【摘要】

加強上市公司審計費用信息披露對建立公平有序的審計市場競爭環(huán)境有著重大影響，也可以加強對上市公司和會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管，使會計師事務(wù)所與上市公司的審計關(guān)系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計費用相關(guān)信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規(guī)和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進行分析探討。

【關(guān)鍵字】審計費用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計費用披露的因素

（一）法規(guī)機制的約束

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的資本市場中，受托責任論認為，上市公司有責任和義務(wù)向公司的全體股東和其他的利益相關(guān)者報告公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及其他相關(guān)的非財務(wù)信息。為了保證這些報告信息的真實性和有效性，作為獨立第三方的會計師事務(wù)所需要對其進行審計。

編者按：本文主要從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求；影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素；如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能進行論述。其中，主要包括：我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌、現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求、新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風險管理的高度重視、審計委員會的目標應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、以公司治理和風險管理為導向、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會的作用受到限制、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能、內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制、改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象、建立健全相關(guān)的法律法規(guī)等，具體請詳見。

【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進建議。提出審計委員會應(yīng)該以公司治理和風險管理為導向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計委員會發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強內(nèi)部審計機構(gòu)的的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機構(gòu)。

【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計機構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質(zhì)，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

我擔任XX市電業(yè)總公司審計部主任8年來，在公司領(lǐng)導的高度重視和全力支持下，在XX市內(nèi)審協(xié)會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)作用。20*年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結(jié)算編制、財務(wù)收支、物資招投標采購、成本核算管理、內(nèi)控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領(lǐng)導和上級領(lǐng)導的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評為市級內(nèi)審示范單位，去年還被評為威海市級內(nèi)審先進單位，審計員張虎勇同志被評為20*年度“全市十大內(nèi)部審計能手”，我本人還被評為全省內(nèi)部審計先進個人。20*年中國內(nèi)部審計協(xié)會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內(nèi)部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領(lǐng)導對內(nèi)審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內(nèi)審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領(lǐng)導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領(lǐng)導班子集體研究審計決定，對有關(guān)審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權(quán)威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農(nóng)網(wǎng)工程項目多、工程量大、不同預(yù)算員編制的結(jié)算出入較大的實際，指導審計人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農(nóng)網(wǎng)工程各自的特點，先后自主開發(fā)了2個“低壓改造工程驗收及結(jié)算專用程序軟件”，從而實行了農(nóng)網(wǎng)工程的結(jié)算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結(jié)算編制，又極大地提高了結(jié)算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。20*年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農(nóng)網(wǎng)改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。

三、加大了工程結(jié)算審計力度。著眼于規(guī)范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規(guī)范了工程項目管理。20*年，先后對二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結(jié)算和20*、20*年度的大修更改結(jié)算情況進行了審計。共審結(jié)工程結(jié)算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規(guī)范內(nèi)部審計程序。為了加強公司的內(nèi)部審計和風險控制，規(guī)范總公司的審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和總公司的有關(guān)規(guī)定，制定了《XX市電業(yè)總公司審計工作管理辦法》，對內(nèi)部審計的主要職責、工作程序、工作質(zhì)量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調(diào)查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內(nèi)審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發(fā)生一起審計復(fù)議案件。

五、提升內(nèi)部審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的好壞很大程度上取決于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為此我們高度重視內(nèi)審人員的學習培訓，積極參加各級內(nèi)審協(xié)會舉辦的各類培訓。公司目前已有5名內(nèi)審人員持有內(nèi)審資格證書。我們還購置了內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育學習卡，專門抽出時間學習國家審計機關(guān)有關(guān)《審計項目管理質(zhì)量控制辦法》等一系列培訓教材，大大提高了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為提高審計質(zhì)量打下了堅實的基礎(chǔ)。今年以來，按照20*年全國審計工作會議的精神，在公司深入開展了“嚴謹細致，提高質(zhì)量”審計年活動，在制定審計計劃、編制審計方案、審計取證、撰寫審計報告和審計成果運用5個方面做到嚴謹細致，大大提高了審計監(jiān)督質(zhì)量和服務(wù)水平。

內(nèi)容摘要：本文介紹了美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展與現(xiàn)狀，在對現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)準則重要條款探討的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制準則給美國經(jīng)濟環(huán)境帶來的積極影響，并通過與我國審計準則建設(shè)情況和內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀的對比，以期對改進和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計準則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責任；強化財務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

全市十佳標兵事跡材料

——榮成市電業(yè)總公司審計部主任事跡材料

我擔任榮成市電業(yè)總公司審計部主任8年來，在公司領(lǐng)導的高度重視和全力支持下，在榮成市內(nèi)審協(xié)會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)作用。2002年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結(jié)算編制、財務(wù)收支、物資招投標采購、成本核算管理、內(nèi)控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領(lǐng)導和上級領(lǐng)導的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評為市級內(nèi)審示范單位，去年還被評為威海市級內(nèi)審先進單位，審計員張虎勇同志被評為2004年度“全市十大內(nèi)部審計能手”，我本人還被評為全省內(nèi)部審計先進個人。2004年中國內(nèi)部審計協(xié)會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內(nèi)部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領(lǐng)導對內(nèi)審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內(nèi)審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領(lǐng)導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領(lǐng)導班子集體研究審計決定，對有關(guān)審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權(quán)威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農(nóng)網(wǎng)工程項目多、工程量大、不同預(yù)算員編制的結(jié)算出入較大的實際，指導審計人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農(nóng)網(wǎng)工程各自的特點，先后自主開發(fā)了2個“低壓改造工程驗收及結(jié)算專用程序軟件”，從而實行了農(nóng)網(wǎng)工程的結(jié)算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結(jié)算編制，又極大地提高了結(jié)算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。2003年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農(nóng)網(wǎng)改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。三、加大了工程結(jié)算審計力度。著眼于規(guī)范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規(guī)范了工程項目管理。2005年，先后對二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結(jié)算和2004、2005年度的大修更改結(jié)算情況進行了審計。共審結(jié)工程結(jié)算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規(guī)范內(nèi)部審計程序。為了加強公司的內(nèi)部審計和風險控制，規(guī)范總公司的審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和總公司的有關(guān)規(guī)定，制定了《榮成市電業(yè)總公司審計工作管理辦法》，對內(nèi)部審計的主要職責、工作程序、工作質(zhì)量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調(diào)查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內(nèi)審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發(fā)生一起審計復(fù)議案件。

__省電力公司成立于__年，是集電力生產(chǎn)、建設(shè)、科研、設(shè)計、試驗、教育和多元化經(jīng)營于一體的國有特大型電力企業(yè)，主要經(jīng)營全省輸配電業(yè)務(wù)，負責全省統(tǒng)調(diào)機組調(diào)度，承擔開放市場，促進電力資源優(yōu)化配置的責任。公司管理的基層單位共44家，在職員工近5．5萬人。至2003年底，公司資產(chǎn)總額948億元。目前，公司已基本形成以500千伏電網(wǎng)為主的網(wǎng)架，聯(lián)系緊密、輸電能力較大、供電可靠性較高的220千伏及以下的輸變電網(wǎng)已覆蓋全省城鄉(xiāng)。2003年，__省全社會用電量1505億千瓦時；__省電力公司售電量完成1186億千瓦時；實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入569億元。根據(jù)國家統(tǒng)計局2003年為中國大型工業(yè)企業(yè)排定的名次，按照新企業(yè)劃分標準統(tǒng)計，__省電力公司總資產(chǎn)和銷售收入進入了全國前五名。

近年來，在國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的領(lǐng)導下，__省電力公司堅持以“三個代表”重要思想為指導，緊緊圍繞年度工作目標和各項任務(wù)，以發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為動力，以建設(shè)一流公司為主線，制定并實施公司發(fā)展戰(zhàn)略，強化企業(yè)經(jīng)營管理，全面落實雙文明綜合承包責任制，完成了各項經(jīng)濟技術(shù)指標和工作任務(wù)，公司各項改革、發(fā)展事業(yè)取得了豐碩成果。作為公司經(jīng)營管理工作重要組成部分的內(nèi)部審計，在__省審計廳、國家審計署駐南京特派辦等各級審計機構(gòu)的指導下，立足監(jiān)督、服務(wù)與評價，積極開展內(nèi)部控制的評審和項目審計，在促進內(nèi)控完善、提升核心競爭能力和實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標等方面為公司總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了強有力的保證。2000年至2003年公司系統(tǒng)共完成審計項目2682項，審簽各類經(jīng)濟合同60558份，累計促進增收節(jié)支92289萬元。

一、圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以創(chuàng)建一流公司審計為目標，與時俱進，開拓創(chuàng)新。

我公司內(nèi)部審計緊緊圍繞公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標和中心工作，以建設(shè)國際一流電力公司審計為目標，以經(jīng)濟效益為中心，以促進內(nèi)控完善、防范經(jīng)營風險為重點，圍繞發(fā)展、戰(zhàn)略、改革、服務(wù)，深化專業(yè)管理效益年活動，開展審計專業(yè)國際比較和同業(yè)比較，與時俱進，開拓創(chuàng)新，在配合國家審計、開展項目審計、完善審計基礎(chǔ)工作等方面均取得較好成效，為建設(shè)國際一流電力公司審計奠定了基礎(chǔ)，也為公司改革發(fā)展和提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。

2001年被國家審計署表彰為“1999年至2001年度全國內(nèi)部審計先進單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網(wǎng)有限公司)表彰為“華東電力審計工作優(yōu)勝單位”。2003年被國家電網(wǎng)公司表彰為“國家電網(wǎng)公司審計工作先進單位”。

(一)加強組織體制建設(shè)，提高審計工作的整體水平。

本文作者：王兵工作單位：南京大學商學院

公共部門內(nèi)部審計制度的變遷

這里的公共部門涵蓋政府機構(gòu)和國有企事業(yè)單位。公共部門內(nèi)部審計的作用在于促進公共部門規(guī)范管理，提高財政資金使用效益，實現(xiàn)組織管理的目標。從我國公共部門內(nèi)部審計制度規(guī)定的變遷來看，我們發(fā)現(xiàn)其經(jīng)歷了由強制到自愿，再到根據(jù)相關(guān)要求具體實施的變遷過程。早在審計法實施之前，國務(wù)院于1985年頒布的《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求，“國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門，應(yīng)當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”；“大中型企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，設(shè)立審計機構(gòu)”。這是我國首次明確要求政府部門、大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。在同年審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》中也強調(diào)國家行政機關(guān)、企事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。同時，這項規(guī)章對內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務(wù)、職責以及內(nèi)部審計工作的程序做出了規(guī)定。因此在這一階段，公共部門的內(nèi)部審計監(jiān)督制度是被強制要求設(shè)立和實施的。隨后在1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計條例》則開始改變對內(nèi)部審計監(jiān)督的設(shè)立要求，規(guī)定“國家金融機構(gòu)、全民所有制大中型企業(yè)、大型基建項目的建設(shè)單位和財務(wù)收支金額較大的全民所有制事業(yè)單位以及審計機關(guān)未設(shè)立派出機構(gòu)的政府部門等，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員”。根據(jù)這一條例，審計署1989年修訂了原來的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，也要求相關(guān)單位根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。另外，該規(guī)定在內(nèi)部審計監(jiān)督范圍上增加了對專項資金的提取、使用以及承包、租賃經(jīng)營的有關(guān)審計事項；在內(nèi)部審計工作的主要程序中增加了在實施審計時，應(yīng)當事前通知被審計單位等內(nèi)容。由此可見，公共部門的內(nèi)部審計監(jiān)督由強制設(shè)立轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽冈O(shè)立，這一變遷過程改變了原先采取的“一刀切”做法，強調(diào)內(nèi)部審計服務(wù)于組織內(nèi)部管理的需要，并且根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，優(yōu)化了內(nèi)部審計監(jiān)督對象和程序，這些做法符合效率優(yōu)先原則，因此實現(xiàn)了制度的替代。第三階段是1995年審計法的頒布實施，該法對于內(nèi)部審計的設(shè)置要求改為“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。這一變化體現(xiàn)了內(nèi)部審計設(shè)置由根據(jù)組織實際需要到按照國家有關(guān)規(guī)定的轉(zhuǎn)變。因此，審計法將內(nèi)部審計設(shè)立權(quán)限賦予組織應(yīng)遵循的其他標準。審計署在1995年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中則具體要求，對于審計機關(guān)未設(shè)派出機構(gòu)，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；縣級以上國有金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)、國家大型建設(shè)項目的建設(shè)單位，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位，以及其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位等七類組織機構(gòu)，應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。其他審計業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計人員。同時，在內(nèi)部審計監(jiān)督事項中強調(diào)了經(jīng)濟責任和建設(shè)項目的預(yù)決算等內(nèi)容；在內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限上規(guī)定被監(jiān)督單位按時報送計劃、預(yù)算、決算、報表、有關(guān)文件和資料等；在內(nèi)部審計工作程序上規(guī)定了主要項目進行后續(xù)審計的內(nèi)容。因此，在這一階段，審計法雖然沒有做出具體規(guī)定，但審計署的規(guī)定明確了相關(guān)單位需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的責任，進一步優(yōu)化了內(nèi)部審計的任務(wù)、權(quán)限和程序，強化了內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。但是，2003年的、目前正在實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》則修改為“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員?！蓖瑫r，該規(guī)定也充實了內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù)和權(quán)限，但取消了對內(nèi)部審計工作程序的規(guī)定。從這一階段來看，審計法和審計署的相關(guān)規(guī)定都對內(nèi)部審計設(shè)置作出了原則規(guī)定而非明確規(guī)定，而事實上“國家有關(guān)規(guī)定”也極為少見（劉力云，2007）。因此，對于內(nèi)部審計設(shè)置這一規(guī)定，一方面，有利于組織機構(gòu)根據(jù)自身實際來設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)；另一方面，又導致很多組織無所適從，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。

中央企業(yè)內(nèi)部審計制度變遷

由于國有企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于各級政府審計機關(guān)的監(jiān)督對象，因此國有企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置規(guī)定和上述的公共部門內(nèi)部審計設(shè)置是一致的。對于中央企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置，2004年8月國資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，其中對于內(nèi)部審計的設(shè)置問題也采取了原則規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制”。根據(jù)孟建民2010年8月12日在中央企業(yè)內(nèi)部審計工作會議上的講話，中央企業(yè)基本都建立了專職的內(nèi)部審計隊伍，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)覆蓋到重要子企業(yè)。因此，盡管中央企業(yè)對于內(nèi)部審計設(shè)置采取原則規(guī)定，但由于中央企業(yè)規(guī)模龐大，機構(gòu)復(fù)雜，人員眾多，建立內(nèi)部審計機構(gòu)有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正違規(guī)行為，防范和化解經(jīng)營風險，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，因此中央企業(yè)基本都已設(shè)置專職內(nèi)部審計隊伍。在內(nèi)部審計機構(gòu)的職責界定上，《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算等進行審計監(jiān)督；開展對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負責人和子企業(yè)的負責人進行任期或定期經(jīng)濟責任審計以及其他專項審計、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容。在2006年國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》中，特別強調(diào)了內(nèi)部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

上市公司內(nèi)部審計制度的變遷

光陰似箭，轉(zhuǎn)眼間步入到了2014年，回首過去的一年，我在公司領(lǐng)導的高度重視和全力支持下，在公司審計部門的指導和幫助下，深入扎實地開展各項內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)作用。2014年我主要負責對局本部的財務(wù)收支審計、本單位的工程審計和二級單位領(lǐng)導的離任審計，經(jīng)過個人的不懈努力和辛勤工作，審計工作得以順利進行，取得了一定的成績，我主要從以下幾個方面開展工作：

一、認真履行審計職責和行使權(quán)限

認真學習國家審計政策、法令，熟悉審計軌制;積極鉆研審計業(yè)務(wù)，精通專業(yè)知識，掌握審計技術(shù)要領(lǐng);熱愛本職事情，忠于職守，耿介奉公，嚴守職業(yè)道德;嚴守法紀，堅持原則，認真完成各項審計工作。

二、做好局本部財務(wù)收支審計工作

為進一步規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理，掌握公司資產(chǎn)運行狀況，為領(lǐng)導決策提供一手資料，今年我每季度對局本部財務(wù)收支情況進行一次財務(wù)收支審計，每次審計我都要編制審計方案，確定審計重點內(nèi)容及應(yīng)關(guān)注的事項，并且做出審計小結(jié)，實行動態(tài)管理，不僅為領(lǐng)導提供了公司資產(chǎn)、財政的第一手資料，還為以后的經(jīng)濟責任審計積累資料。

三、做好經(jīng)濟責任的審計

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的發(fā)展歷程回顧

內(nèi)部審計的歷史悠久，但現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展并不算成熟，這主要與內(nèi)部審計的性質(zhì)有關(guān)。內(nèi)部審計存在于特定的組織環(huán)境中，與特定的組織制度相匹配，一個組織的內(nèi)部審計制度在另一個組織中可能很難實行，從而也導致內(nèi)部審計職能的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性。當然，多樣的內(nèi)部審計也有一個基本的發(fā)展歷程。1.內(nèi)部審計發(fā)展的基本歷程1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱“IIA”）成立，標志著現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而發(fā)展起來的，用來彌補外部審計在公司經(jīng)營管理中的缺陷以及對會計控制確認的不足。這時的內(nèi)部審計是為低層管理人員服務(wù)的，以財產(chǎn)保護作為其主要目的，并幫助管理層解除其會計責任，這時的內(nèi)部審計采用財務(wù)審計模式。當公司治理機制開始完善，會計責任得到強化，外部監(jiān)管變得嚴格，內(nèi)部審計便不再只為低層管理人員服務(wù)，而成為高級管理層提高管理效率、經(jīng)營效益的重要幫手。這時的內(nèi)部審計開始向管理審計轉(zhuǎn)型。IIA從成立開始，一直對內(nèi)部審計的定義、職能等各方面進行著深刻而具重大意義的探索，并推動內(nèi)部審計向前發(fā)展。2001年，IIA將風險管理、控制及治理程序納入內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，這是風險導向內(nèi)部審計的開始。現(xiàn)實中，全球公司面臨的風險日益加劇，內(nèi)部控制、風險管理以及治理方面都出現(xiàn)諸多問題，這使得風險導向內(nèi)部審計受到關(guān)注，內(nèi)部審計師自身也通過努力逐步實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。2.SOX法案對內(nèi)部審計職能的影響2002年發(fā)生的“安然”、“世通”事件催生了SOX法案，這一法案真正將內(nèi)部審計從幕后推向了臺前。SOX法案已明確賦予內(nèi)部審計在改善公司治理中的關(guān)鍵角色。Boury&Craig（2005）指出，“SOX法案第404條款可能是使審計師的看門人角色得到擴大的最重要因素，404條款使審計師成為公司治理關(guān)鍵方面的監(jiān)督者?！盨OX法案頒布的同時成立了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡稱“PCAOB”），這一委員會不僅給審計師增加了法律監(jiān)督，更提升了內(nèi)部審計職能的地位（Coates，2007）。內(nèi)部審計在組織內(nèi)部工作，它變成處理內(nèi)部控制問題的第一反應(yīng)者。如果公司不遵守法規(guī)，公司的關(guān)鍵職員將面臨懲罰。因此，管理人員開始依賴內(nèi)部審計師的協(xié)助，以幫助證明其倡導風險管理和評價內(nèi)部控制的事實。這些變化代表內(nèi)部審計師從傳統(tǒng)角色到改善公司治理的重大轉(zhuǎn)變。IIA（2003）指出，“內(nèi)部審計師，被視為風險管理專家，能夠期望在未來成為公司的重要、備受矚目的角色?！币虼?，成功的內(nèi)部審計成為公司治理框架中的重要部分（Vallario，2003）。SOX法案同時也改變了人們對內(nèi)部審計價值的認識。如果內(nèi)部審計成功協(xié)助公司處理風險和內(nèi)控事務(wù)，SOX法案將是改變?nèi)藗儗?nèi)部審計價值期望的有說服力的因素。20～21世紀發(fā)生了諸多變化，內(nèi)部審計也隨之改變其審計方法。內(nèi)部審計目前所使用的方法可以歸為三個方面：財務(wù)審計、風險導向?qū)徲嬕约敖?jīng)營審計。審計公司的財務(wù)、經(jīng)營、風險管理，可能揭露差距并產(chǎn)生進一步流程改進的機會，這可以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。McNamee（1995）說，“新的審計師被當做公司美好藍圖建設(shè)的推動者，通過評估企業(yè)如何運行良好為公司的前景做貢獻。”

二、新內(nèi)部審計準則對我國內(nèi)部審計觀念轉(zhuǎn)變的影響

2013年8月20日，我國內(nèi)部審計協(xié)會重新修訂并頒布了《中國內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計的定義進行了重新確立，同時合并、調(diào)整了與內(nèi)部審計職能相關(guān)的具體準則，既在思想上與國際內(nèi)部審計協(xié)會所倡導的理念接軌，同時也與我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系相銜接。1.內(nèi)部審計定義的重新確立新修訂的內(nèi)部審計準則將內(nèi)部審計重新定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”新準則將原準則中內(nèi)部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，將“審計和評價組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性”擴展為“審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性”，這些變化主要是借鑒了IIA頒布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（簡稱“IPPF”）中關(guān)于內(nèi)部審計的定義。一方面，體現(xiàn)了中國內(nèi)部審計準則正逐步與國際接軌；更重要的是，通過準則規(guī)定，真正從理論上將我國內(nèi)部審計的地位提升到了完善治理、增加價值的層面，這對于內(nèi)部審計觀念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在公司地位的提升，將產(chǎn)生一定的影響。2.內(nèi)部審計職能的整合新準則將內(nèi)部審計的職能通過具體準則的合并和調(diào)整進行了整合。將經(jīng)濟性、效率性和效果性三個具體準則進行合并，變?yōu)榭冃徲嫓蕜t；將遵行性審計、風險管理審計以及內(nèi)部審計的控制自我評估三個準則做了調(diào)整和補充，成為修訂后的內(nèi)部控制審計準則，這也與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接。這增強了內(nèi)部審計準則在公司中的實用性。雖然我國并不強制在公司執(zhí)行內(nèi)部審計準則，但是內(nèi)部控制審計準則的修訂，使公司在建立自身的內(nèi)部審計制度時，可以更大程度上借鑒甚至直接采納內(nèi)部審計準則。而在此之前，我國在2008～2010年先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，基本構(gòu)建了內(nèi)部控制規(guī)范的完整體系，在很大程度上也給企業(yè)帶來了環(huán)境的變化和監(jiān)管的壓力。如何應(yīng)對這一變化，也是我國上市公司應(yīng)該思考的問題。內(nèi)部控制評價指引提議公司授權(quán)內(nèi)部審計部門協(xié)助內(nèi)部控制的評價工作。那么，在滿足監(jiān)管和法律法規(guī)要求的時候，公司管理者利用好內(nèi)部審計師的工作，可能為上市公司帶來潛在價值增值，同時，也將帶來內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。而最新修訂的內(nèi)部審計準則及其具體的內(nèi)部控制審計準則，正是為配合內(nèi)部控制規(guī)范的要求，為內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變以及對內(nèi)部審計價值的重新認識搭建了一座橋梁。

三、我國公司內(nèi)部審計職能發(fā)展的現(xiàn)狀

新內(nèi)部審計準則的頒布，體現(xiàn)了我國對于內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的期望，將從理論上對內(nèi)部審計的價值做出新的認識和定位，也將影響到具體的內(nèi)部審計實踐。但是，目前我國內(nèi)部審計職能的發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計所處的內(nèi)外部環(huán)境，還存在各種問題和障礙，導致內(nèi)部審計無法迅速滿足新準則的要求，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型到價值增值型的職能。1.內(nèi)部審計基礎(chǔ)建設(shè)狀況與其作用發(fā)揮不相符目前，我國內(nèi)部審計本身的基礎(chǔ)建設(shè)狀況并不理想，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用。大多數(shù)組織沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，很多公司將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給專業(yè)會計師事務(wù)所或其他兼職人員，而外包無法形成一個良性的增值型內(nèi)審人員的平臺；在公司內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計部門，也存在因隸屬關(guān)系導致的獨立性與權(quán)威性不強，人員、資源有限等諸多問題。從事內(nèi)部審計工作的人員，很多都是從財務(wù)、管理甚至工程等崗位轉(zhuǎn)入內(nèi)部審計部門的，對內(nèi)部審計工作諳熟的不是很多，主要從微觀層面提供審計服務(wù)，很難站在組織整體層面去整合思維和審計方法，難以開展價值增值型的審計業(yè)務(wù)。2.管理層觀念陳舊成為內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的障礙我國現(xiàn)代公司制度發(fā)展較緩慢，企業(yè)各項制度和公司治理結(jié)構(gòu)并不如西方發(fā)達國家那樣趨于完善，管理手段依然按照原有方式進行，很難發(fā)生根本性的變革。雖然我國內(nèi)部審計有很大一部分由董事會領(lǐng)導，卻無法在公司發(fā)揮除財務(wù)審計以外的更多作用。而內(nèi)部審計在財務(wù)領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)的模式，已成為企業(yè)的管理層根深蒂固的觀念。內(nèi)部審計部門想要開展更多增值型業(yè)務(wù)，很難得到管理層和董事會的支持。另外，我國內(nèi)部控制制度建立比較滯后，公司管理層對于內(nèi)部控制的重要性認識不足，內(nèi)部控制的實施更多只是滿足形式上和法律上的要求。這在很大程度上也限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計在內(nèi)控方面的增值作用得不到體現(xiàn)。3.外部法律環(huán)境不健全使內(nèi)部審計增值作用無法體現(xiàn)公司內(nèi)部觀念的轉(zhuǎn)變不是一朝一夕的，而是整個大的環(huán)境、背景的變化所催生的。我國企業(yè)管理層之所以還沒有轉(zhuǎn)變觀念，除了與自身因素有關(guān)，還有一個主要原因是我國外部監(jiān)管和法律環(huán)境還不夠嚴格和健全。隨著COSO委員會的內(nèi)部控制整合框架和風險管理整體框架的以及SOX法案的頒布，我國也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在深、滬主板上市的公司強制執(zhí)行，而其他類型的公司并不強制。同時，即使公司所披露的內(nèi)部控制信息及其評價信息不符合規(guī)定，存在質(zhì)量問題，所受到的懲罰并不是很嚴重，這導致公司管理層并不重視對內(nèi)部控制的評價和披露，從而，外部因素也無法使內(nèi)部審計的增值角色得到轉(zhuǎn)變。

摘要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管控工作的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，其功能和作用的發(fā)揮對于推進企業(yè)運營發(fā)展的安全性與科學性作用突出。上市公司內(nèi)部審計工作的高效化、規(guī)范化開展和實施，在一定程度上有助于提升其財務(wù)報告的信息質(zhì)量，以便更好地發(fā)揮財務(wù)分析、預(yù)測、控制的功能和作用，推進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。上市公司需要對其內(nèi)部審計工作有更準確的認知，把握內(nèi)部審計工作中的問題和不足，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建更完善的內(nèi)部審計制度體系，以最大化發(fā)揮其功能和作用。本文主要對我國上市公司內(nèi)部審計中存在的問題及優(yōu)化策略進行簡要的闡述和分析，希望對提高我國上市公司內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率有所啟示。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；問題

以往，我國公司審計工作主要依靠的是證監(jiān)會的專門的部門或者是聘請外部專業(yè)的機構(gòu)進行。在不斷發(fā)展中，公司越來越重視內(nèi)部管理和控制工作的開展和實施，越來越多的上市公司逐漸加大了內(nèi)部審計工作的力度，以發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部監(jiān)督與管控和財務(wù)管理、財務(wù)內(nèi)控方面的價值和作用。目前，我國上市公司內(nèi)部審計工作的開展和實施中，還存在很多問題和不足，如相關(guān)的制度不完善、重視程度和投入力度不夠、審計工作不全面、執(zhí)行和落實不到位、獨立性不強等。未來，上市公司需要基于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要、內(nèi)部審計的不足和缺陷，對內(nèi)部審計制度體系實施進一步的完善和優(yōu)化，促使內(nèi)部審計在推進上市公司的健康發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮功能和作用。

一、我國上市公司內(nèi)部審計相關(guān)概述

（一）上市公司內(nèi)部審計的含義。我國上市公司內(nèi)部審計工作的開展和實施，主要是發(fā)揮內(nèi)部審計在財務(wù)內(nèi)控、企業(yè)內(nèi)部管控、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、經(jīng)營決策方面的功能和作用，在我國上市公司中主要由以下幾種形式的內(nèi)部審計：（1）財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導下的內(nèi)部審計。這種形式的內(nèi)部審計獨立性相對比較差，很多企業(yè)只是進行日常簡單財務(wù)審計，如簡單的查賬、記賬，很難起到糾正和規(guī)范財務(wù)部門行為的作用，無法滿足實際工作的需要；（2）總經(jīng)理領(lǐng)導下的內(nèi)部審計。這種形式的內(nèi)部審計要求審計部門定期向總經(jīng)理進行報告、交流意見，以方便總經(jīng)理了解和把握公司的實際經(jīng)營與發(fā)展狀況、財務(wù)狀況，進而提出具有較強操作性、實用性的意見和建議，以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計在調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的功能和作用，但在一定程度上導致內(nèi)部審計的控制力、約束力不強；（3）監(jiān)事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計。這種形式下的內(nèi)部審計要求審計部門定期向監(jiān)事會進行報告、交流意見，促使更多的部門和人員配合內(nèi)部審計工作的開展和實施，還有助于發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督管控職能和作用，但很多公司監(jiān)事會并不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)運營，從而在一定程度上影響了內(nèi)部審計評價及服務(wù)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)方面的功能和作用的發(fā)揮；（4）董事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計。這種形式下的內(nèi)部審計要求審計部門定期向董事會進行報告、交流意見，一般而言獨立性較強，且審計的范圍更廣，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營決策、內(nèi)部監(jiān)督和管控方面的功能和作用，但很可能會出現(xiàn)董事會嚴重干預(yù)和影響內(nèi)部審計規(guī)范性、獨立性的現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。（二）上市公司內(nèi)部審計的作用。上市公司內(nèi)部審計工作的開展和實施，通過對公司內(nèi)部管理和控制、公司財務(wù)管理、運營決策工作的評價和分析，促使公司決策人員對于公司的實際發(fā)展狀況、財務(wù)狀況等相關(guān)方面的信息有更準確的把握，在此基礎(chǔ)上進行合理的內(nèi)部管理和控制，促使企業(yè)的經(jīng)營決策更加的科學合理，從而更好的保護和保障投資人的利益。內(nèi)部審計工作的開展和實施，是進一步深化和優(yōu)化公司內(nèi)部管理和控制的一種方法和手段，從而提高內(nèi)部管理和控制的水平和效果；這方面工作的開展能使企業(yè)的信息更加透明、公開，在一定程度上有助于提升企業(yè)的形象；通過發(fā)揮審計的監(jiān)督、分析和評價等方面的作用，在一定程度上有助于企業(yè)防范和控制風險問題，以推進上市公司的持續(xù)健康運營發(fā)展。也就是說，內(nèi)部審計在上市公司的運營與發(fā)展中作用突出，上市公司需要重視這方面工作的開展和實施，已構(gòu)建更加完善、科學的內(nèi)部審計體系。

二、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題