導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計質(zhì)量論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差

（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)較差

對于注冊會計師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來說，由于審計業(yè)務(wù)本身就屬于一項技術(shù)性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來說，由于被審計單位對自身審計結(jié)果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

通過對當(dāng)前我國注冊會計師在審計質(zhì)量方面存在的相關(guān)問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個：

1.相關(guān)政府部門對審計市場的過多干預(yù)

當(dāng)前，在中國股市上，投資的風(fēng)險并沒有過多受到上市公司經(jīng)營管理的狀況和財務(wù)指標(biāo)等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對于財務(wù)信息與審計的質(zhì)量卻沒有給予必要的關(guān)注。

2.當(dāng)前會計師事務(wù)所的組織形成無法市場的發(fā)展要求

當(dāng)前，我國大部分會計師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個人需負無限的責(zé)任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風(fēng)險，而在有限責(zé)任公司中由于大部分風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)，注冊會計師本人所負的責(zé)任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責(zé)任與風(fēng)險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。

3.信息的不對稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對自身財務(wù)狀況和經(jīng)濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經(jīng)濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質(zhì)量。

三、有效提升注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)對策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機制加大處罰力度

當(dāng)前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質(zhì)量不僅需對審計行業(yè)進行有效治理，還需對其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實施相應(yīng)的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計委托的關(guān)系。注冊會計師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標(biāo)公司當(dāng)前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經(jīng)營者行為的一種監(jiān)督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結(jié)構(gòu)來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者的共擔(dān)風(fēng)險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強化審計準(zhǔn)則的建設(shè)，并逐步完善審計理論與技術(shù)方法。當(dāng)前形勢下，為適應(yīng)審計環(huán)境、對象與目標(biāo)的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準(zhǔn)則制定的工程中，需積極學(xué)習(xí)并引進國外先進的設(shè)計理論與技術(shù)方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準(zhǔn)則間的有機融合，充分借鑒國際審計準(zhǔn)則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準(zhǔn)則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加快我國獨立審計準(zhǔn)則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平的提升。

3.逐步提升注冊會計師的綜合素質(zhì)

篇2

審計環(huán)境對審計證據(jù)、合理的職業(yè)謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務(wù)所具有更大的獨立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時，容易發(fā)生購買審計意見行為。其次，有些企業(yè)對會計信息弄虛作假，經(jīng)濟利益驅(qū)使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計需求，在選擇會計師事務(wù)所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會計市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時，同行間無序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿偁幘蜁儽炯訁?，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務(wù)所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。

所以，開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業(yè)法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計人才。

二、會計師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計質(zhì)量的沖突

由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務(wù)所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時甚至?xí)p害會計師事務(wù)所的整體形象。而會計師事務(wù)所的在職審計人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實際工作中，不注重審計質(zhì)量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務(wù)所的信譽，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業(yè)知識及部分常用的經(jīng)濟法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會計知識不太了解，真正懂得經(jīng)濟學(xué)原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內(nèi)知識較為豐富，國際準(zhǔn)則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學(xué)界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴展到財務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會計師事務(wù)所將自身利益凌駕于實施高質(zhì)量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會計師事務(wù)所相威脅時，會計師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?，不僅會計師事務(wù)所的信譽受到整個社會的質(zhì)疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。三、全面有效提高會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識經(jīng)濟時代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進行。

1、加強思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競爭是不可避免的，而會計師事務(wù)所應(yīng)始終堅持“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風(fēng)險要做事前評估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎金掛鉤；配備高素質(zhì)審計人員，提高社會公信力；加強專業(yè)隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴把進人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會計和審計專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價值關(guān)，只有用足用好人才，會計師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計人員應(yīng)加強自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實踐的鍛煉；會計師事務(wù)所要真正重視審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進的審計方法和風(fēng)險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗交流會，對專業(yè)人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營造誠信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠信教育應(yīng)當(dāng)從全社會抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認識到社會審計的目的、重要性及企業(yè)自身的會計責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴肅查處一批屬于會計責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務(wù)所在社會公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會計師事務(wù)所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機制和競爭機制，實現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計高素質(zhì)人才全面有效

篇3

內(nèi)部控制審計對審計質(zhì)量的影響與財務(wù)報表審計息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是能過檢查和評價內(nèi)部控制來確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，即確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財務(wù)報表審計則是需要對財務(wù)報表的真實性、合法性和公允性發(fā)展審計意見。兩者之間的目標(biāo)雖然側(cè)重點不同，但其目標(biāo)是相似的，都是為了能夠提高會計信息質(zhì)量。而且在財務(wù)報表審計工作中，涉及了較多內(nèi)部控制審計的部分，而且內(nèi)部控制審計的諸多內(nèi)容中也與財務(wù)報表審計息息相關(guān)，兩者之間可以在成果在相互驗證，而且通過內(nèi)部控制審計可以為財務(wù)報表審計提供重要的依據(jù)。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標(biāo)上基礎(chǔ)是一致的，即向公司外部財務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，兩者之間相互作用，并相互產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制審計對審計質(zhì)量的影響，則主要來源于對財務(wù)報表審計質(zhì)量提高的影響，加強內(nèi)部控制系統(tǒng)審計，可以為財務(wù)報表真實公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行有效的整合，從而有效的提高審計質(zhì)量。

二、完善內(nèi)部控制審計，提高審計質(zhì)量

1.擴大重點審計范圍由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應(yīng)該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內(nèi)部控制信息加強審計。

2.吸取別國經(jīng)驗與創(chuàng)新審計方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內(nèi)部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則都要具有一致性，其實在具體實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計需要根據(jù)我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經(jīng)濟相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。

3.重視實務(wù)操作過程，提高審計人員素質(zhì)由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的具體流程也無法保質(zhì)保量的完成，這就需要內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，通過嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內(nèi)部控制制度下使企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行公開，這不僅對于企業(yè)管理者能夠更好的對企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制狀況進行充分的了解，而且也有利于社會監(jiān)督職能的實現(xiàn)，所以對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員需要具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，確保審計質(zhì)量的提升。

篇4

（一）有限責(zé)任制階段。

事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計造假的會計師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計師事務(wù)所做大做強的要求。因此，會計師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國現(xiàn)實的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計師事務(wù)所不斷做大做強，穩(wěn)步擴張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也是會計師事務(wù)所做大做強的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財政部及相關(guān)部門陸續(xù)出臺了一系列推動會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標(biāo)志著我國會計師事務(wù)所正式進入實質(zhì)性的合伙制階段。

二、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對審計質(zhì)量的影響。

有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊會計師以其所認購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負有無限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會計師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者過失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可知，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險增強，使得注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽的提高對審計質(zhì)量的影響。

聲譽是一種信號顯示機制，良好的聲譽能增加客戶對其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會計師事務(wù)所也不例外。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動中承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，這種注冊會計師法律責(zé)任和風(fēng)險的增加帶來注冊會計師聲譽的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會增加。會計師事務(wù)所的聲譽越高，就越有動機保持獨立性，進而激勵自身維持聲譽。會計師事務(wù)所為了自己的長遠發(fā)展考慮，不會為了一時之利冒高訴訟風(fēng)險，降低自己的審計質(zhì)量，承擔(dān)審計師聲譽毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責(zé)任可以向證券市場顯示一種審計師高風(fēng)險意識的信號，審計師為了維護自身的聲譽，會保持謹慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計質(zhì)量。

（三）獨立性增強對審計質(zhì)量的影響。

審計獨立性要求注冊會計師能夠不受外力的支配與控制，按照審計規(guī)則進行審計。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計師的個人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)時，承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對注冊會計師法律風(fēng)險與責(zé)任約束機制的影響不同，也會對審計獨立性的影響不同。因此，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無限責(zé)任的約束機制，將對注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨立性提出更高要求，使注冊會計師能保持超然的獨立性和高度的職業(yè)謹慎，從而利于提高審計質(zhì)量。

三、改進會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。

我國只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨立法，這對我國會計師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時要加強立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊會計師和會計師事務(wù)所加強法律責(zé)任和風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進而提高審計質(zhì)量。

（二）加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。

審計失敗的根源多數(shù)是由于會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時加強事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過設(shè)立嚴格的決策程序，嚴謹?shù)娘L(fēng)險管控模式，科學(xué)的績效評價和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項內(nèi)部管理制度，才能真正做好會計師事務(wù)所做大做強的根基。同時，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，從而促進審計質(zhì)量的提高。

（三）擴大事務(wù)所轉(zhuǎn)制范圍，加大事務(wù)所轉(zhuǎn)制力度。

篇5

審計證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計結(jié)論，通過實施審計程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計結(jié)論，能夠支持審計報告和審計結(jié)論揭示的問題，讓管理層認可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計單位的經(jīng)營特點，行業(yè)特點，制訂詳細可行的審計計劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗盲目取證。綜合考慮審計風(fēng)險，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物要實地監(jiān)盤，取得詳細的一手資料。不能因為節(jié)省時間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點表加蓋公章,這些減少審計程序的做法，嚴重影響了審計證據(jù)的真實性、可靠性，要予以堅決杜絕。其次，在內(nèi)部審計三個標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計目標(biāo)，在選擇審計證據(jù)時，處處圍繞審計目標(biāo)展開，規(guī)避審計風(fēng)險。這樣既節(jié)省了時間和費用，又保證了審計證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個合理的證據(jù)鏈，又提高了審計證據(jù)的可靠性。再次，要使審計證據(jù)可靠,就必須使審計證據(jù)能夠充分反映交易或事項的實質(zhì)。因此選擇審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。盡可能采用實物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計方式等因素，合理選擇，節(jié)省時間和成本，降低審計風(fēng)險。

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，受單位負責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨福@得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

三、結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越??；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

篇7

1房屋建筑深基坑的基本概念

目前，專業(yè)人士普遍認為超過5m的基坑工程可以被視為深基坑的施工。對于不同的建設(shè)工程、不同的施工條件和不同的地質(zhì)地貌等也有著不統(tǒng)一的說法，但對于房屋建筑深基坑而言，5m即可以作為深基坑的界定范圍。

2房屋建筑深基坑的基本特征

高層建筑深基坑施工是房屋建筑工程中的重點，深基坑具有比一般基坑超長、超寬、超深的特性。同時，地下水的滲出等自然環(huán)境條件也會對深基坑造成影響。因此，必須對深基坑進行支護及有效的排水和降水工作。

二房屋建筑深基坑的施工工藝

1房屋建筑深基坑開挖前的準(zhǔn)備工作

根據(jù)房屋建筑深基坑的基本特征，在房建工程施工開始前，必須對施工現(xiàn)場進行踏勘、檢測及定位處理，確保不會給周圍原有建筑物帶來負面影響。根據(jù)設(shè)計要求，做好測量放線工作，準(zhǔn)確定位出施工范圍。對深基坑施工下方范圍內(nèi)的管道及光、電纜等隱蔽設(shè)施進行檢查確認，以便順利進行施工的同時不損壞到隱蔽設(shè)施。調(diào)查施工現(xiàn)場的地質(zhì)地貌情況，做好邊坡的支護方案等。開挖深度大于5m或等于5m的基坑；開挖深度小于5m，但現(xiàn)場地質(zhì)情況和周邊環(huán)境較復(fù)雜的基坑工程施工方案需組織專家驗證。專家驗證，依照已批準(zhǔn)的施工方案制定出施工實施細則，嚴格按照實施細則進行施工。

2房屋建筑深基坑開挖中的保護工作及相應(yīng)措施

在所有的準(zhǔn)備工作完成后，可嚴格按照實施細則進行施工：（1）在確定出的施工范圍內(nèi)進行土石方開挖，要及時地運走挖出去的土石方，不允許隨意堆棄渣土；（2）在開挖前必須再次確認地下設(shè)施的埋設(shè)位置、深度及方向，以免在施工中對地下設(shè)施造成破壞，發(fā)生危險，造成經(jīng)濟損失；（3）在深基坑開挖施工過程中，如果原有建筑與施工現(xiàn)場的距離比較靠近時，要注意觀察基坑外壁地質(zhì)的穩(wěn)定情況，在必要的情況下應(yīng)采取有效的措施?？捎檬印⒉輲ё?、沙袋等建筑物品對基坑邊坡進行防護，以避免原有建筑物產(chǎn)生沉降，進而使施工工作得以順利的進行；（4）要在深基坑周圍裝置安全防護欄，在裝置的過程中不僅要保證安全防護欄的穩(wěn)定性，也要注意方便施工人員的施工作業(yè)；應(yīng)標(biāo)示警示語提示行人注意安全；安裝照明設(shè)施，以便夜間對施工場地進行巡視，還可預(yù)防意外的發(fā)生；（5）保持深基坑的周圍暢通無阻，同時注意大型施工機械設(shè)備不應(yīng)接近深基坑；（6）做好深基坑內(nèi)清障及排水工作，防止基坑內(nèi)因積水過多造成倒坍引發(fā)安全事故；（7）施工人員在施工過程中要注意保護好自身的人身安全，正確佩戴安全帽，上下班走安全通道等。

3房屋建筑深基坑開挖完成后的維護工作

房屋建筑深基坑開挖完成以后，在下一道施工工序正在進行時主要應(yīng)做好以下四方面的工作：（1）根據(jù)施工進度計劃要求做好房屋建筑物深基坑相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄并與下一道施工工序做好交接；（2）根據(jù)施工規(guī)范的要求做好邊坡支護的維護工作，及時檢查可能存在安全隱患的關(guān)鍵部位，并進行相應(yīng)的加固處理；（3）根據(jù)施工技術(shù)規(guī)范的要求做好沉降觀測工作，沉降觀測包括對施工中的深基坑進行觀測，同時還包括對原有比較靠近的建筑物做好沉降觀測；（4）發(fā)現(xiàn)基坑內(nèi)水位變化時要做好相應(yīng)的記錄，并及時采取相應(yīng)的處理措施，可以排水的部分應(yīng)進行排水施工，可以回填的部分則進行回填施工。

4房屋建筑深基坑的交付及回填

施工工作在房屋建筑深基坑所有施工工序完成以后，施工人員必須按照施工規(guī)范要求對建筑深基坑進行回填施工?；靥罘謱幽雺菏┕ね瓿珊?，方可進行交付使用。完成對房屋建筑深基坑施工的整個施工工序，形成閉環(huán)。

三房屋建筑深基坑施工中的質(zhì)量控制

1房屋建筑深基坑施工的測量控制

測量是工程建筑的眼睛，測量數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤才能真實地反映基坑施工的具體情況，以便做出正確的判斷和處理辦法。測量工作主要包括施工放線測量、標(biāo)高測量、沉降觀測、變形觀測和水位水量觀測等。各個測量部位根據(jù)實際施工情況進行按部就班的測量工作，對特殊部位可進行多次反復(fù)測量，以確保對基坑的實時監(jiān)控。做好測量數(shù)據(jù)的記錄工作，按時上報相關(guān)數(shù)據(jù)。嚴格按照要求數(shù)據(jù)的上報時間進行數(shù)據(jù)上報。通常以日、周、月作為上報時間點，對于臨時要求測量的數(shù)據(jù)則需要及時上報。對測量結(jié)果有疑問時必須進行再次測量或者請求第三方進行校驗，以確保數(shù)據(jù)的真實可靠，以此達到控制深基坑質(zhì)量的目的。

2房屋建筑深基坑施工的邊坡支護控制

在房屋建筑深基坑施工中，邊坡支護控制是深基坑施工質(zhì)量控制的重點。對房屋建筑深基坑施工中邊坡支護進行質(zhì)量控制時應(yīng)注意：（1）在對基坑開挖施工中，邊坡的修整處理控制起來難度比較大。對基坑邊坡的修整處理應(yīng)操作得當(dāng)、專業(yè)。在進行深基坑開挖施工時，應(yīng)保證基坑的挖掘深度符合要求，這就要求挖掘機操作人員的專業(yè)技術(shù)水平要比較高。同時可在保證安全施工的前提下派遣人工配合挖掘機進行施工，以達到基坑開挖修整施工的最好效果；（2）不能偷工減料和以次充好。在房屋建筑工程的施工過程中，偷工減料和以次充好的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如在對深基坑進行施工時，部分施工人員會錯誤地認為深基坑的施工屬于隱蔽工程，即使偷工減料以次充好對工程的施工質(zhì)量也不會有太大的影響。因此，就出現(xiàn)了建筑材料用量不夠和嚴重不達標(biāo)等情況，導(dǎo)致深基坑的支護能力強度不夠，嚴重地影響了整個房屋建筑工程的質(zhì)量水平；（3）深基坑挖掘的同時邊坡支護也要緊隨其后的同步進行。在進行深基坑開挖的施工過程中，施工單位對現(xiàn)場的管理尤為重要，不能把同一工序的施工工作分包給不同的施工隊伍來完成，以免導(dǎo)致房屋建筑工程施工工序的銜接不當(dāng)，產(chǎn)生質(zhì)量問題。比如，深基坑挖掘與邊坡支護的施工工作就應(yīng)該由同一個施工隊伍來完成。這樣，對于造成質(zhì)量問題的相關(guān)責(zé)任認定和技術(shù)處理辦法也會更加容易協(xié)調(diào)，而不是各施工單位之間互相推諉。此外，深基坑的挖掘及支護施工也必須由具備專業(yè)資質(zhì)的施工單位來完成；（4）對深基坑支護施工的支護系統(tǒng)及支護材料的選擇要得當(dāng)。支撐、擋土、擋水系統(tǒng)及相應(yīng)的材料排水設(shè)備之間的選擇應(yīng)得到合理配置，以確?；邮┕ぶ械陌踩院屯〞承裕M而提高深基坑施工工藝的質(zhì)量水平。

3房屋建筑深基坑施工的方案控制

房屋建筑深基坑施工的方案控制主要起到指導(dǎo)施工的作用，它也是建筑工程質(zhì)量控制的重要組成部分，現(xiàn)場施工人員在施工過程中務(wù)必要嚴格按照制定的施工方案組織施工人員開展施工工序?，F(xiàn)場施工人員不得擅自更改施工方案，如實際操作需要必須變更施工方案時，應(yīng)該及時上報相關(guān)部門進行審批。施工方案通過審批后，方可按照審批后的施工方案進行組織施工。

四結(jié)語

篇8

［關(guān)鍵詞］畢業(yè)設(shè)計;質(zhì)量評審;AHP

［中圖分類號］G25 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）1-0158-03

層次分析法是將一個復(fù)雜得多目標(biāo)決策問題(評審畢業(yè)設(shè)計(論文))作為一個系統(tǒng),將目標(biāo)分解為多個目標(biāo)或準(zhǔn)則,進而分解為多指標(biāo)(或準(zhǔn)則、約束)的若干層次(目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層),通過定性指標(biāo)模糊量化方法算出層次單排序和總排序,以作為目標(biāo)優(yōu)化決策標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)方法。

畢業(yè)設(shè)計(論文)是大學(xué)本科生教育階段的最后環(huán)節(jié),是所學(xué)知識升華的重要過程。但由于大學(xué)專業(yè)學(xué)科劃分越來越細,學(xué)科間交叉以及解決問題的方法手段也越來越多,所以指導(dǎo)教師要準(zhǔn)確評價學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)的質(zhì)量已非易事。目前指導(dǎo)教師在對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)評審過程中仁者見仁,智者見智,沒有一套相對統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。本文通過調(diào)查研究,建立一個專家認可的評價指標(biāo)體系,然后用層次分析法,建立一套相對科學(xué)的、定性與定量相結(jié)合的畢業(yè)設(shè)計(論文)評價方法。

1 層次分析法的實現(xiàn)

（1）畢業(yè)設(shè)計(論文)的評價體系的建立。畢業(yè)設(shè)計(論文)的評價指標(biāo)體系的建立是通過對具有豐富經(jīng)驗的評審教師問卷調(diào)查獲得,所建立的體系如表1所示。

實驗(調(diào)查)方法能正確設(shè)計實驗(調(diào)查)方案,實驗(調(diào)查)方法先進合理,實驗(調(diào)查)結(jié)果達到預(yù)期目標(biāo)能正確設(shè)計實驗(調(diào)查)方案,實驗(調(diào)查)方法合理,實驗(調(diào)查)結(jié)果基本達到預(yù)期目標(biāo)

上述體系模型實質(zhì)是一個多層次且逐層向下細分體系如下圖所示。

（2）比較矩陣的構(gòu)建。將影響畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量的因素就其影響程度相互進行兩兩比較,從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始,對于從屬于(或影響)上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法和1~9比較尺度構(gòu)造成對比較陣,直到最下層。矩陣中的元素表示兩個影響因素對于畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量評價目標(biāo)的相對重要程度。比較矩陣的賦值（Wi/Wj）構(gòu)成,如表2所示。

（3）計算比較矩陣各層次指標(biāo)權(quán)重。對比較矩陣進行層次排序,進而確定評價因素各評價因子權(quán)重。層次單排序是依據(jù)比較矩陣計算對于上一層次某元素來講,本層次與它有關(guān)元素重要性次序的權(quán)值。求各因素權(quán)重的計算方法有規(guī)范列平均法、方根法、冪乘法等,這里選擇的是規(guī)范列平均法。具體步驟如下：

第一步：先求出兩兩比較矩陣的每一元素每一列的總和。

第二步：把兩兩比較矩陣的每一元素除以其相對應(yīng)列的總和,所得商稱為標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣。

第三步：計算標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣的每一行的平均值,這些平均值就是各方案在對應(yīng)上層指標(biāo)的權(quán)重,即特征向量。

權(quán)重總排序是按照一定方法自底向上進行權(quán)重更新計算。具體方法為子標(biāo)準(zhǔn)相對于其父節(jié)點構(gòu)成的兩兩比較矩陣所得的特征向量乘以其下層所對應(yīng)的各標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重構(gòu)成的矩陣得到新的權(quán)重,以此類推自下而上計算。

（4）一致性檢驗。由于事物的復(fù)雜性和人們認識上的主觀性、片面性,就需要對得到的比較矩陣進行一致性檢驗。若滿足一致性條件,則由特征方程:|λE-A|=0 得到最大特征值所對應(yīng)的特征向量,經(jīng)過歸一化處理后,得出作為目標(biāo)的各影響因素的權(quán)重,如果不滿足一致性檢驗,則需要讓專家對比較矩陣進行調(diào)整。具體步驟如下：

第一步：由被檢驗的兩兩比較矩陣乘以其特征向量,所得的向量稱之為賦權(quán)和向量。

第二步：每個賦權(quán)和向量的分量分別除以對應(yīng)的特征向量的分量,即第i個賦權(quán)和向量的分量除以第i個特征向量的分量。

第三步：計算出第二步結(jié)果中的平均值,記為λmax。

第四步：計算一致性指標(biāo)Ci:Ci=λmax-nn-1。

第五步：計算一致性率CR:CR=CiRi。

當(dāng)CR < 0.1時,比較矩陣具有滿意的一致性,有效。

2 實例應(yīng)用

根據(jù)上述的指標(biāo)體系,從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始,對于從屬于上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法構(gòu)造成對比較陣如表4~表7所示,直到最下層。

3 總 結(jié)

利用層次分析法把評審畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量看做一個系統(tǒng)工程,通過建立一個科學(xué)、完整的評價體系,對影響系統(tǒng)的多因素進行定量和定性綜合分析,建立相應(yīng)數(shù)學(xué)模型評價學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文),有效地避免主觀判斷,達到科學(xué)的理性量化評判方法。針對具體的畢業(yè)設(shè)計(論文),由于能對整篇作品構(gòu)成的各因素權(quán)重量化,所以可以為學(xué)生改進畢業(yè)設(shè)計提供方向和參考,對于學(xué)生不斷提高作品質(zhì)量大有益處。

參考文獻:

施錫銓,范正綺.決策與模型［M］.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2003：124-130.

篇9

    這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔(dān)的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標(biāo)、機構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義。現(xiàn)在我就這次的論文活動進行綜合評述。

    一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進行了論述

    黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

    在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。

    民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn),當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機會主義,在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠,難以實現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作,但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實現(xiàn)其財富最大化的目標(biāo)。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能進行了論述

    1、大家一致認為,內(nèi)部審計目標(biāo)是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點,是內(nèi)部審計活動所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率,幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

    2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標(biāo)的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機構(gòu),從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等技術(shù)和運營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和管理體制進行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機制和決策機制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計機構(gòu)進行管理,內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo),保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計內(nèi)容與重點

    主要有以下幾個方面:

    1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實施管理審計,達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟資源,達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。

    2、突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

篇10

【關(guān)鍵詞】 會計學(xué);共詞分析;知識圖譜;研究熱點

會計是經(jīng)濟的組成部分,會計學(xué)科在社會科學(xué)領(lǐng)域占據(jù)著重要的位置。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計也發(fā)生了巨大的變化?；仡欉^去,改革開放的30年,是我國會計棄舊揚新、逐步發(fā)展和變革的30年,尤其是進入21世紀(jì)后的近5年,我國會計的發(fā)展更是迅速。那么會計學(xué)現(xiàn)在的研究現(xiàn)狀如何,研究熱點有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學(xué)者。有關(guān)會計研究的文獻迅速增長,給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會計學(xué)的研究熱點和研究前沿等問題帶來了挑戰(zhàn),而科學(xué)知識圖譜方法可以作為研究人員應(yīng)對這一挑戰(zhàn)的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學(xué)知識圖譜技術(shù)對我國會計學(xué)論文進行可視化分析,指出我國會計學(xué)主流學(xué)術(shù)領(lǐng)域和研究熱點。

一、數(shù)據(jù)來源與方法

(一)數(shù)據(jù)采集

本文采用的數(shù)據(jù)來源于

在知識群2中,環(huán)境會計、利益相關(guān)者、會計國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識群2的中心是會計政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會計信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會計國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責(zé)任,需要研究環(huán)境會計;為了減緩委托人和人的沖突,需要財務(wù)會計信息……因為存在眾多的利益相關(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會計政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個知識群中,有2個研究熱點:(1)會計國際化。由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,已達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)趨勢是研究的熱點。(2)環(huán)境會計。也稱綠色會計,其最早是作為社會責(zé)任會計的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會計成為我國會計研究的熱點。

在知識群3中,管理會計、會計信息質(zhì)量、注冊會計師、審計質(zhì)量、會計盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識群3 的中心是會計信息質(zhì)量。盈余管理、會計穩(wěn)健性和會計盈余影響會計信息質(zhì)量;會計制度、會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則會影響會計信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會計師事務(wù)所)也是影響會計信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識群中的研究熱點有3個:(1)管理會計。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。對成本控制問題是研究的熱點。(2)會計盈余。會計盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財務(wù)會計理論爭論的焦點,新會計準(zhǔn)則下上市公司的會計盈余問題和新會計準(zhǔn)則對盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點。(3)注冊會計師的審計質(zhì)量。加強我國注冊會計師審計質(zhì)量的控制是研究的熱點。

三、結(jié)論

從對關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會計學(xué)研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會計準(zhǔn)則,其次是與會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識圖譜可以看出,會計學(xué)論文主要集中在三個知識群,第一個知識群的研究熱點都是圍繞著新會計準(zhǔn)則,第二個知識群是以會計政策和形式的選擇為中心,第三個知識群是對會計信息質(zhì)量的熱點研究。會計準(zhǔn)則給予了會計政策的選擇空間,會計政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個知識群是第一個知識群和第三個知識群的連接和過度。

上述研究大致勾勒出我國會計學(xué)論文的研究熱點,揭示出知識群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會計學(xué)研究里最關(guān)心的是會計信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復(fù)雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會計的研究緊緊圍繞會計實踐,這從圍繞準(zhǔn)則的研究可以看出,有理由推測以后的會計研究仍然會遵循這一原則;最后,對前沿的課題諸如環(huán)境會計、人力資源會計所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。

當(dāng)然由于cssci并未能全面搜集我國會計學(xué)的論文,以及與國外會計學(xué)論文的研究熱點相比,我國會計學(xué)的熱點是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。

【參考文獻】

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