摘要：會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，會計人員要適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應(yīng)用基礎(chǔ)上，提出了提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計準則；資產(chǎn)減值；會計監(jiān)管

當前，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?，才能合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達。因此，正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高會計職業(yè)判斷能力，保證會計信息質(zhì)量，是我國會計人員亟待解決的問題。

一、會計職業(yè)判斷的涵義及特點

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業(yè)判斷具有以下特點：

（一）目標性

一、會計職業(yè)判斷研究的維度觀

會計職業(yè)判斷研究的維度主要在三個維度展開：（1）宏觀維度，從制度層面探討職業(yè)判斷與會計管制（準則）的互動；（2）中觀維度，運用組織理論分析企業(yè)層面群體會計職業(yè)判斷的特征，比如復雜系統(tǒng)效應(yīng)；（3）微觀維度，通過心理學和行為學研究個體職業(yè)判斷的影響要素。

（一）宏觀維度——職業(yè)判斷與會計管制（準則）的互動會計理論產(chǎn)生于會計實務(wù)，1929年的經(jīng)濟大蕭條導致了政府對會計行業(yè)的直接干預，為了捍衛(wèi)自身的價值與權(quán)威，美國會計行業(yè)迅速作出反應(yīng)，在主動建立從業(yè)者規(guī)范的同時積極參與會計準則的制定，以避免政府對會計實務(wù)管制的壟斷。在不同利益集團對會計管制權(quán)的爭奪過程中，為獲得有利的合理化借口以滿足法定政治程序之所需，會計理論研究價值得以迅速提升。職業(yè)判斷作為會計準則體系內(nèi)的重要組成部分，為會計職業(yè)者提供事前行為選擇和事后辯解的彈性空間，因此成為準則制定過程中的焦點。

早期行為會計研究發(fā)現(xiàn)，會計職業(yè)者之間對相同問題所達成的判斷共識可以成為一種對準則的“替代”，而在缺乏共識的情況下，準則提供了個體判斷正確性的最重要來源（McDaniel，1968；Radosevich，1969）。在70年代以前，很少有學者關(guān)注會計準則的制定進程與其運行結(jié)果之間的相關(guān)性。StephenA．Zeff（1978）的“經(jīng)濟后果學說”提出了會計準則究竟是應(yīng)追求中立性還是考慮經(jīng)濟后果的問題。由于會計管制必然會影響到包括會計職業(yè)者在內(nèi)的利益相關(guān)者，因此AICPA等會計師組織一直對APB、FASB等準則制定機構(gòu)的工作議程展開積極游說。而不同時期會計準則中對會計確認、計量、財務(wù)報告所預留的職業(yè)判斷空間可以被看作是這一努力的最好證明。

在會計職業(yè)判斷動機與會計管制互動關(guān)系方面，Watts和Zimmerman（1978，1979，1986）進行了實證研究，將影響企業(yè)會計選擇因素概括為報酬計劃、債務(wù)契約和政治成本。并認為企業(yè)管理當局具有通過會計選擇行為來美化財務(wù)狀況以滿足債務(wù)與報酬契約的動機。而政府及監(jiān)管機構(gòu)出于控制經(jīng)濟資源，分享經(jīng)濟收益，穩(wěn)定市場秩序的目的，會通過各種管制等手段對企業(yè)施加影響。另一方面，對準則制定者而言，試圖在公告中涵蓋所有會計實務(wù)規(guī)則是不可能的，經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化意味著準則制定在一定程度上總是落后于實務(wù)創(chuàng)新，職業(yè)判斷可以通過個體（群體）的經(jīng)驗技能暫時彌補制度的空白，并對新準則的制定起到實驗作用。對于那些在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的準則，預先暗含的職業(yè)判斷空間也為準則制定者抵御外界壓力并將責任推卸給判斷主體提供了辯解的借口。這意味著準則反映的是政治成本效益相權(quán)衡的結(jié)果，而非實務(wù)中職業(yè)判斷的客觀指南。

雖然財務(wù)報告的信息大都是數(shù)字化，具有基于事實的客觀性，且為會計準則系統(tǒng)所規(guī)范與制約。但它的生成與傳遞卻受到廣泛的職業(yè)判斷程序的影響，會計循環(huán)的各個環(huán)節(jié)都依賴于細致的、合乎邏輯與經(jīng)驗的判斷。職業(yè)判斷和職業(yè)準則相互支持，同時又相互制約（A．K·Mason，1985）。T·R·Dyckman（1986）和M·Gibbins（1988）的研究顯示，準則制定的速度無法跟上會計實務(wù)的發(fā)展速度，新金融工具和其他創(chuàng)新業(yè)務(wù)強化了信息披露與數(shù)據(jù)調(diào)整的必要，權(quán)責發(fā)生制的拓展導致了對職業(yè)判斷的更高要求，其結(jié)果是對準則數(shù)量和判斷質(zhì)量需求的同時增長。20世紀90年代以來的經(jīng)濟全球化和世界資本市場的發(fā)展，促使人們把目光投向國際會計準則，國際會計準則委員會制定的核心準則無疑成了以往國別會計準則中職業(yè)判斷空間爭奪的延續(xù)。

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中，進一步強調(diào)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準則對實質(zhì)重于形式的進一步強調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；實務(wù)；確認

在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。

一、資產(chǎn)的認定

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。

二、收入的確認

摘要:隨著新會計準則的全面鋪開,會計職業(yè)判斷在會計處理當中的重要性越來越重要,也越來越成為人們關(guān)注的焦點。分析了中國目前存在的會計職業(yè)判斷的一些問題,進而從宏觀及圍觀角度提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞:會計職業(yè)判斷;監(jiān)督體系;職業(yè)道德

一、有關(guān)于會計職業(yè)判斷的概述

1.會計職業(yè)判斷的定義。職業(yè)判斷是會計領(lǐng)域的一個常見的術(shù)語,它的含義是會計人員在處理企業(yè)平常的日常財務(wù)會計事務(wù)時,以會計準則和會計制度為依據(jù),同時結(jié)合企業(yè)理財環(huán)境以及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的特性,對企業(yè)日常的會計事務(wù)的處理,以及編制企業(yè)財務(wù)報表時應(yīng)當采用的方法進行選擇和判斷。

2.會計職業(yè)判斷的要素。會計職業(yè)判斷有其應(yīng)有的構(gòu)成要素,我們可以把他們簡單的分為會計職業(yè)判斷主體、會計職業(yè)判斷客體以及會計職業(yè)判斷工具。

會計職業(yè)判斷主體,它指的是企業(yè)的會計人員,是具有相關(guān)的會計知識的人員,在整個會計職業(yè)判斷活動中處于主導地位,有關(guān)于一切會計職業(yè)判斷的行為都是由這個群體全程執(zhí)行。

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中，進一步強調(diào)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準則對實質(zhì)重于形式的進一步強調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；實務(wù)；確認

在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。

一、資產(chǎn)的認定

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。

二、收入的確認

摘要：2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中，進一步強調(diào)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準則對實質(zhì)重于形式的進一步強調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；實務(wù)；確認

在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。

一、資產(chǎn)的認定

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。

二、收入的確認

摘要:進入二十一世紀，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復雜。企業(yè)會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供準確的會計信息。本文在分析了我國會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵和影響因素的基礎(chǔ)上，闡述了如何提高我國會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平，以強化會計職能的全面發(fā)揮，保證會計信息的真實性和完整性。

關(guān)鍵詞:會計職業(yè)判斷；影響因素；對策；財稅分離

一、會計職業(yè)判斷概述

會計職業(yè)判斷就是會計人員在現(xiàn)有法律、法規(guī)約束的范圍內(nèi)，在會計確認、計量、記錄和報告過程中，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營活動的特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對日常會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行恰當?shù)呐袛嗯c選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。它是會計人員的專業(yè)學識、工作經(jīng)驗、對某種特殊環(huán)境的認識能力和道德水準的綜合反映，也是保證會計信息真實性的一個重要方面。目前會計法律、法規(guī)對某一經(jīng)濟事項的會計處理都有多種備選的會計政策和會計處理方法，這就為會計人員的職業(yè)判斷留下了一定的回旋余地和選擇空間，會計人員的職業(yè)判斷也愈加顯現(xiàn)出其必要性。

二、會計職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)

運用和提高會計職業(yè)判斷的能力，首先應(yīng)該對于會計職業(yè)判斷在制度和準則中的體現(xiàn)有所認識，會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，下面重點對其在企業(yè)會計制度中的某些體現(xiàn)加以分析。(一)會計核算原則方面會計核算原則是會計假設(shè)基礎(chǔ)上對會計核算工作所作的一般規(guī)定，是會計核算工作中具有普遍意義和指導意義的規(guī)范和標準。因為經(jīng)濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認、計量、揭示時需要在多個會計原則之間作出選擇，所以其涉及到的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會計人員的職業(yè)判斷。

摘要：本文從契約理論角度探討了會計準則制定導向與會計職業(yè)判斷的相機選擇問題，并選擇比較有代表性的個案定量分析了新準則實施后會計職業(yè)判斷對企業(yè)財務(wù)的影響。數(shù)據(jù)分析表明，新準則實施之后，我國會計職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，還存在著企業(yè)為了操縱利潤而進行惡意判斷的情況。本文指出，會計職業(yè)判斷應(yīng)該建立在客觀依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立在由企業(yè)各方面的負責人出具的證明材料上。企業(yè)的會計人員不能、也不可能包辦代替企業(yè)其他部門和人員的職業(yè)判斷，而應(yīng)該充分依據(jù)其他部門和專業(yè)人員的判斷，作為會計職業(yè)判斷的證明和憑據(jù)。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計政策；會計估計；獨立審計；客觀依據(jù)

一般來說，在人們的印象里，準則與職業(yè)判斷似乎是風馬牛不相及的。但是加拿大特許會計師協(xié)會①的《財務(wù)報告中的職業(yè)判斷》研究報告認為，準則只是另一種形式的職業(yè)判斷而已。準則與判斷之間的關(guān)系是雙向的，判斷程序早已存在于會計實務(wù)中，從會計準則建立之日起，對準則的運用就離不開會計判斷；而職業(yè)判斷又是在仔細斟酌會計準則的情形下作出的，對準則和職業(yè)判斷之間關(guān)系的理解是理解準則作用的核心（加拿大準則制定特別委員會報告，1980）。無論是原則導向還是規(guī)則導向的會計準則，它的執(zhí)行都離不開判斷程序?！耙?guī)則導向”會計準則直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對交易事項的會計處理可在幾種備選方案中選擇其一；“原則導向”會計準則因為缺少一一對應(yīng)的詳細會計規(guī)則，不但需要更多和更高水平的會計職業(yè)判斷，同時還需要更高水準的會計監(jiān)督。會計準則制定的導向不可避免地為會計職業(yè)判斷留下了彈性空間。

一、會計準則制定導向與會計職業(yè)判斷的關(guān)系

由于歷史的原因，在我國，會計職業(yè)判斷還是一個新名詞。目前，無論是在會計理論界還是實務(wù)界，都未給予會計職業(yè)判斷以應(yīng)有的重視，會計職業(yè)判斷的總體水平較低。對其認識往往局限于會計人員在日常業(yè)務(wù)處理中對會計要素所進行的會計確認和計量方面的選擇，即會計人員依據(jù)《會計準則》和《會計制度》的規(guī)定來確定會計事項的入賬時間及入賬金額，并且決定其應(yīng)該采用的會計政策和處理方法。這已經(jīng)成為我國會計人員所面臨的一項艱巨任務(wù)，因為《會計準則》和《會計制度》中的規(guī)定給會計要素的處理政策與方法留下了可供選擇的空間，如資產(chǎn)減值準備的計提政策；存貨收發(fā)存的計價方法；固定資產(chǎn)折舊方法和凈殘值率決定；合并形式的選擇等等。不同的選擇，會給企業(yè)帶來不同的結(jié)果，不同的結(jié)果在不同的時期會對企業(yè)產(chǎn)生截然相反的影響。然而，這僅僅是對會計職業(yè)判斷的狹義層面上的認識，廣義的會計職業(yè)判斷還應(yīng)該包括人們（我國當前是通過政府部門）對會計規(guī)范的選擇，這恰恰是更高層面上的會計職業(yè)判斷。顯而易見，如果沒有一個會計規(guī)范的正確選擇，絕不可能會有真實、完整的會計信息。所以，會計職業(yè)判斷首先應(yīng)該是對會計準則和制度內(nèi)容的選擇（于長春，2004）。

由于今后我國不再制定企業(yè)會計制度，僅制定會計準則，而會計制度是根據(jù)會計準則的規(guī)定，由各個企業(yè)單位聯(lián)系自身的具體情況制定并經(jīng)本單位權(quán)利機構(gòu)批準執(zhí)行的會計核算規(guī)章，所以筆者認為，制定會計制度也是一種會計政策的選擇，也需要進行會計職業(yè)判斷。我國的會計規(guī)范主要包括會計準則體系，還包括現(xiàn)階段同時并存的會計制度以及各種暫行規(guī)定。

一、引言

代表李希貴校長認為將來20年6成職業(yè)將會由于人工智能的出現(xiàn)而消失，這就引起了人們對人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學技術(shù)，是用來模仿和擴大人類智能的理論、方法、技術(shù)，是運用系統(tǒng)的研討和發(fā)展。那么人工智能的發(fā)展將會對審計職業(yè)判斷產(chǎn)生什么影響呢，它是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計中的職業(yè)判斷，并且取代審計職業(yè)呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對審計的影響，這對現(xiàn)有的研究將是很好的補充。

二、審計職業(yè)判斷的內(nèi)涵、特征、方法

審計職業(yè)判斷是以審計實踐和理性認知為基礎(chǔ)，依照相關(guān)標準實現(xiàn)審計目標的過程。特別是在具體的運營項目中，沒有明確的規(guī)章制度可循，只能依附我們的專業(yè)知識和經(jīng)驗來做出判斷。審計人員需要進行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計計劃的制定，確定審計重點，設(shè)計與樣本的選擇，抽樣結(jié)果的評價，選取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及判斷審計風險評估的重要性，并通過對證據(jù)的審核結(jié)論形成的綜合采集，他們都需要運用審計職業(yè)判斷。審計職業(yè)判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計人員通過審核相關(guān)的審計證據(jù)，參照行業(yè)集體經(jīng)驗的主觀判斷和經(jīng)驗，而不僅僅是對這一數(shù)據(jù)的判斷。二是全面性。審計的全面性是一個復雜的識別過程。在這項活動中，審計人員應(yīng)不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據(jù)被審計單位的更正作出判斷。綜合運用知識和審計人員的許多能力，包括扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，以及職業(yè)判斷和敏銳的目光來進行審計職業(yè)判斷，否則會影響審計意見的準確性。三是經(jīng)驗性。專業(yè)的審計職業(yè)判斷需要豐富的職業(yè)經(jīng)驗，如果積累的經(jīng)驗少了，審計職業(yè)判斷的質(zhì)量也會變得不好。四是風險性。審計職業(yè)判斷人員的素質(zhì)和收集到的審計信息都會引起審計職業(yè)判斷產(chǎn)生誤差，導致給出的審計結(jié)論錯誤，形成審計風險。五是可驗證性。如果審計職業(yè)判斷不具有可驗證性，那么審計判斷結(jié)果就沒有說服力，也無法評判審計人員的審計質(zhì)量了。六是均衡性。審計職業(yè)判斷就是一個信息不完全對稱的博弈過程，最終達到一定的均衡。七是受制約性。審計職業(yè)判斷受審計法規(guī)、法律的約束，也受審計人員自身素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、和職業(yè)道德水準的制約。審計職業(yè)判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據(jù)自己的知識和經(jīng)驗總結(jié)了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導、實盤復驗、關(guān)聯(lián)關(guān)系、痕跡甄別。

三、人工智能是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計中的職業(yè)判斷

審計職業(yè)判斷運用于審計工作的每一個階段。從審計的計劃階段、實施階段到報告階段都需要審計人員利用職業(yè)判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對大量不同類型的數(shù)據(jù)進行分析處理，幫助審計人員識別主要的風險領(lǐng)域，確定審計重點，提高審計效率，但這只是審計工作中最基礎(chǔ)的部分，審計工作中最關(guān)鍵的部分還是利用審計職業(yè)判斷形成審計意見，幫助管理層作出決策，這部分我認為人工智能還是沒有辦法做到的，因為審計人員的職業(yè)判斷不只是需要審計專業(yè)知識的積累，更重要的是需要審計人員在不斷地實踐中對審計經(jīng)驗的積累，雖然人工智能可以對這些經(jīng)驗進行學習模擬，但是它的前提還是需要審計人員把這些經(jīng)驗事先輸入，所以人工智能的這個學習模擬過程還是建立在審計人員平時的實踐總結(jié)積累上的，人工智能只能實現(xiàn)學習的過程，而不能實現(xiàn)人腦的創(chuàng)造，因此人工智能要想取代審計中的職業(yè)判斷還需要很長一段路要走。

會計作為一種信息管理系統(tǒng)，如實地反映企業(yè)發(fā)生的交易或事項，提供有利于決策的信息，越來越依賴于會計人員的職業(yè)判斷，隨著會計準則不斷改進，從而要求會計人員不斷提高職業(yè)判斷。本文對會計準則的改進與會計職業(yè)判斷的關(guān)系進行以下分析。

一、會計準則和職業(yè)判斷的關(guān)系

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計準則和職業(yè)判斷相互依賴，交互影響，密不可分，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.會計職業(yè)判斷有利會計準則實施

交易范圍的廣泛化和復雜化、客觀情況的千差萬別及復雜多變，不可能存在普遍適用且穩(wěn)定不變的會計政策和方法，在這種情況下，不進行職業(yè)判斷，這些準則就不能準確實施。財務(wù)報告尤其是當包含復雜或異常交易出現(xiàn)時，意見的差異就非常明顯。一般公認會計準則沒有明確規(guī)定適當?shù)臅嬏幚矸椒?，需要企業(yè)及獨立會計師在決策時作出相關(guān)判斷。判斷越合理充分，準則會被越好地使用，從而財務(wù)報告的結(jié)果更準確客觀，為利益相關(guān)者提供真實的會計信息，并使有限的社會資源得到合理的配置；反之，片面的判斷會歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，產(chǎn)生失真的會計信息，誤導利益相關(guān)者的決策，進而影響社會資源的配置。

2.會計準則的制定導向?qū)β殬I(yè)判斷有影響