穩(wěn)健性范文10篇
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當前資產(chǎn)專用性與穩(wěn)健性研究
文獻回顧
20世紀80年代末以來,資產(chǎn)專用性與資本結(jié)構(gòu)的關系受到財務學界與管理學界的關注。主要是從交易成本經(jīng)濟學的視角出發(fā),認為權(quán)益融資和債務融資不僅是兩種融資工具,而且是兩種治理結(jié)構(gòu)[3]。KochharandHitt(1998)[11]認為對于一個執(zhí)行多樣化戰(zhàn)略的公司而言,權(quán)益融資更合適。Brad⁃ley、JarrelandKim(1984)[12]以公司銷售及研發(fā)費用之和與銷售收入的比值度量資產(chǎn)專用性,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)專用性與負債水平顯著負相關。JonVilasusohandMinkler(2002)[13]在Williamson的研究基礎上,將公司資本結(jié)構(gòu)動態(tài)演變的誘致因素歸納為資產(chǎn)專用性和成本兩個方面,并按照理論思路建立考慮資產(chǎn)專用性和成本因素的資本結(jié)構(gòu)動態(tài)模型,通過對動態(tài)模型的數(shù)理特征分析和實證檢驗,得到結(jié)論:在其他條件不變的情況下,資產(chǎn)專用性程度與資本結(jié)構(gòu)中的負債水平呈反比,與權(quán)益資本水平呈正比,隨著資產(chǎn)專用性程度提高,目標資本結(jié)構(gòu)中債務資本水平不斷下降。Dijana(2001)[14]、程宏偉(2004)[15]、李青原、王永海(2006)[16]、劉仁賓、孫睿璐(2010)[17]等的研究也支持了上述結(jié)論。BalakrishnanandFox(1993)[18]利用295家采掘和制造業(yè)企業(yè)1979—1987年的樣本區(qū)間,發(fā)現(xiàn)公司資本結(jié)構(gòu)變量的52%可以用其專有特征來進行解釋,專有特征包括R&D、廣告費、折舊、增長機會和風險等。TaylorandLowell(1995)[19]也認為專有特征是解釋資本結(jié)構(gòu)變化的重要變量。Vicente-Lorente(2001)[20]按照R&D支出的來源不同區(qū)分為內(nèi)部投入的R&D和外部購置的R&D,并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部投入的R&D支出與負債水平顯著負相關,但外部購置的R&D支出與負債水平不存在相關關系。且以銷售費用與銷售收入之比衡量資產(chǎn)專用性時,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)專用性與負債水平正相關關系,錢春海、賀旭光、歐陽令南(2002)[21]和王永海、范明(2004)[22]的研究也證實了上述結(jié)論。不少學者基于債權(quán)人保護,研究了資本結(jié)構(gòu)與會計穩(wěn)健性的關系。認為債務契約是會計穩(wěn)健性需求的主要原因[23],而會計穩(wěn)健性是保護債權(quán)人利益的重要手段[24-26]。JensenandMeckling(1976)[27]認為隨著公司債務比例的上升,管理層將傾向于過度投資,使得債務契約中的利益分配不對稱,加重債權(quán)人與股東的利益沖突,最終損害債權(quán)人的價值。而會計穩(wěn)健性能夠減少信息不對稱程度,緩解利益沖突,從而債權(quán)人對會計穩(wěn)健性的需求隨著債務比例的上升而提高[10,24,26,28]。劉運國、吳小蒙、蔣濤(2010)[29]以我國2002—2006年A股上市公司為研究對象,認為債務期限結(jié)構(gòu)也是影響會計穩(wěn)健性的一個重要方面,并指出短期負債比例較高的公司通常面臨著短期內(nèi)大額還款付息的壓力,一旦現(xiàn)金流緊張,銀行收回貸款的風險就增加,而長期借款比列高的公司,一般是聲譽較好和具有“政治關系”的公司,貸款風險較小,因此銀行對短期借款比例高和長期借款比例低的公司要求更加穩(wěn)健的會計政策。從現(xiàn)有文獻可以看出,資產(chǎn)專用性與資本結(jié)構(gòu)之間、資本結(jié)構(gòu)與會計穩(wěn)健性之間都密切相關,然而,極少文獻對資產(chǎn)專用性與會計穩(wěn)健性的關系進行研究。而根據(jù)Williamson(1985)[30]提出的契約三個特征:價格、資產(chǎn)專用性和安全措施條款。資產(chǎn)專用性是契約的持久性和完備性的主要決定因素,在很大程度上決定了治理結(jié)構(gòu)和相關的契約安排,會計穩(wěn)健性是契約中的重要方面,它是解決契約不完備引起的機會主義行為的制度安排。因此,本文試圖通過理論分析和實證檢驗考察資產(chǎn)專用性對會計穩(wěn)健性的影響。
理論分析與假設提出
企業(yè)是生產(chǎn)要素提供者之間一系列契約的聯(lián)接,契約關系是企業(yè)的本質(zhì)[27]。那么,作為契約的集合體,契約的締結(jié)者就具有分享企業(yè)財產(chǎn)的權(quán)利,享有對企業(yè)收益的索取權(quán),但由于現(xiàn)代企業(yè)組織形式的復雜性和契約的不完備性,使得契約的締結(jié)者在未來獲取的收益具有不確定性,財產(chǎn)仍然不能完全得到保障,因此,為確保契約的有效性,促進經(jīng)濟的發(fā)展,所有的契約都包括對支持他們執(zhí)行的機制和制度安排,以保護財產(chǎn)和契約權(quán)利。而相應的機制和制度安排的選擇很大程度上取決于資產(chǎn)的專用性,這是因為資產(chǎn)專用性是契約的一個主要特征[30]。具體來說,在資產(chǎn)專用性較高時,契約各方的依賴性也較高,契約的持續(xù)時間變得比較重要,正如Palay(1984)[31]、Joskow(1987)[32]、Mastenetal.(1991)[33]、Shirley(1995)[34]指出資產(chǎn)專用性越強,契約關系的持續(xù)性越是重要,契約的持續(xù)時間也越長。在這種情況下,契約各方就會引入專用的措施以管理、調(diào)整和分享他們預期從契約中獲得的收益,保障財產(chǎn)和契約權(quán)利,即通過相應的制度安排,管理和執(zhí)行這些契約。且實際上,多數(shù)契約包含停滯的可能性,尤其是當包含很高的專用性資產(chǎn)和不可測量或者不可能預測時,這種風險顯著上升,輔助性的制度安排就顯得更加重要。而會計穩(wěn)健性作為會計信息質(zhì)量特征的一個方面,屬于會計基本準則的內(nèi)容,屬于部門規(guī)章,是企業(yè)會計準則體系的最高層次,是準則中的準則,是適應我國社會主義市場經(jīng)濟、發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟的客觀需求,屬于正式的制度安排。同時,會計穩(wěn)健性要求會計人員在進行會計處理時,保持謹慎、安全的態(tài)度,充分估計可能發(fā)生的風險和損失,使報表使用者提高警覺,以便應付外部環(huán)境的變化,把風險損失縮小或限定在極小的范圍。符合投資者特別是債權(quán)人謹慎的行為習慣,迎合其厭惡風險的偏好,與非正式的制度安排一致。因此會計穩(wěn)健性作為適應當前環(huán)境的制度安排,在資產(chǎn)專用性水平較高時,對于維持契約有促進作用。一方面,穩(wěn)健性作為私有信息溝通的方式,是一種承諾機制,有利于契約的簽訂、執(zhí)行。管理層通過穩(wěn)健會計政策的選擇,延遲了報酬的獲得,從而可靠地傳遞了其私有信息,傳達了企業(yè)未來業(yè)績良好、值得信賴的信號[35];另一方面,穩(wěn)健性作為監(jiān)督機制,降低了各種契約違約的可能性。會計穩(wěn)健性通過推遲收益、低估累積收益和凈資產(chǎn),監(jiān)督了管理層的報告行為,抵消了管理者不可觀察的樂觀盈余管理行為[36-37],限制了管理者的機會主義支付行為,提高了企業(yè)的價值,這些增加的公司價值將由企業(yè)各利益相關者分享,進而降低各種契約的違約可能性。基于此,本文提出:H1:會計穩(wěn)健性作為特殊的制度安排,會計穩(wěn)健性程度隨著資產(chǎn)專用性水平的提高而提高。交易成本視角下的公司融資理論認為,債務與權(quán)益屬于不同類型的“治理結(jié)構(gòu)”,而這種治理結(jié)構(gòu)的具體選擇又取決于公司資產(chǎn)專用性[3,18]。BalakrishnanandFox(1993)[18]指出,為提高產(chǎn)品的獨特性、擁有競爭優(yōu)勢,公司會經(jīng)常對專用性資產(chǎn)進行投資,如無形資產(chǎn)投資、而其價值難以計量和評價,且非流動性與重復使用能力又較差,從而使得債務的優(yōu)先索賠權(quán)的價值降低,債權(quán)人為保護財產(chǎn)和契約權(quán)利,將采取比較嚴格的借貸限制,如要求更高的利息率,從而加大債務融資成本,這時股權(quán)融資則具有相對優(yōu)勢,因此權(quán)益融資能夠最大限度地降低專用性帶來的投資風險,更適合專用性程度較高的公司融資。而公司的資本結(jié)構(gòu)、負債水平又是資金提供者評估投資風險的主要指標,債務水平越大,投資風險越高。當企業(yè)的債務比率大幅度提高時,投資風險和破產(chǎn)風險隨之加大,債權(quán)人為了有效監(jiān)督債務人的財務狀況,緩解信息不對稱,就會要求企業(yè)采取更為穩(wěn)健的會計政策以保護自身利益。根據(jù)債務期限結(jié)構(gòu)理論,即債權(quán)人可以通過債務期限結(jié)構(gòu)的選擇保護自身利益,從而減少債務契約中的沖突,認為會計穩(wěn)健性通過信號顯示機制,能夠傳遞較好地保護債權(quán)人的信號,降低債權(quán)人對違約風險的預期,有利于債務人獲得長期債務融資[38]。綜上所述,資本結(jié)構(gòu)很大程度上取決于資產(chǎn)專用性,而資本結(jié)構(gòu)又是影響會計穩(wěn)健性水平的重要方面,如果資產(chǎn)專用性也是會計穩(wěn)健性需求的主要動因,那么,為進一步研究資產(chǎn)專用性與會計穩(wěn)健性的關系,了解他們之間的影響路徑,本文提出第二個假設:H2:資本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)專用性與會計穩(wěn)健性相關關系的中介變量,資本結(jié)構(gòu)具有中介效應作用。具體地,資產(chǎn)專用性影響資本結(jié)構(gòu),進而影響會計穩(wěn)健性水平。
研究設計
(一)樣本選擇本文選取2008—2010年的滬深兩市國有控股上市公司作為初始研究樣本,國有控股上市公司依據(jù)CCER數(shù)據(jù)庫及與WIND數(shù)據(jù)庫對照得出最終控制人類型為國有而確定,并對原始樣本進行了以下篩選:①剔除金融類的上市公司,因為此類公司行業(yè)特征比較特殊;②剔除數(shù)據(jù)缺失的公司;③剔除當年首次發(fā)行股票的公司,因為此類公司當年的會計盈余和其他年份有較大差異。最后得到的樣本個數(shù)為2221個。(二)模型選擇與變量定義Basu(1997)[39]對會計穩(wěn)健性的定義是:與管理層確認“壞消息”相比,對“好消息”的確認可驗證性要求更高。因此,穩(wěn)健性要求會計人員對“好消息”的反應程度比“壞消息”小,對“壞消息”的確認比“好消息”的確認更加及時。根據(jù)此定義,他采用正的股票收益率作為“好消息”的變量,而用負的股票收益率作為“壞消息”的變量,由此Basu采用反向回歸方法計量會計穩(wěn)健性,使用的模型如下:epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3dit×retit+ε(1)各個變量含義如下:epsit/pit-1:公司i披露的第t年每股收益除以第t年期初每股股價;retit:公司i在第t年的年股票收益率,具體計算為retit=[∏(1+rij)-1]-[∏(1+rmj)-1][39-41],其中rij為個股月回報率;rmj市場月回報率;j表示月份,取1至12;dit:虛擬變量,若retit小于零,取1,否則取0。該模型主要考察系數(shù)a3,該系數(shù)是會計穩(wěn)健性的一種計量方法,若顯著大于零,說明會計盈余是穩(wěn)健性的,若不顯著或者顯著為負,說明會計政策沒有表示出明顯的穩(wěn)健性或者不穩(wěn)健,顯示出了激進性。Basu模型是會計穩(wěn)健性研究中應用比較廣泛的模型,不但可以用來檢驗上市公司是否存在會計穩(wěn)健性,還可以通過增加目的自變量來檢驗該因素對會計穩(wěn)健性的影響。本文參照劉運國等(2010)[29]、朱茶芬等(2008)[40]、杜興強等(2009)[41]、Balletal(2005)[42]等采用的方法,在Basu模型中加入目的自變量及其交叉項,研究資產(chǎn)專用性對會計穩(wěn)健性的影響。因此,為驗證假設1,在模型(1)的基礎上,增加資產(chǎn)專用性及其與其他變量的交叉項,由此構(gòu)造模型(2):epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3ditretit+a4assit+a5retitassit+a6ditassit+a7ditretitassit+∑industry+∑year+ε(2)模型(2)中assit代表資產(chǎn)專用性,目前國內(nèi)外文獻中有多種衡量資產(chǎn)專用性的指標,Bradleyetal(1984)[12]、Bal⁃akrishnanandFox(1993)[18]等都采用(研發(fā)費用+銷售費用)/營業(yè)收入指標反映資產(chǎn)專用性,該比率越高,資產(chǎn)專用性越高;CollisandMontgomery(1997)[43]則認為無形資產(chǎn)具有較強的專用性,因此無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)也是度量資產(chǎn)專用性的一個較好替代指標。本文采用無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)作為度量資產(chǎn)專用性的替代指標。其次,為進一步研究資產(chǎn)專用性與會計穩(wěn)健性的關系,了解他們之間的影響路徑,檢驗資本結(jié)構(gòu)中介效應的存在性,本文采用傳統(tǒng)的中介效應檢驗方法,即依次檢驗回歸系數(shù)[44-45]。具體的檢驗步驟如下:①自變量與因變量顯著相關;②在①成立的前提下,將中介變量與自變量做回歸分析;③將自變量、中介變量與因變量做綜合回歸,若自變量及中介變量的回歸系數(shù)都顯著則存在中介效應,若自變量回歸系數(shù)不顯著而中介變量回歸系數(shù)顯著,則為完全中介效應;④若②③回歸系數(shù)至少一個顯著,則做SOBEL檢驗,若顯著則存在中介效應,反之,不存在中介效應。根據(jù)中介效應檢驗程序,本文依次構(gòu)建以下模型:著,則資產(chǎn)專用性對會計穩(wěn)健性的影響是資本結(jié)構(gòu)的完全中介效應造成的;若b1、r11只有一個顯著,則做SOBEL檢驗。
穩(wěn)健性原則在會計管理的運用
摘要:原則,有著非常廣泛的應用。正確的使用該原則,對企業(yè)的經(jīng)營加以準確把握,在風險發(fā)生之前采取有效的措施化解,能夠有助于企業(yè)管理者做出決策,對防范風險起到預警作用,全面提高企業(yè)的市場核心競爭力。本文通過實際工作,對會計管理中穩(wěn)健性原則的應用進行調(diào)研,并進行簡要總結(jié),以供參考。
關鍵詞:穩(wěn)健性;應用;會計管理;原則
會計核算是企業(yè)運營管理的一個重要組成部分,也是全球經(jīng)濟的一種通用語言。會計信息對企業(yè)實際情況的反映是否正確、全面,對企業(yè)管理者的決策,和企業(yè)的整體運營都起到了相當重要的作用。能否將會計核算工作做好,穩(wěn)健性原則起到了相當重要的作用,合理運用好穩(wěn)健性原則是衡量一個會計業(yè)務水平的重要標準。
一、穩(wěn)健性原則的意義和內(nèi)涵
穩(wěn)健性原則指的是在會計核算工作中,對企業(yè)在實際經(jīng)營中可能發(fā)生的風險和損失進行合理評估和預計。在當前市場經(jīng)濟激烈的競爭環(huán)境中,企業(yè)面臨著各種各樣的風險,為了盡可能的避免風險,防止給企業(yè)造成不必要的損失,減少發(fā)生損失時對企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響,必須預先進行風險評估。穩(wěn)健性原則的具體辦法是不預算收益,而是預算各方面可能發(fā)生的損失,對企業(yè)更方面的資產(chǎn)進行壓縮評估,對負債擴大評估,將核算環(huán)節(jié)控制在最穩(wěn)健的基礎上。穩(wěn)健性原則是一種有效防范風險的會計核算方式。
二、穩(wěn)健性原則在企業(yè)會計管理中的應用
會計信息穩(wěn)健性原則研究論文
摘要:通過對穩(wěn)健性原則存在的前提、發(fā)展曲線、與其他質(zhì)量特征的關系和其在會計實踐中的作用作一個粗淺的分析,旨在更好地理解它,為會計信息使用者合理運用穩(wěn)健性原則提供參考。
關鍵詞:會計信息穩(wěn)健性原則
一、穩(wěn)健性原則存在的前提
1.穩(wěn)健性原則存在的客觀前提
經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀前提。從宏觀來看,我國市場經(jīng)濟正處于發(fā)展時期,資本市場才剛剛起步,很多制度尚未完善。加入WTO后要參與國際競爭經(jīng)濟不確定因素將會更大。從微觀來看,通過企業(yè)制度的改革,企業(yè)成為自負盈虧的經(jīng)濟實體,在激烈的市場競爭中,企業(yè)自身的不確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng)濟環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營同時存在風險與收益。人們不愿意遭受大的風險,因此,穩(wěn)健原則就客觀地存在了。
2.穩(wěn)健性原則存在的主觀前提
深究會計穩(wěn)健性經(jīng)濟后果
會計穩(wěn)健性是一項由來已久的會計管理,在我國的起步卻較晚。在較為久遠的時期,我國的商家普遍采用的理財方式也無不體現(xiàn)會計穩(wěn)健性的思想,在結(jié)賬時將應收賬款以及顯存商品都進行一定的折扣,以此來增強醫(yī)院實際的資產(chǎn)能力。與此同時,穩(wěn)健性在國際上也一直是飽受爭議的。
一、會計穩(wěn)健性對盈余的影響
如果對于會計結(jié)果沒有一個可靠的研究結(jié)果,則會使管理者對于未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生高估,在以盈余作為基礎的情況下,不能對報酬計劃進行科學的制定,可能會使支付的薪酬增加,這就導致了醫(yī)院的過度投資,致使投資凈現(xiàn)值變?yōu)樨摂?shù)。穩(wěn)健的盈余計量,能夠在某種程度上對管理者給予恰當?shù)募睿⑶覍芾碚叩膱蟪赀M行有效的遞延,因為有一些以盈余為基礎的報酬完全可以遞延至管理者退休之后,這也說明了盈余的預測能力受到穩(wěn)健性的影響。根據(jù)公認會計準則中相關的規(guī)定,以及在非會計信息系統(tǒng)中的體現(xiàn)可以看出,非預期權(quán)益的回收和盈余之間存在著一種非線性的關系。因此,學者根據(jù)這些關系,建立了一個衡量穩(wěn)健性的指標體系,將非預期盈余與全部盈余信息的比例作為一個衡量指標,這時發(fā)現(xiàn)該衡量指標的比例較高的醫(yī)院,往往具有高杠桿、回報率波動較大的特點,而且往往會獲得更多的偶然損失,盈余與應計額的比例具有較強的波動性,這也就說明了穩(wěn)健性對盈余有著很大的影響。
二、會計穩(wěn)健性對財務報告的影響
衡量財務報告質(zhì)量的一個重要參考指標,就是會計穩(wěn)健性的程度。學者對會計穩(wěn)健性和信息匯總與財務報告質(zhì)量之間的關系進行了嚴密的考察,發(fā)現(xiàn)有效的會計數(shù)據(jù)報告應當具有匯總的信息,同時具有穩(wěn)健性的偏向。具有較強穩(wěn)健性的會計信息能夠使信息使用者的利益得到很好的保證,在外界因素不變的情況下,信息使用者的福利往往是隨著醫(yī)院控制信息成本的升高而下降的,而在高質(zhì)量的會計報告影響下,卻能夠有效地提升。醫(yī)院的應計額通常分為預期和非預期兩個部分,而在應計金額里所體現(xiàn)出來的穩(wěn)健性則主要是有非預期的部分組成的;穩(wěn)健性之間所產(chǎn)生的關系則主要是由有條件的和無條件的穩(wěn)健性所產(chǎn)生的非預期應計額造成的;高杠桿醫(yī)院實現(xiàn)的非預期應計額更是將穩(wěn)健性體現(xiàn)的十分明顯。但是同時我們也發(fā)現(xiàn),在低成長公司中穩(wěn)健性的程度要遠遠高于高成長公司,這就說明了高成長公司在會計報告中可能存在著一些激進的現(xiàn)象,而使得穩(wěn)健性受到影響。通過對會計報告的有效操控,能夠?qū)崿F(xiàn)對穩(wěn)健性的準確把握。
三、會計穩(wěn)健性對投資效率的影響
實施新準則提升穩(wěn)健性論文
編者按:本文主要從穩(wěn)健性的內(nèi)涵;我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性動因分析;新會計準則在會計穩(wěn)健性方面的突出變革;會計準則背景下對會計穩(wěn)健性影響分析;實施新準則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點建議進行論述。其中,主要包括:會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息、穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應、會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”、無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費用化、企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎、首先在財務會計的目標定位方面新準則明確提出、新會計準則在“會計信息質(zhì)量要求”一章中規(guī)定、會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出、新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性、新會計準則對原有的財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進、嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關評估機構(gòu)監(jiān)管建設、充分結(jié)合會計信息披露,提高財務會計信息質(zhì)量、加強會計人員關于新準則制定和實施的專業(yè)培訓教育等,具體請詳見。
摘要:會計穩(wěn)健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。新會計準則的變革對上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關性要求,但是新準則依然是以提升穩(wěn)健性為基調(diào)的。文章在對會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動因進行闡述的基礎上,通過分析準則的變革,對我國新準則背景下的會計穩(wěn)健性進行了分析,并對如何在實施新會計準則過程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見和建議。
關鍵詞:新會計準則;穩(wěn)健性
一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵
會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務以及相關會計準則和制度的制定。傳統(tǒng)會計的概念中,穩(wěn)健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據(jù)時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?!泵绹攧諘嫓蕜t委員會(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應,以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計數(shù)?!比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應包括一定程度的謹慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用”。
在近些年的學術(shù)研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據(jù)來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。在此基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備等。無條件穩(wěn)健性指的是會計程序中應用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產(chǎn)生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價值使凈資產(chǎn)賬面價值相對較低,又稱為“資產(chǎn)負債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟折舊的加速折舊法等。
穩(wěn)健性原則在會計管理中的運用
摘要:在會計管理核算中,穩(wěn)健性原則是一項重要的原則,并且在企業(yè)會計中有著較為廣泛的應用.由于當下經(jīng)濟活動越來越具有不確定性,這會對企業(yè)的經(jīng)營造成不良影響.而穩(wěn)健性原則在會計管理過程中影響越來越大,對于提高會計信息質(zhì)量.加強會計信息的準確性等方面有著重要的意義.在進行會計管理的過程中運用穩(wěn)健性原則也應該科學合理,從而避免出現(xiàn)一些不必要的麻煩.
關鍵詞:穩(wěn)健性原則;會計管理;運用;改進
會計在企業(yè)的經(jīng)濟管理中處于重要地位,作為一種國際通用的商業(yè)語言,會計信息是否能夠準確體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理中的實際問題,對企業(yè)整體發(fā)展有著重要的作用.而穩(wěn)健性原則在會計管理中的運用,能夠提高會計管理在企業(yè)中的科學性,在風險發(fā)生前就可以將風險化解,從而規(guī)避風險,提高企業(yè)管理中執(zhí)行正確的經(jīng)營策略.
1穩(wěn)健性原則的概述
1.1穩(wěn)健性原則的定義
在會計核算中穩(wěn)健性原則是一項特別重要的原則,只要是指,在企業(yè)進行會計管理的過程中,遇到不確定經(jīng)濟業(yè)務的時候應該保持謹慎一種態(tài)度原則.通過在會計管理過程中,實施穩(wěn)健性原則,可以將風險的整體降到最小[1].
企業(yè)穩(wěn)健性原則合理管理論文
[摘要]合理應用穩(wěn)健性原則能對企業(yè)經(jīng)營中存在的風險加以合理估計,在風險發(fā)生之前將之化解,并對防范風險起到預警作用,有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策,有利于保護所有者的利益,有利于提高企業(yè)的市場競爭力。
一、會計的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提條件
會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失,只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時,才能加以確認的會計信息。
在我們現(xiàn)在的社會中,由于科學技術(shù)的不斷進步,經(jīng)濟的飛速發(fā)展,信息的傳播速度也越來越快,致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。但會計不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個,一個是外因即由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性如企業(yè)的承諾,以及與銀行有關的資金借貸往來等信用,信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障,它是企業(yè)會計不確定性產(chǎn)生的一個重要原因;由于企業(yè)在外幣業(yè)務中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益,企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷,合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時間的關系而不斷的變化;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中,為了謀取超額的經(jīng)濟利益,就必然會存在著一定的風險性,由于這種風險性的存在,企業(yè)的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性;另外,企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會,環(huán)境分不開的,那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響,而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個原因為內(nèi)因,即指由于會計系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性,如在會計人員的確認,計量、記錄和報告中,因自身業(yè)務水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制,而使企業(yè)的會計信息不斷的發(fā)生變化??傊?,會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質(zhì)量,會計信息的質(zhì)量高低決定著會計不確定性的必然存在。
“不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計概念的依據(jù),如一般所述,穩(wěn)健主義概念不是會計上的一種假設,也不是一種約束因素,但在運用上,它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關的數(shù)據(jù)的一種約束因素?!狈€(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經(jīng)濟、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物,會計不確定性的存在,就意味著風險的存在,存在著風險人們就自然會采取措施,尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風險,保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如,面對會計工作中的不確定性,財產(chǎn)托管人,審計人員和投資者出于減輕受托責任,減輕審計責任,以及避免或減輕投資風險和進行正確合理的決策的不同目的,他們要求會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。
綜上所述,會計不確定性的存在是會計工作中穩(wěn)健性原則存在的前提條件。
會計事務穩(wěn)健性原則遵循論文
摘要:謹慎性原則是一個眾所周知卻又很難以完全說清楚的會計原則。謹慎性原則對于會計系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣,使得整個會計體系到處都有它的痕跡。雖然這個比喻有些太過其實,但卻充分反映了在現(xiàn)實情況下,會計界對謹慎性原則進行系統(tǒng)研究的必要性和緊迫性。
關鍵字:謹慎性原則會計謹慎
一、緒論
謹慎性原則在財務會計理論與實務中都占據(jù)著非常重要的地位,其在會計領域的地位勿庸質(zhì)疑,本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發(fā)展中的正確應用等方面進行理論上的論述,肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。
二、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
會計概念結(jié)構(gòu)定位論文
編者按:本文主要從會計穩(wěn)健性的概念;會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果;我國新準則背景下的會計穩(wěn)健性分析進行論述。其中,主要包括:會計穩(wěn)健性一直是會計確認與計量的一項重要原則、會計穩(wěn)健性的一些新定義也應運而生、將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念、條件穩(wěn)健性又稱為損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性、無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費用化、會計穩(wěn)健性帶來的最主要的經(jīng)濟后果就是其會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要影響、過度運用會計穩(wěn)健性而將其視為蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤、我國新會計準則對會計穩(wěn)健性有著明確的定義、新準則對于會計信息相關性的強調(diào)可能會對會計穩(wěn)健性帶來沖擊、公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的、歷史成本仍然是首選計量屬性,而公允價值的運用要以可靠計量為基礎等,具體請詳見。
摘要:會計穩(wěn)健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。我國的新會計準則雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關性要求,但是依然強調(diào)穩(wěn)健性原則。文章在對會計穩(wěn)健性概念與經(jīng)濟后果進行闡述的基礎上,對我國新準則背景下的會計穩(wěn)健性進行了分析。
關鍵詞:會計穩(wěn)健性;新準則;公允價值;企業(yè)會計制度
一、會計穩(wěn)健性的概念
由于外部環(huán)境的不確定性,會計穩(wěn)健性一直是會計確認與計量的一項重要原則,對會計實務和會計準則制定都產(chǎn)生了較為深遠的影響(Watts,1993),如在會計實務中,廣泛采用各種減值準備、對存貨估價采用成本與市價孰低、加速折舊、直接沖銷研究費用等穩(wěn)健的會計處理辦法。美國財務會計準則委員會(FASB)在其第二號財務會計概念公告(1980)中對會計穩(wěn)健性下了比較明確的定義:穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎的反應,以確保對經(jīng)濟環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給予充分的考慮”。國際會計準則委員會則在其概念框架中定義:“穩(wěn)健性是在不確定的條件下,需要運用判斷做出必要的估計中包含一定程度的審慎,比如資產(chǎn)或收益不可高估,負債或費用不可低估”。隨著實證研究方法的更多采用,為了滿足實證分析的需求,會計穩(wěn)健性的一些新定義也應運而生。而Basu(1997)則使得會計穩(wěn)健性的實證研究取得了重大突破。他認為穩(wěn)健性可以表述為“會計人員傾向于對當期好消息的確認比對壞消息的確認要求有更嚴格的可證實性”,從而“壞消息”比“好消息”能夠更加及時地影響到會計盈余。Basu所說的“好消息”指的是導致市場收益為正的事項,“壞消息”指的是導致市場收益為負的事項。這個定義說明穩(wěn)健性原則可以反映為會計人員對利得和損失的不對稱性處理。
在Basu(1997)的基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念。條件穩(wěn)健性又稱為損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關系。條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備等。無條件穩(wěn)健性又稱為資產(chǎn)負債表穩(wěn)健性或事前穩(wěn)健性,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩(wěn)健性是通過加速費用確認或推遲收入確認而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價值。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟折舊的加速折舊法等。
中國經(jīng)濟學應用研究可信性分析
摘要:中國經(jīng)濟學應用研究的可信性分析是經(jīng)濟學領域的重要研究問題,其核心在于實現(xiàn)經(jīng)濟理論、統(tǒng)計學以及數(shù)學在實證研究中的科學性結(jié)合。本文根據(jù)科學研究可信性的評判標準,從穩(wěn)健性分析意識、國內(nèi)的競爭程度以及國際學術(shù)的認可度這三個方面分析了現(xiàn)階段國內(nèi)經(jīng)濟學應用研究的可信性。
關鍵詞:經(jīng)濟學;應用研究;可信性分析
一、引言
可信性是經(jīng)濟學研究應用中的重要研究內(nèi)容,國際學界針對這一內(nèi)容展開了廣泛研究,國內(nèi)學者王美今以及林建浩對于可信性革命的三次大討論內(nèi)容進行了深入研究,對國際中給出的可信性來源進行了深入、系統(tǒng)的分析,并認為目前國內(nèi)學者在經(jīng)濟領域的研究工作具有可信性較低的不足,與國際學者的經(jīng)濟應用研究有著較大差距,王美今與林建浩的研究工作將國際上關于經(jīng)濟學應用研究可信性分析的前沿理論進行了清楚、嚴謹?shù)年U述,因此具有較強的專業(yè)性。雖然國內(nèi)對于經(jīng)濟學應用研究的可信性分析工作獲得了較多成果,但大多都從理論層面進行分析與總結(jié),而缺少實踐方面的研究,因此缺少實踐應用性。例如王美今與林建浩在研究模型的統(tǒng)計適切性評價中,雖然指出相比于模型選擇,模型設定檢驗對研究結(jié)果有著更重要的影響,但卻沒有進行深入的研究,沒有給出關于處理模型設定檢驗與模型選擇平衡關系的具體解決措施,因此整體而言缺乏實踐應用的指導可能;同時,現(xiàn)階段國內(nèi)文獻中對于經(jīng)濟學研究可信性的評價過低,許多學者在文獻中指出國內(nèi)研究學者在應用計量模型方法時存在較多錯誤,但實際上這種負面評價缺乏足夠的嚴謹性,且其與國際上探究的“可信性”的研究重點存在較大不同,前者是指學者由于對計算原理的錯用而導致的結(jié)果不可信的情況,而后者則是指科學可信性,是更加專業(yè)、更高層次的研究問題。如果從定量的角度分析國內(nèi)經(jīng)濟學應用研究的可信性發(fā)展情況將存在較多困難,這需要對經(jīng)濟學者的數(shù)量進行明確界定,同時還要對不同時期的經(jīng)濟學應用研究的可信性情況進行鑒定。首先,本文在界定經(jīng)濟學者范圍時選取了國內(nèi)經(jīng)濟研究領域較為主流的五大領隊期刊的作者群作為本次研究的主體,這五大期刊分別為《經(jīng)濟研究》、《管理世界》、《世界經(jīng)濟》、《金融研究》以及《統(tǒng)計研究》;其次,在研究不同時期經(jīng)濟學應用研究可信性程度時,選取了以下三種評價指標:一是由Leamer給出的“穩(wěn)健性檢驗”;二是國內(nèi)作者研究結(jié)果的發(fā)表難度;三是史蒂芬總結(jié)出的“更夠通過國內(nèi)外同行評審并獲得公開發(fā)表”的評價指標。針對這三項評價指標,本文將展開相應的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作:一是統(tǒng)計國內(nèi)五大期刊發(fā)表文章中含有穩(wěn)健性檢驗文章數(shù)量的歷年統(tǒng)計情況;二是分析五大期刊在3008-2013年之間的文章發(fā)表數(shù)量以及作者群變化情況;三是分析五大期刊作者群在國際高水平期刊發(fā)表文章數(shù)量的時序數(shù)據(jù)。第一個評價指標能夠反映出國內(nèi)經(jīng)濟學研究成果在穩(wěn)健性檢驗意識層面中的發(fā)展情況,能夠直觀性的表達出其進步情況;通過第二個評價指標的數(shù)據(jù)分析,能夠間接反映出國內(nèi)經(jīng)濟學研究應用的競爭情況,其競爭性越高則表明這一研究領域的研究成果可信性較高,因此能夠作為國內(nèi)經(jīng)濟學研究應用的可信性評價指標;通過第三個指標的數(shù)據(jù)統(tǒng)計,能夠反映出國內(nèi)經(jīng)濟學研究應用研究成果的可信性進步情況,并且還可以反映出國內(nèi)研究學者在國際學術(shù)界的被認可程度,因此能夠間接反映出國內(nèi)經(jīng)濟學者總體研究水平的發(fā)展情況。本文在進行研究時主要分為以下幾個部分進行:第一部分是引言;第二部分是對國內(nèi)學者穩(wěn)健性分析意識的分析;第三部分是對國內(nèi)學者在五大期刊發(fā)文的競爭性分析;第四部分針對國際學術(shù)界認可度這一可信性指標展開了分析,最后一部分是本文的結(jié)論,對國內(nèi)研究學者經(jīng)濟學應用研究可信性的變化情況進行了總結(jié)。
二、穩(wěn)健性檢驗意識分析
在進行本次研究的穩(wěn)健性檢驗意識分析時,需要對五大主流期刊發(fā)表文章中含有穩(wěn)健性檢驗的文章數(shù)量進行統(tǒng)計,本文選取了2002年1月至2013年12月為數(shù)據(jù)統(tǒng)計的考察區(qū)間,逐月對這一考察區(qū)間內(nèi)的含有穩(wěn)健性檢驗文章的數(shù)量進行統(tǒng)計,并進行了占比情況的分析,其中廣告、會議以及紀念類文章不算在統(tǒng)計范圍內(nèi),而統(tǒng)計標準則為在文章中出現(xiàn)明確的穩(wěn)健性檢驗、假設結(jié)論成立以及更改樣本區(qū)間仍然成立等情況。在進行了嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)統(tǒng)計后,發(fā)現(xiàn)這五大期刊中含有穩(wěn)健性檢驗的文章數(shù)量隨著時間變化也出現(xiàn)了顯著變化,尤其是在2006年后的統(tǒng)計數(shù)據(jù)出現(xiàn)了大幅度上升的情況。在對各期刊的占比時序進行分析后,發(fā)現(xiàn),《世界經(jīng)濟》是近年來峰值最高的期刊,達到了80%的占比情況,其次是《經(jīng)濟研究》以及《金融研究》,最高達到了70%,而《管理世界》與《統(tǒng)計研究》的統(tǒng)計峰值也達到了50%。雖然各類期刊在不同時期內(nèi)的穩(wěn)健性分析占比情況有所不同,但從整體來看,五大期刊的穩(wěn)健性檢驗的時序占比情況仍然呈現(xiàn)上升趨勢,這說明國內(nèi)經(jīng)濟學研究學者的穩(wěn)健性檢驗意識也在不斷增強。雖然穩(wěn)健性檢驗時序占比情況并不能直接說明國內(nèi)經(jīng)濟學研究應用可信性的發(fā)展情況,但其時序趨勢所表現(xiàn)出的整體上升趨勢仍然能夠反映出國內(nèi)經(jīng)濟學者穩(wěn)健性檢驗意識的提升,因此也可以進一步說明國內(nèi)經(jīng)濟學研究結(jié)果可信性的提高。同時,本文也在數(shù)據(jù)統(tǒng)計過程中對五大期刊發(fā)表文章的穩(wěn)健性分析內(nèi)容進行了查閱,結(jié)果發(fā)現(xiàn),國內(nèi)經(jīng)濟領域研究成果的穩(wěn)健性檢驗方式與層次都有所豐富,相比于早期較為單一的方案設計,現(xiàn)如今的經(jīng)濟學研究學者已經(jīng)具有較高的穩(wěn)健性檢驗設計水平。例如,五大期刊中在早期發(fā)表的對于樣本變化可能對研究數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的穩(wěn)健性分析,大多是從單一變換樣本的方式來檢測研究結(jié)果的靈敏度,而在近年來五大期刊發(fā)表的文章中,學者開始積極進行基于嚴格統(tǒng)計檢驗結(jié)果為基礎的樣本分割穩(wěn)健性測試,在方案設計上更為嚴謹、也更具可靠性。同時,從這五大期刊穩(wěn)健性檢驗時序占比情況的分析中可以看到,各類期刊穩(wěn)健性分析的期刊絕對數(shù)量也出現(xiàn)了明顯的增長趨勢,因此也可以進一步說明國內(nèi)經(jīng)濟學研究在穩(wěn)健性分析水平方面有了較為顯著的提升。