導(dǎo)語：稅收執(zhí)法追究問題調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅收執(zhí)法責(zé)任制作為一種內(nèi)部糾錯機制，已經(jīng)在稅務(wù)機關(guān)實行多年，對于規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高稅收執(zhí)法水平，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，提升稅收服務(wù)水平，保護納稅人合法權(quán)益，推進稅收工作規(guī)范化、法制化，起到積極的促進作用。但由于稅收執(zhí)法內(nèi)、外部環(huán)境影響以及執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊等原因，目前還需要進一步完善。下面筆者就稅務(wù)執(zhí)法過錯責(zé)任追究存在的問題及對策談一點粗淺的體會及建議。

一、推行稅收執(zhí)法責(zé)任制的必要性

（一）提高稅收執(zhí)法水平的需要

在當(dāng)前經(jīng)濟、社會發(fā)展的關(guān)鍵時期，稅務(wù)機關(guān)必須牢固樹立“聚財為國，執(zhí)法為民”的工作宗旨，正確執(zhí)行好各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和宏觀調(diào)控職能，這是稅務(wù)機關(guān)的重要職責(zé)。但由于內(nèi)外部環(huán)境及自身條件的原因，稅務(wù)機關(guān)在履行職責(zé)的過程中不可避免地出現(xiàn)應(yīng)收未收、執(zhí)法不當(dāng)?shù)葐栴}。稅收執(zhí)法責(zé)任制作為一種規(guī)范和制約制度體系，強化了執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任、執(zhí)法程序和執(zhí)法標(biāo)準。推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，可以進一步規(guī)范和監(jiān)督稅收執(zhí)法行為，及時、有效地糾正錯誤、不當(dāng)、違法的稅收執(zhí)法行為，促使稅收人員正確規(guī)范執(zhí)法，逐步提高執(zhí)法水平。

（二）提高稅收征管質(zhì)量的需要

推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，通過推廣應(yīng)用稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)和開展經(jīng)常性稅收執(zhí)法檢查活動，不斷加強稅收執(zhí)法的監(jiān)督力度，整頓和規(guī)范稅收秩序。對外達到強化稅收征管，實行科學(xué)化、精細化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，對內(nèi)可以進一步發(fā)現(xiàn)在稅收征管各環(huán)節(jié)中存在的問題和不足，堅持以服務(wù)納稅人為中心，持續(xù)改進內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各流程節(jié)點的運行操作，增強協(xié)調(diào)配合，提高工作效率。

（三）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的需要

當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險主要來自征收管理、稅收法制、稅務(wù)稽查、發(fā)票管理及瀆職失職等五個方面，多發(fā)生于掌握一定稅收執(zhí)法權(quán)的一線執(zhí)法人員當(dāng)中，按照權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，對稅收執(zhí)法權(quán)進行有效的規(guī)范和監(jiān)督，可以對稅收執(zhí)法行為產(chǎn)生一定的約束力，面對受到責(zé)任追究的壓力，應(yīng)收未收、執(zhí)法不當(dāng)?shù)葐栴}會逐步減少，“關(guān)系稅”、“人情稅”問題自然會得到有效地遏制，從而使稅務(wù)干部的執(zhí)法行為會更加規(guī)范，遠離腐化侵蝕，保持清正廉潔，有效地防范執(zhí)法風(fēng)險。

（四）提升稅收服務(wù)層次的需要

從規(guī)范執(zhí)法即是最好的服務(wù)的角度出發(fā)，通過推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，可以促使稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員公平、公正執(zhí)法，嚴厲打擊涉稅違法行為，使違法者受到應(yīng)有的處罰，為守法經(jīng)營者營造一個公平競爭的稅收環(huán)境，更好地保護他們的合法權(quán)益，從而提升稅收服務(wù)的層次。

二、推行稅收執(zhí)法責(zé)任制存在的問題及原因

實行執(zhí)法過錯責(zé)任追究制，對于強化稅收執(zhí)法人員的責(zé)任意識，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范執(zhí)法行為，加強廉政建設(shè)，都起到了積極的促進作用。但在稅務(wù)工作實踐中，對存在執(zhí)法過錯行為的人員卻很難嚴格按照執(zhí)法過錯責(zé)任制去嚴格追究。存在的主要問題及成因是：

（一）執(zhí)法要求與法制環(huán)境不相適應(yīng)

一是納稅人的法律意識淡薄，稅收違法行為比較普遍。如目前個體、私營業(yè)戶既不按規(guī)定建賬的違法現(xiàn)象比比皆是；個體運輸以及私房出租的納稅人不按規(guī)定登記、申報、繳納稅款的現(xiàn)象是共性問題?？梢哉f，嚴格按照征管法去衡量，稅收違法行為是普遍存在的，如果對所有應(yīng)收未收、應(yīng)罰不罰等行為一律追究稅務(wù)人員責(zé)任的話，可能沒有不被追究的干部，如此的責(zé)任追究就失去了其應(yīng)有的嚴肅性和真正意義。二是地方政府的干預(yù)，執(zhí)法過錯時有發(fā)生。稅務(wù)機關(guān)作為執(zhí)法機關(guān)，獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)，但現(xiàn)有的地稅行政體制，又受制于地方政府，極大影響了稅務(wù)機關(guān)正常的執(zhí)法活動。如：地方政府對納稅人上訪，總是從穩(wěn)定大局出發(fā)，出面干涉地稅工作。從某種程度上講，慫恿了納稅人的違法行為，納稅人從中受益后，形成了遇事找政府的惡性循環(huán)，而不去尋求復(fù)議或訴訟的正當(dāng)救濟途徑。三是自由裁量權(quán)普遍存在，執(zhí)法人員隨意性大。收“人情稅”、“關(guān)系稅”現(xiàn)象時有發(fā)生，似乎違法問題可大可小，稅收可多可少，形成了納稅人與稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法上“討價還價”的惡習(xí)，固定性稅收變成了“彈性”稅收，使稅務(wù)執(zhí)法失去了應(yīng)有的嚴肅性。

（二）執(zhí)法要求與稅務(wù)人員素質(zhì)存在差距

稅務(wù)人員規(guī)范、準確執(zhí)法的前提必須是自身要知法、懂法。但當(dāng)前執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)基礎(chǔ)薄弱，且年齡結(jié)構(gòu)日趨老化,就是對簡單業(yè)務(wù)甚至于還有一部分人員不能夠獨立完成；對所得稅、土地增值稅等方面的政策，特別是涉及查帳征收業(yè)務(wù)平時很少觸及，對財務(wù)會計知識知之甚少，無法勝任對復(fù)雜業(yè)務(wù)的需要；對一些電腦查賬、涉外稅收等高科技涉稅問題就更是無從談起。從現(xiàn)有基層稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)上看，精通稅收政策、財務(wù)會計知識、稅收相關(guān)法律以及電腦知識的尚達不到四分之一。針對目前稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)的現(xiàn)狀，如果陡然用高標(biāo)準、嚴要求去進行執(zhí)法過錯責(zé)任追究，就未免顯得脫離現(xiàn)實。

（三）人員分工與過錯責(zé)任追究不平衡

對執(zhí)法人員分工公平、合理是執(zhí)法過錯責(zé)任追究公平、公正的前提，否則，必然帶來責(zé)任追究的不公平。當(dāng)前，執(zhí)法工作量在單位與單位之間、人與人之間不平衡。一般來講，擔(dān)負的工作量越大、執(zhí)法的對象越多、技術(shù)含量越高，其執(zhí)法過錯的機率就越高。而現(xiàn)實中稅務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力好、責(zé)任心強、工作能力高的，其工作量相應(yīng)就大一些，尤其對一些高難度的稅收工作總是依靠業(yè)務(wù)骨干去完成，其執(zhí)法中的過錯機率就更高，那么追究起來，就會出現(xiàn)執(zhí)法的不如不執(zhí)法的、干事的不如不干事的、業(yè)務(wù)能力強的不如業(yè)務(wù)能力差的、搞稽查的不如搞管理的、搞征收的不如搞后勤的。如此以來，執(zhí)法水平高、業(yè)務(wù)能力強的，反倒成了被打擊的重點對象，這必然會極大地挫傷執(zhí)法人員的積極性和主動性，有違執(zhí)法過錯責(zé)任追究的初衷。

（四）收入觀念與執(zhí)法質(zhì)量發(fā)生錯位

在“分灶吃飯”的財政管理體制下，地方政府對地稅機關(guān)硬性下達稅收任務(wù)指標(biāo)，并與既得利益相掛鉤，使稅務(wù)機關(guān)始終無法真正的從稅收任務(wù)制約下擺脫出來。這就造成稅源充足的地區(qū)，為了擔(dān)心來年增加基數(shù)而有稅不收、收而不盡、應(yīng)處罰而不處罰。相反，對稅源不足的地區(qū)，就違背稅收政策去征收，出現(xiàn)應(yīng)減免而不減免、提前征收、轉(zhuǎn)引稅款等執(zhí)法過錯現(xiàn)象。作為稅務(wù)機關(guān)來說，只要完成收入任務(wù)，就可一俊遮百丑，執(zhí)法質(zhì)量再高，任務(wù)未完成也“一票否決”。在圍繞收入轉(zhuǎn)，以收入論報酬的觀念支配下，大大淡化了稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員對執(zhí)法質(zhì)量的重視程度。

（五）執(zhí)法過錯責(zé)任追究缺乏領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)

稅務(wù)執(zhí)法過錯責(zé)任制實行的是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部追究，其公正性很難保證，如果領(lǐng)導(dǎo)再不重視，就很容易讓稅務(wù)執(zhí)法過錯責(zé)任追究成為口頭追究。要公平、公正進行責(zé)任追究，需要稅政、計會、發(fā)票、人事、監(jiān)察、稽查、征管等單位的整體聯(lián)動，并且是高素質(zhì)、責(zé)任心強的人長年從事這項工作，而目前僅靠法制機構(gòu)去孤軍奮戰(zhàn)，只能是孤掌難鳴。執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法雜亂無章，更是讓法制機構(gòu)無所適從。如：在征管質(zhì)量考核上，把執(zhí)法過錯作為征管質(zhì)量考核的重點，監(jiān)察室繼“辦法”后又出臺了《關(guān)于行政錯誤責(zé)任追究的暫行辦法》，能級考核再次將執(zhí)法作為重要考核指標(biāo)，稽查局又另行制定執(zhí)法過錯追究的有關(guān)規(guī)定，重復(fù)出臺的責(zé)任追究辦法使國家稅務(wù)總局制定的“辦法”的缺乏嚴肅性。

三、推行稅收執(zhí)法責(zé)任制的建議

（一）強化防范和檢查，提高抵御執(zhí)法風(fēng)險的能力

一是強化事前防范。把抵御執(zhí)法風(fēng)險納入議事日程來抓，組織開展法律教育，邀請檢察院、紀檢委等執(zhí)法部門專業(yè)人員講法紀教育課，利用違法違紀案例，深入分析和討論，挖掘根源，吸取教訓(xùn)。培養(yǎng)和樹立稅收執(zhí)法先進典型，大力宣傳先進事跡，增強執(zhí)法人員的法治觀念、紀律觀念，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理，自覺地抵御執(zhí)法風(fēng)險。二是加強執(zhí)法檢查。要不斷強化內(nèi)控機制，加強事中監(jiān)督檢查，定期組織開展交叉巡回式稅收執(zhí)法檢查，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)法工作中存在的問題，采取有效措施認真加以解決，將執(zhí)法風(fēng)險削除在內(nèi)部和萌芽狀態(tài)，最大限度地保護和挽救干部。

（二）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，提高對執(zhí)法責(zé)任追究的認識

推行執(zhí)法責(zé)任制，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)重視不重視，支持不支持。對稅務(wù)工作的思路要由“收入型”向“質(zhì)量型”方向轉(zhuǎn)變，對各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的考評不要動輒以收入論英雄，不能把稅收收入計劃完成情況作為評定政績的唯一標(biāo)準。同時，要徹底打破現(xiàn)有的工資分配制度，提高執(zhí)法崗位的個人待遇，執(zhí)法風(fēng)險與執(zhí)法待遇并存，將稅務(wù)執(zhí)法人員的待遇與執(zhí)法數(shù)量、質(zhì)量掛鉤，高質(zhì)量高待遇，以此激活執(zhí)法人員執(zhí)法的主觀能動性和創(chuàng)造性，真正體現(xiàn)尊重人才、尊重知識、以人為本的稅收管理理念。

（三）加大培訓(xùn)力度，提高干部綜合素質(zhì)

一是強化業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。對執(zhí)法人員一律實行崗前培訓(xùn)，堅持先培訓(xùn)后上崗、不培訓(xùn)不上崗，并定期組織執(zhí)法人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實行末位淘汰制，對長期不能勝任崗位工作的調(diào)離執(zhí)法崗位，或?qū)嵭袕娭泼摦a(chǎn)學(xué)習(xí)，真正使每一位稅務(wù)執(zhí)法的人員都能做到熟練掌握稅收業(yè)務(wù)本領(lǐng)，解決不能規(guī)范執(zhí)法問題。二是加強職業(yè)道德培訓(xùn)。不斷加強干部的理想信念和職業(yè)道德教育，使全體干部樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。通過健全政治學(xué)習(xí)制度，開展警示教育等多形式，轉(zhuǎn)變干部思想作風(fēng)，切實提高地稅干部的思想政治覺悟，增強全心全意為納稅人服務(wù)責(zé)任意識和大局意識，解決不愿規(guī)范執(zhí)法問題。

（四）深化政務(wù)公開，增強執(zhí)法透明度

各級稅務(wù)機關(guān)要切實加強政務(wù)公開，加大稅法宣傳力度。各基層單位必須設(shè)立執(zhí)法人員監(jiān)督公開欄，實施掛牌服務(wù)，根據(jù)總局統(tǒng)一的制度范本定崗定責(zé)，公布崗位職責(zé)和工作規(guī)程，公開執(zhí)法結(jié)果，法執(zhí)到哪就公開到哪，在明確執(zhí)法責(zé)任的同時，還要讓廣大群眾和納稅人知曉，從而提高納稅人的評判能力和監(jiān)督力度。在此基礎(chǔ)上，建立外部監(jiān)評模式，如設(shè)立舉報箱和投訴站，實行對執(zhí)法人員的執(zhí)法行為跟蹤問卷調(diào)查，聘任納稅人兼職監(jiān)督員，定期召開征納座談會，在被測評對象回避的情況下對執(zhí)法人員的執(zhí)法形象進行測評。

（五）規(guī)范執(zhí)法檔案，夯實執(zhí)法檢查基礎(chǔ)

執(zhí)法檔案資料是執(zhí)法過錯責(zé)任的重要證據(jù)，也是反映執(zhí)法人員執(zhí)法水平、執(zhí)法質(zhì)量的一個重要方面。無論是紙質(zhì)檔案還是電子檔案，納稅戶的檔案資料應(yīng)當(dāng)反映該業(yè)戶登記是否及時、申報是否按期、繳納是否及時、滯納金是否加收、違法是否處罰、程序是否合法、稽查是否正確以及發(fā)票的領(lǐng)用存等情況，每一個納稅人的檔案資料要全面反映從辦理稅務(wù)登記直到注銷稅務(wù)登記全過程的相關(guān)事宜。稅務(wù)機關(guān)在平時執(zhí)法當(dāng)中，要做到執(zhí)法與檔案資料同步走。為執(zhí)法責(zé)任追究提供一手資料，為外圍執(zhí)法檢查打下基礎(chǔ)。

（六）健全考評機制，強化監(jiān)督考核

將監(jiān)督考核工作納入“一把手工程”，組建一支精良的考核隊伍，將考核作為日常工作有計劃的開展，實行一級抓一級，一級對一級負責(zé)，有問題要監(jiān)督檢查，有責(zé)任要追究到底。上級考核機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織交叉巡回式執(zhí)法檢查，對檢查出來的執(zhí)法過錯現(xiàn)場予以責(zé)任追究，對下級考核機構(gòu)有錯不究、徇私舞弊的，要追究考核人員責(zé)任，使執(zhí)法檢查人員真正發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)千里眼的作用，監(jiān)督稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。各級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部要堵住一個“口子”，堅決抵制一切歪風(fēng)邪氣，處處要依身作則，帶頭率先垂范。只有這樣，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法質(zhì)量才會真正步入一個新的臺階。

（七）獎勵與懲處相結(jié)合，加大責(zé)任追究力度

在現(xiàn)行的稅收執(zhí)法責(zé)任過錯追究制中，只規(guī)定了條條框框的追究條例，而沒有無過錯獎勵條例。由于被追究過錯的執(zhí)法人員大都是征收、稽查一線人員，非執(zhí)法崗位的人員一般不會被追究責(zé)任，長期下去會導(dǎo)致一線執(zhí)法人員的心理不平衡。筆者認為應(yīng)在借鑒各種追究辦法、考核辦法的基礎(chǔ)，盡快制定出一個內(nèi)容細化、有獎有罰、操作性強的統(tǒng)一的責(zé)任追究辦法，實行獎懲結(jié)合的追究方式，使一線執(zhí)法人員既有冒過錯追究的風(fēng)險，也有無過錯而獲獎勵的好處，并且應(yīng)充分考慮被追究者的實際承受能力，堅持有錯必究的原則，保證執(zhí)法責(zé)任制的落實，促使執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法。