導(dǎo)語：探析稅源管理存在問題及對(duì)策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在多年的稅務(wù)稽查工作實(shí)踐中，筆者接觸到大量各類違法違章案件，這些案件從不同角度、不同側(cè)面反映了基層稅源管理工作諸環(huán)節(jié)存在的問題，這些問題的存在直接影響著稅源管理質(zhì)量和水平的提高。如何解決這些問題，成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍關(guān)注、長(zhǎng)期努力探討的重要課題。在此，筆者試圖從稽查的視角審視稅源管理，以期尋求解決問題之策。

一、存在的主要問題

（一）稅務(wù)登記方面

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。主要存在下列問題：

一是漏征、漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。近幾年稽查檔案統(tǒng)計(jì)顯示：在查處的各類違法違章案件中，涉及未辦證的很多。這些案件多為舉報(bào)案件，但未被舉報(bào)的未辦證戶大有人在，其中不乏一些大戶。

二是工商、稅務(wù)登記性質(zhì)不符。20*年稅務(wù)檢查中涉及到幾個(gè)典型案例。有幾個(gè)個(gè)體工商戶，在工商部門注冊(cè)登記的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，而在國稅部門注冊(cè)登記的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為個(gè)體工商戶。國家規(guī)定從2002年起新辦企業(yè)所得稅歸國稅部門管理，而個(gè)體工商戶卻只按較低比例繳納個(gè)人所得稅。這樣一來，造成企業(yè)所得稅流失。

三是個(gè)體重復(fù)登記、重復(fù)注銷現(xiàn)象普遍。一種情況是一些個(gè)體戶為了領(lǐng)購發(fā)票或抽取注冊(cè)資金不得已才辦理了稅務(wù)登記，等達(dá)到目的之后，為了逃避納稅義務(wù)，即進(jìn)行注銷，到需要領(lǐng)購發(fā)票時(shí)再恢復(fù)稅務(wù)登記。稅務(wù)登記成了個(gè)別不法納稅人套取發(fā)票的手段和工具，也造成了大量稅收的流失。另一種情況是納稅人自認(rèn)為稅務(wù)部門核定稅額偏高，申請(qǐng)注銷后，重新辦理新稅務(wù)登記，利用稅源管理部門對(duì)新開業(yè)戶定稅較低的漏洞，鉆空子達(dá)到少繳稅的目的。第三種情況是個(gè)別基層單位為了片面追求高質(zhì)量征管指標(biāo)，降低工作難度和強(qiáng)度，成批注銷難以管理、經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營不正常的納稅人。這些現(xiàn)象給稅源管理造成嚴(yán)重隱患和后果。

四是未按征管法規(guī)定雙向登記稅務(wù)登記證件號(hào)碼和全部銀行帳號(hào)。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立帳戶時(shí)，未將全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的資金往來情況，資金流失控，增大了對(duì)納稅人稅收違法行為追蹤檢查的難度。同時(shí)，也增大了采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的難度。

五是注銷稅務(wù)登記前后對(duì)納稅人存貨處理的稅務(wù)管理不到位。部分企業(yè)在經(jīng)營期間將問題都留在了庫存商品中，形成賬實(shí)不符，由于日常管理不力或其他原因，形成注銷時(shí)賬面上有庫存，而實(shí)際上已“人去樓空”，使稅務(wù)稽查工作陷入進(jìn)退兩難的尷尬境地，查補(bǔ)稅款難以足額入庫，造成稅款流失；另一種情況是企業(yè)注銷時(shí)賬實(shí)相符，但稅源管理部門認(rèn)為企業(yè)已注銷，不再需要進(jìn)行稅務(wù)管理，使企業(yè)的這部分存貨銷售時(shí)失去監(jiān)管，造成稅款流失。

（二）賬簿、憑證管理方面

賬簿、憑證管理是稅收征管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。賬簿憑證記載和反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，是稅務(wù)稽查的重要憑據(jù)，是加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)。存在的主要問題有：

一是賬冊(cè)不健全。稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)未設(shè)倉庫實(shí)物賬，有的即使設(shè)實(shí)物賬，與實(shí)物不符或不按照規(guī)定進(jìn)行分類分別核算。為了弄清存貨情況，只有進(jìn)行盤存清點(diǎn)，還存在賬賬不符、賬證不符、賬表不符、賬實(shí)不符等情況。這些財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的大量存在，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和稽查難度。

二是明細(xì)賬不明細(xì)、日記賬不日記。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南及相關(guān)規(guī)定的要求，明細(xì)賬要按存貨的具體品名，以數(shù)量、金額列示。個(gè)別企業(yè)未按照規(guī)定登記明細(xì)賬，而是按貨物大類登記，明細(xì)賬不明細(xì)；現(xiàn)金、銀行日記賬則不按規(guī)定日清月結(jié)，或者不能做到序時(shí)登記，無法核實(shí)資金的收、支、存情況，給資金流監(jiān)控和追蹤造成困難。

三是工業(yè)企業(yè)按商業(yè)記賬。在對(duì)一戶棉紡織企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)按照商業(yè)企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)的成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)核算資料無法取得，導(dǎo)致無法對(duì)企業(yè)履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行全面監(jiān)督和準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

四是企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。個(gè)別企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的，人為設(shè)置兩套賬或多套賬。有的將實(shí)際收入登記在內(nèi)部賬上；有的將業(yè)務(wù)肢解，在對(duì)外賬上只登記部分業(yè)務(wù)。如對(duì)某廠進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將業(yè)務(wù)肢解登記了兩套憑證，合起來正是該廠的全部業(yè)務(wù)，從而查明該企業(yè)偷稅的違法事實(shí)。

五是無收、付款原始憑證。在現(xiàn)金購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)中，記帳憑證下面除應(yīng)附有發(fā)票外，還應(yīng)附蓋有填制單位公章或其他專用章的收、付款原始憑證。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)都未附收、付款原始憑證，使稽查人員難以判斷有關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

六是記賬憑證附件不全。某些重要的記賬憑證后面不符原始憑證或者只附匯總表，一些重要的原始數(shù)據(jù)不專門另裝成冊(cè)或不保管。如某紙廠舉報(bào)案，舉報(bào)人提供了企業(yè)的生產(chǎn)記錄及相關(guān)檢驗(yàn)憑證，而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的出入庫憑證只是月末的匯總數(shù)，給稅務(wù)稽查的核實(shí)、定性造成了很大的難度。

七是賬簿、憑證上要素不全。不按照規(guī)定登記賬簿保管人員、交接日期、啟用日期，單位印章、記賬人員等重要要素。一旦有丟失損毀等情況，難以區(qū)分責(zé)任，也給稅源管理造成被動(dòng)。

八是未建立報(bào)送備案制度。稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)有兩種情況，一是企業(yè)外設(shè)機(jī)構(gòu)如銷售部、倉庫等未報(bào)送稅務(wù)部門登記備案。部分生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物移送至不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)用于銷售，既不記賬也不作視同銷售處理，少繳了稅款；另一種是會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料未報(bào)送備案。不報(bào)送備案，使稽查人員不了解會(huì)計(jì)核算軟件的有關(guān)情況，難以實(shí)施稽查。如在對(duì)某干菜調(diào)料商行進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該商行出入庫記錄、銷售記錄、庫存管理等均通過科脈商業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，稽查人員在未發(fā)現(xiàn)其他有效證據(jù)后，將該商行電腦的科脈商業(yè)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行拷貝，終因該系統(tǒng)沒有使用說明書并設(shè)有加密狗使稽查無果。

（三）發(fā)票管理方面

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種特殊的原始憑證，發(fā)票一經(jīng)填開或取得即標(biāo)志收入的實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)的發(fā)生，是進(jìn)行稅源控管和計(jì)稅的依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，具有證明的效力。這方面的問題主要有：

一是普通發(fā)票發(fā)售隨意性大。有的企業(yè)注冊(cè)資金幾十萬元，一年申報(bào)的銷售收入不上百萬，卻能使用萬元版發(fā)票甚至十萬元版發(fā)票，企業(yè)利用大面額發(fā)票大做文章。如對(duì)某醫(yī)藥連鎖店檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采取“大頭小尾票”的方式少計(jì)銷售收入偷稅的事實(shí)。

二是滯后開票現(xiàn)象嚴(yán)重。部分企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生后，由于購貨方未支付貨款，企業(yè)便暫緩向?qū)Ψ介_具發(fā)票，也不記銷售收入，待收到貨款后再開票記收入。形成銷售收入滯后，占用國家稅款。

三是使用假票列支成本、費(fèi)用。我們?cè)鴮?duì)一化工企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)取得假普通發(fā)票入賬，涉及金額上千萬元。發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票主要有以下幾類：（1）發(fā)票代碼所代表的地市和發(fā)票監(jiān)制章表明的地市不符。（2）發(fā)票代碼中所隱含的明細(xì)信息和票面顯示信息不符，如：某張假發(fā)票發(fā)票代碼為141050426123，應(yīng)為商業(yè)千元版，而票面顯示為萬元版商業(yè)發(fā)票。（3）部分假發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼為空白，印刷質(zhì)量很差，刮獎(jiǎng)區(qū)域沒有套印完好。（4）套號(hào)票。通過12366網(wǎng)站的發(fā)票真?zhèn)尾樵儯摪l(fā)票存在，但領(lǐng)取單位與開票單位不一致。

四是虛開增值稅專用發(fā)票案件時(shí)有發(fā)生。從近年查處案件看，仍有一些不法分子受利益驅(qū)動(dòng)鋌而走險(xiǎn)，如查處一貿(mào)易有限責(zé)任公司虛開增值稅專用發(fā)票，其法人代表被一審判處有期徒刑11年，附加剝奪政治權(quán)利3年，并處罰金人民幣32萬元。

五是“四小票”監(jiān)管不力。一些另有企圖的納稅人，利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資回收發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)行偷稅，稅務(wù)管理查處難度較大。

二、產(chǎn)生問題的原因

出現(xiàn)在管理諸環(huán)節(jié)的上述問題，究其原因不外乎兩方面：外部原因和內(nèi)部原因。外部原因主要是納稅人由于利益驅(qū)動(dòng)故意為之，還有部門之間信息不共享、配合不力等原因。本文著重從內(nèi)部管理上找差距，眼睛向內(nèi)看，從自身管理缺陷入手來分析問題。

一是考核督導(dǎo)不力影響執(zhí)行效果。如2006年滑縣國稅局連續(xù)出臺(tái)了《稅收管理員基本能力要求》、《個(gè)體和小規(guī)模納稅人稅源管理要求》、《一般納稅人日常稅源管理要求》三個(gè)文件，對(duì)稅管員應(yīng)具備的各種能力提出具體要求；對(duì)個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人和一般納稅人精細(xì)化管理提出相應(yīng)要求。但后續(xù)督導(dǎo)考核沒有及時(shí)跟進(jìn)，影響了貫徹落實(shí)的效果。

二是工作上淡化責(zé)任，疏于管理。部分同志對(duì)工作消極應(yīng)付、得過且過；工作質(zhì)量低下，責(zé)任意識(shí)缺失；廉政意識(shí)淡薄，甚至出現(xiàn)以稅謀私的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：領(lǐng)導(dǎo)安排啥干啥，推一推動(dòng)一動(dòng)，習(xí)慣于等、靠、拖，習(xí)慣于打電話式的“遙控”管理，不深入一線巡查，應(yīng)付差事，使日常監(jiān)管流于形式。

三是人員素質(zhì)不盡適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要。部分同志不懂企業(yè)財(cái)務(wù)核算、不懂納稅評(píng)估的技巧和方法、不懂網(wǎng)絡(luò)化、信息化條件下的會(huì)計(jì)核算或其他的專業(yè)電算化軟件，工作上疲于應(yīng)付，標(biāo)準(zhǔn)不高。

四是任務(wù)治稅思想的影響。稅源充足、完成任務(wù)順利的單位，容易出現(xiàn)放松日常監(jiān)管現(xiàn)象；稅源匱乏、完成任務(wù)困難的單位，往往為追求完成稅收任務(wù)，過多考慮地方政府利益，影響依法治稅。

三、解決問題的途徑

一是提高政治素質(zhì)，使稅管員敢管理。要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)特別是加強(qiáng)廉政建設(shè)，深入開展家庭助廉、反腐警示教育。引導(dǎo)基層同志常戒非分之想、常思貪欲之害、常懷律己之心，廉潔從稅，敢于大膽管理。

二是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，使稅管員會(huì)管理。首先要重點(diǎn)做好以提高稅務(wù)人員崗位專業(yè)技能水平為目的的經(jīng)常性培訓(xùn)，為推動(dòng)國稅事業(yè)發(fā)展提供持續(xù)的人力資源保障；其次是查管互動(dòng)，以行業(yè)稽查案例的形式探討交流，查找行業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)；第三是探索借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)稅收管理的新路子。臨時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師或行業(yè)工程師等專業(yè)人才，輔助進(jìn)行納稅評(píng)估等工作，在實(shí)戰(zhàn)中豐富稅務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)、鍛煉隊(duì)伍、提高能力，達(dá)到借力發(fā)展目的。

三是健全激勵(lì)機(jī)制，使稅管員想管理。首先要建立物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)制度。適度增加稅管員補(bǔ)貼，使政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力和原則性強(qiáng)的同志都愿意到稅源崗位上工作。其次要建立精神獎(jiǎng)勵(lì)制度。把工作實(shí)績(jī)與選拔使用干部相結(jié)合，對(duì)長(zhǎng)期從事一線工作，政治素質(zhì)過硬，管理水平高，但通過考試選拔競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)導(dǎo)崗位又沒有優(yōu)勢(shì)的同志，不拘一格提拔重用，以增強(qiáng)崗位吸引力。

四是制定操作規(guī)范，使稅管員好管理。如稅源巡查要對(duì)定期巡查、工商信息比對(duì)、巡查的內(nèi)容（包括稅務(wù)登記內(nèi)容的核實(shí)；生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝和銷售情況；查閱憑證、帳冊(cè)；查閱納稅人取得和開具的各種發(fā)票和抵扣憑證；賬實(shí)核對(duì)）等制定出操作性較強(qiáng)的辦法，使稅管員有章可依、有規(guī)可循。

五是摒棄任務(wù)治稅，依法治稅重管理。要讓稅管員圍繞提升稅收征管質(zhì)量和效率以及人員素質(zhì)的指揮棒轉(zhuǎn)，樹立依法治稅的理念，向管理要收入、向征管質(zhì)量和效率要收入、向人員素質(zhì)要收入。

六是定期通報(bào)案情，查管互動(dòng)促管理。定期召開由稅管員和稽查人員參加的稽查案情通報(bào)會(huì)，由稽查人員對(duì)個(gè)案或行業(yè)偷稅、不繳少繳稅款的方法和手段，以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算中容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行介紹、點(diǎn)評(píng)、和分析，提出日常管理中應(yīng)注意的有關(guān)問題；管理部門向稽查部門提供更為翔實(shí)的、有價(jià)值的線索，通過查管互動(dòng)，逐步建立長(zhǎng)效管查溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管查雙贏，全面提高稅源管理質(zhì)量。