[內(nèi)容摘要]：稅收征管是整個(gè)稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求，符合我國(guó)國(guó)情，科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系，確保稅收各項(xiàng)職能作用充分發(fā)揮，從1994年起在一些地方試行“納稅申報(bào)、稅務(wù)、稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，到1996年建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的新的征管模式。到本世紀(jì)來(lái)，先在全國(guó)的城市和縣城實(shí)施，并逐步向農(nóng)村推進(jìn)，力爭(zhēng)在2010年基本完成這項(xiàng)改革。

[關(guān)鍵詞]：稅收征收管理分稅制事權(quán)與財(cái)權(quán)征管模式

ZhaoyubaozhangjihuiYuanxiaodong

(AnHuiInstituteofFinanceandTradeBengbu233041)

[ABSTRACTS]:Taxlevyandmanagementisthefrontierandkeypartofthewhoretaxingwork;Inordertoestablishsuchascientrfictaxlevysystemthatcanadopttotherequirementofsocialistmarketeconomy.Andthatfitoncountryenvironment,thatCanensureourtaxlevyfunctionsworkfully;since1994,therehasbeen:“Taxespayingdeclaration、taxesdeputy,taxeschecking”Until1996,WelaneestablishedsuchaNewlevyandmanagementmodethatbasedontaxespayingdeclarationandserviceperfection.Relyingonthecomputerandinternettechnology.Levyfocusly,checkingstresslyInthenowlevyandmanagement,Weenforcefirstinanthecitiesinourcountryandputforwardtothecountrysidestepbystep.Andtryourbesttocompletethisreformbasallyin2010.

[Keywords]:Taxestaxeslevyandmanagementaffairrightsandcontroloverwealthlevyandmanagementmode

編者按：本文主要從稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高；稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展；稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對(duì)策進(jìn)行論述。其中，主要包括：在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn)、稅制本身包含的區(qū)別對(duì)待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡(jiǎn)單、稅收征管是整個(gè)稅收理論中非常重要的組成部分、超前或滯后的征管會(huì)成為稅制正確實(shí)施的絆腳石、我國(guó)目前的個(gè)人所得稅課稅采用分類所得稅模式、應(yīng)對(duì)稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化、優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ),有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運(yùn)行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo),充分發(fā)揮稅收的作用。

新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)并且取得相應(yīng)進(jìn)展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實(shí)施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國(guó)的稅制改革可謂是轟轟烈烈

與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對(duì)滯后.從以往的實(shí)踐來(lái)看,我國(guó)在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時(shí),都沒(méi)有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學(xué)者在研究稅制改革時(shí),都忽略了稅收征管存在的問(wèn)題.然而,正如維托.坦齊所說(shuō)“稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問(wèn).一種不可管理的稅制是沒(méi)有多少價(jià)值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實(shí)踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制“.因此,在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時(shí),必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的“有效稅制“,使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展

一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高

優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來(lái)的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小.在最簡(jiǎn)化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo).而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn).優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國(guó)稅制改革追求的目標(biāo).通過(guò)不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過(guò)程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實(shí)現(xiàn),社會(huì)福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識(shí)不斷增強(qiáng),減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時(shí),有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管的質(zhì)量與效率（編世界稅制改革的實(shí)踐表明,許多國(guó)家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo),結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國(guó)也很突出.因此,試圖利用稅收工具實(shí)現(xiàn)過(guò)多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬(wàn)能的.如果賦予它過(guò)多的額外的目標(biāo),本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜.如過(guò)多的稅種、過(guò)高的稅率、過(guò)多地對(duì)納稅人的區(qū)別對(duì)待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對(duì)過(guò)窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵(lì)了逃稅,啟動(dòng)了過(guò)多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會(huì)降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時(shí),也有利于稅制優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)

一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，特別是財(cái)稅體制改革的深化，我國(guó)的稅收征管法從無(wú)到有，逐步趨于完善。1986年4月21日國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理?xiàng)l例》，把分散在各個(gè)稅種法規(guī)中有關(guān)稅收征收管理的內(nèi)容以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、地方人大和地方政府先后制定的一些稅收征管法規(guī)、規(guī)章等，進(jìn)行了歸納、補(bǔ)充、完善，基本形成了比較系統(tǒng)和規(guī)范的稅收征收管理法律制度。1992年9月4日七屆全國(guó)人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）。1995年2月28日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第12次會(huì)議作出決定，對(duì)《稅收征管法》的個(gè)別條款進(jìn)行了修改?！抖愂照鞴芊ā纷鳛槎悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的基本法律，統(tǒng)一了內(nèi)外有別的征管體制，對(duì)保障稅收收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益起了積極的作用。但是《稅收征管法》在執(zhí)行的過(guò)程中，也暴露出諸多問(wèn)題與不足，不能適應(yīng)我國(guó)財(cái)稅體制、金融體制、投資體制和企業(yè)體制改革的要求。2001年4月28日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第21次會(huì)議對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修訂（以下簡(jiǎn)稱新修訂的《稅收征管法》）。盡管新修訂的《稅收征管法》完善了我國(guó)的稅收征管法律制度，但我們認(rèn)為仍很有必要探尋稅收征管法律制度所蘊(yùn)涵的法理意義，進(jìn)而有助于促進(jìn)稅收法治和稅法學(xué)的發(fā)展。本文欲作一次嘗試，探討新修訂的《稅收征管法》在我國(guó)稅法學(xué)上的意義，以引起學(xué)界對(duì)稅法理論和稅收法治的關(guān)注。

一、體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系的平等性[1]

正如日本著名稅法學(xué)家金子宏教授所言，稅法學(xué)可稱為以對(duì)稅收法律關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的理論研究為目的的法學(xué)學(xué)科。[2]“法律關(guān)系”是大陸法系民法學(xué)的基本范疇，后逐漸移用到其他法律部門。與民事法律關(guān)系相比，稅收法律關(guān)系相對(duì)顯得要復(fù)雜一些。所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國(guó)家稅收活動(dòng)中各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性在于，它不是一個(gè)單一的法律關(guān)系，而是一個(gè)以三方主體間的四重法律關(guān)系組成的兩層結(jié)構(gòu)：三方主體是指納稅主體、國(guó)家和征稅機(jī)關(guān)；四重法律關(guān)系是指稅收憲法性法律關(guān)系、國(guó)際稅收分配法律關(guān)系、稅收征納法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系；其中后兩種法律關(guān)系構(gòu)成第一層，就是人們通常所說(shuō)的稅收法律關(guān)系；前兩種法律關(guān)系構(gòu)成第二層，是潛在的、深層次的，也是往往被人們所忽視的稅收法律關(guān)系，最深刻地反映了稅收法律關(guān)系的本質(zhì)。[3]在此我們主要從稅收憲法性法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系的角度來(lái)論證稅收法律關(guān)系的平等性問(wèn)題。

在傳統(tǒng)的法律體系中，人們常常把稅法作為行政法的組成部分，故從“命令服從”的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系，想當(dāng)然地認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種不平等的法律關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入[4]和法治理論的發(fā)展，上述觀點(diǎn)誠(chéng)有修正的必要。我們認(rèn)為，平等性是稅收法律關(guān)系的本質(zhì)屬性，貫徹并體現(xiàn)在稅收法律關(guān)系的各個(gè)層面。[5]在此，我們欲從稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和法治理論兩方面為稅收法律關(guān)系的平等性尋求依據(jù)。

稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是什么呢？要回答這一問(wèn)題，首先必須考察同稅收有密切關(guān)系的財(cái)政。稅收是現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分，因此，現(xiàn)代國(guó)家也通常被稱為“稅收國(guó)家”。[6]財(cái)政或曰公共財(cái)政的存在依據(jù)在于彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。市場(chǎng)失效決定了政府（國(guó)家）[7]和公共財(cái)政在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下存在的必要性。[8]由于市場(chǎng)失效的存在，對(duì)于私人生活必須而市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法提供的公共產(chǎn)品，就必須由政府（國(guó)家）來(lái)提供，政府（國(guó)家）提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)來(lái)源便是公共財(cái)政，而稅收是公共財(cái)政的重要組成部分。

在明確了稅收和財(cái)政的密切關(guān)系后，我們?cè)偬接懚愂盏慕?jīng)濟(jì)本質(zhì)。在稅收理論的發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說(shuō)有公需說(shuō)、利益說(shuō)、保險(xiǎn)費(fèi)說(shuō)、義務(wù)說(shuō)、新利益說(shuō)等。[9]目前，適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)稅收本質(zhì)作出比較合理解釋的是新利益說(shuō)。這一學(xué)說(shuō)也可稱為“稅收價(jià)格論”，它將稅收視為是人們享受政府（國(guó)家）提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。作為政府（國(guó)家）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會(huì)成員私人消費(fèi)和享受，政府（國(guó)家）由此而付出的費(fèi)用也就必須由社會(huì)成員通過(guò)納稅來(lái)補(bǔ)償。私人為了自身消費(fèi)而支付費(fèi)用的現(xiàn)象，正是典型的市場(chǎng)等價(jià)交換行為在公共財(cái)政活動(dòng)中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價(jià)格”的性質(zhì)。[10]法律經(jīng)濟(jì)學(xué)也指出，“稅收主要是用以支付的公用事業(yè)費(fèi)。一種有效的稅收應(yīng)該是要求公用事業(yè)使用人支付其使用的機(jī)會(huì)成本的稅收?！盵11]這一經(jīng)濟(jì)分析的觀點(diǎn)也證明了稅收本質(zhì)上的“價(jià)格”屬性?！岸愂諆r(jià)格論”在揭示了稅收的價(jià)格屬性后，更加深刻地揭示了稅收價(jià)格仍然遵循“等價(jià)交換這一市場(chǎng)本性”，這一重大發(fā)現(xiàn)的必然邏輯結(jié)論是“稅收征納雙方之間存在著根本的平等關(guān)系”[12].這一對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)反映到稅法領(lǐng)域，就是稅收法律關(guān)系的平等性。即首先表現(xiàn)為稅收憲法性法律關(guān)系的平等性-政府（國(guó)家）與人民（納稅人）之間的平等；其次具體體現(xiàn)為稅收征納法律關(guān)系的平等性-征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的平等。

稅收征管質(zhì)量考核體系作為衡量一定時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和效率高低的重要尺度，從一定意義上來(lái)說(shuō)，不僅可以檢驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的規(guī)范化程度與稅收征管質(zhì)量，而且也是特定時(shí)期、特定社會(huì)區(qū)域內(nèi)稅收法制化進(jìn)程的顯性標(biāo)志。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、稅收實(shí)踐的深入，現(xiàn)有的稅收征管質(zhì)量考核體系已同新時(shí)期稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了一定的差距，不能準(zhǔn)確、全面反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收管理水平。本文就目前影響稅收征管質(zhì)量的因素、稅收征管質(zhì)量考核工作存在的主要問(wèn)題及如何進(jìn)一步完善稅收征管質(zhì)量考核體系，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高作一些粗淺的探討。

一、稅收征管考核體系的完善歷程

伴隨著稅收管理體制和稅收管理理念的變化，稅收征管質(zhì)量考核也經(jīng)歷了一個(gè)不斷深化的過(guò)程：**年之前稅收征管質(zhì)量考核以收入任務(wù)為中心，實(shí)行“一票否決”，正所謂“一俊遮百丑”，這種考核制度，使稅收法制精神無(wú)法全面貫徹落實(shí)。為此**年4月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開展征管質(zhì)量考核工作的通知》，開始進(jìn)行“十率”考核；**年8月，總局印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法》，重點(diǎn)考核“七率”；**年6月，總局修訂印發(fā)了《稅收征管質(zhì)量考核辦法》，改按“六率”考核。隨著稅收征管質(zhì)量考核辦法的全面實(shí)施，稅收考核實(shí)現(xiàn)了由單純考核收入任務(wù)，向收入任務(wù)與征管質(zhì)量考核并重、征管質(zhì)量考核為主的轉(zhuǎn)變。稅收考核重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)了依法治稅的要求，較好地保證了“依法征收，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”組織收入原則的落實(shí)。

二、當(dāng)前稅收征管質(zhì)量考核體系的不足及因素分析

（一）征管質(zhì)量考核指標(biāo)覆蓋面較窄，不利提高征管質(zhì)量

現(xiàn)行征管質(zhì)量考核體系側(cè)重于結(jié)果的考核，而對(duì)于各類程序事項(xiàng)、與稅收管理直接相關(guān)的其他情況未納入考核，不僅不利于依法治稅精神在稅收管理全過(guò)程的貫徹落實(shí)，而且還不能完全反映經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系、稅收?qǐng)?zhí)法水平。在這樣制度安排下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的是稅收收入計(jì)劃是否完成了，納稅人申報(bào)的稅款是否都入庫(kù)了，而較少關(guān)注納稅人應(yīng)納的稅收到底是多少，是否都如實(shí)申報(bào)了，稅收狀況與經(jīng)濟(jì)水平是否相適應(yīng)，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程是否規(guī)范、適當(dāng)?shù)?。這樣必然放松對(duì)執(zhí)法程序、稅源管理等非考核指標(biāo)的要求，從而不利于稅收征管質(zhì)量全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地提高。

一是對(duì)期貨業(yè)的稅收征管定性問(wèn)題。資本市場(chǎng)是金融領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，作為資本市場(chǎng)的一個(gè)組成部分的期貨市場(chǎng)，其投資交易也是金融投資領(lǐng)域活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。與此相適應(yīng)，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)。但是，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)成立的時(shí)間較晚，加之期貨市場(chǎng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特定功能未能為社會(huì)和人們所真正認(rèn)識(shí)和完全了解，故在實(shí)際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅收征管，履行納稅義務(wù)。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內(nèi)外人士的長(zhǎng)期爭(zhēng)論而又懸而未決，對(duì)于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。

二是多征營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。期貨公司的主要營(yíng)業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費(fèi)。期貨公司獲取的這些營(yíng)業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實(shí)施征稅的主要對(duì)象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費(fèi)還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費(fèi)；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費(fèi)并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費(fèi)中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實(shí)際征稅中，有的地區(qū)并沒(méi)有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費(fèi)來(lái)作為計(jì)稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營(yíng)業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問(wèn)題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本，更為嚴(yán)重的是，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國(guó)各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國(guó)稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營(yíng)業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營(yíng)業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問(wèn)題。

總之，由于我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善，對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問(wèn)題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒(méi)有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議

【關(guān)鍵詞】美國(guó)稅收制度稅收管理啟示

【摘要】作為高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，美國(guó)的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會(huì)化、科學(xué)化等一系列顯著特點(diǎn)。這些特點(diǎn)在完善我國(guó)稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面給我們帶來(lái)了很多啟示。

作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點(diǎn)。其聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級(jí)政府的情況制定稅收征管措施。美國(guó)稅務(wù)管理體制的獨(dú)特之處，給我們帶來(lái)許多啟示。

一、美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運(yùn)行狀態(tài)

美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

1立法形成及工作權(quán)限。美國(guó)聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問(wèn)題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。

[摘要]作為高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，美國(guó)的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會(huì)化、科學(xué)化等一系列顯著特點(diǎn)。這些特點(diǎn)在完善我國(guó)稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面給我們帶來(lái)了很多啟示。

[關(guān)鍵詞]美國(guó)；稅收制度；稅收管理；啟示

作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點(diǎn)。其聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級(jí)政府的情況制定稅收征管措施。美國(guó)稅務(wù)管理體制的獨(dú)特之處，給我們帶來(lái)許多啟示。

一、美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運(yùn)行狀態(tài)

美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

1立法形成及工作權(quán)限。美國(guó)聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問(wèn)題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。

論文摘要2005年3月底，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《稅收管理員制度（試行）》的文件。同年7月，國(guó)稅總局局長(zhǎng)謝旭人在召開的全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上再一次強(qiáng)調(diào)了要建立比較完善的稅收管理員制度。在新的征管模式下，稅收管理員的大力推行，將為完善我國(guó)的稅收征管體制、強(qiáng)化稅源管理有重要作用。本文從稅收征管制度的改革出發(fā)，通過(guò)對(duì)稅收管理員與稅務(wù)專管員制度的比較，詳細(xì)闡述了新時(shí)期推行稅收管理員制度的重要意義。

論文關(guān)鍵詞征管體制稅收管理員稅務(wù)專管員稅源管理

稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對(duì)各類稅源的日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控和細(xì)化分析，提出初步性工作意見(jiàn)或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實(shí)施稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理、夯實(shí)管理基礎(chǔ)、落實(shí)管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。

一、我國(guó)稅收征管體制的歷史沿革

從建國(guó)到現(xiàn)在，隨著社會(huì)生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時(shí)為了滿足稅制改革的客觀要求，我國(guó)的稅收征管模式也在不斷推進(jìn)。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個(gè)階段：

（一）1994年以前稅收征管體制的變革

一是對(duì)期貨業(yè)的稅收征管定性問(wèn)題。資本市場(chǎng)是金融領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，作為資本市場(chǎng)的一個(gè)組成部分的期貨市場(chǎng)，其投資交易也是金融投資領(lǐng)域活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。與此相適應(yīng)，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)。但是，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)成立的時(shí)間較晚，加之期貨市場(chǎng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特定功能未能為社會(huì)和人們所真正認(rèn)識(shí)和完全了解，故在實(shí)際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅收征管，履行納稅義務(wù)。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內(nèi)外人士的長(zhǎng)期爭(zhēng)論而又懸而未決，對(duì)于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。

二是多征營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。期貨公司的主要營(yíng)業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費(fèi)。期貨公司獲取的這些營(yíng)業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實(shí)施征稅的主要對(duì)象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費(fèi)還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費(fèi)；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費(fèi)并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費(fèi)中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實(shí)際征稅中，有的地區(qū)并沒(méi)有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費(fèi)來(lái)作為計(jì)稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營(yíng)業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問(wèn)題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本，更為嚴(yán)重的是，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國(guó)各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國(guó)稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營(yíng)業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營(yíng)業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問(wèn)題。

總之，由于我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善，對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問(wèn)題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒(méi)有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議