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提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)是國家鼓勵(lì)和支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的一項(xiàng)重要舉措。為了進(jìn)一步確保這一稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)到位，*州國家稅務(wù)局經(jīng)*州人民政府同意，下發(fā)了《*州國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整有關(guān)問題的通知》（延州國稅發(fā)〔20*〕125號(hào)），自20*年1月1日起調(diào)整我州個(gè)體經(jīng)營者增值稅起征點(diǎn)：銷售貨物的納稅人增值稅起征點(diǎn)一律調(diào)整為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人增值稅起征點(diǎn)一律調(diào)整為月銷售額3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額200元。提高起征點(diǎn)不僅是對(duì)下崗失業(yè)人員的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，同時(shí)也惠及所有個(gè)體經(jīng)營者，而且不受執(zhí)行期限的限制。僅以琿春為例，20*年1月1日由納稅戶變?yōu)槲催_(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶達(dá)到1700戶。在落實(shí)這項(xiàng)政策的過程中，地稅稅收工作受到了很大沖擊，引發(fā)了很多難以解決的問題。

一、存在的主要問題

（一）是否達(dá)到起征點(diǎn)難以準(zhǔn)確核定

起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額的界限，即稅法規(guī)定課稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)，其全部數(shù)額都不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)，其全部數(shù)額都征稅。由此可見，起征點(diǎn)規(guī)定得越高，則起征點(diǎn)臨近點(diǎn)的稅賦差距就越大。以市場內(nèi)兩個(gè)相鄰攤床為例，甲業(yè)戶月銷售額為4950元，乙業(yè)戶月銷售額為5000元，根據(jù)現(xiàn)行起征點(diǎn)規(guī)定，甲業(yè)戶不需繳納增值稅及相關(guān)的城建稅和教育附加，而乙業(yè)戶則要繳納220元的稅金（這里不考慮個(gè)人所得稅因素），多賣50元卻要多交220元，這樣顯失公平。此外，由于起征點(diǎn)臨近點(diǎn)稅賦差距的加大，準(zhǔn)確核定納稅人的銷售收入、合理確定征與不征的范圍顯得尤為重要。然而，以我們現(xiàn)有的征管手段，對(duì)個(gè)體工商戶的銷售額是否達(dá)到起征點(diǎn)并沒有科學(xué)合理的確定依據(jù)，也不可能達(dá)到上述的精度，只能根據(jù)投資、規(guī)模、地段、人員等因素來確定其銷售收入。對(duì)于相對(duì)集中的市場，考慮到平衡，一般情況只能采取一刀切的辦法，全部放棄征收，這樣不僅損失了稅收收入，同時(shí)也喪失了稅收的公平。

（二）國地稅信息溝通困難

地稅部門征收的城建稅、教育費(fèi)附加是以入庫的增值稅為計(jì)稅依據(jù)的，增值稅未達(dá)起征點(diǎn)的戶不應(yīng)征收城建稅及教育費(fèi)附加，這對(duì)國地稅間的信息溝通提出了要求。當(dāng)前，國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)分別采用兩套稅收征管軟件，信息共享程度低，信息化水平不同步，無對(duì)接條件，要達(dá)到信息溝通非常困難。以琿春為例，年初取得國稅確定的1700戶未達(dá)起征點(diǎn)名單，除企業(yè)名稱外沒有可用信息，尤其是企業(yè)的經(jīng)營地址無法取得，使得信息比對(duì)工作成為難點(diǎn)，增值稅起征點(diǎn)調(diào)高后相應(yīng)稅種的調(diào)整工作不能及時(shí)開展。盡管州局明確要求“在辦理未達(dá)起征點(diǎn)納稅人認(rèn)定時(shí)，應(yīng)要求納稅人出具國稅部門下達(dá)的未達(dá)起征點(diǎn)通知書后進(jìn)行認(rèn)定。”但由于起征點(diǎn)無執(zhí)行期限的限制，對(duì)于那些不是新開業(yè)的業(yè)戶，不可能持國稅的未達(dá)起征點(diǎn)通知書專門到地稅部門辦理重新認(rèn)定，這是國地稅分設(shè)給納稅人造成的不便。而且起征點(diǎn)政策不是一項(xiàng)依申請行為，因此，不能因?yàn)榧{稅人未主動(dòng)申請就不予落實(shí)。為在稅收執(zhí)法上不出問題，大部分地區(qū)只能采取變通的辦法，即對(duì)于銷售貨物的納稅人城建稅在14元以下的及銷售應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人城建稅在12.6元以下的，（納稅人所在地在城鎮(zhèn)、農(nóng)村的依相應(yīng)稅率計(jì)算），將城建稅及教育附加全部調(diào)整為零，這種方法又造成了事實(shí)上的不公平。此外，在地稅日常稅收征管中，也發(fā)現(xiàn)部分被國稅確定為未達(dá)起征點(diǎn)戶的實(shí)際經(jīng)營收入超過了起征點(diǎn)，但是由于城建稅及教育費(fèi)附加無法單獨(dú)核定，只能放棄征收。

（三）納稅人有政策空子可鉆

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定及時(shí)足額地繳納稅款。但是作為納稅人，從其自身利益出發(fā)，總是希望少繳點(diǎn)稅。增值稅起征點(diǎn)的提高無疑為某些納稅人提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)，他們紛紛采取化整為零、回避起征點(diǎn)的手段，將一個(gè)納稅人分解為若干個(gè)不需納稅的個(gè)體，個(gè)體工商戶戶數(shù)激增，父子齊上陣、夫妻分經(jīng)營、換湯不換藥旨在謀求各項(xiàng)稅費(fèi)的減免。僅琿春市購物中心一個(gè)市場今年新辦稅務(wù)登記500余戶，有的業(yè)戶更是一分為七，而面對(duì)這種合理的“節(jié)稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有有效的控制方法及依據(jù)加以制約，不僅擾亂了正常的稅收秩序，給稅收管理造成了極大困難，而且對(duì)于那些守法經(jīng)營及無法分割經(jīng)營的行業(yè)也不公平。

（四）稅收成本加大

由于個(gè)體工商戶戶數(shù)大量增加，需要投入更多的人力進(jìn)行個(gè)體稅收征管。此外，增值稅起征點(diǎn)的提高，分布在農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及集貿(mào)市場的個(gè)體工商戶絕大部分達(dá)不到起征點(diǎn)。按照國稅發(fā)〔2003〕80號(hào)文件規(guī)定，對(duì)未達(dá)到增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個(gè)人所得稅。而個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅沒有明確的起征點(diǎn)規(guī)定，對(duì)于無法查帳征收的個(gè)體工商戶，其必要費(fèi)用也無法扣除，按照延州地稅發(fā)〔20*〕90號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于小規(guī)模經(jīng)營的納稅人按照應(yīng)稅所得率計(jì)征個(gè)人所得稅，即使銷售收入幾百元的個(gè)體戶仍要繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，對(duì)于地處偏遠(yuǎn)的業(yè)戶，地稅部門只能上門征收，有時(shí)為了征收幾十元的稅款要花費(fèi)上百元的汽油費(fèi)，不僅征收阻力很大，而且也加大了稅收成本，這與稅收效率原則相悖。

（五）對(duì)地稅軟環(huán)境建設(shè)存在不可忽視的影響

軟環(huán)境建設(shè)是當(dāng)前稅收工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而納稅人滿意不滿意又是衡量軟環(huán)境建設(shè)的一個(gè)硬指標(biāo)。對(duì)于未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人來說，如果說原來看到的是收多與收少的問題，那么現(xiàn)在看到的則是收與不收的問題。由于增值稅起征點(diǎn)的提高，許多業(yè)戶從國稅部門得到的是“不收”的實(shí)惠，而對(duì)于地稅部門只是“減少”部分定額，于是難免產(chǎn)生這樣的想法：同樣是國家稅收，國稅都不收了，地稅為什么還要收，從而導(dǎo)致對(duì)地稅產(chǎn)生抵觸情緒，影響地稅部門的軟環(huán)境建設(shè)。因此許多地區(qū)都把增值稅起征點(diǎn)提高作為年初分析軟環(huán)境建設(shè)不利因素的一個(gè)重要內(nèi)容，有的地區(qū)甚至為此放棄了對(duì)于未達(dá)起征點(diǎn)戶的正常所得稅稅收征管。

二、針對(duì)上述存在問題，提出如下解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)國地稅信息溝通，建立科學(xué)合理的定額核定體系

在現(xiàn)有國地稅分設(shè)的條件下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶管理工作的協(xié)調(diào)，及時(shí)溝通相關(guān)信息。積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額，準(zhǔn)確確定核定參數(shù)及指標(biāo)，提高定額核定的科學(xué)性，有條件的情況下實(shí)行國地稅聯(lián)合開展定額核定工作，通過地稅部門的參與來提高核定的準(zhǔn)確度，也確保對(duì)同一納稅人的定額核定基數(shù)相同，有效避免定額核定過程中的“人情稅”、“關(guān)系稅”的發(fā)生。積極開發(fā)國地稅征管軟件的接口，使國地稅信息共享程度不斷提高，使地稅部門落實(shí)起征點(diǎn)優(yōu)惠政策的工作由原來被動(dòng)等待納稅人申請轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)為納稅人落實(shí)相關(guān)政策。此外，在征管過程中，地稅部門發(fā)現(xiàn)已達(dá)到起征點(diǎn)的業(yè)戶，能夠利用征管軟件共享信息進(jìn)行約束，促使國稅部門合理核定其定額，減少人為因素干擾。

（二）科學(xué)劃分未達(dá)起征點(diǎn)戶的類別，降低稅收成本

對(duì)于經(jīng)營收入與起征點(diǎn)相差較大的業(yè)戶，如4000元以下的未達(dá)起征點(diǎn)戶，減少日常征管工作量，除對(duì)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等實(shí)行“簡并征期”的稅收征管辦法外，半年或一年進(jìn)行一次定期巡查；對(duì)于與起征點(diǎn)相近的業(yè)戶，則應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范日常管理，及時(shí)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，一旦經(jīng)營收入達(dá)到起征點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。通過分類管理將有限的人力資源從繁重的日常征管中解放出來，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源大戶的稅收管理，降低稅收成本，提高工作效率，這樣既鞏固了多年形成的個(gè)體稅收征管基礎(chǔ)，同時(shí)也符合放水養(yǎng)魚、涵養(yǎng)稅源的要求。

（三）改變優(yōu)惠方式，消除臨界點(diǎn)影響

對(duì)于起征點(diǎn)規(guī)定存在的問題，建議采取以下兩種優(yōu)惠方式加以解決：一是改“起征點(diǎn)”為“免征額”，消除臨近點(diǎn)影響。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額，對(duì)于免征額部分的課稅對(duì)象不征稅，只對(duì)超過免征部分征稅。采取免征額的方式，使處于臨近點(diǎn)的業(yè)戶稅賦相近，差距縮小，不會(huì)出現(xiàn)跳躍，稅負(fù)更趨合理。二是采取全額征收的辦法，不設(shè)起征點(diǎn)，做到應(yīng)收盡收，充分體現(xiàn)稅收的財(cái)政職能，而對(duì)于下崗失業(yè)人員、殘疾人員等弱勢群體，可采取民政福利部門扶助、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等手段進(jìn)行扶持。

（四）加大稅法宣傳力度，改善稅收服務(wù)環(huán)境

不僅要加強(qiáng)對(duì)起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的宣傳，確保納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)，同時(shí)也要加強(qiáng)各項(xiàng)稅收政策的宣傳力度，使納稅人能夠及時(shí)掌握了解各項(xiàng)稅收政策和管理規(guī)定，促使其知法、懂法，增強(qiáng)守法觀念，提高納稅的遵從度。深化政務(wù)公開，堅(jiān)持“公正、公平、公開”的原則，大力推行陽光作業(yè)，對(duì)于未達(dá)起征點(diǎn)戶實(shí)行定額公開，自覺接受納稅人及社會(huì)各界的監(jiān)督。不是簡單地以減稅、讓稅來換取納稅人對(duì)于地稅部門軟環(huán)境建設(shè)的認(rèn)可，而是把為納稅人服務(wù)的重點(diǎn)放在規(guī)范執(zhí)法、文明服務(wù)、公平稅負(fù)、優(yōu)化環(huán)境上，使納稅服務(wù)工作貫穿于稅收征管工作的全過程，通過構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，消除對(duì)軟環(huán)境建設(shè)的不利影響。