正確認(rèn)識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計職能具有重要意義。

一、內(nèi)部審計的主要職能

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

2．經(jīng)濟(jì)評價職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟(jì)評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中也認(rèn)為：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。”

一、高校審計的職能

高校審計是指高等學(xué)校內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其見，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。

1．監(jiān)督職能

高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學(xué)校的審計應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的發(fā)展歷程回顧

內(nèi)部審計的歷史悠久，但現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展并不算成熟，這主要與內(nèi)部審計的性質(zhì)有關(guān)。內(nèi)部審計存在于特定的組織環(huán)境中，與特定的組織制度相匹配，一個組織的內(nèi)部審計制度在另一個組織中可能很難實行，從而也導(dǎo)致內(nèi)部審計職能的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性。當(dāng)然，多樣的內(nèi)部審計也有一個基本的發(fā)展歷程。1.內(nèi)部審計發(fā)展的基本歷程1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱“IIA”）成立，標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而發(fā)展起來的，用來彌補外部審計在公司經(jīng)營管理中的缺陷以及對會計控制確認(rèn)的不足。這時的內(nèi)部審計是為低層管理人員服務(wù)的，以財產(chǎn)保護(hù)作為其主要目的，并幫助管理層解除其會計責(zé)任，這時的內(nèi)部審計采用財務(wù)審計模式。當(dāng)公司治理機(jī)制開始完善，會計責(zé)任得到強(qiáng)化，外部監(jiān)管變得嚴(yán)格，內(nèi)部審計便不再只為低層管理人員服務(wù)，而成為高級管理層提高管理效率、經(jīng)營效益的重要幫手。這時的內(nèi)部審計開始向管理審計轉(zhuǎn)型。IIA從成立開始，一直對內(nèi)部審計的定義、職能等各方面進(jìn)行著深刻而具重大意義的探索，并推動內(nèi)部審計向前發(fā)展。2001年，IIA將風(fēng)險管理、控制及治理程序納入內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，這是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開始?，F(xiàn)實中，全球公司面臨的風(fēng)險日益加劇，內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及治理方面都出現(xiàn)諸多問題，這使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計受到關(guān)注，內(nèi)部審計師自身也通過努力逐步實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。2.SOX法案對內(nèi)部審計職能的影響2002年發(fā)生的“安然”、“世通”事件催生了SOX法案，這一法案真正將內(nèi)部審計從幕后推向了臺前。SOX法案已明確賦予內(nèi)部審計在改善公司治理中的關(guān)鍵角色。Boury&Craig（2005）指出，“SOX法案第404條款可能是使審計師的看門人角色得到擴(kuò)大的最重要因素，404條款使審計師成為公司治理關(guān)鍵方面的監(jiān)督者?！盨OX法案頒布的同時成立了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡稱“PCAOB”），這一委員會不僅給審計師增加了法律監(jiān)督，更提升了內(nèi)部審計職能的地位（Coates，2007）。內(nèi)部審計在組織內(nèi)部工作，它變成處理內(nèi)部控制問題的第一反應(yīng)者。如果公司不遵守法規(guī)，公司的關(guān)鍵職員將面臨懲罰。因此，管理人員開始依賴內(nèi)部審計師的協(xié)助，以幫助證明其倡導(dǎo)風(fēng)險管理和評價內(nèi)部控制的事實。這些變化代表內(nèi)部審計師從傳統(tǒng)角色到改善公司治理的重大轉(zhuǎn)變。IIA（2003）指出，“內(nèi)部審計師，被視為風(fēng)險管理專家，能夠期望在未來成為公司的重要、備受矚目的角色。”因此，成功的內(nèi)部審計成為公司治理框架中的重要部分（Vallario，2003）。SOX法案同時也改變了人們對內(nèi)部審計價值的認(rèn)識。如果內(nèi)部審計成功協(xié)助公司處理風(fēng)險和內(nèi)控事務(wù)，SOX法案將是改變?nèi)藗儗?nèi)部審計價值期望的有說服力的因素。20～21世紀(jì)發(fā)生了諸多變化，內(nèi)部審計也隨之改變其審計方法。內(nèi)部審計目前所使用的方法可以歸為三個方面：財務(wù)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约敖?jīng)營審計。審計公司的財務(wù)、經(jīng)營、風(fēng)險管理，可能揭露差距并產(chǎn)生進(jìn)一步流程改進(jìn)的機(jī)會，這可以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。McNamee（1995）說，“新的審計師被當(dāng)做公司美好藍(lán)圖建設(shè)的推動者，通過評估企業(yè)如何運行良好為公司的前景做貢獻(xiàn)?！?/p>

二、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則對我國內(nèi)部審計觀念轉(zhuǎn)變的影響

2013年8月20日，我國內(nèi)部審計協(xié)會重新修訂并頒布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計的定義進(jìn)行了重新確立，同時合并、調(diào)整了與內(nèi)部審計職能相關(guān)的具體準(zhǔn)則，既在思想上與國際內(nèi)部審計協(xié)會所倡導(dǎo)的理念接軌，同時也與我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系相銜接。1.內(nèi)部審計定義的重新確立新修訂的內(nèi)部審計準(zhǔn)則將內(nèi)部審計重新定義為：“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！毙聹?zhǔn)則將原準(zhǔn)則中內(nèi)部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，將“審計和評價組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性”擴(kuò)展為“審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，這些變化主要是借鑒了IIA頒布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（簡稱“IPPF”）中關(guān)于內(nèi)部審計的定義。一方面，體現(xiàn)了中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則正逐步與國際接軌；更重要的是，通過準(zhǔn)則規(guī)定，真正從理論上將我國內(nèi)部審計的地位提升到了完善治理、增加價值的層面，這對于內(nèi)部審計觀念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在公司地位的提升，將產(chǎn)生一定的影響。2.內(nèi)部審計職能的整合新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的職能通過具體準(zhǔn)則的合并和調(diào)整進(jìn)行了整合。將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個具體準(zhǔn)則進(jìn)行合并，變?yōu)榭冃徲嫓?zhǔn)則；將遵行性審計、風(fēng)險管理審計以及內(nèi)部審計的控制自我評估三個準(zhǔn)則做了調(diào)整和補充，成為修訂后的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，這也與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接。這增強(qiáng)了內(nèi)部審計準(zhǔn)則在公司中的實用性。雖然我國并不強(qiáng)制在公司執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則，但是內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的修訂，使公司在建立自身的內(nèi)部審計制度時，可以更大程度上借鑒甚至直接采納內(nèi)部審計準(zhǔn)則。而在此之前，我國在2008～2010年先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，基本構(gòu)建了內(nèi)部控制規(guī)范的完整體系，在很大程度上也給企業(yè)帶來了環(huán)境的變化和監(jiān)管的壓力。如何應(yīng)對這一變化，也是我國上市公司應(yīng)該思考的問題。內(nèi)部控制評價指引提議公司授權(quán)內(nèi)部審計部門協(xié)助內(nèi)部控制的評價工作。那么，在滿足監(jiān)管和法律法規(guī)要求的時候，公司管理者利用好內(nèi)部審計師的工作，可能為上市公司帶來潛在價值增值，同時，也將帶來內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。而最新修訂的內(nèi)部審計準(zhǔn)則及其具體的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，正是為配合內(nèi)部控制規(guī)范的要求，為內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變以及對內(nèi)部審計價值的重新認(rèn)識搭建了一座橋梁。

三、我國公司內(nèi)部審計職能發(fā)展的現(xiàn)狀

新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的頒布，體現(xiàn)了我國對于內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的期望，將從理論上對內(nèi)部審計的價值做出新的認(rèn)識和定位，也將影響到具體的內(nèi)部審計實踐。但是，目前我國內(nèi)部審計職能的發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計所處的內(nèi)外部環(huán)境，還存在各種問題和障礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法迅速滿足新準(zhǔn)則的要求，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型到價值增值型的職能。1.內(nèi)部審計基礎(chǔ)建設(shè)狀況與其作用發(fā)揮不相符目前，我國內(nèi)部審計本身的基礎(chǔ)建設(shè)狀況并不理想，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用。大多數(shù)組織沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，很多公司將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給專業(yè)會計師事務(wù)所或其他兼職人員，而外包無法形成一個良性的增值型內(nèi)審人員的平臺；在公司內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計部門，也存在因隸屬關(guān)系導(dǎo)致的獨立性與權(quán)威性不強(qiáng)，人員、資源有限等諸多問題。從事內(nèi)部審計工作的人員，很多都是從財務(wù)、管理甚至工程等崗位轉(zhuǎn)入內(nèi)部審計部門的，對內(nèi)部審計工作諳熟的不是很多，主要從微觀層面提供審計服務(wù)，很難站在組織整體層面去整合思維和審計方法，難以開展價值增值型的審計業(yè)務(wù)。2.管理層觀念陳舊成為內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的障礙我國現(xiàn)代公司制度發(fā)展較緩慢，企業(yè)各項制度和公司治理結(jié)構(gòu)并不如西方發(fā)達(dá)國家那樣趨于完善，管理手段依然按照原有方式進(jìn)行，很難發(fā)生根本性的變革。雖然我國內(nèi)部審計有很大一部分由董事會領(lǐng)導(dǎo)，卻無法在公司發(fā)揮除財務(wù)審計以外的更多作用。而內(nèi)部審計在財務(wù)領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)的模式，已成為企業(yè)的管理層根深蒂固的觀念。內(nèi)部審計部門想要開展更多增值型業(yè)務(wù)，很難得到管理層和董事會的支持。另外，我國內(nèi)部控制制度建立比較滯后，公司管理層對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部控制的實施更多只是滿足形式上和法律上的要求。這在很大程度上也限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計在內(nèi)控方面的增值作用得不到體現(xiàn)。3.外部法律環(huán)境不健全使內(nèi)部審計增值作用無法體現(xiàn)公司內(nèi)部觀念的轉(zhuǎn)變不是一朝一夕的，而是整個大的環(huán)境、背景的變化所催生的。我國企業(yè)管理層之所以還沒有轉(zhuǎn)變觀念，除了與自身因素有關(guān)，還有一個主要原因是我國外部監(jiān)管和法律環(huán)境還不夠嚴(yán)格和健全。隨著COSO委員會的內(nèi)部控制整合框架和風(fēng)險管理整體框架的以及SOX法案的頒布，我國也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在深、滬主板上市的公司強(qiáng)制執(zhí)行，而其他類型的公司并不強(qiáng)制。同時，即使公司所披露的內(nèi)部控制信息及其評價信息不符合規(guī)定，存在質(zhì)量問題，所受到的懲罰并不是很嚴(yán)重，這導(dǎo)致公司管理層并不重視對內(nèi)部控制的評價和披露，從而，外部因素也無法使內(nèi)部審計的增值角色得到轉(zhuǎn)變。

摘要：國家審計監(jiān)督作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要部分，在目前的國家監(jiān)察體制改革過程中受到了廣泛關(guān)注，在國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中面臨的諸多挑戰(zhàn)也需要進(jìn)行系統(tǒng)而高效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。本文力圖通過審計角度對國家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行分析，并結(jié)合國家審計與審計監(jiān)督的特點對目前的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行分析，并針對今后的國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的發(fā)展得出一些建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：審計；監(jiān)察制度改革；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；中產(chǎn)階級陷阱

目前正處于國家監(jiān)察體制改革的重要時期，國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級關(guān)系著我國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈，且高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)極易帶來腐敗泛化，在當(dāng)前國際形勢下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多風(fēng)險，因此必須系統(tǒng)考量當(dāng)前國家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。國家審計在我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中占據(jù)統(tǒng)領(lǐng)性地位，能夠讓當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督態(tài)勢形成樹狀體系，更有利于監(jiān)督職能與立法司法職能相協(xié)調(diào)，讓經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在發(fā)展的過程中及時完成自我更新，順應(yīng)當(dāng)代潮流發(fā)展。通過國家審計、審計監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督三者間關(guān)系來看，從審計角度對國家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督只能進(jìn)行系統(tǒng)檢視，意味著對國家監(jiān)察制度在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的作用進(jìn)行自上而下的檢視，能夠借此分析出在國家監(jiān)察制度整體中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所占據(jù)的地位以及在我國目前國家管理體系中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上我們能夠從經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步的宏觀角度對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督今后的發(fā)展方向進(jìn)行有的放矢的探索，為國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與“兩個一百年”奮斗目標(biāo)的順利完成打下良好的基礎(chǔ)。

一、國家審計與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵與意義。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指在國家財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的框架下，監(jiān)察和督促各機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和組織在法律允許范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動。其依據(jù)包括國家和有關(guān)機(jī)構(gòu)的法律、法令、規(guī)章制度與指令，對象包括各機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)單位和組織的財務(wù)收支、稅金征收與繳納、各項基金的形成和使用與結(jié)算、信貸業(yè)務(wù)的處理等，工作內(nèi)容包括確認(rèn)以上對象會計資料及其他有關(guān)資料是否正確真實、所反映經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果是否合理合法和有效。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、計劃監(jiān)督、會計監(jiān)督、銀行監(jiān)督、政策監(jiān)督等多個方面。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性是由我國的社會性質(zhì)決定的，在社會主義社會條件下，國家有權(quán)保證相關(guān)企事業(yè)單位收支的人民屬性，防止相關(guān)收支出現(xiàn)重大失誤。通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能夠有效控制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的正確發(fā)展導(dǎo)向，從而保證上層建筑的性質(zhì)穩(wěn)定。具體來說，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能夠有效防止特權(quán)主義的泛化，保障社會總體公平。（二）國家審計與審計監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計是指由獨立機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位會計材料及其財政財務(wù)活動的真實性、公允性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查、鑒證和評價的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。國家審計監(jiān)督作為最高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其內(nèi)容包括：對國務(wù)院各部門和各地方政府的財政情況、國家財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支做出公正評價并提出審計報告。審計監(jiān)督是指在國家行政組織內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)依法審核檢查國家行政機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支活動、經(jīng)濟(jì)效益和遵紀(jì)守法情況。審計制度是一項重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，其中一個主要內(nèi)容是審查監(jiān)督各級政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)計劃、預(yù)決算的編制和執(zhí)行情況及財務(wù)收支狀況，檢查財經(jīng)工作中的違法違紀(jì)行為，因而是行政監(jiān)督的一個重要任務(wù)。概括說來，國家審計是審計監(jiān)督在國家功能行駛過程中的最高形式，從國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及國家監(jiān)察體系總體角度看來，審計監(jiān)督即為國家審計。（三）國家審計與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系。總的來說，我國國家審計監(jiān)督與其他專業(yè)形式的審計監(jiān)督相輔相成，共同成為目前我國如今的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。其中，國家審計在宏觀層面上主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國家審計的最終目的在于維護(hù)政府和人民的利益，這與我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最終目的不謀而合。在相關(guān)立法支持下，通過審計手段，能夠讓完成對我國企事業(yè)單位財政方面的監(jiān)察與有效防控，這使得財政、人大等同級或其他監(jiān)督模式能夠獲得有效的第一手資料，也能夠通過國家審計及時對相關(guān)損失止損，完成監(jiān)督體制的源頭優(yōu)化。此外，從我國社會主義社會性質(zhì)而言，國家審計是國家機(jī)器運行過程中的能量配置表，能夠作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一部分最直觀的體現(xiàn)企事業(yè)單位運行過程中的能量配置與發(fā)展方向。無論是當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級，還是脫貧攻堅戰(zhàn)的進(jìn)一步推進(jìn)，抑或是小康社會的全面建成，都需要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在國家監(jiān)察委員會這一作為我國新時代監(jiān)察體系的機(jī)構(gòu)成立以來，監(jiān)察制度的也得到長足發(fā)展，審計工作更應(yīng)步步落實、與時俱進(jìn)。

二、國家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計機(jī)關(guān)作為國家專設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，依據(jù)《憲法》規(guī)定，“對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督”。我市審計機(jī)關(guān)在市委、市政府和上級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“三個代表”和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊緊圍繞我市經(jīng)濟(jì)工作中心，切實履行法律賦予的各項職能。按照“全面審計，突出重點，注意發(fā)現(xiàn)大要案線索”的指示精神，加大審計監(jiān)督力度，在嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)體制改革，加強(qiáng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

一、以反腐倡廉為已任，促進(jìn)全市廉政建設(shè)。

審計制度不僅是維護(hù)國家所確定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針、政策和法規(guī)，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一項十分重要的法律制度，而且是加強(qiáng)對相關(guān)權(quán)力的監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的一項十分重要而又具體的政治任務(wù)。當(dāng)前腐敗現(xiàn)象的特征和反腐斗爭的客觀要求，以及審計機(jī)關(guān)自身具備的專業(yè)特長、職能優(yōu)勢和客觀公正性、獨立性等特點，都決定了審計機(jī)關(guān)在反腐敗斗爭中具有不可替代的重要作用。同時發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗，既是反腐敗斗爭的需要，也是審計機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。我們認(rèn)為要充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)腐敗、查處腐敗、預(yù)防腐敗和權(quán)力監(jiān)督四個環(huán)節(jié)中的作用。

（一）強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)大要案線索方面的責(zé)任感與敏感性

經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪是我國當(dāng)前腐敗現(xiàn)象的最重要特征。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，經(jīng)濟(jì)案件占所有案件總數(shù)的70%以上，而且大案要案多，違法犯罪手法呈智能化發(fā)展趨勢，案件隱蔽性強(qiáng)，潛伏時間長。但是，凡是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪活動一般都要通過資金往來和賬目反映出來，因此，審計機(jī)關(guān)在審計過程中，通過采取適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，便可查出貪污、行賄、偷稅漏稅、套匯、走私、造假賬、化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外、化大公為小公和化公為私，以及損失浪費等經(jīng)濟(jì)犯罪行為，掌握大量的第一手資料，及時發(fā)現(xiàn)腐敗案件的線索和信息。針對審計對象數(shù)量龐大的實際情況，我們采取全面審計突出重點的方法，集中力量，選擇那些重點領(lǐng)域、重點部門和單位、重點項目和資金進(jìn)行重點審計。充分發(fā)揮審計自身熟悉財政財務(wù)，精通查賬的優(yōu)勢，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)查辦案件，積極提供大要案線索，并逐步建立起情況通報、案件移送等制度。

（二）發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在查處腐敗中的作用

[摘要]審計理論來源于審計實踐，同時又指導(dǎo)和預(yù)測審計實踐，審計實踐將隨著審計理論的不斷提高而日臻完善。本文遵循抽象到具體、理論到實踐的原則，沿著“現(xiàn)代政府審計的本質(zhì)屬性現(xiàn)代政府審計職能代政府審計職能的實現(xiàn)內(nèi)容和方法”的邏輯，建立一個現(xiàn)代政府審計職能定位及其履行的理論框架。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代政府審計；審計職能；職能定位；職能履行

一、從政府審計的演進(jìn)看現(xiàn)代政府審計的本質(zhì)

1.政府審計起源于會計，政府審計本質(zhì)外延為查賬。審計是會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會計檢查的需要而產(chǎn)生的。(劉云，2005)為了保護(hù)皇室財產(chǎn)，封建帝王需要把委任給官員貴族的經(jīng)濟(jì)事務(wù)系統(tǒng)地記錄下來，并以最簡明的方式向上呈送，會計由此誕生。為了保證會計記錄和報告的真實性，又必須對會計進(jìn)行監(jiān)督與檢查，政府審計的“計”，一般指的就是會計的“計”，政府審計就是審查會計。中國歷史上曾將政府審計表述為“聽從會計”，古代的政府審計是由會計人員大聲朗讀會計記錄，國家統(tǒng)治者和政府審計官員聽取這些記錄，進(jìn)而判斷會計記錄是否正確。英語audit和法語audition，均源于拉丁語audire(聽)，在14世紀(jì)，英國的審計工程也是通過聽取賬戶記錄來進(jìn)行。

最初的國家財產(chǎn)(財政)規(guī)模很小，封建帝王和政府官員以“聽從會計”的形式便能達(dá)到監(jiān)督的需要。然而，隨著財政規(guī)模的擴(kuò)大，國家經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程度不斷增強(qiáng)，導(dǎo)致記錄和反映管理活動的會計信息量越來越大，在這種情況下，必須由專業(yè)審計人員，運用一定的方法對會計賬簿進(jìn)行詳細(xì)審查。隨后的相當(dāng)長一段時間內(nèi)，政府審計的主要工作內(nèi)容就是“查賬”，即檢查會計記錄和會計報告等會計資料的真實性與合法性。

2.政府審計本質(zhì)內(nèi)涵：解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計史學(xué)家理查德·布朗(RichardBrown)曾經(jīng)指出：“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠(yuǎn)的時代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財產(chǎn)的時候，顯然就要求對前者的誠實性進(jìn)行某種檢查”。他在這里實際上提出了一個受托責(zé)任(經(jīng)濟(jì)責(zé)任)的問題，并且明確地論述了它與審計的關(guān)系。

[摘要]審計理論來源于審計實踐，同時又指導(dǎo)和預(yù)測審計實踐，審計實踐將隨著審計理論的不斷提高而日臻完善。本文遵循抽象到具體、理論到實踐的原則，沿著“現(xiàn)代政府審計的本質(zhì)屬性現(xiàn)代政府審計職能代政府審計職能的實現(xiàn)內(nèi)容和方法”的邏輯，建立一個現(xiàn)代政府審計職能定位及其履行的理論框架。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代政府審計；審計職能；職能定位；職能履行

一、從政府審計的演進(jìn)看現(xiàn)代政府審計的本質(zhì)

1.政府審計起源于會計，政府審計本質(zhì)外延為查賬。審計是會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會計檢查的需要而產(chǎn)生的。(劉云，2005)為了保護(hù)皇室財產(chǎn)，封建帝王需要把委任給官員貴族的經(jīng)濟(jì)事務(wù)系統(tǒng)地記錄下來，并以最簡明的方式向上呈送，會計由此誕生。為了保證會計記錄和報告的真實性，又必須對會計進(jìn)行監(jiān)督與檢查，政府審計的“計”，一般指的就是會計的“計”，政府審計就是審查會計。中國歷史上曾將政府審計表述為“聽從會計”，古代的政府審計是由會計人員大聲朗讀會計記錄，國家統(tǒng)治者和政府審計官員聽取這些記錄，進(jìn)而判斷會計記錄是否正確。英語audit和法語audition，均源于拉丁語audire(聽)，在14世紀(jì)，英國的審計工程也是通過聽取賬戶記錄來進(jìn)行。

最初的國家財產(chǎn)(財政)規(guī)模很小，封建帝王和政府官員以“聽從會計”的形式便能達(dá)到監(jiān)督的需要。然而，隨著財政規(guī)模的擴(kuò)大，國家經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程度不斷增強(qiáng)，導(dǎo)致記錄和反映管理活動的會計信息量越來越大，在這種情況下，必須由專業(yè)審計人員，運用一定的方法對會計賬簿進(jìn)行詳細(xì)審查。隨后的相當(dāng)長一段時間內(nèi)，政府審計的主要工作內(nèi)容就是“查賬”，即檢查會計記錄和會計報告等會計資料的真實性與合法性。

2.政府審計本質(zhì)內(nèi)涵：解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計史學(xué)家理查德·布朗(RichardBrown)曾經(jīng)指出：“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠(yuǎn)的時代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財產(chǎn)的時候，顯然就要求對前者的誠實性進(jìn)行某種檢查”。他在這里實際上提出了一個受托責(zé)任(經(jīng)濟(jì)責(zé)任)的問題，并且明確地論述了它與審計的關(guān)系。

1我國國企內(nèi)部審計現(xiàn)狀

內(nèi)部審計在西方國家早已蓬勃發(fā)展，我國是從上個世紀(jì)80年代中期才開始，從無到有經(jīng)歷了很長時間的發(fā)展。如今國企的內(nèi)部審計工作，已為我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著很大的積極作用。一方面是我國的國企內(nèi)部審計從業(yè)人員迅速發(fā)展，已達(dá)到三十多萬人。二是內(nèi)部審計的重要性越來越明顯，已由最初扮演著簡單“檢查者”的角色，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)如今社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的高層次的“參謀者”。三是我國的企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展速度十分快，雖然取得的成績無法與國外比較，但是也取得了一些卓越的成績。我們不能因此就覺得企業(yè)內(nèi)部審計工作就沒有問題了，還應(yīng)該更加的重視?，F(xiàn)在許多單位設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻做的是財務(wù)的輔助工作，沒有合格的、完善的章程，忽略了內(nèi)部審計的管理控制職能，簡單的認(rèn)為審計就是監(jiān)督會計。

2我國國企內(nèi)部審計存在的突出問題

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，日益進(jìn)步的企業(yè)也發(fā)生了質(zhì)的變化，現(xiàn)有的各種審計機(jī)構(gòu)組織體系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前國企內(nèi)部的審計工作而言，筆者認(rèn)為主要存在以下幾方面的問題：

2.1國有企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致，審計工作概念模糊不清我國國有企業(yè)眾多，政府審計機(jī)關(guān)任務(wù)很重，專職的審計人員人數(shù)有限，有時工作中就會出現(xiàn)漏洞，這樣就得在政府審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督下，建立部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計監(jiān)督和評價活動，使審計監(jiān)督工作延伸到各個企業(yè)單位，全面做好審計工作。但是國有企業(yè)本身就存在企業(yè)所有權(quán)歸國家所有這個特性，企業(yè)的所有行為都會受到政府部門的監(jiān)督，所以企業(yè)的內(nèi)部審計也就會演變成政府人員對企業(yè)管理人員的一個監(jiān)督。這樣一來，企業(yè)內(nèi)部的審計就變成了政府部門在國企中的一個部門延伸，國企內(nèi)部的審計工作也變成了政府部門的部門，那么從事企業(yè)內(nèi)部審計工作的工作人員就會考慮到政府審計部門的監(jiān)督需要，就出現(xiàn)了審計部門的工作目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)無太大關(guān)系，導(dǎo)致了工作人員既得做好監(jiān)督還得做好服務(wù)。工作中就會出現(xiàn)為難的境況。審計職能實際上難以全面發(fā)揮功能。

2.2國企審計部門在內(nèi)部的審計工作中很難做到獨立性，并且它的地位也比較低下，所以內(nèi)部審計和外部審計就有很大的不同國企審計部門人員大多都來自企業(yè)內(nèi)部，而內(nèi)部審計部門也是整個企業(yè)的一部分，內(nèi)部的審計人員的很多利益都與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系，在很大程度上都取決于企業(yè)管理者對其的肯定，這樣就導(dǎo)致了審計人員出現(xiàn)境地兩難的情形，國企審計部門人員就出現(xiàn)雙重角色。他們既要站在外部審計的立場上履行監(jiān)督企業(yè)的行為，而本身還要為企業(yè)行為服務(wù)，所以工作中可操作性就變差了。

今年以來，我局在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在自治區(qū)審計廳、玉林市局指導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的十七大和十七屆四中全會精神，堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全體干部職工，緊緊圍繞市委、市政府中心工作，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，加大審計監(jiān)督力度，為促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

一、基本情況

2010年上半年，我局堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的審計工作方針，堅持解放思想和創(chuàng)新工作相結(jié)合，圍繞市委、市政府中心工作，把推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，重點抓好財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、政府投資項目審計、擴(kuò)大內(nèi)需項目資金審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、涉及人民群眾利益的重要專項資金的審計調(diào)查以及自治區(qū)審計廳統(tǒng)一組織及授權(quán)審計的項目，審計工作取得了一定的成績。

今年上半年，我局共完成審計（調(diào)查）項目9個，審計查出違紀(jì)違規(guī)金額442萬元，管理不規(guī)范金額1358萬元?；üこ填A(yù)結(jié)算審核項目69個（其中工程預(yù)算52個），送審總金額17472萬元，審定總金額15704萬元，核減1768萬元，核減率10.1%。審計后出具審計（調(diào)查）報告9篇，提出建議17條，被采納17條。提交審計專題、綜合性報告和信息簡報10篇，被批示、采用5篇次。

（一）以強(qiáng)化預(yù)算管理為目標(biāo)，做“深”財政審計。我局以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，總結(jié)歷年審計工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，構(gòu)建大財政審計理念，對我市2009年財政預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行全面審計，并延伸審計了清灣鎮(zhèn)和新榮鎮(zhèn)人民政府及所屬單位2009年度預(yù)算執(zhí)行情況，市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、市經(jīng)貿(mào)局、市人口和計劃生育局和市工業(yè)園區(qū)管理委員會及下屬單位等單位2009年度預(yù)算執(zhí)行及其他財政財務(wù)收支情況。在審計工作中，做到了“三個注重”:一是注重調(diào)整審計思路。把著力點放在促進(jìn)加強(qiáng)財政管理和財政制度改革上來，推進(jìn)依法理財、依法治稅的進(jìn)程，由查錯糾弊向揭露問題、分析原因、提出建議上轉(zhuǎn)變;二是注重突出審計重點。加強(qiáng)對財政部門內(nèi)控制度、財政預(yù)算編制、財政資金分配的審計監(jiān)督，注重以提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度為目標(biāo)，緊緊抓住“預(yù)算執(zhí)行”這條主線，實現(xiàn)由收支審計并重向支出審計為主轉(zhuǎn)變。三是注重審計調(diào)查。由以會計核算中心查賬、從上至下順延審計為主，向注重審計延伸、抓住重點線索、發(fā)現(xiàn)問題、由下向上各個突破轉(zhuǎn)變。重點監(jiān)督是否按照構(gòu)建和諧社會和公共財政要求，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)和各種專項投資結(jié)構(gòu)，提出促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)和社會科學(xué)發(fā)展快速發(fā)展的意見和建議。此項目審計查帳工作已結(jié)束，已進(jìn)入征求意見階段。

（二）以監(jiān)督權(quán)力運行為目標(biāo)，做“優(yōu)”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。我局根據(jù)市委組織部的委托，上半年，已對市水利局、交通局、塘岸鎮(zhèn)、清水口鎮(zhèn)等4個單位5名黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。在審計過程中，除抓好被審單位的財政財務(wù)收支審計外，還特別注重對領(lǐng)導(dǎo)干部在廉潔自律等方面進(jìn)行審計，并作出客觀評價，為市委、市政府正確使用干部提供了可靠依據(jù)。在已審計結(jié)的4個項目中，共查出違規(guī)資金435萬元，管理不規(guī)范金額1358萬元，查補漏繳稅費11萬元，補繳財政金額259萬元。針對存在的問題，對被審計對象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出了實事求是的界定和客觀公正的評價，向被審計單位提出了整改意見，對違規(guī)問題依法作出了審計處理決定。

隨著審計的恢復(fù)與發(fā)展，為解決會計處理中的弄虛作假，人們寄希望于審計人員發(fā)揮監(jiān)督作用。但現(xiàn)實卻并不盡人意，迫使我們不得不重新審視、理順財務(wù)與審計的關(guān)系。

一、財務(wù)與審計的區(qū)別

1.概念不同。所謂財務(wù)從狹義上講是指經(jīng)營的價值計算，通常是以損益和財產(chǎn)計算為對象；從廣義上講則是指資金的運用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。審計則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

2.工作重點不同。財務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，不只限于對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。

3.監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。再者，財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

二、財務(wù)與審計的聯(lián)系