1企業(yè)稅務風險的含義及影響

企業(yè)稅務風險,是指納稅人納稅風險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性,表現(xiàn)在兩個方面,一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差,遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。

企業(yè)稅務風險首先會導致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因為違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機關的處罰成本;第二表現(xiàn)為因為稅務風險而成為稅務機關的重點監(jiān)控對象的應付成本;第三就是因為稅收優(yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務風險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響,對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起,這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響,比如說因為違法違規(guī)可能會導致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務風險對企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強對企業(yè)稅務風險的管理,對稅務風險進行預測、評估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項成本的增加。[JP]

2企業(yè)稅務風險的成因

2.1企業(yè)納稅意識不科學,稅務風險觀念不強

我國許多企業(yè)雖然意識到到納稅是企業(yè)的義務,但是大部分企業(yè)還是處于國家權威的強制性,對于納稅缺少自覺性和主動性。被動的納稅可能會使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的稅收適用法規(guī),這樣就可能會導致企業(yè)納稅不準確,沒有盡到依法納稅的義務和享受依法節(jié)稅的權利。同時由于企業(yè)自身權益的不清楚,一味迎合稅務征收機關的要求,導致企業(yè)有些利益沒有享受或者企業(yè)利益受損時缺少維權意識。這樣就產(chǎn)生了稅收風險。

摘要：依法納稅是每一個企業(yè)應盡的義務，從大型企業(yè)角度闡述，納稅在一定程度上決定了企業(yè)未來發(fā)展情況，是提高企業(yè)競爭力的重要措施。當前我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展，帶動了大型企業(yè)的進一步發(fā)展，在這一背景下，大型企業(yè)在納稅過程中，由于稅收條款相對復雜，因而使得其稅務風險相對較高，嚴重制約大型企業(yè)進一步發(fā)展。部分大型企業(yè)為有效降低稅務風險，紛紛開展稅務管理工作，從而不斷提升企業(yè)內(nèi)部稅務風險抵御能力。在本次研究中，首先闡述大型企業(yè)稅務風險類型，其次闡述大型企業(yè)稅務風險出現(xiàn)的原因，最后提出大型企業(yè)加強稅務風險管理的優(yōu)化措施，從根本上幫助大型企業(yè)降低稅務風險影響，實現(xiàn)企業(yè)進一步發(fā)展。

關鍵詞：大型企業(yè)；稅務風險；管理分析

當前我國對稅收管理工作十分重視，大型企業(yè)繳納的稅收相對較多，是我國財政的主要收入來源，大型企業(yè)在納稅過程中，往往稅收款項相對較多，因而極易產(chǎn)生稅務風險。大型企業(yè)只有積極構(gòu)建完善的稅收風險管理制度，才能夠有效規(guī)避稅務風險?，F(xiàn)階段，市場競爭較為激烈，大型企業(yè)在發(fā)展過程中，往往面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，但由于部分大型企業(yè)內(nèi)部管理人員對稅務風險管理問題不夠重視，因而導致企業(yè)稅務風險較大，嚴重制約企業(yè)健康發(fā)展。

大型企業(yè)稅務風險類型

大型企業(yè)其運營規(guī)模相對較大，資金力量較為雄厚，發(fā)展較為成熟，在市場中占據(jù)著重要地位，因此依法繳納稅收是每一個大型企業(yè)應盡的義務與責任。大型企業(yè)在繳納稅收過程中，往往會面臨一定稅務風險。大型企業(yè)為實現(xiàn)高效發(fā)展，保證企業(yè)發(fā)展競爭力，其管理者應當重視稅務管理工作開展?，F(xiàn)階段，大型企業(yè)在納稅過程中，存在的稅務風險主要可分為以下三種。（一）多繳納稅款風險。大型企業(yè)在運營過程中，會存在一定多繳納稅款風險。造成這一稅務風險出現(xiàn)的主要原因為在企業(yè)財務部門中，由于專門負責稅務管理的工作人員自身專業(yè)能力不足，綜合素質(zhì)低下，對我國當前稅收政策不夠了解，同時缺乏稅收籌劃能力以及意識，因此企業(yè)在繳納稅款時，出現(xiàn)多繳納稅款的風險。大型企業(yè)在運營過程中，稅務風險對企業(yè)影響較大，與少繳納稅款形成的稅務風險相比較，多繳納稅款風險相對較小。（二）漏繳以及少繳存在的風險。大型企業(yè)在繳納稅款的過程中，會出現(xiàn)少繳以及漏繳稅款的行為，因此導致稅務風險出現(xiàn)，這一風險出現(xiàn)的主要原因為大型企業(yè)在繳納稅款的過程中，并未嚴格遵守我國的稅法規(guī)定，因此出現(xiàn)了少繳以及漏繳等行為。在出現(xiàn)少繳以及漏繳時，大型企業(yè)則會面臨處罰，同時還需要接受法律處罰，嚴重制約大型企業(yè)進一步發(fā)展。（三）主觀篡改，規(guī)避納稅壓力。存在部分大型企業(yè)，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益最大化，采取多種方式降低稅額。部分企業(yè)通過對財務報表進行修改以及少報一部分項目的方式，實現(xiàn)降低賦稅。但當大型企業(yè)這一行為被我國稅務機關查處后，企業(yè)將會面臨大額度罰款。大型企業(yè)在納稅過程中存在多種風險，制約了企業(yè)進一步發(fā)展。為有效規(guī)避稅務風險，大型企業(yè)應當積極采取風險規(guī)避以及防范措施，保證稅務工作科學開展，同時還可開展稅收籌劃工作，保證企業(yè)利益的同時，還能夠降低企業(yè)稅務風險，對促進企業(yè)進一步發(fā)展具有重要意義。

大型企業(yè)稅務風險成因分析

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，一批大型企業(yè)逐漸發(fā)展壯大，并發(fā)揮著越來越重要的作用。由于大型企業(yè)具有集團化、復雜化及國際化的特征，一旦遇到稅收制度的變革就會面臨較大的風險。因此，有必要對大企業(yè)的稅務風險管理工作進行研究。本文主要概述大企業(yè)的稅務風險管理相關，分析大企業(yè)稅務風險成因，并提出大企業(yè)應對稅務風險的措施。

關鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；成因；管理

一、大企業(yè)的稅務風險管理相關概述

稅務風險是指在不違反稅法的基礎上，由于沒有進行合理的稅務籌劃，使稅負降低而使公司的收益受到影響的一種風險。具體來說，稅務風險指的是企業(yè)沒有正確遵守稅法的相關規(guī)定，從而使企業(yè)的未來經(jīng)濟利益產(chǎn)生具有不確定性。一方面，企業(yè)會因為沒有按時按規(guī)定交稅而受到懲罰；另一方面，企業(yè)沒有充分利用稅法的相關規(guī)定而多付出納稅的成本，從而造成企業(yè)經(jīng)濟利益受損。根據(jù)稅務風險的來源不同，可以將稅務風險分為企業(yè)外部稅務風險和企業(yè)內(nèi)部稅務風險；根據(jù)稅務風險的性質(zhì)不同，可以將稅務風險劃分為交易風險、經(jīng)營風險、環(huán)境風險和財務風險等；根據(jù)稅務風險的嚴重程度不同，可以將稅務風險分為致命風險、高度風險、中度風險和低度風險；根據(jù)涉稅環(huán)節(jié)的不同，可以將稅務風險分為采購環(huán)節(jié)的風險、加工環(huán)節(jié)的風險和銷售環(huán)節(jié)的風險；根據(jù)納稅人的納稅義務的不同，可以將稅務風險分為登記認定風險、事項報告風險、憑證管理風險、稅額計算風險、稅收優(yōu)惠風險、納稅申報風險和稅收救濟風險等。企業(yè)風險管理的流程為首先建立企業(yè)風險管理的原則和框架，也就是進行內(nèi)部環(huán)境建設，然后在戰(zhàn)略層面設定風險管理目標，接著預測并確認可能發(fā)生并影響目標實現(xiàn)的各種風險；然后對風險進行評估，不僅對其進行定性評估，還要進行定量評估，判斷風險發(fā)生的可能性有多大，以及產(chǎn)生什么樣的后果；根據(jù)評估結(jié)果，針對不同類型的風險采取不同的風險管理策略，也就是進行風險應對，最后是進行控制活動，在這個過程中要按照指定的規(guī)章制度進行實施。

二、大企業(yè)稅務風險成因

對大企業(yè)進行稅務風險管理，有利于企業(yè)更好地規(guī)避風險，獲得更多的經(jīng)濟利益。在制定規(guī)范稅務防范措施之前應當對大企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因進行分析，主要原因有以下幾點。

摘要：在我國稅收制度不斷改革和監(jiān)管力度不斷加大的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強稅務風險管理的科學性和有效性，對其生存和發(fā)展至關重要。稅務風險評估作為稅務風險管理的關鍵環(huán)節(jié)，如何增強其過程的科學性也非常值得探索與研究。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務風險評估的科學性，文章將財務報表審計中風險導向的審計技術引入在稅務風險評估過程中，文章以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過了解企業(yè)及其環(huán)境和評價企業(yè)的稅務相關的內(nèi)部控制兩個維度對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險進行全面、綜合地評估。

關鍵詞：稅務；風險；風險評估

一、引言

近年來，我國在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的歷程中，將減稅降費作為重要舉措之一，不斷加大稅收制度改革力度和深度，以期為納稅人減稅降費，增加市場活力。最新一輪的稅收制度改革有“營改增”稅制改革、個人所得稅專項附加扣除改革、增值稅稅率進一步調(diào)整等。在稅收制度不斷改革的大背景下，稅收政策頻繁更替，稅收法律制度體系性不強、回應性不足、前瞻性不夠，使得企業(yè)面臨著巨大的稅務風險。而稅務部門征管能力顯著提升，監(jiān)管力度不斷加大，納稅信用制度不斷完善，使得企業(yè)違法行為更容易被識別，稅務風險帶來的后果更加慘重。房地產(chǎn)企業(yè)是我國的稅收大戶，稅務風險相對于其他行業(yè)更加嚴峻。在這樣的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強稅務風險管理的科學性和有效性，對其生存和發(fā)展至關重要。稅務風險評估作為稅務風險管理的關鍵環(huán)節(jié)，如何增強其過程的科學性也非常值得去探索和研究。

二、稅務風險評估的環(huán)境分析

由于財務報表審計是對財務報表是否不存在重大錯報風險提供合理保證，而財務報表審計測試流程中的風險評估這一關鍵環(huán)節(jié)和稅務風險管理中的稅務風險評估相比較，兩者的工作過程具有兼容性，工作方法有相通性。風險導向?qū)徲嬜鳛楫斀裰髁鞯膶徲嫹椒?，審計程序和審計技術已經(jīng)相當成熟完備。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務風險評估的科學性，本文將財務報表審計中風險導向的審計技術引入在稅務風險評估過程中，并且以房地產(chǎn)企業(yè)為例，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險進行評估。將財務報表審計中風險評估程序主要從了解被審計單位及其環(huán)境和了解被審計單位的內(nèi)部控制兩個方面，同樣地，本文也從這兩個方面來評估企業(yè)稅務風險。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國房地產(chǎn)企業(yè)得到了快速的發(fā)展。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，特別是“營改增”全面實施之后，房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的稅務風險越來越大，這些稅務風險嚴重影響到了房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營效益的提高，因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要采用一些措施來管控稅務風險。本文從房地產(chǎn)企業(yè)面臨的主要稅務風險出發(fā)，以S企業(yè)為例分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管控工作中存在的問題，并提出了幾點房地產(chǎn)企業(yè)加強稅務風險管控的建議，目的在于通過有效的管控來降低稅務風險，提升房地產(chǎn)企業(yè)防御稅務風險的能力，促進我國房地產(chǎn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務風險管控

房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的主要稅務風險有以下幾個方面：首先，房地產(chǎn)企業(yè)在從取得土地、立項，到設計產(chǎn)品方案開始就會面臨一些稅務風險，例如在選擇取得土地方式方面，我國在全面實施“營改增”之后，如果企業(yè)不能按照規(guī)定取得有效的票據(jù)，就會導致房地產(chǎn)企業(yè)面不能抵扣增值稅進項稅額的風險。其次，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能準確地核算成本、收入，就會導致多計成本、少計收入的問題發(fā)生，或是成本核算與稅法規(guī)定之間存在著較大的差異，加大了稅務機關對其進行稅務調(diào)整的財務風險，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來例如繳納罰款、滯納金等不必要的損失。再次，房地產(chǎn)企業(yè)屬于我國國民經(jīng)濟中的支柱性企業(yè)，需要融資的資金也較大，產(chǎn)業(yè)鏈條也較長，可以帶動一些上下游的相關產(chǎn)業(yè)。一些上游建筑企業(yè)屬于掛靠性質(zhì)的，因此在管理上并不是比較規(guī)范，這就會嚴重影響發(fā)票取得的真實性，加大了房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風險。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中也會面臨較大的稅務風險，例如確定銷售價格會對整個樓盤的銷售產(chǎn)生直接的影響，并且與清算土地增值稅的金額有著密切的關系，一些房地產(chǎn)企業(yè)會采用“以房抵債”、“易物換物”等視同銷售的方式，來對收入進行確認和繳納稅款，這就會加大房地產(chǎn)企業(yè)偷稅的稅務風險。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管控中的問題—以S企業(yè)為例

（一）S企業(yè)簡介。S房地產(chǎn)企業(yè)注冊資本3億元人民幣，員工3000余人。經(jīng)過18年的發(fā)展，已形成房地產(chǎn)為主導產(chǎn)業(yè)，集酒店、房地產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)管理、物業(yè)管理、金融管理為一體的產(chǎn)業(yè)鏈。截至目前，資產(chǎn)規(guī)模超過230億元，開發(fā)面積逾690萬平方米，年銷售額逾50億元，擁有房地產(chǎn)開發(fā)一級資質(zhì)，系中國房地產(chǎn)業(yè)協(xié)會常務理事單位，中國房地產(chǎn)百強企業(yè)。S房地產(chǎn)企業(yè)力求通過五年的砥礪磨煉，實現(xiàn)“高品質(zhì)，高增長，高回報，低負債”四個運營目標，并成為一家以住宅開發(fā)為主，涵蓋文化旅游，大健康產(chǎn)業(yè)及酒店運營、商業(yè)運營，物業(yè)管理為一體的健康、良性、有價值創(chuàng)造的綜合性國內(nèi)知名中型企業(yè)集團。（二）S企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管控的問題。S房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管控存在著以下問題：（1）涉稅信息溝通不夠順暢。在實行企業(yè)未來發(fā)展和戰(zhàn)略方面，應該充分的結(jié)合現(xiàn)有的相關稅務信息，這樣才能保證企業(yè)的發(fā)展與現(xiàn)有稅務規(guī)定相一致，企業(yè)既要做好內(nèi)部的稅務管理工作，也要及時搜集相關稅務信息，與稅務機關進行交流和溝通，在企業(yè)內(nèi)部做好普及稅務知識的工作。但是S房地產(chǎn)公司并沒有在宣傳稅務知識方面投入較大的力度，很多員工并不重視稅務風險，與稅務部門缺乏及時的溝通與交流，這就不能在第一時間了解最新的稅務政策，這就加大了S企業(yè)的稅務風險。（2）監(jiān)察稅務風險的力度不夠。隨著稅務風險種類的不斷增多，現(xiàn)階段雖然S房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)對稅務監(jiān)察環(huán)節(jié)進行了重新的規(guī)劃，建立了內(nèi)部控制風險小組，但是并沒有實現(xiàn)對稅務風險的全面監(jiān)察。目前S房地產(chǎn)企業(yè)對監(jiān)察稅務風險的流程主要是：下設子公司首先對本公司的涉稅事項進行自我評估，在完成評估之后遞交給上級部門進行審計，然后房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制小組對稅務風險進行歸納和總結(jié)，雖然以上的監(jiān)察機制比較詳細，但是卻沒有得到有效的落實和執(zhí)行，監(jiān)察稅務風險的流程形式化比較嚴重。（3）稅務籌劃工作不到位。首先，S房地產(chǎn)公司將主要的精力放在了稅務的申報和繳納上，并沒有重視對稅務風險的防范和預防上，稅務風險評估機制也不夠健全，不能靈活的應對可能出現(xiàn)的稅務風險。其次，在S房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅務管理部門的地位并不是很高，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收工作可以說是生產(chǎn)經(jīng)營中比較重要的一環(huán)，然而S房地產(chǎn)企業(yè)僅僅在財務部門下設立了稅務管理部門，工作上受到財務部門的制約，嚴重影響到稅務部門職能作用的發(fā)揮。同時S房地產(chǎn)企業(yè)稅務部門的工作內(nèi)容也比較單一化，不能全面地完成稅務籌劃、評估稅務風險等工作，與稅務機關也缺乏及時的溝通，因此也就不能制定出行之有效的規(guī)避稅務風險政策。再次，管控稅務風險人員素質(zhì)水平有待提高。管控稅務風險的效果與管控人員的素質(zhì)水平有直接的關系，只有高素質(zhì)的管控稅務風險人員才能夠認真的完成防范風險的工作。然而S房地產(chǎn)企業(yè)中研究生學歷的比例僅僅為10%，本科以及?？茖W歷的員工比例為75%，其中財務和稅務崗位員工基本是?？茖W歷，因此可以看出企業(yè)內(nèi)部稅務人員素質(zhì)水平還不是很高，這就嚴重影響到了管控稅務風險的效率水平。最后，稅務籌劃制度不嚴謹。S房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃工作過程中，對一些稅法條款和規(guī)定并不是很了解，忽略了一些最新變化的稅法部分，因此也就導致稅收籌劃工作操作不當?shù)膯栴}出現(xiàn)，提高了企業(yè)的相關稅費。例如S房地產(chǎn)企業(yè)在全面實施“營改增”之后，并沒有及時了解最新的稅收政策變化，依然按照原來的稅務籌劃方案進行工作，這就給該企業(yè)帶來了較大的稅務風險。

二、房地產(chǎn)企業(yè)加強稅務風險管控的建議

摘要：企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨諸多風險，其中對企業(yè)長遠發(fā)展影響最為深遠的就是稅務風險。基于此，本文闡述了企業(yè)稅務風險的定義，并且對產(chǎn)生稅務風險的原因進行了簡要分析，還論述了企業(yè)有效實施制度建設規(guī)避稅務風險的方法，希望可以為企業(yè)稅務人員開展實踐工作提供幫助。

關鍵詞：企業(yè)管理;稅務風險;稅務管理

稅務管理是企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分，而開展稅務管理工作的根本目的就是保障企業(yè)所有涉稅業(yè)務和納稅實務合規(guī)合法，幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險，維護其經(jīng)濟利益和長遠發(fā)展不受損。為此，相關工作人員需要明確稅務風險的成因，并且建立有效地管理制度，為最大限度規(guī)避稅務風險提供保障。

1企業(yè)稅務風險的內(nèi)涵

企業(yè)所面臨的稅務風險主要包含兩個方面。一方面，是企業(yè)因納稅行為不合規(guī)合法而面臨的金錢和聲譽損害風險；另一方面，則是企業(yè)因經(jīng)營行為適用稅法不準確，承擔了不必要的稅收負擔而產(chǎn)生風險。所以，企業(yè)的稅務風險存在主觀性、必然性和預先性的特點。

2企業(yè)稅務風險的成因

一、企業(yè)稅務風險管理理論

通過科學、有效的方法對稅務管理中的潛在風險進行控制，最終維護企業(yè)效益的一種管理行為。在企業(yè)稅務管理中，納稅人應該樹立正確的納稅意識，通過科學評估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務風險，尋找解決風險的方法，最終維護企業(yè)效益。本文認為，企業(yè)在稅務風險管理中，應該重視基礎信息的積累，通過事先預防、風險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務風險管理體系，以提高稅務風險管理效果。

二、企業(yè)不同成長階段的稅務風險控制

稅務風險是企業(yè)成長過程中必須要面對的管理風險問題，企業(yè)在不同的發(fā)展時期，其稅務管理風險內(nèi)容存在差異，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

(一)企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務管理風險

在企業(yè)成立之初，由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少，這就導致企業(yè)所涉及的稅務管理問題較簡單，也容易解決。從當前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部管理機制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務管理風險的重要原因；再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側(cè)重點放在業(yè)務拓展方面，這也會導致稅務管理風險的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段，稅務管理風險主要表現(xiàn)為：

一、前言

進入新時代以來，全國不斷地將試點地點和試點行業(yè)擴大，然后在2016年5月1日開始全國面推開“營改增”試點。

二、稅務風險基本內(nèi)涵

稅務風險的內(nèi)涵理解要從稅法說起，稅法規(guī)定了企業(yè)在遵從稅法時應該達到的實際標準，但企業(yè)的實際表現(xiàn)往往會與標準存在差異，從而導致了企業(yè)未來損失的不確定性。稅務風險對企業(yè)和稅務機關的影響可以分為兩種，一是企業(yè)未按照稅收法律法規(guī)的要求繳納稅款，造成未繳納、少繳納或者延遲繳納稅款；二是企業(yè)未正確適用稅收法律法規(guī)或者未用足稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)多繳納稅款或者提前履行納稅義務。

三、中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因分析

企業(yè)的內(nèi)部風險因素存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，具體表現(xiàn)如下。（一）企業(yè)財務制度不完善?，F(xiàn)在社會上對企業(yè)財務的認識普遍都是認為就是記記賬，跑跑銀行、報報稅，并不是企業(yè)的關鍵部門和關鍵人員。但實際上企業(yè)財務管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展極其重要，財務管理的成敗決定著企業(yè)的前途。當前許多企業(yè)的財務制度混亂甚至未制定財務制度，財務人員水平低下，失誤頻頻，稅法知識缺乏，任意適用稅率，任意適用法律法規(guī)，稅收疑點重重，經(jīng)常接受稅務納稅評估甚至稽查部門的檢查，導致補稅、加收滯納金乃至罰款等，這樣不但使企業(yè)經(jīng)濟利益受損，社會形象、個人信譽也嚴重下降乃至給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟危機。（二）中小企業(yè)經(jīng)營者對稅收風險認識不足。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)一切經(jīng)營活動的總指揮，其對稅務風險的認識和態(tài)度，決定了企業(yè)的稅收風險管理水平，并直接影響其制定的企業(yè)經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式和業(yè)務流程。但是當前許多企業(yè)的經(jīng)營者對稅收風險的重視不足，只著眼于不斷擴大產(chǎn)能、獲取融資和掙得高額利潤，對由于經(jīng)營的復雜性和財務工作的規(guī)律性或者企業(yè)為追求高額利潤鋌而走險產(chǎn)生財務工作違規(guī)行為導致的財務風險置若罔聞。甚至意識里一直都認為只要財務人員的工作做得好，賬簿資料齊全完整，疏通好關系，即使存在偷逃稅款的跡象也不會被發(fā)現(xiàn)。但是一旦違法行為被稅務機關發(fā)現(xiàn)并列入稽查對象，企業(yè)可能就會面臨巨大的經(jīng)濟和社會信用損失。（三）企業(yè)內(nèi)部審計不健全。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要部門，其工作主要就是查找企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資過程的的風險點，出具審計報告，遞交企業(yè)管理層進行審閱并作出相應處理，可以有效的降低稅收風險。但在當前環(huán)境下，除了部分大型國有企業(yè)及上市公司設立了內(nèi)審部門，絕大多數(shù)的的企業(yè)均未設立內(nèi)審部門。企業(yè)的稅務風險不僅是企業(yè)日常稅務工作的重點，同時在稅務機關日常征收管理也將稅務風險列為重點，作為稅收稽查和納稅評估的重要依據(jù)。而稅務機關通過對企業(yè)的涉稅信息進行收集、比對、調(diào)查、評估和稽查來確定稅務風險的真實性，并作出相應的處理、處罰決定。（四）“營改增”后企業(yè)稅收負擔風險原因分析。從聊城市新納入“營改增”的企業(yè)的納稅情況分析，在營改增前期基本都會有明顯的稅負增加的現(xiàn)象，這就是企業(yè)稅收負擔的風險。這一風險產(chǎn)生的原因主要是因為稅收政策的改革?！盃I改增”前，營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。價內(nèi)稅的稅款計算方式為含稅價格×稅率。而增值稅實行的是價外稅，價外稅為價內(nèi)稅的對稱，指的是稅款不包含在商品價格內(nèi)，價稅分離的稅種。因為營業(yè)稅和增值稅的計價模式不同，如果把價內(nèi)稅的經(jīng)營模式套用到現(xiàn)在價外稅增值的經(jīng)營模式，可能使企業(yè)蒙受稅款金額損失風險。從聊城地區(qū)部分“營改增”企業(yè)的申報信息來看，比較典型的企業(yè)有酒店類企業(yè)、旅游類企業(yè)和金融類企業(yè)在“營改增”初期都會出現(xiàn)稅務提高的現(xiàn)象，而像房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)相對來說影響較小，因為其老項目可以適用簡易征收，甚至會稅負會有所下降。以某有限公司為例，在2016年5月以前，企業(yè)剛進行了裝修，對酒店的設備等進行更新，“營改增”后企業(yè)無法再取得諸如電器設備、床鋪等的進項發(fā)票，而且企業(yè)成本中占比較大比重的人員工資也無法取得進項發(fā)票，所以企業(yè)的稅負在“營改增”后會出現(xiàn)提高。因為企業(yè)的進項專用發(fā)票可抵扣進項稅額小，進項稅額專用發(fā)票數(shù)量少，導致企業(yè)在營業(yè)額逐漸增加的情況下銷項稅額增加而進項稅額卻未相應增加，稅收負擔增加明顯。稅收負擔增加可風險即是政策大幅度變革所導致的，但也是企業(yè)在政策實效前期未能及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略導致的。

一、我國中小企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的原因

通過筆者對相關資料的查閱發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)稅務風險管理意識影響因素多種多樣，從廣義上來分可以分為內(nèi)部原因以及外部原因兩大方面。內(nèi)部原因主要包含有中小企業(yè)沒有樹立科學的稅務風險管理意識、中小企業(yè)沒有建立健全相關制度以及稅務人員的綜合素質(zhì)低、專業(yè)技術不過關等。外部原因主要包含有我國有關稅務的法律法規(guī)不夠完善、稅務部門沒有嚴格執(zhí)法以及稅務部門和企業(yè)溝通不夠等……(一)內(nèi)部原因。1.我國中小企業(yè)沒有樹立明確的稅務風險管理意識通過筆者研究相關資料發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)重視稅務風險管理的時間晚，多數(shù)企業(yè)沒有樹立明確的稅務風險管理意識，缺乏稅務風險管理工作經(jīng)驗。我國多數(shù)中小企業(yè)在發(fā)展過程中逐漸認識到稅務的重要性，但是沒有準確預測稅務風險，不知道企業(yè)的任何部門都會造成稅務風險，所以沒有事先設計一些應對方案以及預防措施，給企業(yè)帶來嚴重后果。稅務風險不僅僅只是企業(yè)財務部門的事情，形成稅務風險的原因多種多樣，資金的籌備、材料的采購以及生產(chǎn)銷售的過程都會產(chǎn)生稅務風險。多數(shù)企業(yè)管理人員認為稅務風險是不能夠進行預防和規(guī)避的，殊不知，企業(yè)應該事先預防稅務風險，規(guī)避風險，采取合理的措施[1]。2.中小企業(yè)沒有建立健全相關制度我國企業(yè)中中小企業(yè)相比一些國有大型企業(yè)而言，企業(yè)的文化基礎不夠扎實，沒有樹立明確的企業(yè)稅務風險管理意識，沒有建立健全相關制度。中國有句老話說得好——沒有規(guī)矩不成方圓，中小企業(yè)為了促使自身穩(wěn)定發(fā)展就必須要建立健全有效制度并且加以落實。比如建立一些合理的科學管理制度以及考核評價制度，企業(yè)各個部門在開展工作的時候沒有監(jiān)督制度對其進行監(jiān)督和管理，不利于企業(yè)科學化管理，企業(yè)的部門在工作的過程中缺乏管理監(jiān)督，工作效率以及質(zhì)量得不到保障，容易形成稅務風險。3.中小企業(yè)稅務人員綜合素質(zhì)低、專業(yè)技術不過關人為因素也是促使中小企業(yè)形成稅務風險的重要部分，顯而易見的是，人是事物的主體。對于企業(yè)而言，企業(yè)上下員工是主體。稅務管理此項工作是一個要求嚴格的工作，稅務人員必須是具備高的綜合素質(zhì)以及過硬的專業(yè)技術能力的。然而，目前部分中小企業(yè)的稅務人員綜合素質(zhì)低、專業(yè)技術不過關，影響企業(yè)的正常發(fā)展。稅務人員沒有豐富的稅務管理的基礎知識，也沒有足夠管理稅務風險的工作經(jīng)驗，不能夠準確對稅務風險進行判斷以及做好規(guī)避措施。這是因為多數(shù)中小企業(yè)沒有聘請稅務人才，直接運用企業(yè)財務部的工作人員，財務部工作人員對稅務風險的認知程度低、沒有處理稅務風險的工作經(jīng)驗以及沒有稅務控制以及預算的能力[2]。(二)外部原因。1.我國有關稅務的法律法規(guī)不夠完善隨著我國的社會市場主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸進行轉(zhuǎn)型升級，有關稅務的制度也逐漸建立健全起來。然而，我國的稅務的相關法律法規(guī)變幻莫測，不夠完善，讓眾多中小企業(yè)感覺力不從心。企業(yè)稅務人員根據(jù)最新的稅收制度制定了相應的方案，實施過程中，稅收法律制度又進行更新，從而造成企業(yè)形成嚴重的稅務風險，給企業(yè)帶來嚴重的資金損失。并且我國稅收法律法規(guī)中的相關數(shù)據(jù)與企業(yè)一般運行的數(shù)據(jù)單位不同，企業(yè)稅務人員必須要把數(shù)據(jù)單位進行轉(zhuǎn)化再進行下一步工作，促使企業(yè)稅務風險變大[3]。2.稅務部門沒有嚴格執(zhí)法我國結(jié)合中小企業(yè)運行實際情況在不斷完善稅收管理制度，改善管理制度中存在的弊端。但是我國稅收管理制度仍然存在一定程度上的問題，比如稅務部門沒有嚴格執(zhí)法。部分稅務部門為了盡快完成自己的工作，沒有嚴格的按照稅收法律法規(guī)而開展工作，只是憑借自己的主觀臆測就展開工作。稅務部門的不同執(zhí)法人員對中小企業(yè)進行執(zhí)法的標準以及方法大相徑庭，從而促使中小企業(yè)形成稅務風險，更有甚者出現(xiàn)貪污受賄的不良現(xiàn)象[4]。3.稅務部門和企業(yè)溝通不夠眾所周知，部分中小企業(yè)的工作步驟復雜，涉及稅務的工作環(huán)節(jié)比較多，面臨的稅務風險更大。然而相關稅務部門與企業(yè)平時的溝通交流不夠，稅務部門在接收到最新的稅法以及政策的時候，沒有及時告知企業(yè)，也沒有將稅法中的重點難點講解給企業(yè)。這就導致企業(yè)開展的工作沒有與時俱進，得出的數(shù)據(jù)與稅務部門要求的信息數(shù)據(jù)不匹配，企業(yè)的稅務工作一塌糊涂。還有一個原因就是在于稅務部門資深缺乏相應的稅務人才，不能緊跟稅法的變化，不具備預測稅法的能力，稅務人員沒有加深學習，對待一些稅法政策，有些稅務機關的工作人員都是一頭霧水，就更別說是企業(yè)的稅務人員了。稅務部門和企業(yè)沒有足夠的溝通交流，嚴重影響了企業(yè)的進一步發(fā)展，給企業(yè)帶來巨大的風險與困難。

二、完善我國中小企業(yè)稅務風險管理的有效措施

綜合已經(jīng)知道的會形成企業(yè)稅務風險的眾多因素，我國中小企業(yè)管理人員應該結(jié)合這些存在的問題，將內(nèi)部原因以及外部原因進行分析，具體問題具體分析，提出完善我國中小企業(yè)稅務風險管理的有效措施。筆者結(jié)合自己的經(jīng)驗以及查詢的案例得出以下幾個措施：我國中小企業(yè)應該樹立明確的稅務風險管理意識、建立健全一個成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及提高企業(yè)稅務人員的綜合素質(zhì)以及管理能力等，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(一)我國中小企業(yè)應該樹立明確的稅務風險管理意識。企業(yè)應該明白即使企業(yè)的每個工作環(huán)節(jié)都有可能形成稅務風險，但是稅務風險是可以有效控制并且進行預防的。這就要求我們中小型企業(yè)的管理人員樹立企業(yè)全局意識，將企業(yè)稅務風險管理工作納入自身的工作重點。企業(yè)管理者應該結(jié)合時代的發(fā)展、稅收法律的千變?nèi)f化以及自身企業(yè)的實際情況來對稅務風險進行控制和規(guī)避。稅務風險是能夠進行控制和規(guī)避的，但是是不可以完全清除的，這就要求我們的企業(yè)管理人員集中注意力，及時發(fā)現(xiàn)稅務風險形成的原因，運用科學合理的措施來進行處理，最大限度地降低稅務風險給企業(yè)帶來的影響。由此可見，中小型企業(yè)管理人員應該樹立明確的稅務風險管理意識，注重時態(tài)，及時學習國家更新的稅收法律法規(guī)[5]。(二)建立健全一個成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。眾所周知，一個成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠提高企業(yè)管理者的管理能力以及保障財務會計信息的準確性，還能夠保障企業(yè)運行的過程中的各個環(huán)節(jié)是符合國家法律政策的。建立健全一個成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是推動企業(yè)進一步發(fā)展的必要前提和必然基礎。第一，企業(yè)應該建立責任制度，落實到企業(yè)的每個職位，促使企業(yè)上下各個部門的工作人員都樹立企業(yè)稅務風險意識，做好企業(yè)稅務風險防范措施。第二、企業(yè)管理人員應該給予企業(yè)上下各個員工不同的權利，讓各個部門在開展工作的時候相互制約、互相監(jiān)督，避免出現(xiàn)濫用職權、貪污腐敗的不良現(xiàn)象。第三、企業(yè)應該建立健全考核評價制度，根據(jù)工作人員的工作績效作為考核評價的標準，對表現(xiàn)好的工作人員進行物質(zhì)以及精神的獎勵。相反，對于一些工作績效低，表現(xiàn)不好的工作人員進行懲罰。企業(yè)管理人員應該建立健全考核評價制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，注重人才的培養(yǎng)，提高企業(yè)上下員工的工作積極性。企業(yè)應該對能夠提出規(guī)避稅務風險的有效措施的工作人員進行獎勵，鼓勵大家建言獻策，有效規(guī)避稅務風險，控制稅務風險，提高企業(yè)的稅務風險管理能力[6]。(三)提高企業(yè)稅務人員的綜合素質(zhì)以及管理能力。提高企業(yè)稅務人員的綜合素質(zhì)以及管理能力是保障企業(yè)稅務管理工作正常開展的必要前提和必然基礎，企業(yè)對于一些剛剛開始稅務工作的員工應該培養(yǎng)其稅務的業(yè)務能力，豐富稅務人員的稅務基礎知識，豐富稅務人員處理稅務工作的經(jīng)驗。并且，企業(yè)還應該開展培訓，聘請綜合素質(zhì)高的稅務人才來對企業(yè)稅務人員進行稅務知識的培訓，以及要求稅務人員及時了解變幻莫測的稅務法律法規(guī)政策，從而能夠做出更好的風險規(guī)避措施，從而不斷地提高企業(yè)稅務人員的綜合素質(zhì)以及管理能力。眾所周知，企業(yè)稅務風險一般體現(xiàn)在中小型企業(yè)沒有嚴格遵守國家稅收法律政策而受到的懲罰(企業(yè)形象破壞、企業(yè)財務損失以及法律懲罰)。所以企業(yè)還應該培養(yǎng)稅務人員處理稅務風險的能力，熟練掌握企業(yè)納稅提醒、評估以及檢查各個環(huán)節(jié)的工作流程。企業(yè)稅務人員還應該具備預估風險的能力，提高企業(yè)稅務風險管理能力，保障企業(yè)的穩(wěn)定運營，推動企業(yè)的進一步發(fā)展[7]。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國的社會市場主義經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)稅務風險管理工作越來越有難度，企業(yè)稅務風險逐漸增大。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國多數(shù)企業(yè)不夠重視稅務風險管理，沒有樹立明確的企業(yè)稅務風險管理意識，企業(yè)管理人員沒有注意到企業(yè)稅務風險貫穿整個企業(yè)的運營，沒有樹立全局意識。并且企業(yè)內(nèi)部沒有建立健全相關監(jiān)督制度以及建立一個成熟的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不能保障企業(yè)財務會計信息的質(zhì)量。企業(yè)的稅務人員的綜合素質(zhì)不合格、專業(yè)技術能力達不到稅務風險標準，由此可見，企業(yè)管理人員應該結(jié)合已經(jīng)出現(xiàn)的問題，提出改善企業(yè)稅務風險管理的有效措施，從而能夠有效規(guī)避和控制稅務風險，保障企業(yè)的穩(wěn)定運行。

摘要：隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展，其需要繳納的稅務總量和稅務種類越來越多，為避免房地產(chǎn)行業(yè)重復征稅的現(xiàn)象，我國在房地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)實行了“營改增”政策。該政策的實施在一定程度上減少了重復征稅現(xiàn)象，明顯降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負。但該政策實施的過程中也帶來了新的稅務風險。本文以此為出發(fā)點，分析了實施“營改增”政策的意義以及實施“營改增”政策后造成稅務風險的原因，探討了防范稅務風險的措施。

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；“營改增”；稅務風險；控制

1引言

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，尤其是近年來，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到了很強的推動作用。但房地產(chǎn)業(yè)作為一個業(yè)務復雜、價格敏感的行業(yè)，其稅負變化廣受關注。為此，我國在房地產(chǎn)等行業(yè)實施了“營改增”政策。該政策的實施在一定程度上減少了國家對房地產(chǎn)企業(yè)的重復征稅，使社會形成了更良性的循環(huán)。但該政策實施的過程中也由于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務管理、稅務風險機構(gòu)、會計制度中存在著一定的問題，又造成了一系列新的稅務風險，本文正是以此為背景展開探討。

2實施“營改增”政策的意義

2.1保障了稅收公平?！盃I改增”政策保障收稅公平主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是同營業(yè)稅相比，增值稅具有逐環(huán)節(jié)征稅或扣稅的優(yōu)勢，因而可以在很大程度上避免重復征稅；二是“營改增”政策是一種多行業(yè)甚至全行業(yè)的政策，因而可以在多個行業(yè)之間產(chǎn)生抵扣鏈，使得重復征稅的避免有了制度保障；三是增值稅與企業(yè)的實際增值額成正比，因而增值額少的企業(yè)可以減少征稅，使得征稅更加的公平。2.2帶動了經(jīng)濟發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，在2016年，通過“營改增”政策的實施實現(xiàn)了5000億以上的減稅額度，而且“營改增”政策還包括房地產(chǎn)業(yè)以外的金融、生活服務等產(chǎn)業(yè)，這樣一來，越來越多的企業(yè)和行業(yè)受到了該政策的優(yōu)惠。此外，該政策由于減輕了企業(yè)的稅務負擔因而激發(fā)了更多企業(yè)的投資熱情，使我國的經(jīng)濟市場更加充滿活力，在很大程度促進了經(jīng)濟的發(fā)展。2.3促進財稅體制改革。一是“營改增”政策的全面實施促使了很多地方稅的消失，使得地方政府需要構(gòu)建新的稅種，實現(xiàn)了真正意義上的財政分權；二是增值稅是一種共享稅，因而地方政府會在財政方面面臨著更大的壓力，而壓力的出現(xiàn)將促進地方政府對“營改增”政策不合理的地方進行改革。