內(nèi)容摘要：社會保障法是一個國家、民族發(fā)展的基本制度之一。但目前而言，我國社會保障法的立法體系存在著立法滯后、框架體系隨意、概念混亂等問題。建立和完善我國社會保障稅法制度不僅是世界稅制發(fā)展的趨勢，也是我國現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：社會保障，社會保障稅法，立法研究

我國當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會保障基金的做法越來越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂。完善我國社會保障制度成為我們面臨的亟待解決的問題。開征社會保障稅是解決上述問題的有效途徑。根據(jù)我國稅法的一稅一法原則，在開征社會保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會保障稅法具有極其重要的意義。

一、國外社會保障稅法律制度的理念和模式

現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是項(xiàng)目型社會保險稅模式；二是對象型社會保險稅模式；三是混合型社會保險稅模式。

(一)項(xiàng)目型社會保障稅模式

內(nèi)容摘要：社會保障法是一個國家、民族發(fā)展的基本制度之一。但目前而言，我國社會保障法的立法體系存在著立法滯后、框架體系隨意、概念混亂等問題。建立和完善我國社會保障稅法制度不僅是世界稅制發(fā)展的趨勢，也是我國現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：社會保障，社會保障稅法，立法研究

我國當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會保障基金的做法越來越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂。完善我國社會保障制度成為我們面臨的亟待解決的問題。開征社會保障稅是解決上述問題的有效途徑。根據(jù)我國稅法的一稅一法原則，在開征社會保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會保障稅法具有極其重要的意義。

一、國外社會保障稅法律制度的理念和模式

現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是項(xiàng)目型社會保險稅模式；二是對象型社會保險稅模式；三是混合型社會保險稅模式。

(一)項(xiàng)目型社會保障稅模式

論文關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀;財稅法制;全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展

論文內(nèi)容提要：財稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟(jì)社會宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會過程中，必須堅持科學(xué)發(fā)展觀，加快財稅法制建設(shè)，深化財稅體制改革，調(diào)整財稅分配關(guān)系，加強(qiáng)財稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財稅的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)財稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財稅法制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在于充分發(fā)揮財稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和財稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財、依法治稅是法治原則在財稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實(shí)施依法治國、建設(shè)社會主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財、依法治稅。在財稅領(lǐng)域堅持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財政收支法制建設(shè)，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財稅法律體系，為依法理財、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國家、集體和個人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財稅宏觀調(diào)控，加大對收入分配、社會保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財稅法制建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會全面建設(shè)。

目前我國的社會保障費(fèi)，是根據(jù)國務(wù)院1999年1月頒布的《社會保障費(fèi)征繳暫行條例》，僅僅限于企業(yè)征繳，由企業(yè)按月申報應(yīng)繳納的社會保障費(fèi)數(shù)額，經(jīng)社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后，在規(guī)定期限內(nèi)足額繳納。由社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存儲，并由勞動保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。

然而，在實(shí)際操作中卻存在不少問題，有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問題，表現(xiàn)有下列幾方面：

1、企業(yè)單位對應(yīng)該計算繳納社會保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺的《新聞透視》節(jié)目中看到，上海有家保險公司的社會保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查，經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營企業(yè)就更不用說了，能少則少，能逃盡量逃，嚴(yán)重對職工不負(fù)責(zé)任。按我國目前的政策規(guī)定，社會保障費(fèi)的征繳單位不僅有國有企業(yè)，還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè)，其在職的職工都應(yīng)享有社會保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長期合同職工（即過去所說的固定職工）和按新勞動合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過增加臨時工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會保障人員數(shù)量，尤其是外商投資企業(yè)，由于職工人員流動性大，職工人數(shù)不固定，有時也就很難核定納入社會保障的在職職工人數(shù)。

2、計算提取社會保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)?，F(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi)，或者只以職工的基本工資來計提，或者工資性開支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計算繳納，或者巧立名目，使部分工資性報酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開支渠道，明目張膽逃避計提。

3、無視國家政策，故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時足額繳納，而報刊披露，有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由，把已計提應(yīng)繳的社會保障費(fèi)截留下來，長期拖欠，任意挪作他用，有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分，而且截留了為職工代扣代繳的部分，更有甚者，有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益，只及時上繳少數(shù)人的社會保障費(fèi)，置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。

上述問題的存在，導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會保障利益時，可能會因企業(yè)沒有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于社會穩(wěn)定，甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信，影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問題的原因，主要有以下兩方面：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，計提社會保障費(fèi)會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)利潤，所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為，社會保障費(fèi)是職工以后的福利保障問題，至于提與不提，繳與不繳，與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒有直接關(guān)系，因而滋生了新的短期行為。第二，政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國社會保障基金主要由社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存儲，并由勞動保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視，監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性，致使部分企業(yè)社會保障費(fèi)計繳混亂，上繳率不高。

目前我國的社會保障費(fèi),是根據(jù)國務(wù)院1999年1月頒布的《社會保障費(fèi)征繳暫行條例》,僅僅限于企業(yè)征繳,由企業(yè)按月申報應(yīng)繳納的社會保障費(fèi)數(shù)額,經(jīng)社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后,在規(guī)定期限內(nèi)足額繳納。由社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,專項(xiàng)存儲,并由勞動保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。

然而,在實(shí)際操作中卻存在不少問題,有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問題,表現(xiàn)有下列幾方面:

1、企業(yè)單位對應(yīng)該計算繳納社會保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺的《新聞透視》節(jié)目中看到,上海有家保險公司的社會保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查,經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營企業(yè)就更不用說了,能少則少,能逃盡量逃,嚴(yán)重對職工不負(fù)責(zé)任。按我國目前的政策規(guī)定,社會保障費(fèi)的征繳單位不僅有國有企業(yè),還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè),其在職的職工都應(yīng)享有社會保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長期合同職工(即過去所說的固定職工)和按新勞動合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過增加臨時工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會保障人員數(shù)量,尤其是外商投資企業(yè),由于職工人員流動性大,職工人數(shù)不固定,有時也就很難核定納入社會保障的在職職工人數(shù)。

2、計算提取社會保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)?，F(xiàn)行政策規(guī)定,應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi),或者只以職工的基本工資來計提,或者工資性開支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計算繳納,或者巧立名目,使部分工資性報酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開支渠道,明目張膽逃避計提。

3、無視國家政策,故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時足額繳納,而報刊披露,有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由,把已計提應(yīng)繳的社會保障費(fèi)截留下來,長期拖欠,任意挪作他用,有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分,而且截留了為職工代扣代繳的部分,更有甚者,有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益,只及時上繳少數(shù)人的社會保障費(fèi),置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。公務(wù)員之家版權(quán)所有

上述問題的存在,導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會保障利益時,可能會因企業(yè)沒有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展,也不利于社會穩(wěn)定,甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信,影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問題的原因,主要有以下兩方面:第一,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,計提社會保障費(fèi)會增加企業(yè)負(fù)擔(dān),減少企業(yè)利潤,所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為,社會保障費(fèi)是職工以后的福利保障問題,至于提與不提,繳與不繳,與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒有直接關(guān)系,因而滋生了新的短期行為。第二,政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國社會保障基金主要由社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,專項(xiàng)存儲,并由勞動保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視,監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性,致使部分企業(yè)社會保障費(fèi)計繳混亂,上繳率不高。