目前，在內(nèi)審工作實施過程中，由于審計程序執(zhí)行過程的記錄不需要與被審計單位交換意見，并經(jīng)其簽字認(rèn)可，所以審計人員只是摘要記載于記錄本中，留待整理審計底稿、撰寫審計報告時備查。為了減少審計人員實施審計過程的工作量，內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)未對審計日記的規(guī)范編寫作出明確要求，審計日記隨同審計項目統(tǒng)一整理、索引、歸檔制度也未形成，這便造成實際內(nèi)審工作中只注重查問題，而忽視審計實施范圍和過程的記錄。這種現(xiàn)狀，既不利于防范審計風(fēng)險，進(jìn)行質(zhì)量控制；也不利于檢查審計人員的工作情況，分清和追究相關(guān)責(zé)任。

《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行)》中指出，審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日記。這種以審計日記的形式記載審計工作的具體內(nèi)容，很值得內(nèi)部審計借鑒。下面就內(nèi)審人員編寫審計日記的必要性及如何寫好審計日記分別進(jìn)行闡述。

一、編寫審計日記的必要性

1、審計日記是審計人員工作方式方法的完整記錄，是業(yè)務(wù)素質(zhì)的體現(xiàn)

審計日記是以每個審計人員為編制單位的，每個審計人員在一項審計項目中都有各自明確的分工，領(lǐng)受分工任務(wù)后，針對不同的審計內(nèi)容，審計人員都應(yīng)有一條清晰的工作思路，即在審計工作正式開始后，準(zhǔn)備采用什么樣的方式方法、步驟、審查哪些資料、查閱哪些文件、詢問哪些人員、達(dá)到什么目的、可能在哪些環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)哪些常見問題等。審計日記能夠?qū)徲嬋藛T每日的工作情況以文字形式完整記錄下來，幫助審計人員梳理當(dāng)日審計工作，合理調(diào)整下一步審計計劃、進(jìn)度，同時也使審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到更好的體現(xiàn)。

2、審計日記是審計人員的自我保護(hù)，能有效防范審計風(fēng)險，分清審計責(zé)任

本文作者：欒立明工作單位：吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院

通過對高校經(jīng)濟案件發(fā)生歷程、原因的分析，教訓(xùn)是令人痛心的。經(jīng)驗教訓(xùn)使我們認(rèn)識到，高校必須全面開展審計工作，不斷加強財務(wù)預(yù)算審計、財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、部門單位的績效審計和科研項目、校辦企業(yè)、基建維修等專項審計工作，切實提高審計工作質(zhì)量，并與黨風(fēng)廉政建設(shè)工作齊抓共管，在工作中堅持“標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防”的方針，這樣才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的主要問題及影響因素分析

（一）缺乏必要的獨立性、權(quán)威性和客觀性2003年5月1日，審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第四條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?！卑凑沾隧椧?guī)定，我國高等院校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是在校長（院長）的直接領(lǐng)導(dǎo)下、校（院）黨委或董事會等權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。而從我國各高等院?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況來看，除了按上述規(guī)定設(shè)置的以外，還存在如下幾種設(shè)置方式：一是在主管財務(wù)的副校長（院長）分管下的內(nèi)部審計部門，有的還與財務(wù)部門合署辦公；二是由紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)；三是由紀(jì)委書記分管內(nèi)部審計，其與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，這種形式占多數(shù)。綜合上述，可以看出高校內(nèi)部審計機構(gòu)有的獨立，有的合署辦公，有的由學(xué)校校長直接分管，有的由副職校領(lǐng)導(dǎo)分管。通過對吉林省高等院校的調(diào)研顯示，不足20%的高等院校獨立設(shè)置了審計處，承擔(dān)內(nèi)部審計工作任務(wù)，其余基本是與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公。可以說，我國高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和分管領(lǐng)導(dǎo)方式多種多樣，在一定程度上背離了審計署相關(guān)規(guī)定，同時也極大地削弱了內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計的權(quán)威性也很難發(fā)揮出來，從而制約了內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。再就是，學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)是在學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，即使獨立設(shè)置審計處，由校長直接分管，因其沒有執(zhí)法權(quán)，現(xiàn)實中是“大事”管不了，“小事”不愿管，致使高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性大打折扣。另外，審計處及其工作人員的自身利益與學(xué)校整體利益的相關(guān)性強，必然影響審計工作的客觀性。由此可以得出結(jié)論，高等院校內(nèi)部審計由于各高等院校設(shè)置形式和領(lǐng)導(dǎo)體制決定了其獨立性、權(quán)威性和客觀性較弱。（二）審計人員數(shù)量少，且缺乏專業(yè)勝任能力，影響審計質(zhì)量目前高等院校內(nèi)部審計隊伍與國家審計要求存在一定的差距，內(nèi)部審計指南中規(guī)定高等院校內(nèi)部審計人員配備應(yīng)不低于教職工總數(shù)的0.1%，這條規(guī)定不是很科學(xué)，如果按此規(guī)定1000名以下教職工的學(xué)校很難配備審計人員，更無法獨立成立審計處，而現(xiàn)實中1000名以下教職工規(guī)模學(xué)校的收支資金量都在兩億元左右，內(nèi)部審計是非常必要的，所以應(yīng)當(dāng)有最少配備審計人員數(shù)量的要求。但就是按此規(guī)定，部分高等院校的內(nèi)部審計人員配備也是不足的。隨著高等院校改革、建設(shè)和發(fā)展，其經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，雖然內(nèi)部審計人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)日趨合理，專業(yè)化、職業(yè)化程度有所提高，但是大部分院校的審計人員隊伍還存在著年齡偏高，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，特別是經(jīng)營管理、資產(chǎn)管理、工程技術(shù)等方面的專業(yè)知識相對缺乏。從吉林省高等院校來看，內(nèi)部審計人員會計專業(yè)占80%以上，審計專業(yè)和工程技術(shù)專業(yè)不足5%。內(nèi)審部門專業(yè)人員配備不齊全或每個人所學(xué)專業(yè)有限，很多審計工作無法開展，比如基本建設(shè)、后勤維修項目等。由于專業(yè)技術(shù)審計人員少，工程量、設(shè)計圖、變更測量、竣工決算等都由會計專業(yè)或管理專業(yè)的審計人員來審計和處理，在業(yè)務(wù)上顯然是不過關(guān)的，工作只局限于對數(shù)字的核對上，審計成為了財務(wù)審核的一部分，大大影響審計工作的質(zhì)量。另外，學(xué)校內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)機會少，業(yè)務(wù)提高難，往往是校內(nèi)不重視，培訓(xùn)無機會；上級審計機關(guān)不組織，不關(guān)心；審計協(xié)會的職能較弱，很難承擔(dān)起對高校內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)任務(wù)。因此，導(dǎo)致高等學(xué)校內(nèi)部審計人員培訓(xùn)機會少，業(yè)務(wù)提高難，影響了高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。（三）缺乏正確的審計觀念，高等院校內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)對于高等院校內(nèi)部審計，上到校級領(lǐng)導(dǎo)，下到教職員工，外到社會各屆人士，甚至于內(nèi)部審計工作人員都對內(nèi)部審計的職能存在一定的誤解，缺乏正確的審計觀念。長期以來，高等院校內(nèi)部審計職能一直被定位于評價和監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，只重視監(jiān)督，卻忽視了服務(wù)。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認(rèn)為內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證與咨詢活動，其采取規(guī)范化、系統(tǒng)化的程序和方法，通過風(fēng)險管理、風(fēng)險控制和治理程序?qū)?jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督、評價和服務(wù)，目的是增加單位價值并提高單位的工作效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。從中可以看出，內(nèi)部審計的職能應(yīng)該包括提供咨詢服務(wù)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查顯示，我國高等院校開展的內(nèi)部審計工作中財務(wù)收支審計項目占43%，工程審計項目占14%，經(jīng)濟責(zé)任審計項目占8.5%。經(jīng)濟責(zé)任審計還存在搞形式，走過場的情況，審計報告成為領(lǐng)導(dǎo)干部保駕護(hù)航的“表揚信”，審計風(fēng)氣不良。部分高等院校存在院校領(lǐng)導(dǎo)包括內(nèi)部審計人員和教職工對內(nèi)部審計在促進(jìn)單位完善內(nèi)部控制制度、評估防范風(fēng)險、提高辦學(xué)效益、提升競爭力等方面所起的促進(jìn)作用認(rèn)識不足，造成各高等院校對內(nèi)部審計的職能作用認(rèn)識和看法不一。有的高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校不是經(jīng)營性單位，內(nèi)部審計作用不大，甚至可有可無，再加上審計人員自己對內(nèi)部審計職能認(rèn)識不足和能力所限，使高校審計工作的計劃性差、隨意性大，從而導(dǎo)致高等院校審計業(yè)務(wù)開展不均衡，審計風(fēng)氣和審計質(zhì)量差距很大。（四）審計風(fēng)險難以化解由于我國高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度不完善，主要表現(xiàn)為沒有明確的責(zé)任主體和貫徹執(zhí)行制度不力，導(dǎo)致了長期以來高等院校內(nèi)部審計部門風(fēng)險意識缺乏，責(zé)任意識淡薄，使內(nèi)部審計工作的開展隨意性較強，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。另外，高等院校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位大收大支的觀念，實行全部資金統(tǒng)一納入學(xué)校財務(wù)管理的模式。這種集中統(tǒng)一管理方式，有利于對全校各類資金的統(tǒng)一管理、加強財務(wù)核算、發(fā)揮資金的整體效能。但學(xué)校將全部的財務(wù)收入和支出都納入到校級預(yù)算管理，增加了內(nèi)部審計的工作量，為內(nèi)部審計工作帶來難度和風(fēng)險。同時，內(nèi)部審計工作的職能和工作重點由于現(xiàn)實的需要發(fā)生了重要的轉(zhuǎn)變，從以前的查錯防弊對內(nèi)部控制和管理進(jìn)行評價的傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”，這就增加了審計的難度和風(fēng)險。隨著我國會計電算化的普及和應(yīng)用，財務(wù)會計工作條件得到了極大的改善，但同時也帶來了一定的弊端，為隱蔽虛假的會計信息創(chuàng)造了條件，會計信息的篡改、刪除、造假舞弊都可以不遺留任何痕跡，會計人員不法行為很難被發(fā)現(xiàn)。另外，審計人員對現(xiàn)代審計技術(shù)掌握得不過關(guān)，也加大了審計人員的檢查風(fēng)險。

提升高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，增強學(xué)校內(nèi)部審計的獨立性高等院校在實施內(nèi)部審計中要堅決執(zhí)行獨立性原則，突出審計機構(gòu)、審計人員、審計工作的獨立地位。高等院校內(nèi)審部門是學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費合理有效使用、幫助提高經(jīng)費使用效益、保障學(xué)校各項事業(yè)健康有序發(fā)展的關(guān)鍵部門，必須單獨設(shè)置，應(yīng)直接隸屬于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，增強其獨立性和權(quán)威性。校級領(lǐng)導(dǎo)還要重視審計工作，關(guān)鍵時候要給予審計人員肯定和支持，切實保護(hù)和調(diào)動審計人員的積極性。上級審計機關(guān)要發(fā)揮好組織指導(dǎo)作用，要努力把上級審計機關(guān)的權(quán)威性、執(zhí)法權(quán)與高等院校內(nèi)部審計人員對學(xué)校政策、運行規(guī)則及實際情況了解和掌握的優(yōu)勢結(jié)合起來，加強指導(dǎo)、組織各高校的審計人員跨學(xué)校聯(lián)合審計，實現(xiàn)上下結(jié)合、橫向結(jié)合、取長補短，提高審計質(zhì)量。同時，嚴(yán)格規(guī)范審計程序，依據(jù)審計準(zhǔn)則和審計法規(guī)定的具體審計項目、審計程序，獨立地制定審計工作計劃，嚴(yán)格按審計程序辦事，提高審計工作底稿和審計報告的質(zhì)量，增強審計的權(quán)威性，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。（二）堅持依法審計，完善學(xué)校內(nèi)部審計規(guī)章制度依法進(jìn)行審計是提升高等院校內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平的重要保證。目前高校內(nèi)部審計所依據(jù)的法規(guī)主要有《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等。另外，中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計指南專門對高等院校內(nèi)部審計的程序和方法等做了進(jìn)一步的明確，使高等院校內(nèi)部審計有法可依，有規(guī)可執(zhí)。但上述各項法規(guī)的原則性較強，可操作性不強，所以造成高等院校內(nèi)部審計的執(zhí)行力和實用性較弱。同時，隨著高等院校經(jīng)濟活動的日益發(fā)展和復(fù)雜，原有審計規(guī)范的更新跟不上經(jīng)濟活動發(fā)展現(xiàn)實需要，存在漏洞和許多不適合的地方，法制滯后現(xiàn)象突出。因此高等院校內(nèi)部審計規(guī)章制度要結(jié)合實際不斷完善和修訂，并在實際工作中堅決認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使學(xué)校審計工作不受或少受權(quán)力的干擾，嚴(yán)格依法依規(guī)進(jìn)行審計工作，才能不斷提高審計的質(zhì)量。（三）與時俱進(jìn)，更新審計觀念現(xiàn)代審計工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督職能向全新的服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，所以提高服務(wù)意識是現(xiàn)代審計觀念的核心所在，不要總是想著糾正問題，而是要參與經(jīng)營管理，為領(lǐng)導(dǎo)提供參考的建議和意見，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀與助手。在審計實踐中，內(nèi)部審計工作的重心要前移，注重防范意識，把審計工作重點由事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前審計和效益審計為主，監(jiān)督與服務(wù)并重，提高服務(wù)意識；在基建工程、后勤維修的審計方面，全面落實國家關(guān)于基建和修繕全過程跟蹤審計的規(guī)定，從工程預(yù)算和招投標(biāo)開始審計人員就參與其中，工程在實施過程中的變更、隱蔽工程等都要親自參與，直到竣工驗收和決（結(jié)）算審計，全過程參與和監(jiān)控工程造價；在經(jīng)濟責(zé)任審計上，要將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟責(zé)任、任期工作目標(biāo)考核與工作效率有機結(jié)合起來。再就是高校經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，經(jīng)濟犯罪手段越來越隱蔽，學(xué)校內(nèi)部審計工作只有通過改革、更新觀念和創(chuàng)新工作方式及手段，才能不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)學(xué)校各項工作目標(biāo)。（四）強化審計質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險防范審計風(fēng)險最根本的方法應(yīng)該是建立完善的審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制體系，建立規(guī)范嚴(yán)密的審計程序，嚴(yán)格遵照審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計程序執(zhí)行審計工作。通過加強高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的計劃性、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中的漏洞和不足，盡力減少或避免影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量提高的因素發(fā)生，并及早應(yīng)對，采取有效措施，防范審計風(fēng)險。要加強高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的全程控制，尤其加強審計節(jié)點的質(zhì)量控制。不同的審計任務(wù)（項目）其節(jié)點是不同的，要在審計的計劃準(zhǔn)備階段就確定審計項目的關(guān)鍵節(jié)點、重點審計、重點控制，并注意落實各關(guān)鍵節(jié)點審計的具體負(fù)責(zé)人及控制辦法。另外，還要加強高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量控制。高校的審計機構(gòu)、制度和人員是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本資源，也是提高審計質(zhì)量的根本保證。所以，各高等院校要建立相對獨立的審計機構(gòu)，完善審計制度，堅持以人為本，善用優(yōu)質(zhì)審計人員，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部審計結(jié)果給予足夠的重視，注意發(fā)揮和調(diào)動審計人員的工作積極性，以保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。同時，在審計方法和手段上要強化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞饾u實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變。高等院校內(nèi)部審計人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險意識，突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，積極推進(jìn)現(xiàn)代審計手段，提高工作效率和降低審計風(fēng)險。（五）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是提高高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量、發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的根本保證，是適應(yīng)高等教育發(fā)展的客觀需要。首先，審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德。審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和。審計職業(yè)道德是把一般的社會道德標(biāo)準(zhǔn)與具體的審計職業(yè)特點密切結(jié)合在一起，在實際工作生活中發(fā)揮著約束個人行為、承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會義務(wù)的重要作用，所以良好的職業(yè)道德是提高審計質(zhì)量的重要保障。其次，審計隊伍必須業(yè)務(wù)過硬，審計人員應(yīng)該具備一定的政策理論水平，熟悉我國高等院校管理工作，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理能力強，才能提高內(nèi)部審計質(zhì)量和服務(wù)管理水平。所以要通過組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開展高等院校審計理論和實務(wù)的研討，使審計人員及時準(zhǔn)確地掌握新知識、新技術(shù)、新方法，提高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和實際工作能力，為高等教育的健康發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

一、新常態(tài)給集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審工作帶來的變化

隨著“多挑戰(zhàn)、中高速、新動力、優(yōu)結(jié)構(gòu)”為主要特征的新常態(tài)經(jīng)濟時期的到來，集團(tuán)企業(yè)所面臨著的內(nèi)外部審計環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，給集團(tuán)企業(yè)審計工作帶來的是全方位對審計監(jiān)督的升級，包括對審計目標(biāo)任務(wù)、功能定位、技術(shù)方法上的升級，具體來說新常態(tài)給集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審工作帶來的變化體現(xiàn)在以下幾個方面：1.內(nèi)部審計工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。在“四個全面”和“五位一體”的戰(zhàn)略布局的經(jīng)濟背景下，集團(tuán)企業(yè)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級、風(fēng)險管理能力的提高，給集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了較大的機遇和挑戰(zhàn)，在內(nèi)部審計工作中要不斷不斷的拓寬視野，既要要求內(nèi)部審計發(fā)揮出糾幣查錯的重要性作用，又要注重對集團(tuán)企業(yè)重大經(jīng)營決策的落實，因此可以看出新常態(tài)對集團(tuán)內(nèi)部審計工作來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。2.對內(nèi)部審計提出了新的思路和要求。自從十八大召開以來，國務(wù)院、黨中央已經(jīng)完善了內(nèi)部審計制度，加強了對審計的監(jiān)督力度，實現(xiàn)了對審計監(jiān)督的全面覆蓋，落實了內(nèi)部審計工作中存在的問題，為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展提出了新的思路和要求，即對集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了“多挑戰(zhàn)、高定位、一盤棋、全覆蓋”的新思路的要求。3.準(zhǔn)確的定位了內(nèi)部審計的理念。從實際情況來看，集團(tuán)企業(yè)的審計工作不斷提出了新的要求和目標(biāo)，這就充分的體現(xiàn)出了在新常態(tài)下對內(nèi)部審計的新要求，也順應(yīng)了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)變的目的，提出了以審計價值為核心的新型審計理念，對內(nèi)審工作的途徑、內(nèi)涵、框架等理念進(jìn)行了準(zhǔn)確的定位。

二、新常態(tài)下提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量的措施

1.創(chuàng)新內(nèi)審思維能力。在新常態(tài)的經(jīng)濟背景下，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)審理念進(jìn)行創(chuàng)新，要樹立起服務(wù)增值、免疫系統(tǒng)理念、風(fēng)險管理理念，對內(nèi)部審計模式要進(jìn)行創(chuàng)新，將內(nèi)審目標(biāo)只重結(jié)果向預(yù)防、治本上轉(zhuǎn)變，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的手工操作審計方式，向非現(xiàn)場審計、利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計的方向轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的事后審計，逐漸向事前、事中、全過程的審計轉(zhuǎn)變，要從審計程序上的隨意性，向系統(tǒng)化、規(guī)范化的方向轉(zhuǎn)變。集團(tuán)企業(yè)要對內(nèi)部審計方法進(jìn)行創(chuàng)新，對信息系統(tǒng)審計進(jìn)行不斷的探索，采用先進(jìn)的信息技術(shù)來開展內(nèi)審工作模式，對內(nèi)審工作平臺進(jìn)行擴大。2.抓住兩個核心，固本強基。隨著新常態(tài)經(jīng)濟背景的到來，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審職能從原來的“評價和監(jiān)督”，向“確認(rèn)和咨詢”的方向轉(zhuǎn)變，指明了內(nèi)審審計職能的定位，對內(nèi)審的理論和實踐工作都具有重要的意義。內(nèi)審工作的核心和基礎(chǔ)是確認(rèn)和咨詢，具體來說確認(rèn)是客觀的評價被審計對象，主要是以合規(guī)審計為主，對業(yè)務(wù)和財務(wù)的真實性、實務(wù)操作流程進(jìn)行檢查，例如經(jīng)濟責(zé)任的審計、預(yù)算管理的審計、反洗錢的審計；咨詢主要是以管理型的審計為主，可以對特定業(yè)務(wù)的范圍和性質(zhì)提出科學(xué)合理的建議，實現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略業(yè)務(wù)進(jìn)行集中的聚焦，例如專項審計調(diào)查風(fēng)險管理隊伍、整合專項資源等。因此集團(tuán)企業(yè)可以通過緊緊的抓住確認(rèn)和咨詢，實現(xiàn)內(nèi)部審計對財務(wù)的監(jiān)督向全面監(jiān)督經(jīng)營活動轉(zhuǎn)變，起到固本強基的重要性作用，這樣才能充分的發(fā)揮出內(nèi)部審計的價值增值作用。3.注重內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。集團(tuán)企業(yè)要注重提高內(nèi)審人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力，提高內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)，積極組織內(nèi)審人員參加市內(nèi)審協(xié)會組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，分片組織內(nèi)審人員進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，從而提高了內(nèi)部審計人員審計工作能力，促進(jìn)了內(nèi)審人員執(zhí)行審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量，推動了內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)水平和能力的不斷提高。同時集團(tuán)企業(yè)還要通過對內(nèi)審人員訂購了一些與內(nèi)審工作相關(guān)的報刊、雜志、書籍，讓內(nèi)審人員更積極主動的開展自學(xué)。每季度召開一次內(nèi)審工作片會，研究、探討內(nèi)部審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范精神，交流內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗和存在的問題，以提高內(nèi)審人員素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的發(fā)展與時代賦予審計人員的責(zé)任。4.加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)。在新常態(tài)的大背景下，集團(tuán)企業(yè)要加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)，一方面集團(tuán)企業(yè)要按照國家的法律法規(guī)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，按照市場經(jīng)濟變化情況和企業(yè)發(fā)展情況，因地制宜的制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計制度；另一方面內(nèi)部審計機構(gòu)要通過分級復(fù)核、督導(dǎo)、內(nèi)部評估審計質(zhì)量等方式，提高自身的內(nèi)部審計質(zhì)量。同時集團(tuán)企業(yè)要制定內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人崗位責(zé)任制度，對項目審計的設(shè)計、實施、報告等工作職責(zé)予以明確，將內(nèi)部審計工作納入到集團(tuán)企業(yè)的業(yè)績考核范圍之內(nèi)。

三、結(jié)語

綜上所述，在新常態(tài)下可以對集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部升級工作帶來較大的變化，因此集團(tuán)企業(yè)要積極的采用科學(xué)合理的措施，進(jìn)一步完善和提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，這樣才能適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展的要求，把握好新常態(tài)這個發(fā)展契機，促進(jìn)我國集團(tuán)企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

執(zhí)法分局，各科、室、中心、所：

根據(jù)本局二○○九年工作意見，結(jié)合全年工作實際情況，制定二○○九年度質(zhì)量內(nèi)審計劃。

一、年度質(zhì)量內(nèi)審的目的及依據(jù)

（一）通過內(nèi)審，評價本局質(zhì)量管理體系是否符合策劃的要求，是否符合gb/t____－____《質(zhì)量管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)及適用的法律、法規(guī)要求，是否符合本局質(zhì)量管理體系要求；評價本局質(zhì)量管理體系的符合性、有效性和可操作性。

（二）內(nèi)審各單位質(zhì)量目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

（三）內(nèi)審部門職責(zé)和服務(wù)有關(guān)要求及實現(xiàn)的控制。

執(zhí)法分局，各科、室、中心、所：

根據(jù)本局二○○九年工作意見，結(jié)合全年工作實際情況，制定二○○九年度質(zhì)量內(nèi)審計劃。

一、年度質(zhì)量內(nèi)審的目的及依據(jù)

（一）通過內(nèi)審，評價本局質(zhì)量管理體系是否符合策劃的要求，是否符合____－____《質(zhì)量管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)及適用的法律、法規(guī)要求，是否符合本局質(zhì)量管理體系要求；評價本局質(zhì)量管理體系的符合性、有效性和可操作性。

（二）內(nèi)審各單位質(zhì)量目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

（三）內(nèi)審部門職責(zé)和服務(wù)有關(guān)要求及實現(xiàn)的控制。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計質(zhì)量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內(nèi)部審計質(zhì)量問題。長期以來，我國內(nèi)部審計質(zhì)量評價模式模糊，單純面向結(jié)果，缺乏統(tǒng)一的程序，造成部分項目審計計劃不完善，審計準(zhǔn)備不充分，審計方案制訂流于形式；部分項目審計實施不夠徹底；審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對審計建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒有從管理和效益及風(fēng)險控制角度提出有質(zhì)量的審計建議。另外，有些報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解，導(dǎo)致后期成果整改力度不大，利用價值不高。因此，充分認(rèn)識內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性，客觀評價審計機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量狀況，是加強政府內(nèi)部審計質(zhì)量控制、提高內(nèi)部審計質(zhì)量水平的重要舉措。

二、內(nèi)審質(zhì)量自我評估的重要性

內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估是由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計工作全過程進(jìn)行的自我檢查和評價。內(nèi)審質(zhì)量自我評估對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作而言意義深遠(yuǎn)。一方面，它是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇。2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確質(zhì)量保證與改進(jìn)項目內(nèi)容，內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達(dá)國家付諸實踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進(jìn)。另一方面，它是深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器。近年來，在浙江省淳安縣審計局、縣審計協(xié)會及鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的高度重視大力支持下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機構(gòu)把“改進(jìn)審計質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個改進(jìn)”之一予以明確。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機構(gòu)適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進(jìn)被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實效，進(jìn)而推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。另外，它還是促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審規(guī)范化運作的催化劑，對政府部門管理水平評估、內(nèi)審項目質(zhì)量評估是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量評估的兩大內(nèi)容。開展質(zhì)量評估，是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對組織的內(nèi)部審計活動進(jìn)行檢查，評價內(nèi)部審計的管理和實施情況是否遵循《準(zhǔn)則》，同時針對存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，增加內(nèi)部審計工作的有效性，進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容

內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計管理和實施的全過程。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程就是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程控制的主要內(nèi)容有以下幾個方面：一是內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計項目的依據(jù)，確定內(nèi)部審計項目應(yīng)通過的有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)，組成內(nèi)部審計工作小組，編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計實施方案和下達(dá)審計通知書。二是內(nèi)部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位的有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計工作有關(guān)的問題和情況，重視對審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內(nèi)部審計工作的重點，重視對內(nèi)部審計取證工作的控制。三是內(nèi)部審計結(jié)束過程的控制。主要是對在實施階段取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽求真，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定，審計決定必須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計工作。

為了更好地發(fā)揮審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理職能，進(jìn)一步提高我市內(nèi)部審計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《市審計監(jiān)督條例》和《市內(nèi)部審計協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際，現(xiàn)就加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，提出以下意見。

一、加強計劃管理

1、市內(nèi)審協(xié)會每年初根據(jù)上級協(xié)會和市委、市政府有關(guān)要求，制訂《年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)要點》，指導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)圍繞各部門各單位重點工作制定年度內(nèi)審工作目標(biāo)和項目計劃。

2、市內(nèi)審協(xié)會將通過分片召開會議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內(nèi)審項目計劃，檢查實施進(jìn)度和落實情況。

二、加強質(zhì)量檢查

1、市內(nèi)審協(xié)會依據(jù)有關(guān)準(zhǔn)則，結(jié)合市具體情況，制定與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作相配套的操作規(guī)范和辦法。

國民經(jīng)濟的萬象更新以及人們生活水平的持續(xù)增長使人們更加意識到建筑工程質(zhì)量以及安全的重要性。隨著我國對建筑工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的不斷提升，如何開展建筑工程質(zhì)量的監(jiān)管工作也就成為當(dāng)前最主要的任務(wù)。建筑工程質(zhì)量檢測的好壞將直接影響到建筑工程質(zhì)量的優(yōu)異，因此，建筑工程質(zhì)量檢測實驗室一定要做好質(zhì)量檢測工作，從而確保建筑工程的質(zhì)量。

1建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核論述

檢測機構(gòu)要對建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核的程序進(jìn)行編排，對審核的方案、準(zhǔn)備、實行以及驗證等工作進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)部審核在實驗室管理體系中占據(jù)著十分重要的位置，所以，對建筑工程質(zhì)量檢測實驗室也應(yīng)該對自身的管理體系進(jìn)行內(nèi)部審核工作。建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核工作的開展一定要按照以下準(zhǔn)則進(jìn)行：①客觀性。根據(jù)客觀存在的憑據(jù)從而產(chǎn)生內(nèi)部審核發(fā)現(xiàn)；②獨立性。內(nèi)部審核工作在獲得授權(quán)的前提之下，應(yīng)該客觀、公平的進(jìn)行內(nèi)審，倘若與內(nèi)審人員沒有關(guān)聯(lián)的活動，內(nèi)審人員沒有權(quán)利進(jìn)行審核；③系統(tǒng)性。內(nèi)部審核工作主要體現(xiàn)了有序性。

2建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核步驟

2.1準(zhǔn)備工作。建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核的準(zhǔn)備工作主要就是做好內(nèi)審規(guī)劃，從而確保下一步工作的順利進(jìn)行。內(nèi)部審核主要包括常規(guī)審核以及特殊審核，常規(guī)審核一般都是每年進(jìn)行一次，應(yīng)覆蓋管理體系的所有要求，應(yīng)當(dāng)覆蓋與管理體系有關(guān)的所有部門、所有場所和所有活動。而特殊審核主要就是對碰到比較大的事件以及擴項時所進(jìn)行的審核。在對內(nèi)部審核進(jìn)行規(guī)劃的過程中要對審核的目的、憑據(jù)、范圍以及時間等進(jìn)行明確的規(guī)定，對遇到的緊要情況可以添加附加審核。除此之外，內(nèi)部審核的規(guī)劃也要根據(jù)實際的需求進(jìn)行對應(yīng)的改變，然后再進(jìn)行主體的明確以及重點難點的確認(rèn)。2.2部署內(nèi)審員。內(nèi)部審核人員一定要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，從而使他們能夠全面掌握內(nèi)審的評審標(biāo)準(zhǔn)、工作步驟、內(nèi)審方法以及內(nèi)審檢測表的編寫等內(nèi)容。人力資源在進(jìn)行內(nèi)部審核人員招聘的時候也要確保內(nèi)審員與別的審核機構(gòu)以及工作沒有關(guān)聯(lián)，保證內(nèi)審工作的獨立性以及客觀性。除此之外，內(nèi)審人員的部署還應(yīng)該根據(jù)內(nèi)審人員的工作經(jīng)驗、專業(yè)知識以及內(nèi)部審核人員之間的相互合作能力等進(jìn)行考量，有必要的話可以聘請專業(yè)的內(nèi)審人員進(jìn)行參與。2.3內(nèi)部質(zhì)量審核實行。在對建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部質(zhì)量進(jìn)行審核的過程中，經(jīng)常用到的內(nèi)部質(zhì)量審核方法有：①逐項審核。逐項審核主要就是對質(zhì)量進(jìn)行逐一審核。其主要優(yōu)點就是比較方便，能夠保證在不缺少任何一種要素的情況之下完成內(nèi)部質(zhì)量審核工作。對于剛剛建立的實驗室來說可以采用該方法。②各個部門之間的內(nèi)部質(zhì)量審核。建筑工程質(zhì)量檢測實驗室基本都是依托于相關(guān)部門進(jìn)行管控，所以，可以結(jié)合部門開展內(nèi)部質(zhì)量審核工作，在對具體部門進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量審核時，要對審核所包含的全部要素進(jìn)行一次性審核，之后再按照疊加的方法，對每個要素的審核結(jié)果進(jìn)行整體的匯總，以便內(nèi)部質(zhì)量審核報告的編寫。總之，這兩種內(nèi)部質(zhì)量審核的方式都各自有個字的優(yōu)點，在進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量審核的過程中要結(jié)合實際的情況來合理的安排這兩種方法，以便確保內(nèi)部質(zhì)量審核的成效。2.4內(nèi)部審核結(jié)果評判。建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核結(jié)果的編寫應(yīng)該保證其清楚明細(xì)、完整準(zhǔn)確。內(nèi)部審核結(jié)果的評判主要分為以下幾點：①不符合項的確定。不符合項的確定主要就是讓內(nèi)審員對現(xiàn)場進(jìn)行偵查，搜集資料，然后再對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行解析，最后再決定出不符合標(biāo)準(zhǔn)的項目。②不符合項的提出。在不符合標(biāo)準(zhǔn)的項目確定之后，就應(yīng)該讓有關(guān)人員提出不符合項，以便進(jìn)行報告的編寫。在對不符合項進(jìn)行報告編寫的時候，內(nèi)審員一定要實事求是，撰寫清楚。除此之外，要想確保報告的精確性一定要對不符合項的確立提供判斷憑據(jù)。

3強化建筑工程質(zhì)量檢測實驗室內(nèi)部審核的有效方法

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略

論文摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線。本文通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本策略。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質(zhì)量沒有保證，其審計目標(biāo)就無法實現(xiàn)，審計的實效和權(quán)威也就無從談起。要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強審計質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計的特點，針對當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，對進(jìn)一步加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制談幾點粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題

1.內(nèi)部審計獨立性不強

目前我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強。在審計過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

1內(nèi)審的定義及性質(zhì)特點

1.1內(nèi)部審核性質(zhì)

是質(zhì)量管理體系運行的重要管理要素，是管理工作開展的必要環(huán)節(jié)。其特點是：計劃性、系統(tǒng)性、合理性、獨立性。①計劃性。內(nèi)部審核是質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)預(yù)定時間和內(nèi)審程序負(fù)責(zé)策劃和組織，需編制內(nèi)審計劃。②系統(tǒng)性。內(nèi)部審核是由質(zhì)量負(fù)責(zé)人組織，依據(jù)內(nèi)審計劃由內(nèi)審員進(jìn)行實施，內(nèi)部審核是根據(jù)體系文件，對機構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的全面的檢查。③合理性。內(nèi)部審核是依據(jù)體系文件及程序文件編制安排的活動，必須具備合理、科學(xué)可操作性。④獨立性。內(nèi)部審核是機構(gòu)管理體系運行的重要管理環(huán)節(jié)，是具有獨立性的過程，內(nèi)部審核是被授權(quán)的活動，授權(quán)可來自管理者、實驗室的規(guī)定、合同的要求、審核委托方以及法律法規(guī)的要求等；內(nèi)審員應(yīng)具有開展相應(yīng)內(nèi)審工作的能力，且是與受審核活動無直接責(zé)任的人員，在整個內(nèi)審過程中應(yīng)保持公正、避免利益沖突的活動。

1.2內(nèi)部審核特點

內(nèi)審的特點是機構(gòu)按照管理程序，由機構(gòu)自身對自身采取的一種內(nèi)部核查程序，用以發(fā)現(xiàn)機構(gòu)運行的不符合項，并對發(fā)現(xiàn)的不符合項進(jìn)行輸出，最終進(jìn)行改進(jìn)及預(yù)防，概括說就是自身采取的內(nèi)部審查活動；內(nèi)部審核具有周期性特點，是機構(gòu)依據(jù)體系文件對自身運行定期采取檢查的活動；內(nèi)部審核具輸出特點，是機構(gòu)用以核查自身體系運行的一個重要管理手段，對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的不符合項進(jìn)行輸出，然后根據(jù)輸出項依據(jù)相關(guān)程序進(jìn)行糾正和預(yù)防。

2內(nèi)部審核的目的和作用