摘要：深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業(yè)“走出去”對外投資的規(guī)模、行業(yè)分布、經(jīng)營狀況現(xiàn)狀進(jìn)行了描述，對深圳“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險進(jìn)行了分析，并就如何防范國際稅收風(fēng)險提出了建議。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；跨國企業(yè)；國際稅收風(fēng)險

中央提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)開展全球運(yùn)營注入了新動力、提供了新機(jī)遇。深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經(jīng)成為發(fā)展新常態(tài)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2016年底，深圳的涉外企業(yè)共有10455家，范圍覆蓋135個國家和地區(qū)，其中對外投資企業(yè)4764家，境外設(shè)立企業(yè)（機(jī)構(gòu)）5691家。在“一帶一路”倡議的驅(qū)動下，深圳跨國企業(yè)的對外投資正在逐漸形成生產(chǎn)要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內(nèi)外市場深度融合的開放型經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險也日益嚴(yán)峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀

近年深圳跨國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設(shè)項目和增資項目數(shù)量均呈現(xiàn)強(qiáng)勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進(jìn)及企業(yè)對外投資能力的提升，企業(yè)對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴(kuò)大，在“一帶一路”沿線對生產(chǎn)要素進(jìn)行全球配置成為越來越多深圳本土企業(yè)的選擇。2009-2016年，深圳市經(jīng)核準(zhǔn)境外協(xié)議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實際投資仍呈高速增長態(tài)勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業(yè)“走出去”步伐加快，承包工程項目覆蓋“一帶一路”沿線的36個國家。2016年，深圳跨國企業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)備案對“一帶一路”沿線國家地區(qū)中的23個國家（地區(qū)）直接投資設(shè)立了69家企業(yè)（機(jī)構(gòu)），與2015年相比增長幅度達(dá)4.55%；境外協(xié)議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)32.87%；中方協(xié)議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數(shù)量新增377份，其金額達(dá)88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業(yè)額79.98億美元，占營業(yè)額總量的50.05%。同時，深圳企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的合作區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，深越合作區(qū)、中白工業(yè)園物流園區(qū)正在建設(shè)中，印尼合作區(qū)已簽訂合作框架。以實體數(shù)量為指標(biāo)，批發(fā)和零售業(yè)是深圳境外設(shè)立投資企業(yè)（機(jī)構(gòu)）的主體，但制造業(yè)有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業(yè)的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產(chǎn)能合作成為深圳境外投資的新亮點；從深圳“走出去”企業(yè)境外享受協(xié)定情況看，2016年，深圳企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的數(shù)量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿(mào)易市場國家。其中，深圳市企業(yè)在印度享受稅收協(xié)定待遇的企業(yè)最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業(yè)擬享受稅收協(xié)定收入金額合計80.85億元，享受稅收協(xié)定待遇減免稅額合計14.26億元，特許權(quán)使用費與營業(yè)利潤為主要享受稅收協(xié)定待遇的所得類型，兩者享受協(xié)定待遇減免稅額合計占比79.94%。

二、深圳企業(yè)跨國經(jīng)營與國際稅收風(fēng)險分析

摘要：相比發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的稅收風(fēng)險管理起步較晚，自2009年頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》(以下簡稱《指引》)開始，以及“稽查風(fēng)波”的出現(xiàn)，企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等逐漸重視稅收風(fēng)險管理。本文對我國稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，發(fā)現(xiàn)取得一定成效的同時，又對仍存在的問題進(jìn)行了剖析，最后，基于中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度建立的輔助作用進(jìn)行了透視，體現(xiàn)了中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要性，以期取得更上一層樓的成效。

關(guān)鍵詞：中介機(jī)構(gòu)；稅收風(fēng)險；問題；措施

目前，稅收改革以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)只有相互合作，才能建立起一套健全的稅收風(fēng)險管理制度。稅收風(fēng)險的管理對于企業(yè)的決策也是至關(guān)重要的，學(xué)術(shù)界對其展開了猛烈的攻勢，對企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收風(fēng)險管理進(jìn)行研究不僅具有理論意義，還有很大的實踐價值。

一、我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理初見成效

企業(yè)規(guī)模逐漸趨向大型化，隨之而來的稅收環(huán)境更加復(fù)雜化，企業(yè)面臨著前所未有的稅務(wù)風(fēng)險難題。企業(yè)開始完善自身的稅務(wù)風(fēng)險管理，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)也助力企業(yè)提高改革的步伐，與此同時，稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也在不斷的努力，以期為企業(yè)提供更好、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使企業(yè)的稅收風(fēng)險管理錦上添花。目前，我國企業(yè)的稅收風(fēng)險管理已經(jīng)取得了一定的成效：

(一)有法可依

面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)如何防范稅收風(fēng)險，提高核心競爭力，成為企業(yè)管理者重點關(guān)注的問題。對飼料企業(yè)而言，國家為推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，在稅務(wù)征收方面提出了諸多優(yōu)惠政策，這些政策有利于降低飼料企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)飼料企業(yè)的活力。為便于分析，本文根據(jù)《飼料企業(yè)核心競爭力構(gòu)建指南》一書的內(nèi)容，并結(jié)合當(dāng)前飼料企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作提出相關(guān)建議，希望能從飼料企業(yè)核心競爭力的角度入手，分析飼料企業(yè)如何規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

《飼料企業(yè)核心競爭力構(gòu)建指南》一書分為3部分，也是分析飼料企業(yè)核心競爭力的3個維度，便于飼料企業(yè)管理者能全方位認(rèn)識到不同因素對飼料企業(yè)的影響。第一部分為基礎(chǔ)篇，總分為6個章節(jié)。第1章主要對常見的營養(yǎng)物質(zhì)和微量元素做出分析；第2章主要對原料的氨基酸及能量進(jìn)行計算與評估；第3～6章分別介紹了豬、奶牛、肉牛及蛋雞的營養(yǎng)需要，其中豬主要是根據(jù)每日采食量描繪其生長曲線，從而得出豬所需的營養(yǎng)物質(zhì)；奶牛、肉牛和蛋雞則是從生長期的角度來計算營養(yǎng)需求。第二部分為飼料原料篇，總分為3個章節(jié)。

第1章主要對飼料產(chǎn)品中的原料列表進(jìn)行分析，讓讀者可以根據(jù)列表中的飼料原料含量了解其營養(yǎng)狀況；第2章介紹原料的原糧與工藝，著重分析了常見原糧制作飼料的方法，如高粱、玉米、小麥等；第3章主要分析了原料的試驗，對玉米、小麥等進(jìn)行相關(guān)試驗后得到不同原料對飼料的影響。第三部分為管理篇，分為2個章節(jié)，第1章從供應(yīng)鏈角度分析如何幫助飼料企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；第2章從內(nèi)部管理角度分析了飼料企業(yè)需面對的風(fēng)險及風(fēng)險防范措施。

可以說，該書內(nèi)容的實用性和針對性很強(qiáng)，既適合飼料企業(yè)技術(shù)人員閱讀，使其進(jìn)一步了解各生產(chǎn)流程，又適合飼料企業(yè)管理人員閱讀，幫助其做好企業(yè)風(fēng)險防范措施。從行業(yè)角度看，雖然國家對飼料企業(yè)提出了諸多優(yōu)惠政策，試圖緩解飼料企業(yè)的經(jīng)營壓力，但由于飼料企業(yè)存在主觀或客觀上的原因，沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去合法納稅，進(jìn)而給飼料企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，甚至影響飼料企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。因此，飼料企業(yè)的稅收風(fēng)險備受重視，具體的防范措施需多方共同努力，這樣才能構(gòu)建出更為完善的稅收體系。

第一，不同地區(qū)的飼料企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在差異，在具體稅務(wù)行政執(zhí)法上容易出現(xiàn)漏洞，難以有效指導(dǎo)飼料企業(yè)的稅收工作。而稅收風(fēng)險管理工作由稅務(wù)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及風(fēng)險監(jiān)督評價構(gòu)成，飼料企業(yè)在開展稅收風(fēng)險管理工作時，容易受到經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的影響，進(jìn)而出現(xiàn)稅收申報不規(guī)范、稅收混亂等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅收風(fēng)險較高。加上市場導(dǎo)向問題，飼料企業(yè)為了生存，往往將重心至于生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，忽視了稅收風(fēng)險管理工作的落實。因此，部分飼料企業(yè)不重視稅收風(fēng)險管理工作，導(dǎo)致飼料企業(yè)出現(xiàn)主觀或客觀上的偷稅、逃稅。面對這一問題，飼料企業(yè)要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，提高財務(wù)工作人員處理稅務(wù)問題的實踐能力，避免飼料企業(yè)的稅收工作出現(xiàn)缺失。

第二，從稅收用途看，稅收工作是國家財政收入的重要來源，用以調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保障社會與民生的穩(wěn)定。飼料企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險往往稅源風(fēng)險，即故意通過特殊手段減少納稅額，或者誤解稅收政策，使得上繳稅收不符合國家相關(guān)政策。如飼料企業(yè)稅收風(fēng)險通常是由于核算不規(guī)范或隱匿收入等導(dǎo)致的稅收缺失，前者主要是由于工作人員的能力較弱，難以滿足現(xiàn)實需求，后者則是企業(yè)對稅收工作的消極處理。因此，飼料企業(yè)必須加強(qiáng)稅收管理工作，通過對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)幫助飼料企業(yè)建立稅收風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，從根源上杜絕偷稅、逃稅問題。綜上所述，無論是稅收風(fēng)險防范還是構(gòu)建核心競爭力，歸根結(jié)底都是致力于飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這也是《飼料企業(yè)核心競爭力構(gòu)建指南》一書想要表達(dá)的觀點。因此，飼料企業(yè)管理者要重視稅收風(fēng)險管理工作，并對構(gòu)建飼料企業(yè)核心競爭力有更加深刻的認(rèn)識，進(jìn)而從多個維度加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

摘要：在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，受到“營改增”的影響，需要加強(qiáng)對企業(yè)稅收風(fēng)險的管理。因為其“營改增”政策和落實存在誤差，進(jìn)而就應(yīng)該及時調(diào)整，保證房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益不會受到影響。文章首先說明“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的作用，然后說明“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的影響，最后說明在“營改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理的策略，為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險管理

當(dāng)前，“營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復(fù)征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的管理，對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，所以，就應(yīng)該合理運(yùn)用“營改增”制度，積極完善相應(yīng)的管理制度，更好的推動房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要作用

（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力

當(dāng)前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計算能夠發(fā)現(xiàn)，通過落實“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負(fù)擔(dān)，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)幫助。

資金流是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營核心,掌握住了資金流也就掌握住了其真實的業(yè)務(wù)流向,也掌握住了真實的計稅依據(jù)。但基于以下兩方面原因,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對資金流的控管十分困難。一是資金根本不在銀行流轉(zhuǎn)。這種現(xiàn)象在很多小型商貿(mào)企業(yè)和零售企業(yè)中較為普遍,一手交錢,一手交貨,銷售金額或返利金額不入賬,隱瞞收入、少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法查實。二是通過銀行流轉(zhuǎn)的資金多頭開戶。納稅人在銀行多頭開戶而不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告所有銀行賬戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要手段掌握納稅人所有開戶情況,或者納稅人利用個人儲蓄卡、網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行資金的收付,以資金體外循環(huán)方式少報銷售額,從中逃避稅收。三是稅法賦予權(quán)力發(fā)揮作用有限。雖然《征管法》明確了金融機(jī)構(gòu)有配合稅務(wù)檢查的義務(wù),但實際執(zhí)行中不但要遵循一些程序性限制,很多銀行也多以為儲戶保密等理由為稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)設(shè)置障礙,為稅務(wù)機(jī)關(guān)實施監(jiān)管帶來困難。

票據(jù)是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營憑據(jù),承載著其各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù),如果能夠做到真票真開,凡票必開,那稅務(wù)管理也可做到有據(jù)可依,有據(jù)可查。但實際工作中存在問題卻非常之多。一是在銷售發(fā)票使用上。銷售商品不開票,或以自制銷貨單、信譽(yù)卡、保修卡、電腦小票或收款收據(jù)代替發(fā)票,使這部分收入不入賬,不申報。許多商家以發(fā)票用完了為由拒絕開具發(fā)票,還有的商家以各種打折優(yōu)惠等誘惑條件打消消費者索取發(fā)票的念頭,總之發(fā)票是能不開就不開。二是在進(jìn)項稅抵扣憑證的取得上。有些企業(yè)利用庫存來調(diào)節(jié)稅負(fù),人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項抵扣、減少應(yīng)納稅款的目的。另外,當(dāng)前非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證管理還存在一定漏洞,不法企業(yè)往往利用貨物運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等扣稅憑證進(jìn)行虛開,提高增值稅進(jìn)項稅額,以達(dá)到少納稅的目的。三是利用增值稅專用發(fā)票虛開虛抵犯罪日漸抬頭。有些企業(yè)取得與自身經(jīng)營項目無關(guān)的增值稅專用發(fā)票,或別人代開的增值稅專用發(fā)票后,經(jīng)認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅款。近期,各地還出現(xiàn)利用黃金、成品油業(yè)務(wù)虛開虛抵增值稅專用發(fā)票犯罪的苗頭。

會計核算方面的管理風(fēng)險1、會計核算失真,存在著人為調(diào)控稅款現(xiàn)象。商業(yè)企業(yè)在會計核算上做手腳,延遲銷售、隱匿銷售收入的情況比較普遍。最近又出現(xiàn)了一些納稅人為了應(yīng)對稅務(wù)部門的零負(fù)申報監(jiān)控,人為調(diào)整會計核算,每月僅申報幾元或十幾元稅款的低申報現(xiàn)象。2、財務(wù)管理混亂。一是部分企業(yè)不按企業(yè)財會制度規(guī)定進(jìn)行收入成本核算,不按稅法要求進(jìn)行納稅申報,采取現(xiàn)金交易等隱蔽銷售形式不計少計收入,隨意加大成本費用的開支,部分企業(yè)甚至為爭取銀行貸款高估資產(chǎn)價值,多提折舊,造成利潤減少;個別企業(yè)偽造賬簿憑證,私自設(shè)立“兩套帳”,使企業(yè)出現(xiàn)明虧實盈或虛盈實虧的現(xiàn)象,造成會計信息失真;二是企業(yè)會計不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,只是按照業(yè)主意圖和提供的資料按月進(jìn)行作帳、填制報表和納稅申報等簡單業(yè)務(wù),另外不少會計兼職多家企業(yè),這樣會計不能掌握企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況,企業(yè)經(jīng)營活動缺乏真實完整的記錄,造成財務(wù)狀況不透明,致使稅務(wù)部門在檢查時很難從賬面上發(fā)現(xiàn)破綻,大大增加了稅收征管的難度,也極易造成國家稅款的流失。3、增加庫存商品,保持一定數(shù)額的進(jìn)項稅用于抵扣,使其長期處于零申報或負(fù)申報狀態(tài)。部分納稅人為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的,視當(dāng)月銷項稅額的多少,在月底之前突擊進(jìn)貨,或采取未付款提前抵扣、非法取得進(jìn)項票等手段,人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項抵扣,減少應(yīng)納稅款的目的。更有甚者,有的納稅人互相勾結(jié),在月終結(jié)帳后對開增值稅發(fā)票,在月初申報時購貨方憑此票申報抵扣進(jìn)項稅,只須保留少量留抵稅款就可逃避納稅。而銷貨方又利用進(jìn)項大或留抵稅款來逃避稅收。

加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)控管的建議

要對商業(yè)企業(yè)實施有效的稅收控管,必須摸清其經(jīng)營規(guī)律,從貨物流、資金流、票據(jù)流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手,健全相關(guān)法律制度,加強(qiáng)日常監(jiān)控和信息共享,多管齊下,多部門聯(lián)動,方能探索出一套行之有效的管理模式。

(一)貨物流方面一是要掌握其實際經(jīng)營的貨物范圍。要對照工商部門核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍,分析納稅人的實際生產(chǎn)、經(jīng)營貨物,將其所有經(jīng)營貨物都納入征管。二是要核實完善貨物流轉(zhuǎn)手續(xù)。要求企業(yè)健全會計賬簿憑證,分品目明細(xì)核算,每筆業(yè)務(wù)中必須有送貨人、收貨人、押貨人簽字單據(jù),出入庫憑證齊全;如需通過外包物流方式運(yùn)輸,則應(yīng)保存相應(yīng)運(yùn)輸合同和支付證明。三是要注重進(jìn)銷貨物的一致性和配比性檢查。四是要定期開展實地貨物盤存。盤存過程中側(cè)重帳面銷售量和發(fā)票使用量的比較、倉儲能力與銷售規(guī)模匹配情況比較、查看貨物新舊程度與積壓情況等,確保帳實相符。

不久前，《財經(jīng)》雜志發(fā)表題為《宗慶后稅案風(fēng)波》的署名文章，報道杭州娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅近3億元。來自新華網(wǎng)的報道說，宗慶后表示正在積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。此消息引起人們對企業(yè)家稅收風(fēng)險以及一些涉稅問題的關(guān)注和爭論。為此，北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心、稅法研究中心舉行了企業(yè)家稅收風(fēng)險防范研討會，財稅界、法律界有關(guān)專家在會上發(fā)表了各自的見解。

股權(quán)獎勵、回購等收入算哪類所得

據(jù)報道，宗慶后主要有四類收入，一是任職合資公司的工資、補(bǔ)貼、年度利潤獎等常規(guī)收入；二是低價股權(quán)獎勵和高價股權(quán)回購收益；三是從持有獎勵股中獲得的股權(quán)分紅收益；四是通過個人持股從控股企業(yè)中獲得的分紅等。這引起了人們對股權(quán)獎勵、回購等收入算哪類所得的爭論。

我國個人所得稅實行分類征收，涉及11項所得，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率，比如，工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率；月薪超過10萬元的部分即適用45%的稅率；勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞動報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得適用20%的比例稅率。因此，對宗慶后各項收入的定性很關(guān)鍵，直接關(guān)系到其納稅義務(wù)的確定。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任、博士生導(dǎo)師施正文教授指出，工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪、年度補(bǔ)貼、獎金應(yīng)屬工資、薪金所得。另外，由于與任職或受雇有關(guān)的其他所得包括雇員認(rèn)購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等項目，因此宗慶后低價取得的股權(quán)獎勵和高價股權(quán)回購收益，也應(yīng)屬于工資、薪金所得。根據(jù)《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折價或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，對與業(yè)績掛鉤的股權(quán)回購收入按工資、薪金所得征稅，因此宗慶后獲得的股權(quán)分紅收益，也應(yīng)認(rèn)定為工資、薪金所得。而第三類收入———因持有獎勵股取得的分紅則屬股息、紅利所得，因為這是宗慶后因持有股權(quán)基于市場行為獲得的收益，不同于與業(yè)績掛鉤的股權(quán)回購收入。同樣，第四類收入———通過持股從合資企業(yè)獲得的分紅也屬股息、紅利所得。

北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主任、法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師劉劍文指出，宗慶后因股權(quán)獎勵取得的各項收入數(shù)額巨大，如何定性很重要。其中宗慶后獲得的低價股權(quán)獎勵和高價股權(quán)回購收益，與宗慶后的業(yè)績相關(guān)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局20*年頒布的《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價格的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。而在持股期間，宗慶后從企業(yè)獲得的股息、紅利，僅與企業(yè)的經(jīng)營相關(guān)，無關(guān)其個人業(yè)績，這部分所得應(yīng)屬股息、紅利所得。宗慶后的股份被達(dá)能公司回購，表面看似乎為個人轉(zhuǎn)讓股票行為，所得應(yīng)屬財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但從股權(quán)獎勵協(xié)議看，達(dá)能公司回購宗慶后的股權(quán)價格，與宗慶后的業(yè)績掛鉤，遠(yuǎn)高于市場價，具有對宗慶后業(yè)績給予獎勵的性質(zhì)，相應(yīng)所得應(yīng)屬工資、薪金所得。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人均物質(zhì)生活水平顯著提高，相應(yīng)的對居住環(huán)境提出了更高的要求，為房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展帶來了更大的空間。我國房地產(chǎn)業(yè)由于自身特性，具有帶動上下游產(chǎn)業(yè)鏈和增加就業(yè)的重要作用，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營業(yè)稅和所得稅，成為當(dāng)?shù)囟愂盏呢斦闹饕獊碓?，有助于?dāng)?shù)卣黜棙I(yè)務(wù)有序開展。但是由于當(dāng)前激烈的市場競爭中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收同樣面臨著不同程度上的稅收風(fēng)險，這就需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理，通過專業(yè)化、精細(xì)化稅收管理，增加地方稅收收入。由此，本文主要就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題展開分析，結(jié)合實際情況，就其中存在的問題，尋求合理的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅收；風(fēng)險管理；財政收入

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能存在不同程度上的稅收風(fēng)險，對于稅收風(fēng)險的管理則是強(qiáng)調(diào)相關(guān)的稅收機(jī)構(gòu)借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析，結(jié)合實際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風(fēng)險，提高企業(yè)納稅額，維護(hù)當(dāng)?shù)卣斦€(wěn)定。對此，相關(guān)稅收部門可以通過對納稅企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)和宣傳，加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，根據(jù)差別化的手段來降低稅收風(fēng)險，提升稅收管理成效。由此看來，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理風(fēng)險研究是十分有必要的，對于后續(xù)理論研究和實踐工作開展具有一定參考價值。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制缺失。房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長中不可或缺的組成部分，當(dāng)前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作中面臨著各式各樣的風(fēng)險，其中一個典型的問題就是內(nèi)部控制缺失[1]。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身組織結(jié)構(gòu)較為冗雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到眾多方面，一個工程項目從設(shè)計開發(fā)、建筑施工、加工業(yè)、建材商貿(mào)以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經(jīng)營成本時很容易混亂影響到最終結(jié)果準(zhǔn)確性；同時，稅收風(fēng)險管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實際納稅中可能在執(zhí)行上存在差異。當(dāng)前我國的房地產(chǎn)企業(yè)盡管結(jié)合實際情況建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，但是在實際執(zhí)行中難以有效的落實到實處，依法旅行納稅職責(zé)，致使納稅風(fēng)險依然存在。同時，還有更多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建立完善的風(fēng)險管理體系，自然就談不上執(zhí)行納稅風(fēng)險管理措施。由于很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全，或是不愿意去執(zhí)行稅收風(fēng)險管理措施，同樣會為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。

（二）企業(yè)稅收規(guī)劃容易存在誤區(qū)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收規(guī)劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，但是稅收規(guī)劃失敗，房地產(chǎn)企業(yè)將會付出相應(yīng)的代價，即稅收規(guī)劃風(fēng)險。為了能夠在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，通過調(diào)低稅基，就能夠?qū)崿F(xiàn)少繳稅的目的。但是企業(yè)在稅收規(guī)劃和方案選擇中并未依法繳納稅務(wù)，或是由于無法及時、全面的了解到相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅收規(guī)劃存在較大的風(fēng)險[2]。

［摘要］在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，我國酒店行業(yè)進(jìn)入了快速發(fā)展階段，逐漸形成了高、中、低3檔不同服務(wù)消費層次的行業(yè)體系。但是在酒店行業(yè)的深入發(fā)展中，其業(yè)務(wù)范圍越來越廣，導(dǎo)致企業(yè)納稅范圍不斷擴(kuò)大，給酒店企業(yè)帶來了很多納稅風(fēng)險問題，很容易影響酒店企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益及社會聲譽(yù)。在這種情況下，酒店企業(yè)必須積極提高酒店行業(yè)的稅收風(fēng)險控制能力，結(jié)合實際要求搭建完整的稅收風(fēng)險控制體系，為酒店行業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。本文針對搭建酒店行業(yè)稅收風(fēng)險控制體系的重要性及基礎(chǔ)進(jìn)行深入分析，根據(jù)實際情況提出了一些具體建議，希望能為搭建酒店行業(yè)的稅收風(fēng)險控制體系提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］酒店行業(yè)；稅收風(fēng)險；控制體系

在酒店企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，常常會出現(xiàn)不同類型的稅收風(fēng)險問題，比如酒店企業(yè)未能遵守相關(guān)的稅收法規(guī)，導(dǎo)致酒店企業(yè)不僅面臨著有關(guān)部門的罰款，還會直接損害酒店企業(yè)的社會聲譽(yù)，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成較大的影響。同時，酒店企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的時候，沒有對稅收法規(guī)進(jìn)行合理運(yùn)用，進(jìn)而支付了較多不必要的稅款，從而會給酒店企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不利于酒店企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，為減少酒店企業(yè)的稅收風(fēng)險問題，保障酒店行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，有必要對搭建酒店行業(yè)的稅收風(fēng)險控制體系進(jìn)行深入分析，以此提高酒店行業(yè)的稅收風(fēng)險控制水平，為酒店行業(yè)的健康發(fā)展提供有力支持。

1搭建酒店行業(yè)稅收風(fēng)險控制體系的重要性

在社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，我國人民的生活水平得到了顯著提升，對酒店服務(wù)水平提出了更高的要求。但是傳統(tǒng)的酒店服務(wù)模式已經(jīng)很難滿足客戶的實際需求，管理方面也逐漸暴露出諸多不足之處，要想在激烈的競爭環(huán)境中占據(jù)主動，就必須及時增加酒店企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容，使酒店企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)項目更加廣泛，有效提高酒店企業(yè)的市場競爭力。比如，在酒店附近修建商場和電影院等，為消費者提供更加多元化的休閑娛樂服務(wù)，不僅能提高酒店企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能有效改善群眾對酒店服務(wù)的印象。然而在酒店企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容不斷增加的情況下，納稅方面也出現(xiàn)了較大的變化，從而必須深入了解酒店企業(yè)的納稅范圍，以及相關(guān)的稅收政策，并結(jié)合酒店企業(yè)的經(jīng)營項目進(jìn)行綜合考慮，搭建具有企業(yè)特色的稅收風(fēng)險控制體系，有效減少酒店企業(yè)的稅收風(fēng)險問題?？傊?，搭建一個完整的稅收風(fēng)險控制體系是減少酒店企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的重要途徑，也是確保酒店企業(yè)各項活動順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，在一定程度上還能夠幫助酒店企業(yè)樹立良好的社會形象。

2搭建酒店行業(yè)稅收風(fēng)險控制體系的基礎(chǔ)

編者按：本文主要從加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險；積極進(jìn)行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行論述。其中，主要包括：目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險不是經(jīng)營風(fēng)險,而是稅收風(fēng)險、經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險、業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險、財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險、稅收風(fēng)險需要在企業(yè)的整個業(yè)務(wù)過程中規(guī)避、了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)、稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容、計算公式籌劃法、任何稅種都有稅額計算公式、組織形式籌劃法、組建具有獨立法人地位軟件公司、稅收優(yōu)惠籌劃法、不能曲解稅收優(yōu)惠政策、充分了解稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)引進(jìn)籌劃、掛靠科研籌劃等，具體請詳見。

一、加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險

目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險不是經(jīng)營風(fēng)險,而是稅收風(fēng)險。

企業(yè)存在的稅收風(fēng)險主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:

1.經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時,很少考慮稅收問題,導(dǎo)致了大量的稅收風(fēng)險。這樣的事例很多。

2.業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營業(yè)稅,沒有這些經(jīng)營行為哪來的稅收?不同的應(yīng)稅行為產(chǎn)

2015年，全省稅收風(fēng)險管理工作以實現(xiàn)稅收收入準(zhǔn)期足額入庫保障的最大化為目標(biāo)，以實現(xiàn)稅法遵從最大化為任務(wù)，按照“堅持一個中心，構(gòu)建兩個機(jī)制，狠抓三項建設(shè)”的工作思路，完善制度體系、規(guī)范工作流程、提升數(shù)據(jù)質(zhì)量、加強(qiáng)風(fēng)險分析，全面推進(jìn)稅收風(fēng)險管理。一個中心：即以開發(fā)運(yùn)行省級數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)集中的稅收風(fēng)險監(jiān)控管理平臺為中心。兩個機(jī)制：即數(shù)據(jù)管理機(jī)制和風(fēng)險管理機(jī)制。數(shù)據(jù)管理機(jī)制包括第三方涉稅數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理和公共涉稅數(shù)據(jù)（上市企業(yè)年報等）自主采集機(jī)制；風(fēng)險管理機(jī)制包括完善和建設(shè)風(fēng)險管理制度保障體系、機(jī)關(guān)實體化風(fēng)險運(yùn)作機(jī)制，構(gòu)建縱向聯(lián)動、橫向互動和內(nèi)外協(xié)作的稅收風(fēng)險管理格局。全面落實風(fēng)險任務(wù)的扎口管理。三項建設(shè)：即風(fēng)險分析模型、指標(biāo)和典型案例庫建設(shè)、風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊建設(shè)和風(fēng)險應(yīng)對績效評價體系建設(shè)。

2015年要重點做好以下工作：

一、宣傳理念，凝聚思想共識

（一）加強(qiáng)風(fēng)險管理理念宣傳

通過召開全省風(fēng)險管理工作會議、加強(qiáng)風(fēng)險管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)、印制風(fēng)險管理手冊等，廣泛深入地開展多形式、多渠道的稅收風(fēng)險管理理念宣傳，讓全省各級地稅干部深刻理解稅收風(fēng)險管理的內(nèi)涵和稅收風(fēng)險管理對構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識，為稅收風(fēng)險管理的順利推進(jìn)營造良好環(huán)境。

二、健全體系，強(qiáng)化制度保障