè)成本的需要。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算制造成本，而對(duì)難以計(jì)價(jià)的自然資源忽略不計(jì)，造成企業(yè)無償占用和污染自然資源，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取“私利”，虛增自身利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)通過建立環(huán)境成本核算模式核算企業(yè)的自然資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中計(jì)入環(huán)境成本，能夠較準(zhǔn)確地核算企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低能耗，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。

（四）環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會(huì)環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策，整個(gè)社會(huì)環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境成本核算模式來核算企業(yè)環(huán)境成本，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源之間的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。

（五）環(huán)境成本核算是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會(huì)和諧發(fā)展的需要。資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提下，只有建立環(huán)境成本核算模式，提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等環(huán)境成本方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置與社會(huì)和諧發(fā)展，才可能最終實(shí)現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

三、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本核算模式

（一）國(guó)外環(huán)境成本核算模式比較分析。

目前國(guó)際通用的環(huán)境成本核算模式有四種，它們的構(gòu)建源于不同的任務(wù)目的。

(1)偏重于計(jì)算環(huán)保成本的核算模式。偏重于計(jì)算環(huán)保成本的核算模式將環(huán)保成本單獨(dú)分離出來，目的是能夠更好地理解和控制這一部分成本，用于對(duì)外交流和溝通。2001年11月德國(guó)出現(xiàn)了VDI3800準(zhǔn)則，確定了企業(yè)環(huán)境保護(hù)措施的支出，并規(guī)定在成本會(huì)計(jì)中將環(huán)保成本單列出來。許多德國(guó)企業(yè)計(jì)算這些支出，主要是為環(huán)境統(tǒng)計(jì)資料提供信息，以便對(duì)外披露有關(guān)環(huán)保支出的統(tǒng)計(jì)信息，揭示企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任所做的努力。日本的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（日本環(huán)境省2000）則以環(huán)境保全成本核算為核心，構(gòu)建了一個(gè)包括環(huán)境指標(biāo)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)了日本企業(yè)在環(huán)境報(bào)告書方面的發(fā)展。德國(guó)VDI準(zhǔn)則和日本環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都主要是為對(duì)外交流和溝通提供信息，而在環(huán)保措施中應(yīng)用作業(yè)成本法的目的則主要是減少環(huán)境管理和環(huán)保措施的成本，美國(guó)在這方面做得較好，他們建議已經(jīng)對(duì)作業(yè)成本法比較熟悉，且在環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)中做出較大努力的企業(yè)首選應(yīng)用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本。

(2)以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的環(huán)境成本核算模式。成本降低的潛力存在于材料、能源、水消耗量的減少之中，同時(shí)也與降低“三廢”的排放量有關(guān)，為了能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)成本降低的潛力，一些以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算方法在德國(guó)和美國(guó)得到了發(fā)展。如德國(guó)的材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)和廢棄物成本核算，以及美國(guó)的單純材料成本核算。材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)和廢棄物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流轉(zhuǎn)的透明化，并將產(chǎn)生的環(huán)境成本分配給這些材料流轉(zhuǎn)。目前，在以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的成本核算方法中，前者是成熟且具有綜合性的方法，適用于大量消耗不同種類原材料和輔助材料的企業(yè)；后者則更適用于小企業(yè)，因?yàn)樗麄儾捎猛暾牧鬓D(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)方法會(huì)付出過高的代價(jià)。廢棄物成本核算可以看作是材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的初級(jí)階段。材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)包括所有的材料和能源流轉(zhuǎn)，而廢棄物成本核算僅僅關(guān)注包裝、丟棄物和“三廢”中所包含材料損失中的流轉(zhuǎn)成本。這就導(dǎo)致了廢棄物成本核算存在一些不足：首先，其僅限于與廢棄物相關(guān)的流轉(zhuǎn)，所以材料和價(jià)值流轉(zhuǎn)的一致性和透明度在某種程度上是有限的；其次，產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中一些生態(tài)效率潛力沒有引起人們的關(guān)注。不過，廢棄物成本核算需要的前提條件相對(duì)較少，所以在企業(yè)尤其是中小企業(yè)中更容易被執(zhí)行。單純材料成本核算是作為傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)工具發(fā)展起來的一種計(jì)算材料損失成本的方法。鑒于其并不包括環(huán)?；顒?dòng)中的人工費(fèi)用、管理費(fèi)用，使信息披露受到一定局限，需作出進(jìn)一步改進(jìn)。(3)為投資決策服務(wù)的核算模式。這一模式將環(huán)境成本作為企業(yè)投資決策所需的重要資料，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與項(xiàng)目投資決策過程中，需依據(jù)環(huán)境成本資料進(jìn)行完整地投資決策判斷，使之具有特殊意義。如德國(guó)的VDI3800準(zhǔn)則中的C部分，在此部分中，VDI準(zhǔn)則廣泛地考慮了如何在環(huán)保體系中進(jìn)行投資計(jì)算的問題，列出了需要考慮的一系列成本，且提供了如何對(duì)這些成本進(jìn)行計(jì)算的信息。

(4)考慮外部成本的核算模式。就一個(gè)特定企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成并應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果的補(bǔ)償支出。內(nèi)部環(huán)境成本是指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括由環(huán)境方面因素引發(fā)，且已經(jīng)明確應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)和支付的費(fèi)用，如排污費(fèi)、賠償費(fèi)、環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資等?？紤]外部成本的核算模式將由企業(yè)引起的外部成本引入到環(huán)境成本計(jì)算體系中，并通過內(nèi)部環(huán)境成本的投入降低企業(yè)外部環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境成本核算的不同模式體現(xiàn)了不同的基本思想、目標(biāo)和相關(guān)方法等的差異。如下表所示：環(huán)境成本核算模式分類表類型基本思想主要目標(biāo)相關(guān)方法偏重于計(jì)算環(huán)保成本的核算模式系統(tǒng)地識(shí)別和計(jì)算環(huán)保成本

（1）對(duì)外交流；

（2）確保環(huán)保措施的成本效率德國(guó)VDI3800準(zhǔn)則（VDI2001）；日本環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（日本環(huán)境省2000）以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算模式

（1）通過修改材料流轉(zhuǎn)來發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力；

（2）綜合考慮環(huán)保成本、材料成本和生產(chǎn)成本提高生態(tài)效率材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)；廢棄物成本核算；在材料和能源核算中應(yīng)用作業(yè)成本法為投資決策服務(wù)的核算模式在投資決策中考慮環(huán)境成本因素改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)程序及環(huán)境措施中的投資決策德國(guó)VDI3800準(zhǔn)則（防止污染的投資）（VDI2001）考慮外部成本的核算模式關(guān)注被忽略的由社會(huì)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本戰(zhàn)略保護(hù)外部環(huán)境成本實(shí)行內(nèi)部化處理；內(nèi)部環(huán)境成本采用作業(yè)成本法計(jì)算

（二）借鑒德國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)的環(huán)境成本核算經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境成本核算模式。

篇4

大家早上好!我是來自2006級(jí)財(cái)務(wù)X班的學(xué)生XX，我的論文指導(dǎo)老師是XXX老師。我的論文題目是《中國(guó)石油化工股份有限公司財(cái)務(wù)分析》，雖然做財(cái)務(wù)分析的人很多，但我仍選擇了做財(cái)務(wù)分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時(shí)，也是為了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)這部分理論知識(shí)并用于指導(dǎo)實(shí)踐，因?yàn)橹安]有系統(tǒng)的學(xué)過財(cái)務(wù)分析;另外，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)分離，利益主體出現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，學(xué)會(huì)并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因?yàn)槲艺J(rèn)為中石油是一個(gè)財(cái)務(wù)體制相對(duì)健全的企業(yè)，對(duì)這樣的企業(yè)做出的財(cái)務(wù)分析在很大程度上保證了信息數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性和充分性。

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點(diǎn)以及寫作論文的體會(huì)四個(gè)方面作具體地介紹，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指導(dǎo)。

首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。

繁盛的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的詳盡的財(cái)務(wù)報(bào)表，判斷這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財(cái)務(wù)報(bào)告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對(duì)深?yuàn)W的、專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有時(shí)如墜霧中不知所云，所以需要我們進(jìn)行更深入地、相比較的分析。

由于受財(cái)務(wù)分析主體利益的制約，不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財(cái)務(wù)比率才能從中挑選出對(duì)投資決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不僅是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實(shí)施投資決策的重要步驟。

其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開頭簡(jiǎn)單闡述了對(duì)上市公司報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財(cái)務(wù)分析對(duì)投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)之首的中國(guó)石油化工股份有限公司為例做出具體的財(cái)務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國(guó)的石化工業(yè)狀況，并簡(jiǎn)要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營(yíng)概況。我之所以要對(duì)這部分做介紹，是因?yàn)榻鹑谖C(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng) 、籌資活動(dòng)有著不同程度的財(cái)務(wù)影響。面對(duì)金融危機(jī) ，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要減少庫(kù)存 、降低人工成本、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理;在投資活動(dòng)中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機(jī)會(huì)提高權(quán)益性投資;在籌資活動(dòng)中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對(duì)這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對(duì)三大報(bào)表的分析中具體項(xiàng)目變化的原因。

開展財(cái)務(wù)分析需要依據(jù)一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的解釋和討論、審計(jì)師意見、其他公告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、媒體和專家評(píng)論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

正因?yàn)槿绱耍覍?duì)中石化07、08年三大報(bào)表做出具體分析，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團(tuán)公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因?yàn)檫@部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報(bào)表—利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團(tuán)公司的”合并利潤(rùn)表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報(bào)表后，我還在一定程度上分析了具體的變動(dòng)原因，并做出對(duì)投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時(shí)，我主要結(jié)合國(guó)內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)背景和公司內(nèi)部的變化進(jìn)行了分析，同時(shí)，充分利用了財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行分析。

在進(jìn)行三大報(bào)表分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的趨勢(shì)分析法，也就是：通過對(duì)比中石化07、08兩期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)。其中，我具體主要運(yùn)用有兩種方式：財(cái)務(wù)報(bào)表的比較和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較。

接著，我對(duì)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個(gè)主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析。具體做法是將08年與07年的各個(gè)相應(yīng)指標(biāo)做出對(duì)比，并分析引起指標(biāo)變動(dòng)的具體原因。財(cái)務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時(shí)，我只選取了部分有代表意義和對(duì)我分析有利得指標(biāo)。在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計(jì)算各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。

對(duì)中石化進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我也選用了一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì)比，以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補(bǔ)措施，對(duì)于這部分，我主要是通過閱讀幾本報(bào)表分析的電子書對(duì)這部分的介紹，綜合它們的觀點(diǎn)，并結(jié)合一定的實(shí)際，分析而得出的觀點(diǎn)，所以，更偏向于“文獻(xiàn)綜述”。同時(shí)我對(duì)財(cái)務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財(cái)務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價(jià)值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點(diǎn)。

優(yōu)點(diǎn)：

1：結(jié)構(gòu)

2：格式

3：分析

4：重點(diǎn)

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁(yè)到最終定稿時(shí)的47頁(yè)，這篇論文在最后階段進(jìn)行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁(yè)的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時(shí)又截掉了，比如：第22頁(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債的部分項(xiàng)目以及第24頁(yè)股東權(quán)益的部分項(xiàng)目。

2.還存在一定的錯(cuò)別字或語(yǔ)句不是很通順的地方。

3.對(duì)某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計(jì)算

4.分析三大報(bào)表的具體變動(dòng)原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對(duì)投資者的主觀建議偏少，對(duì)其他報(bào)表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計(jì)算有部分錯(cuò)誤，在計(jì)算指標(biāo)時(shí)，出現(xiàn)了一定的錯(cuò)誤。例如：第9頁(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算，第16頁(yè)的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計(jì)算。

6.沒有進(jìn)行綜合分析，本來是打算利用改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行綜合分析的，但由于在最終定稿時(shí)，內(nèi)容過多，有56頁(yè)的內(nèi)容，且由于改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進(jìn)行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對(duì)重要的部分。

最后，我想談?wù)勎覍戇@篇論文的體會(huì)與收獲。

篇5

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三門會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復(fù)，理論界對(duì)此一直頗有爭(zhēng)議。這不僅導(dǎo)致了研究資源的浪費(fèi)，而且給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質(zhì)及相互之間的邏輯關(guān)系，提出對(duì)三門課程進(jìn)行整合的基本框架。

一、管理會(huì)計(jì)課程的留舍

目前，高校采用的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復(fù)率非常高，畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的很多內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。有學(xué)者主張將管理會(huì)計(jì)課程取消。筆者認(rèn)為，仍應(yīng)保留管理會(huì)計(jì)課程，不能簡(jiǎn)單地將其取消。理由如下：

1.社會(huì)的發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)。1952 年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式提出了“管理會(huì)計(jì)”一詞，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn)，促使了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì)。

2.一個(gè)完整的會(huì)計(jì)學(xué)科體系不能沒有管理會(huì)計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想及時(shí)、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時(shí)性、前瞻性的會(huì)計(jì)信息，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無法滿足企業(yè)的需求。管理會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要是向內(nèi)部管理當(dāng)局提供用于企業(yè)計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的有效使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行所需的信息。完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)：一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一個(gè)則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。

二、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程的層次關(guān)系與定位

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)屬于同一學(xué)科層次。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，二者關(guān)系密切，均屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，碩士論文既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料，屬于第三層次。

財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)相互區(qū)別，各成體系。財(cái)務(wù)管理是指對(duì)企業(yè)的籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，是一種資本運(yùn)作活動(dòng)；會(huì)計(jì)是對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行信息管理，是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從資金運(yùn)動(dòng)角度來看，財(cái)務(wù)管理直接對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行實(shí)體管理；會(huì)計(jì)是對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行信息管理。這應(yīng)是區(qū)分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的客觀依據(jù)。從學(xué)科體系角度來看，財(cái)務(wù)管理研究的是資金直接管理規(guī)律，具體研究如何對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督，以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資金的流向與流量；會(huì)計(jì)研究的則是企業(yè)資金間接管理規(guī)律，即研究如何對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算、分析和預(yù)測(cè)，以準(zhǔn)確、及時(shí)地提供資金運(yùn)動(dòng)的歷史信息和未來信息。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，屬于物質(zhì)流，財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有關(guān)資金的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、檢查等實(shí)體活動(dòng)，屬于職能性管理；會(huì)計(jì)的對(duì)象是綜合的信息運(yùn)動(dòng)，主要包括能以貨幣計(jì)量的信息運(yùn)動(dòng)，屬于以資金運(yùn)動(dòng)信息為主的信息流。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動(dòng)進(jìn)行直接管理，而對(duì)資金運(yùn)動(dòng)則進(jìn)行間接管理，它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動(dòng)，參與經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制，屬于基礎(chǔ)性管理。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著明顯區(qū)別，但二者在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能以及信息流程上都以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)和要求對(duì)成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和利用。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于企業(yè)利潤(rùn)最大化；成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本最小化。

三、對(duì)三門課程進(jìn)行整合的思路

1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學(xué)資源并獲得最好的教學(xué)效果，是我們討論問題的出發(fā)點(diǎn)。但從教育目標(biāo)角度來看，為體現(xiàn)課程體系的完整性，可以允許必要的內(nèi)容重復(fù)，醫(yī)學(xué)論文既要解決好課程內(nèi)容的協(xié)調(diào)問題，又要注意教學(xué)時(shí)間的銜接，力求既保持各門學(xué)科體系的完整，又盡量避免交叉和重復(fù)。

筆者認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程進(jìn)行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關(guān)系，從教學(xué)角度強(qiáng)調(diào)三門課程之間的互補(bǔ)性與整合效應(yīng)，而不是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)新系統(tǒng)。如何針對(duì)三門學(xué)科未來發(fā)展的特性進(jìn)行“個(gè)性化”改造，特別是針對(duì)我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境與文化特征對(duì)三門學(xué)科進(jìn)行全方位的系統(tǒng)重構(gòu)，是未來研究的重點(diǎn)。在考慮三者之間的關(guān)系時(shí)，不能總以靜態(tài)的眼光看待問題，還應(yīng)從動(dòng)態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中，教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新，將三門課程簡(jiǎn)單合并無法使學(xué)科適應(yīng)未來社會(huì)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，以時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資金成本為主要考慮因素，以財(cái)務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運(yùn)用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營(yíng)決策為核心，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。

2.三門課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析、籌資與資本結(jié)構(gòu)、有價(jià)證券投資、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、收益分配、企業(yè)并購(gòu)等內(nèi)容；管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括成本習(xí)性分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制、作業(yè)成本法等內(nèi)容；成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括成本核算、成本報(bào)表、成本分析等內(nèi)容。

上述課程內(nèi)容整合的基本思想是：①成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程（也是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)課程），職稱論文應(yīng)以成本核算、成本報(bào)表、成本分析為主，其中成本核算應(yīng)重點(diǎn)講述工業(yè)企業(yè)成本核算，并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算，而有關(guān)成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)容應(yīng)納入管理會(huì)計(jì)課程。②預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)課程的一個(gè)重復(fù)點(diǎn)，這種重復(fù)是必要的。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)側(cè)重于講述財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與考評(píng)，這也是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容；管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)從全面預(yù)算角度出發(fā)，圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評(píng)來展開。③投資管理是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)課程的重復(fù)點(diǎn)。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以證券投資為主，管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以項(xiàng)目投資為主，這能夠與全面預(yù)算中的資本預(yù)算內(nèi)容實(shí)現(xiàn)有效銜接。由于二者的內(nèi)容均以時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ)，出于對(duì)教材體系完整性的考慮，二者都應(yīng)保留時(shí)間價(jià)值內(nèi)容，可通過教學(xué)計(jì)劃，根據(jù)授課時(shí)間先后調(diào)整各自的教學(xué)內(nèi)容。④傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)課程中存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的安排與占用，應(yīng)將其列入財(cái)務(wù)管理課程，作為營(yíng)運(yùn)資金管理的重要組成部分，不再歸屬于管理會(huì)計(jì)。⑤責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)的特定內(nèi)容，不必在財(cái)務(wù)管理課程中進(jìn)行專門敘述。⑥標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法，同時(shí)也是預(yù)算管理的必要手段，應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)課程，不再納入財(cái)務(wù)管理課程。⑦資金需要量的預(yù)測(cè)屬于財(cái)務(wù)管理籌資的范疇，經(jīng)營(yíng)杠桿已在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述，不必再在管理會(huì)計(jì)中予以闡釋。

主要參考文獻(xiàn)

篇6

一、企業(yè)改制中的無形資產(chǎn)評(píng)估存在的問題

雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計(jì)量、評(píng)估遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于人們對(duì)無形資產(chǎn)重要作用的認(rèn)識(shí)。特別是對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的認(rèn)識(shí)，已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認(rèn)和計(jì)量上的難度性，對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估及其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)持有必要的謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評(píng)估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價(jià)值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。應(yīng)當(dāng)說無形資產(chǎn)評(píng)估與無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是兩個(gè)緊提供密相聯(lián)的問題，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估是進(jìn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進(jìn)行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展而來的會(huì)計(jì)體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計(jì)量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。一般只將外購(gòu)獲得的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，并按其經(jīng)濟(jì)壽命或一定期限進(jìn)行攤銷，而對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費(fèi)用在各期作為費(fèi)用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤(rùn)來源。其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈資產(chǎn)不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和真實(shí)性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。以美國(guó)為例：由于美國(guó)企業(yè)間購(gòu)并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到的抨擊最大。有關(guān)美國(guó)經(jīng)濟(jì)界人士指出，在許多企業(yè)購(gòu)并行為中購(gòu)并方看重的是被購(gòu)并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀(jì)中采用20世紀(jì)30年代的財(cái)務(wù)報(bào)告模式”的評(píng)估，批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的忽視。

國(guó)外經(jīng)濟(jì)界、學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)制度中無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個(gè)方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費(fèi)用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。

二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評(píng)估的影響因素

無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，是知識(shí)產(chǎn)提供權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達(dá)35％，高科技企業(yè)則達(dá)60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得經(jīng)濟(jì)效益，而且其自身價(jià)值也有巨大的增值作用。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)有著非常重要的作用。

1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認(rèn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，無形資產(chǎn)評(píng)估包括商標(biāo)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設(shè)計(jì)等無形資產(chǎn)價(jià)值及品牌評(píng)估等。

2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標(biāo)法》、《著作權(quán)法》、《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》等，這些法律對(duì)于保護(hù)相應(yīng)的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護(hù)其合法權(quán)益。如商標(biāo)權(quán)評(píng)估后，在商標(biāo)的侵權(quán)訴訟和行政保護(hù)中，可依據(jù)《商標(biāo)法》對(duì)假冒侵權(quán)行為造成的損失進(jìn)行量化并認(rèn)定賠償額，不僅有利于為商標(biāo)權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國(guó)際接軌的角度看，我國(guó)有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應(yīng)WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標(biāo)志權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國(guó)的《憲法》中沒有關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評(píng)估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律當(dāng)中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律在無形資產(chǎn)評(píng)估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份提供制改造、合資、聯(lián)營(yíng)、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于企業(yè)認(rèn)識(shí)自己品牌的價(jià)值，有利于被消費(fèi)者所認(rèn)可，但對(duì)其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴(yán)重滯后于當(dāng)今實(shí)踐。

3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》作為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的確定應(yīng)該遵循此項(xiàng)基本準(zhǔn)則?！稛o形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》是中注協(xié)擬定，財(cái)政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國(guó)務(wù)院行政法規(guī)9l號(hào)令和《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評(píng)估至今尚未立法。使得評(píng)估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評(píng)估、披露、使用是資產(chǎn)評(píng)估三個(gè)環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應(yīng)目前我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實(shí)當(dāng)中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，《無形提供資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》沒提及如何使用，而這個(gè)問題在做具體評(píng)估項(xiàng)目時(shí)是無法回避的。因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估的最終目的是使用，不能只強(qiáng)調(diào)和規(guī)范評(píng)估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確說明有關(guān)使用的評(píng)估方法及其理由。對(duì)于使用的評(píng)估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評(píng)估條款中很空泛，因沒有具體考核指標(biāo)，缺乏可操作性。4．評(píng)估方法對(duì)企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評(píng)估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法。評(píng)估方法對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評(píng)估方法選擇不當(dāng)造成的影響——沒有明確評(píng)估的目的，評(píng)估目的錯(cuò)位；或是由于最佳的評(píng)估方法中的一些評(píng)估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評(píng)估方法。其次是評(píng)估方法本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。

(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實(shí)條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本。重置成本評(píng)估法就是按重置成本價(jià)格對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，即按照評(píng)估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項(xiàng)資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值估算無形資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對(duì)應(yīng)性和人賬成本虛擬性的價(jià)值特點(diǎn)，在采用重置成本法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，會(huì)遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評(píng)估值時(shí)，會(huì)存在數(shù)據(jù)資料不準(zhǔn)確和不精確的風(fēng)險(xiǎn)，難以確保評(píng)估結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確。

(2)市價(jià)法也稱現(xiàn)行市價(jià)法，現(xiàn)行市價(jià)評(píng)估法是通過市場(chǎng)調(diào)查，選擇一個(gè)或幾個(gè)與評(píng)估對(duì)象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對(duì)象，針對(duì)各項(xiàng)價(jià)值影響因素，分析比較對(duì)象的成交價(jià)格和交易條件，將被評(píng)估資產(chǎn)與比較對(duì)象逐個(gè)進(jìn)行對(duì)比調(diào)整，估算資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場(chǎng)價(jià)值。每個(gè)企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對(duì)于相同種類的無形資產(chǎn)，其價(jià)值是不同的。因此當(dāng)無形資產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行交易時(shí)，難以找到可比的市價(jià)。另外，我國(guó)企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時(shí)間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價(jià)法對(duì)這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，必須面對(duì)數(shù)據(jù)選用的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值提供是指企業(yè)在未來特定時(shí)期內(nèi)的預(yù)期收益折現(xiàn)的總金額。收益法是把被評(píng)估無形資產(chǎn)剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期未來收益，按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，來確定被評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)格的方法。運(yùn)用收益法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在評(píng)估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風(fēng)險(xiǎn)是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價(jià)值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風(fēng)險(xiǎn)是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當(dāng)一部分是因?yàn)槭艿椒珊秃贤奶囟ūＷo(hù)，如商標(biāo)、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟(jì)壽命是評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風(fēng)險(xiǎn)是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計(jì)算方法即以無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率加上風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率作為折現(xiàn)率。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定一般為政府債券的利率，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定常用的方法主要為累加法。新晨

三、完善無形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)的重要性及措施

1．防止國(guó)有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應(yīng)明確的是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的合理范圍其內(nèi)涵應(yīng)是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與實(shí)際成交價(jià)格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應(yīng)用范圍，可確定評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值或與實(shí)際成交價(jià)格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國(guó)有無形資產(chǎn)低于正常價(jià)格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或個(gè)別人一對(duì)一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。

篇7

證券市場(chǎng)建立十多年來，為配合國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請(qǐng)股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績(jī)可連續(xù)計(jì)算論文。但是由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，大多國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對(duì)不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致畢業(yè)論文。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購(gòu)并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購(gòu)并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購(gòu)并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響職稱論文。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購(gòu)、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)論文。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購(gòu)買或出售資產(chǎn)的行為，且購(gòu)買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購(gòu)或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購(gòu)買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購(gòu)或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國(guó)有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。

在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購(gòu)并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測(cè)信息。

5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.對(duì)原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法

對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購(gòu)受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購(gòu)受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購(gòu)企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：

1.我國(guó)尚無模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國(guó)不同，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來審計(jì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，都出具了類似年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告的。