要說審計(jì)規(guī)范與審計(jì)創(chuàng)新，應(yīng)該是兩個(gè)不同的話題，但是筆者認(rèn)為，這兩個(gè)話題有著密切的關(guān)系，國(guó)家審計(jì)更是如此。由于審計(jì)是行政行為，而且又面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)，要確保審計(jì)質(zhì)量，充分體現(xiàn)審計(jì)的嚴(yán)肅性和威懾力，必須不斷加強(qiáng)審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，在實(shí)施審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范。但是，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)，執(zhí)行規(guī)范操作，并不是墨守成規(guī)，并不是生搬硬套規(guī)章制度，而是要按照實(shí)事求是的原則，根據(jù)形勢(shì)的變化，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，并且要與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。二十多年的審計(jì)實(shí)踐就是有力的證明。

一、審計(jì)必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范。我們說，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。換句話說，要保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，不斷強(qiáng)化審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。

（一）審計(jì)項(xiàng)目要堅(jiān)持操作規(guī)范。國(guó)家審計(jì)是一種行政行為，必須嚴(yán)格按照行政程序進(jìn)行。就某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，要做到操作規(guī)范，應(yīng)當(dāng)把握好四個(gè)環(huán)節(jié)。

1、把握好審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)。審計(jì)立項(xiàng)就是確定具體審計(jì)項(xiàng)目，要做到三個(gè)圍繞，即：圍繞當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)工作中心；圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)和重點(diǎn)；圍繞群眾關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。審計(jì)立項(xiàng)必須嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，項(xiàng)目一旦確定并上報(bào)，不得隨意更改。

2、把握好審計(jì)方案環(huán)節(jié)。審計(jì)方案一般包括工作方案和實(shí)施方案兩種。其中實(shí)施方案尤為重要。按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》的要求，制定方案必須著重注意以下三點(diǎn)：一是方案內(nèi)容要有針對(duì)性。要認(rèn)真做好審前調(diào)查，摸清被審計(jì)單位的基本情況；二是方案內(nèi)容要有操作性。要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，認(rèn)真起草方案，明確審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和具體操作步驟、方法；三是方案內(nèi)容要有實(shí)用性。要堅(jiān)持實(shí)事求是原則，制定的方案要盡量貼近實(shí)際。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批、確定的審計(jì)方案，要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，如遇特殊情況，可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整方案，但必須報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。

3、把握好審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》規(guī)定，既要精心組織審計(jì)力量，明確目標(biāo)任務(wù)；又要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，在審計(jì)中善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查深查透，搜集好證據(jù)，并編制好工作底稿；也要處理好依法審計(jì)與實(shí)事求是的關(guān)系，具體問題具體分析，使審計(jì)工作更好地為改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；更要嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范操作，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

黨的*報(bào)告指出，創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂，是一個(gè)國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力，也是一個(gè)政黨永葆生機(jī)的源泉。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代步伐的加快，應(yīng)重新審視中國(guó)審計(jì)體制并進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新。筆者認(rèn)為，審計(jì)創(chuàng)新的主要內(nèi)容應(yīng)包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、人才觀念創(chuàng)新和審計(jì)戰(zhàn)略創(chuàng)新等。

審計(jì)制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新就是要通過深化改革，重塑現(xiàn)有的審計(jì)制度，建立一整套外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與管理業(yè)績(jī)審計(jì)相結(jié)合、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的功能。

審計(jì)方法和技術(shù)創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化。這集中表現(xiàn)為：審計(jì)方法由過去對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，并借助于對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法；審計(jì)技術(shù)從過去以手工操作對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行的審查，發(fā)展到對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)審計(jì)。

人才觀念創(chuàng)新。未來的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，改革現(xiàn)有的教育培訓(xùn)模式，建立剛性的培訓(xùn)和終身教育機(jī)制，采取年度培訓(xùn)和年度業(yè)績(jī)考核相結(jié)合的模式，建立以資格認(rèn)證為中心的人才選拔機(jī)制。

審計(jì)戰(zhàn)略創(chuàng)新。審計(jì)工作五年發(fā)展規(guī)劃提出：今后五年審計(jì)工作的總體目標(biāo)是以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。在這些總體目標(biāo)中，突出強(qiáng)調(diào)了審計(jì)創(chuàng)新。李審計(jì)長(zhǎng)在海南調(diào)研時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。因此要把審計(jì)創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。當(dāng)前，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村、構(gòu)建和諧社會(huì)，對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求，傳統(tǒng)的審計(jì)思維方式和工作方法明顯不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求，唯有以創(chuàng)新為動(dòng)力，才能不斷推進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。

一要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，善于結(jié)合實(shí)際思考問題，提高學(xué)習(xí)效果。著重查找思想觀念、思維方式和工作、方法上存在的不足，提出有針對(duì)性的措施及時(shí)加以解決。

摘要：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)庫(kù)共同促進(jìn)了新時(shí)代信息化技術(shù)的形成，信息化技術(shù)給社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了重要的信息化條件，這改變了以往的生產(chǎn)力和生產(chǎn)方式。信息化條件下的企業(yè)和組織管理將面臨更多的管理創(chuàng)新問題，審計(jì)的日常管理工作將運(yùn)用更多的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)。本文針對(duì)信息化條件下審計(jì)管理工作者應(yīng)該具備的信息管理技能以及信息化條件下對(duì)審計(jì)管理的具體要求提出審計(jì)管理的創(chuàng)新策略，對(duì)未來審計(jì)工作具有借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：信息化條件；審計(jì)管理；創(chuàng)新研究

當(dāng)今社會(huì)是以互聯(lián)網(wǎng)為主導(dǎo)，以數(shù)據(jù)庫(kù)共享為支撐的信息技術(shù)時(shí)代，在這樣的時(shí)代背景下給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供機(jī)遇的同時(shí)也帶了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)工作人員在信息條件下缺乏相關(guān)的技術(shù)支撐，傳統(tǒng)審計(jì)工作管理已經(jīng)不能滿足時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求，審計(jì)管理應(yīng)該順應(yīng)信息化背景，從業(yè)人員和管理模式都應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。為此，針對(duì)目前信息化環(huán)境背景下對(duì)審計(jì)管理工作提出的要求，以及未來審計(jì)管理人員應(yīng)該具備的技能和管理模式進(jìn)行探討，提出能夠適應(yīng)時(shí)展的審計(jì)管理創(chuàng)新策略。

一、信息化條件給審計(jì)管理工作提供了源動(dòng)力

信息化條件泛指利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的工作模式，目前已經(jīng)廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)、政治、商業(yè)等領(lǐng)域。信息化條件給審計(jì)管理工作提供了更為高效便捷的途徑，但也給審計(jì)管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。1．信息化條件的特征以及優(yōu)勢(shì)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)＋”、“云服務(wù)”和“大數(shù)據(jù)庫(kù)”成了當(dāng)下經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新生名詞，他們改變了當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的呈現(xiàn)方式，讓財(cái)經(jīng)產(chǎn)業(yè)能夠與互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)緊密接軌，提高了原有的工作效率。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是體現(xiàn)信息集中上，即呈現(xiàn)形式為數(shù)據(jù)集成，區(qū)塊鏈的興起使得大數(shù)據(jù)的服務(wù)更加精準(zhǔn)，信息化條件讓數(shù)據(jù)的收集、合成、搭建模型、構(gòu)成區(qū)塊鏈變得非常簡(jiǎn)單，這降低了傳統(tǒng)的信息處理方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)，極大提高了金融和財(cái)經(jīng)產(chǎn)業(yè)的工作效率，降低了數(shù)據(jù)傳輸過程中的精力和成本；二是面體現(xiàn)在信息的共享，即相關(guān)行業(yè)的信息都可以通過互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸完成共享，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)共享和及時(shí)共享，極大地節(jié)約了人力和物力，同時(shí)也拜托了時(shí)空上的局限性；三是對(duì)行業(yè)的要求提高，增加了從業(yè)者的壓力，在信息化條件下從業(yè)人員應(yīng)該具備相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)收集、合成、分析的知識(shí)，掌握相關(guān)的技術(shù)和手段才能在信息化條件下發(fā)揮其專業(yè)特長(zhǎng)。2．當(dāng)代審計(jì)管理工作面臨的挑戰(zhàn)。信息化條件雖然具備很多優(yōu)勢(shì)，但是無疑也給傳統(tǒng)的審計(jì)管理工作提出了更多的要求，給工作管理人員提出了更多的技術(shù)要求，因此新時(shí)期的審計(jì)管理工作還面臨著巨大的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)一：審計(jì)管理資源庫(kù)尚未建立。審計(jì)管理的重點(diǎn)就是要對(duì)已有的資源進(jìn)行合理的配置和管理，但隨著信息化條件的到來，改變了傳統(tǒng)的資源庫(kù)建立、儲(chǔ)存以及維護(hù)手段。傳統(tǒng)的審計(jì)管理資源基于紙質(zhì)媒體和小范圍的數(shù)據(jù)庫(kù)搭建而成，缺乏互聯(lián)網(wǎng)信息模式下的大范圍集中化的資源建立方式，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)管理資源必將受到信息化條件的沖擊。另外，開放的互聯(lián)網(wǎng)共享環(huán)境給審計(jì)管理工作帶來了一定的管理風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)的開放和共享讓審計(jì)管理工作變得高效的同時(shí)也帶來了一些安全隱患，比如網(wǎng)絡(luò)黑客和不法分子對(duì)數(shù)據(jù)的盜取和修改，平臺(tái)的審計(jì)管理信息不健全，軟件的定時(shí)更新和維護(hù)受到了外界環(huán)境的挑戰(zhàn)等。挑戰(zhàn)二：審計(jì)管理人才缺失。首先，傳統(tǒng)的審計(jì)管理工作人員在審計(jì)日常工作中，對(duì)于信息和網(wǎng)絡(luò)的需求并不大，而且工作地位并沒有體現(xiàn)在突出的地位，沒有直接和董事會(huì)掛鉤。其次，審計(jì)管理人員具有老齡化的趨勢(shì)，在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段的應(yīng)用方面存在嚴(yán)重的欠缺，現(xiàn)階段審計(jì)管理工作還缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才輸入企業(yè)進(jìn)行人才更新和換血。挑戰(zhàn)三：審計(jì)管理的時(shí)效性遭到質(zhì)疑。傳統(tǒng)的審計(jì)管理是以紙質(zhì)材料為媒介，一般采取事后搜集資料和管理的方式，這種手段不僅在信息量上存在嚴(yán)重不足，而且還面臨著審計(jì)管理信息滯后的風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)管理要求的就是及時(shí)性、現(xiàn)場(chǎng)性，對(duì)審計(jì)管理材料能夠進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容漏洞和不足并作出調(diào)整是非常有必要的。挑戰(zhàn)四：審計(jì)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提高。在審計(jì)工作過程中，求實(shí)、謹(jǐn)慎、廉潔的職業(yè)道德操守是非常重要的，但企業(yè)審計(jì)人員的工作與各部門領(lǐng)導(dǎo)有著不可避免的連接，這讓審計(jì)管理人員脫離了獨(dú)立的個(gè)體地位。非獨(dú)立的審計(jì)管理人員往往不能夠恪守審計(jì)管理職業(yè)道德操守，做不到公平公正和廉潔奉公，而相關(guān)的監(jiān)管條例尚不能發(fā)揮作用，這給審計(jì)管理效果造成了極大的干擾。3．發(fā)揮信息化條件的源動(dòng)力作用信息化條件是驅(qū)動(dòng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、金融產(chǎn)業(yè)、教育以及服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要源動(dòng)力，因此具備多種優(yōu)勢(shì)的信息化條件也要在審計(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的貢獻(xiàn)。信息化條件的數(shù)據(jù)庫(kù)搭建以及網(wǎng)絡(luò)傳播和共享在審計(jì)管理工作中具有很重要的地位，因此在審計(jì)管理工作創(chuàng)新過程中應(yīng)該加強(qiáng)該部分的創(chuàng)新策略分析。

二、信息化條件下審計(jì)管理工作的創(chuàng)新策略

知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。審計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必將受知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響。為適應(yīng)新的形勢(shì)，筆者談幾點(diǎn)思索。

一、技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)手段，建立健全內(nèi)控制度

（一）適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，開發(fā)新的審計(jì)程序和方法。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、方法、技術(shù)、實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則和依據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員和審計(jì)理論等產(chǎn)生重大變化。審計(jì)目標(biāo)由揭露會(huì)計(jì)錯(cuò)弊轉(zhuǎn)向包括揭露錯(cuò)弊、指出其根源與后果的多元化目標(biāo)了發(fā)展；就地審計(jì)方式將逐步消失；審計(jì)主體和客體只需在約定時(shí)間通過媒體見面進(jìn)行審計(jì)，否則事過境遷，無案可查面對(duì)無書面記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)重點(diǎn)將由原來審計(jì)線索的審核與查找，邊境證向系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)過程等。未來的審計(jì)將成為數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，審計(jì)師的主要精力將集中于采集、保存和確保數(shù)據(jù)庫(kù)的程序上。

（二）充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，革新審計(jì)技術(shù)手段。審計(jì)作為一項(xiàng)以會(huì)計(jì)信息為對(duì)象的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上要求彩采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，審計(jì)處理手段由手工操作進(jìn)步到電算化處理，已不公是一種要求，也日益成為現(xiàn)實(shí)。如今，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為相當(dāng)多的企業(yè)會(huì)計(jì)操作的主要工具，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息上和穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性已得到共識(shí)，由“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”代替“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)”已成必然。網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)交易、資本決策可在瞬間完成，這也給我們的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)：一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無紙貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，如何加強(qiáng)對(duì)這種審計(jì)線索電子化或無書面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是新時(shí)期給人們審計(jì)工作者提出的挑戰(zhàn)；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上所謂的“虛擬主體”，這種網(wǎng)上實(shí)體的主要資產(chǎn)就是知識(shí)及其載體人力資源，如何對(duì)這種“虛擬主體”進(jìn)行審計(jì)，又將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一項(xiàng)重要任務(wù)。

（三）建立健全現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控制度。國(guó)際上近代審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用和會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更和轉(zhuǎn)移，再加上未來以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)的發(fā)展，必然引起內(nèi)控制度復(fù)雜化，產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們必須建立全新的內(nèi)控制度，制定更為周密的審計(jì)計(jì)劃，開發(fā)更科學(xué)的測(cè)試內(nèi)控制度的技術(shù)，以適應(yīng)這變化。

二、業(yè)務(wù)對(duì)策：拓展審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)服務(wù)廣泛化和國(guó)際化

一、加強(qiáng)審計(jì)整改統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作

政府審計(jì)不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計(jì)查出問題的整改工作，以進(jìn)一步提升審計(jì)效果，不斷提高政府效能。因此，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作要加強(qiáng)創(chuàng)新，以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的形式全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)事求是地將審計(jì)整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。為達(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中探索創(chuàng)新幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際初步確定該指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，對(duì)各類型審計(jì)項(xiàng)目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)路徑，提高統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作質(zhì)量。

1、創(chuàng)新審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展決策需求和地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，初步確定年度審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對(duì)審計(jì)進(jìn)行建章立制的個(gè)數(shù)、審計(jì)整改率等。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算地方審計(jì)整改比例，為提高審計(jì)效率和效果提供決策參考。

2、審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。在具體設(shè)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，參考國(guó)家審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)以下審計(jì)統(tǒng)計(jì)欄目的范圍進(jìn)行：一是審計(jì)單位名稱，系指經(jīng)審計(jì)通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的部門或單位名稱。二是審計(jì)調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)調(diào)查，并報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的部門或單位名稱。三是審計(jì)資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計(jì)覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計(jì)預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)上級(jí)批準(zhǔn)計(jì)劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個(gè)方面是指全面審計(jì)情況下的統(tǒng)計(jì)口徑。在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。四是查出問題金額，系指審計(jì)查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計(jì)數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計(jì)決定書、審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，被審計(jì)（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個(gè)數(shù)，以審計(jì)報(bào)告中反映的問題個(gè)數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個(gè)數(shù)。針對(duì)審計(jì)查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對(duì)違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對(duì)管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對(duì)違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對(duì)不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會(huì)議等形式提出相關(guān)要求或在審計(jì)整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要循序漸進(jìn)地針對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程和政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。

3、關(guān)于審計(jì)整改率。審計(jì)整改率的計(jì)算是個(gè)敏感問題，涉及到方方面面的工作。對(duì)于審計(jì)整改率的統(tǒng)計(jì)本身，就涉及到統(tǒng)計(jì)角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計(jì)，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計(jì)統(tǒng)計(jì)。對(duì)于審計(jì)整改工作的統(tǒng)計(jì)，除了要研究統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題個(gè)數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實(shí)事求是地統(tǒng)計(jì)審計(jì)整改工作實(shí)際，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

二、加強(qiáng)地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作

摘要：在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中，財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)主要的內(nèi)控管理方式，其有利于確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全性，構(gòu)建良好的醫(yī)療環(huán)境。但從目前醫(yī)療領(lǐng)域內(nèi)的內(nèi)部控制監(jiān)督和審計(jì)評(píng)價(jià)體系來看，還不具備完善性，普遍沒有做到內(nèi)審的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、震懾性原則，導(dǎo)致內(nèi)控問題頻繁出現(xiàn)?；诖?，必須從內(nèi)部審計(jì)入手，探究公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新策略，從而促使財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到良好開展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審視角；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新對(duì)策

當(dāng)前階段，財(cái)務(wù)審計(jì)有利于加強(qiáng)醫(yī)院合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理，能有效發(fā)現(xiàn)問題、糾偏整改，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，也能進(jìn)一步落地實(shí)施醫(yī)療體系改革工作。但是從公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開展現(xiàn)狀來看，還有著諸多的不足之處，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員技能較低、審查體系不完善、審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)靠后、問題追責(zé)力度不夠等。所以，采取何種方式開展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新工作是當(dāng)前面臨的一項(xiàng)主要問題。

一、內(nèi)部審計(jì)的理論和問題提出

依照審計(jì)署中內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定要求來看，內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性以及效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)，在提高單位經(jīng)濟(jì)管理效率的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并且和國(guó)內(nèi)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)論述的內(nèi)部審計(jì)概念相符，具體要點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面。其一，凸顯出內(nèi)部審計(jì)的職能和地位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。其二，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)理念，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率，提升醫(yī)院管理水平。其三，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，明確基本目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)產(chǎn)生的作用體現(xiàn)出來，采取內(nèi)部審核和評(píng)價(jià)方式對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，以此實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。對(duì)于我國(guó)公立醫(yī)院來講，不管是公共資產(chǎn)還是資源等，都應(yīng)當(dāng)將非營(yíng)利性特征體現(xiàn)出來，特別是在開展醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)性公共衛(wèi)生醫(yī)療事件救援的過程中，必須承擔(dān)服務(wù)社會(huì)的職能。在我國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)頒布的內(nèi)部審計(jì)文件中要求，當(dāng)年收入超出3000萬(wàn)元或者是300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，必須成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)性審計(jì)人員。雖然公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)間較早一些，可是從審計(jì)實(shí)務(wù)方面看出，并沒有全面執(zhí)行審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位和職責(zé)等一系列問題，基于內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控理念中，要想確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的合法性，就必須大力創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作。

二、對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)存在問題的分析

1引言

近年來，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的推動(dòng)下，電力事業(yè)得到快速的發(fā)展，并在電力企業(yè)管理過程中逐漸引進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，進(jìn)一步帶動(dòng)了電力企業(yè)持續(xù)發(fā)展。從電力企業(yè)角度來講，將計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與電力審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，不僅能提高企業(yè)的工作效率，強(qiáng)化電力企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，還有利于促進(jìn)電力企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面發(fā)展的目標(biāo)。

2完善與補(bǔ)充電力企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)工作的內(nèi)容

2.1轉(zhuǎn)移企業(yè)審計(jì)工作的重心。為了滿足新時(shí)期社會(huì)以及人們對(duì)電力系統(tǒng)發(fā)展的需求，電力企業(yè)在信息化條件下逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的電力審計(jì)方式，將審計(jì)成本作為主要控制與監(jiān)管方向。首先，在電力企業(yè)購(gòu)進(jìn)相關(guān)審計(jì)設(shè)備與軟件時(shí)，應(yīng)對(duì)設(shè)備與軟件的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格掌控，避免在工作中出現(xiàn)不必要的麻煩。優(yōu)質(zhì)的工作設(shè)備與軟件開發(fā)是電力企業(yè)順利開展電力審計(jì)工作的重要保障。其次，強(qiáng)化電力企業(yè)的審計(jì)聯(lián)網(wǎng)功能，從而不僅有利于提升電力企業(yè)的審計(jì)工作能力，解放大量的人工勞力，還在一定程度上降低電力企業(yè)審計(jì)人員的出差頻率，節(jié)約電力企業(yè)的開支。同時(shí)，提升電力企業(yè)的審計(jì)聯(lián)網(wǎng)功能還能降低企業(yè)的審計(jì)成本，規(guī)范企業(yè)的審計(jì)操作流程，提高電力審計(jì)的工作效率。2.2強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)能力，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在信息化時(shí)展背景下，電力企業(yè)只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能力，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，才能促進(jìn)電力企業(yè)更好的發(fā)展。因此，電力企業(yè)針對(duì)電力審計(jì)管理工作應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：首先，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，提升企業(yè)工作人員的工作能力。在進(jìn)行電力伸進(jìn)前期工作時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)做好數(shù)據(jù)收集與資料采集工作，并將相關(guān)的信息進(jìn)行保存與存檔。同時(shí)，將計(jì)算機(jī)審計(jì)情況與軟禁操作情況詳細(xì)記錄下來，為事中審計(jì)做好充分的準(zhǔn)備。其次，審計(jì)工作人員應(yīng)做好會(huì)計(jì)信息的整合與傳遞工作，完善電力審計(jì)工作的操作步驟，規(guī)范電力審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，電力企業(yè)應(yīng)對(duì)電力審計(jì)工作進(jìn)行定期的培訓(xùn)與知識(shí)教育，提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力與軟件操作水平，提升相關(guān)工作人員的工作素養(yǎng)，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)能力。

3創(chuàng)新信息化條件下電力企業(yè)審計(jì)管理的內(nèi)容和方法

3.1將電力企業(yè)的審計(jì)資源進(jìn)行合理配置。在信息化發(fā)展背景下，將電力企業(yè)的審計(jì)資源進(jìn)行合理配置，不僅能提升企業(yè)審計(jì)工作的工作效率，還有助于審計(jì)部門制定出更有效的審計(jì)工作計(jì)劃與工作措施，提升電力企業(yè)的審計(jì)能力。電力企業(yè)的審計(jì)資源優(yōu)化配置主要有以下幾方面的含義：首先，成立審計(jì)信息資源庫(kù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力企業(yè)逐漸向網(wǎng)絡(luò)化與信息化趨勢(shì)發(fā)展，電力審計(jì)工作的順利開展主要依賴于審計(jì)數(shù)據(jù)的收集，并且有效準(zhǔn)確的審計(jì)信息采集是企業(yè)開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，在信息化條件下，合理設(shè)置電力系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)構(gòu)是有效開展審計(jì)工作的重要途徑。最后，對(duì)電力企業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行結(jié)構(gòu)整合，提升審計(jì)人員的工作能力，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)部門的管理模式。3.2對(duì)電力企業(yè)的電力審計(jì)管理實(shí)行扁平化設(shè)置?？v觀電力企業(yè)以往對(duì)電力審計(jì)項(xiàng)目的管理，通常采用級(jí)別化、分層次的管理模式，從而將職能劃分的過于機(jī)械化、被動(dòng)化，使部分審計(jì)人員往往更注重如何完成上級(jí)下發(fā)的任務(wù)，對(duì)審計(jì)工作、審計(jì)項(xiàng)目的處理以及審計(jì)能力的提升沒有明確的方向。因此，在信息化時(shí)展背景下，為了提升審計(jì)信息傳遞的有效性、審計(jì)計(jì)劃的可行性，電力企業(yè)的審計(jì)管理工作逐漸向扁平化發(fā)展，不僅提升了信息傳輸?shù)募皶r(shí)性，還進(jìn)一步提升了企業(yè)審計(jì)工作水平，促進(jìn)電力企業(yè)的全面發(fā)展。3.3對(duì)電力審計(jì)工作實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理模式。目前，我國(guó)電力企業(yè)在電力審計(jì)管理方面逐漸實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)化管理模式，不僅能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)管，還有助于審計(jì)信息的收集與整理，提升審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。同時(shí)，在信息化條件下對(duì)電力審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，還能充分發(fā)揮審計(jì)信息的價(jià)值，并組建審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將相關(guān)審計(jì)信息輸入制定數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便今后審計(jì)數(shù)據(jù)的查詢與管理，使電力審計(jì)管理工作更科學(xué)、更合理。

審計(jì)創(chuàng)新就是要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新措施，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。本文擬從審計(jì)創(chuàng)新的角度，通過對(duì)縣級(jí)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)的分析，研究縣級(jí)審計(jì)發(fā)展的對(duì)策，為縣級(jí)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，開創(chuàng)縣級(jí)審計(jì)新局面建言獻(xiàn)策。

一、縣級(jí)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)分析

㈠．審計(jì)機(jī)關(guān)的力量和任務(wù)矛盾依然突出。我國(guó)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從無到有，從小到大，雖然經(jīng)過幾次機(jī)構(gòu)改革，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)增加了編制，擴(kuò)充了力量，從初期成立時(shí)的七、八個(gè)人，二、三個(gè)業(yè)務(wù)股（室），到現(xiàn)在約有20人，七、八個(gè)專業(yè)股室，但是人員少和任務(wù)重的矛盾一直沒有得到解決。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督的重要性越來越明顯，審計(jì)任務(wù)也越來越繁重。特別是近幾年領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，時(shí)間緊任務(wù)集中，審計(jì)人力資源更顯緊缺。

㈡．審計(jì)獨(dú)立性不夠，審計(jì)執(zhí)法力度弱小?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第十七條規(guī)定：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)地方政府首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。首先審計(jì)法就把審計(jì)主體的獨(dú)立性限制在了本級(jí)地方政府首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在具體審計(jì)工作實(shí)踐中往往在一定范圍內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。例如：審計(jì)機(jī)關(guān)每年的大財(cái)政審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)本級(jí)人民政府的預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)，接受他的領(lǐng)導(dǎo)，又要披露他的問題，這就難免會(huì)影響審計(jì)執(zhí)法的公正，另外，考慮到審計(jì)結(jié)果的公布和上報(bào)，會(huì)影響社會(huì)穩(wěn)定，影響政府形象，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利，有些問題就不能原汁原味地在報(bào)告上反映。在向政府提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和代表政府向本級(jí)人大提交的審計(jì)工作報(bào)告這兩個(gè)報(bào)告中，問題的反映也不盡相同。在大財(cái)政的審計(jì)處理上，又由于審計(jì)機(jī)關(guān)與同級(jí)財(cái)政部門存在繳撥款等方面的關(guān)系，處理處罰力度也會(huì)打一些折扣。

㈢．審計(jì)方法和技術(shù)手段跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其他管理領(lǐng)域中的普遍應(yīng)用和信息化建設(shè)的快速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)技術(shù)手段正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)已顯得十分緊迫。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)所說，沒有信息化，我們的審計(jì)機(jī)關(guān)就將失去審計(jì)資格，就會(huì)面臨“進(jìn)不了門，打不開帳”的尷尬，就難以擺脫力量不足與任務(wù)繁重這一突出矛盾的困擾，而最大的問題還在于難以避免因手段落后而不易克服的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

㈣．審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象在逐步縮小，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍歸納起來主要有財(cái)政預(yù)算審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)三個(gè)方面，也是《審計(jì)法》規(guī)定的三大任務(wù)，但從目前看，由于以下四個(gè)方面的因素，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象在逐步縮小和改變。①隨著公共財(cái)政體制的改革，中央、省兩級(jí)財(cái)政財(cái)權(quán)不斷集中，縣鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政的職能在逐漸弱化，縣直各單位帳務(wù)也逐步納入縣結(jié)算中心統(tǒng)管；②農(nóng)村稅費(fèi)改革的實(shí)行，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)教師工資的上劃，鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金的流量在逐步減少，各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金在逐步增多；③縣級(jí)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，國(guó)有經(jīng)濟(jì)已不占主導(dǎo)地位，使大部分國(guó)有企業(yè)正在或逐漸退出《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)范圍，縣域企業(yè)的國(guó)退民進(jìn)，使得原來《審計(jì)法》賦予我們審計(jì)機(jī)關(guān)的對(duì)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)已經(jīng)消失；④縣域國(guó)有商業(yè)銀行、石油公司、鹽業(yè)公司等單位在人、財(cái)、物管理體制上實(shí)行垂直管理，這些審計(jì)對(duì)象也逐步消失在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍之外。

摘要：推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)展的原因是社會(huì)的不斷進(jìn)步。時(shí)代的改變影響了人們的生活方式，同時(shí)也影響了人們的工作方式。本文對(duì)審計(jì)資源組織模式進(jìn)行了相應(yīng)的分析。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；審計(jì)；資源組織模式；創(chuàng)新分析

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的逐漸到來，人們的生活發(fā)生了很大的改變，比如說，商家可以通過大數(shù)據(jù)時(shí)代中的數(shù)據(jù)來了解顧客對(duì)商品的需求。在公司管理方面，公司可以通過大數(shù)據(jù)時(shí)代中的數(shù)據(jù)提高公司的發(fā)展水平。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過對(duì)公司數(shù)據(jù)的分析，制定出最適合公司的一些策略，以便使公司能夠得到更好地發(fā)展。在產(chǎn)品的生產(chǎn)方面，可以通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析，使公司的產(chǎn)品能夠受到顧客的歡迎，從而使企業(yè)的成本能夠減少，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠得到提高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)資源組織模式也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，這一點(diǎn)是可想而知的，那么，為了審計(jì)項(xiàng)目能夠更好地實(shí)施，必須對(duì)審計(jì)資源組織模式進(jìn)行相應(yīng)的分析。

1關(guān)于我國(guó)審計(jì)資源組織的實(shí)際情況

通常情況下，審計(jì)項(xiàng)目都是審計(jì)機(jī)關(guān)組織來實(shí)施的。通過閱讀我國(guó)的效果法律，可以了解到我國(guó)所有的審計(jì)工作都必須在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)。各省所有的審計(jì)工作必須在省長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治區(qū)所有的審計(jì)工作必須在自治區(qū)主席的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各直轄市所有的審計(jì)工作都必須在市長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治州所有的審計(jì)工作都必須在州長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各縣所有的審計(jì)工作都必須在縣長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治縣所有的審計(jì)工作都必須在區(qū)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作不僅僅要要負(fù)責(zé)本級(jí)人民政府的審計(jì)工作，而且需要向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告自己審計(jì)機(jī)構(gòu)的所有審計(jì)項(xiàng)目，通常情況下，所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都要以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)長(zhǎng)達(dá)三十多年，審計(jì)機(jī)關(guān)在這三十多年里一直在不斷完善審計(jì)項(xiàng)日的組織方式，審計(jì)機(jī)關(guān)這樣做的目的是使審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)新的環(huán)境，同時(shí)能夠滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的新要求。主要有以下幾種審計(jì)項(xiàng)日的組織方式：1.1業(yè)務(wù)部門組織模式。在過去很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，業(yè)務(wù)部門組織模式是很多審計(jì)機(jī)構(gòu)采取的組織模式。業(yè)務(wù)部門組織模式的核心是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要按照審計(jì)業(yè)務(wù)類型的不同來劃分不同的部門，比如說，內(nèi)蒙古審計(jì)廳主要?jiǎng)澐至艘韵聨追N部門：首先是主要負(fù)責(zé)財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)政審計(jì)處，其次是主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處，然后是主要負(fù)責(zé)社會(huì)保障業(yè)務(wù)的社會(huì)保障審計(jì)處，最后是主要負(fù)責(zé)金融業(yè)務(wù)的金融審計(jì)處。每一個(gè)部門所辦理的審計(jì)業(yè)務(wù)都是不同的，因此需要將不同的審計(jì)業(yè)務(wù)交由不同的審計(jì)部門來組織實(shí)施，這樣做的目的是使審計(jì)任務(wù)更加簡(jiǎn)單。除此之外，不僅僅是年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，還有審計(jì)處理處罰意見都是由業(yè)務(wù)部門來實(shí)施的。然而，正是因?yàn)檫@樣，才使得審計(jì)項(xiàng)目存在權(quán)力過分集中的現(xiàn)象，這降低了審計(jì)項(xiàng)目的可信度，這也是導(dǎo)致“四分離”組織模式出現(xiàn)的一個(gè)主要的原因。1.2“四分離”組織模式。我國(guó)的社會(huì)法制建設(shè)逐漸達(dá)到了完善的地步，并且我國(guó)大多數(shù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都出現(xiàn)了職能分離的現(xiàn)象，在這種情況下，“四分離”組織模式出現(xiàn)在大家的視野中。在2006年的時(shí)候，湖南省湘潭市審計(jì)局最早提出了“四分離”組織模式的概念，“四分離”組織模式分離了審計(jì)項(xiàng)目的以下四個(gè)過程：首先是審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃實(shí)施，其次是審計(jì)項(xiàng)目的查證，然后是審計(jì)項(xiàng)目的審理，最后是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行。“四分離”組織模式可以很好的解決審計(jì)過程權(quán)力過于集中的問題，提高了審計(jì)項(xiàng)目的可信度。但是，“四分離”組織模式也存在很多不足的地方，比如說，“四分離”組織模式會(huì)使審計(jì)所需要的成本更加多，同時(shí)還會(huì)使審計(jì)項(xiàng)目的管理更加困難。

2以共享機(jī)制為主的數(shù)字化審計(jì)資源組織模式

跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和擴(kuò)展，是現(xiàn)代審計(jì)辦法的創(chuàng)新。從國(guó)內(nèi)實(shí)踐狀況看，跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生至今不到13年，目前還處于探究階段。從理論到實(shí)務(wù)上，還有大量的問題需求經(jīng)過理論來處理。跟蹤審計(jì)是朱鎔基總理在1998年所做的《政府工作報(bào)告》中第一次提出的，他請(qǐng)求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“嚴(yán)重項(xiàng)目要停止專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”；隨后國(guó)務(wù)院辦公廳于1999年在《關(guān)于增強(qiáng)根底設(shè)備工程質(zhì)量管理的通知》中提出審計(jì)部門要根據(jù)《審計(jì)法》對(duì)國(guó)度撥款的嚴(yán)重項(xiàng)目停止專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)；2001年審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)度建立項(xiàng)目審計(jì)原則》明白請(qǐng)求對(duì)財(cái)政性資金投入較大或關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)度建立項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ淝捌跍?zhǔn)備、建立施行及完工投產(chǎn)的全過程停止審計(jì)監(jiān)視：2009年總理在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》再次強(qiáng)調(diào)“財(cái)政資金運(yùn)用到那里，審計(jì)就跟進(jìn)到那里”：緊隨其后，國(guó)度審計(jì)署把對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境維護(hù)事項(xiàng)、嚴(yán)重突發(fā)性公同事項(xiàng)、國(guó)度嚴(yán)重政策措施的執(zhí)行試行全過程的跟蹤審計(jì)寫進(jìn)了《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》中。由此不難看出，跟蹤審計(jì)閱歷了從提出到內(nèi)容、范圍不時(shí)擴(kuò)展的一個(gè)過程，也同時(shí)表現(xiàn)了國(guó)度關(guān)于跟蹤審計(jì)的注重以及展開施行跟蹤審計(jì)的意義。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)展開跟蹤審計(jì)的戰(zhàn)略

(一)創(chuàng)新審計(jì)理念，全方位展開跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是指國(guó)度審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律法規(guī)和審計(jì)原則對(duì)審計(jì)單位、項(xiàng)目的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性停止的一種監(jiān)視活動(dòng)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，要從為什么審計(jì)、為誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)來審計(jì)、怎樣審計(jì)等四個(gè)方面，實(shí)在樹立“科學(xué)的審計(jì)觀”，堅(jiān)持監(jiān)視與效勞并重的理念。盤繞關(guān)系人民大眾切身利益的項(xiàng)目資金，關(guān)注國(guó)度嚴(yán)重政策措施的執(zhí)行狀況，提醒和剖析存在的突出矛盾、問題和單薄環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出意見和倡議。基層審計(jì)機(jī)關(guān)要順應(yīng)形勢(shì)開展需求，由事后的、靜態(tài)的、微觀的、批判性的傳統(tǒng)審計(jì)向預(yù)防的、動(dòng)態(tài)的、宏觀的、建立性的現(xiàn)代審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，鼎力推行運(yùn)用跟蹤審計(jì)，凡具備條件的項(xiàng)目，都應(yīng)積極展開跟蹤審計(jì)。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)向社保、農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)保、外資運(yùn)用等專項(xiàng)資金審計(jì)拓展，特別是在嚴(yán)重投資項(xiàng)目、嚴(yán)重資源環(huán)境項(xiàng)目、嚴(yán)重民生專項(xiàng)資金審計(jì)中全面展開跟蹤審計(jì)。要增強(qiáng)立項(xiàng)調(diào)查研討，緊緊盤繞黨委政府工作中心和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的突出問題，肯定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，精心組織施行，充沛發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功用。

(二)完善配套制度和方法，推進(jìn)跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)展開。跟蹤審計(jì)曾經(jīng)展示出強(qiáng)大的生命力，但由于仍處在初級(jí)階段，標(biāo)準(zhǔn)化水平還不高?，F(xiàn)行的某些制度和原則條款也影響和限制著它的開展。應(yīng)加大創(chuàng)新力度，為其發(fā)明良好的制度環(huán)境。一是推行跟蹤審計(jì)意見書。與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)在于能及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理問題，梗塞破綻。因而，應(yīng)設(shè)立與跟蹤審計(jì)相順應(yīng)的文書載體，及時(shí)揭露問題，促進(jìn)管理。從理論看，經(jīng)過出具《跟蹤審計(jì)意見書》一類的文書，及時(shí)揭露問題，向被審計(jì)單位提出意見和倡議，能夠起到邊審計(jì)、邊整改、邊標(biāo)準(zhǔn)、邊進(jìn)步的作用，加強(qiáng)了審計(jì)處置的時(shí)效性，是具有跟蹤審計(jì)特征的審計(jì)文書。經(jīng)過一段時(shí)間的理論之后，能夠?qū)⑵錃w入審計(jì)原則，作為法定審計(jì)文書運(yùn)用。在目前能夠作為過渡性文書運(yùn)用，如遇到被審計(jì)單位不承受、不落實(shí)時(shí)，也能夠經(jīng)過下達(dá)審計(jì)決議書的方式停止處置。二是推行階段跟蹤審計(jì)報(bào)告。如今，跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是黨委政府關(guān)懷、社會(huì)大眾關(guān)注的重要資金和嚴(yán)重項(xiàng)目，并且具有周期長(zhǎng)、資金量大的特性，它們的運(yùn)用和建立狀況非常引人矚目。假如等資金和項(xiàng)目審計(jì)全部完畢后，才出具審計(jì)報(bào)告，則不能有效滿足黨委政府和社會(huì)各界的需求。因而，能夠依據(jù)資金運(yùn)用和項(xiàng)目建立過程，合理劃分周期，出具階段性審計(jì)報(bào)告，定期反映資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立階段性情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)倡議，在審計(jì)全部完畢后出具最終審計(jì)報(bào)告，做到階段性審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告的有機(jī)分離，以滿足黨委、政府和社會(huì)的需求。

(三)科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目，列入當(dāng)年項(xiàng)目方案。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目肯定包括兩個(gè)方面：一是合理界定項(xiàng)目范圍；二是精確選擇項(xiàng)目?jī)?nèi)容。項(xiàng)目范圍內(nèi)容的選擇取決于審計(jì)的目的和理念，要從標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)政資金運(yùn)用等方面肯定跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容。關(guān)于財(cái)政資金用于建立、維護(hù)、置辦、重要活動(dòng)事項(xiàng)和其他專項(xiàng)支出的，由于社會(huì)影響面大，既觸及經(jīng)濟(jì)效益，又有明顯社會(huì)效益，廣為關(guān)注，都應(yīng)歸入跟蹤審計(jì)范圍。詳細(xì)包括：城市根本建立、嚴(yán)重固定資產(chǎn)投資支出；國(guó)債資金支出：社會(huì)保證、醫(yī)療保證和鄉(xiāng)村協(xié)作醫(yī)療支出；救災(zāi)、救濟(jì)、扶貧、以工代賑、扶困、優(yōu)撫等資金支出；政府采購(gòu)支出；國(guó)有資產(chǎn)變價(jià)收入及支出；財(cái)政各專項(xiàng)資金存款利息收入及支出；教育、衛(wèi)生、科技專項(xiàng)支出：涉農(nóng)、水利、林業(yè)、畜牧專項(xiàng)支出；其他重要活動(dòng)事項(xiàng)支出。如目前應(yīng)把促進(jìn)中央擴(kuò)展內(nèi)需各項(xiàng)政策措施的落實(shí)作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。關(guān)于財(cái)政資金用于人員工資及日常辦公的行政經(jīng)費(fèi)，實(shí)行跟蹤審計(jì)意義不大，普通不應(yīng)歸入。

(四)創(chuàng)新審計(jì)方式辦法，進(jìn)步跟蹤審計(jì)的針對(duì)性。資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立都有其本身的規(guī)律，因而，應(yīng)依據(jù)資金和項(xiàng)目的特性不時(shí)創(chuàng)新跟蹤審計(jì)的詳細(xì)方式，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。一是階段性跟蹤審計(jì)。將資金運(yùn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目建立全過程劃分為若干階段停止跟蹤審計(jì)。審計(jì)人員少與任務(wù)重是當(dāng)前審計(jì)工作面臨的主要矛盾，展開全過程“貼身”式跟蹤審計(jì)難度較大。因而，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立周期，展開階段性跟蹤審計(jì)，以進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量。二是環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)。針對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立的重點(diǎn)環(huán)節(jié)停止跟蹤審計(jì)，其最大的特性在于貫徹了“突出重點(diǎn)”的準(zhǔn)繩，經(jīng)過對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)發(fā)作的重要事項(xiàng)的監(jiān)視，如對(duì)建立項(xiàng)目中征地拆遷、招招標(biāo)、重要蔭蔽工程、嚴(yán)重工程變卦等重要事項(xiàng)以及嚴(yán)重資金籌集、工程款撥付等環(huán)節(jié)的審計(jì)，既能儉省人力物力，又能保證項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。三是同步跟蹤審計(jì)。是指派出審計(jì)人員常駐資金管理單位或工程建立現(xiàn)場(chǎng)，停止全過程不連續(xù)的跟蹤審計(jì)，這一方式能夠充沛控制資金運(yùn)用和項(xiàng)目建立狀況，最大限度的取得審計(jì)成果，但是投入審計(jì)力氣較多，除特殊的審計(jì)項(xiàng)目外，普通不宜采用此方式。四是批量跟蹤審計(jì)或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計(jì)。它是對(duì)同一類型、同一行業(yè)或系統(tǒng)的一切建立項(xiàng)目全部停止跟蹤審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)⒁粋€(gè)或幾個(gè)資金、建立項(xiàng)目審計(jì)中獲得成果和經(jīng)歷擴(kuò)展到同類型資金、建立項(xiàng)目審計(jì)中去，進(jìn)步審計(jì)效率，擴(kuò)展審計(jì)效果。