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當(dāng)前，全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)對任何一個國家或政府都是一次嚴(yán)峻的考驗，面臨這樣的考驗，如何發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用，保障經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，是一個值得思考的問題。

為抵御國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我國的不利影響，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，中央安排了約4萬億元投資。當(dāng)我們都在期盼這4萬億投資拉動內(nèi)需以保證2009年經(jīng)濟(jì)增長超過8%的時候，我們更應(yīng)該考慮這些投資的效率問題。其實每年中央和地方財政投資的績效一直是審計關(guān)注的重點。所謂績效審計，就是更關(guān)注資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。如果這些投資真正能最大限度地實現(xiàn)其投入的效率和效果，那么實現(xiàn)2009年的增長目標(biāo)確有可能，相反，也許會使我們的期盼像肥皂泡一樣破滅，政府宏觀調(diào)控作用也勢必會被削弱。為充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該及時開展績效審計，加強監(jiān)督，以保障投資質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展。

一、開展績效審計的必要性

1.開展績效審計是建立廉潔、高效政府的需要

服務(wù)型政府要求其公共資產(chǎn)和人力資源的配置、消耗都必須接受社會公眾的監(jiān)督，政府部門工作效率的高低、為人民服務(wù)責(zé)任履行的好壞越來越受到關(guān)注。實施績效審計就是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，從政府開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，這些內(nèi)容直接反映了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，公務(wù)員是否負(fù)責(zé)，能力與責(zé)任是否匹配，是否存在貪污、浪費等問題，從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)黨風(fēng)和政風(fēng)的好轉(zhuǎn)，進(jìn)一步提升黨的執(zhí)政能力。同時，開展政府績效審計能夠揭示由于個別政府部門工作不力，而導(dǎo)致盲目決策、輕率決策甚至是錯誤決策的問題，也可以揭示由于脫離客觀實際，大搞“政績工程”、“形象工程”，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，以便更好的樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀、正確的政績觀，促進(jìn)廉潔高效政府的建立。

2.開展績效審計是提高財政支出效率的需要

經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，資源的有限性和需求的無限性永遠(yuǎn)都是一對矛盾，對資金的利用也是一樣，在財力有限的情況下，對財政支出的績效進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查，有利于監(jiān)督各部門各單位加強對財政支出的控制，保障所有的財政支出合理高效，使有限的資金用在刀刃上，發(fā)揮最大的使用效益，從而提高財政支出的效率。

3.開展績效審計是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是社會發(fā)展的基礎(chǔ)，審計應(yīng)該為政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)?？冃徲嬕恢币源龠M(jìn)提高資金使用效益、減少損失浪費、節(jié)省資源和保護(hù)環(huán)境為主要目標(biāo)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該圍繞政府中心工作安排審計計劃，充分發(fā)揮審計系統(tǒng)的“免疫功能”，監(jiān)督、保障資金的使用效益，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、績效審計的特征

政府績效審計作為一種較高層次的審計活動，具有其獨特的特征：（1）審查范圍的廣泛性。政府績效審計的被審計單位含義比較廣泛，既包括政府部門及其所屬單位，也包括其他使用公共資金的單位，因而在審計時涉及的面比較廣泛。（2）審計標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。政府績效審計往往缺乏明確的法律制度或指標(biāo)作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。非盈利機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的績效既有經(jīng)濟(jì)效益，又有社會效益。經(jīng)濟(jì)效益的衡量可運用價值指標(biāo)，而社會效益難以從數(shù)量上概括，需要運用定性標(biāo)準(zhǔn)。因此必須考慮分析各個被審計單位或項目的具體情況進(jìn)行綜合評定。（3）審計過程的延續(xù)性。政府及事業(yè)單位的績效，有些可以馬上體現(xiàn)出來，有些則需要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來。在進(jìn)行績效審計時如果只對當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的直接績效進(jìn)行審查，難以獲得充分的審計證據(jù)來全面評價其績效，所以要進(jìn)行跟蹤審計，即對業(yè)務(wù)活動的滯后性效益進(jìn)行審查。（4）審計方法的靈活性。審計內(nèi)容的變化性決定了審計方法的靈活性。政府績效審計不僅采用傳統(tǒng)的、通用的財務(wù)審計的方法，還要更多地采用分析法、論證法、評價法等多種綜合評判方法。審計人員必須根據(jù)審計對象、目標(biāo)的不同制訂不同的審計方案，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā＃?）審計結(jié)論的建設(shè)性。政府績效審計已擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)、社會、政治等方面，它通過全面評價被審計單位經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的“經(jīng)濟(jì)”和“有效”程度，揭示影響績效的問題所在，向被審計單位提出改進(jìn)建議，指出進(jìn)一步提高績效的具體途徑和辦法。審計的全過程始終著眼于指出問題所在、挖掘潛力這一中心，著眼于提高效率和增強效果。

三、開展績效審計存在的問題

1.缺乏明確的績效評價標(biāo)準(zhǔn)

在政府績效審計過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績效標(biāo)準(zhǔn)。績效標(biāo)準(zhǔn)是管理部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進(jìn)行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。然而，目前績效審計的配套法規(guī)很少，還沒有一個公認(rèn)可接受的適用于各種情況的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了績效審計的難度，也必將影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。

2.相關(guān)部門不能足夠重視

目前，進(jìn)行績效審計較多的領(lǐng)域是投資項目，而對于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支、專項資金，現(xiàn)在還很少開展績效審計；隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)績效已經(jīng)越來越成為企業(yè)經(jīng)營管理者的自覺行為，這些企業(yè)的績效似乎已不再是政府審計所關(guān)注的重點，更多的由企業(yè)內(nèi)部審計所關(guān)注，可在企業(yè)中存在的一個顯著問題是對外投資的績效問題，許多不良資產(chǎn)是由于投資決策失誤、管理不善而導(dǎo)致的，相關(guān)部門并不重視其投資績效如何，只關(guān)心短期利益或既得利益，不能足夠的重視投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，從而造成嚴(yán)重的損失浪費。

3.審計人員素質(zhì)偏低

績效審計具有審查范圍的廣泛性，審計標(biāo)準(zhǔn)的多樣性，審計過程的延續(xù)性，審計方法的靈活性，審計結(jié)論的建設(shè)性等特征，因此，它比一般的財務(wù)收支審計更復(fù)雜，對審計人員的要求也就越高，目前我們面臨的是審計人員素質(zhì)單一的問題，大多數(shù)審計人員擁有了足夠的財務(wù)基礎(chǔ)，而在經(jīng)濟(jì)制度和宏觀層面還缺少足夠的認(rèn)識，同時也缺少相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，上述因素也制約了績效審計的開展。

四、積極推進(jìn)績效審計的對策

（一）建立健全績效審計的法律法規(guī)

建立健全績效審計的法律法規(guī)是開展績效審計的基礎(chǔ)，也是搞好績效審計的重要保證。因為依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來，審計人員在進(jìn)行審計時才有法可依。在現(xiàn)實的審計過程中，我們遇到許多法律法規(guī)滯后的問題，因為近幾年來經(jīng)濟(jì)體制改革迅猛發(fā)展，人民生活水平不斷提高，可是法律的制定卻是一個復(fù)雜的過程，有時審計人員不得不面對一種很尷尬的局面，而績效審計更甚之。美國、英國、加拿大等國家開展績效審計較早，我國起步則較晚，加之在認(rèn)識上的一些差距，更制約了績效審計的發(fā)展，有些人甚至認(rèn)為績效審計是個花架子，搞不搞都無所謂，所以在法律法規(guī)方面也十分欠缺。這就要求我們解放思想，勇于創(chuàng)新，結(jié)合自身發(fā)展實際制定切實可行的地方性法規(guī)，確立績效評價體系，以應(yīng)對國家法律法規(guī)滯后的問題。

（二）加強培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)

任何事業(yè)成功的決定因素都是人才，要想搞好績效審計，不僅要提高廣大審計工作者對績效審計的認(rèn)識，而且要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計機(jī)關(guān)應(yīng)多渠道廣泛宣傳績效審計，積極廣泛地組織績效審計培訓(xùn)，讓審計人員逐步掌握績效審計的基本知識，在實踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能運用績效審計的方法。

首先，可以在對某一領(lǐng)域或行業(yè)績效審計前，進(jìn)行審前培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，一方面使審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題；另一方面，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待或解決審計查出的問題。其次，要進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。另外，還要進(jìn)行具體績效審計項目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計學(xué)、社會科學(xué)、計算機(jī)技術(shù)等。通過培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)效益審計的需要。

（三）創(chuàng)新思路，開展績效審計

1.突出重點，抓好政府投資績效審計

績效審計關(guān)注基金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，目前，美國的次貸危機(jī)引發(fā)全球金融風(fēng)暴，我們必須面對全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，無法回避的現(xiàn)實是一些企業(yè)的倒閉和失業(yè)人數(shù)的劇增，我國政府迅速出臺刺激經(jīng)濟(jì)增長、拉動內(nèi)需的政策，4萬億的政府資金投入，體現(xiàn)了政府的實力，而這些投入更傾向于民生和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，投入后的效果直接關(guān)系著黨的威信與執(zhí)行力，花好每一分錢需要監(jiān)督，需要每一位審計人以為民負(fù)責(zé)，為國家負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感來監(jiān)督每一分錢是否用在刀刃上，是否達(dá)到了我們預(yù)期的目標(biāo)。為此。我們必須突出重點，抓好政府投資績效審計。

劉家義審計長指出，開展績效審計要圍繞一個目標(biāo)、抓住兩條主線、突出三個重點、增強四個意識、搞好五個結(jié)合、實施六項戰(zhàn)略。圍繞一個目標(biāo)，即：揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善法制、制約權(quán)力、提高績效。抓住兩條主線，即：公共資金的使用效益，包括政府財政資金、特定用途的專用資金、基金；環(huán)境資源效益，重點是水、土，因為水、土直接關(guān)系到老百姓的切身利益。突出三個重點，即：重大違法違規(guī)事件；盲目決策造成的重大損失浪費和國有資產(chǎn)流失；為了單純地追求發(fā)展速度，片面地提供優(yōu)惠條件，造成國家資源的浪費和破壞，造成民眾切身利益受到損害。增強四個意識，即：增強獨立依法審計的意識；增強宏觀全局意識；增強探索實踐的意識；增強理論創(chuàng)新的意識。搞好五個結(jié)合，即：財務(wù)收支審計與績效審計相結(jié)合；審計和審計調(diào)查相結(jié)合；資金資源審計和其他資源的審計相結(jié)合；揭露與促進(jìn)改革發(fā)展相結(jié)合；審計機(jī)關(guān)與非審計機(jī)關(guān)相結(jié)合。實施六項戰(zhàn)略，即：審計環(huán)境戰(zhàn)略，要營造一個良好的績效審計環(huán)境；分步走的戰(zhàn)略，績效審計不可畢其功于一役，必須大膽實踐、總結(jié)探索、循序漸進(jìn)；人才戰(zhàn)略，要加強人才的培訓(xùn)；標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范戰(zhàn)略，要加快標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定；技術(shù)手段戰(zhàn)略；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略。

2.強化監(jiān)督，抓好企業(yè)績效審計

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)是主體，企業(yè)發(fā)展好壞，直接影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)自主經(jīng)營，企業(yè)的管理者也越來越關(guān)注其經(jīng)濟(jì)效益，在管理和經(jīng)營目標(biāo)上難免會出現(xiàn)偏頗，甚至出現(xiàn)只追求經(jīng)濟(jì)效益的局面。比如，震驚國內(nèi)外的三鹿奶粉事件，給國人敲了個警鐘。記得20*年我曾經(jīng)提出“民營企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部審計”的思想，但是并沒有引起足夠的重視，今天再一次提出這樣的觀點的時候我不得不重申內(nèi)部審計的理念：內(nèi)部審計的目的在于為組織增加價值，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，最終幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。如果企業(yè)能在經(jīng)營管理中注重風(fēng)險防范，完善管理，那么三鹿事件或許可以避免，甚至根本不可能發(fā)生，而企業(yè)的這種風(fēng)險管理如果只等外部審計或其他機(jī)構(gòu)來監(jiān)督，那等于隔靴搔癢，于事無補。由于審計法的局限性和目前審計力量的不足，政府審計還不能涉及企業(yè)的實質(zhì)，所以只能加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度。但事實表明，在承德市幾百家規(guī)模以上企業(yè)中，我們曾以審計局和內(nèi)審協(xié)會的名義給兩百家企業(yè)發(fā)函要求他們加入內(nèi)審協(xié)會，并指導(dǎo)工作，結(jié)果都是石沉大海，足以見得企業(yè)并不重視內(nèi)部審計監(jiān)督。調(diào)研表明，大多數(shù)企業(yè)根本沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即便有也是和財務(wù)一起，形成自己監(jiān)督自己的尷尬局面。有資料表明，成功的企業(yè)都十分重視內(nèi)部審計監(jiān)督，我市企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展，做大做強，也應(yīng)該吸取先進(jìn)的理念，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，以保證企業(yè)獲得最大效益。

3.開拓創(chuàng)新，突破審計體制瓶頸

就我國目前的審計體制來說，政府審計就是國家的“大內(nèi)審”，績效審計的開展受到了現(xiàn)行“大內(nèi)審”體制的限制，而且審計監(jiān)督的深度和力度越大，審計體制的影響就越大，作為高層次審計監(jiān)督的績效審計就更難以擺脫審計體制的制約。也正是這種“內(nèi)部審計”性質(zhì)限制了績效審計對政府層次及其公共資金使用進(jìn)行深入的監(jiān)督，限制了現(xiàn)行審計機(jī)關(guān)審計職責(zé)和工作重點從財務(wù)審計向績效審計的全面轉(zhuǎn)移。這是當(dāng)前搞好績效審計需要克服的問題，因此，我們也只有創(chuàng)新機(jī)制，更新觀念，才能更好地搞好績效審計。

就具體審計來說，我們要關(guān)注的不僅僅是每一筆資金的損失浪費和財務(wù)舞弊，而且要關(guān)注在管理中的風(fēng)險和體制與機(jī)制的弊端；我們不僅僅要關(guān)注每一筆資金的經(jīng)濟(jì)效益，而且要關(guān)注其效率和效果；因為我們清醒地認(rèn)識到“千里之堤，毀于蟻穴”的道理，無論一開始錯誤有多小，久而久之都可能給國家和人民帶來危害，我們知道“蝴蝶效應(yīng)”，我們也明白“短板原理”，因此，作為審計不能只局限于監(jiān)督，還應(yīng)該注重完善管理，克服組織（包括政府和企業(yè)）管理中的短板，發(fā)現(xiàn)組織的風(fēng)險，創(chuàng)新機(jī)制，完善經(jīng)營管理目標(biāo)，最終使組織實現(xiàn)增值。

創(chuàng)新是一個民族的靈魂，也是事業(yè)發(fā)展的源動力，面臨存在的各種問題，不斷創(chuàng)新審計思路，探索新的審計方法，審計事業(yè)一定會為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航，深入的推廣績效審計，兼顧資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，當(dāng)然也就實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏，最終達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。