去年國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了不少介紹實(shí)證會(huì)計(jì)理論的文章,也有人運(yùn)用國(guó)外的數(shù)學(xué)模型驗(yàn)證我國(guó)股票市場(chǎng)的有效性。這對(duì)彌補(bǔ)規(guī)范研究的不足,進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展,無(wú)疑有著重要意義。本文試圖從整體上分析西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基石——有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中的地位和作用及其相互間的關(guān)系,進(jìn)而指出我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中應(yīng)注意的問(wèn)題,以期為促進(jìn)適合我國(guó)國(guó)情的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展拋磚引玉。

一、有效市場(chǎng)假說(shuō)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型是實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基石

實(shí)證會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)學(xué)術(shù)流派奠立于1986年,以瓦茲和齊默爾曼的合著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書(shū)的出版為標(biāo)志。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的宗旨是解釋現(xiàn)行的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)并對(duì)未來(lái)的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)作出預(yù)測(cè),其研究重心是會(huì)計(jì)選擇行為。圍繞這個(gè)重心,實(shí)證會(huì)計(jì)理論涵蓋如下領(lǐng)域:(1)有效市場(chǎng)假說(shuō)(EMH)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型(CAPM)。該領(lǐng)域主要研究EMH和CAPM的確立對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的意義。(2)會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格。該領(lǐng)域研究在有效市場(chǎng)假說(shuō)下會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格的關(guān)系。(3)競(jìng)爭(zhēng)性假說(shuō)的辨識(shí)。該領(lǐng)域研究與有效市場(chǎng)假說(shuō)相競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)械性假說(shuō)。(4)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)。該領(lǐng)域研究有關(guān)會(huì)計(jì)收益與破產(chǎn)及風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系,它是在前述(1)(2)(3)部分研究結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深入的。(5)收益預(yù)測(cè)。該領(lǐng)域研究有關(guān)會(huì)計(jì)收益的時(shí)間序列特性的證據(jù)。對(duì)該領(lǐng)域的研究,必然應(yīng)用了有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型。(6)信息披露管制理論。該領(lǐng)域研究對(duì)公司信息揭示進(jìn)行管制的理由所在。研究表明,實(shí)際上不存在對(duì)公司信息揭示進(jìn)行管制的明顯理由。管制是基于相對(duì)成本與效益的經(jīng)驗(yàn)性問(wèn)題。有效市場(chǎng)假說(shuō)依然是該部分必要的研究前提。(7)訂約程序。該領(lǐng)域研究會(huì)計(jì)在企業(yè)及其經(jīng)理人員的訂約中的作用。研究中也必須運(yùn)用有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型。(8)報(bào)酬方案、債務(wù)契約與會(huì)計(jì)程序。該領(lǐng)域研究會(huì)計(jì)程序?qū)?bào)酬方案、債務(wù)契約的影響。在給定市場(chǎng)有效的前提下,結(jié)合運(yùn)用資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型所進(jìn)行的研究結(jié)果表明,會(huì)計(jì)程序上的變更可能會(huì)對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生影響。(9)會(huì)計(jì)與政治程序。該領(lǐng)域研究政治活動(dòng)對(duì)管理人員選擇會(huì)計(jì)程序的影響。(10)會(huì)計(jì)選擇的實(shí)證性檢驗(yàn)。該領(lǐng)域研究對(duì)各種有關(guān)會(huì)計(jì)選擇行為的驗(yàn)證。(11)股票價(jià)格的檢驗(yàn)理論。該領(lǐng)域研究強(qiáng)制性會(huì)計(jì)程序變動(dòng)對(duì)股票價(jià)格的影響。研究過(guò)程中運(yùn)用的主要分析工具依然是資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型。(12)契約理論在審計(jì)中的作用。該領(lǐng)域研究契約理論對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)的解釋。

分析實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域,我們可以看出實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究邏輯是:首先驗(yàn)證證券市場(chǎng)的有效性,在市場(chǎng)有效的前提下,分析各種與會(huì)計(jì)程序選擇有關(guān)的因素,尋求影響會(huì)計(jì)程序選擇的相關(guān)變量,然后分析促成這些變量發(fā)生變動(dòng)的原因,進(jìn)而達(dá)到解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)的目的。如果市場(chǎng)是無(wú)效的,則會(huì)計(jì)收益與代表公司價(jià)值的股票價(jià)格的相關(guān)性就無(wú)法考證,從而也就無(wú)法考證影響會(huì)計(jì)收益的各種會(huì)計(jì)程序選擇發(fā)生的真正原因。換言之,沒(méi)有有效市場(chǎng)假說(shuō),實(shí)證會(huì)計(jì)研究就成為無(wú)本之木。而沒(méi)有資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型,就無(wú)法對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)進(jìn)行驗(yàn)證。因此,是有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型奠立了實(shí)證會(huì)計(jì)理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基石就是有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型。從我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀看,普遍地強(qiáng)調(diào)對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)的介紹和對(duì)它的三種效應(yīng)的驗(yàn)證,而忽視了資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的作用。其實(shí),自實(shí)證會(huì)計(jì)理論形成之時(shí),有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型就相輔相成地成為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基石。在研究中割裂二者之間的內(nèi)在聯(lián)系,只注重對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)的研究和驗(yàn)證,實(shí)質(zhì)上是走入了誤區(qū)。資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型確認(rèn)期望收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,而對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn),就是尋求背離已被模型確認(rèn)的上述關(guān)系的狀況是否存在;如果存在這種狀況,則市場(chǎng)無(wú)效;反之,市場(chǎng)有效。由此可以看出,CAPM的正確與否,決定著對(duì)EMH驗(yàn)證的成敗。

二、有效市場(chǎng)假說(shuō)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型出現(xiàn)時(shí)的理論研究背景

有效市場(chǎng)假說(shuō)(EMH)由尤金·法瑪(EugeneFama)提出于1970年,后成為理財(cái)學(xué)中的著名假說(shuō)。根據(jù)法瑪?shù)亩x,有效市場(chǎng)是滿足如下條件的證券市場(chǎng):(1)投資者都利用可獲得的信息力圖獲得更高報(bào)酬;(2)證券價(jià)格對(duì)新的市場(chǎng)信息的反應(yīng)迅速而準(zhǔn)確,證券價(jià)格能完全反應(yīng)全部信息;(3)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使證券價(jià)格從舊的均衡過(guò)度到新的均衡,而與新信息相應(yīng)的價(jià)格變動(dòng)是相互獨(dú)立的或稱隨機(jī)的。因此,有效市場(chǎng)假說(shuō)又稱隨機(jī)漫步理論。根據(jù)有效市場(chǎng)假說(shuō),在有效市場(chǎng)中不存在非正常收益。評(píng)估市場(chǎng)有效性的分析方法分為兩大類:(1)將實(shí)際收益率與在假設(shè)市場(chǎng)是有效的條件下應(yīng)有的收益率進(jìn)行比較;(2)進(jìn)行模擬交易戰(zhàn)略的測(cè)試,觀察這些戰(zhàn)略能否提供超額收益。在有效市場(chǎng)假設(shè)下,運(yùn)用資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型(CAPM)和隨機(jī)游走模型(TheRandom-WalkModel)(我國(guó)的研究者多用隨機(jī)游走模型)得出應(yīng)有收益率,再用此收益率測(cè)試觀察到的收益率的波動(dòng)是否符合有效市場(chǎng)假說(shuō)。然而,這些測(cè)試均為“雙重測(cè)試”,既對(duì)市場(chǎng)有效性測(cè)試,又對(duì)模型本身測(cè)試。這種對(duì)觀察到的已實(shí)現(xiàn)收益率和統(tǒng)計(jì)測(cè)試的方法稱為“間接測(cè)試法”。與此相對(duì)應(yīng),依據(jù)一組市場(chǎng)數(shù)據(jù)采用某種交易戰(zhàn)略來(lái)觀察能否產(chǎn)生超額收益的方法稱為“直接測(cè)試法”。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究在中國(guó)目前還是方興未艾的會(huì)計(jì)研究方法，它對(duì)證實(shí)或證偽某些會(huì)計(jì)理論具有積極作用，因而在會(huì)計(jì)研究中占有重要的一席之地，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估。并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的經(jīng)濟(jì)事物的不斷出現(xiàn)，要求我們更加重視實(shí)證會(huì)計(jì)研究，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，從而加強(qiáng)它對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用。

一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究實(shí)證

會(huì)計(jì)研究于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生于美國(guó)學(xué)術(shù)界。1968年，美國(guó)《會(huì)計(jì)研究雜志》第六卷刊發(fā)了芝加哥大學(xué)鮑爾與西澳大利亞大學(xué)布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)”一文，首開(kāi)實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的先河，隨后，其影響也日趨國(guó)際化，許多國(guó)家的主要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物，例如澳大利亞、英國(guó)，也以實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文為主。實(shí)證會(huì)計(jì)的中心思想在于：根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種影響會(huì)計(jì)事物因素的假設(shè)，然后采用一定的數(shù)據(jù)分析等科學(xué)方法，進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究，從而驗(yàn)證這些假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性。它改變了以往的概念性和定性的傳統(tǒng)分析方法，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)事務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了理論依據(jù)。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究首先拓寬了會(huì)計(jì)理論研究的視野和范圍，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究的界限。從會(huì)計(jì)事物的本身出發(fā)去探索有關(guān)的會(huì)計(jì)理論。并且加以驗(yàn)證。從而將大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不研究或難以研究的問(wèn)題，納入到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái)，無(wú)疑這將對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)的進(jìn)步，有著重大的促進(jìn)作用。

其次，沖擊到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，使其朝著更為科學(xué)的方向發(fā)展。由于實(shí)證會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究方法上的抨擊，使得規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究者更注意理論上的完整性和內(nèi)在的一致性。再次從解釋的角度看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是一種以事實(shí)為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行的研究，其研究結(jié)論比僅僅依靠抽象思維所得的結(jié)論更有說(shuō)服力。實(shí)證會(huì)計(jì)研究雖然所得的結(jié)論有時(shí)看似簡(jiǎn)單，但這種看似簡(jiǎn)單的結(jié)論往往可以加深人們對(duì)某些現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)。例如，會(huì)計(jì)信息披露與股票市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的關(guān)系；會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，這些命題似乎簡(jiǎn)單，但實(shí)證會(huì)計(jì)研究者通過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析說(shuō)明了這些問(wèn)題的根本原因，從而使原來(lái)的認(rèn)識(shí)有了充分的事實(shí)依據(jù)，加深了人們對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。

另外，從預(yù)測(cè)角度來(lái)看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。例如，企業(yè)投資者和外部財(cái)務(wù)分析人員可利用實(shí)證研究所得的模型，預(yù)測(cè)股票和債券的市場(chǎng)價(jià)值；債權(quán)人可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)程序制定和企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)程序方面的實(shí)證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)實(shí)證會(huì)計(jì)理論，在推出某項(xiàng)準(zhǔn)則之前，預(yù)測(cè)各方面的反應(yīng)等等，這些對(duì)制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)很有好處。

一、方法論基礎(chǔ)性分析

對(duì)于可證偽性是指在實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的初期相關(guān)的研究者通過(guò)力求通過(guò)實(shí)證從而形成實(shí)證會(huì)計(jì)研究分析最基本的理論體系框架結(jié)構(gòu)，與此同時(shí)也會(huì)形成一些比較基本的經(jīng)驗(yàn)性的命題。通?？梢哉f(shuō)與證偽思想實(shí)證會(huì)計(jì)的相關(guān)研究是比較符合的，其最為基本的精神實(shí)質(zhì)就是證偽?？陀^性可重復(fù)性是指相關(guān)的研究者在研究過(guò)程中遵循與自然科學(xué)研究相一致，是在客觀與可重復(fù)性的情況下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假設(shè)，在此基礎(chǔ)上重復(fù)性的進(jìn)行某一項(xiàng)研究，并在其過(guò)程中得出相近或者相關(guān)的結(jié)論。

事實(shí)上，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究是運(yùn)用了大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為基礎(chǔ)的，詳細(xì)來(lái)說(shuō)就是在早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)象是會(huì)計(jì)信息與資本主義市場(chǎng)的關(guān)系，理論的基礎(chǔ)是有效的資本主義市場(chǎng)關(guān)系假設(shè)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)的相關(guān)模型。從上世紀(jì)70年代至今，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)政策的合理選擇性問(wèn)題，理論基礎(chǔ)是由非零值的契約成本以及管理經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等等。

二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程分析

實(shí)證會(huì)計(jì)理論的目的功用在于解釋現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與此同時(shí)能夠?qū)ξ磥?lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。它的研究?jī)?nèi)容是會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、哪些因素會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的相關(guān)行為，這些現(xiàn)象會(huì)不會(huì)對(duì)人和其他資源的利用產(chǎn)生影響。所遵循的中心思想是據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論對(duì)各種影響會(huì)計(jì)事務(wù)的因素進(jìn)行設(shè)定，之后采取一定的科學(xué)手段進(jìn)行實(shí)際基礎(chǔ)上的調(diào)查研究來(lái)證明這些假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性，即將實(shí)證法運(yùn)用到會(huì)計(jì)研究中，通過(guò)成本與利益間的分析解釋預(yù)測(cè)企業(yè)和會(huì)計(jì)規(guī)則和制度指定者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的意識(shí)性選擇。目前，關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究歐美國(guó)家較其他地區(qū)較為超前，西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)展過(guò)程也使我們認(rèn)識(shí)到研究重點(diǎn)不在概念與理論，重在研究的過(guò)程與方法。實(shí)證會(huì)計(jì)的實(shí)證過(guò)程可以分為以下的幾個(gè)步驟進(jìn)行：

首先，是需要提出相關(guān)的理論假設(shè)以及有關(guān)的假設(shè)條件，具體來(lái)講就是在建立相關(guān)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)需要進(jìn)行一系列相關(guān)的假設(shè)條件的建立。為了做大對(duì)相關(guān)假設(shè)條件進(jìn)行合理的設(shè)定需要遵循三個(gè)步驟進(jìn)行，其一，要從具體到抽象；其二，要從短期到長(zhǎng)期；其三，假設(shè)的條件需要基于理論模型與對(duì)應(yīng)模型的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證存在可能性。其次，理論模型的建立需要得出相關(guān)的結(jié)論，在一些列假設(shè)條件下需要構(gòu)造出理論模型的具體形式，明確各變量之間的相互關(guān)系加強(qiáng)研究的分析力度。再者，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論假設(shè)的模型需要經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行驗(yàn)證，這也是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究中最為主要的檢驗(yàn)手段方法。最后，需要對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋和預(yù)測(cè)。通過(guò)實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展形式來(lái)看其已經(jīng)成為主流的地位，它具有一些優(yōu)點(diǎn)，首先就是它的研究手段方法比較科學(xué)與準(zhǔn)確，方法的突破往往是科學(xué)研究取得突破的關(guān)鍵所在。其次，將會(huì)計(jì)理論的研究范圍領(lǐng)域大大拓寬，這為實(shí)證會(huì)計(jì)研究的開(kāi)展提供了很好的支撐。最后，它擁有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)特性。當(dāng)然在實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究中也出現(xiàn)了一些分歧，包括：其一，對(duì)實(shí)證理論中的實(shí)證特性具有不完全性及近似性，會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展與本身的方法論會(huì)產(chǎn)生較大的沖擊，這種沖擊也是理論改革進(jìn)步的體現(xiàn)，具有一定的歷史主義哲學(xué)觀念。其二，實(shí)證會(huì)計(jì)理論所應(yīng)用的范圍是比較有限的，范圍的有限制約了其進(jìn)一步發(fā)展的應(yīng)用。最后實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究有時(shí)候并沒(méi)有想象中能夠會(huì)計(jì)理論的發(fā)展帶來(lái)進(jìn)步，但是這也是發(fā)展的必經(jīng)之路。

摘要:本文從對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對(duì)規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對(duì)在我國(guó)進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來(lái)客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問(wèn)題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問(wèn)題評(píng)價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái),多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

摘要:本文從對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對(duì)規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對(duì)在我國(guó)進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來(lái)客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問(wèn)題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問(wèn)題評(píng)價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái),多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

摘要:本文從對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對(duì)規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對(duì)在我國(guó)進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來(lái)客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問(wèn)題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問(wèn)題評(píng)價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái),多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

摘要:本文從對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對(duì)規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對(duì)在我國(guó)進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來(lái)客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問(wèn)題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問(wèn)題評(píng)價(jià)政策

[摘要實(shí)證會(huì)計(jì)探究在我國(guó)已經(jīng)有了一些有意義的探究成果，同時(shí)也存在一些新問(wèn)題需要探索，對(duì)這些新問(wèn)題的討論將有利于我們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)探究的理解和探究水平的提高，以下僅是我們所思索的新問(wèn)題和一些建議，希望對(duì)探究者有所幫助。

近年來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)探究給中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界帶來(lái)了一股新鮮空氣，它對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)探究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面摘要:第一，我國(guó)的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)探究，使我國(guó)的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)探究有了一個(gè)初步的印象，可以說(shuō)早期的討論對(duì)于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)探究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開(kāi)始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)探究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來(lái)，便探究人數(shù)逐步增加，探究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，在包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證探究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)探究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國(guó)出現(xiàn)了一批接受過(guò)良好培訓(xùn)的從事實(shí)證會(huì)計(jì)探究的學(xué)者，這是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一筆寶貴財(cái)產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，他們將成為我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)探究的主力軍，假以時(shí)日他們中或許會(huì)有大家出現(xiàn);第四，目前的實(shí)證會(huì)計(jì)探究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)他們也開(kāi)始關(guān)注和實(shí)證會(huì)計(jì)探究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)方法和軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)探究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。

一、實(shí)證會(huì)計(jì)探究中的基本新問(wèn)題

1．實(shí)證會(huì)計(jì)探究的本質(zhì)。一個(gè)被普遍接受的觀點(diǎn)是，規(guī)范會(huì)計(jì)探究所回答的是“應(yīng)該是什么”的新問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)探究所回答的是“實(shí)際是什么”的新問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)探究的目的是解釋和猜測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)探究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的類比是，假如你舅、一條河，實(shí)證會(huì)計(jì)探究告訴你的是以前人們是擺渡過(guò)去的，而規(guī)范會(huì)計(jì)探究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過(guò)去，還是擺渡過(guò)去。從這個(gè)意義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)探究更重視科學(xué)性，規(guī)范會(huì)計(jì)探究更重視哲學(xué)性。

2．開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)探究的原因。實(shí)證會(huì)計(jì)探究在美國(guó)得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動(dòng)的，這種需求主要來(lái)自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出和會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實(shí)證會(huì)計(jì)探究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過(guò)程中需要向?qū)W生解釋各種會(huì)計(jì)程序的差異，從而使學(xué)生輕易理解，實(shí)證會(huì)計(jì)探究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過(guò)程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說(shuō)，他們需要證實(shí)自己的見(jiàn)解是正確的，實(shí)證會(huì)計(jì)探究也符合了他們的需要，有時(shí)探究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來(lái)證實(shí)自己的觀點(diǎn)。

我國(guó)的情況卻有所不同，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)探究成果的需求沒(méi)有美國(guó)那么強(qiáng)烈。在信息需求方面，我國(guó)的投資者和證券市場(chǎng)的目前狀況決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息本身就不夠重視，更不用說(shuō)是利用會(huì)計(jì)信息而得到的探究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實(shí)證會(huì)計(jì)探究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來(lái)完成；我國(guó)在制訂政策過(guò)程中的游說(shuō)還很少，爭(zhēng)論的各方也沒(méi)有注重到實(shí)證會(huì)計(jì)探究成果的出現(xiàn)。這并不是說(shuō)我國(guó)沒(méi)有對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)探究的需求，比如說(shuō)學(xué)者們對(duì)學(xué)術(shù)成果的追求就是一個(gè)重要的需求。近年來(lái)在實(shí)證會(huì)計(jì)探究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場(chǎng)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實(shí)證會(huì)計(jì)探究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了探究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)探究的發(fā)展。所以，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)探究主要是由供給推動(dòng)的，而不是主要由需求推動(dòng)的。

[摘要]實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時(shí)也存在一些問(wèn)題需要探討，對(duì)這些問(wèn)題的討論將有利于我們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問(wèn)題和一些建議，希望對(duì)研究者有所幫助。

近年來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究給中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界帶來(lái)了一股新鮮空氣，它對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國(guó)的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究，使我國(guó)的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)初步的印象，可以說(shuō)早期的討論對(duì)于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開(kāi)始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來(lái)，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，在包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國(guó)出現(xiàn)了一批接受過(guò)良好培訓(xùn)的從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，這是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一筆寶貴財(cái)產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，他們將成為我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主力軍，假以時(shí)日他們中或許會(huì)有大家出現(xiàn);第四，目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)他們也開(kāi)始關(guān)注與實(shí)證會(huì)計(jì)研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)方法和軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。

一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的基本問(wèn)題

1．實(shí)證會(huì)計(jì)研究的本質(zhì)。一個(gè)被普遍接受的觀點(diǎn)是，規(guī)范會(huì)計(jì)研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究所回答的是“實(shí)際是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的類比是，如果你舅、一條河，實(shí)證會(huì)計(jì)研究告訴你的是以前人們是擺渡過(guò)去的，而規(guī)范會(huì)計(jì)研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過(guò)去，還是擺渡過(guò)去。從這個(gè)意義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會(huì)計(jì)研究更重視哲學(xué)性。

2．開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的原因。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在美國(guó)得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動(dòng)的，這種需求主要來(lái)自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過(guò)程中需要向?qū)W生解釋各種會(huì)計(jì)程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過(guò)程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說(shuō)，他們需要證明自己的見(jiàn)解是正確的，實(shí)證會(huì)計(jì)研究也符合了他們的需要，有時(shí)研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來(lái)證明自己的觀點(diǎn)。

我國(guó)的情況卻有所不同，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的需求沒(méi)有美國(guó)那么強(qiáng)烈。在信息需求方面，我國(guó)的投資者和證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息本身就不夠重視，更不用說(shuō)是利用會(huì)計(jì)信息而得到的研究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來(lái)完成；我國(guó)在制訂政策過(guò)程中的游說(shuō)還很少，爭(zhēng)論的各方也沒(méi)有注意到實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的出現(xiàn)。這并不是說(shuō)我國(guó)沒(méi)有對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需求，比如說(shuō)學(xué)者們對(duì)學(xué)術(shù)成果的追求就是一個(gè)重要的需求。近年來(lái)在實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場(chǎng)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。所以，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是由供給推動(dòng)的，而不是主要由需求推動(dòng)的。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

[摘要]實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時(shí)也存在一些問(wèn)題需要探討，對(duì)這些問(wèn)題的討論將有利于我們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問(wèn)題和一些建議，希望對(duì)研究者有所幫助。

近年來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究給中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界帶來(lái)了一股新鮮空氣，它對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國(guó)的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究，使我國(guó)的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)初步的印象，可以說(shuō)早期的討論對(duì)于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開(kāi)始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來(lái)，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，在包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國(guó)出現(xiàn)了一批接受過(guò)良好培訓(xùn)的從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，這是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一筆寶貴財(cái)產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，他們將成為我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主力軍，假以時(shí)日他們中或許會(huì)有大家出現(xiàn);第四，目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)他們也開(kāi)始關(guān)注與實(shí)證會(huì)計(jì)研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)方法和軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。

一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的基本問(wèn)題

1．實(shí)證會(huì)計(jì)研究的本質(zhì)。一個(gè)被普遍接受的觀點(diǎn)是，規(guī)范會(huì)計(jì)研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究所回答的是“實(shí)際是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的類比是，如果你舅、一條河，實(shí)證會(huì)計(jì)研究告訴你的是以前人們是擺渡過(guò)去的，而規(guī)范會(huì)計(jì)研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過(guò)去，還是擺渡過(guò)去。從這個(gè)意義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會(huì)計(jì)研究更重視哲學(xué)性。

2．開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的原因。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在美國(guó)得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動(dòng)的，這種需求主要來(lái)自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過(guò)程中需要向?qū)W生解釋各種會(huì)計(jì)程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過(guò)程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說(shuō)，他們需要證明自己的見(jiàn)解是正確的，實(shí)證會(huì)計(jì)研究也符合了他們的需要，有時(shí)研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來(lái)證明自己的觀點(diǎn)。