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摘要：在金融工具會計實務新問題層出不窮和實現與國際財務報告準則趨同的雙重壓力下，財政部于2017年4月了中國版“IFRS9”企業(yè)金融工具會計準則，應對新常態(tài)下金融工具會計處理方式的挑戰(zhàn)。金融機構要更新現有會計核算系統(tǒng)、完善風險管理制度、足額計提資產減值損失、通過培訓提升人員素質等途徑，應與時俱進，順勢而為，積極做好新舊準則轉換工作，實現與國際銀行業(yè)金融機構接軌，實現持續(xù)健康發(fā)展。

關鍵詞：金融工具；會計準則；套期會計；風險管理

現有資本市場層次日益豐富、金融業(yè)務和產品創(chuàng)新速度加快、改革開放廣度和深度不斷擴展，傳統(tǒng)金融工具會計方式已無法滿足日新月異的會計處理實務方面層出不窮的問題。現行金融工具會計處理方式存在一些問題不容忽視：對金融資產分類復雜，主觀性占據主導地位，會計信息不具有很強可比性；會計處理方式在金融資產轉移方面處理方式太僵硬，片面追求原則化，不利于會計處理實務開展；資產信用損失確認具有滯后性，減值模型不具備通用性，人為操縱空間過大；風險管理與套期會計實務脫節(jié)等弊端。所以2017年4月中國版“IFRS9”應運而生，這一版本金融工具會計準則并沒有完全推翻現行金融工具會計處理準則，而是進行小范圍彌補修正，目的在于促進金融工具會計處理方式操作更加規(guī)范，推動銀行業(yè)更加規(guī)范健康發(fā)展。

一、《新準則》修訂主要變化內容

(一)金融資產分類方面。新金融工具會計處理準則要求按照業(yè)務模式及現金流量兩個因素將金融資產分為按照攤余成本計量、按照公允價值變動計量并且價值變動計入其他綜合收益或者按照公允價值變動計量并且價值變動計入當期損益，此分類方法優(yōu)化資產分類，對提高分類客觀性和會計處理一致性有顯著提高作用。(二)資金減值處理方面。傳統(tǒng)金融工具會計準則在資金減值處理方面偏向已發(fā)生損失，只有當資產確實發(fā)生損失才可以計提撥備，減值計提采用當下時點，將未來信用損失排除在外，導致信用損失確認延遲。新準則對資產減值處理原則由采用已發(fā)生損失轉變?yōu)椴捎妙A期損失法，將未來信用可能引發(fā)的風險考慮在內，確保計提損失更加足額、更加及時，有利于金融風險被揭示和被防范。結合資產信用變動，將資產劃分為三個階段以此計量減值和利息收入。(三)套期會計與風險管理有機結合傳。統(tǒng)套期會計準則使用條件較為嚴苛，在實際操作中可行性低，難以在財務報表中顯示套期保值效果，還會加大損益報表波動幅度。新準則提出套期會計應該和風險管理活動具有一致性，兩者不能分離，豐富套期工具，擴展被套期項目領域范圍，盡快完善或取消阻礙套期會計實務操作的條件，對套期會計評價指標進行修改優(yōu)化，提高套期會計操作可行性與持續(xù)性。(四)新準則要求會計處理更為審慎。新準則在嵌入型衍生工具會計處理方面進行簡化，要求把混合合同看做一個整體進行處理。對非交易性金融工具處理方式進行調整，可以將公允價值變動計入其他綜合收益進行處理，累計公允價值變動必須計入當期損益，規(guī)避了對同一權利或義務重復確認或不滿足總值確認要求轉入方會計處理難題。新準則考慮到套期中期權時間價值因素，期權時間價值公允價值變動要考慮在其他綜合收益范圍內。

二、銀行業(yè)接軌新金融工具會計準則建議措施

(一)更新現有會計核算系統(tǒng)，重視數據庫規(guī)劃建設，建造會計處理相關模型。為了更好地接軌新金融工具會計準則首先要建立數據基礎，包括：改造傳統(tǒng)財務核算系統(tǒng)，適當調整改進核算系統(tǒng)內會計科目、核算內容及方法選擇，再造優(yōu)化業(yè)務流程，努力滿足信息采集與披露、財務核算不斷增長需要；重視數據庫規(guī)劃建設工作，一方面要滿足市場交易較少項目估值模型需要，另一方面要滿足預期信用損失模型數據需要；各金融機構必須結合自身業(yè)務特點和需要，在業(yè)務系統(tǒng)的優(yōu)化開發(fā)上下功夫，積極開拓研究其他業(yè)務系統(tǒng)，尤其要加強研究金融資產減值預估系統(tǒng)，實現系統(tǒng)間接口互聯，提高數據采集速度，在此基礎上加快信息共享速度，建立數據庫，為強化新準則執(zhí)行力度奠定基礎。預期損失模型建立需要強大的數據庫基礎作為支撐，損失估計精確程度直接受到數據質量影響，從而影響金融機構重大決策和風險預測能力。(二)及時足額計提資產減值損失，防控金融資產風險。新金融工具會計準則在資產減值會計處理方面用“預期損失法”代替“已發(fā)生損失”，在進行資產減值計提時要充分考慮資產預期損失。按照金融工具資產質量變動情況，有針對性地將金融資金劃分為三個階段進行資金減值管理。當金融工具信用風險從開始確認一直沒有明顯增長，減值損失準備按照金融資產未來一年內預期信用損失風險計提，此時資產質量處于優(yōu)質階段。當資產信用風險在開始確認后有明顯增加趨勢，可以分為三個階段進行資產預期信用損失計提。第一階段，資產質量下降階段，金融工具信用風險在初步確認后明顯增長，但沒有客觀證據表明會發(fā)生信用損失事件，確認損失準備按照12個月預期信用損失計提。第二階段，資產質量不良階段，報告日發(fā)生減值客觀證據已經存在，資產質量發(fā)生惡化，確認損失準備應計提整個存續(xù)期信用預期損失。前兩個階段利息收入=資產收益率*資產賬面價值。第三階段，資產損失階段，這一階段計提損失準備是整個存續(xù)期信用損失，利息收入=資產收益率*資產賬面凈額。不論選用哪種評估方式對企業(yè)信用風險進行評估，一旦企業(yè)逾期超過30天，就可以認定金融工具信用風險已經顯著上升，除非企業(yè)在不費力情況下就能提供合理依據證明其資產質量良好或者即使逾期30天金融工具信用風險并未明顯增長。一旦企業(yè)逾期30天確認信用風險已增加，就要計提整個存續(xù)期逾期信用損失。(三)通過培訓提升財務人員素質，銀行業(yè)積極開拓新業(yè)務，緊跟金融國際化步伐。新準則以其復雜程度和專業(yè)程度對財務人員從業(yè)素質提出更高要求，所以金融機構要不斷加強對財務人員專業(yè)培訓和業(yè)務素質培訓，強化財務人員對新準則和國際準則消化和理解。金融機構要加強員工在金融工具新準則和國際準則方面的知識和實務培訓工作。鑒于新準則對金融機構產生的影響不僅局限于財務核算方面，對風險管理、信息系統(tǒng)管理、經營管理等諸多方面都會產生影響，所以培訓不能只包括專業(yè)知識層面，還要囊括風險管理、財務核算、信息系統(tǒng)等多層次、全方位的內容，尤其強調支行行長、信貸管理部門和風險管理部門人員參加培訓。新準則實現與金融工具國際會計處理準則趨于一致，將推動我國金融市場實現與國際資本市場對接，促進我國金融機構邁向國際，將走出去戰(zhàn)略深化到金融市場，通過開拓國際金融機構業(yè)務市場實現雙贏。(四)不斷完善風險管理制度，推動新準則順利執(zhí)行。新準則更強調風險管理，應該把握好實施新準則契機，加快建立健全風險管理制度機制。首先要從內部控制度建設入手，設計基本制度并建設內部控制基本體系，改變傳統(tǒng)事后控制模式，逐步向預警風險、快速反應事前控制轉變；其次，要充分利用技術手段在建設內部控制制度體系中的應用，借助技術客觀性和準確性減少人為因素在風險識別方面失誤；最后，通過建立橫向縱向交錯的全方位溝通機制，促進信息傳遞與交流，提高內部監(jiān)督效率和效果，全面執(zhí)行金融工具新準則。新準則要求金融機構實現前臺操作、中臺風險、后臺財務監(jiān)管無縫結合，來自各個部門的人員組建專業(yè)團隊，判斷業(yè)務模式結果分析部門間業(yè)務流程是否需要發(fā)生相應變動。部門經濟實質深受預期信用損失影響，所以各部門間參與并提出建設性意見發(fā)揮著重要作用，建立全方位溝通模式利于彌補傳統(tǒng)溝通方式不暢的短板。新準則強調按照預期損失法計提資產減值損失，所以金融機構要以信用數據和評價為基礎建立信用風險管理系統(tǒng)。計提資產減值損失中提到信用風險明顯增加是相對概念，用于表示期末金融資產信用風險與期初信用風險相比發(fā)生變化程度，與傳統(tǒng)絕對比較法采用的五級分類方法有區(qū)別，五級分類法不適用于新準則資產減值評估要求，所以金融機構要轉變經營管理方式，全面考慮資產評級變化和違約概率變化，采用精細化管理方式提高風險應對能力。

參考文獻：

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[3]孫濤，楊臻黛.新金融工具會計準則對商業(yè)銀行的影響及對策[J].新金融，2006(04)：51-54.

作者:陳佩玉 單位:浙江磐安農村商業(yè)銀行股份有限公司