導(dǎo)語(yǔ)：循環(huán)經(jīng)濟(jì)調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

總書(shū)記早在2004年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上就指出：“要堅(jiān)持開(kāi)發(fā)與節(jié)約并舉，把節(jié)約放在首位，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，逐步構(gòu)建節(jié)約型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，走出一條具有中國(guó)特色的節(jié)約型發(fā)展道路”。黨的十六屆五中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確要求：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)要堅(jiān)持開(kāi)發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開(kāi)采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，逐步建立全社會(huì)的資源循環(huán)利用體系；2007年8月27日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議首次審議了《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法（草案）》?？梢哉f(shuō)，我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)迎來(lái)了發(fā)展的春天。作為經(jīng)濟(jì)職能部門之一的國(guó)稅部門，如何從建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略高度,增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任意識(shí),進(jìn)一步加快稅制改革步伐,充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用,積極支持資源綜合利用,大力促進(jìn)本地區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，這是當(dāng)前亟待研究的一個(gè)重要課題。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以資源高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的不同之處在于：傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種由“資源－產(chǎn)品－污染排放”單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì)，其特征是高開(kāi)采、低利用、高排放；循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成一個(gè)“資源－產(chǎn)品－再生資源”的反饋式流程，所有的物質(zhì)和能源在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中能夠得到合理和持久的利用，從而把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的三個(gè)基本原則中，“減量化”針對(duì)的是輸入端，我國(guó)正處于工業(yè)化初期或中期，這個(gè)國(guó)情要求減量化不能僅僅要強(qiáng)調(diào)“廢物減量”，更重要的是實(shí)現(xiàn)“物質(zhì)減量”。其內(nèi)涵一是輸入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的資源減量，包括一般資源能源，特別是不可再生的資源能源，以及有毒有害物質(zhì)使用量的減少；二是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)輸出端的廢物減量，包括各種廢物的產(chǎn)生量，特別是直接損害環(huán)境安全健康的有毒有害的污染物質(zhì)產(chǎn)生量。

“再利用”屬于過(guò)程性方法，目的是延長(zhǎng)產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間強(qiáng)度。也就是說(shuō)，盡可能多次或多種方式地使用物品，避免物品過(guò)早地成為垃圾。

“資源化”是輸出端方法，能把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量，也就是我們通常所說(shuō)的廢品的回收利用和廢物的綜合利用。資源化能夠減少垃圾的產(chǎn)生，制成使用能源較少的新產(chǎn)品。

二、我國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是有一定成效的，在鼓勵(lì)資源綜合利用、減輕或消除污染、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面曾發(fā)揮過(guò)積極的作用。目前我國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策主要包括：

1、促進(jìn)減量化的稅收優(yōu)惠政策。一是企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。二是企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。三是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于歐洲Ⅲ號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30％的消費(fèi)稅。四是對(duì)糧食部門經(jīng)營(yíng)的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。

2、促進(jìn)再利用的稅收優(yōu)惠政策。具體包括：一是對(duì)下列貨物實(shí)行免征增值稅的政策：原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐等其他廢渣（不包括高爐水渣）為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品；企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的黃金、白銀。二是對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；利用城市垃圾生產(chǎn)的電力；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；生產(chǎn)原料中粉煤灰和其它廢渣摻兌量在30%以上的水泥熟料；燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品，具體產(chǎn)品包括：二水硫酸鈣含量不低于85%的石膏；濃度不低于15%的硫酸；總氮含量不低于18%的硫酸銨；煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣；對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品。三是對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；利用石煤生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

3、促進(jìn)資源化的稅收優(yōu)惠政策。具體包括：一是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅；二是生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位使用防偽稅控開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

三、太倉(cāng)市循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，太倉(cāng)市積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步加快了建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)的步伐，循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)鏈初步形成。太倉(cāng)市循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)主要涉及再利用和資源化兩個(gè)環(huán)節(jié)，分布在電力、造紙、建材、鋼鐵、再生資源加工等行業(yè)。

在再利用環(huán)節(jié)，華能、國(guó)華、協(xié)鑫三戶煤電企業(yè)總裝機(jī)容量約380萬(wàn)千瓦，每年產(chǎn)生100萬(wàn)噸左右粉煤灰，其中80%被當(dāng)?shù)厮?、磚瓦等建材企業(yè)作為原材料而循環(huán)利用，太倉(cāng)海螺水泥有限責(zé)任公司等3戶企業(yè)2007年各種標(biāo)號(hào)水泥產(chǎn)量達(dá)166萬(wàn)噸，年利用粉煤灰50萬(wàn)噸，全市還有近20戶磚瓦企業(yè)利用粉煤灰生產(chǎn)建筑材料,年利用粉煤灰30萬(wàn)噸；2007年太倉(cāng)港港區(qū)新建的石膏板生產(chǎn)廠，主要原料是煤電企業(yè)因采用脫硫工藝降低二氧化硫排放而產(chǎn)生的石膏,設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力為6千萬(wàn)平方米,年利用石膏60萬(wàn)噸。太倉(cāng)協(xié)鑫垃圾焚燒發(fā)電有限公司總投資約2.5億元，目前一期工程日處理垃圾量達(dá)400噸，二期完工后可達(dá)600噸；投資總額達(dá)18億美元的玖龍紙業(yè)（太倉(cāng)）有限公司，主要從事廢紙?jiān)旒?，設(shè)計(jì)總產(chǎn)量600萬(wàn)噸/年，2007年產(chǎn)量達(dá)到535萬(wàn)噸，年利用廢紙150萬(wàn)噸。

在資源化環(huán)節(jié)，太倉(cāng)港港區(qū)建有三座小型煉鋼企業(yè)，加工冶煉年消耗廢舊鋼鐵30.5萬(wàn)噸；全市還20多戶鑄造、鍛造企業(yè)，每年回收利用廢舊金屬三千多萬(wàn)元；設(shè)立在太倉(cāng)港港區(qū)的再生資源加工區(qū)，從事廢金屬、塑料等再生資源簡(jiǎn)單加工及銷售，目前，入駐再生資源加工區(qū)的企業(yè)達(dá)36戶，注冊(cè)資本5068萬(wàn)美元，2007年銷售額達(dá)6.76億元。

近年來(lái)，太倉(cāng)市國(guó)稅局牢牢把握“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展資源綜合利用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)太倉(cāng)市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要意義，積極為太倉(cāng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。一方面，積極貫徹落實(shí)各級(jí)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品（企業(yè)）按政策規(guī)定不折不扣地落實(shí)稅收優(yōu)惠，積極支持本地區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，加大對(duì)享受循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠企業(yè)的管理力度。首先加強(qiáng)了資源綜合利用產(chǎn)品（企業(yè)）的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照規(guī)定辦理減免稅審批手續(xù)；其次是加強(qiáng)了廢舊物資產(chǎn)業(yè)鏈的管理，嚴(yán)格監(jiān)控產(chǎn)廢企業(yè)出售下腳料或殘次品的收入，加大廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的進(jìn)銷憑證管理，開(kāi)展用廢企業(yè)的專項(xiàng)納稅評(píng)估；再次是加強(qiáng)再生資源加工區(qū)的稅收管理，加大稅法宣傳力度，對(duì)再生資源加工區(qū)內(nèi)的低稅負(fù)企業(yè)開(kāi)展服務(wù)性調(diào)研，幫助區(qū)內(nèi)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)依法納稅，充分發(fā)揮再生資源加工區(qū)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的積極作用。2006年全市資源綜合利用企業(yè)21戶，免征增值稅547.68萬(wàn)元，辦理“即征即退”增值稅1143.91萬(wàn)元，免征企業(yè)所得稅624萬(wàn)元；廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)21戶，免征增值稅547.68萬(wàn)元；2007年，2007年經(jīng)過(guò)專項(xiàng)整治，全市資源綜合利用企業(yè)20戶，免征增值稅1760.32萬(wàn)元，辦理“即征即退”增值稅288.76萬(wàn)元；廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)10戶，免征增值稅309萬(wàn)元，稅收支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成效初步顯現(xiàn)。

四、現(xiàn)行稅收政策對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的制約因素

相對(duì)于西方國(guó)家完備的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度以及我國(guó)所面臨的嚴(yán)峻的環(huán)境、資源狀況和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用是零星的、不系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度是有限的、偏低的，雖然新企業(yè)所得稅法在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有了突破性的進(jìn)展，但現(xiàn)行稅收政策對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)仍存在不少制約因素，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、減量化方面：①消費(fèi)稅征收范圍過(guò)窄。2006年我國(guó)消費(fèi)稅新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，這對(duì)促進(jìn)環(huán)保、節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費(fèi)起到了一定的作用，但我國(guó)消費(fèi)的最主要能源產(chǎn)品——煤炭、一些浪費(fèi)嚴(yán)重和容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品如電池、一次性塑料制品等沒(méi)有列入征稅范圍，消費(fèi)稅對(duì)許多重要的戰(zhàn)略資源和不可再生資源的消費(fèi)仍不能起到限制消費(fèi)的作用。②資源類產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率過(guò)低。國(guó)際市場(chǎng)原油價(jià)格比1994年開(kāi)征消費(fèi)稅之初上漲了5～6倍，而我國(guó)汽油、柴油消費(fèi)稅仍為1994年核定的水平，很難對(duì)石油消費(fèi)起到調(diào)節(jié)的作用。③機(jī)動(dòng)車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理。現(xiàn)行汽車消費(fèi)稅為突出環(huán)保目的按氣缸排量大小適用不同的稅率，而對(duì)使用新型或可再生的能源如天然氣、乙醇、氫電池的車輛沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這在一定程度上影響了新型能源汽車的開(kāi)發(fā)和利用。在車輛使用過(guò)程中，車輛購(gòu)置稅稅率較高，運(yùn)行稅費(fèi)過(guò)低，由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動(dòng)車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時(shí)退出，加劇了機(jī)動(dòng)車的能源消耗和污染排放。

2、再利用方面：①現(xiàn)行增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在用廢棄物生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng)，沒(méi)有惠及符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的全部產(chǎn)品和活動(dòng)。例如，電廠購(gòu)進(jìn)煤炭取得的進(jìn)項(xiàng)按照13%的稅率抵扣，但銷售發(fā)電過(guò)程中產(chǎn)生的粉煤灰卻要按照17%的稅率征收，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯得較不合理。②生產(chǎn)型增值稅外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，極不利于以高科技或資本密集型設(shè)備投入為主要特征的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，目前我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，這大大挫傷了企業(yè)購(gòu)入環(huán)保、治理污染等設(shè)備機(jī)器的積極性，同時(shí)還造成對(duì)后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。例如，在調(diào)研中，太倉(cāng)協(xié)鑫電廠反映購(gòu)置脫硫裝置共耗資7億元人民幣難以抵扣，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。③新企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。本文認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)專用設(shè)備投資抵免的比例偏低（原企業(yè)所得稅法規(guī)定技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免為40%），政策導(dǎo)向作用不夠明顯。

3、資源化方面：①利用再生資源（廢舊物資）的企業(yè)原材料成本較低，增值額比重大，而增值稅是對(duì)產(chǎn)品增值額部分征稅，以再生資源（廢舊物資）為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的最終產(chǎn)品同以原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品適用同一稅率，利用再生資源（廢舊物資）就要負(fù)擔(dān)更高的增值稅稅負(fù)，這對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是極為不利的。②生產(chǎn)企業(yè)利用再生資源（廢舊物資）生產(chǎn)的產(chǎn)品按17%的稅率繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)廢舊物資只能按收購(gòu)金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，制度本身就增加了廢物綜合利用企業(yè)的增值稅稅負(fù)。于是一些廢物綜合利用企業(yè)特別是對(duì)廢舊金屬加工利用的再生金屬企業(yè)，通過(guò)招收殘疾人辦福利企業(yè)，享受增值稅先征后返還的優(yōu)惠政策來(lái)化解稅負(fù)壓力；2007年7月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》，決定從7月1日起，在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，把以前的增值稅全部返還，調(diào)整為按照企業(yè)招收的殘疾人的實(shí)際人數(shù)退還，每位殘疾人員每年可退還的增值稅最高不超過(guò)3.5萬(wàn)元。新政策堵住了一些假福利企業(yè)偷逃增值稅的漏洞，但同時(shí)，由于政策的變化，勢(shì)必會(huì)增加再生金屬企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。③對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，不但沒(méi)有促進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位做大做強(qiáng)，反而給產(chǎn)廢企業(yè)隱匿廢舊物資銷售收入、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位虛開(kāi)代開(kāi)廢舊物資專用發(fā)票提供了方便。

4、征管方面：政策上的不健全和企業(yè)的趨利心態(tài)，在一定程度上加大了征管難度，就太倉(cāng)而言，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是產(chǎn)廢企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)銷售廢料或下腳料不開(kāi)票、少開(kāi)票多收款形成企業(yè)小金庫(kù)等情況，如近期我局一分局對(duì)軋輥行業(yè)開(kāi)展的專項(xiàng)納稅提醒，14戶企業(yè)中有13戶企業(yè)自查補(bǔ)申報(bào)增值稅34.13萬(wàn)元，最多的一戶補(bǔ)報(bào)稅款達(dá)7.4萬(wàn)元。調(diào)研顯示，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所收購(gòu)的廢料99%來(lái)自于生產(chǎn)企業(yè)，而并非人們想像的來(lái)自居民生活廢料。如一戶廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)2006年財(cái)務(wù)資料反映銷售額為250多萬(wàn)元，而利潤(rùn)高達(dá)100余萬(wàn)元，究其原因就是其為上家逃稅而成本無(wú)法列支所導(dǎo)致的。二是廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的違法行為時(shí)有發(fā)生，近年來(lái)我局查處了幾起金額較大的該類涉稅案件。三是廢舊物資收購(gòu)銷售過(guò)程中存在大量的現(xiàn)金交易，使得涉稅違法行為的隱蔽性增強(qiáng)，人為增加了稅收管理的難度。四是用廢企業(yè)讓廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票。2007年我局在查處某廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅案件時(shí)，就發(fā)現(xiàn)其采用“大頭小尾”的辦法為某市兩家用廢企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，金額達(dá)100余萬(wàn)元；還發(fā)現(xiàn)一家煉鋼廠其所取得的廢舊物資發(fā)票上注明的銷貨單位根本不存在，偷稅500多萬(wàn)元，國(guó)家稅款大量流失。五是“洋垃圾”加工處理企業(yè)稅收貢獻(xiàn)較低。港區(qū)再生資源加工區(qū)的企業(yè)均為外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)所需的原料基本為國(guó)外進(jìn)口的“洋垃圾”。2006年，繳納增值稅的有19戶，占加工區(qū)全部戶數(shù)的52%，稅負(fù)最高的為1.9%，稅負(fù)最低的是0.14%；除2戶企業(yè)2007年進(jìn)入獲利年度外，其余企業(yè)均已進(jìn)入獲利年度，但繳納所得稅的只有2戶，僅占全部戶數(shù)的5%。這些企業(yè)存在一些共同現(xiàn)象，就是進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)、其他應(yīng)付款大于注冊(cè)資本，從現(xiàn)金流量表分析，這些企業(yè)足夠破產(chǎn)好幾次了。同時(shí)，“洋垃圾”的大量引進(jìn)，造成了國(guó)內(nèi)新的污染源，承擔(dān)了本該由國(guó)外承擔(dān)的國(guó)際環(huán)保責(zé)任。

另外，有的企業(yè)以“影響循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”為理由，向地方政府施加壓力，給稅務(wù)部門日常管理增加了難度，這些問(wèn)題的客觀存在應(yīng)該引起我們的高度重視。

五、完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度的建議

黨的十七大報(bào)告提出：“建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式、消費(fèi)模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)形成較大規(guī)模，可再生能源比重顯著上升，主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善。生態(tài)文明觀念在全社會(huì)牢固樹(shù)立”。由此可見(jiàn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇，是全面建設(shè)小康社會(huì)的客觀需要。各級(jí)國(guó)稅部門應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹十七大精神，加強(qiáng)調(diào)查研究，完善稅收制度，充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，大力推動(dòng)本地區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)步伐。

1、認(rèn)清形勢(shì)，提高認(rèn)識(shí)，從戰(zhàn)略和全局的高度把握發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重大意義。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是黨中央、國(guó)務(wù)院把握發(fā)展趨勢(shì)、遵循發(fā)展規(guī)律，面向新世紀(jì)、新階段而提出的重大戰(zhàn)略決策，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。國(guó)稅部門要緊緊圍繞“什么是循環(huán)經(jīng)濟(jì)”、“為什么要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”、“怎樣發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”等重大問(wèn)題，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)中央領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一系列重要講話精神，從落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的高度，充分認(rèn)識(shí)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重大意義，認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想，深刻理解循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)，牢固樹(shù)立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展新理念、新思維，積極主動(dòng)地把它貫徹落實(shí)到稅收工作中去。在堅(jiān)持依法治稅、規(guī)范管理、保持國(guó)稅收入可持續(xù)增長(zhǎng)的前提下，國(guó)稅部門要緊密結(jié)合當(dāng)?shù)卣l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的規(guī)劃和要求，積極配合發(fā)改委、環(huán)保等部門深入企業(yè)開(kāi)展調(diào)查研究，廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)和建議，認(rèn)真研究促進(jìn)能源、資源節(jié)約、資源綜合利用、減少污染、保護(hù)環(huán)境等方面的稅收政策和管理措施，用完備的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度引導(dǎo)市場(chǎng)主體行為向著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)發(fā)展。

2、完善政策，狠抓落實(shí)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供強(qiáng)有力的政策支持。國(guó)稅部門要在認(rèn)真貫徹落實(shí)現(xiàn)行發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)前述存在的問(wèn)題，逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策導(dǎo)向，增強(qiáng)其促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。建議政策調(diào)整主要包括：

（一）減量化方面：一是應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅“寓限于征”的作用，將目前非應(yīng)稅的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品及高污染產(chǎn)品納入征稅范圍并征收較高的消費(fèi)稅，如煤炭、電池、一次性塑料制品等，以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。二是應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)，根據(jù)不同產(chǎn)品的環(huán)境友好程度和資源耗費(fèi)水平，設(shè)計(jì)差別稅率，如對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗交通工具實(shí)行低稅或免稅，對(duì)以不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品課以重稅。三是對(duì)開(kāi)發(fā)利用新能源（如風(fēng)能、太陽(yáng)能等）的企業(yè)給予一定期限的增值稅和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。四是取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率和生產(chǎn)銷售黃金免征增值稅等稅收優(yōu)惠，對(duì)無(wú)污染的農(nóng)藥、化肥等給予減征或免征增值稅的優(yōu)惠。五是盡早開(kāi)征燃油稅。

（二）再利用方面：一是對(duì)以《資源綜合利用目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品減征或免征增值稅，減免的增值稅稅款免征企業(yè)所得稅?？s短《資源綜合利用目錄》更新周期，促進(jìn)資源綜合利用的開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新。二是對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，自取得第一筆銷售收入起，給予一定期限的增值稅減免優(yōu)惠。三是在全國(guó)范圍內(nèi)率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購(gòu)置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)而直接用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)口設(shè)備、儀器，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的技術(shù)支撐體系。四是在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度；提高企業(yè)購(gòu)置使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的所得稅抵免比例；將從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得三免三減半的執(zhí)行期限，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，改為從項(xiàng)目獲利的年度起執(zhí)行；對(duì)企業(yè)用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額稅前扣除。

（三）資源化方面：一是對(duì)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)以循環(huán)利用廢棄物、排放物為原料進(jìn)行再生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)納的增值稅實(shí)行即征即退，其所得免征企業(yè)所得稅。二是取消廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資免征增值稅的政策，將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位認(rèn)定為一般納稅人，維護(hù)增值稅“鏈條”的完整性，根據(jù)廢舊物資主要來(lái)源的不同確定不同的先征后返比例，對(duì)以生活廢棄物為主的如廢紙、廢塑料等實(shí)行高比例返還，對(duì)以生產(chǎn)廢棄物為主的如廢金屬實(shí)行低比例返還，一方面有利于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，另一方面有利于堵塞產(chǎn)廢企業(yè)不開(kāi)票銷售的漏洞。三是對(duì)利用廢棄物、排放物再生產(chǎn)企業(yè)允許加速折舊；對(duì)企業(yè)購(gòu)買防治污染和促進(jìn)循環(huán)利用的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)允許一次性攤銷。

3、強(qiáng)化征管，提高效能，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。國(guó)稅部門在充分利用各項(xiàng)稅收政策支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征收管理，不斷創(chuàng)新稅收促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，確保國(guó)家稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收收入增長(zhǎng)的良性互動(dòng)。一要大力宣傳循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。充分利用國(guó)稅網(wǎng)站、報(bào)刊、雜志、公告欄等多種載體，讓納稅人及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地了解循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施條件、優(yōu)惠程度及具體操作程序。二要認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家及省出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)重點(diǎn)發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范企業(yè)，要加強(qiáng)納稅服務(wù)，輔導(dǎo)納稅人用足用好稅收優(yōu)惠政策，因特殊困難不能按期繳納稅款的，要優(yōu)先審批延期繳納稅款，對(duì)符合減免條件的循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)，要做到及時(shí)受理、及時(shí)審批、及時(shí)退庫(kù)。三要優(yōu)化為納稅人服務(wù)的方式和種類。盡量減少優(yōu)惠前置條件，增強(qiáng)優(yōu)惠政策的實(shí)用性，以發(fā)揮每條政策的最大功效；進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，減少審核、審批環(huán)節(jié)；優(yōu)化整合人力資源，提高前臺(tái)服務(wù)的辦事能力和工作效率；降低“門檻”，減少“路徑”，讓優(yōu)惠政策申報(bào)、審批、執(zhí)行更快捷、更便利。四要加大對(duì)騙取稅收優(yōu)惠行為的打擊力度。嚴(yán)格循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)（產(chǎn)品）的認(rèn)定管理，將騙取稅收優(yōu)惠的行為視同偷稅加以懲處，以提高企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的成本。

總之，要轉(zhuǎn)變觀念，完善政策，加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。